2.2. Contabilitatea decontrilor

Tema 2 Contabilitatea decontrilor

2.1. Contabilitatea decontrilor comerciale.2.2. Contabilitatea decontrilor cu bugetul de stat. 2.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul.

n cadrul activitii economice, entitile intra n relaii cu diverse persoane fizice sau juridice genereaz drepturi (creane) i obligaii (datorii) fie cu persoane fizice din cadrul entitii, fie cu persoane fizice i juridice din exterior.Creanelereprezint mijloace n curs de ncasare, respectiv privelegiile datornicilor de a pretinde debitorilor anumite sume, bunuri sau lucrri. elemente patrimoniale de activ care apar n momentul transmiterii unor bunuri sau valori altor persoane fizice sau juridice i se lichideaza n momentul restituirii sau onorrii plii.Datoriile reprezint angajamentele debitorilor cu privire la anumite sume de bani sau bunuri cuvenite datornicilor sunt elemente patrimoniale de pasiv care sunt recunoscute n momentul apariiei lor i se lichideaz dupa plata lor.Divizarea decontrilordecontri comerciale;decontri privind realaiile cu bugetul de statdecontri calculate;decontri ale personaluluialte decontri. Decontrile sunt constatate ca active sau passive n cazul cand se respecta cerintele: exista certitudine ntemeiat c pe viitor acestea vor aduce beneficii economice; evaluarea se poate realiza n mod credibil. Decontrile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.2.1. Contabilitatea decontrilor comerciale

Creanele comerciale reprezinta acea parte a creanelor care apare n momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, marfurilor i altor active livrate, (prestarii de serviciilor), iar momentul livrrii nu coincide cu momentul achitarii acestora.Componenacreane comerciale;corecii privind creanele compromise;creane ale prilor afiliate;avansurile acordate curente. Contabilitatea sintetic se realizeaz prin intermediul urmtoarelor conturi:

221 Creante comerciale"; 222 Corectii privind creanele compromise";223 Creante ale parilor afiliate"; 224 Avansuri acordate curente".

Contul 222 Corectii privind creanele compromise este un cont rectificativ fata de cele lalte 3 conturi indicate (221 , 223, 224) Conturile de activ aferente creanelor comercile funcioneaz dup urmtoarele reguli: n debitul conturilor nominalizate se reflecta formarea creantelor pe termen scurt aferente; n credit - achitarea lor.; soldurile acestor conturi sunt debitoare i reprezinta sumele creantelor pe termen scurt ale partilor neafiliate i afiliate la finele perioadei de gestiune.1.Reflectarea produselor vndute cu achitarea ulterioar:recunoaterea consumurulor aferente produselor vndute:Debit contul 711 Costul vnzrilorCredit contul 216 Produse (217);recunoaterea veniturilor aferente produselor vndute: Debit contul 221 Creane comerciale Credit contul 611 Venituri din vnzri Credit contul 534 Datorii fa de buget . 2.Achitarea creanelor: contra mijloace bneti: Debit contul 241Casa Debit contul 242 Conturi curente n moned naional Debit contul 243 Conturi curente n valut strin Credit contul 221 Creane comerciale.Datoriile comerciale angajamentele de pla ale entitii fa de furnizori antreprenori i ali creditori pentru activele procurate avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Decontarile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, se efectueaza prin virament, dar sunt posibile i decontri n numerar. Pentru evidenfa sintetica a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt sunt destinate conturile de pasiv:521 Datorii comerciale curente", 522 Datorii curente fa de partile afiliate", 523 Avansuri primite curente". Reguli: 1)n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriilor comerciale i ncasarea avansurilor de la cumparatori (creterea datoriei fa de acetia); 2)n debit - achitarea datoriilor i utilizarea avansurilor (stingerea creantelor comerciale). 3) soldul final al conturilor nominalizate este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la anumita dat. Modul de utilizare a conturilor de eviden a datoriilor comerciale pe termen scurt la reflectarea valori materialelor intrate sau a serviciilor prestate de catre furnizori (fara TVA): Debit contul 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie" Debit contul 112 Imobilizri necorporale "Debit contul 121 Imobilizri corporale n curs de execuie " Debit contul 123 Mijloace fixe" Debit contul 211 Materiale"Debit contul 213 Obiecte de mica valoare $i scurta durata" Debit contul 217 Marfuri"Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire"Debit contul 713 Cheltuieli administrative"Debit contul 721 Cheltuieli cu active imobilizate"Debit contul 722 Cheltuieli financiare"Debit contul 811 Activiti de baz"Debit contul 812 Activiti auxiliare"Debit contul 821 Costuri indirecte de producfie"Credit contul 521 Datoriipe comerciale curente Anularea datoriilor: contra mijloace bneti: Debit contul 521 Datorii comerciale curente" Credit contul 241Casa Credit contul 242 Conturi curente n moned naional Credit contul 243 Conturi curente n valut strin.

