+ All Categories
Home > Documents > Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

Date post: 02-Apr-2018
Category:
Upload: popa-mihaela
View: 294 times
Download: 2 times
Share this document with a friend

of 22

Transcript
  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    1/22

    7. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

    7.1. NOIUNI GENERALE Realizarea obiectului de activitate al oricrei ntreprinderi, n esen generator de

    venituri, reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, n

    cheltuieli. n sfera produciei materiale, serviciilor i prestaiilor, exploatarea se regsete n procesul de transformare a valorilor materiale, sub aciunea forei de munc i a potenialuluitehnic de producie, n produse finite sau servicii care,prin vnzare, aduc din nou cicluleconomic la forma de bani... iar acetia trebuie s fie neaprat mai muli dect cei avansai pentru a putea supravieui societatea comercial de producie. n sfera circulaiei mrfurilor exploatarea vizeaz procesul de cumprare a mrfurilor i ambalajelor, precum i cheltuielilede circulaie pe care le ocazioneaz, urmat de vnzarea lor ... din nou urmnd obinerea unuiexcedent bnesc ca expresie a avansului veniturilor dobndite asupra cheltuielilor efectuate.1

    Prin urmare, o mare diversitate de operaii economice conduc la transformarea unor elemente ale patrimoniului economic n rezultate economico-financiare care:

    a) n sens larg se concretizeaz n: a1) cheltuieli care, n principiu, semnific o srcirea ntreprinderii, generat fie de omicorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii). Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valoriiactivelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii,altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.2 b1) venituri care, n principiu, semnific o mbogire a ntreprinderii, generat fie de ocretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii). Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB, cheltuielile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile subform de intrri sau creteri alevalorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteriale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate dincontribuia acionarilor.3 b) n sens restrns, se concretizeazn:b1) profit, dac ntr -o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar,veniturilesunt mai mari dect cheltuielile;b2) pierdere, dac ntr -o perioad de timp determinat, de regul un exerciiufinanciar,veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.

    Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASBopereaz cu clasificarea rezultatelor economico-financiare n: curente (din exploatare i

    financiare) i extraordinare. Potrivit definiiei prezentate n Cadrul generalelementeleextraordinare sunt venituri sau cheltuieli ce rezult din evenimente i tranzacii care sunt nmod clar diferite de activitile curente ale unei ntreprinderi i care, prin urmare, nu se ateapts se repete ntr -un mod frecvent sau regulat.4

    7.2. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL ALCHELTUIELILOR I VENITURILOR

    1 Drgan C.M., Noua contabilitate a agenilor economici, ediia a Ii-a, Editura Hercules, 1994, pag. 217.2 Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag.1481.3 Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag. 1514.

    4 Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag. 1491.

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    2/22

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    3/22

    acestora:6 a) Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi deexemplu

    consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc. b) Angajarea unei cheltuieli care intervine n momentulcumprrii de elementenestocabile,

    lucrri, utiliti i servicii destinate produciei, cu ocazia naterii datoriei fa de furnizori.

    c) Plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a ntreprinderii,pentru careanterior plii nu a fost nregistrat angajamentul (obligaia) de plat. d) ncorporarea (includerea) n cheltuielile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor

    sume reprezentnd deprecieri economice ireversibile (amortizrile imobilizrilor),deprecierile economice probabil reversibile (provizioanele pentru deprecierea activelor)sau rezerve pentru acoperirea riscurilor, pierderilor i/sau cheltuielilor estimate viitoare(provizioanele pentru riscuri i cheltuieli). Structura reglementat a cheltuielilor vizeaz7:

    1) Cheltu ielile unitii, care reprezint valorile pltite pentru: consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate da care beneficiaz

    ntreprinderea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.

    2) Pierderile, care reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nucaurmare a desfurrii activitii curente a persoanei juridice. Ele nu difer ca natur de altetipuri de cheltuieli.

    3) Amortizrile i provizioanele constituite. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:a) Cheltuieli de exploatare care cuprind:

    Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile i materialele denaturaobiectelor de inventar; costul de achiziie almaterialelor nestocate, trecute directasupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i

    psrilor vndute vii sau sacrificate, costul mrfurilor i al ambalajelor vndute. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: cheltuieli de ntreinere ireparaii, cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile;cheltuieli cu primele de asigurare; cheltuieli cu studiile i cercetrile;cheltuieli cu alte serviciiexecutate de teri (colaboratori); cheltuieli cucomisioanele i onorariile; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane;cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri; cheltuieli potale i taxe detelecomunicaii; cheltuielicu serviciile bancare i altele.

    Cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile i proteciasocial precum i alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridic.

    Alte cheltuieli de exploatare: pierderidin creane idebitori diveri, cheltuieli cudespgubirile, amenzile i penalitile suportate de persoana juridic, donaii i altecheltuieli similare precum i cheltuielile privind activele cedate i alte operaii decapital etc.

    b) Cheltuieli financiare care cuprind: cheltuieli reprezentnd pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; cheltuieli cu diferenele de curs valutar nefavorabile; cheltuieli cu dobnzile privind exerciiul financiar n curs;

    6 Pop A., Bdil A., Pop A.I., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa

    Universitar Clujean, Cluj-Napoca, 2002, pag. 75.7 Reglementri contabile simplificate armonizate cu directivele europene, paragraful 5.5., aprobate prin O.M.F.P. nr.306/2002 (M.O. nr. 279/25.04.2002).

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    4/22

    cheltuieli cu sconturile acordate clienilor; cheltuieli reprezentnd pierderi din creane de natur financiar i altele.

    c) Cheltuieli extraordinare care sunt reprezentate de pierderile din calamiti ialteevenimente extraordinare.

    d) Cheltuielile cu amortizrile i provizio anele care se refer la cheltuielile deexploatare cuamortizrile, cheltuielile de exploatare cu provizioanele pentruriscuri i cheltuieli,respectiv cheltuielile de exploatarei financiare cu provizioanele pentru deprecierii cheltuielile financiare referitoare la amortizarea primelor privind rambursareaobligaiunilor.

    e) Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite care sunt calculate potrivit prevederilor legale i care se refer la impozitul pe profit i alte impozitedatorate, iar n cazulntreprinderilor care intr sub incidena O.M.F.P. nr. 94/2001 i la cheltuielile cu impozitul pe profit amnat.

