Home > Documents > Curs Final Ctb Gestiune (1)

Curs Final Ctb Gestiune (1)

Date post: 31-Jan-2016
Category:
Author: alexanadra
View: 30 times
Download: 2 times
Share this document with a friend
Description:
curs
Embed Size (px)
of 205 /205
UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANŢA FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE CIG NOTE DE CURS DISCIPLINA: CONTABILITATE DE GESTIUNE DEPARTAMENTUL:FINANŢE CONTABILITATE Domeniul de studii: Contabilitate Anul de studiu III Semestrul I Titularul activităților de curs Prof.univ.dr.Mariana Mirea
Transcript

UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICECIG

NOTE DE CURSDISCIPLINA: CONTABILITATE DE GESTIUNE

DEPARTAMENTUL:FINANE CONTABILITATE

Domeniul de studii: ContabilitateAnul de studiu III Semestrul I

Titularul activitilor de cursProf.univ.dr.Mariana Mirea

CUPRINSTema nr.1.Contabilitatea de gestiunesistem informaional pentru deciziile economice1

1.1.Sistemul dualist de organizare a sistemului informaional contabil1

1.2.Relaii i delimitri ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune6

1.3.Definirea i obiectivele contabilitii de gestiune (managerial)10

1.3.1.Definirea contabilitii de gestiune (managerial)10

1.3.2.Obiectivele contabilitii de gestiune14

1.4.Rolul contabilitii de gestiune pentru nevoile informaionale ale managerilor16

Tema nr.2.Sistemul conturilor de gestiune, tipuri de nregistrri contabile19

2.1.Sistemul conturilor de gestiune19

2.2.Tipuri de nregistrri contabile20

Tema nr.3.Consum de valori, cheltuieli de producie i costuri -noiuni i coninut23

3.1.Definirea i coninutul consumului de valori23

3.2.Definirea i coninutul cheltuielilor de producie23

3.3.Definirea i coninutul costului25

3.3.1.Definirea costului25

3.3.2.Caracteristicile noiunii de cost26

3.3.3.Caracterizarea costului prin prisma funciilor sale27

3.3.4.Tipuri de costuri27

Tema nr.4.Clasificarea cheltuielilor de producie i a costurilor produciei29

4.1.Clasificarea cheltuielilor de producie potrivit cerinelor de calculaie a costurilor29

4.2.Clasificarea costurilor produciei38

Tema nr.5.Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor41

5.1.Definire, caracteristici i mod de organizare a calculaiei costurilor41

5.2.Organizarea i utilizrile contabilitii de gestiune privind calculaia costurilor45

5.3.Locuri de cheltuieli i rolul lor n calculaia costurilor46

5.4.Centrele de analiz i unitile de msur ale activitii47

5.5.Obiectul de calculaie Purttori de costuri i rolul lor n contabilitatea de gestiune49

Tema nr.6.Principiile organizrii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor52

Tema nr.7.Gestiunea bugetar i controlul bugetar59

7.1.Definiii i principii de gestiune bugetar59

7.2.Principalele bugete i legturile dintre ele60

7.2.1.Principii i metode bugetare60

7.2.2.Principalele bugete i legturile dintre ele 64

7.3.Controlul bugetar67

7.4.Analiza abaterilor68

7.5.Tabloul de bord al gestiunii72

Tema nr.8.Metode de calculaie a costurilor

74

8.1.Metode de calculaie a costurilor - definiie, clasificare74

8.2.Etapele lucrrilor de calculaie a costurilor76

8.2.1.Determinarea i delimitarea cheltuielilor pe destinaii76

8.2.2.Calculul i decontarea cheltuielilor sectoarelor auxiliare77

8.2.3.Repartizarea cheltuielilor indirecte77

8.2.4.Determinarea i evaluarea produciei n curs de execuie78

8.2.5.Determinarea rezultatului exploatrii78

Tema nr. 9.Metode clasice de calculaie a costurilor totale sau integrale (absorbante)79

9.1.Conceptul costurilor totale sau integrale79

9.2.Metoda global sau a calculaiei simple80

9.3.Metoda pe faze82

9.4.Metoda pe comenzi86

9.4.1.Calculaia costului unitar n varianta fr semifabricate89

9.4.2.Calculaia costului unitar n varianta cu semifabricate89

9.4.3.Organizarea calculaiei dup metoda pe comenzi91

Tema nr.10.Metode moderne de calculaie pe purttori de costuri92

10.1.Metoda tarif-or-main (THM)92

10.2.Metoda Georges Perrin (GP)97

Tema nr.11.Metode de calculaie de tip parial (metode limitative). Metoda costurilor variabile Direct-Costing106

Tema nr.12.Calculaia costurilor pe activiti. Metoda ActivityBasedCosting ABC114

Bibliografie119

Tema nr.1.Contabilitatea de gestiune sistem informaional pentru deciziile economice

1.1. Sistemul dualist de organizare a sistemului informaional contabil

Contabilitatea - sistem informaionalpentru deciziile economice

Definirea contabilitii n sistemul dualist contabil

Contabilitatea financiar

FunciileContabilitii financiar

Contabilitatea de gestiune

FunciileContabilitii de gestiune

Contabilitatea, ca sistem, aa cum se prezint ea astzi, este rezultatul unui lung proces istoric n decursul cruia s-a transformat dintr-o simpl tehnic de nregistrare a schimburilor comerciale, ntr-un mijloc de control i prevedere, apoi ntr-un instrument de gestiune, iar n zilele noastre ea constituie din ce n ce mai mult o garanie social.Caracterul evolutiv al contabilitii n demersul de perfecionare se concretizeaz n conceptualizarea i pe baza sistemului coerent de obiective i principii fundamentale de natur s duc la formularea de norme care s asigure rezolvarea ct mai complet i eficient a problemelor de gestiune i de conducere a ntreprinderii. Altfel spus, contabilitatea, ca sistem, nu mai este un simplu instrument, ea este un fenomen social, devenind o garanie a unei game largi de utilizatori i care se ntreab la ceea ce ar putea s-i intereseze i ce parte poate fi utilizat n interesul lor propriu.Complexitatea activitilor economice n condiiile de concuren impuse de economia de pia determin creterea rolului informaiei economico-financiare n luarea deciziilor. De calitatea informaiei depinde calitatea deciziilor curente i a celor luate pe termen lung, i, implicit, rezultatele previzionate ale entitii.Produs al unei ndelungate activiti practice i teoretice, contabilitatea reprezint un sistem de informare i gestiune a resurselor unei entiti patrimoniale. Din punct de vedere contabil ntreprinderea sau orice alt organizaie, este considerat ca o entitate autonom, care posed un patrimoniu, distinct de cel al proprietarilor ei. n consecin, pentru contabilitate reprezint obiect de nregistrare, prelucrare, stocare i transmitere doar informaiile referitoare la tranzaciile ntreprinderii. Astfel, contabilitatea devine un sistem de informare privind ntreprinderea,datele furnizate de acestea satisfac necesitile informaionale ale diverilor utilizatori pentru luarea deciziilor economice.Contabilitatea nu este un scop n sine, reprezint un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic informaii financiare despre o entitate economic identificabil [Belverd E. Needles, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principii de baz ale contabilitii, Ediia a 5-a, Editura Arc, Chiinu, 2000, pag.3]. Privit astfel, contabilitatea apare ca o activitate prestatoare de servicii,fcnd legtura ntre activitile economice i factorii decizionali.n 1941, contabilitatea este definit ca arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii ntr-o manier semnificativ, precum i interpretarea rezultatelor de ctre Institutul American al Contabililor Publici Autorizai.n 1970, acelai institut, ne prezint, de aceasta dat, o definiie mult mai complex a contabilitii, evideniind rolul principal al acesteia, acela de a furniza informaii cantitative, referitoare la entiti economice, n vederea lurii deciziilor economice. Astfel, contabilul modern, trebuie s in cont de nevoile fiecrui utilizator al informaiei contabile, fie ei interni sau externi.nprimul rnd, contabilitatea cuantific activitii economice, nregistrnd datele ce le privesc pentru o utilizare viitoare. n al doilea rnd, datele sunt stocate atta timp ct este necesar, iar apoi prelucrate pentru a putea deveni informai utile. n al treilea rnd, informaiile sunt comunicate, prin intermediul unor rapoarte, factorilor de decizie.n concluzie, se poate afirma c datele brute care privesc activitile economice reprezint un imput n sistemul contabil, iar informaia prelucrat, util pentru factorii de decizie, reprezint output-ul.(figura 1.1.)