Conform Codului fiscal, subiecii impozabili nregistrai ca pltitori de TVA au dreptul la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat privind valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrarilor impozabile n procesul desfurarii activittii de ntreprinzator n cazul cand dispun de: factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate n ar pentru care a fost achitat ori urmeaza a fi achitata TVA; documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitareaTVA aferent mrfurilor importate. Suma TVA aferent procurrilor se nregistreaz prin formula contabil:

Debit contul 534 Datorii fa de bugetCredit contul 521 Datorii comerciale curente" Suma TVA aferent vnzrilor se reflect astfel: Debit contul 221 Creane comerciale Credit contul 534 Datorii fa de buget

Reflectarea n contabilitate a avansurilor se realizeaz n funcie de destinaie i momentul acordrii. Astfel, avansurile acordate furnizorilor n contabilitatea clientului vor fi constatate ca creane comerciale, pe cnd beneficiarul avansului reflect suma primit ca datorie comercial i va vira, obligatoriu, la bugetul de stat TVA n avans. Evidena avansurilor acordate personalului este diferit de evidena avansurilor acordate furnizorilor i se realizeaz n funcie de momentul acordrii.

Avansul reprezint o anumit sum de bani pe care clientul (angajatorul) o achit furnizorului (angajatul) n vederea livrrii ulterioare a mrfurilor sau serviciilor (onorrii obligaiilor pe parcursul deplasrii). Natura avansurilor este complex, n schema 2 sunt prezentate urmtoarele tipuri de avansuri, i anume:

n momentul acordrii avansului de ctre client furnizorului apar urmtoarele relaii de drepturi i obligaii:la client crean comercial (contul 224 Avansuri acordate curente);la furnizor datorii comerciale (contul 523 Avansuri primite curente). AVANSURIAVANSURI ACORDATE FURNIZORILORAVANSURI ACORDATE PERSONALULUInainte de plecarea n deplasare (procurarea de mrfuri) :crean aferente titularilor de avans (contul 226 Creane ale personalului)La ntoarcerea din deplasare (procurare de mrfuri) :datorii fa de titularii de avans (contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii)CLIENT FURNIZORFigura 2. Structura i coninutul avansurilor. Exemplul 1. La 10 februarie 201X S.R.L. Argo a acordat un avans entitii S.R.L. Benefis n contul aprovizionrii ulterioare cu materiale n sum de 5 100 lei. La 14 martie 201X S.R.L. Argo a recepionat materialele expediate de furnizor n valoare de 5 100 lei, inclusiv TVA 20%. Diferena dintre suma avansului acordat i valoarea materialelor recepionate a fost restituit de furnizor.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice:Nr. Coninutul operaieiSuma, leiCorespondena conturilorS.R.L. ArgoclientS.R.L. BenefisfurnizorDebitCreditDebitCredit1234567Februarie, 201XAcordarea avansului furnizorului n vederea aprovizionrii cu materiale5 100224242ncasarea mijloacelor bneti n contul curent n vederea livrrii ulterioare a materialelor5 100242523Reflectarea TVA aferent avansului primit (5100/6)850225534Transferarea sumei TVA calculat n avans la bugetul de stat 850534242Martie, 201XSe reflect valoarea materialelor livrate fr TVA (4320 - 4320/6)4 250211521221611Se reflect TVA aferent achiziiei efectuate (4320/6) 850 534 521221534Stingerea datoriei pe seama avansului acordat5 100521224Anularea creanei pe seama avansului primit5 100523221Anularea TVA de la vnzare pe seama TVA achitat n avans n luna precedent8505342252.2. Contabilitatea decontrilor cu bugetul de stat

sunt generate de raporturile entitii cu bugetul reprezint diferena dintre sumele impozitelor i taxelor datorate bugetului i cele efectiv achitate. Creanele bugetului se formeaz din: Impozitul pe venit achitat n avans n decursul anului, pltit n plus, reinut la sursa de plat; TVA de recuperat, TVA pentru trecerea n cont, TVA aferent avansurilor primite; Accizele aferente procurrilor pentru trecerea ulterioar n cont; Alte impozite i taxe achitate n avans sau pltite n plus.Activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.

n debitul contului 225 Creane ale bugetului se reflect:avansurile vrsate la buget privind impozitele stabilite de legislaie (cu excepia TVA);sumele pltite n plus la buget;diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat pltit i primit. n creditul contului 225 Creane ale bugetului se reflect:sumele trecute n cont n stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare;plile n plus recuperate din buget. Soldul este debitor i reflect creanele bugetului fa de entitate la finele perioadei de gestiune. Dac potrivit Declaraiei privind TVA suma TVA de la totalul procurri este mai mare ca suma TVA de la totalul livrri, diferena format constituie crean a bugetului i se reflect prin formula contabil:

Dt 225 Creane ale bugetuluiCt 534 Datorii fa de bugetTrecerea n cont a sumei TVA la nceputul perioadei urmtoare de gestiune se contabilizeaz:Dt 534 Datorii fa de buget,Ct 225 Creane ale bugetului n situaia n care suma TVA se restituie entitii, la nscrierea mijloacelor bneti n contul curent al acesteia se ntocmete formula contabil: Dt 242 Conturi curente n moned naional Ct 225 Creane ale bugetului ntocmirea declaraiei TVA presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

