Fundamentarea Veniturilor si Cheltuielilor la SC Vinia SA

CUPRINS

CAPITOLUL 1. PREZENTAREA GENERAL A ORGANIZAIEI1.1. Profilul societii Vinia S.A...............................................................................21.2. Misiunea i obiectivele firmei............................................................................31.3. Structura organizatoric a firmei.......................................................................31.4. Produse i servicii oferite..................................................................................61.5. Piaa. Parteneri, concuren...71.6. Situaia financiar a firmei...............................................................................121.7. Orientri strategice ale firmei..........................................................................29 CAPITOLUL 2.FUNDAMENTAREA I REALIZAREA VENITURILOR BUGETARE2.1.Noiuni teoretice privind impozitele i taxele23 2.2 Principalele tipuri de venituri bugetare262.2.1 Impozitul pe salarii262.2.2 Impozitul pe profit.312.2.3 Taxa pe valoarea adugat.382.2.4 Taxe vamale492.2.5 Impozit pe cldiri502.2.6 Impozitul pe teren562.2.7 Taxa asupra mijloacelor de transport...602.2.8 Contribuia pentru asigurrile sociale...672.2.9 Contribuia pentru fondul de omaj...692.3.0 Contribuia asigurrilor sociale de sntate...712.3.1 Realizarea veniturilor bugetare..73

CAPITOLUL 1 PREZENTAREA GENERAL A ORGANIZAIEI

1.1. Profilul societii Vinia S.ASocietatea comercial VINIA S.A. i desfoar activitatea n ramura agriculturii i industria alimentar, sectorul fabricarea buturilor. S.C Vinia S.A nregistrat la Registrul Comerului J22-298/1991, cu codul fiscal AR 1958800 i are sediul central n municipiul Iai, din regiunea Moldova, regiune cu un grad de dezvoltare economic relativ sczut.S.C. VINIA S.A. a fost nfiinat n anul 1990, n baza HG nr. 1353/27.12.1990, prin preluarea integral a patrimoniului fostei ntreprinderi de Vinificare i Valorificare a Produselor Spirtoase din Iai, ntreprindere care exista din anul 1949 i care, n perioada 1949 1990, parcursese mai multe etape de dezvoltare i reorganizare.Societatea are forma juridic de societate pe aciuni, activitatea acesteia desfurndu-se potrivit statutului aprobat prin hotrrea de nfiinare i n conformitate cu legislaia romn.Obiectul de activitate de baz al societii const n prelucrarea strugurilor, producerea i comercializarea acestora ct i a produselor pe baz de vin. Societatea desfoar urmtoarele activiti: Producerea i industrializarea strugurilor; Producerea i industrializarea vinului; Fabricarea de produse distilate din vin; Fabricarea de rachiuri naturale din drojdie, tescovin, fructe; Fabricarea de buturi spirtoase; Fabricarea de oet alimentar; Fabricarea de buturi rcoritoare, comercializarea produselor din fabricaie proprie; Comer intermediar i cu amnuntul cu produse agricole, alimentare, chimice; Prestri servicii.

1.2. Misiunea i obiectivele firmeiMisiunea firmei este de a oferi clienilor produse i servicii de nalt calitate cutnd soluiile cele mai bune n ceea ce privete gustul i savoarea buturilor oferite i banii investii. n centrul ateniei se afl clientul, i sunt stabilite, n sensul satisfacerii solicirilor sale, o serie de reguli printre care: oferta ct mai larg i mai divers a sortimentelor de vin i alte produse; deservirea la timp a clienilor; flexibilitatea n relaia cu clientul; fidelizarea clientilor; seriozitatea i munca asidu a echipei manageriale i a ntreg personalului Vinia.S.C Vinia S.A i propune urmtoarele: identificarea de noi clieni in rile din Europa de Rsrit datorit potenialului crescut din aceast zon; creterea la export a procentului de produse ambalate n detrimentul celor vrac (aa cum se ntmpl la momentul actual); cumprarea de terenuri n scopul diminurii numrului de arende (aadar i diminuarea costurilor); mbuntirea calitii produselor oferite clienilor; obinerea unui profit anual de minimum 10% .

1.3. Structura organizatoric a firmeiS.C Vinia S.A prezint o structur de tip funcional, iar exercitarea conducerii se face n mod predominant centralizat. Firma are o serie de fililale in ar.Modul n care este structurat organizarea activitii n societate evideniaz faptul c acesta a cutat s se adapteze cerinelor economice de piaS.C Vinia S.A este organizat ca o societate comercial pe aciuni, condus de Consiliul de Administraie, a crui componen este hotrt de AGA i n subordinea cruia se afl directorul general. Adunarea General a Acionarilor decide asupra activitii firmei i asigur politica economic i comercial. Pe linie financiar-contabil, principala sarcin este aprobarea sau modificarea bilanului i a contului de profit i pierdere, i repartizarea profitului. Dintre atribuiuni amintim:a. S discute, s aprobe sau s modifice bilanul dup ascultarea raportului administratorilor i cenzorilor i s fixeze dividendul;b. S aleag pe administratori i cenzori;c. S fixeze remuneraia cuvenit pentru exerciiul n curs administratorilor i cenzorilor, dac nu a fost stabilit prin contractul de societate;d. S se pronune asupra gestiunii administratorilor;e. S stabileasc bugetul de venituri i cheltuieli i, dup caz, programul de activitate, pe exerciiul urmtor;f. S hotrasc gajarea, ncheierea sau desfiinarea unei sau mai multora dintre unitile societii.Consiliul de Administratie este format dintr-un preedinte, un vicepreedinte i 5 membri alei de AGA pe o perioad de 4 ani, cu posibilitatea realegerii. Preedintele Consiliului de Administraie este i directorul general al societii, Bbuanu Vasile. Acesta urmrete realizarea obiectivelor decise de A.G.A. i Consiliul de Administraie. El reprezint societatea n relaiile cu terii. Are urmtoarele atribuii: aplic strategia i negociaz contractele individuale de munc i particip la negocierea contractelor colective de munc; ncheie acte juridice n numele societii, aprob operaiunile de ncasri i pli, operaiuni de vnzare / cumprare de bunuri.Activitatea firmei este organizat n cinci compartimente principale conduse de 5 directori adjunci ce se afl pe nivelul 2 de conducere: directorul departamentului comercial (Botezatu Constantin), directorul departamentului marketing (Bbuanu Vasile Cristinel), directorul departamentului tehnic (Bolohan Nicolae), directorul departamentului economic (Lepdatu Maria), directorul departamentului producie vegetal.Oficiul juridic asigur asistena juridic fiind subordonat directorului general. Dintre atribuii amintim: avizeaz la cererea conducerii actele ce pot angaja rspunderea patrimonial a societii; particip la negocierea i ncheierea contractelor; apar interesele societii n faa organelor administrative de stat , a instanelor judectoreti; acord consultan juridic serviciilor, departamentelor de producie i exploatare, salariailor societii cu probleme n serviciu, probleme n contract de munc. Managerul asigur conducerea curent a societii, ndeplinind urmtoarele atribuii : organizeaz i conduce toate activitile economice, sociale i de alt natur ale societii, permindu-i acesteia un grad mare de flexibilitate, adaptare la mediu i reorganizare ; deleag autoritatea sa cadrelor de conducere aflate pe nivele ierarhice imediat inferioare pentru decizii de rutin ; transpunerea n practic prognozelor apropiate i de viitor privind cerinele pieei ; rspunderi mpreun cu toi factorii decizionali asupra derulrii n bune condiii a tuturor activitilor, lucrrilor, operaiilor pe nivele ierarhice, funcionale i operaionale ; adopt msuri corespunztoare pentru derularea logic a activitilor de personal salarizare, comercial i financiar contabil, prin personal specializat, asigurnd condiii corespunztoare de munc pentru prevenirea accidentelor ; angajeaz conform cerinelor, personal pentru societate ; acord recompense i stabilete sanciuni disciplinare, dup caz ; face propuneri privind ncadrarea i eliberarea din funcie a personalului.Se poate aprecia c echipa are n componena sa specialiti de valoare cu o tematic experien att n problematica societii ct i a sectorului, avnd cunotine manageriale dobndite ntr-o perioad ndelungat de conducere, n diverse funcii. Ponderea economitilor n conducerea societii constituie o garanie a nelegerii cerinelor economiei de pia i a adaptrii mai rapide, prin decizii, la solicitrile acesteia.