Aciune

ActivitieconomiceFactori de decizie

Informaii

Nevoi de informaiiPrelucrare

ContabilitateCuantificare

Date

Comunicare

Figura 1.1.Contabilitatea sistem informaional pentru deciziile economice

Economia de pia a cunoscut mari schimbri ce au condus la crearea unor organisme diverse, consumatoare de resurse. n acest context, un rol deosebit i revine managementului, care desemneaz un ansamblu de principii i metode de gestiune, precum i persoane implicate pentru aplicarea acestora n practic, n vederea unei ct mai bune gestionari i alocri a resurselor utilizate. Pentru a administra un organism, managementul su va trebui s dispun de informaii, att asupra mediului extern, ct i asupra propriei sale organizri. Aceste informaii pot lua forme diferite, dar sunt departe de a fi suficiente. Managementul are nevoie de informaii foarte precise, fie sintetice, fie detaliate, asupra mediului i asupra lui nsui. Informaiile reprezint motorul care determin adoptarea unor decizii fundamentate tiinific, pe baza crora managerul acioneaz n activitatea de conducere a oricrei uniti patrimoniale.Informaiile oferite de contabilitate, ca instrument de cunoatere, gestiune i control a patrimoniului i rezultatelor obinute, formeaz ceea ce numim n mod obinuit sistemul deeviden al ntreprinderii care cuprinde trei componente: componenta de eviden tehnico-operativ; componenta contabil; componenta statistic.Acesta trebuie s asigure:- nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniului i a rezultatelor obinute att pentru necesitile proprii ale unitii patrimoniale, ct i n relaiile acesteia cu asociaii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice interesate de societate;- controlul operaiunilor patrimoniale efectuate, al procedeelor de prelucrare utilizate i exactitatea datelor contabile furnizate;- furnizarea informaiilor necesarestabilirii patrimoniului naional a execuiei bugetului public naional i ntocmirea balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale.Indiferent de natura informaiilor, acestea pot fi informaii publice i confideniale.Informaiile publice sunt cuprinse n documente precum bilanul contabil, contul de profit i pierdere, rapoartele explicative i alte situaii financiare i sunt destinate celor ce formeaz mediul extern al ntreprinderii. Toate aceste informaii sunt asigurate de contabilitatea financiar sau general.Informaiile confideniale sunt destinate uzului intern al conducerii firmei i se regsesc n cadrul documentelor i analizelor, pe baza acestora fiind posibil luarea deciziilor, furnizate de contabilitatea managerial sau contabilitatea de gestiune.Pe plan internaional s-au conturat n legtur cu sistemul contabil dou concepii:monist i dualist. Conform concepiei moniste exist o singur contabilitate care furnizeaz informaii att mediului intern, ct i mediului extern firmei.Concepia dualist susine ideea c sistemul contabil se difereniaz n contabilitate financiar i contabilitate de gestiune. n funcie de tradiiile contabile i condiiile de mediu economic, social, juridic i politic, rile lumii opteaz fie pentru organizarea monist, fie pentru organizarea dualist a contabilitii unei ntreprinderii.Sistemul de contabilitate aplicabil, n prezent, agenilor economici din Romnia, este, din punct de vedere conceptual, un sistem dualist, n sensul organizrii contabilitii ntreprinderii pe dou paliere intercorelate: contabilitatea financiar (general) i contabilitatea de gestiune (managerial).Sistemul dualist de organizare a sistemului informaional contabil adoptat de Romnia a intrat n vigoare de la 1 ianuarie 1994. Din punct de vedere teoretic i metodologic, noul sistem adoptat n cadrul reformei contabilitii s-a perfecionat continuu prin racordarea normelor naionale la Directivele IV i VII ale Comunitii Economice Europene i la standardele internaionale de contabilitate.Noile reglementri contabile referitoare la armonizarea contabilitilor din cadrul Uniunii Europene i compatibile cu standardele internaionale de contabilitate, au fost elaborate cu scopul de a permite agenilor economici s utilizeze un sistem contabil i de gestiune adaptat caracteristicilor economiei de pia.Acest sistem conine : parte standardizat, normalizat, numit contabilitate financiar, care cuprinde reguli de terminologie, evaluare, prezentare i permite obinerea unor situaii financiare ce reflect imaginea fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute; parte nestandardizat, numit contabilitate de gestiune, cu precizri practice pentru a permite fiecrei uniti patrimoniale s-i elaboreze propriile evidene i instrumente de gestiune adaptate nevoilor i specificului fiecrei uniti.Contabilitatea financiar denumit i general sau extern (comptabilitgnrale la francezi i financialaccounting la anglo-saxoni), are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia care au caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale, avnd ca obiectiv principal furnizarea informaiilor necesare att pentru necesitile proprii, ct i n relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice. Are ca obiect nregistrarea, clasarea i regruparea informaiilor privitoare la totalitatea micrilor de valori generate de activitatea firmei i are ca funcii: determinarea i msurarea rezultatelor pe o perioad dat n scopul evidenierii periodice a situaiei patrimoniale, financiare i a rezultatului la un moment dat; funcia de control i de prob n relaiile de natur juridic i fiscal ale ntreprinderii; funcia de comunicare financiar extern; furnizarea de informaii necesare activitii de gestiune i analiz financiar.Contabilitatea de gestiunesau analitic,denumit i contabilitate managerial sau intern (comptabilit de gestion la francezi i management accounting la anglo-saxoni). Aceasta produce o serie de informaii confideniale i se organizeaz de ctre fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul activitii i a necesitilor proprii, are drept scop cunoaterea costurilor, analiza i estimarea evoluiilor, oferindu-ne informaii utile pentru diagnostic. Ea servete managerilor din interiorul ntreprinderii, care au misiunea de a decide transformarea resurselor care le-au fost ncredinate din exterior pentru administrare i de a realiza surplusul care asigur creterea, fr alte resurse din exterior. Pentru atingerea scopului, ei trebuie s acioneze direct asupra proceselor de transformare a resurselor n rezultat. Pentru a urmri etapele pe care resursele le parcurg, contabilitatea de gestiune este cea care surprinde procesul de conversie a resurselor consumate n rezultate, fiind detaliat acest proces pe centre de responsabilitate i pe produse.Contabilitatea de gestiune cuprinde ansamblul elementelor de identificare, msurare, stocare, analiz, prelucrare, interpretare i comunicare a informaiilor utilizate de management pentru a previziona, planifica, evalua i controla, n interiorul unui organism i pentru a garanta utilizarea corespunztoare i responsabil a resurselor sale.ncepnd cu 01.09.2001, odat cu apariia Ordonanei Guvernului nr.61/30.08.2001 (Monitorul Oficial 531/31.08.2001), contabilitatea de gestiune a devenit obligatorie. Art.1.(1) Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit legii i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii.Contabilitatea de gestiune are o serie de funcii opozabile contabilitii financiare i invers. Acestea sunt: funcia de determinare a costurilor pe produse, lucrri, sectoare de activitate sau previzionate; funcia de generare i furnizare a informaiilor destinate elaborrii bugetelor i costurilor previzionale; funcia de generare i de furnizare a informaiilor destinate actualizrii indicatorilor de gestiune din structura tabloului de bord al ntreprinderii; funcia de determinare a marjelor i a rezultatelor analitice pe produse i tipuri de activiti; o funcie de generare a informaiilor destinate msurrii performanelor unei ntreprinderi (productivitate, rentabilitate) la nivel de produs, servicii, secie, ntreprindere.Funciile de mai sus confer contabilitii de gestiune calitatea de instrument principal n activitatea previzionat n vederea ndeplinirii resurselor, a reperelor interne.n Regulamentul de aplicare al Legii contabilitii, numrul 82/1991, se precizeaz: Contabilitatea de gestiune este destinat, n principal, pentru nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, pe secii, faze de fabricaie, etc., decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv a produciei n curs de execuie.Modul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de necesitile proprii ale acesteia. n acest sens, pe lng costurile de cheltuieli pe destinaii i de calculaie a costurilor, pot fi utilizate conturi de venituri i rezultate analitice corespunztoare, n funcie de opiunea fiecrei uniti patrimoniale ....Contabilitatea de gestiune ofer deci, acele informaii care privesc gestiunea intern a ntreprinderii, criteriile dup care aceasta i calculeaz costurile i asigur msurarea performanelor interne, la nivel de sector de activitate, funcie sau produs.n orientarea i fundamentarea deciziilor, contabilitatea de gestiune joac un rol deosebit, reprezentnd un instrument al activitii de management ce trebuie s gseasc noi forme de exprimare.Contabilitatea de gestiune a aprut ca o consecin fireasc a progresului i a dezvoltrii societii, pornind de la o simpl eviden a calculului costurilor, ntr-o perioad mai puin competitiv i ajungnd la un moment n care devine definitorie pentru activitatea i performana unei organizaii. Contabilitatea de gestiune este preocupat cu furnizarea i utilizarea informaiei contabile, managerilor din interiorul ntreprinderii, s asiste managementul n luarea celor mai bune decizii i pentru exercitarea funciilor controlului, spre deosebire de contabilitatea financiar (care furnizeaz n cea mai mare parte informaii ce pot fi fcute publice), informaia contabilitii de gestiune, este utilizat n interiorul unitii i este n general confidenial. Sistemele contemporane ale contabilitii de gestiune acord o atenie sporit activitilor care se desfoar la toate nivelele organizaiei.n concluzie, contabilitatea general are ca obiect esenial nregistrarea fluxurilor existente ntre ntreprindere i mediul ei economic i social, n timp ce contabilitatea de gestiune se preocup cu predilecie de condiiile de exploatare interne ale ntreprinderii.Exist destule similariti ntre acestea, astfel: ambele consemneaz evenimente de via economic pe care le cuantific n etalon bnesc furniznd informaii utilizrilor interesai. Cu toate acestea diversele necesiti informaionale ale utilizatorilor interni i externi determin existena unor diferene notabile ntre contabilitatea de gestiune i cea financiar.Contabilitatea financiar nu se opune contabilitii de gestiune, orientat ctre gestionarii ntreprinderii; contabilitatea de gestiune apare astfel ca un complement indispensabil al contabilitii financiare, ca un instrument de care are nevoie i, la un loc, alctuiesc un tot unitar, sub denumirea de sistem contabil.

1.2. Relaii i delimitri ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

Legtura dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune

Comparaia dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune prin prisma celor patru criterii

Delimitarea noiunilor de contabilitate financiar i contabilitate de gestiune

Utilizatorii primari ai informaiei contabile

Unitatea de msur

Rapoartele financiare i Rapoartele contabilitii de gestiune

Gradul de obiectivitate al informaiei furnizate

Fluxurile patrimoniale

Modul de clasificare al cheltuielilor

Difereneledintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiunentre contabilitatea financiar i cea de gestiune exist i se manifest o anumit opoziie, dar aceasta nu trebuie apreciat n mod absolut, deoarece contabilitatea de gestiune reia numeroase informaii colectate de contabilitatea financiar, iar n al doilea rnd, pentru elaborarea situaiilor financiare anuale, contabilitatea financiar solicit calculul costurilor realizat prin prisma contabilitii de gestiune. Contabilitatea furnizeaz informaii sub form de situaii financiare (bilan, cont de profit i pierdere, situaiile fluxurilor de trezorerie) i rapoarte de performan (de exemplu costul de realizare unui produs nou, costurile penetrri pe noi segmente de pia). Managerii utilizeaz informaiile contabile n scopul de a: administra fiecare activitate sau funcie ale entitii de care sunt responsabili; coordona aceste activiti sau funcii luate ca ansamblu.Impedimentul care st n calea integrrii contabilitii financiare cu contabilitatea de gestiune este de ordin social-economic i nu de ordin tehnic. Explicaia const n faptul c anumite informaii, i anume cele care ajut la fundamentarea deciziilor, nu pot fii divulgate.Distincia dintre cele dou laturi ale contabilitii este deci, un mijloc comod de a diferenia informaiile pe care ntreprinderea accept sau este obligat s le furnizeze terilor, de cele pentru care are rezerve n a le face cunoscute.Legtura dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune, poate fi analizat n raport cu urmtoarele criterii :a) obiective principale;b) organizare i conducere;c) cadrul de analiz;d) mod de prelucrare.Tabelul 1.1. Comparaia dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune prin prisma celor patru criteriiContabilitate financiar (general)Contabilitatea de gestiune (analitic)

Obiective principale ofer ovedere global i sintetic a conturilor unitii patrimoniale; furnizarea de informaii necesare att pentru necesiti proprii ct i n relaiile cu utilizatorii interesai; Ofer o imagine detaliat a fiecrei activiti, de unde denumirea de contabilitate analitic; Calcularea costurilor; controlul de gestiune; controlul bugetar ;

Organizare i conducere are la baz norme unitare prevzute n legea contabilitii 82/91; se ine n limba romn i moneda naional iar pentru operaiunile efectuate n valut n moneda naional i valut; este normat i obligatorie; se organizeaz n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii fiecrei uniti patrimoniale; alturi de valorile monetare ea integreaz numeroase msuri fizice (cantitatea de materii prime, numr ore lucrate, timp de funcionare al unui utilaj); este obligatorie potrivit legii contabilitii; nu este normat (standardizat);

Cadrul de analiz analizeaz n principal fluxurile externe dintre unitatea patrimonial i exteriorul acesteia; analizeaz fluxurile interne n vederea determinrii costurilor produciei;

Mod de lucru este formalizat i se impune fiecrei uniti patrimoniale. se organizeaz dup criterii, metode, proceduri proprii fiecrei uniti patrimoniale.