    7.3.2. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile

    Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu consumurile de stocuri se utilizeazconturile din grupa 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE a crei structur de conturioperaionale este prezentat n continuare:

    601Cheltuieli cu materiile prime 602Cheltuieli cu materialele consumabile

    6021Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022Cheltuieli privind combustibilul 6023Cheltuieli privind materialele de ambalat 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 6025Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat 6026Cheltuieli privind furajele 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile

    603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604Cheltuieli privind materialele nestocate 605Cheltuieli privind energia i apa 606Cheltuieli privind animalele i psrile 607Cheltuieli privind mrfur ile 608Cheltuieli privind ambalajele

    Funcionalitatea majoritii conturilor din aceast grup a fost ilustrat pe parcursulcapitolelor anterioare. Ilustrm aici numai funcionalitatea unor conturi care a fost mai puinexemplificat pe parcursul acestei lucrri, prin urmtoarele exemple:

    1. Se achiziioneaz de la furnizori materiale nestocabile (rechizite de birou) conformunei Facturi fiscale care cuprinde: pre de vnzare fr TVA 2.000.000 lei i TVA 19 %. nregistrarea achiziiei materialelor nestocate:

    %604 Cheltuieli privind materialelenestocate 4426 TVA deductibil

    = 401 Furnizori 2.380.0002.000.000

    380.0002. Se nregistreaz Factura fiscal reprezentnd consumul de energieelectric,

    valoarea fr TVA 40.000.000 lei i TVA 19%. %

    605 Cheltuieli privind materialelenestocate 4426 TVA deductibil

    = 401 Furnizori 47.600.00040.000.000

    7.600.000

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    5/22

    Observaie: Printr-o formul contabil similar se nregistreaz i Facturile fiscale privind consumul de energie termic i respectiv consumul de ap.

    7.3.3. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri se

    utilizeaz conturile de cheltuieli din grupa 61 CHELTUIELILOR CU LUCRRILE ISERVICIILE EXECUTATE DE TERI a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare:

    611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613Cheltuieli cu primele de asigurare 614Cheltuieli cu studiile i cercetrile Ilustrm funcionalitatea acestor conturi prin urmtoarele exemple: 1. Se nregistreaz Centralizatorul Facturilor fiscale privind lucrrile i serviciile

    generale executate deteri care cuprind:

    Elemente Valoarefr TVA

    TVA(19%)

    Valoare total

    1. Facturi fiscale privind lucrri dentreinere i reparaii executate deteri

    20.000.000 3.800.000 23.800.000

    2. Facturi fiscale privind chiriile pentru spaii comerciale

    15.000.000 2.850.000 17.850.000

    3. Facturi fiscale privind studii defezabilitate efectuate de un institutspecializat

    25.000.000 4.750.000 29.750.000

    Total 60.000.000 11.400.000 71.400.000%

    611 Cheltuieli cu ntreinerea ireparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele,locaiile de gestiune i chiriile614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile 4426 TVA deductibil

    = 401 Furnizori 71.400.00020.000.000

    15.000.000

    25.000.00011.400.000

    2. Se contabilizeaz plile privind primele de asigurare obligatorii i facultative pebaza Centralizatorului Extraselor de cont, suma total pltit fiind 16.000.000 lei:

    613 Cheltuieli cu primele de asigurare= 5121 Conturi la bnci n lei 71.400.0007.3.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri

    Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu alte servicii executate de teri seutilizeaz conturile de cheltuieli din grupa 61 CHELTUIELILOR CU ALTE SERVICIIEXECUTATE DE TERI a crei structur de conturi operaionale este prezentat ncontinuare:

    621Cheltuieli cu colaboratorii 622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624Cheltuieli cu transportul de bunuri ipersoane 625Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri 626Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    6/22

    627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Ilustrm funcionalitatea acestor conturi prin urmtoarele exemple: 1. Centralizatorul Statelor de plat pentru indemnizaiile stabilite pe baza unor

    contracte de colaborare cuprinde:

    a) indemnizaii brute achitate n numerar pentru colaboratorii externi 15.000.000 lei, din careimpozit reinut la surs 4.500.000 lei; b) onorarii brute pentru avocai i experi achitate n numerar 4.000.000 lei; c) total brut 19.000.000 lei din care impozit reinut la surs 4.500.000 lei.

    nregistrarea plilor ctre colaboratori (cu reinerea impozitului la surs): 621 Cheltuieli cu colaboratorii = %

    5311 Casa n lei 446 Alte impozite, taxe ivrsminte asimilate

    19.000.00014.500.0004.500.000

    2. Centralizatorul Facturilor fiscale privind alte lucrri i servicii executate de tericuprinde:

    Elemente Valoare frTVA

    TVA(19%)

    Valoare total

    1. a) Facturi fiscale cheltuieli de protocol b)Facturi fiscale privind cheltuieli cu publicitatea realizat de o ntreprinderespecializat

    2.000.00010.000.000

    380.0001.900.000

    2.380.00011.900,000

    Facturifiscale privind prestaii de transport de persoane efectuate de o ntreprinderespecializat

    8.000.000 1.520.000 9.520.000

    3. Facturi fiscale privind cheltuielile potale i

    taxele de telecomunicaii

    15.000.000 2.850.000 17.850.000

    Facturi fiscale privind alte servicii executate deteri

    3.000.000 570.000 3.570.000

    Total 38.000.000 7.220.000 45.220.000nregistrarea Centralizatorului Facturilor fiscale privind alte lucrri i serviciiexecutate

    de teri se face prin formula contabil: %

    623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunurii persoane 626 Cheltuieli potale i taxe detelecomunicaii 628 Alte cheltuieli cu serviciileexecutate de teri4426 TVA deductibil

    = 401 Furnizori 45.220.00012.000.000

    (a+ b)8.000.000

    15.000.000

    3.000.000

    7.220.0002. Extrasul de cont emis la sfritul unei luni indic faptul c pentru operaiile de

    ncasri i pli prin contul curent efectuate de o ntreprindere banca a reinut comisioanetotale n sum de 2.243.000 lei. nregistrarea n contabilitate a comisioanelor bancare reinute

    se face prin formula contabil: 627 Cheltuieli cu serviciile bancare iasimilate

    = 5121 Conturi la bnci n lei 2.243.000

    7.3.5. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    7/22

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    8/22

    c) Pierdere net din creane (a- b): 70.000.000 lei,654 Pierderi din creane i debitoridiveri

    = %4118 Clieni inceri sau n litigiu 4427 TVA colectat

    83.300.00070.000.00013.300.000

    Observaie: Datorit faptului c ncasarea creanei fa de clientul incert s-a fcut n acelaiexerciiu financiar cu momentul considerrii lui ca un client incert, nu a fostnecesar constituirea de provizioane pentru deprecierea creanelor clieni.