A. Acumularea facturilor fiscale de la cumprare i a facturilor fiscale de la vnzare (bonurilor fiscale, avansurilor primite)B. n baza facturilor fiscale de la cumprare se ntocmete Registrul de eviden a procurrilor, iar pe baza facturilor fiscale de la vnzare (bonurilor fiscale, avansurilor primite) se ntocmete Registrul de eviden a livrrilorC. Declaraia TVA i anexa la declaraie

Contabilitatea decontrilor cu personalul se refer n particular la drepturile i obligaiile care apar n relaiile entitii cu personalul angajat. n fa de bugetul de stat central sau local, contribuiile de asigurri sociale i medicale etc.

n componena datoriilor obligatorii a ntreprinderii fa de personal, sunt incluse urmtoarele:calculul i achitarea salariului de baz i suplimentar i a reinerilor din salariu;calculul i achitarea concediului de odihn;calculul i achitarea concediului de maternitate i de boal.2.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul Creanele personalului

sumele datorate entitii de ctre angajai sunt generate de urmtoarele operaii 1) acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans pentru acoperirea cheltuielilor gospodreti (achiziia de active sau efectuarea plii unor servicii de care beneficiaz entitatea), precum i a cheltuielilor de deplasare n interes de serviciu; 2)recuperarea daunelor materiale de la persoanele culpabile; 3)procurarea de ctre angajai a mrfurilor cu achitarea n rate; 4) alte operaii, cum ar fi: plata pensiilor alimentare i alte titluri executorii, plata serviciilor comunale i alte pli similare. Documentele primare utilizate de ntreprindere n cadrul operaiunilor economice cu angajaii sunt prezentate n figura de mai jos (figura ):

La angajare:cererea de angajarecontractul de muncordin de angajarecarnet de muncpolia de asigurare medicalCPASfia personalfia postuluiCalculul i plata salariului:fia de pontaj (foaia colectiv de prezen)fia de eviden a retribuieistatul de calcul al salariului (statul de calcul i plat al salariului) lista (borderoul) de plat Acordarea concediului:graficul de acordare al concediului;ordinul (dispoziie) de acordare al concediului;calculul drepturilor bneti. Angajarea, conform prevederilor Codului muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28.03.2003 se legalizeaz prin ordinul (dispoziia, decizia, hotrrea) angajatorului, care este emis n baza contractului individual de munc negociat i semnat de pri. Ordinul de angajare trebuie adus la cunotina salariatului, sub semntur, n termen de 3 zile lucrtoare de la data semnrii de ctre pri a contractului individual de munc.

Carnete de munc se in pentru toi salariaii care lucreaz n unitate mai mult de 5 zile lucrtoare. n carnetele de munc se nscriu datele cu privire la salariat, la activitatea lui de munc i la stimulrile pentru succesele realizate n unitate. Sanciunile disciplinare nu se nscriu n carnetul de munc. nscrierile cu privire la motivele ncetrii contractului individual de munc se efectueaz n strict conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare, indicndu-se articolul, alineatul, punctul i litera corespunztoare din lege. La ncetarea contractului individual de munc, carnetul de munc se restituie salariatului n ziua eliberrii din serviciu. Angajatorul este obligat s elibereze salariatului, n termen de 3 zile lucrtoare, la cererea lui scris, un certificat cu privire la munca n cadrul unitii respective, n care urmeaz s se indice specialitatea, calificarea, funcia, durata muncii i cuantumul salariului. Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i entitile economice i sunt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii.

Salariul constituie orice recompense venit calculat n conformitate cu conlractul individual de munca, de patron sau de organul mputernicit de accsta angajatului pentru munca prcstata sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri si alte elemente.Salariul minim reprezint mrimea minim a retribuiei evaluat n moned naional, mrime stabilit de ctre stat pentru o munc simpl, necalificat, sub nivelul creia angajatorul nu este n drept s plteasc pentru norma de munc pe lun sau pe or ndeplinit de salariat. n salariul minim nu se includ adaosurile, sporurile, plile de stimulare i compensare. Cuantumul salariului minim este obligatoriu pentru toi angajatorii persoane juridice sau fizice care utilizeaz munca salariat, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare. Acest cuantum nu poate fi diminuat nici prin contractul colectiv de munc, nici prin contractul individual de munc. Salariul minim pe lun i salariul minim pe or, calculate pornindu-se de la norma lunar a timpului de munc, se stabilesc prin hotrre de Guvern, dup consultarea patronatelor i sindicatelor, n present constituie suma de 1 650 lei.