Delimitarea noiunilor de contabilitate financiar i contabilitate de gestiune trebuie s aib n vedere mai multe criterii de comparaie. Contabilitatea financiar respect principiile contabile general admise (GAAP), n timp ce pentru contabilitatea de gestiune nu exist restricii sau reguli obligatorii. Singurul criteriu care se ia n calcul la evidenierea informaiilor n contabilitatea de gestiune este utilitatea informaiei oferite de ctre aceasta. Principiul fundamental al contabilitii de gestiune const n capacitatea tehnicilor sau metodelor folosite n evidena contabil de a genera informaii utile. Contabilul de gestiune trebuie ca, nainte de a aborda o anumit problem, s decid care informaii prezint utilitate pentru destinatarul raportului, iar apoi s aleag procedeele i tehnicile cele mai adecvate pentru a genera informaiile care i-au fost solicitate. Criteriul dup care trebuie s se orienteze n momentul elaborrii raportului este ca beneficiile care rezult n urma ntocmirii lui s fie mai mari dect costurile antrenate pentru elaborarea saUtilizatorii primari ai informaiei contabile, dup cum am mai precizat, sunt de asemenea diferii n cele dou cazuri. Astfel rapoartele financiare, rezultat al contabilitii financiare, sunt n primul rnd ntocmite pentru persoane din afara ntreprinderii, n comparaie cu contabilitatea de gestiune care furnizeaz rapoarte i analize interne, utilizate de toi managerii, iar coninutul rapoartelor variaz n funcie de nivelul managerial care solicit informaiile, de departamentul sau segmentul analizat i de obiectivele fiecrui raport.Un alt criteriu de comparaie ntre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar este unitatea de msur care servete ca baz pentru rapoartele i analizele ntocmite. Contabilitatea financiar genereaz informaii financiare privind fapte i evenimente din trecut. Unitatea de msur utilizat n general de contabilitatea financiar este unitatea monetar istoric (valoarea monetar la data nregistrrii operaiunii). Pe de alt parte contabilii de gestiune nu sunt obligai s utilizeze numai unitatea monetar istoric; ei pot apela la orice unitate de msur util scopului pe care l urmresc. ntruct, majoritatea deciziilor manageriale impun previziuni i proiecii, care se bazeaz pe estimarea fluxurilor viitoare de lichiditi, pe lng unitile monetare, contabilitatea de gestiune utilizeaz i uniti de msur nefinanciare, cum ar fi orele de munc i unitile de produse sau servicii.De obicei, contabilitatea financiar nregistreaz i raporteaz informaii privind activele, datoriile, capitalurile proprii i venitul net al unei companii luate ca ansamblu. Rapoartele financiare reprezint o sintez a operaiunilor unei entiti. Spre deosebire de aceasta, contabilitatea de gestiune se axeaz de obicei pe anumite segmente ale companiei (centre de cost centre de profit, subdiviziuni sau departamente) sau pe aspecte specifice ale activitii acesteia. Rapoartele pot conine de la o analiz a veniturilor i cheltuielilor unei ntregi subdiviziuni, pn la examinarea materiilor prime utilizate de un singur echipament. Se poate vorbi astfel, de o viziune detaliat a contabilitii de gestiune la nivelul ntreprinderii i de o viziune global a contabilitii financiare.Rapoartele financiare elaborate pentru utilizatorii din mediul extern al ntreprinderii se ntocmesc, de obicei n mod regulat: lunar, trimestrial sau anual. Raportarea periodic la intervale egale reprezint un concept de baz al contabilitii financiare. Rapoartele contabilitii de gestiunepot fi ntocmite lunar, trimestrial sau anual n mod regulat, ns ele pot fi de asemenea solicitate zilnic sau la intervale egale. Important este ca fiecare raport furnizat s fie util i ntocmit ori de cte ori este nevoie. Exist diferene semnificative i n cea ce privete gradul de obiectivitate al informaiei furnizate de cele dou pri ale sistemului contabil dualist. Astfel, informaiile furnizate de contabilitatea financiar se refer la operaiuni ce au avut loc n trecut. Astfel de informaii sunt n mod obiectiv determinate. Prin opoziie, contabilitatea de gestiune este preocupat n principal de planificarea i controlul operaiunilor interne activiti care se refer de cele mai multe ori la perioade viitoare. Operaiunile trecute, implicnd venituri cheltuieli, dei utile pentru stabilirea tendinelor de evoluie, nu sunt folosite n mod direct n scopul planificrii. Informaiile furnizate de contabilii de gestiune constau n general din estimri subiective ale unor fapte viitoare.Fluxurile patrimoniale care apar n activitatea ntreprinderii sunt externe n cadrul contabilitii financiare i interne n cazul contabilitii de gestiune.Modul de clasificare al cheltuielilor difer n cele dou cazuri, acestea clasificndu-se dup natura lor n contabilitatea financiar i dup destinaia lor n contabilitatea de gestiune.Contabilitatea financiar are n general obiective financiare, n timp ce obiectivele contabilitii de gestiune sunt n majoritatea lor de natur economic.Tabelul urmtor, red succint anumite criterii de diferenierentre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar:

Tabelul 1.2. Difereneledintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiuneCriterii de difereniereContabilitatea financiarContabilitatea de gestiune

1.Instrumentele de calcul-pentru nchiderea conturilorde cheltuieli i venituri se utilizeaz contul de profit i pierdere- se utilizeaz conturile-alteinstrumente pentrudetermina- rea rezultatelor la nivel de produs, comand, lucrare sau serviciu

2.Aria de extindere a corespondenelor contabile- utilizeaz toate conturile, excepie fcnd clasa 9- folosete numai conturile din clasa 9

3.Tipuri de sisteme contabile- sistemul partidei duble- nu este limitat la sistemul partidei duble; se aplic orice sistem util

4.Caracterul informaiilor- informaii pasive, dar exacte care i au izvorul n bilanul contabil, contul de profit i pierdere, anex la bilan, rapoarte statistice- informaii active, rapide, mai puin exacte

5.Frecvena raportrii- periodic, n mod regulat- ori de cte ori este nevoie; nu este n mod obligatoriu regulat, la intervale egale

6.Utilizatorii primari ai informaiilor- persoane i organizaii din mediul extern al entitii economice - diverse niveluri ale managementului intern

7.Aria de cuprindere a fenomenului- are n vedere ntreaga activitate a ntreprinderii - se refer la componente ale activitii ntreprinderii, produse, elemente

8.Caracterul organizrii- este obligatorie pentru toi agenii economici- respect principiile contabile general admise- nu are caracter obligatoriu- nu exist restricii sau reguli obligatorii; singurul criteriu este utilitatea

9.Gradul de obiectivitate- impune obiectivitate; de natur istoric- foarte subiectiv n scopul planificrii, ns atunci cnd au relevan se utilizeaz date obiective; de natur viitoare

10.Obiectivele de analiz- nregistrarea, clasarea i regruparea informaiilor privitoare la totalitatea micrilor de valori generate de activitatea firmei- furnizarea informaiilor determinrii detaliate a costurilor, a preurilor de vnzare i a rentabilitii lor;- furnizarea informaiilor legate de controlul activitii de exploatare prin analiza cheltuielilor de exploatare, compararea acestor cheltuieli cu previziunile sau normele stabilite, determinarea abaterilor i a cauzelor care le-au generat;- asigurarea informaiilor necesare elaborrii i urmririi bugetelor de venituri i cheltuieli;- furnizarea informaiilor pentru determinarea bazelor de evaluare a unor elemente din contabilitatea financiar.

Cu toate c ntre cele dou componente ale sistemului contabil dualist exist multe diferene, dup cum am prezentat mai sus, contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune sunt ntr-o relaie de interdependen, contabilitatea de gestiune neputnd exista fr contabilitatea financiar iar informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune fiind n multe cazuri indispensabile pentru o gestiune corect i util a patrimoniului ntreprinderii. nc de la nceput contabilitatea de gestiune a fost inut cu scopul de a oferii o imagine detaliat a stocurilor de materii prime i materiale existente la un moment dat i de a oferi contabilitii financiare o valoare real de evaluare a stocului de produse finite. n general toate informaiile pe care contabilitatea de gestiune le ofer managementului sunt strns legate de relaiile financiare pe care le dezvolt ntreprinderea cu mediul exterior.Pe lng scopul principal al contabilitii de gestiune, acela de a furniza informaii legate de evaluarea stocurilor, contabilitatea de gestiune ajut contabilitatea financiar i n alte scopuri. Astfel, contabilitatea de gestiune asist contabilitatea financiar n procesul de determinare al rezultatului unui exerciiu financiar prin procesul de separare al cheltuielilor n cheltuieli ale perioadei i cheltuieli ale exerciiului curent.Cu toate c cele dou circuite studiate mai sus se deosebesc foarte mult, ele formeaz sistemul contabil al ntreprinderii, completndu-se reciproc. Fiecare tip de contabilitate se bazeaz pe conceptul de responsabilitate, furniznd informaii despre una i aceeai entitate.