    2. La inventarierea datoriilor fa de furnizori efectuat la sfritul exerciiului financiar N (conturile analitice) se constat, n raport cu nregistrrile n contabilitate, datorii suplimentare fa de un furnizor n sum de 5.700.000 lei care se achit prin virament bancar, pltindu - se i penaliti de ntrziere de 220.000 lei. 1) nregistrarea datoriilor suplimentare fa de furnizori: 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 401 Furnizori 5.700.0002) Achitarea datoriei fa de furnizor i a penalitilor de ntrziere:

    %401 Furnizori 654 Pierderi din creane i debitoridiveri

    = 5121 Conturi la bnci n lei 5.920.0005.700.000

    3. O ntreprindere realizeaz urmtoarele operaii privind imobilizrile corporale: a) doneaz unei fundaii caritabile mijloc de transport care are o valoare net contabil

    de 30.000.000 lei (valoare de intrare 300.000.000 lei,amortizare cumulat 270.000.000 lei);b) caseaz utilaje cu valoare net contabil de 2.000.000 lei (valoare de intrare

    240.000.000 lei, amortizare cumulat 238.000.000 lei). 1) nregistrarea donaiei mijlocului de transport:

    %2813 Amortizarea instalaiilor,

    mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 6582 Donaii i subvenii acordate

    = 2133 Mijloace de transport 5.920.0005.700.000

    220.000

    2) nregistrarea casrii utilajelor: %

    2813 Amortizarea instalaiilor,mijloacelor detransport, animalelor i plantaiilor 6583 Cheltuieli cu activele cedate ialte operaii de capital

    = 2131 Echipamente tehnologice(maini, utilaje i instalaii)

    240.000.000

    238.000.000

    2.000.000

    7.3.8. Contabilitatea cheltuielilor financiare Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor financiare generale, generate de activitatea

    unei ntreprinderi, cheltuieli care se refer la: pierderile din creane legate de participaii,diferenele nefavorabile (pierderile) din vnzarea investiiilor financiare (pe termen lungrespectiv scurt), diferenele nefavorabile de curs valutar, cheltuielile cu dobnzile aferentemprumuturilor primite, cheltuieli cu sconturile acordate precum i alte cheltuieli financiare, seutilizeaz conturile din grupa 66 CHELTUIELI FINANCIARE a crei structur de conturifuncionale este prezentat n continuare:

    663Pierderi din creane legate de participaii 664Cheltuieli privind investiiile financiare cedate

    6641Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642Pierderi din investiiile financiare pe termen scurt cedate

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    9/22

    665Cheltuieli din diferene de curs valutar 666Cheltuieli privind dobnzile 667Cheltuieli privind sconturile acordate 668Alte cheltuieli financiare Deoarece funcionalitatea majoritii conturilor din aceast grup a fost larg prezentat

    pe parcursul acestei lucrri redm aici doar funcionalitatea contului 665 Cheltuieli dindiferene de curs valutar prin urmtorul exemplu: O ntreprindere livreaz la data de 15.1 1.N unui client extern produse finite evaluate la

    cost de producie de 360.000.000 lei cu un pre de vnzare de 10.000 euro, ncasarearealizndu- se astfel: 40 % din valoare la 15.12.N i diferena la 15.01.N+1. Cursurile valutarede referin sunt: la data de 15.11.N 42.000 lei/euro, la data de 15.12.N 41.800 lei/euro, ladata de 31.12.N 41.500 lei/euro, iar la data de 15.01.N+1 41.000 lei/euro.

    1) n exerciiul financiar N se nregistreaz: 1.1) Livrarea de produse finite (10.000 euro 42.000 lei/euro = 420.000.000 lei):4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea

    produselor finite 420.000.000

    1.2) Descrcarea gestiunii produselor finite vndute: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 360.000.0001.3) ncasarea parial a creanei la data de 15.12.N (40 % 10.000 euro = 4.000 euro):a) Valoare de nregistrare (la 15.1 l.N): 4.000 euro 42.000 lei/euro = 168.000.000 lei b) Valoare de ncasare (la 15.12.N): 4.000 euro 41.800 lei/euro = 167.200.000 leic) Diferen de curs nefavorabil (a- b): 800.000 lei

    %5124 Conturi la bnci n valut 665 Cheltuieli din diferene de cursvalutar

    = 4111 Clieni 168.000.000167.200.000

    800.000

    1.4) Actualizarea creanei n valut rmase la sfritul exerciiuluifinanciar N (10.000 euro -4.000 euro = 6.000 euro):a) Valoare de nregistrare (la 15.11.N): 6.000 euro 42.000 lei/euro = 252.000.000 lei

    b) Valoare la sfritul exerciiului financiar N: 6.000 euro 41.500 lei/euro = 249.000.000leic) Diferen de curs nefavorabil (a- b): 3.000.000 lei665 Cheltuieli din diferene de cursvalutar

    = 4111 Clieni 3.000.000

    2) n exerciiul financiar N+1 se nregistreaz: 2.1) nregistrarea ncasrii creanei rmase la data de 15.01.N+1 (6.000 euro):a) Valoare de nregistrare (la 31.12.N)8: 6.000 euro 41.500 lei/euro = 249.000.000 lei

    b) Valoare de ncasare (la 15.01.N+1): 6.000 euro x 41.100 lei/euro = 246.600.000 leic) Diferen de curs nefavorabil (a- b): 2.400.000 lei%

    5124 Conturi la bnci n valut665 Cheltuieli din diferene de cursvalutar

    = 4111 Clieni 249.000.000246.600.000

    2.400.000

    7.3.9. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor extraordinare se utilizeaz potrivit planurilor

    de conturi n vigoare contul 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimenteextraordinare, cont cu ajutorul cruia se reflect valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri

    8 Datorit faptului c la sfritul exerciiului financiar N creana n valut a fost actualizat, valoarea de la aceastdat devine valoarea de nregistrare n contabilitate.

