ate Financiara a Cheltuielilor Si Veniturilor

CUPRINS

CAPITOLUL I.................................................................................................................................6

ASPECTE TEORETICE PRIVIND CHELTUIELILE ŞI VENITURILE.....................................6

I.1 DEFINIREA NOŢIUNILOR DE CHELTUIELI, COSTURI ŞI CONSUMAŢIUNI DE VALORI..................6I.2 CLASIFICAREA CHELTUIELILOR...............................................................................................7I.3 DEFINIREA NOŢIUNII DE VENITURI..........................................................................................8I.4 CLASIFICAREA VENITURILOR...................................................................................................9I.5 NOŢIUNEA DE REZULTAT FINANCIAR FINAL..........................................................................10

CAPITOLUL II.............................................................................................................................12

PARTICULARITĂŢI PRIVIND ACTIVITĂŢILE......................................................................12

ECONOMICO - FINANCIARE LA SOCIETATEA GABISTEL S.R.L.......................................12

II.1 PREZENTAREA GENERALĂ A UNITĂŢII GABISTEL S.R.L...................................................12II.2 EVOLUŢIA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI........................................13II.3. STRUCTURA ORGANIZATORICĂ ŞI FUNCŢIONALĂ................................................................16II.4. ATRIBUŢIILE RESORTULUI CONTABILITATE ÎN DOMENIUL..................................................17CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR................................................................................................17

CAPITOLUL III............................................................................................................................19

REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A CHELTUIELILOR AGENŢILOR ECONOMICI. 19

III.1. PURTĂTORI PRIMARI DE INFORMAŢII PRIVIND CHELTUIELILE DE PRODUCŢIE...................19III.2. REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE............................22

III. 2. 1. Cheltuieli cu materii prime şi materiale...................................................................22III. 2. 2. Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi...............................................26III. 2. 3. Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi..............................................................28III. 2. 4. Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate.................................................33III. 2. 5. Cheltuieli cu personalul............................................................................................34III. 2. 6. Alte cheltuieli de exploatare.....................................................................................36III. 2. 7. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea şi provizioanele................................37

III.3. REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A CHELTUIELILOR FINANCIARE...................................40III.4. REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A CHELTUIELILOR EXCEPŢIONALE...............................45

CAPITOLUL IV............................................................................................................................48

REFLECTARE ÎN CONTABILITATE A VENITURILOR........................................................48

IV.1. PURTĂTORI PRIMARI DE INFORMAŢII PRIVIND VENITURILE...............................................48IV.2. REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A VENITURILOR DIN EXPLOATARE..............................48IV.3. REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A VENITURILOR FINANCIARE.......................................58IV.4. REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A VENITURILOR EXCEPŢIONALE..................................65

CAPITOLUL V.............................................................................................................................69

CONTABILIZAREA REZULTATULUI FINANCIAR FINAL..................................................69

V.1. ÎNCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI.............................................................................69V.2. ÎNCHIDEREA CONTURILOR DE CHELTUIELI..........................................................................71V.3. DETERMINAREA ŞI REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE........................................................72A REZULTATULUI FINANCIAR FINAL............................................................................................72V.4. ANALIZA ECONOMICĂ A REZULTATULUI FINANCIAR FINAL...............................................76

BIBLIOGRAFIE...........................................................................................................................81

2

3

CAPITOLUL I

ASPECTE TEORETICE PRIVIND CHELTUIELILE ŞI VENITURILE

I.1 Definirea noţiunilor de cheltuieli, costuri şi consumaţiuni de valori

Mărimea cheltuielilor a constituit din totdeauna pentru agentul economic un element esenţial, vis-à-vis de desfăşurarea unei activităţi economice rentabile.

“Noţiunea de cheltuială s-a conturat în teoria şi practica economică, drept orice consum de muncă vie şi materializată din cadrul unui anumit proces economic productiv sau comercial, în scopul realizării obiectivelor sociale.”1

În determinarea costurilor, practica economică are în vedere sfera cheltuielilor de producţie, adică acele cheltuieli care formează costurile.