Organizarea pe departamente

DEPARTAMENTUL FINANCIAR:Atribuii :-asigur conducerea i coordonarea metodologic a ntregii activittii financiare a societii;-efectueaz calcule de fundamentare a planului indicatorilor financiari n corelare cu ceilali indicatori economici i asigur urmrirea i realizarea prevederilor acestuia;-elaboreaz planul de credite i de cas i asigur i derularea corect a obligaiilor ce decurg din acestea;-asigur analiza costurilor i cheltuielilor de orice natur i stabilete i asigur aplicarea soluiilor de reducere a acestora i de mrire a vitezei de rotaie a resurselor financiare;-rspunde de fundamentarea corect i elaborarea normativelor de mijloace circulante pe fiecare component organizatoric i de respectarea prevederilor acestora;-asigur elaborarea programelor de ncasri pli i rspunde de realizarea ,dup aprobare, a prevederilor acestora;-asigur sesizarea cauzelor care determin nregistrarea de pierderi i/sau imobilizri financiare i propune msurile i soluiile necesare pentru eliminarea acestora; rspunde de urmrirea i realizarea acestora; -asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calculelor privind drepturile salariale ale personalului;-asigur evidena corect i complet a datoriilor i a creanelor i rspunde de ncasarea la timp a contravalorii facturilor;-analizeaz oportunitatea i obiectivitatatea cheltuielilor , asigur recuperarea pagubelor nejustificate de la responsabilii constatai;-particip la centralizarea datelor i la elaborarea bilanului contabil a contului de profit i pierdere , a propunerilor de repartizare a profitului i a celorlalte documente aferente nchiderii exerciiului financiar;-rspunde de evidena drepturilor de ncasare a dividendelor , a situaiei pltilor efectuate i asigur respectarea prevederilor legate n domeniu;-asigur derularea corect a operaiunilor bancare i elaboreaz propuneri de mbuntiri a eficienei acestuia;-urmrete utilizarea eficient a creditelor, elaboreaz documentaia de creditare i rspunde de monitorizarea modului de utilizare a acestora; -elaboreaz proiectele de convenii de ealonare, a ncasrilor i/sau a plilor n corelare cu problemele societii, bonitatea partenerului i situaii economice conjuncturale.;-asigur defalcarea obligaiilor de ncasri-pli ;identific i aplic soluii i msuri de asigurare a ncadrrii n fondurile planificate i a fiecrei componente organizatorice;-asigur introducerea principiilor , centrelor de costuri n organizarea evidenelor i operaiunilor financiare;-ntocmete mpreun cu compartimentul de specialitate planurile pentru finanare , pentru investiii , reparaii , asimilare produse noi, tehnologii moderne, dezvoltrii n condiii de eficien maxim i urmrete materializarea acestora;-asigur gestionarea resuurselor valutare , finanarea operaiunilor de import-export i cooperare internaional i respectarea prevederilor legale privind repatrierea creanelor valutare;

DEAPARTAMENTUL CONTABILITATE-conduce i coordoneaz activitatea compartimentelor i salariailor cu atribuii n domeniul contabilitii;-rspunde de organizarea i funcionarea , n strict concordan cu prevederile legislaiei n vigoare , a contabilitii valorilor patrimoniale;-organizeaz i asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile privind fondurile fixe; mijloacele circulante, amortizrile cheltuielile de producie, costurile, investiiile , att la nivelul compartimentelor organizatoare , ct i pe ansamblul societii;- asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale privind integritatea patrimoniului i ia toate msurile necesare pentru rentregirea acestuia n cazul n care a fost pgubit;- organizeaz i rspunde de inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale;-ntocmete lunar balanele de verificare pentru conturile sintetice i cele analitice i asigur corelarea acestora;-ntocmete situaia principalelor indicatori financiari-contabili lunari, bilanurile trimestriale i anuale i asigur ntocmirea raporturilor explicative aferente acestora;- prezint spre aprobare bilanul anual i raprtul explicativ , particip la analiza rezultatelor economice i financiare pe baza datelor de bilan i asigur aducerea la ndeplinire a sarcinilor ce-i revin din aceste analize;-asigur perfecionarea sistemului informatic n vederea raionalizrii i simplificrii lucrrilor de nregistrare , eviden i prelucrrii datelor i informaiilor cu caracter informatic cu caracter financiar-contabil;-exercit potrivit legii controlul preventiv legalitatea operaiunilor financiar-contabile;-analizeaz permanent evoluia situaiei contabile i propune msuri pentru mbuntirea eficienei i gestionrii patrimoniului;-asigur adoptarea sistemelor de eviden contabil la principalele grupe de costuri i profit;-controleaz permanent derularea atribuiilor contabile i stabilete soluiile i msurile pentru nlturarea posibelelor deficiene i necorelri;

Secii de producie

Departament desfacere

Departament tehnic/producie 6 4 5 3 8

Departamentul financiarDepartam. contabilitate1 72

Departament aprovizionare9

Centrul de calcul1810171514 16 13 11 12

Departament marketingDeparment import exportDepartament PIS

Figura nr. 1 Diagrama de relaii a departamentului financiar cu celelalte departamente