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    10/22

    i alte evenimente asupra crora ntreprinderea nu are nici un fel de control. Ilustrm funcionalitatea acestui cont prin urmtorul exemplu: O ntreprindere constat c n urma unei calamiti naturale i -au fost distruse o cldire

    n valoare net contabil de 670.000.000 lei (valoare de intrare 900.000.000 lei, amortizarecumulat 230.000.000 lei) i stocurile de materii prime aflate n cldire evaluate la cost de

    achiziie de 200.000.000 lei. nregistrarea pierderilor generate de calamitatea natural (eveniment extraordinar) seface prin formulele contabile:1) nregistrarea cheltuielilor extraordinare aferente cldirii distruse de calamitatea natural:

    %2812 Amortizarea construciilor 671 Cheltuieli privind calamitile ialte evenimente extraordinare

    = 212 Construcii 900.000.000230.000.000670.000.000

    2) nregistrarea cheltuielilor extraordinare aferente materiilor prime distruse de calamitateanatural: 671 Cheltuieli privind calamitile ialte evenimente extraordinare

    = 301 Matern prime 3.000.000

    7.3.10. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la inflaie Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la

    inflaie se utilizeaz conturile din grupa 68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE IPROVIZIOANELE (n Planul de conturi aprobat prin O.M.F.P. nr. 306/2002) respectiv grupa68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE I AJUSTAREA LAINFLAIE (n Planul de conturi aprobat prin O.M.F.P. nr. 94/2001) a cror structur de conturioperaionale este prezentat n continuare:

    681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri icheltuieli 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru depreciereaimobilizrilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru depreciereaactivelor circulante

    686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele 6863 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru depreciereaimobilizrilor 6864 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru depreciereaactivelor circulante

    6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor derambursare aobligaiunilor 688 Cheltuieli din ajustarea la inflaie *) *) Acest cont este prezent numai n Planul de conturi aprobat prin O.M.F.P. nr.

    94/2001.Deoarece funcionalitatea conturilor de cheltuieli privind amortizrile i provizioanele au

    fost amplu ilustrate pe parcursul acestei lucrri, vom prezenta prin urmtorul exemplufuncionalitatea contului 688 Cheltuieli din ajustarea la inflaie, cont care se utilizeaz n perioadele de aplicare efectiv a IAS 29 Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste pentru a reflecta creterea datorit inflaieia unor componente ale pasivelor patrimoniale, nspecial elementelor de capitaluri proprii:9 9 A se vedea n acest sens: Ministerul Finanelor Publice,Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale deContabilitate,ParteaI, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag. 286 i urmtoarele.

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    11/22

    O ntreprindere care se afl n perioada efectiv de aplicare a IAS 29 are un capital social la 31.12.N de 5.200.000.000 lei, indicele de inflaie n anul N+l este de 0,407, rezultnd astfel o ajustare a capitalului social la inflaie de 2.116.400.000 lei (5.200.000.000 lei 0,407),ajustare care se contabilizeaz prin formula contabil: 688 Cheltuieli din ajustarea la inflaie = 1012 Capital subscris vrsat 3.000.000

    7.3.11. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

    reprezentnd prelevri obligatorii ctre bugetul de stat a unei pri din profiturile i/sau veniturilerealizate de ctre ageni economici, calculate n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare, seutilizeaz conturile din grupa 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTEIMPOZITE a crei structur de conturi operaionale este prezentat n Caseta nr. 10.

    691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 6911 Cheltuieli cu impozitul pe profit curent *) 6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat *)

    698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus *) Aceste conturi sunt prezente numai n Planul de conturi aprobat prin O.M.F.P. nr.

    94/2001.n contabilitateantreprinderilor care intr sub incidena O.M.F.P. nr. 94/2001, contul

    691 Cheltuieli cu impozitul pe profit este detaliat n conturi operaionale de gradul al doilea pentru a se putea permite aplicarea prevederilor IAS 12. Mecanismul de funcionare al acestor conturi a fost prezentat pe parcursul acestei lucrri.

    Referitor la contul 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de maisus, acesta ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i cu alteimpozite, conform reglementrilor legale n vigoare emise n acest scop, iar din punct de vederea funcionalitii lui aceasta este similar contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit.

    Potrivit reglementrilor legale n vigoare10, profilul sau pierderea se stabilete cumulat dela nceputul exerciiului financiar, iar nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz,de regul, la sfritul exerciiului financiar. Ins, din necesiti de determinare a rezultatuluifiscal, practicienii opteaz pentru o nchidere lunar a conturilor de venituri i cheltuieli. Astfel,nchiderea conturilor de cheltuieli se face prin preluarea soldului lor (n marea majoritate acazurilor debitor) n debitul contului 121 Profit i pierdere, formula contabil de principiufiind:121 Profit i pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli

    Observaie: n situaia n care la sfritul unei luni un cont de cheltuieli prezint naintede nchidere sold creditor, nchiderea contului respectiv se face prin formulacontabil de principiu (cu sume n rou):

    121 Profit i pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli sss

    7.4. CONTABILITATEA VENITURILOR

    7.4.1. Coninutul i structura veniturilor

    n general, veniturile reprezint expresia valoric a produciei stocate i/sau livrate.Similar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel puin patrumodaliti principale de formare (apariie) a lor:11

    10 O.G. nr 70/13.08.2004 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991, art. 16 (M.O. nr.773/24.08.2004).

    11 Pop A., Bdil A., Pop A.I., Bazele teoretice i metodologice ale contabilitii n partid dubl, Editura Presa

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    12/22

    a) Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al uneintreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea producieiobinute se face la costuri efective de producie.

    b) Livrarea (facturarea) produciei fabricate, care constituie momentul transferuluidreptuluide proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor).n acest moment al

    ciclului economic, evaluarea produciei vndute se face la preuri de vnzare, inclusiv TVA- acolo unde este cazul. Veniturile din vnzarese constituie pentru productor (vnztor) lanivelul preului negociat de vnzare fr eventuala Tax pe Valoarea Adugat.

    c) ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, prestaii i serviciicare fac obiectul curent de activitate al ntreprinderii, dar pentru care nu s-au nregistratanterior creane fa de clieni (cumprtori).

    d) ncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar expirabila unor sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiilefinanciareanterioare, dar care audevenit certe n exerciiu financiar expirabil.Este vorba de venituriconstatate n avans scadente i/sau de venituri din anulareaprovizioanelor pentrudeprecieri, riscuri i cheltuieli, rmase fr obiect.