1.3. Definirea i obiectivele contabilitii de gestiune (managerial)

Definireacontabilitii de gestiune (managerial)

Cerinele impuse de un management modern

Obiectivele contabilitii de gestiune

Imperative

Trei mari obiective ale contabilitii de gestiune:

Asocierea obiectivelor contabilitii manageriale unor categorii de decizii

1.3.1. Definirea contabilitii de gestiune (managerial)

Contabilitatea de gestiune este un sistem care msoar i ofer informaii financiare i operaionale utilizate pentru a ghida aciunile managerilor, pentru a stimula comportamente i pentru a crea i susine valorile culturale necesare realizrii obiectivelor strategice ale organizaiei.Pentru desfurarea n bune condiii a activitii fiecrei uniti componente a firmei, este necesar organizarea unei contabiliti distincte a produciei, care s asigure un volum tot mai mare de informaii, ct mai analitice, astfel nct s ofere o imagine ct mai complet asupra fenomenelor ce se produc n cadrul unitii organizatorice. Contabilitatea de gestiune are ca obiect descrierea proceselor interne care influeneaz activitatea unitilor patrimoniale. Ea asigur i administreaz informaia privind cheltuielile i veniturile prin prisma purttorilor de valoare: produse, lucrri, servicii i subdiviziunile organizatorice interne (secii, fabrici, antiere etc.), furnizeaz, de asemenea, informaia analitic privind resursele repartizate spre a fi gestionate la nivelul verigilor organizatorice interne.Privit prin prisma managerului, contabilitatea analitic sau intern de gestiune furnizeaz informaiile zilnice necesare pentru cunoaterea situaiei clienilor, furnizorilor, stocurilor, cifrei de afaceri i a profitului realizat de diferite secii ale firmei. Contabilitatea intern cuprinde, n principal: urmrirea consumurilor de valori materiale i de munc vie n procesul de producie i pe feluri de consumuri, ncorporarea acestora n costul produselor fabricate, calculaia acestor costuri i predarea produselor finite la magazia de produse finite a ntreprinderii. Aadar se axeaz pe procesul de fabricaie, respectiv pe elementele de intrare, de transformarea lor n cadrul procesului de producie i pe comensurarea valoric i cantitativ a elementelor de ieire.Potrivit lucrrii Strategia i contabilitatea de gestiune elaborat de S. Ansari, J.Bell, Th.Klammer i C.Lawrence, definiia contabilitii de gestiune conine patru idei principale care privesc: natura, scopul, obiectivele i caracteristicileacesteia: 1.prin natura sa contabilitatea de gestiune este un proces de msurare; 2.scopul contabilitii de gestiune presupune obinerea de informaii financiare, costul, i cele operaionale, cum ar fi numrul de produse obinute; 3.obiectivele contabilitii de gestiune se refer la ajutorul acordat ntreprinderii prin informaiile furnizate n vederea realizrii obiectivelor strategice; 4.orice informaie furnizat de contabilitatea de gestiune trebuie s ntruneasc urmtoarele caracteristici: tehnice: ce conduc la o mai bun nelegere a fenomenului analizat i ofer informaii relevante pentru deciziile strategice; comportamentale: ce arat modul n care aciunile persoanelor din organizaie pot fi influenate n vederea atingerii obiectivelor strategice ale organizaiei; culturale: susin i/sau creeaz un set de valori culturale ntr-o organizaie sau societate.Conform acestei definiii, principalul obiectiv al contabilitii de gestiune este acela de a furniza informaiile necesare organizaiei pentru realizarea obiectivelor strategice ale acesteia, lucru ce va determina satisfacerea nevoilor clienilor, creditorilor, furnizorilor, salariailor, acionarilor.Strategia reprezint modul prin care o firm se deosebete de concuren. Clienii au diferite ateptri cu privire la caracteristicile i calitile pe care le caut ntr-un produs, la costul pe care sunt dispui s-l plteasc precum i la ct de rapid vor ca produsul sau serviciul s fie livrat/executat. Astfel, pentru a-i satisface clienii, firmele trebuie s ntruneasc simultan trei elemente cu privire la: calitate, cost i timp, ce formeaz aa numitul triunghi strategic. Contabilitatea de gestiune ndeplinete o funcie similar pentru indivizii dintr-o organizaie, deoarece prin informaia furnizat, ajut managementul, i nu numai, s-i ndeplineasc, ct mai bine funciile, n vederea realizrii obiectivelor organizaiei cu privire la calitate, cost i timp.Potrivit autorilor lucrrii Strategia i contabilitatea de gestiune, ntre calitate, cost, timp (triunghiul strategic) i caracteristicile principale ale contabilitii de gestiune exist o dependen reciproc, reprezentat prin figura urmtoare: TehniceCaracteristicile contabilitii de gestiune

Calitate Obiectivele strategice ale contabilitii de gestiune

Culturale

Comportamentale

Cost Timp

Figura 1.2.Dependena ntre obiectivele strategice i caracteristicile contabilitii de gestiune

Sursa: adaptare dup AnsariShahid, Bell Jan, Klammer Thomas, Lawrence Carol, Strategyand management accounting,Exhibit 8

ntr-o alt abordare, conceptul de management accounting (contabilitate managerial) a fost promovat pentru a marca o opoziie ntre abordarea care susine c oamenii utilizeaz cifrele i care caut s influeneze comportamentul decidenilor i cea care nu se ocup dect de cifre, de mecanic, care are ca unic obiectiv s descopere costul produselor industriale. Pentru management accountingcontabilitatea costurilor, criteriul este fiabilitate presupus de costuri. Ali autori au reluat aceast idee, fcnd din contabilitatea costurilor parte a contabilitii manageriale care intereseaz contabilitatea financiar pentru c ea evalueaz anumite posturi ale bilanului. Ideea trebuie afirmat cu convingere: contabilitatea de gestiune nu este o simpl tehnic de calcul care se aplic obiectelor, ci un mijloc de orientare a comportamentului persoanelor. Scopul analizei costurilor nu mai este doar cunoaterea costului produselor, ci i gestionarea resurselor economice ale ntreprinderii. A gestiona resursele i costurile nu nseamn numai a ncerca reducerea lor, ci i obinerea celui mai bun echilibru ntre cheltuial i utilitatea pe care ea o creeaz. Aceasta nseamn a lua decizii bune n toate domeniile care au influene asupra resurselor i costurilor ntreprinderii. Institutul Contabililor de Gestiune (IMA - Institute of Management Accountants) definete mai pragmatic contabilitatea de gestiune, ca fiind procesul de identificare, cuantificare, colectare, analiz, prelucrare, interpretare i transmitere a informaiilor financiare i nefinanciare, utilizate de management pentru realizarea funciilor de planificare, evaluare i control n cadrul ntreprinderii i pentru asigurarea utilizrii i evidenierii corespunztoare a resurselor acesteia. Din aceast definiie, rezult c scopul contabilitii de gestiune este mai puin de a face cunoscut costul produselor, ct de a aciona asupra lui. ntr-un mediu n care produsul standard, obinuit, cedeaz locul la ceea ce unii numesc produs - serviciu, sunt necesare analize de costuri mai rafinate, punndu-se accent pe caracteristicile de serviciu i de calitate asociate produselor. Noiunea de activitate a ajuns pe primul plan n ultimii ani. S-a ajuns la un consens asupra ideii c trebuie stpnit costul activitii pentru a aciona asupra costului produselor i serviciilor pe care ntreprinderea le fabric i le vinde. Aceast stpnire determin capacitatea de a influena comportamentul persoanelor. Astfel, contabilitatea de gestiune nu poate scpa de aceast ambivalen care o face s fie, n acelai timp, o tehnic raional de analiz n serviciul conductorilor i o tehnic ce d posibilitatea diverilor responsabili s cunoasc costul aciunii lor, determinndu-i s-i schimbe comportamentul. Contabilitatea de gestiune furnizeaz o informaie pe a crei pertinen i fiabilitate se fundamenteaz calitatea acesteia. Aceast informaie este pertinent dac este adaptat deciziei i este fiabil dac colecteaz toate datele utile i le modeleaz fidel. Contabilitatea de gestiune trebuie s furnizeze informaii oportune i ct mai exacte, cuprinznd bugete, norme de costuri, analize ale abaterilor, informaii ce constituie o baz pentru deciziile economice de zi cu zi. Ea este format din tehnicile i procedeele contabile de colectare i raportare a datelor financiare, a celor privind producia i a celor privind comercializarea, pentru a rspunde nevoilor informaionale ale conducerii. Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune nu pot fi difuzate n exteriorul ntreprinderii deoarece concurena ar fi informat despre strategiile i politicile aplicate de ctre aceasta, ar cunoate costul obinerii produselor sau serviciilor precum i structura acestora, ceea ce ar constitui un mare dezavantaj pentru firm. Din motivele artate mai sus, aceste informaii trebuie s se constituie ntr-un circuit separat fa de informaiile ce pot fi prezentate terilor.Informaiile colectate i analizate de contabilitatea de gestiune sunt utilizate ca baz pentru aciunile ntreprinse de management. Toi directorii economici au nevoie de numeroase informaii pentru a desfura activitile de stabilire a preurilor, planificare, exploatare i pentru a lua alte tipuri de decizii. Corporaiile multinaionale au nevoie de informaii i de sisteme de raportare mai complexe n raport cu ntreprinderile mici. Totui, tipurile de date necesare pentru asigurarea condiiilor adecvate de desfurare a activitii nu depind numai de dimensiunile agentului economic. Pentru gestionarea eficient a unei uniti patrimoniale este nevoie de trei tipuri de informaii.a)n primul rnd, organizaiile au nevoie de informaii legate de calculaia costurilor produselor i serviciilor. Tehnicile contabilitii de gestiune se aplic pentru colectarea informaiilor privind producia, pentru alocarea cheltuielilor specifice pe locuri de costuri i pentru calculul costului unitar.b)n al doilea rnd, pentru a-i atinge obiectivele, toate organizaiile au nevoie de date care s stea la baza planificrii i controlului activitii de exploatare. Pe msura desfurrii activitii de producie i a generrii costurilor se aplic procedee stricte de control n vederea comparrii costurilor efective cu cele predeterminate i se analizeaz abaterile dintre acestea. Prin intermediul acestor procedee se poate determina eficiena activitii de exploatare i a managementului.c)n al treilea rnd, managerii au nevoie de rapoarte i analize financiare speciale pentru a-i fundamenta deciziile. Prin urmare, la baza tuturor deciziilor manageriale trebuie s stea analiza unor direcii alternative de aciune. Deci, contabilii trebuie s furnizeze informaiile necesare pentru luarea acestor decizii.n concluzie, pentru a rspunde cerinelor impuse de un management modern, contabilitatea de gestiune mai trebuie s vizeze i urmtoarele obiective:- de a fi un ajutor n analiza strategic a firmei (de a reconcilia calculul costurilor cu analiza strategic);- de a ine mai mult seama de limbajul i conceptele utilizate de unitile, sectoarele operaionale (de a permite un dialog ntre contabili i cadrele tehnice).Contabilitatea de gestiune evolueaz n permanen, pentru a rspunde nevoilor de informare n continu schimbare ale managerilor privind cercetarea competitivitii firmei. Contabilitatea de gestiune trebuie s-i ajute pe conductori i pe cei crora li se deleag puterea n toate fazele aciunii lor. Utilitatea contabilitii de gestiune se regsete, pe de o parte, n supleea n utilizarea informaiilor, iar pe de alt parte, ntr-o autonomie aproape total n raport cu legislaia, mai ales legislaia fiscal, autonomie care favorizeaz principiul viziunii economice asupra viziunii juridice.