Relaia 1) exprim urmtoarele fluxuri informaionale:- departamentul contabilitate furnizeaz departamentului financiar soldurile conturilor 411 clienicu analiticele 411.1clieni interni i 411.2clieni externi(care ntocmesc ordin de plat), 511valori de ncasat, ofer informaii asupra soldului contului furnizori, att pentru furnizorii interni ct i pentru cei externi.- face comunicri privind plata sumelor datorate ctre buget la termenele stabilite (TVA,impozit pe profit,fondul asigurrilor sociale);- trimite departamentului financiar situaia debitorilor interni ce urmeaz a fi reinui pe statele de plat (livrare de produse n rate salariailor, lips n gestiune).Relaia invers 2) const n:-la sfritul fiecrei luni se pred la contabilitate jurnalul lunar de ncasri i pli al conturilor 5121conturi curente la bnci n lei, 5311casa n lei 542 avansuri de trezorerie. Se lucreaz cu urmtoarele valute (euro, dolari americani,).La fiecare din ele exist : cont de disponibiliti n care se ncaseaz contravaloarea mrfurilor livrate la extern; cont de cumprare valut; cont de blocaj folosit pentru transferul sumelor necesare efecturii unor pli.Pentru fiecare extras se ntocmesc situaii zilnice, jurnale lunare care se predau la serviciul contabilitate.-zilnic departamentul financiar transmite prin intermediul calculatoarelor jurnalul de ncasri i pli ntocmit pe baza extrasului de cont primit n ziua respectiv i de asemenea transmite situaia virrilor ctre bugetul statului;-contabilitatea le nregistreaz n fie sintetice ah ,verific jurnalul de ncasri i pli al conturilor 401, 411; verific exactitatea nregistrrilor i anume, debitele conturilor prin creditul conturilor 5311, 542;-la finele lunii se pred la contabilitate recapitulaia statelor de plat cu toate reinerile aferente.Prin intermediul relaiei 3) departamentul financiar transmite situaiile sintetice privind indicatorii economico-financiari, zilnic, pentru luarea deciziilor n seciile de producie; n schimb preia prin (4) de la departamentul tehnic i de producie date privind volumul produciei, costurile de producie, consumurile de materiale ce stau la baza determinrii indicatorilor de eficien economico-financiar .Ctre seciile de producie (5) ofer informaii referitoare la retribuiile salariailor (se confirm c o persoan este salariat a unitii; se trec salariile nete/brute ale salariailor pe diferite adeverine necesare n diverse scopuri).Din seciile de producie prin (6) se primesc foi colective de prezen necesare stabilirii salariilor.Ctre departamentul desfacere (7) se transmite situaia zilnic a clienilor interni ncasai din extrasele de cont. Se anun departamentul de desfacere n cazul primirii de la banc a unor refuzuri de plat de la clieni care nu au bani n cont (se emit bilete la ordin, cecuri, cambii). La cererea departamentului desfacere se ntocmesc adrese de retragere a unor instrumente de plat ctre banca la care au depus instrumente de plat.(8) Departamentul financiar primete n schimb de la departamentul desfacere situaia zilnic a livrrilor, iar de la serviciul facturri din cadrul departamentului desfacere se primesc toate instrumentele de plat care urmeaz a fi depuse la banc n vederea ncasrii la termenele stabiliten ceea ce privete relaiile cu departamentul aprovizionare, prin (9) departamentul financiar trimite ctre acesta informaii privind plile efectuate ctre anumii furnizori, situaia decontrilor zilnice n conformitate cu extrasul de cont. Tot departamentul financiar emite carnete de cecuri n care se face aprovizionarea de la diverse firme din ar.Se primesc n schimb de la departamentul aprovizionare (10) facturile cu viza controlului financiar preventiv care urmeaz a fi pltite, precum i facturile a cror plat se face pe baz de cec barat.(11) De la departamentul import export se primesc informaii referitoare la plile ctre furnizorii externi pe baza crora se ntocmete declaraia de plat valutar extern care este apoi depus la banca la care este deschis contul i care are obligaia de a efectua plata. De asemenea se primete situaia lunar a furnizorilor externi ctre care se vor efectua pli n luna respectiv, precum i informaii despre ncasrile la extern. De asemenea se primesc comunicrile de pli inclusiv actele aferente (facturi externe, contracte externe), plata TVA, a taxelor vamale de import.n sens invers (12) se comunic departamentului import-export ncasarea produselor livrate la export, plata taxelor vamale de import.(13) De la departamentul marketing se primesc planurile de producie vnzri, situaia contractelor la export necesare ntocmirii documentaiei pentru obinerea de credite i alte date necesare ntocmirii bugetului de venituri i cheltuieli i ntocmirii contractelor pentru obinerea de credite.(14) Ctre departamentul marketing se comunic ncasrile la export i situaia contractelor de publicitate ncheiate.Departamentul resurse umane comunic la financiar prin (15) date privind salariaii cu datele de identificare (marc, nume, prenume, ncadrri i modificri, sporuri negociate prin contracte colective, concediile de odihn) i primete de la departamentul financiar (16) diferite informaii privitoare la dimensionarea numrului de personal n raport cu volumul produciei.Departamentul financiar colaboreaz cu oficiul de calcul (18) pentru realizarea de programe informatice specifice departamentului, iar oficiul de calcul face sesizri pe care le comunic la financiar prin (17) ori de cte ori apar nereguli n funcionarea programelor sau intervin modificri la rularea programelor.

1.4.Relaiile unitii cu exteriorul din punct de vedere financiar

FURNIZORIIDin punct de vedere financiar-fiscal ,n relaia cu S.C VINIA , furnizorii sunt pltitori de TVA, taxe vamale( n cazul furnizorilor externi);

CLIENII Ca i n cazul furnizorilor , n mod direct se pltesc aceleai categorii de impozite i taxe ns la o analiz mai profund iese n eviden faptul c,o dat cu contractarea unei comenzi, rezult o cretere a ncasrilor societii; Crescnd nivelul veniturilor este influenat i nivelul productivitii i implicit a fondului de salarii; Astfel se creaz un flux ce se afl la baza sistemului fiscal i a modalitilor de impunere;CONSILIUL LOCALn relaia cu primria , societatea S.C VINIA S.A pltete urmtoarele categorii de impozite i taxe:-impozitul pe cldiri-impozitul pe teren-taxa pentru folosirea terenurilor publice-taxa asupra mijloacelor de transport n cazul contribuabililor persoane fizice;CASA JUDEEAN DE PENSII Referitor la relaia cu CASA JUDEEAN DE PENSII , societatea VINIA SA , devine pltitoare de :-CAS;-pensie suplimentar ;-dosare pensionari;AGENIA PENTRU OCUPARE I FORMARE PROFESIONAL A JUD. IAICtre aceast instituie ia calea fondul pentru omaj;DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICEAici sunt incluse obligaiile societii pentru plata ctre bugetul de stat:-impozitul pe venit;-impozitul pe profit;-TVA-ul;-fondul de risc;CASA ASIGURRILOR DE SNTATE n relaia cu aceast instituie S.C VINIA S.A pltete CASS-ul ( contribuia la asigurrile sociale de sntate)Alte persoane fizice -ntregesc procentajul de 100% din portofoliul de aciuni , prin deinerea a cca1 % din aciunile societii;BNCILEBncile intervin practic n circuitul informaional al sistemului de impunere i impozitare ; Mai concret, acestea primesc din partea unitii ordinul de plat , conform cruia urmeaz s achite obligaiile fiscale ; Banca prin care S.C VINIA S.A i pltete majoritatea obligaiilor fiscale este BRD IAI;