    Structura reglementar a veniturilor vizeaz12:1) Sumele sau valorile ncasate saude ncasat n nume propriu din activiti curente, activiticare sunt reprezentate de orice activiti desfurate de o persoan juridic, ca parte integranta obiectului su de activitate, precum i activitileconexe ale acestora. Veniturile dinactiviti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi,dividende.

    2) Ctigurile din orice alte surse, ctiguri ce reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar care nu difer ca natur de venituriledin aceast activitate.

    Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel: a) Venituri din exploatare, care cuprind:

    venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;

    venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau nminus(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniialeale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentrudepreciere constituite.

    Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mritnivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu

    semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor); venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielile efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporalei necorporale;

    venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea;

    alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate ialte venituri din exploatare.

    b) Venituri financiare, care cuprind:

    Universitar Clujean, Cluj-Napoca, 2002, pag. 79.12 Reglementri contabile simplificate armonizate cu directivele europene, paragraful 5.2., aprobate prin O.M.F.P.nr. 306/2002 (M.O. nr. 279/25.04.2002).

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    13/22

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    14/22

    Total 49.000.000 9.310.000 58.310.000nregistrarea n contabilitate a prestaiilor efectuate conform Centralizatorului Facturilor

    fiscale se face prin formula contabil: 4111 Clieni = %

    704 Venituri din lucrri executatei servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaiide gestiune i chirii4427 TVA colectat

    58.310.00022.000.000

    16.000.00011.000.000

    9.310.000

    7.4.3. Contabilitatea veniturilor din variaia stocurilor Sistemul romnesc de contabilitate include n categoria momentelor de recunoatere a

    veniturilor i pe cel al obinerii produciei fabricate sau al altor stocuri din producie proprie.Astfel, veniturile din exploataresunt influenate i de cele rezultate n urma variaiei stocurilor fabricate de ntreprindere (produse finite, semifabricate, produse reziduale, producie n curs deexecuie, animale i psri) n sensul c:

    a) n situaia n care la sfritul perioadei ntreprinderea are stocuri de producie fabricatmai mari dect la nceputul perioadei, diferena dintre cele douvalori va majoravaloarea veniturilor totale din exploatare;

    b) n situaia n care la sfritul perioadei ntreprinderea are stocuri de producie fabricatmai mici dect la nceputul perioadei, diferena dintre cele douvalori va diminuavaloarea veniturilor totale din exploatare.

    Pentru contabilizarea curent a veniturilor din variaia stocurilor referitoare la produciafabricat, reprezentnd costul efectiv de producie (uneori format din cost standard diferenelede pre dintre costul efectiv i costul standard), s-a instituit contul711 Variaia stocurilor care:- dup coninutul economic este un cont de venituri din exploatare; - dup funcia contabil este un cont bifuncional; - se crediteaz:

    la sfritul perioadei (lunar) cu costul produciei, lucrrilor i serviciilor n cursdeexecuie;

    cu costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele perioadei, precum i diferenelentre costulefectiv i preul de nregistrare aferente;

    costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinutedin producie proprie i diferenele de preaferente.

    - se debiteaz: cu reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei;

    cu costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips lainventariere precum i diferenele de pre aferente.

    - nainte de nchidere soldul contului poate fi: creditor, n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul perioadei

    (lunii respective) este mai mare dect costul efectiv al produciei ieite dindepozit,inclusiv reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie lanceputul perioadei (lunii respective);

    debitor, n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul perioadei(lunii respective) este mai mic dect costul efectiv al produciei ieite dindepozit,

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    15/22

    inclusiv reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie lanceputul perioadei (lunii respective);

    - la sfritul perioadei (lunii calendaristice) contul nu prezint sold deoarece soldulexistentnainte de nchidere este preluat de contul121 Profit i pierdere .

    Ilustrm funcionalitatea acestui cont prin urmtorul exemplu:O ntreprindere de producie are urmtoarea situaie a stocurilor de produse finite: - stoc iniial evaluat la cost efectiv de 20.000.000 lei; - produse finite fabricate (obinute) n cursul lunii evaluate la cost efectiv de 400.000.000 lei;- produse finite vndute n cursul lunii pre de vnzare fr TVA 500.000.000 lei i TVA 19%,cost efectiv de producie:

    varianta A: 394.000.000 lei; varianta B: 400.000.000 lei; varianta C: 402.000.000 lei.

    1) nregistrarea produselor finite obinute n cursul lunii: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 400.000.0002) nregistrarea vnzrilor de produse finite: 4111 Clieni = %

    701 Venituri din produselor finite 4427 TVA colectat

    595.000.000500.000.00095.000.000

    3) Descrcarea gestiunii produselor finite vndute:- varianta A:711 Variaia stocurilor = 345Produse finite 394.000.000- varianta B:711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 400.000.000- varianta C:711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 402.000.000

    n urma acestor operaiuni, situaia conturilor 345 Produse finite i 711 Variaiastocurilor este urmtoarea: Varianta A:D 345 Produse finite C

    D 711 Variaia stocurilorC

    SId 20.000.000(1) 400.000.000

    (3) 394.000.000 (3) 394.000.000 (1) 4000.000.000

    Sfd 26.000.000n prezentarea situaiei conturilor 345 Produse finite i 711 Variaia stocurilor s-au

    utilizat urmtoarele notaii: - SId reprezint soldul iniial debitor - Sic reprezint soldul iniial creditor - Se reprezint soldul creditor la un moment dat (n cazulnostru soldul nainte de

    nchidere).Analiznd situaia celor dou conturi n aceast variant putem concluziona c:

    a) Deoarece costul efectiv al stocurilor de produse finite este mai mare la sfritulluniidect la nceputul lunii cu 6.000.000 lei (26.000.000 lei - 20.000.000 lei),adic n cursullunii s-au vndut produse finite al cror cost de producieefectiv a fost mai mic dectcostul efectiv al produsele finite obinute, contul 711 Variaia stocurilor prezint soldcreditor nainte de nchidere n sum egal de 6.000.000 lei.