1.3.2. Obiectivele contabilitii de gestiune

n doctrina contabil vest-european contabilitatea de gestiune se definete ca o tehnic de analiz a activitii unei ntreprinderi, un mod de prelucrare a informaiilor contabile furnizate de contabilitatea financiar. Sfera contabilitii de gestiune se rezum la nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie etc., decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv al produciei n curs.Obiectivele contabilitii de gestiune rezult din nsi obiectul de cercetare i importana pe care o are n sistemul modern de conducere al unei ntreprinderi. n mod concret, contabilitatea de gestiune are rolul de a furniza elementele destinate a facilita luarea deciziilor i ale crei obiective eseniale sunt urmtoarele: cunoaterea costurilor diferitelor funcii ale unitii patrimoniale-de producie, comercial, administrativ, cercetare-dezvoltare i cunoaterea costurilor produselor fabricate, serviciilor prestate i lucrrilor efectuate inclusiv produciei n curs de execuie; determinarea bazelor de evaluare a anumitor active (stocuri i producia imobilizat) obinut din producia proprie, nregistrate n contabilitatea financiar la cost de producie, noiune care conine anumite elemente precise; explicarea rezultatelor obinute pe sectoare de activitate calculnd costurile produselor, serviciilor prestate i lucrrilor executate pentru a le compara cu preul de vnzare aferent acestora ; furnizareapreviziunilor privind cheltuielile i veniturile curente prin stabilirea costurilor prestabilite sau a bugetelor de exploatare; calculul diferenelor, n vederea obinerii indicatorilor de gestiune ce permit s se explice eventualele abateri de la previziuni.Dintre aceste obiective, managerul poate alege pe acelea care corespund informaiei dorite de el. n acest caz va reine urmtoarele imperative: contabilitatea de gestiune trebuie s fie util tuturor factorilor de decizie ai unitii patrimoniale oricare ar fi poziia lor ierarhic. Exist anumite situaii cnd chiar i terii pot dispune de aceste informaii ale contabilitii de gestiune, dar numai n cazul cnd informaiile furnizate de contabilitatea financiar nu sunt suficiente i beneficiind de acordul conducerii; contabilitatea de gestiune trebuie s permit obinerea de informaii rapide. n acest caz se prefer o informaie rapid, dar aproximativ n locul unei informaii foarte precise, dar trzie oferit de contabilitatea financiar; contabilitatea de gestiune este o etap n vederea realizrii unui control de gestiune complet. Controlul de gestiune fiind definit ca un sistem de informaii, va fi eficient doar dac rezultatele prelucrrii sale sunt conforme cu obiectivele i nevoile utilizatorului. Controlul de gestiune trebuie s ofere sistemului de decizii al unei uniti informaii pertinente adaptate la problemele concrete de gestiune. Controlul de gestiune trebuie s fie perceput ca un sistem pentru o conducere mai bun i nu ca un control n sensul sanciunii; contabilitatea de gestiune nu este supus nici unei reguli rigide, ea se adapteaz nevoilor utilizatorilor i cunoate o evoluie continu. contabilitatea de gestiune i preia informaiile din contabilitatea financiar i permite rectificarea eventualelor inexactiti ale datelor financiar-contabile.Sintetiznd cele expuse mai sus, rezulttrei mari obiective ale contabilitii de gestiune: calcularea costurilor; stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor executate; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul executrii acestora, n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii patrimoniale.Realizarea acestor obiective presupune prelucrarea informaiilor privind cheltuielile i veniturile luate din contabilitatea financiar, urmrite dup natura lor economic, n contabilitatea de gestiune, dup criteriul destinaiei lor, respectiv pe funcii ale ntreprinderii, pe sectoare de activitate i pe obiecte de calculaie, adic pe produse obinute, lucrri executate i servicii prestate.Astfel, contabilitatea de gestiune nregistreaz i transmite informaii utilizatorilor interni ai ntreprinderii att pe vertical, ct i pe orizontal, constituind baza deciziilor la diferite nivele manageriale. Asocierea obiectivelor contabilitii manageriale unor categorii de decizii este prezentat n tabelul 1.3.:

Tabelul 1.3. Paralel ntre obiectivele contabilitii de gestiune i deciziile corespunztoare acestoraObiectivele contabilitii de gestiuneDecizii i aciuni

1. Cunoaterea costurilor- funcii- produse, lucrri i servicii- sectoare de activitate- decizii curente- formarea unei baze tradiionale de decizii

2. Evaluarea anumitor posturi din bilan- stocuri- anumite imobilizri- producie imobilizat- decizii la anumite intervale de timp-asigurarea unei imagini fidele a contabilitii

3. Explicarea rezultatelor- pe funcii- pe produse- pe sectoare de activitate-decizii n legtur cu fixarea prioritilor- stabilirea responsabilitilor

4. Stabilirea previziunilor- pe funcii- pe produse, lucrri i servicii- pe sectoare de activitate- evaluarea obiectivelor

5. Calculul diferenelor- pe costuri- pe cifr de afaceri- pe volum- pe randament-decizii pentru a angaja aciuni corective

Sursa: Keise A., Comptabilitanalytique, Edition ESKA, Paris 1994, pag. 12

Organizarea i conducerea unei contabiliti de gestiune, care s prezinte interes pentru managerii unei uniti patrimoniale, trebuie s permit n principal controlul factorilor de producie n vederea obinerii unor produse, lucrri i servicii de calitate cu costuri raionale. Aceasta se organizeaz de fiecare unitate patrimonial n funcie de specificul activitii i necesitile proprii.

1.4. Rolul contabilitii de gestiune pentru nevoile informaionale ale managerilor

Nevoile informaionale ale managerilorContabilitatea de gestiune este un sistem de informaii contabil care are n vedere s ajute managerii i influeneaz comportamentele prin modelarea relaiilor dintre resursele alocate consumate i finalitile urmrite.Managerii au preocupri de genul: s neleag viitorul, s stpneasc aciunile altora, etc. n scopul de a nelege viitorul, contabilitatea de gestiune este construit pentru a identifica legturile dintre obiectivele urmrite i resursele angajate pentru realizarea acestoran prezent, situaia unei ntreprinderi poate fi descris prin intermediul a dou noiuni tot mai frecvent utilizate: complexitate i instabilitate. Aceste elemente i gsesc explicaia n modificrile din mediu extern al ntreprinderii, cum ar fi: intensificarea concurenei pe pia, accelerarea progresului tehnic, relaiile dintre ntreprindere i stat, precum i evoluia rapid a cerinelor i gusturilor consumatorilor. n timp ce ntreprinderile sunt obligate a se adapta unui mediu din ce n ce mai instabil, ele sunt supuse presiunii de a asigura un maximum de securitate.n sprijinul acestora, contabilitatea de gestiune devine un instrument util, precum i o metod modern de conducere, capabil s rspund la trei ntrebri eseniale cu privire la ce vrem, pentru ce vrem i cum analizm.Rspunsul la ntrebarea ce vrem s analizm, l reprezint rezultatele. De precizat este c nu ne referim la rezultatul net contabil reflectat cu ajutorul contului de profit i pierdere, ci la rezultatul exploatrii aferent produciei obinute i vndute au destinate vnzrii.Se desprinde, astfel, un prim obiectiv al contabilitii de gestiune, i anume analiza formrii rezultatului global pentru determinarea contribuiei diferitelor activiti sau produse la acest rezultat, asigurndu-se deci rspunsurile la ntrebrile pe care orice conductor de unitate le pune cu privire la sectoarele de activitate, produsele sau grupele de produse care contribuie la ameliorarea sau diminuarea rezultatelor.Reprezentarea cheltuielilor pe destinaii, contabilitatea de gestiune, permite determinarea diferitelor categorii de costuri. Contabilitatea de gestiune nu servete numai la determinarea costurilor, ci trebuie mai ales s ofere o ct mai bun stpnire a acestora, cu alte cuvinte s permit s se acioneze asupra lor. Dac ntreprinderea vrea s stpneasc aceste costuri, ea va trebui s-i optimizeze activitile de aprovizionare, producie, stocare, desfacere etc., deoarece o slab organizare a acestor activiti presupune un control slab al costurilor generate de ctre acestea. Informaiile privitoare la costurile de producie sunt utilizate n evaluarea bunurilor i msurarea profitului i constituie rezultatul colectrii datelor n sistemul contabilitii de gestiune. Este cunoscut faptul potrivit cruia costurile, pentru a servi ca fundament n luarea deciziilor nu sunt costuri contabile, adic costuri medii, ci costuri economice, neidentificate prin sistemul de conturi, motiv pentru care economitii au introdus n teoria economic distincia ntre costurile contabile i costurile economice. Scopul analizei costurilor nu mai este doar cunoaterea costului produselor, ci i gestionarea resurselor economice ale ntreprinderii. A gestiona resursele i costurile nu nseamn numai a ncerca reducerea lor, ci i obinerea celui mai bun echilibru ntre cheltuial i utilitatea pe care ea o creeaz. Aceasta nseamn a lua decizii bune n toate domeniile care au influene asupra resurselor i costurilor ntreprinderii. Decizia managerial trebuie s se sprijine pe costuri pertinente (costuri care permit luarea celor mai bune msuri pentru gestiunea ntreprinderii), recunoscute prin caracteristicile lor previzionale care nregistreaz i costurile ascunse sau de oportunitate, costurile sociale i costurile externe. Deoarece deciziile vizeaz activiti viitoare, managementul solicit n acest sens informaii detaliate privind costurile viitoare, unele din acestea nefiind incluse n sistemul de colectare a datelor contabilitii.Contabilitatea de gestiune are un rol foarte mare n ceea ce privete etapa de control a procesului de gestiune. Contabilitatea de gestiune elaboreaz sisteme de control intern pentru a mri eficiena i a preveni fraudele. Ea contribuie la planificarea, bugetarea i controlul costurilor. Administrarea eficient a unei entiti economice presupuneo alocare ct mai bun a resurselor n vederea atingerii obiectivelor urmrite. Pentru a atinge aceste obiective trebuie luate decizii urmrindu-se ca punerea lor n practic s dea rezultatele scontate. Rezultatele ns, n practic, au tendina de a divaga n raport cu obiectivele din cauza existenei mediului n care ntreprinderea i desfoar activitatea, mediu n care exist i ali ageni economici care i urmresc propriile interese. Desigur, se ncearc anticiparea deciziilor acestor ageni, stabilind previziuni prin intermediul bugetelor. Dar, pentru a stpnii situaia, este necesar de a implementa un sistem de control capabil s sesizeze abaterile importante ce vor aprea ntre previziuni i realizri, pentru a lua deciziile corective ce se impun. Acest sistem de control bugetar se bazeaz pe urmtoarele proceduri:- stabilirea previziunilor bugetare;- calculul periodic al costurilor i rezultatelor;- calculul i analiza abaterilor dintre previziuni i realizri.Datorit unui astfel de sistem se poate asigura stpnirea costurilor i evitarea decalajelor n raport cu bugetele stabilite. Unul din obiectivele contabilitii de gestiune este acela de a furniza, n cadrul acestui sistem, informaiile necesare controlului bugetar. n aceast optic se poate considera contabilitatea de gestiune ca un instrument al controlului de gestiune.Informaiile oferite de contabilitatea de gestiune reprezint un instrument indispensabil managerilor, n vederea lurii celor mai bune decizii care vizeaz viitorul ntreprinderii. De fiecare dat cnd este vorba de un proiect sunt necesare date contabile referitoare la structura costurilor. n acest sens, contabilitatea de gestiune trebuie astfel organizat nct s furnizeze acele informaii necesare lurii deciziilor. Aceste informaii pot avea n numeroase cazuri o importan strategic. De exemplu, n faza de lansare a unui produs, cnd este vorba de a lua decizia de a continua sau nu cheltuielile, anumite informaii analitice, de detaliu, vor fi preioase. De asemenea, n faza de declin, cnd este vorba de a lua decizia de a retrage produsul, cunoaterea evoluiei rezultatelor analitice este determinant.Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune sunt indispensabile pentru o gestiune previzional. Aceasta presupune ca, n mare parte, cunoaterea costurilor din perioadele trecute s permit previziunea costurilor viitoare n funcie de nivelurile de activitate reinute i deci de a stabili bugetele care expliciteaz programele de aciune prevzute. Gestiunea bugetar permite simularea acestei aciuni, studierea a numeroase scenarii posibile i luarea deciziilor n funcie de rezultatele estimate. Astfel contabilitatea de gestiune reprezint un instrument indispensabil activitii de management al unei ntreprinderi, urmrind dou scopuri principale: cunoaterea costurilor, dar mai ales influenarea celor care pot aciona asupra lor. Din aceast perspectiv contabilitatea de gestiune devine o adevrat contabilitate managerial. Nevoile informaionale ale managerilor de la contabilitatea de gestiune, ce sunt exercitate n permanen n diferite faza ale procesului de management se rezum la: Informaiile produse, indiferent de situaie, trebuie s respecte trei mari criterii i anume, o informaie are valoare pentru manager dac ea contribuie la reducerea incertitudinii viitorului; o informaie suplimentar are valoare dac poate afecta decizia respectiv; o informaie are valoarea dac ea contribuie la modificarea sensibil a consecinelor unei decizii.Sintetiznd toate aceste obiective, se poate stabili obiectivul fundamental al contabilitii de gestiune: obinerea rapid de date exacte, fiabile, clare, adaptate la diferitele aspecte ale gestiuni curente i utilizarea lor raional, astfel nct prin formularea diagnosticului s se pregteasc i s se elaboreze un ansamblu coerent de previziuni.