S.C VINIA S.AB.R.D IAITREZORERIECLIENIFURNIZORICONSILIULLOCALADMINISTRAIAFINANCIARCASA JUD. DE ASIG. DE SNATATECASA JUD. DE PENSIIAGENIEI JUD PT OCUP FOREI DE MUNC1112345678910

1) Societatea nainteaz Casei judeene de asig. de sntate, Casei jud. de pensii i Ag. jud. pt. ocuparea forei de munc statele de plat, CAS, ajutor de omaj;2) Societatea nainteaz Consiliului local declaraia de impunere privind impozitele i taxele ctre bugetele locale;3) ncheierea contractelor cu clienii i eliberarea facturilor de livrare;4) ncheierea contractelor cu furnizorii i primirea facturilor de cumprare;5) Societatea contracteaz credite, realizeaz depuneri i nainteaz bncii ordine de plat n vederea achitrii furnizorilor, plii taxelor, impozitelor, contribuiilor etc.6) n urma eliberrii facturilor de livrare, clienii efectueaz pli n contul societii.7) n urma primirii facturilor, societatea elibereaz un ordin de plat pe nume furnizorilor i l nainteaz bncii;8) Are loc plata efectiv a impozitului, prin virarea sumelor din contul societii n contul deschis la Trezorerie;9) Banca elibereaz lunar ctre societate extrasele de cont;10) Societatea nainteaz Administraiei financiare urmtoarele: Declaraie de impunere privind impozitele datorate statului; Raport trimestrial cu privire la rezultatele financiare i situaia patrimonial;Decont T.V.A. i cerere de rambursare.

1.4.Produse i servicii oferiteS.C. VINIA S.A. produce att vinuri ct i buturi alcoolice pe baz de vin, distilate din vin i fructe, rachiuri naturale din drojdie, tescovin, buturi spirtoase, oet alimentar,buturi rcoritoare pe care le vinde att pe piaa intern ct i pe piaa extern. n orice moment S.C.VINIA S.A. ofer o larg posibilitate de alegere n ceea ce privete vinurile: de la vinurile de consum curent pn la vinuri cu denumire de origine controlat i trepte de calitate (DOCC-CT). Totodat firma face comer intermediar i cu amnuntul cu produse agricole, alimentare, chimice.

Principalele vinuri renumite, produse de S.C. VINIA S.A. Iai, sunt:1. Din podgoria Cotnari: Gras de Cotnari Feteasc Alb Frncu de Cotnari 2. Din podgoria Bucium: Muscat Ottonel3. Din podgoria Bohotin: Busuioac de Bohotin Riesling Italian Din podgoria Copou: Sauvignon Blanc Feteasc Alb 4. Din podgoria Uricani: Merlot Cabernet Sauvignon Pinot Noir Feteasc Neagr 5. Din podgoria Murfatlar: Chardonay Pinot Gris 6. Din podgoria Pietroasele: Tmioas Romneasc

Societatea produce i vinific struguri pe baz de contracte comerciale ct i din producie proprie n principalele podgorii din Romnia cum ar fi: Cotnari, Uricani, Bohotin, Hui, Bucium, Murfatlar, Tulcea, Dealu Mare, Panciu i Coteti. Societatea asigur o mare diversitate de soiuri autohtone i de import.

1.5. Piaa. Parteneri, concuren

Piaa internPiaa int este alctuit din aduli cu vrsta cuprins ntre 20-60 ani. Capacitatea pieei: 635.000.000 sticle/an.Conform unei cercetri de pia fcute de societatea S.C.VINIA S.A., romnii cheltuiesc n medie 5% din venitul pentru consumul de vinuri.n viitor, odat cu extinderea activitii i anume diversificarea gamei sortimentale precum i a politicilor de marketing eficiente se preconizeaz o cretere a volumului de vnzri fizice de 923.000 sticle cu un pre mediu de 3 euro. Societatea are n prezent pentru vinuri i oet un segment de pia bine definit, reprezentat n primul rnd de judeul Iai i judeele limitrofe. Pentru aceste produse societatea are un segment de pia stabil, fiind posibil lrgirea ariei desfacerii. Pentru produsele alcoolice (spirtoase i distilate) piaa societii este n scdere, stabilizarea ei putndu-se realiza numai prin msuri de cretere a calitii i scderea preurilor. Avnd n vedere presiunea creat de produsele strine, se impune retehnologizarea prin care s se asigure creterea calitii i realizarea unor preuri competitive.Bariere de intrare pe piaa. Principala barier de intrare pe piaa romneasc este nivelul sczut de trai al populaiei. Deoarece gradul de dezvoltare economic din regiunea Moldovei este destul de redus, firma are mai muli clieni n celelalte regiuni ale rii, cum ar fi Muntenia i Transilvania precum si n exterior.

Furnizorii: Principalii furnizori sunt: S.C Impres Pacani- cutii carton; Polirom Iai- etichete; Stimed Timioara- sticle; Stirom Bucureti-sticle; Antares Bucureti-sticle; Rebona Suceava-sticle. San Gabriele SPA Italia- Must conc. Sabate Franta Ceret Cedex - Dopuri Bayer SRL Bucuresti-Pesticide Sodinal SA Bucureti- Bentonita, carton filtrant Vascon Prodex Srl Oobesti- Capsule termo Harplast SA M.Ciuc-Navete Centr.Com.Angelis SA Roznov- Ambalaje Media Impakt Srl Iasi-Etichete Matros 94 Imp Exp Sa Oradea- Ambalaje Europack Carton SA Bucureti- Cutii carton

Se constat c furnizorii materiilor prime de baz (struguri, fructe) nu se regsesc printre principalii furnizori ai societaii . Din acest motiv, asigurarea resurselor materiale constituie o dominant n activitatea societii deoarece :- furnizorii materiilor prime de baz sunt numeroi dar nensemnai cantitativ;- producia materiilor prime de baz are un caracter sezonier;- producia materiilor prime de baz depinde de capriciile naturii; - cantitaile de materiale oferite de productori sunt inferioare necesitailor;Firma nu are furnizori externi. Clienii:Principalii clieni interni sunt redai n tabelul de mai jos:

Tabel 1. Principalii clieni interni ai S.C. Vinia S.ACLIENI

Volumul vnzrilor 2004- mii lei -Ponderea

S.C.Forest Bar NT 16.130.00026

S.C. Midas 2000 S.R.L. 8.100.10013

S.C. Prier S.R.L. 7.805.27712

S.C. Comalrid S.A. 6. 936.00011

S.C. Defel Com SRL 5.600.250 8

S.C. Agroholding S.R.L. 1.826.600 2

S.C.T. Moldova S.A. Iai 1.918.000 2

SC. Target Media Bucureti 6.512.000 10

S.C. Coraberg S.R.L. 986.500 1

S.C. Varoli Impex S.R.L. 941.600 1

Piaa extern Romnia export n mod tradiional buturi alcoolice, n special vin, att n ri ale Uniunii Europene, ct i n SUA. Exporturile de vin realizate de VINIA S.A. n ultimii ani, au avut drept destinaie urmtoarele ri: Rusia: Sever Group, Famexim Group, Aroma, Germania: Ostrau, Vinterra, Frana: Les Grands Chais, SUA, Belgia, Lituania: Lion Group, Polonia: Pronar Narev, Avita, Cehia: Sazerac, Israel: Akerman, Republica Moldova: Aroma Chiinu, Aliana Chiinu. Exportul contribuie substanial la profitul firmei.Bariere de intrare pe pia. Produsele oferite de S.C. VINIA S.A. dei de calitate, sunt insuficient controlate. Totodat se pune problema ambalrii produselor. Datorit lipsei atractivitii ambalajului propus, clienii externi prefer s cumpere vrac produsele firmei Vinia. De aceea, societatea este un exportator de produse n vrac, pentru mbuteliere. Consolidarea poziiei pe piaa extern este legat de realizarea imediat a modernizrii tehnicii de ambalare, a retehnologizrii liniei de mbuteliere, de mbuntire i stpnire a tehnologiilor de fabricaie. Pentru exporturile romneti, s-au creat premise favorabile att prin acordul ncheiat ntre Romnia i Uniunea European, ct i ca urmare a deschiderii pieei americane prin acordarea clauzei naiunii celei mai favorizate. Producia exportului este cuprins ntre 30 50 % din cifra de afaceri.

Clienii:Principalii clieni externi sunt: Ostrau Germania, Vinterra Germania, Castelu Wine Trading Germania, Binder-Germania, Wein-Und Sektkellerei Germania ; Aroma Chiinu, Aliana Chiinu; Gelitalia Italia, Provinum Italia; Adrina Luxemburg; F.A.M.Akkerman Ltd Israel ; Strag As Norvegia ; Vinterra SA International; Pascal Wine Imports DBA; Dracula Kaba Poton Athena

Relaia cu beneficiarii are n vedere lrgirea pieei de desfacere a produselor pe care firma le promoveaz.S.C. VINIA S.A. Iai face cercetri asupra pieei n dorina de a evalua unde anume se situeaz i, mai ales, cum sunt primite de ctre consumatori produsele sale.Pe piaa intern firma a ntreprins numeroase cercetri la nivelul firmelor comerciante, n diferite zone ale rii, realiznd o clasificare a principalilor clieni dup cota vanzrilor.innd cont de faptul c produsele, prin specificul lor, se adreseaz numai unei categorii restrnse a populaiei, S.C. VINIA S.A. Iai i-a ndreptat atenia asupra acestui segment, pentru meninerea lui i depune eforturi pentru acapararea de noi piee.Din studiile efectuate, s-a mai constatat faptul c n ultima perioad consumul de bauturi alcoolice a cunoscut un continuu regres, fapt ce se datoreaz scderii puterii de cumparare a populaiei.Att pe plan intern ct i pe plan extern (SUA, Polonia, Germania, Marea Britanie), firma particip la trguri i expoziii, locuri unde ntalnete firme concurente, testnd la faa locului, prin comparaie i n mod obiectiv, unde anume se situeaz produsele sale. Astfel, se poate aprecia c aceste contacte sunt de bun augur datorit faptului c se poate cerceta pe viu interesul consumatorilor specializai, a specialitilor care particip i care i exprim prerea lor n legatur cu produsele prezentate. Au loc degustri de vinuri organizate, unde particip cei mai importani productori de buturi alcoolice observndu-se preferinele acestora de unde se poate deduce dac produsele sunt pe masura ateptrilor i la un grad ridicat de competitivitate.

Concurena. Concurenta poate fi apreciat ca fiind foarte intens n acest domeniu, la nivelul rii. Din acest motiv, S.C. VINIA S.A. ncearc s se diferenieze i vine cu ofert ct mai variat la preuri accesibile, pstrnd standardele de calitate cu care i-a ctigat un segment de pia bine definit.Pe plan intern S.C.VINIA S.A. are concureni n dou categorii de vinuri: Vinuri cu denumire de origine unde are o cot de pia de 22 25% S.C. COTNARI Vinuri soiuri de Cotnari; S.C. VIE VIN MURFATLAR Vinuri soiuri de Murfatlar; S.C. PERLA TARNAVEI Vinuri soiuri de Jidvei; S.C. ROVIT Valea Clugreasc - Vinuri soiuri roii Dealu Mare; S.C.A. BUCIUM Vinuri soiuri de Bucium; S.C. VIDIAMP Hui Vin soi Busuioac de Bohotin; S.C. Casa Piertroasa Vinuri soiuri Pietroasele. Aceti concureni sunt n proporie de 95%, fostele I.A.S.- uri transformate n societi comerciale. Vinuri curente, fr pretenii, la preuri mici VINCON VRANCEA; VERITAS PANCIU; ROMVITIS ODOBETI. Aici cota de pia a S.C. VINIA S.A. este foarte sczut - aproximativ 5% Pe plan extern concurena este mult mai acerb, existnd multe mrci recunoscute ce au ca atu o calitate ridicat incontestabila, precum i o promovare pe msur.Piaa consacrat a Romniei i a S.C. VINIA S.A. este Germania. Pe aceast pia Romnia ocup locul 5 la vinurile vrac dup Italia, Frana, Macedonia, Spania.Din cantitatea exportat in 2003 din Romnia de 1350 vagoane, S.C. VINIA S.A. a exportat n Germania - 590 vagoane - deci 43,7%.

1.6. Situaia financiar a firmei: Analiza datelor oferite de contul Profit i pierdere

Determinarea rezultatului contabil ( din contul de Profit i pierdere) se face n vederea evidenierii eficienei activitii ntreprinderii i n vederea determinrii bazei de plecare pentru calculul rezultatului fiscal, cel supus impozitului.

Rezultatul exerciiului cuprinde:1. rezultatul curent;1. rezultatul excepional;1. impozitul pe profit. Tabel 2 : Situaia produciei realizate i a produciei vndute n perioada 2002-2004 -mii.lei-Nr. Crt.Denumirea indicatorilor 2002 2003 2004

1.Venituri din vnzarea mrfurilor 24222268 28726330 24576633

2.Producia vndut129238378194188872170056737

3.Cifra de afaceri (rd.1+2)153460646222915202194633370

4.Venituri din producia stocat: -Solduri creditoare (4.1.) -Solduri debitoare (4.2.) 56826603 12521696 99610794 28853531 61470221 28004131

5,Producia exerciiului (rd.2+4.1.-4.2.)173543285264946135209772788

Grafic nr.1. Evoluia cifrei de afaceri n perioada 2002-2004

Din tabelul nr. 2 se poate observa c din producia realizat n cei trei ani a rmas nevndut cca 12.50%. Cifra de afaceri nregistrat de firm n aceai perioad a fost de 153460646 mil lei n 2002 crescnd cu 69454556 mil lei n 2003, pentru ca apoi s nregistreze o scdere uoar n 2004 cu 28281832 mil. lei fa de anul 2003, ca urmare a scderilor vnzrilor.