Sistemul tarifarreelele tarifaresalariile tarifaregrilele de salarii ale funcieindrumarele tarifare de calificare Modul de calcul al salariului muncitori se aprob reeaua tarifar din unitile cu autonomie financiar:Reeaua tarifar pentru muncitorii din unitile cu autonomie financiar Categoria de calificare I II III IV V VI VII VIII Coeficienii tarifari 1,0 1,10-1,26 1,20-1,59 1,30-1,81 1,40-2,07 1,50-2,36 1,60-2,69 1,70-3,07; se aplic la stabilirea salariilor tarifare de ctre unitile, care aplic sistemul tarifar de salarizare, indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare juridic.personalul de conducere i de specialitate se aprob reeaua tarifar unic de salarizare a angajailor (RTUS)

Conductorii unitilor au dreptul, n condiiile stipulate n contractul colectiv de munc, s premieze suplimentar angajaii i din contul beneficiului rmas la dispoziia unitii. Personalul de conducere i specialitii cu titluri tiinifice de "doctor habilitat" sau "doctor n tiine", care desfoar n unitile sus-menionate activiti tehnico-tiinifice conform specialitii, beneficiaz de sporuri la salariile de baz n mrime de cel puin 1,0 i, respectiv, 0,5 din salariul minim pe ar.Angajaii unitilor (cu excepia muncitorilor) pot beneficia de sporuri la salariul de baz pentru nalt competen profesional, intensitatea muncii, precum i pentru ndeplinirea unor sarcini de importan major sau de urgen, pe termenul efecturii lor. Sporurile se stabilesc pentru cel mult un an i pot fi reduse sau anulate n cazul nendeplinirii n termen a sarcinilor, scderii calitii muncii sau nclcrii disciplinei de munc. Sporul pentru vechime n munc poate fi stabilit n cuantum de minimum 5% pentru 3 ani i maximum 40% din salariul de baz pentru o vechime de peste 20 ani de activitate de profil n ramura respectiv.Reelei tarifare unice de salarizare (RTUS) aangajailor, recomandate pentru personalul de conducere, de specialitate i de execuie din unitile cu autonomie financiar(extras din anexa nr.2 al Hotrrii Guvernului Republicii Moldova nr.743 din 11 iunie 2002 )

Denumirea funciei Categoria de salarizare12Conductori de uniti economice mici (pn la 50 angajai)15-17Lociitori ai conductorului de unitate;Inginer ef, director de subdiviziune14-20Constructor ef, tehnolog ef, contabil ef, energeticean ef, agronom ef,economist principal,ali specialiti efi 14-19Conductori (manageri, efi) de subdiviziuni (direcii, secii, laboratoare) specializate n activiti de producie13-18Conductori (manageri,efi) de servicii funcionale de baz: economico-financiar; de vnzare i marketing; de publicitate i relaii publice;de aprovizionare tehnico-material; de informatic, de dezvoltare tehnico-tiinific12-17Conductori (manageri, efi) de servicii funcionale auxiliare: de administraie; de personal, pregtirea personalului i alte relaii de munc; juridice; cancelarie; paz; protecia muncii; gospodriei; alte servicii auxiliare 11-16ef de birou, laborator, sector n cadrul direciei, seciei, laboratorului10-14ef de secie, compariment, atelier de producie11-17ef de antier (lucrri) superior12-14Colaborator tiinific principal19;20Colaborator tiinific coordonator18;19Colaborator tiinific superior16;18Colaborator tiinific14;16Colaborator tiinific inferior12;14Contabil:coordonator13-14categoria I12-13categoria II10-11cu studii superioare universitare9-10cu studii superioare de scurt durat8-9fr studii superioare de scurt durat7-8Superiori: dispecer,merceolog;cu studii superioare universitare10-11cu studii superioare de scurt durat9-10efi:birou de dactilografiere, cas de bilete, fonotec5-7birou de multiplicare i reprogucere, fotolaborator, punct de nchiriere, spltorie, gospodrie,stilografie;cu studi superioare de scurt durat5-6cu studii medii4-5birou de permise, expediie, birou informaii,camer de pstrare4-5Broker valori, dealer8-11Agent de asigurare, agent imobilar, agent de voiaj, agent comercial, evaluator asigurri, estimator licitaii, ant tehnic reprezent tehnic i comercial, operator ghieu banc,operator ghueu cas de schimb7-10Casier, incasator, administrator, arhivar, agent de achiziie,tarificator 4-6Secretar al conductorului, secretar stenograf, secretar dactilograf4-5Agent aprovizionare, pontator, desenator, calculator, taxator, copist, grefire, distribuitor sarcini, comis - voiajor, cronometrat3-4Expeditor, personal de serviciu la cmin, personal de serviciu la biroul de permisie, agent gard de corp, agent paz n incinte, gardian public2-3Sistemele netarifare modaliti de difereniere a salariilor n dependen de performanele individuale i/sau colective i funcia deinut de salariat. Criteriile i normele de evaluare a performanelor profesionale individuale ale salariatului se stabilesc de ctre angajator, prin negociere cu reprezentanii salariailor. Aprecierea performanelor profesionale individuale ale salariatului se efectueaz de ctre angajator. Stabilirea cuantumului salariului pentru fiecare salariat n cadrul sistemelor netarifare de salarizare se efectueaz de ctre angajator. Drept limit minim i garanie a statului servete cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real.Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente remuneraiilor, este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii care funcioneaz dup urmtoarele reguli:n creditul contului se reflect remuneraiile calculate;n debitul contului se reflect sumele achitate i reinute;Soldul contului este creditor i reprezint datoriile entitii privind retribuirea muncii fa de personal la finele perioadei de gestiune.