    b) Deoarece contul 711 Variaia stocurilor nu poate prezenta sold la sfritullunii, acestcont se nchide prin formula contabil:

    711 Variaia stocurilor = 121 Profit i pierdere 6.000.000

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    16/22

    D 345 Produse finite C

    D 711 Variaia stocurilorC

    SId 20.000.000(1) 400.000.000

    (3) 400.000.000 (3) 400.000.000 (1) 4000.000.000

    Sfd 20.000.000Analiznd situaia celor dou conturi n aceast variant putem concluziona c: a) Deoarece costulefectiv al stocurilor de produse finite existente la sfritul luniieste egal

    cu cel al stocurilor de produse finite existente la nceputul lunii, adicn cursul lunii s-auvndut produse finite al cror cost de producie efectiv afost egal cu costul efectiv al produsele finite obinute, contul 711 Variaiastocurilor nu prezint sold nainte denchidere.

    b) Deoarece contul 711 Variaia stocurilor nu prezint sold nainte de nchidererezultatulexerciiului nu este influenat de variaia stocurilor.

    D 345 Produse finite C

    D 711 Variaia stocurilorC

    SId 20.000.000(1) 400.000.000

    (3) 402.000.000 (3) 402.000.000 (1) 4000.000.000

    Sfd 18.000.000 Sd 2.000.000Fa de notaiile de la varianta A mai utilizm notaia Sd care reprezint soldul debitor

    nainte de nchidere.Analiznd situaia celor dou conturi n aceast variant putem concluziona c:

    a) n aceast situaie, n care costul efectiv al stocurilor de produse finite este maimic lasfritul lunii dect lanceputul lunii cu 2.000.000 lei (20.000.000 lei - 18.000.000 lei),contul 711 Variaia stocurilor prezint sold debitor nainte de nchidere n sum egalde 2.000.000 lei.

    b) Deoarece contul 711 Variaia stocurilor nu poate prezenta sold la sfritullunii, acestcont se nchide prin formula contabil:

    711 Variaia stocurilor = 121Profit i pierdere 2.000.000n situaia n care contul 711 Variaia stocurilor prezint sold debitor nainte de

    nchidere, nchiderea contului se poate face i prin formula contabil n negru:121 Profit i pierdere = 711 Variaia stocurilor 400.000.000

    Chiar dac efectul asupra rezultatului exerciiului este acelai iscopul este atins - contul711 Variaia stocurilor nu prezint soldla sfritul lunii- nu recomandm aceast modalitatede nregistrare deoarece, n opinia specialitilor 13, denatureaz rulajele conturilor.

    7.4.4. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri Pentru contabilizarea, curent a veniturilor din producia proprie (n regie) aimobilizrilor se utilizeaz conturile din grupa 72 VENITURI DIN PRODUCIA DEIMOBILIZRI a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare:

    721Venituri din producia de imobilizri necorporale 722Venituri din producia de imobilizri corporale Funcionalitatea celor dou conturi a fost pe larg prezentat pe parcursul acestei lucrri.

    7.4.5. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare Pentru contabilizarea curent a veniturilor din subvenii de exploatare se utilizeaz

    conturile din grupa 74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE a crei structur de

    13 Pntea I.P., Managementul contabilitii romneti, ediia a II-a, Ed. Intelcredo, Deva, 1999, pag. 250.

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    17/22

    conturi operaionale este prezentat n continuare: 741 Venituri din subvenii de exploatare

    7411Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412Venituri din subveniide exploatare pentru materii prime imateriale 7413Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli din afar

    7414Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416 Venituri din subvenii de exploatarepentru alte cheltuieli de exploatare 7417Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat

    Trebuie menionat faptul c n contabilitatea ntreprinderilor care aplic Reglementrilecontabile simplificate aprobate prin O.M.F.P. nr. 306/2002 se utilizeaz numai conturile:

    7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri Ilustrm funcionarea acestor conturi prin urmtorul exemplu:O ntreprindere de

    transport public local n comun primete la sfritul fiecrei luni calendaristice de la bugetul local o subvenie pentru preul prestaie de transport de 2.000 lei/tichet de cltorie vndut dincare TVA 319 lei (19/119 2.000 lei). Centralizatorul tichetelor de cltorie vndute cuncasare n numerar n luna august exerciiul financiar N se ridic la suma de 900.000.000 lei,din care TVA 143.697.479 lei (19/119 900.000.000 lei) reprezentnd contravaloarea a 50.000tichete de cltorie cu un pre de vnzare cu TVA de 18.000 lei. 1) nregistrarea Centralizatorului biletelor vndute (la data de 31.08.N):5311 Casa n lei = %

    704 Venituri din lucrri executatei servicii prestate 4427TVA colectat

    900.000.000756.302.521

    143.697.4792) nregistrarea subveniei pentru exploatare (n cursul lunii urmtoare, dup depunereadocumentaiei necesare): a) Valoare total: 50.000 tichete 2.000 lei/tichet = 100.000.000 lei b) TVA inclus: 50.000tichete 319 lei/tichet = 15.950.000 leic) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri (a- b): 84.050.000 lei

    5121 Conturi la bnci n lei = %7411 Venituri din subvenii deexploatare aferente cifrei deafaceri 4427 TVA colectat

    100.000.00084.050.000

    15.950.000

    7.4.6. Contabilitatea altor venituri din exploatare Pentru contabilizarea curent a altor venituri din exploatare se utilizeaz conturile dingrupa 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE a crei structur de conturi operaionaleeste prezentat n continuare:

    754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare

    7581Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582Venituri din donaii i subvenii primite 7583Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584Venituri din subvenii pentru investiii 7588 Alte cheltuieli de exploatare

    Ilustrm funcionalitatea unora din aceste conturi prin urmtoarele exemple: 1. Centr alizatorul debitorilor scoi din activ redevenii solvabili nsumeaz 11.900.000 lei, din

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    18/22

    care TVA 1.900.000 lei (19/119 11.900.000 lei). Pentru ncasarea ulterioar, prin virament bancar, a creanei reactivate ntreprinderea a pretins i primit penaliti n sum de 1.000.000lei. 1) nregistrarea creanelor reactivate: 461 Debitori diveri = %