Tema nr.2. Sistemul conturilor de gestiune, tipuri de nregistrri contabile2.1. Sistemul conturilor de gestiune

Clasa 9 "Conturi de gestiune"Planul de conturi general din Romnia a rezervat, reglementar, pentru realizarea contabilitii de gestiune un sistem minimal de conturi, ce se regsesc n clasa a 9-a denumit "Conturi de gestiune". Acestea au un caracter orientativ, fiecare unitate patrimonial poate reine sau folosi i alte structuri de conturi n raport de interesele gestionare i informaionale.De asemenea, conturile din aceast clas, conform normelor metodologice de utilizare a lor, mai prezint dou caracteristici, i anume: corespondenele acestor conturi sunt limitate, funcioneaz n circuit nchis, adic numai ntre ele; la ncheierea calculelor privind perioada de gestiune aceste conturi s prezint soldate.Din clasa 9 "Conturi de gestiune" fac parte urmtoarele conturi, grupate astfel:Grupa 90 "Decontri interne"901 "Decontri interne privind cheltuielile"902 "Decontri interne privind producia obinut"903 "Decontri interne privind diferenele de pre" Grupa 92 "Conturi de calculaie"921"Cheltuielile activitii de baz"922 "Cheltuielile activitilor auxiliare"923 "Cheltuieli indirecte de producie"924 "Cheltuieli generale de administraie"925 "Cheltuieli de desfacere" Grupa 93 "Costul produciei" 931 "Costul produciei obinute" 933 "Costul produciei n curs de execuie" Se observ din denumirile acestor conturi c sfera de utilizare este restrns doar la consemnarea urmtoarelor operaiuni:a.preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor de producie ce urmeaz a fi ncorporate n costul produciei;b.reclasarea cheltuielilor ncorporabile pe locuri generatoare de costuri(centre de analiz sau de responsabilitate), pe purttori de costuri,pearticole de calculaie i nregistrarea lor n conturile de calculaie;c.nregistrarea, urmrirea i controlul produciei obinute n decursul unei perioade de gestiune, evaluat la costurile prestabilite (standard,normate etc.);d.determinarea i nregistrarea produciei n curs de execuie de la finele perioadei de gestiune, evaluat la costuri efective sau reale;e.stabilirea i nregistrarea diferenelor dintre costurile efective ale produciei obinute i costurile prestabilite ale acesteia.

2.2. Tipuri de nregistrri contabile

Tipurile de operaii nregistrate cu ajutorul conturilor din clasa 9Tipurile de operaii nregistrate cu ajutorul conturilor din clasa 9 pot mbrca urmtoarele forme :1. nregistrarea cheltuielilor activitii de baz, respectiv a cheltuielilor directe, contul 921 "Cheltuielile activitii de baz" poate fi dezvoltat n analitice corespunztoare obiectelor de calculaie . Formula contabil este:921=901"Cheltuielile activitii de baz""Decontri interne privind cheltuielile"1. nregistrarea cheltuielilor activitii auxiliare, cnd este cazul:

922=901"Cheltuielile activitii auxiliare""Decontri interne privind cheltuielile"

1. nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie,a cheltuielilor generalede administraie ct i a cheltuielilor de desfacere, dac este cazul:

%=901"Decontri interne privind cheltuielile"1. "Cheltuieli indirecte de producie"924"Cheltuieli generale de administraie"925"Cheltuieli de desfacere"1. obinerea produselor finite pe parcursul perioadei de gestiune, evaluate la costul prestabilit (standard):

931=902"Costul produciei obinute""Decontri interne privind producia obinut1. repartizarea i decontarea cheltuielilor indirecte,a cheltuielilor generalede administraie i a cheltuielilor de desfacere:

921=%"Cheltuielile activitii de baz"923"Cheltuieli indirecte de producie"924"Cheltuieli generale de administraie"925"Cheltuieli de desfacere"

1. decontarea consumurilor interne de semifabricate,dac au fost nregistrate anterior i a produciei sau lucrrilor auxiliare:

921=922"Cheltuielile activitii de baz""Cheltuielile activitii auxiliare"

1. calcularea i decontarea costurilor efective aferente produciei n curs de execuie existent la finele perioadei de gestiune:

933=921"Costurile produciei n curs de execuie" "Cheltuielile activitii de baz"

1. calcularea i decontarea costurilor efective aferente produciei finite obinute:

902=921"Decontri interne privind producia obinut" "Cheltuielile activitii de baz"

1. stabilirea i nregistrarea diferenelor dintre costul prestabilit i costul efectiv:

1. pentru diferene favorabile :

902=903"Decontri interne privind producia obinut""Decontri interne privinddiferenele de pre"

1. pentru diferene nefavorabile:

903=902"Decontri interne privind"Decontri interne privind diferenele de pre"produciaobinut"1. la sfritul lunii nchiderea conturilor se face astfel:

1. contul 931 "Costul produciei obinute":

901=931"Decontri interne privind cheltuielile" "Costul produciei obinute"

1. contul 933 "Costul produciei n curs de execuie":

902=933"Decontri interne privind "Costul produciei n curs de execuie" producia obinut "

1. contul 903 "Decontri interne privind diferenele de pre":diferene favorabile:

903=901"Decontri interne privind "Decontri interne privind cheltuielile" diferenele de pre"

diferene nefavorabile:

901=903"Decontri interne privind cheltuielile" "Decontri interne privinddiferenele de pre"

1. conturile 901 i 902 :

901=902"Decontri interne privind cheltuielile" "Decontri interne privind produciaobinut"

Tema nr.3.Consum de valori, cheltuieli de producie i costuri -noiuni i coninut

Pornind de la obiectivele contabilitii de gestiune, una din sarcinile principale ale acesteia, n general, const n explicarea i definirea noiunilor folosite n teoria costurilor i n acest context termenii de consum de valori, cheltuial i cost prezint importan deosebit sub aspectul folosirii lor corecte.

3.1. Definirea i coninutul consumului de valori

Consumul de valori

Categorii de consum de valoriConceptul de la care se pleac n elaborarea teoriei calculaiei costurilor este consumul de valori.n general, noiunea de consum de valori este definit ca fiind totalitatea valorilor ce aparin unei structuri organizatorice a economiei naionale, care se consum pe durata unei perioade de timp.Funcie de obiectul generator al consumului de valori ntlnim urmtoarele categorii : consum de valori productive; consum de valori neutre; consum de valori accidentale; consum de valori cu caracter special.1. Consumul de valori productivese realizeaz n sfera produciei i are un caracter necesar. Consumul de valori prezint un interes deosebit pentru calculul costului produciei deoarece este singurul care contribuie la crearea de noi produse executate, de noi lucrri i prestarea de noi servicii. Categoria economic cost nu poate fi fundamentat n afara acestora.2. Consumul de valori neutre este determinat de defeciunile organizatorice i de conducere aprute n desfurarea procesului de producie i desfacere. Cuprinde consumurile generate de ntreruperile procesului de producie datorate unor cauze interne sau externe (plata de locaii, amenzi, penaliti, consumuri materiale peste consumurile normate, perisabiliti i produse peste termen de valabilitate, rebuturi).3. Consumul de valori accidentale are ca obiect prevenirea calamitilor, accidentelor i eforturile pentru nlturarea acestora. Dei este efectuat n scopuri productive, acest consum nu se concretizeaz n noi produse sau servicii i se suport de regul din anumite fonduri special create pentru aceast problem.4. Consumul de valori cu caracter special se refer la unele aciuni sociale (activiti educative, sportive, cu caracter sanitar) i se suport din anumite fonduri special constituite cu aceast destinaie.