Calculul salariului, ca element al consumurilor, se reflect prin formula contabil:Pentru muncitorii activitii de bazDt811 Activiti de bazCt531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciiPentru muncitorii activitii auxiliareDt812 Activiti auxiliareCt531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciiPentru cei ce ntrein i exploateaz utilajele i administreaz seciile de producieDt821 Costuri indirecte de producieCt531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Dac salariile sunt calculate lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor i altor lucrri legate de aprovizionare, ele se includ n costul de intrare al activelor date:n procesul de procurare i de creare a activelor pe termen lungDt111 Imobilizri necorporale n curs de execuieDt121 Imobilizri corporale n curs de execuieDt122 TerenuriCt531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciin procesul de procurare, de ncrcare i descrcare a activelor curenteDt211 MaterialeDt213 Obiecte de mic valoare i scurt duratDt217 MrfuriCt531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciiDac salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu sunt ca parte a costului de producie, ci se reflect n conturile clasei a 7Cheltuieli, participnd la calcularea rezultatului financiar prin scdere din venit. n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor, calculul salariului se nregistreaz:

Pentru lucrtorii din sfera comercialDt712 Cheltuieli de distribuireCt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciiPentru lucrtorii administrativi i de conducereDt713 Cheltuieli administrativeCt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciiPentru lucrtorii implicai n operaiunile de ieire a activelor pe termen lungDt721 Cheltuieli cu active imobilizateCt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii etc.Din salariu se reine obligatoriu:1.Prima de asigurare obligatorie de asisten medical, n proporie de 4 % din salariul lunar calculat. Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale", subcontul 5332 Datoriile fa de fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical2.Contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii n proporie de 6% din salariul lunar i din celelalte recompense:Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale", subcontul 5331 Datoriile fa de bugetul asigurrilor sociale de statImpozitul pe venit, care se calculeaz din venitul impozabil:Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 5342 Datorii privind impozitul pe venit din salariu Venit impozabil venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de contribuabil din toate sursele ntr-o anumit perioad fiscal, cu excepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform legislaiei fiscale. Suma total a impozitului pe venit se determin pentru persoane fizice n mrime de: 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 27852 lei, (2321 lei lunar) (anul 2014); 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 27852 lei (anul 2014); .Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o serie de scutiri:

scutire personal n sum de 9 516 lei pe an (793 lei lunar);fiecare persoan fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar (matimonial) n sum de 9 516 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal;contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2 124 lei (177 lei lunar) anual pentru fiecare persoan ntreinutExemplu: salariul calculat n luna curent constituie 2500 lei. Salariatul profit de scutire personal i pentru persoane ntreinute. Salariul a fost achitat n luna curent.

1.Prima de asigurare obligatorie de asisten medical, n proporie de 4 % din salariul lunar calculat Dt 531 Ct 5332 (2500*4%) 100 lei2.Contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii n proporie de 6% din salariul lunar i din celelalte recompense Dt 531 Ct 5331 (2500*6%) 150,0 lei3.Impozitul pe venit, care se calculeaz de la venitul impozabil Dt 531 Ct 5342 89,60 lei: Modalitatea de calcular a venitului impozabil i sumei impozitului pe venitScutirea personal 793 lei; Scutirea pentru persoane ntreinute 177 lei;Prima de asigurare obligatorie de asisten medical - 100 lei; Contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii - 150,0 lei;Total 1 220 leiVenitul impozabil 2500-1 220=1280 lei********prima cot prevede pn la 2321 lei lunar, respectiv 1280 lei * 7%= 89,60 leiSalariul spre plat (2 500 - 100 - 150 - 89,60) = 2 160,40 leiTitularii de avans (expeditorii) sunt angajaii entitii care primesc avans spre decontare pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare a acestora n interes de serviciu i a cheltuielilor gospodreti.

Plata - nainte de plecarea n deplasare (procurarea de mrfuri i servicii)Plata - la ntoarcerea din deplasare (procurarea de mrfuri i servicii)La plecarea n deplasare se ntocmete (indiferent de tipul plii) i se nmneaz titularului de avans:ordinul (legitimaie) de deplasare;n momentul plecrii cu scopul de a procura mrfuri sau servicii (indiferent de momentul plii) titularului de avans se nmneaz:delegaia sau;stampila.n momentul plii avansului din cas se ntocmesc urmtoarele documente primare:dispoziie de plat (de cas);decontul de avans.La ntoarcerea din deplasare (indiferent de tipul plii) titularul de avans este obligat s prezinte n termen de 5 zile urmtoarele documente:biletul de cltorie sau foaia de parcurs;bonul sau cecul ce atest plata cazrii la hotel;copia vizei din paaport (plecarea peste hotare);alte cecuri sau bonuri ce atest cheltuielile suplimentare.La ntoarcere titularul de avans este obligat s prezinte:mrfurile procurate;factura fiscal (factura);alte documente care nsoesc marfa procurat.11223345Figura 4. Circulaia documentelor primare n cadrul operaiunilor cu titularii de avans.n Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova din 05.01.2012 se definesc urmtoarele noiuni:

deplasare n interes de serviciu delegarea salariatului, conform ordinului (dispoziiei, hotrrii) angajatorului, pe un anumit termen, pentru ndeplinirea obligaiilor de serviciu n afara locului de munc permanent (seminare, schimburi de experien, edine, ateliere de lucru, procese de negocieri, consultri misiune de serviciu ndeplinirea unor anumite lucrri (servicii) ce in nemijlocit de funciile (genurile de activiti) ale entitii, la dispoziia conductorului;diurn indemnizaie zilnic, n valuta corespunztoare, acordat n scopul compensrii cheltuielilor suportate suplimentar de salariat n timpul delegrii, pentru hran;plafon de cazare (pentru fiecare 24 de ore) sum zilnic, n valuta corespunztoare, n limita creia salariatul delegat trebuie s-i acopere cheltuielile de locaiune, inclusiv serviciile hoteliere obligatorii i cheltuielile pentru rezervarea locurilor n hoteluri.Termenul delegrii salariailor se determin de ctre conductorii entitilor i nu poate depi doi ani la delegarea peste hotare i 60 de zile calendaristice n hotarele Republicii Moldova, fr a lua n calcul timpul aflrii n drum.

Salariatului delegat i se restituie, potrivit documentelor primare prezentate de el, i alte cheltuieli suplimentare pentru:asigurarea medical obligatorie n strintate;taxele rutiere i alte cheltuieli specifice la plecarea salariatului cu transportul auto, care nu este de uz public;transportul bagajelor;spezele pentru asistena medical n condiiile i n cazurile stabilite de Ministerul Sntii, cum ar fi vaccinarea i procurarea medicamentelor specifice rilor i localitilor cu o clim greu de suportat, spitalizarea i interveniile chirurgicale, n caz de necesitate acut (pentru zilele de spitalizare diurna nu se acord); obinerea paaportului strin i a vizei, precum i a vizei de reedin n paaport i alte taxe aferente obinerii acestora;comisioanele i taxele bancare pentru schimbarea valutei strine, la utilizarea cardului bancar sau a cecului de numerar n banc n valuta corespunztoare;telefaxuri, internet, convorbiri interurbane de serviciu cu entitatea care l-a delegat sau cu alte entiti, ce in de scopul delegrii i care se compenseaz conform ordinului conductorului;cheltuielile n legtur cu decesul salariatului n strintate i transportarea lui n patrie Diurna se calculeaz reieind de apartenena la una din urmtoarele categorii:n categoria I se ncadreaz personalul delegat pe teritoriul republicii i peste hotarele ei pentru:a) efectuarea schimbului de experien, specializri, stagii i instruiri;b) elaborarea lucrrilor sau a documentelor;c) ncheierea sau semnarea contractelor;d) exercitarea funciei de control n problemele ce in de specificul activitii;e) efectuarea vizitelor oficiale la invitaia organelor guvernamentale ale altor state;f) participarea la adunrile generale i speciale, la sesiunile seciilor de lucru ale organizaiilor internaionale i regionale sau entitilor specializate ale acestora;g) participarea la negocieri n vederea ncheierii sau semnrii acordurilor la nivel interguvernamental;h) ndeplinirea misiunilor diplomatice.Categoria a II-a include:Preedintele Republicii Moldova, Preedintele i vicepreedinii Parlamentului, Prim-ministrul i viceprim-minitrii, deputaii n Parlament, efii misiunilor diplomatice, secretarul general al Guvernului i adjuncii lui, secretarul de stat, secretarul general al Secretariatului Parlamentului i adjuncii lui, secretarul general al Aparatului Preedintelui Republicii Moldova, preedintele Curii Constituionale, preedintele Curii Supreme de Justiie, membrii Curii Constituionale i ai Curii Supreme de Justiie etc. Cazarea se calculeaz i achit n baza adou niveluri ale plafoanelor de cazare, notate prin A i B:Plafonul A se aplic pentru personalul prevzut la categoria I de diurne;Pafonul B se aplic pentru personalul prevzut la categoria a II-a de diurne.Extras din Anexa nr.2 al Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova cu privire la normele diurnelor i plafoanelor de cazare pe categorii a persoanelor detaatePlafoane-limite ale diurnei Plafoane-limite de cazareIIIABI.Republica Moldova1.2.3.4.Mun. Chiinu lei Mun. Bli, Tiraspol lei Alte municipii i orae lei Localitile rurale lei 100907575100907575315295210150420330295210IIII. rile i oraele C. S. l.Federaia Rus5.6.Oraele Moscova i Sankt Petersburg euro Celelalte localiti euro 40 3550 40220 150250160Alte ri C.S.I.7.8.9.10.Ucraina euro Belarus euroArmenia euro Kazahstan euro353030354040404014012090130150150100160IIIAlte ri i orae11.Austria euro456015020012.Bulgaria euro354516018013.Canada dolari SUA507015018014.Croaia euro40508011015.Frana euro607018023016.Paris euro607020023017.Germania euro455516018018.Italia euro405018019019.Japonia dolari SUA12014030035020.Marea Britanie euro506020022021.Romnia euro304012014022.Statele Unite ale Americii dolari SUA809025030023.New York, Washigton dolari SUA100120300350Stingerea creanelor fa de titularului de avans se prezint un decont de avans.