Tabel 3 : Situaia cheltuielilor pentru exploatare pe perioada 2002-2004 -mii lei-Nr. Crt. Denumire indicatori 2002 2003 2004

1.Cheltuieli privind mrfurile 20961620 24923773 21448780

2.Cheltuieli cu materiile prime 69256019110011358 64588865

3.Cheltuieli cu materiale consumabile 14627903 23290449 30806724

4.Cheltuieli cu energia i apa 2631279 2785042 3899091

5.Alte cheltuieli materiale 2046331 3353664 3978200

6.Cheltuieli materiale-total 88561532139440513103272880

7.Cheltuieli cu servicii i lucrri executate de teri 19596754 26728692 21896305

8.Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate 9443397 16629284 15105636

9.Cheltuieli cu remuneraiile personalului 9221142 13510863 -

10.Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 3141583 5873937 -

11.Cheltuieli cu personalul-total 12362725 19384800 24330000

12.Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele 1702510 3721618 -

13. TOTAL 153114275230840693189519616

Grafic nr.2.Evoluia cheltuielilor materiale n perioada 2002-2004

Din reprezentarea grafic a cheltuielilor materiale se remarc o evoluie cresctoare a acestora pn n anul 2003, urmat de o scdere uoar a acestora n anul 2004. Tabel 4 : Situaia veniturilor financiare pe perioada 2002-2004 -mii lei-Nr.crt. Denumire indicatori 2002 20032004

1.Venituri din participaii, alte imobilizri financiare i creane imobilizate 7970 3381 2210

2.Venituri din diferene de curs valutar 2575443 6222578 6625936

3.Venituri din dobnzi 3199371 6418862 6000000

4.Alte venituri financiare 9771 112549 101222

5.Venituri din provizioane - 2949600 -

6. TOTAL 5792555 1570697012729368

Tabel 5: Fluxurile generate de profit pe perioada 2002-2004 -mii lei-Nr. Crt. Denumire indicator 2002 2003 2004

1.Rezultatul reportatProfitul nerepartizatPierderea neacoperit - - - - - -

2.Rezultatul exerciiuluiProfitPierdere 15252365 - 14073497 -4364175 -

3.Repartizarea profitului-constituirea de rezerve-fond de participare a salariailor la profit-cota managerului din profitul net-surse proprii de finanare-dividende de pltit: -dividende cuvenite S.I.F. -dividende cuvenite acionarilor sau asociailor 1209930 1525237

462618 8547603 3206977 5235 3201742 1103942 1707350

703675 8007884 2850646 4653 2845993 276494 -

654627 2182091651400 -1651400

Societatea S.C. VINIA S.A. a nregistrat numai profit n cei trei ani, maximul nregistrndu-se n anul 2002. Profitul obinut n aceast perioad a fost folosit integral pentru autofinanare. n anul 2004 profitul a sczut considerabil, n principal ca urmare a scderilor vnzrilor.

Grafic nr.3. Evoluia profitului

CAPITOLUL II FUNDAMENTAREA I REALIZAREA VENITURILOR BUGETARE

2.1.NOIUNI TEORETICE PRIVIND IMPOZITELE I TAXELE

Impozitele i taxele constituie principalele venituri ce revin bugetului de stat.Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.Taxele (de timbru, de nregistrare, de administraie, de metrologie, etc.) reprezint plata serviciilor, lucrrilor i altor activiti ale unor organe sau instituii de stat. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor i anume: caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrire n caz de neplat.Principalele deosebiri ntre tax i celelalte impozite constau n faptul c taxa se percepe numai de la cetenii care solicit organelor publice, ndeplinirea unor anumite prestaii i servicii.Elementele impozitului:-subiectul impozitului (pltitorul sau contribuabilul) este persoana fizic/juridic obligat prin lege la plata impozitului. n cazul impozitului pe salariu, subiect al impozitului este acea persoan fizic care realizeaz un venit sub form de salariu, n cazul impozitului pe profit pltitorul este agentul economic.-suportatorul (destinatarul impozitului) este persoana fizic/juridic care suport efectiv impozitul. De regul, persoana care pltete impozitul este i cea care l suport. Sunt situaii ns, cnd suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul.-obiectul impozitului este reprezentat de materia supus impunerii, reprezentnd valori sub diferite forme ale veniturilor sau averilor sau activitilor aductoare de valoare ce intr sub incidena impozitrii.n cazul impozitelor directe obiectul impunerii l constituie venitul i averea (salariul, profitul, bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei)n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau cel exportat, etc.-sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul din venit (salariu, profit, dividende, etc.) sau din avere (capital sau bunuri).-unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se exprim obiectul impozabil. La impozitul pe salarii unitatea de impunere este unitatea monetar, la impozitul pe cldiri metrul ptrat de suprafa util iar la impozitul funciar hectarul, etc.-cota impozitului sau cota de impozitare, exprim mrimea procentual a impozitului ce revine pe unitatea de materie impozabil, respectiv suma stabilit ca impozit pe unitate de msur a obiectului respectiv. -asieta (modul de aezare a impozitului) desemneaz un ansamblu de modaliti i procedee tehnice folosite de organele fiscale la asezarea, calcularea, urmarirea si incasarea impozitelor, respectiv reglementrile prin care se pune in aplicare realizarea impozitului ca venit al statului. Uneori asieta este interpretat in sensul de baz de calcul a impozitului, tinzndu-se a fi confundat cu materia impozabil sau obiectul impozitului.-termenul de plat indic data sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de bugetul statului.Momentul n care plata unui venit bugetar devine exigibil nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului fa de buget.Obligaia pltitorului apare, de regul, n momentul cnd el a intrat n posesia obiectului impozitului i numai stingerea obligaiei are loc la termenul de plat. Neachitarea impozitului pn la termenul legal, atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti i majorrile de ntrziere.Prin normele n vigoare sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor n caz de neplat a obligaiilor lor fa de bugetul statului cum sunt: popririle (de ex. Pe salarii), punerea sechestrului pe unele bunuri, vnzarea la licitaie a acestora, etc.

Societatea VINIA S.A pltete urmtoarele contribuii, impozite i taxe :La BUGETUL DE STAT (BS) sunt vrsate:-impozitul pe profit;-impozitul pe venituri din salarii;-taxa pe valoarea adugat (19%);-taxele vamale;La BUGETUL LOCAL (BL) societatea vireaz:-taxa asupra mijloacelor de transport deinute;-impozitul pe cldiri;-impozitul pe terenLa BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT (BAS) sunt vrsate:-contribuia unitii pentru asigurrile sociale de stat (CAS)-31,5% pentru cond normale de munc - 22% angajator - 9,5% angajat-36,5% pentru cond deosebite de munc - 27% angajator - 9,5% angajat-41,5% pentru cond speciale de munc - 32% angajator

Casa jud de pensii

1

Depart.fin-contabil -9,5% angajat

Administraiafinanciar 2

1 declaraia privind contribuia la asigurrile sociale de stat;2 declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat;Termenul de plat pn pe data de 25 a lunii urmtoare: -contribuia la fondul de omaj; -personalul: 1% din venitul brut obinut; -societatea: 3% din fondul de salarii.