3.2. Definirea i coninutul cheltuielilor de producie

Cheltuieli de producieCalculaia costurilor are n vedere, n principal sfera consumurilor de valori productive. Cnd consumurile de valori afecteaz direct un produs finit, o anumit comand, un lot sau o serie de produse, o faz de fabricaie, ele poart denumirea de cheltuieli de producie. Acestea apar n procesul de exploatare indiferent de faptul c se vor finaliza n produse, lucrri sau servicii. Cheltuielile de producie care formeaz costul produciei nu pot fi confundate cu categoria de cheltuieli n nelesul generic. n sens larg, cheltuielile reprezint consumurile de mijloace economice care se efectueaz la exploatarea, ntreinerea i administrarea de la o zi la alta, n vederea meninerii activelor angajate n organizarea unei activiti economice.Potrivit reglementrilor contabile romneti, cheltuielileunitii patrimoniale sunt sinonime cu darea de bani, reprezentnd sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru: consumuri, lucrri executate, servicii prestate de care beneficiaz unitatea patrimonial; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale de ctre unitatea patrimonial; cheltuieli extraordinare.Noiunea de cheltuieli nglobeaz pe cea de pli, ns este mai larg dect aceasta din urm, deoarece termenul pli este rezervat strict ieirilor efective de mijloace de plat. Plile constituie n toate cazurile cheltuieli, dar numai n sens financiar. Cheltuiala, n sens financiar, poate fi simultan, posterioar sau anterioar efecturii consumului de resurse i deci includerii ei n cost. Exist i preri opuse potrivit crora cheltuiala este o noiune ce se refer nu la procesul de fabricare al unui produs ci la cel de circulaie, fiind generat de pli efectuate pe linia aprovizionrii i desfacerii. Potrivit acestei teorii o cheltuial trece n cost numai pe msur ce valorile achiziionate se consum n procesul de producie i devine consum de valori. De exemplu, cheltuiala suportat cu plata materialelor nu se transform n costuri dac acestea nu sunt introduse i consumate n producie.n determinarea costurilor produciei, practica economic are n vedere sfera cheltuielilor de producie, respectiv a cheltuielilor care formeaz costurile. Astfel, deoarece costul trebuie constituit numai pe baza raiunilor pur economice, responsabilul intern trebuie s decodifice informaiile cu privire la cheltuieli n vederea construirii celei mai bune expresii economice a costurilor n care acestea se ncorporeaz. Contabilitatea de gestiune nu se mulumete s preia neschimbat volumul cheltuielilor din contabilitatea financiar i din acest motiv, cheltuielile din contabilitatea financiar sufer unele retratri naintea integrrii lor n costuri, obiectivul fiind eliminarea anumitor cheltuieli sau substituirea unora dintre ele, fie crearea altora. Pentru a defini raportul dintre cheltuieli i costuri prin prisma contabilitii financiare i contabilitii interne, se procedeaz, de regul, la mprirea cheltuielilor n ncorporabile, nencorporabile i supletive.

3.3. Definirea i coninutul costului

Cunoaterea costurilor

Noiunea de cost

Puncte de vedere privinddefinirea costului

Caracteristici ale noiunii de cost

Caracterizarea costului prin prisma funciilor sale

Tipuri de costuri

Cmpul de aplicare a costului

Momentul calculului

Coninutul3.3.1. Definirea costului

Prin obiectul su de studiu, contabilitatea de gestiune procedeaz la cunoaterea costurilor, studiul lor continuu, analiza i estimarea evoluiei lor, oferind informaii utile pentru diagnostic, luarea deciziilor i previzionarea viitorului.n orientarea i fundamentarea deciziilor, contabilitatea de gestiune joac un rol esenial, prin ajutorul acordat managerilor n vederea cunoaterii i stpnirii costurilor totale i pe unitatea de produs, lucrare sau serviciu. Astfel, contabilitatea de gestiune furnizeaz conductorilor de la diverse niveluri de conducere, date fidele cu privire la costuri, ntr-un grad de detaliu specific nevoilor, permindu-le orientarea n sensul dorit de acetia.Deoarece la baza costurilor se regsesc consumurile de munc vie i materializat, exprimate valoric, consumuri ce mbrac forma cheltuielilor de producie i de distribuie suportate de ntreprindere, costul reprezint o corelaie ntre expresia valoric a cheltuielilor pe care le efectueaz o ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produciei sale ntr-o perioad de timp i cantitatea de bunuri, lucrri sau servicii care formeaz aceast producie. O ntreprindere pentru a produce are nevoie de factori de producie pe care i achiziioneaz de pe pia, pentru aceasta fiind dispus s efectueze o serie de cheltuieli. Factorii achiziionai sunt consumai n cadrul procesului productiv. Acest consum n expresie valoric este costul. Putem astfel spune c, costul este expresia valoric a unui consum, fiind o apariie determinat obiectiv. Deci, la baza unui cost st un consum: costul este precedat de un consum.

COST

Consum valoric

Cheltuial

CONSUM

Factori achiziionai

CONSUM

Figura 3.1. Relaia ntre cheltuial, consum, cost

Noiunea de cost, privit din punct de vedere etimologic i are originea n verbul latin constare ce presupune a stabili, a fixa ceva. Din acest verb a derivat termenul costa care are menirea s exprime ceea ce s-a consumat sau ceea ce s-a pltit pentru un anumit produs. Mai trziu, s-a ajuns la denumirea de cost care presupune un consum de valori ocazionat de producerea unui bun i care, pentru a putea fi determinat, trebuie s fie exprimat valoric.n legtur cu definirea costului, n prezent, exist, circul i se confrunt mai toate punctele de vedere formulate n diferite perioade istorice: Costul reprezint ansamblul cheltuielilor efectuate pentru obinerea unui bun, executarea unei lucrri, prestarea unui serviciu. Prin cost nelegem suma exprimat n general n moned, a cheltuielilor necesare pentru achiziionarea sau producerea unui bun sau a unui serviciu. Noiunea de cost nu exclude cheltuielile cauzate de procesarea bunurilor. Pe lng ideea potrivit creia costurile sunt consumuri de valori afectate unui produs a aprut opinia potrivit creia, costurile s-ar limita doar la consumul de valori, care are loc exclusiv n procesul de producie. n varianta cea mai rspndit costul se definete ca totalitatea consumurilor de resurse care au loc n procesul de producie i desfacere a bunurilor. n contabilitatea continental, costul este definit ca o sum algebric a cheltuielilor corespunztoare unui element definit n cadrul unei reele contabile. Costul este un indicator economic care cuprinde ansamblul consumurilor de munc vie i materializat exprimate n form bneasc, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate pentru procurarea, producerea sau desfacerea unei uniti de bunuri economice, lucrri executate sau servicii prestate de ctre o ntreprindere. n legislaia noastr costul reprezint o corelaie ntre forma bneasc a cheltuielilor pe care le efectueaz o ntreprindere pentru obinerea i desfacerea produselor sale ntr-o perioad de timp determinat i cantitatea de bunuri materiale, lucrri i servicii care formeaz aceast producie, exprimat n anumite uniti de msur.

3.3.2.Caracteristicile noiunii de cost

Analiznd definiiile de mai sus, putem evidenia cteva caracteristici ale noiunii de cost: costul exprim consumul de resurse. n aceast calitate, costurile cuprind consumul factorilor de producie, respectiv materii prime, materiale, combustibil, energie, ap, for de munc, mijloace de producie, prestaii externe i alte consumuri; costul include cheltuielile efectuate pentru obinerea realizrilor unitii patrimoniale. Realizrile se identific cu bunurile produse, lucrrile executate sau serviciile prestate destinate fie consumului intern, fie desfacerii; consumurile de resurse sunt evaluate n uniti monetare. n expresie bneasc, costul reprezint numrul de uniti monetare necesare nlocuirii resurselor consumate i care sunt ncorporate n valoarea bunurilor i serviciilor realizate de unitatea patrimonial; costul este componenta preului de vnzare al produsului.Gilbert Abraham-Frois definete costul ca ansamblu cheltuielilor necesare pentru obinerea unui volum de producie dat. ntreprinztorul utilizeaz, n acest scop, materii prime, energie, semifabricate care trebuie transformate, fluide diverse, utilaje, lucrtori de calificri diferite.Paul Hayne, n lucrarea sa, Modul economic de gndire definete costul produciei: costul total este costul ansei i astfel el include nu numai plile fcute de firm ctre alii pentru mrfurile i serviciile de care beneficiaz, dar i valoarea implicit a oricrui bun for de munc, teren, capital pe care firma i-l livreaz ei nsi.O alt abordare a costului o ntlnim la Frank Knight, n lucrarea Riscul, incertitudinea i profitul, unde costurile reprezint, pur i simplu, punctul de atracie al concurenei.

3.3.3.Caracterizarea costului prin prisma funciilor sale

Se refer la: Funcia de msurare a cheltuielilor necesare obinerii produciei i a corelaiilor ce pot aprea ntre eforturi costuri i efect bunuri produse. Prin aceast funcie, costul i manifest caracterul de important indicator economic calitativ; Funcia de cercetaredezvoltare a costului const n aceea c tehnologiile i noile produse apar ca efect al cheltuielilor de cercetare. Cu ct raportul dintre tehnologiile noi i costuri este mai mare, cu att funcia respectiv se manifest mai pregnant; Funcia de producie a costurilor se refer la faptul c acestea joac un rol important n realizarea conceptelor constructive i tehnologice pe baza inovrilor i investiiilor; Funcia de personal presupune compararea costurilor cu pregtirea, perfecionarea i cu motivaia n munc, pe de o parte, cu sporirea productivitii muncii i ridicarea calitii bunurilor, pe de alta; Funcia comercial evideniaz efectul benefic al cheltuielilor fcute cu livrarea la timp a bunurilor i asigurarea pieelor de desfacere; Funcia financiar-contabil arat costurile necesare asigurrii fondurilor bneti n mrimea i structura corespunztoare unei aciuni rentabile; Funcia de optimizare presupune asigurarea i determinarea costului cel mai mic ce revine unui nivel maxim al produciei. Funcia de control i reglare este cea prin care se evideniaz modul de fundamentare a deciziilor de politic economic prin care se dirijeaz consumul de resurse.Alegerea costurilor de calculat se face n funcie de activitatea unitii patrimoniale, de structura sa i de cerinele interne de gestiune.

3.3.4. Tipuri de costuri

Definirea i caracterizarea diferitelor tipuri de costuri se poate realiza avnd n vedere cele trei caracteristici independente una de alta i anume:1.cmp de aplicare;2.momentul calculului;3.coninut.1. Cmpul de aplicare a costului poate fi foarte variat: o funcie sau o sub-funcie economic a unitii patrimoniale (aprovizionare, producie, desfacere, administraie); un mijloc de exploatare (o main, un loc de lucru, un raion de magazin, un canal de distribuie); o activitate, adic un lot de produse, un produs sau o zon de activitate; un centru de responsabilitate, adic un sistem al unitii patrimoniale pentru care se poate determina un indicator de performan i cruia i se las o anumit autonomie, n ceea ce privete mijloacele de utilizat pentru a-i ndeplini obiectivele.2. Momentul calculului. Acest criteriu ne permite s distingem dou tipuri de costuri:a) costul istoric care este un cost calculat dup ce au avutloc faptele care l-au generat. Este denumit i cost real, cost efectiv sau cost constant;b) costul prestabilit este acel cost calculat nainte de aavea loc faptele care l vor genera. Acesta poate avea caracterul unor norme sau unor previziuni. n funcie de calculaia acestor costuri, vom avea: costuri standard; costuri de devize; costuri previzionale.3. Coninutul.Pentru o perioad de timp un cost poate fi calculat prin nsumarea tuturor cheltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar sau nsumarea unei pri din acestea.Distingem dou familii de costuri:a) costuri complete care cuprind toate cheltuielile relative la obiectul de calcul. Exist dou tipuri de costuri:a.1. costuri complete tradiionale, cnd cheltuielile din contabilitatea financiar sunt ncorporate ca atare fr modificri;a.2.costuri complete economice, cnd cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar sunt supuse retratrii n vederea obinerii unei mai bune exprimri a costurilor.b) costuri pariale, carese obin prin includerea unei pri din cheltuielile pertinente n funcie de cerinele avute. Exist dou mari categorii:b.1. cost variabil este un cost constituit doar din cheltuielile care variaz odat cu volumul activitii fr a exista n mod necesar o proporionalitate ntre variaia cheltuielilor i cea a volumului de producie obinut. Sunt excluse din calcul cheltuielile de structur care sunt considerate fixe pe perioada luat n calcul;b.2.cost direct este costul constituit din cheltuielile care pot fi identificate direct pe purttorul de cost, n general cheltuieli operaionale sau variabile i din cheltuieli care dei se identific la nivelul unui centru de analiz, el se refer la purttorul de cost respectiv (cheltuieli variabile i fixe).