Decont de avans (F- 286)document primar utilizat pentru decontarea cheltuielilor efectuate de titularul de avans Se perfecteaz pentru justificarea cheltuielilor suportate de titularul de avans n baza actelor normative n vigoare i documentelor prezentate de acesta (bilete de cltorie, bon de cazare la hotel, factur etc.). Se aprob de ctre conductorul entitii i se transmite spre contabilizare. Numerarul neutilizat trebuie s fie restituit n casa entitii cel trziu n 5 zile de la expirarea termenului de prezentare a decontului de avans.DECONT DE AVANS nr. din 200Destinaia avansului Sold ___________ avans precedentSUMADecontul controlatDEBITDepirearticol, alineat ________ContSubcontSumaPrimit avans (de laspre aprobarecine i data) __________________ 1. __________________________2. __________________________Contabil ____________3. __________________________TOTAL PRIMITCREDITAprob decontul de avans n sum de:Cheltuit _____________________Sold ________________________-____________________Depire ____________________Conductorul _________Anex documenteContabil ____________________________DataNr.Beneficiarul i destinaia sumei, documentulSumaDebitcrt.n baza cruia s-a efectuat plataleibanicontsubcontTOTAL Contabilitatea sintetica a creantelor pe termen scurt aferente personalului se realizeaz prin intermediul contului de activ 226 Creante ale personalului"care funcioneaz dup urmtoarele reguli:

se debiteaz n momentul achitrii din casierie a avansului spre decontare sau recunoaterea unei crene; se crediteaz n momentul stingerii acesteia; soldul final este debitor i reprezint creanele personalului fa de ntreprindere la un moment dat. . n relaiile cu titularii de avans, se ntlnesc o serie de cazuri cnd titularul realizeaz unele cheltuieli ale ntreprinderii din contul propriu, iar n momentul prezentrii documentelor justificative respective, entitatea economic recunoate i achit datoria fa de titularul de avans prin intermediul contului 532 Datorii fa de personal privind alte operatii". El este un cont de pasiv i funcioneaz dup urmtoarele reguli:

se crediteaz n momentul recunoaterii de ctre entitatea economic a unei datorii fa de angajaii si;se crediteaz n momentul stingerii acesteia;soldul final este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de titularii de avans la un moment dat. Avansurile spre decontare se elibereaz titularului, de regul n numerar, ns poate fi transferat i la contul curent sau de card al acestuia. La eliberarea numerarului din casierie se perfecteaz dispoziie de plat n baza creia se ntocmete formula contabil:Dt 226Creane ale personalului, si/sau Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operatii" Ct 241 Casa.