    754 Venituri din creane reactivatei debitori diveri4427 TVA colectat

    11.900.000

    10.000.0001.900.000

    2) nregistrarea scoaterii din evidena n afara bilanului a creanelor reactivate (dac laconstatarea pierderii a fost nregistrat n afara bilanului urmrirea respectivilor debitori):

    = 8034 Debitori scoi din activ,urmrii n continuare

    10.000.000

    3) ncasarea contravalorii creanei i a penalitilor de ntrziere: 5121 Conturi la bnci n lei = %

    461 Debitori diveri 7581 Venituri din despgubiri,amenzi i penaliti

    12.900.00011.900.0001.000.000

    2. Inventarul inopinat al casieriei se concretizeaz ntr -un plus la numerarul n lei n sum de200.000 lei, care se nregistreaz n contabilitate prin formula contabil: 5311 Casa n lei = 7588,, Ate venituri din exploatare 200.000

    7.4.7. Contabilitatea veniturilor financiare Pentru contabilizarea curent a veniturilor financiare generale, generate de activitatea

    unei ntreprinderi, venituri care se refer la: veniturile din dividende aferente participaiilor lacapitalul altor societi comerciale* veniturile din dobnzi de ncasat i/sau ncasate aferente

    altor imobilizri financiare i/sau creane imobilizate, diferenele favorabile din vnzareainvestiiilor financiare (pe termen lung respectiv scurt), diferenele favorabile de curs valutar,veniturile din dobnzile aferente mprumuturilor acordate, venituri din sconturi primite precum ialte venituri financiare, se utilizeaz conturile din grupa 76 VENITURI FINANCIARE a creistructur de conturi funcionale este prezentat n continuare:

    761 Venituri din imobilizri financiare 7611Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrulgrupului 7612 ,;Venituri din .titluri de participare deinute la filiale din afaragrupului 7613 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociatedin

    cadrul grupului 7614Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociatedin afara

    grupului 7615 Venituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului 7616Venituri din titluri de participare strategice n afara grupului 7717Venituri din alte imobilizri financiare

    762Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763Venituri din creane imobilizate 764Venituri din investiii financiare cedate

    7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate

    765Venituri din diferene de curs valutar 766Venituri din dobnzi 767Venituri din sconturi obinute 768 Alte venituri financiare

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    19/22

    Ilustrm funcionalitatea unora din aceste conturi prin urmtoarele aplicaii ipotetice: 1. Centralizatorul dividendelor ncasate prin virament bancar n exerciiul financiar N dinrezultatele distribuite la societile unde se dein aciuni cuprinde:

    dividende ncasate de la o ntreprindere din cadrul grupului (filial) la care se exercit contr olul 80.000.000 lei;

    dividende ncasate de la o ntreprindere asociat din afara grupului 20.000.000 lei; dividende ncasate de la o ntreprindere din afara grupului la care se dein participat strategice 40.000.000 lei;

    dividende ncasate de la o ntreprindere la care s-au deinut investiii financiare petermen scurt 10.000.000 lei.

    nregistrarea ncasrii dividendelor: 5121 Conturi la bnci n lei = %

    7611 Venituri din titluri de participare deinute la filiale dincadrul grupului 7614 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderiasociate din afara grupului 7616 Venituri din titluri de participare strategice n afaragrupului Venituri din investiii financiare pe termen scurt

    150.000.00080.000.000

    20.000.000

    40.000.000

    10.000.000

    2. O ntreprindere livreaz la data de 12 11.N unui client extern produse finite evaluate la cost de producie de 740.000.000 lei cu un pre de vnzare de 20.000 euro, ncasarea realizndu-se

    astfel: 25 % din valoare la 18.12.N i diferena la 21.01.N+1. Cursurile valutare de referin sunt: la data de 12.1 l.N 41.000 lei/euro, la data de 18.12.N 41.300 lei/euro, la data de 31.12.N 41.800 lei/euro, iar la data de 21.01.N+1 42.000 lei/euro. 1) n exerciiul financiar N se nregistreaz: 1.1) Livrarea de produse finite (20.000 euro 41.000 lei/euro = 420.000.000 lei):4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea

    produselor finite 820.000.000

    1.2) Descrcarea gestiunii produselor finite vndute: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 740.000.0001.3) ncasarea parial a creanei la data de 18.12.N (25 % 20.000 euro = 5.000 euro):a) Valoare de nregistrare (la 12.1 l.N): 5.000 euro 41.000 lei/euro = 205.000.000 lei b) Valoare de ncasare (la 18.12.N): 5.000 euro 41.300 lei/euro = 206.500.000 leic) Diferen de curs favorabil (b- a): 1.500.000 lei5124 Conturi la bnci n valut = %

    4111 Clieni 765 Venituri din diferene de cursvalutar

    206.500.000205.000.000

    1.500.000

    1.4) Actualizarea creanei n valut rmase la sfritul exerciiului financiar N (20.000euro -5.000 euro = 15.000 euro):a) Valoare de nregistrare (la 12.11.N): 15.000 euro 41.000 lei/euro = 615.000.000 lei b) Valoare la sfritul exerciiului financiar N: 15.000 euro 41.800 lei/euro = 627.000.000leic) Diferen de curs favorabil (b- a): 12.000.000 lei4111 Clieni = 765 Venituri din diferene de curs12.000.000

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    20/22

    valutar 2) n exerciiul financiar N+1 se nregistreaz: 2.1) nregistrarea ncasrii creanei rmase la data de 21.01.N+1 (15.000 euro):a) Valoare de nregistrare (la 31.12.N)14: 15.000 euro 41.800 lei/euro = 627.000.000 lei b) Valoare de ncasare (la 21.01.N+1): 15.000 euro x 42.000 lei/euro = 630.000.000 lei

    c) Diferen de curs favorabil (b- a): 3.000.000 lei5124 Conturi la bnci n valut = %4111 Clieni 765 Venituri din diferene de cursvalutar