“Când consumaţiunile de valori afectează un anumit produs, o anumită comandă, un lot sau o serie de produse, o fază de fabricaţie ele poartă numele de cheltuială de producţie.“2

Sfera cheltuielilor de producţie mai cuprinde pe lângă consumaţiunile de valori productive şi cheltuieli adiţionale care sunt precis reglementate de legislaţia financiară (cheltuieli de cercetare-dezvoltare, dobânzi, asigurări sociale, etc.).3

Realizarea obiectului de activitate al fiecarei intreprinderi presupune utilizarea factorilor de productie, respectiv a resurselor materiale (bunurile de capital) si a resurselor umane.O parte din aceste resurse se consuma, bunurile de capital circulant : materii prime , materiale consumabile, o alta se depreciaza (bunurile de capital fix), iar altele (resursele umane) trebuie remunerate. Expresia baneasca a consumului factorilor de productie-material si uman-determinata de obtinerea si desfacerea bunurilor materiale, executarea de lucrari si prestarea de servicii reprezinta cheltuielile de exploatare.

Având un loc şi un rol unghiular în mecanismul economic, costul producţiei exprimă, sub raport categorial, esenţa întregului sistem de raporturi, de legături pe linie de producţie şi de circulaţie ce se stabilesc în mod obiectiv între agenţii economici, între întreprinzători, între producători şi consumatori la un moment dat, nivel, şi spaţii date.

Autonomizarea costului în cadrul valorii este o necesitate obiectivă impusă de cerinţele legilor economice şi în primul rând de legea valorii. Dacă nu ar fi legea valorii, nu ar fi necesară nici cunoaşterea costului, dar fără aceasta nu se poate determina valoarea, întrucât punctul de plecare în acest scop este costul la care se adaugă diferitele elemente ale venitului net.

De asemenea noţiunea de cost este strâns legată de obiectul de activitate, după cum afirma prof. dr. Voinea: “Costurile cuprind numai ceea ce se referă exclusiv la o producţie pe unitate de prestaţiune sau ceea ce cade asupra unui singur obiect“.4

Prin consum valorile îşi modifică atât forma fizică şi potenţială cât şi unitatea iniţială, transformându-se în bunuri ori servicii, care satisfac acum alte nevoi ale consumatorului, sau, uneori, aceste consumuri de valori neregăsindu-se în nimic.

În funcţie de obiectul generator al consumaţiunii de valori distingem: consumaţiuni de valori accidentale, consumaţiuni de valori neutre, consumaţiuni de valori cu caracter special şi consumaţiuni de valori productive.

1 V. C. Nechita, N. Stoica, Economie politică, vol. I, Editura Porto-Franco, Galaţi, 1992, p.1122 D. Rusu, R. Davideanu, Contabilitatea unităţilor industriale, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1980, p.130.3 R. Petriş, Contabilitate generală, vol. II, Iaşi, 1988, p.339.4 D. Voinea, Contabilitate generală, Editura Academiei, Braşov, 1947, p.359.

4

Materiile prime, materialele, salariile, amortizarea mijloacelor fixe şi alte bunuri care se consumă în vederea obţinerii unei alte valori poartă denumirea de “consumaţiuni de valori productive”. Ele sunt socialmente necesare şi formează costul de producţie.

Calificativul “neutre” atribuit unei categorii distincte de consumaţiuni (“consumaţiuni neutre”) are menirea de a identifica acele consumaţiuni de valori ce apar în procesul de producţie, dar care nu se regăsesc în valoarea bunurilor obţinute şi a serviciilor prestate. Ele nu apar în condiţiile normale de desfăşurare a activităţii, ci numai atunci când se semnalează defecţiuni în organizarea procesului de producţie. Se cuprind aici consumaţiunile generate de întreruperea activităţii din cauze interne, lipsuri de valori materiale peste normele legate de perisabilităţi.

Aceste consumaţiuni este de dorit să nu apară, dar dacă totuşi apar ele trebuie trecute în sarcina persoanelor vinovate, altfel consumaţiunile vor avea efect substractiv asupra profitului.

Consumaţiunile de valori accidentale apar în activitatea unităţilor economice din cauza acţiunii negative a factorilor naturali, cum ar fi: trăsnete, inundaţii, cutremure. Aceste consumaţiuni au avut iniţial un caracter productiv, dar pentru că nu se regăsesc într-un produs ori serviciu, ele îmbracă forma consumaţiunilor de valori accidentale.5

Sub denumirea de “consumaţiuni de valori cu caracter special“ sunt cuprinse valorile consumate în vederea realizării obiectivelor şi acţiunilor finanţate din fonduri speciale, alimentate de la buget ori din anumite prelevări, din rezultate financiare favorabile (cheltuieli cu pregătirea personalului, cheltuieli de protocol, cheltuieli cu prevenirea inundaţiilor).