n situaia n care avansul se elibereaz prin transferarea mijloacelor bneti la contul curent sau de card al titularului de avans n baza extrasului din contul bancar se ntocmete formula contabil:Dt 226Creane ale personalului, si/sau Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operatii" Ct 242 Conturi curente n moned naional Ct 243 Conturi curente n valut strin. Trecerea n cont a cheltuielilor de deplasare n baza decontului de avans acceptat se reflect cu ajutorul formulei contabile:Dt 712 Cheltuieli de distribuireDt 713 Cheltuieli administrativeDt 821Costuri indirecte de producie Ct 226 Creane ale personalului si/sau Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operatii" n cazul restituirii avansului neutilizat prin reinere din salariul calculat titularului de avans n baza statului de plat (ordinului conductorului entitii) se ntocmete formula contabil:Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea munciiCt 226Creane ale personalului.Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt duratDt 217 MrfuriCt 521 Datorii comerciale curenteLa depunerea numerarului neutilizat n cas se ntocmete dispoziie de ncasare n baza creia se ntocmete formula contabil:Dt 241 CasaCt 226 Creane ale personalului.La valoarea fr TVA a serviciilor achitate prin intermediul titularului de avans: Dt 712 Cheltuieli de distribuireDt 713 Cheltuieli administrativeDt 821 Costuri indirecte de producie Ct 521 Datorii comerciale curenteLa suma TVA trecut n cont: Dt 534 Datorii fa de bugetCt 521 Datorii comerciale curenteLa stingerea creanei titularului de avans n baza facturilor acceptate: Dt 521 Datorii comerciale curente Ct 226 Creane ale personalului si/sau Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operatii" Trecerea n cont a cheltuielilor de deplasare n baza decontului de avans Trecerea n cont a cheltuielilor de deplasare n baza decontului de avans acceptat se reflect cu ajutorul formulei contabile:Dt 712 Cheltuieli de distribuireDt 713 Cheltuieli administrativeDt 813 Costuri indirecte de producie Ct 226 Creane ale personalului si/sauCt 532 Datorii fa de personal privind alte operatii" Exemplu. n cadrul S.R.L. WETA , conform ordinului conductorului instituiei nr. 25 din 12.03.201X la data de 12 martie, au plecat n deplasare dou persoane: Ionescu Ion (director) pe 4 zile n Moscova cu scopul de a procura noi utilaje, iar Buza Maria (contabil) a plecat la o conferin de specialitate n Italia pe 2 zile. Ca urmare d-lui Ionescu I. avansul s-a acordat la plecare -19 640 lei. Din motive financiare, d-nei Buza M. cheltuielile cu diurna, cazarea i transportul vor fi achitate la ntoarcere la data 16 martie. Costul unui bilet de avion (tur-retur) pentru; ruta Chiinu- Moscova este de 3000 lei (zborul la data de 12.03.201X orele 13. 00, iar returul la 16.03.201X orele 19. 00 ora local), iar pentru ruta Chiinu- Roma 2 700 lei (zborul la data de 12.03.201X orele 16. 00 , iar returul la 14.03.201X orele 18. 00 ora local). Ionescu Ion (director; Moscova, 4 zile):transportul 3 000 lei;cazarea - 220 EURO x 16 lei/per EURO=3520 lei ,iar 3520 lei x 4 nopi=14 080 lei;diurna - 40 EURO x 16 lei/per EURO=640 lei ,iar 640 lei x 4 zile=2 560 lei;Suma total - 3 000 lei + 14 080 lei +2 560 lei = 19 640 lei. Buza Maria (contabil; Italia, 2 zile):transportul 2 700 lei;cazarea - 180 EURO x 16 lei/per EURO=2 880 lei ,iar 2 880 lei x 2 nopi=5 760 lei;diurna - 40 EURO x 16 lei/per EURO=640 lei ,iar 640 lei x 2 zile=1 280 lei;Suma total - 2 700 lei + 5 760 lei +1 280 lei = 9 740 lei.

Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economiceNr. de rndConinutul operaiei economiceSuma(lei)Formula contabilDt.Ct.1234512.03Acordarea avansului din casierie d-lui Ionescu I.19 64022624116.03Reflectarea cheltuielilor de deplasare ale d-nei Buza M.9 74071353216.03Achitarea datoriei fa de d-na Buza M. cu privire la cheltuielile de deplasare 9 74053224119.03Constatarea (reflectarea) cheltuielilor de deplasare ale d-lui Ionescu I. 19 640713226Contabilizarea operaiilor de stingere a creanelor personalului privind avansurile acordate pentru procurarea necesarului gospodresc:La valoarea fr TVA a activelor achiziionate (inclusiv consumurile de aprovizionare): Dt 111 Imobilizri necorporale n curs de execuieDt 112 Imobilizri necorporale Dt 121 Imobilizri corporale n curs de execuieDt 123 Mijloace fixeDt 211 MaterialeDt 213 Obiecte de mic valoare i scurt duratDt 217 MrfuriCt 521 Datorii comerciale curente;

La valoarea fr TVA a serviciilor achitate prin intermediul titularului de avans: Dt 712 Cheltuieli comercialeDt 713 Cheltuieli administrativeDt 821Costuri indirecte de producie Ct 521 Datorii comerciale curente;La suma TVA trecut n cont: Dt 534 Datorii fa de buget Ct 521 Datorii comerciale curenteLa stingerea creanei titularului de avans n baza facturilor acceptate: Dt 521 Datorii comerciale curente Ct 226 Creane ale personalului si/sau Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operatii" . Exemplul . n cadrul S.R.L. Gama , la data de 02.04.201X s-a achitat din casierie un avans d-lui Popescu Ion (gestionar) n sum de 6 000 lei pentru procurarea de materiale. La data de 05.04.201X: gestionarul Popescu Ion a achiziionat materiale de la S.R.L. Birotica , conform facturii fiscale nr. 3245673 n sum total de 6 600 lei (inclusiv TVA) achitarea realizndu-se imediat n numerar conform bonului fiscal nr.2314 n sum de 6 600 lei. Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economiceNr. de rndConinutul operaiei economiceSuma(lei)Formula contabilDt.Ct.1234502.04Acordarea avansului din casierie d-lui Popescu Ion6 00022624105.04Reflectarea materialelor achiziionate la valoarea fr TVA 5 50021152105.04Trecerea n cont a sumei TVA aferente materialelor procurate 1 100534452105.04Stingerea creanei titularului de avans n baza facturii fiscale acceptate 6 00052122605.04Recunoaterea datoriei fa de gestionarul Popescu Ion n baza facturii fiscale nr. 3245673 i a bonului fiscal nr.2314 i anularea concomitent a datoriei fa de S.R.L. Birotica 60052153206.04Eliberarea numerarului din casierie pentru stingerea definitiv a datoriei fa de angajatul Popescu Ion 600532241