La BUGETUL ASIGURRILOR DE SNTATE (BASS) se vars:-contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (CASS):personalul: 6,5% din venitul brut realizat;-societatea: 7% din fondul de salarii lunar.

Depart.fin-contabilBug asig soc de sntate

Casa naional a asigEvidena statelor de plat

Casa jud a asig de sntateSalariibrute(CAS 6,5%)Fond desalarii(CAS 7%)

TrezorerieB.R.D.IaiOrdin de plat

Termenul de plat pn pe data de 25 a lunii urmtoare.

La BUGETUL FONDURILOR SPECIALE societatea contribuiecu:-3% din fondul de salarii pentru fondul special de solidaritate pentru persoanele cu handicap;Termenul de plat pn pe data de 25 a lunii urmtoare

2.2.Tipuri de venituri bugetare:2.2.1Impozitul pe salariiCadrul legal:Codul fiscal al Romniei;O.U.G. nr. 138/2004 completat prin Legea de aprobare nr.163/2005 Pltitorii impozitului pe salarii sunt persoanele fizice romne sau strine care realizeaz venituri sub form de salarii i alte drepturi salariale pe teritoriul Romniei. Definirea veniturilor din salarii: Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor: -indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; -indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; -drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; -indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; -sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; -sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; -sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; -indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; -sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; -indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; -orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: -ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; -tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; -contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; -cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; -contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; -contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; -sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; -sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; -indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; -sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; -sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; -veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; -sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; -cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; -costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; -avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii; -diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Deducere personal Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 10.000.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 2.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 3.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 4.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 5.500.000 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 6.500.000 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 10.000.001 lei i 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 30.000.000 lei nu se acord deducerea personal. Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii: Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel: -la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; -pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru sponsorizarea entitilor nonprofit care se infiineaz i funcioneaz potrivit legii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului fiscal competent. Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. Termen de plat a impozitului Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

Exemplu de calcul al impozitului pe veniturile din salarii: Deducerea persoanelor cu venituri intre 1000-3000 RON se calculeaz dup formula: (250+ n* 100) (1-venit brut-1000)/2000 ;in cazul in care numrul persoanelor este 0.Salariul brut este: 700 RON.Contribuii CAS: 700*9,5% = 66,5 CASS:700*6,5%=45,5 CFS:700*1% =7Deducere:250 RONVenitul impozabil =salariu brut-CAS-CASS-CFS-deduceri =700-66,5-45,5-7-250 =331 RON (baza de calcul )Cota unic: 16% 16%*331=52,96 RON (reprezentnd impozitul pe salariu);Salariu net = salariu brut CAS-CASS-CFS(totalul reinerilor).Salariu net = 700 66,5 -45,5-7 =581 RON. Deci, salariul net are suma de 581 RON.

FLUX INFORMAIONAL PENTRU IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII:

Secii de producie Birou salarii Prelucrarea fielor de personal Fond brut de salarii State de plat Compartiment financiar-contabilDare de seama privind calculul impozitului pe salarii Organul fiscal Note contabile Ordin de plat BRD Iai Trezoreria Finanelor Publice (Bugetul Statului)2.2.2Impozitul pe profit:Cadrul legal:Codul Fiscal al Romniei;O.G. nr. 83/2004.U.G. nr. 138/2004, modificat prin Legea de aprobare nr. 163/200;O.G. nr. 83/2004, completat prin Legea de aprobare nr. 494/2004;O.U.G. nr. 203/2005;O.U.G. nr. 123/2004;Legea nr. 53/2003;Contribuabili: Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite in continuare contribuabili:-persoanele juridice romne;-persoanele juridice strine care desfoar activitati prin intermediul unui sediu permanent in Romnia;-persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti in Romnia intr-o asociere fr personalitate juridic;- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau in legtura cu proprieti imobiliare situate in Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;-persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att in Romnia ct i in strintate din asocieri fr personalitate juridic;in acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn.

Sfera de cuprindere a impozitului pe profit:Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:-in cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;-in cazul persoanelor juridice strine care desfoara activiti prin intermediul unui sediu permanent in Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;-in cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoara activitati in Romnia intr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;-in cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau in legatur cu proprieti imobiliare situate in Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;-in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att in Romnia, ct i in strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Scutii de plata impozitului pe profit:(1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:-trezoreria statului;-institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgent a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel;-persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul IV;-fundatiile romne constituite ca urmare a unui legat;-cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;-cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, in anul curent sau in anii urmtori, pentru intreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru invmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub forma bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;-instituiile de invmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmtori, potrivit Legii invmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru imbuntirea finanrii invmntului superior, cu modificrile ulterioare;-asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru imbuntirea utilitilor i a eficientei cldirii, pentru intreinerea i repararea proprietii comune;-Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;-Fondul de compensare a investitorilor, infiinat potrivit legii.-Banca Naional a Romniei.(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:-cotizaiile i taxele de inscriere ale membrilor;-contribuiile bneti sau in natur ale membrilor i simpatizanilor;-taxele de inregistrare stabilite potrivit legislaiei in vigoare;-veniturile obtinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;-donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;-dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite;-veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;-resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;-veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu taxa de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;-veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economic;-veniturile obinute din reclama i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, invmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute in prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.

Cote de impunere:Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu anumite excepii,prevzute la art.38. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Perioada de impozitare:Anul fiscal al fiecrui contribuabil este anul calendaristic, adic ncepe la data de 1 ianuarie a fiecrui an i se sfrete la data de 31 dec. a aceluiai an;n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe de la data nregistrrii acestuia n Registrul Comerului, dac are aceast obligaie;

Mod de calcul: Profitul impozabil se calculeaz ca diferen intre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate in scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.- Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale in vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific in cursul anului fiscal.- Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata in rate, pe msura ce ratele devin scadente, beneficiaz in continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective;cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proporional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea total a contractului; - In cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, in baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate in scopul realizrii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementrile din aceste convenii.- Tranzaciile intre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile intre persoanele afiliate se efectueaz in condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind preurile de transfer.

n scopul determinrii rezultatului fiscal, se iau n considerare ctigurile din orice surs, inclusiv cele realizate din investiii financiare.Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile (pentru care nu se pltete impozit pe profit) numai dac sunt aferente realizrii veniturilor i dac sunt recunoscute de normele legale.