Tema nr. 4.Clasificarea cheltuielilor de producie i a costurilor produciei

Criterii tiinifice pentru clasificarea cheltuielilor de producie i a costurilor producieiStabilirea corect a costurilor produciei este legat de studiul cheltuielilor de producie i necesit nregistrarea acestora n perioada de gestiune la care se refer. n contabilitatea de gestiune adaptat unui management modern, clasificarea cheltuielilor de producie i a costurilor produciei se face potrivit unor criterii tiinifice strict necesare pentru atingerea cerinelor propuse. Dintre aceste criterii amintim : criteriul naturii economice a cheltuielilor; criteriul raportului n care se gsesc fa de volumul produciei; criteriul modului de repartizare n costuri; criteriul cerinelor de postcalcul.Contabilitatea de gestiune opereaz, pe lng aceste criterii generale de clasificare a cheltuielilor de producie i a costurilor, cu criterii specifice de clasificare n funcie de specificul activitii unitii patrimoniale i necesitile de informare a decidenilor.

4.1. Clasificarea cheltuielilor de producie potrivit cerinelor de calculaie a costurilor

Potrivit legii contabilitii, contabilitatea cheltuielilor se inepe feluri de cheltuieli, dup natura lor

Dupnatura muncii consumate

Dupmodul de repartizare n costul produselor, lucrrilor, serviciilor

Sub aspectul cerinelor normrii i postcalcului costurilor

Funcie de dependena lor fa de volumul produciei

Din punct de vedere al legturii cu procesul de producie, adic a raportului lor fa de procesul de producie

Dup gradul lor de omogenitate

Dup necesitile lor economicei natura activitii desfurate

n funcie de momentul apariiei

Dup raportul dintre cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar, dup natura lor economic i cheltuielile ncorporate n costul produciei, care fac obiectul contabilitii de gestiune

n funcie de destinaia lor sau dac avem n vedere funciile unitii patrimoniale i nu structura organizatoric a acesteia

Dintre criteriile semnificative de clasificare a cheltuielilor, putem aminti:1. Potrivit legii contabilitii, contabilitatea cheltuielilor se inepe feluri de cheltuieli, dup natura lorgrupate astfel :A. cheltuieli de exploatareB. cheltuieli financiareC. cheltuieli extraordinareD. cheltuieli cu provizioanele, amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoareE. cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impoziteA. Cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile i mrfuri cheltuieli privind consumul de materii prime, materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, alte materiale consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate (uzura); costul de achiziie al materialelor nestocate; costul de achiziie al energiei i apei consumate; costul de achiziie al animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri cheltuieli cu ntreinerile i reparaiile; cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune, chirii, prime de asigurare; cheltuieli cu studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri cheltuieli cu colaboratorii; cheltuieli privind comisioanele i onorariile; cheltuieli de protocol, reclam, publicitate; cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal; cheltuieli cu deplasri, detari, transferuri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii; cheltuieli cu serviciile bancare; alte cheltuieli cu serviciile executate de teri; cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsminte asimilate suportate de societate cheltuieli cu impozitul pe cldiri, pe mijloace de transport, pe terenuri; cheltuieli cu personalul: salarii, asigurri sociale, protecia social i alte cheltuieli cu personalul; alte cheltuieli de exploatare despgubiri, amenzi i penaliti; pierderi din creane; donaii i subvenii acordate i sprijinirea activitilor sociale, culturale, sportive; pierderi din debitori diveri; cheltuieli cu imobilizrile cedate;B. Cheltuielile financiare cuprind: pierderi din creane legate de participaii; pierderi din vnzarea titlurilor de plasament; diferenele nefavorabile de curs valutar; sconturile acordate clienilor; alte cheltuieli financiare, ca pierderile din creane de natur financiar;C. Cheltuielile extraordinare reprezint acele cheltuieli care nu sunt strict legate de activitatea normal privind calamitile i alte evenimente extraordinare conform noului plan de conturi general i care nu intr n costurile produciei.D. Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt grupate dup natura cheltuielilor n : cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale; cheltuieli privind provizioanele pentru deprecieri; ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare;E. Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozit, calculate potrivit legii.2. Dupnatura muncii consumate, cheltuielile se mpart n:A. cheltuieli cu munca vie B. cheltuieli cu munca materializatA. Cheltuielile cu munca vie cuprind cheltuielile determinate de salarizarea personalului unitii patrimoniale, contribuia unitii la asigurri sociale, de sntate, la fondul de omaj, indemnizaii pentru detari i transferuri, prime de asigurare i alte cheltuieli legate strict de personal;B. Cheltuielile cu munca materializat cuprind consumuri de mijloace de producie utilizate n procesul de producie, cum ar fi: consumuri de materii prime, materiale, combustibili, energie, ap i alte utiliti; uzura obiectelor de inventar; echipamente i materiale de protecie i de lucru; amortizarea imobilizrilor.Reducerea cheltuielilor cu munca vie are loc prin creterea productivitii muncii.Reducerea cheltuielilor cu munca materializat are loc prin reducerea consumurilor specifice la materiile prime, materiale, combustibili i energie, eliminarea pierderilor n manipularea, pstrarea i folosirea lor, reducerea cheltuielilor de transport.3. Dupmodul de repartizare n costul produselor, lucrrilor, serviciilor, cheltuielile de producie se clasific n:A. cheltuieli directeB. cheltuieli indirecteA. Cheltuielile directe cuprind acele cheltuieli care se pot repartiza direct n costul unui anumit produs i pentru care exist posibilitatea de a apare ca poziie distinct n structura acestuia. Astfel de cheltuieli se pot identifica de regul chiar n momentul efecturii lor pe produsele, semifabricatele sau lucrrile care le-au ocazionat. Se mai numesc cheltuieli specifice sau individuale. Exemplu: consumul de materii prime i materiale, consumul de energie, ap i utiliti. Aceste cheltuieli au o destinaie bine precizat.B. Cheltuielile indirecte cuprind acele cheltuieli care nu se pot repartiza direct pe fiecare produs n parte. De regul, aceste cheltuieli nu sunt legate direct de fabricaia unui anumit produs, ci privesc ntreaga producie a unei secii sau chiar a ntregii ntreprinderi. Se mai numesc cheltuieli comune. innd seama de locul i natura activitilor care genereaz aceste cheltuieli, ntlnim urmtoarele categorii : cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajului; cheltuieli generale ale fiecrei secii de producie; cheltuieli generale de administraie; cheltuieli financiare de natura cheltuielilor indirecte pentru societile cu ciclul lung de fabricaie; cheltuieli de desfacere n cazul cnd identificarea lor nu este posibil pe produse.Cheltuielile indirecte se repartizeaz asupra costurilor n raport de salarii directe, de consumuri de materiale directe, de orele de funcionare ale utilajelor, ali factori care s asigure repartiia raional a acestor cheltuieli asupra produselor, lucrrilor i serviciilor prestate.4. Sub aspectul cerinelor normrii i postcalcului costurilor, cheltuielile de producie se grupeazpeelemente primare i pe articole de calculaie . Ambele grupri sunt destinate s asigure costurilor o anumit structur.Pentru clasificarea cheltuielilor pe elemente primare se folosete totdeauna o nomenclatur unic determinat de coninutul lor economic.Pentru clasificarea cheltuielilor pe articole de calculaie se folosete o nomenclatur difereniat pe ramuri ale economiei naionale. Clasificarea cheltuielilor pe elemente primareNomenclatura utilizat n etapa actual la noi n ar este urmtoarea:A. materii prime i materiale consumabile din ar i din import B. materiale recuperabile i refolosibile care se scad din materii prime i materialeC. amortizarea imobilizrilorD. alte cheltuieli materiale

I. total cheltuieli materiale = A - B + C +D

E. salarii datorateF. contribuia unitii la asigurri socialeG. contribuia fondul de omajH. alte cheltuieli cu munca vie

II. total cheltuieli cu munca vie = E + F + G + H

I. impozite, taxe, alte cheltuieli prevzute de lege

III. total cheltuieli = I + II + I

Clasificarea cheltuielilorde producie pe elemente primare are numeroase utilizri deoarece aceast clasificare asigur: posibilitatea determinrii cheltuielilor pentru producia obinut; stabilirea unei legturi organice ntre planul costurilor i celelalte seciuni ale planului; cunoaterea ponderii elementelor de cheltuieli n totalitatea cheltuielilor de producie, determinate la nivelul costului complet, artnd prin aceasta raportul dintre munca materializat i munca vie n cadrul ntreprinderii; centralizarea la nivel macroeconomic a cheltuielilor n forma lor simpl pe ramuri i pe ntreaga economie, n scopul de a studia structura costurilor; se pot face i studii asupra gradului de automatizare i modernizare a ramurilor economiei naionale.Evidena cheltuielilor de producie este strns legat de necesitatea de a calcula costurile pe unitatea de produs. Gruparea cheltuielilor de producie pe elemente primare nu permite acest calcul deoarece unele elemente nu pot fi individualizate pe produse n momentul efecturii lor. De asemenea,aceast clasificare nu permite o comparaie ntre plan i efectiv, n cazul c se modific volumul i structura produciei.Drept urmare n evidena cheltuielilor de producie i calculul costurilor unitii patrimoniale este necesar s se utilizeze clasificarea cheltuielilor pe articole de calculaie. Clasificarea cheltuielilor pe articole de calculaieDe regul nomenclatura articolelor de calculaie mbrac pentru uz general o form minimal cu urmtoarele poziii:A. materii prime i materiale consumabile directeB. materiale recuperabile i refolosibile care se scadC. salarii directeD. contribuia unitii la asigurri sociale i fondul de omajI. cheltuieli directe = A - B + C + D

E. cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelorF. cheltuieli generale ale seciei

II. cheltuieli comune = E + F

III. costul produciei = I + II

G. cheltuieli generale de administraieH. cheltuieli de desfacereI. cheltuieli financiare

IV. costul complet = III + G + H + I

La nivelul ntregii producii a ntreprinderii, suma cheltuielilor determinate pe articole de calculaie este egal cu suma cheltuielilor stabilit pe elemente primare.Gruparea cheltuielilor pe articole de calculaie servete anumitor scopuri, cum ar fi: calculul costului normat i a celui efectiv pe fiecare unitate de produs; pentru normarea i urmrirea diminurii


Recommended