I.2 Clasificarea cheltuielilor

Clasificarea cheltuielilor are ca obiective principale, următoarele: calcularea costului şi comparabilitatea cheltuielilor, după natura activităţii ce le generează, cu veniturile.

Din punct de vedere al organizării informaţiilor privind costurile, este important a se cunoaşte următoarele clasificări ale cheltuielilor:

a). În scopul satisfacerii muncii de programare, evidenţă şi calculare a costului unitar al produselor, cheltuielile de producţie se structurează pe articole de calculaţie.(vezi fig. nr. I.1).

Articole de calculaţie

Materii prime şi materiale directe Deşeuri recuperabile (se scad) Salarii directe Impozit pe salarii, ajutor de şomaj, contribuţia la asigurările sociale Cheltuieli cu întreţinerea şi funcţionarea utilajului Cheltuieli generale de administraţie Pierderi din rebuturi Cheltuieli de desfacere

Fig. nr. I.1. Structura cheltuielilor de producţie pe articole de circulaţie

Structura pe articole de calculaţie are în vedere oglindirea gradului de participare a fiecărei secţii, compartiment, etc., la formarea costului întregii producţii, precum şi cota parte din fiecare fel de cheltuieli care revin pe produs.

5 Gh. Scorţescu, Contabilitatea cheltuielilor agenţilor economici, Editura Fundaţia Academică “Gh. Zane”, Iaşi, 1995, p.12

5

b). Un criteriu important după care se clasifică cheltuielile unei societăţi comerciale este constituit de modul de participare a cheltuielilor la realizarea obiectivului firmei. Astfel, cheltuielile se împart în: directe şi indirecte.

Cheltuielile directe sunt indisolubil legate de executarea unui produs sau lucrare, într-un anume loc de fabricaţie şi pot fi individualizate asupra acestuia, din această grupă făcând parte: materii prime şi materiale directe, salarii directe, impozitul pe salarii şi contribuţia la asigurările sociale.

Cheltuielile indirecte, sunt generate îndeosebi de executarea simultană a mai multor produse, sau secţii de fabricaţie comune diferitelor produse sau lucrări, fapt pentru care aceste cheltuieli nu pot fi identificate ca aparţinând costului unui anumit produs. Dintre acestea fac parte o mare diversitate de cheltuieli, cum ar fi: reparaţiile, întreţinerile şi amortizările utilajelor consumul de energie, combustibil, apă, salariile personalului din administraţie.

c). În funcţie de momentul efectuării şi al includerii în costul producţiei, putem avea: cheltuieli privind perioada curentă, cheltuieli înregistrate în avans şi cheltuieli preliminate.

Cheltuielile curente ale perioadei în curs sunt efectuate şi se includ în totalitatea lor în costul efectiv al producţiei realizate în perioada respectivă.

Cheltuielile înregistrate în avans sunt efectuate în perioada curentă, dar privesc producţia perioadelor viitoare de gestiune în al căror costuri se includ treptat pe măsura ajungerii lor la scadenţă.

Cheltuielile preliminate, denumite şi rezerve, sunt acele cheltuieli care urmează a fi efectuate în perioadele viitoare de gestiune, dar care trebuie incluse în costurile perioadei curente, evitându-se în modul acesta încărcarea costului produselor cu sumele respective numai în lunile în care s-ar efectua de fapt cheltuiala ca atare.

d). Din punct de vedere al includerii lor în costul de producţie cheltuielile se grupează în:6

Cheltuieli care se includ atât în costul planificat, cât şi în cel efectiv; Cheltuieli care se includ numai în costul efectiv; intră aici acele cheltuieli care nu sunt

prevăzute, dar dacă totuşi apar ele se includ în costul efectiv; Cheltuieli care nu se includ nici în costul planificat, nici în cel efectiv, recuperându-se

de la terţi sau din rezultatele financiare.

e). În funcţie de dependenţa faţă de mărimea şi evoluţia volumului fizic al producţiei, cheltuielile de producţie se împart în : variabile şi fixe.

Cheltuielile variabile sunt acelea a căror mărimi evoluează proporţional cu producţia la care se referă, fiind însă relativ fixe sau constante pe unitate de produs, cum sunt: consumurile de materii prime şi materiale auxiliare directe, remuneraţii directe, energia, combustibilul, etc.

Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilaţiile volumului de producţie, cum sunt: cheltuielile generale de administraţie, o parte din cheltuielile de desfacere, etc.