La calculul profitului impozabil, sunt deductibile: - Cheltuieli efectuate in scopul realizrii de venituri i:- cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;-cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;- cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;-cheltuielile de reclam i publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;- cheltuielile de transport i cazare in ar i in strintate efectuate de ctre salariai i administratori, in cazul in care contribuabilul realizeaz profit in exerciiul curent i/sau din anii precedeni;- contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;-taxele de inscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;- cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;- cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii-cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;-cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;- cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;-taxele de inscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;-pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creanelor neincasate, in urmtoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchis pe baza hotrrii judectoresti;2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la mostenitori;3. debitorul este dizolvat, in cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;4. debitorul inregistreaz dificulti financiare majore care ii afecteaz intreg patrimoniul (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:- cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;- suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri in Romnia i in strintate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, in cazul in care contribuabilul realizeaz profit in exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, in cazul contribuabilului care realizeaz pierdere in exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;- cheltuielile sociale, in limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru inmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunzatoare a unor activiti sau uniti aflate in administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate in cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea intr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: cadouri in bani sau in natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri in bani sau in natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi in gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli i centre de plasament;-perisabilitile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, impreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;- cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;- cheltuielile cu provizioane i rezerve, in limita prevazut la art. 22;- cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, in limita prevazut la art. 23;-amortizarea, in limita prevazut la art. 24;-cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, in limita unei sume reprezentnd echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;- cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, in limita unei sume reprezentnd echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;- cheltuielile pentru funcionarea, intreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate in localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunztoare suprafetelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie efectuat de la chiriai/locatari;- cheltuielile de funcionare, intreinere i reparaii aferente unui sediu aflat in locuina proprietate personal a unei personae fizice, folosit i in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafeelor puse la dispoziia societii in baza contractelor incheiate intre pri, in acest scop;- cheltuielile de funcionare, intreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism fiecarei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

Deducerile fiscale (veniturile neimpozabile DF) sunt:- dividendele de la o persoana romana. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele de la o persoana strin, din statele Comunitii Europene, daca persoana romn deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana strin, pe o perioad neintrerupt de cel putin 2 ani, care se incheie la data plii dividendului;- diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu, a cesionrii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana la care se dein titlurile de participare;- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;- veniturile neimpozabile, prevzute expres in acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

Cheltuielile nedeductibile (ChN) din punct de vedere fiscal sunt:- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, cele reprezentand diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite in strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs in numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;- dobnzile/majorrile de intrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de intrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoritti strine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu nerezideni i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri.- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum i valoarea adaugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI;- cheltuielile cu valoarea adaugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje in natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;- cheltuielile fcute in favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;- cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii in gestiune, dup caz, potrivit normelor;- cheltuielile inregistrate de societile agricole, constituite in baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut in contractul de societate sau asociere;- cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. d);- cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;- cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, in numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III;- alte cheltuieli salariale si/sau atribuite acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III;- cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora in scopul desfaurrii activitii proprii i pentru care nu sunt incheiate contracte;- cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate in desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;- pierderile inregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperit , potrivit art. 22, precum i pierderile inregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii neincasati sunt obligai s comunice in scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, in vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;- cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt indeplinite urmatoarele conditii: -sunt in limita a 3 0/00 din cifra de afaceri; -nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.In limitele respective se incadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul construciei de localuri, a dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internationale.- cheltuielile inregistrate in evidena contabil, care au la baza un document emis de un contribuabil al carui inregistrare fiscal a fost suspendat in baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.- cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) si m). -Regia Autonom Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli: - cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baza de contract de prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul Romniei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i cheltuielile inregistrate efectiv de regie;- cheltuielile efectuate, in conditiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrrii integritii i protejrii imobilului Palat Elisabeta din domeniul public al statului;- cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii strini, in condiiile reglementrilor legale.

Regimul pierderii fiscale (PFR): Pierderea fiscal anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute in urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrrii acestora. Pierderea fiscal inregistrat de contribuabilii care ii inceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-infiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. In cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se in considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent in Romnia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intra sub incidena prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins intre data inregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani

Plata impozitului pe profit:

Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac in prezentul articol nu este prevzut altfel. Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul, dac in prezentul articol nu este prevzut altfel. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultura i viticultura au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. In inelesul alin. (1) i (2), profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate i inregistrate trimestrial, respectiv lunar, in cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, cumulat de la inceputul anului fiscal. Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i, respectiv, lunare pltesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, in cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, i in cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru luna noiembrie a aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie inchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Persoanele juridice care inceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrrii incetrii existenei persoanei juridice la registrul comertului. Prevederile alin. (3), (4) si (7) se aplic pentru impozitul pe profit datorat, incepnd cu anul fiscal 2004. Regularizarea impozitului pe profit aferent anului fiscal 2003 se realizeaz, potrivit legislatiei in vigoare, pn la data de 31 decembrie 2003. Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca excepie, impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de intrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale in care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.

Mod de calcul al impozitului pe profit: Impozitul pe profit= 16% din baza impozabilBaza impozabil(rezultatul fiscal) = rezultatul brut al exerciiului +cheltuieli nedeductibile- venituri neimpozabile;Rezultatul brut al exerciiului = venituri totale cheltuieli totale;Venituri totale =2029772788Cheltuieli totale = 189519616Venituri neimpozabile =0Cheltuieli cu amenzi =600000Cheltuieli de protocol =15000000Profit brut = 2029772788 189519616 = 20253172;Cheltuieli de protocol deductibile = 2%(profit brut + chelt. Protocol)=2%(20253172+15000000= 2%*35253172=7050634,4;Cheltuieli de protocol nedeductibile = chelt.prot. chelt. deduct.Chelt de protocol nedeductibile= 15000000 7050634,4 = 7949365,6;Impozitul pe profit = 20253172+ 7949365,6 0 28202537,6 = 4512406,02;Profitul net = profit brut impozitul pe profit = 20253172- 452406,02 = 15740766.

Fluxul informaional privind plata impozitului pe profit:

BIROUL FIN./CONTABILITATEDeclaraia privind obligaiile de plat la bugetul de statDeclaraia privind impozitul pe profitADMINISTRAIAFINANELOR PUBLICEB.R.D. IAIordin de platTREZORERIE

2.2.3Taxa pe valoarea adugat(TVA):

Cadrul legal:Codul Fiscal al Romniei;O.G. nr. 83/2004;O.U.G. nr. 138/2004,completat prin Legea de aprobare nr. 163/2005;O.G. nr. 83/2004, modificat prin Legea de aprobare nr. 494/2004; O.U.G. nr. 33/2006;

TVA este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.

Sfera de aplicare:

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprind operaiunile care indeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: -constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; -locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romnia; -livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1); -livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2). In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprinde i importul de bunuri. Operaiunile care se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat sunt denumite in continuare operaiuni impozabile. Operaiunile impozabile pot fi: -operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140; -operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adaugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adaugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. In prezentul titlu, aceste operaiuni sunt prevzute la art. 143 si art. 144; -operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adaugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adaugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. In prezentul titlu, aceste operaiuni sunt prevzute la art. 141; -operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adaugat, prevzute la art. 142, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adaugat in vam.

Persoane impozabile :

Este considerat persoana impozabil orice persoan care desfasoar, de o manier independenta i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. In sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, in scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Nu actioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat in ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. Cu excepia celor prevzute la alin. (5) si (6), instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate in calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate in calitate de autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate in aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate in calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare: -telecomunicaii; -furnizarea de ap, gaze, energie electrica, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; -transport de bunuri i de persoane; -servicii prestate de porturi i aeroporturi; -livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; -activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; -depozitarea; -activitile organelor de publicitate comercial; -activitile ageniilor de cltorie; -activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare. Sunt asimilate instituiilor public