    630.000.000627.000.000

    3.000.000

    7.4.8. Contabilitatea veniturilor extraordinare Pentrucontabilizarea curent a veniturilor din elementele extraordinare, prin Planurile de

    conturi n vigoare n Romnia s-a instituit contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimenteextraordinare i altele similare cu ajutorul cruia se contabilizeaz subveniile primite sau de primit drept compensaii pentru pierderile suferite de o ntreprindere, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare. Ilustrm funcionalitatea acestui cont prinurmtorul exemplu:

    O ntreprindere a pierdut n urma unei calamiti naturale o construcie n valoare netcontabil de 300.000.000 lei (valoare de intrare 800.000.000 lei, amortizare cumulat500.000.000 lei), pentru care avea asigurare la nivelul valorii de 350.000.000 lei i stocuri demat erii prime depozitate n cldirea respectiv n valoare de 150.000.000 lei, pentru care nuavea poli de asigurare. Autoritile locale decid subvenionarea pierderilor de stocurineacoperite de asigurri n proporie de 30 % din valoarea pagubei. 1) nregistrarea cheltuielilor extraordinare aferente cldirii distruse de calamitatea natural:

    %2812 Amortizarea construciilor 671 Cheltuieli privind calamitile ialte evenimente extraordinare

    = 212 Construcii 800.000.000500.000.000

    2) nregistrarea sumei ncasat drept despgubiri de la societatea de asigurare: 5121 Conturi la bnci n lei = 771 Venituri din subvenii pentru

    evenimente extraordinare i altelesimilare

    350.000.000

    3) nregistrarea cheltuielilor extraordinare aferente materiilor prime distruse de calamitateanatural: 671 Cheltuieli privind calamitile ialte evenimente extraordinare

    = 301 Matern prime 150.000.000

    4) ncasarea subveniei acordate de autoritile locale (30 % 150.000.000 lei = 45.000.000 lei)5121 Conturi la bnci n lei = 771 Venituri din subvenii pentruevenimente extraordinare i altelesimilare

    45.000.000

    7.4.9. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustarea la inflaie Pentru contabilizarea curent a veniturilor din provizioane i ajustarea la inflaie se

    utilizeaz conturile din grupa 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE(n Planul de conturiaprobat prin O.M.F.P. nr. 306/2002) respectiv grupa 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE IAJUSTAREA LA INFLAIE(n Planul de conturi apro bat prin O.M.F.P. nr. 94/2001) a cror

    14 Datorit faptului c la sfritul exerciiului financiar N creana n valut a fost actualizat, valoarea de la aceastdat devine valoarea de nregistrare n contabilitate.

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    21/22

    structur de conturi operaionale este prezentat n continuare: 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare

    7812Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 7813Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 7814Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

    7815Venituri din fondul comercial negativ*)

    786 Venituri financiare din provizioane 7863Venituridin provizioane pentru depreciereaimobilizrilor financiare 7864Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 788 Venituri din ajustarea la inflaie *)

    *) Acest cont este prezent numai n Planul de conturi aprobat prin O.M.F.P. nr. 94/2001.ntruct funcionalitatea majoritii conturilor din aceast grup a fost prezentat pe

    parcursul acestei lucrri ne oprim aici numai la urmtoarele conturi:1) Contul 7815 Venituri din fondul comercial negativs-a instituit prin Reglementrilecontabileaprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001 pentru a facilita aplicarea IAS 22 Combinri dentreprinderi, respectiv a ipotezei n care din achiziia unei afaceri rezult o diferen negativntre valoarea just a activelor i datoriilor identificabile (mai mare) i costul de achiziie (maimic), nregistrat n contul 2075 Fond comercial negativ.

    Fondul comercial negativ (potrivit IAS 22) trebuie recunoscut ca venit n mod sistematic, pe toat durata de via rmas a activelor amortizabile15. Aceastrecunoatere se nregistreaz prin formula contabil: 2075 Fond comercial negativ = 7815 Venituri din fondul comercial

    negativ 2) Contul 788 Venituri din ajustarea la inflaie se utilizeaz, de asemenea, numai de ctrentreprinderile care intr sub incidena Reglementrilor contabile aprobate prin O.M.F.P. nr.94/2001 i care aplic IAS 29 Raportarea financiar n condiii hiperinflaioniste. Acest cont seutilizeaz n perioadele de aplicare efectiv a IAS 29 pentru a reflecta creterea datoritinflaieia unor componente ale activelor, n special a elementelor de active imobilizate16, cumar fi de exemplu n urmtorul caz:

    O ntreprindere care se afl n perioada efectiv de aplicare a IAS 29 are un teren al crui valoare la 31.12.N este de 3.000.000.000 lei, indicele de inflaie n anul N+l este de 0,407,rezultnd astfel o ajustare a capitalului social la inflaie de 1.221.000.000 lei (3.000.000.000 lei 0,407), ajustar e care se contabilizeaz prin formula contabil: 2111 Terenuri = 788 Venituri din ajustarea la

    inflaie 1.221.000.000

    7.4.10. Contabilitatea veniturilor din impozitul pe profit amnat

    Acest cont a fost instituit numai la ntreprinderile care aplic Reglementrile aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001 pentru a se permite aplicarea IAS 12 Impozitul pe profit.Funcionalitatea acestui cont a fost prezentat pe parcursul acestei lucrri.

    ***innd cont de cele prezentate la nchiderea conturilor de cheltuieli, nchiderea conturilor

    de venituri se face prin preluarea soldului lor (de regul creditor) n creditul contului 121 Profiti pierdere, formula contabil de principiu fiind: 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere

    15 Ministerul Finanelor Publice,Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I,

    Editura Economic, Bucureti, 2001, pag. 331. 16 A se vedea n acest sens: Ministerul Finanelor Publice,Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale deContabilitate,Partea I, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag. 290 i urmtoarele.

  • 7/27/2019 Contabilitatea Cheltuielilor Si Veniturilor

    22/22

    Observaie: n situaia n care la sfritul unei luni un cont de venituri prezint nainte denchidere sold debitor, nchiderea contului respectiv se face prin formulacontabil de principiu (cu sume n rou): 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere sss

    n concluzie: Operaiile economice generatoare de cheltuieli i venituri sunt extrem de diversificate,fiecare dintre ele trebuind rezolvate n conformitate cu raionamentul contabil aplicat ncircumstane concrete. Cele prezentate n acest capitol nu sunt exhaustive ci doar exemplificative.

    http://www.referate10.ro/

Recommended