Din punct de vedere al naturii activităţilor ce le generează, cheltuielile pot fi: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare şi cheltuieli excepţionale. Acestora li se adaugă cheltuielile cu amortizările şi provizioanelor, grupate pe naturile de cheltuieli prezente, ca şi cele cu impozitul pe profit.7

6 D. Rusu, R. Davideanu, Contabilitatea unităţilor industriale, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1980, p.134.77

*** Ministerul Finanţelor, Sistemul contabil al agenţilor economici, Editura Economică, 1994, p.14.

6

I.3 Definirea noţiunii de venituri

In totalul veniturilor obtinute de o întreprindere, majoritatea o detin veniturile provenind din activitatea de exploatare, respectiv din vanzarea de produse sau marfuri, executarea de lucrari si prestarea de servicii, potrivit specificului obiectului sau de activitate.

Venitul nu se poate obţine decât prin corelarea producţiei obţinute cu cerinţele pieţei, întrucât obţinerea unei producţii fără desfacere este un nonsens8. Definirea conceptului de venit (ca şi cel de cheltuială) este strâns legat de relaţiile de proprietate, pe acestea întemeindu-se gestiunea.

În condiţiile economiei de piaţă, factorul juridic este dominant în întreaga activitate a unităţii patrimoniale generatoare de cheltuieli şi venituri.

Ca şi în cazul cheltuielilor, veniturile, în concepţia franceză, sunt reprezentate de totalitatea operaţiilor economice care afectează întreprinderea prin mărimea activului, dacă se înregistrează în prealabil dreptul asupra clienţilor, sau prin diminuarea pasivului, cum ar fi, de exemplu, cazul diminuării provizioanelor dacă acestea rămân fără obiect.9

O definiţie mai simplistă prezintă veniturile ca totalitatea valorilor produse şi vândute pe piaţă.

Termenul de venit este organic legat de cel de producţie. Dar producţia poate căpăta mai multe expresii, de unde şi mărimi diferite de venituri, şi anume: producţia fabricată (neterminată şi finită), producţia vândută (vânzările), producţia încasată. Se remarcă faptul că o serie de venituri nu sunt generate de producţie, de exemplu transferurile de valoare pe care unii terţi le-au făcut în favoarea întreprinderii (subvenţii, venituri financiare provenite de la filialele întreprinderii).

De aceea în U.S.A., pentru venituri generate de producţie se utilizează termenul de venituri (revenus), iar pentru cele din afara producţiei, termenul de câştiguri (gains).10

I.4 Clasificarea veniturilor

În noul sistem de contabilitate, organizarea evidenţei veniturilor şi concepţia generală despre venituri se schimbă fundamental în ideea delimitării eforturilor şi efectelor economico-financiare cu foarte mare claritate, asupra unei anumite perioade de gestiune.

Aceste aspecte se referă la : Contravaloarea produselor, lucrărilor şi serviciilor facturate se constituie ca venit al

perioadei de gestiune încă din momentul facturării, indiferent dacă acestea se încasează în cursul aceluiaşi exerciţiu sau în cele viitoare;

Valoarea producţiei finite sau în curs de execuţie destinată activităţii investiţionale a întreprinderii, se constituie de asemenea ca venit al perioadei;

Valoarea producţiei finite, mărfurilor şi a producţiei nefinalizate se consideră venit al perioadei de gestiune în care acestea au fost obţinute luând în considerare creşterea sau descreşterea stocului la sfârşitul perioadei faţă de începutul perioadei.

Contabilitatea financiară reflectă cheltuielile şi veniturile din momentul angajării lor. Conform acestei concepţii sunt considerate componente ale veniturilor următoarele:

a). Toate încasările din vânzările produselor fabricate, mărfurilor vândute, lucrărilor executate şi serviciilor prestate din momentul naşterii dreptului de a le încasa. Sunt asimilate acestora şi variaţia stocurilor de produse fabricate şi comenzi în curs de execuţie de la finele exerciţiului financiar faţă de cele de la începutul acestuia.

8 M. D. Paraschivescu, W. Păvăloaia, ş.a., Contabilitate şi modele de analiză economică, Editura Fundaţiei Academice “Gh. Zane”, Iaşi, 1993, p.312.9M. Epuran, D. Coteţ, ş.a., Contabilitatea financiară în noul sistem contabil, Editura de Vest, Timişoara, 1995, p.19510 N. Feleagă, I. Ionaşcu, Contabilitate financiară, vol. I, Editura economică, 1995, p.58.

7

b). Alte venituri generate de activitatea de exploatare curentă, din participarea la tranzacţii financiare sau din activităţi excepţionale;

c). Diminuări ale provizioanelor create în exerciţiul financiar anterior în măsura în care acestea au rămas fără obiect.

Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilităţii, principalele elemente care formează veniturile unităţii patrimoniale sunt sumele sau valorile încasate sau de încasat, din:

Livrările de bunuri, executarea de lucrări, prestări de servicii şi din avantajele pe care unitatea patrimonială a consimţit să le primească;

Executarea unei obligaţii legale sau contractuale din partea terţilor; Venituri excepţionale.

În cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciţiului se cuprind de asemenea, veniturile din: producţia stocată, producţia imobilizată, diminuarea sau anularea provizioanelor, preţul de vânzare al activelor cedate.

Tot în vederea delimitării exacte a veniturilor pe anumite exerciţii financiare, veniturile se clasifică astfel:11

a). Venituri curente, constatate, înregistrate şi încorporate în rezultatul exerciţiului respectiv;

b). Venituri înregistrate în avans, sunt constatate în exerciţiul “N” dar încorporate în exerciţiul “N+1”;

c). Venituri de realizat, sunt venituri realizate efectiv în cursul exerciţiului ”N” încorporate în rezultatele aceluiaşi exerciţiu, pentru care nu s-au întocmit documentele de înregistrare.

Din punctul de vedere al asigurării compatibilităţii şi comparabilităţii cu cheltuielile, veniturile se grupează astfel:

venituri din activitatea de exploatare, incluzându-se aici venituri din vânzări de produse, mărfuri, servicii prestate şi din alte activităţi;

venituri din producţia stocată; venituri din producţia de imobilizări; venituri din subvenţii de exploatare, alte venituri de exploatare; venituri financiare; venituri excepţionale; venituri din provizioane.

I.5 Noţiunea de rezultat financiar final

Unul din imperativele determinante pentru existenţa şi dezvoltarea oricărui agent economic, îl constituie acela al organizării şi desfăşurării întregii activităţi pe principii de eficienţă economică şi financiară.

Cea mai concretă formă de manifestare a eficienţei la nivelul unei unităţi patrimoniale, o reprezintă rezultatele obţinute în urma desfăşurării activităţii.

Rezultatul financiar se defineşte ca fiind totalitatea mijloacelor băneşti care rezultă din activitatea economică desfăşurată de firmă într-o perioadă de timp, de regulă un an.12

Rezultatul se determină de o manieră precisă ca o diferenţă dintre anumite venituri şi anumite cheltuieli. Conceptul de rezultat este subiectiv, deoarece el depinde de persoana în contul căreia se ţine contabilitatea (proprietarul unităţii, ansamblul investitorilor şi aportori de capitaluri şi salariaţi), de principiile contabile, de un sistem contabil sau altul (cost istoric,

11M. Ristea, Noul sistem contabil al agenţilor economici din România, Ediţia a 2-a, Editat de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, Bucureşti, 1993, p.14412 Gh. Bistriceanu, C.G. Demetrescu, ş.a., Lexicon de finanţe – credit, contabilitate şi informatică financiar – contabilă, vol I ,Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1981, p.636.

8

contabilitate de inflaţie), precum şi de politica adoptată de întreprindere în materie de evaluare patrimonială (cum ar fi metodele de evaluare a stocurilor).13

Din punctul de vedere al momentului din ciclul de afaceri în care poate fi înregistrat rezultatul, menţionăm următoarele variante:

- în momentul lansării comenzii de producţie (înregistrarea unui rezultat viitor);- în momentul cumpărării elementelor destinate fabricaţiei (începutul ciclului);- în momentul producţiei (pe măsura avansării în procesul de producţie);- în momentul stocării produselor finite;- în momentul încasării.

Contabilitatea financiară operează astăzi cu două logici:a). Teza conform căreia rezultatul ar trebui să fie contabilizat în mod progresiv, pe tot

parcursul ciclului de producţie, pe măsura avansării produselor sau livrărilor;b). Teza conform căreia rezultatul nu trebuie să se înregistreze decât într-un moment al

ciclului, cu predilecţie atunci când există o mare probabilitate de obţinere a rezultatului (vânzare, încasare, expirarea termenului de garanţie).

Am menţionat mai sus că rezultatul se determină de o manieră precisă ca diferenţă dintre anumite venituri şi anumite cheltuieli. Astfel, interfaţa dintre venituri şi cheltuieli este prezentată în fig. nr. I 2:

Fig. nr. I.2 Interfaţa dintre venituri şi cheltuieli

La rândul său, producţia exerciţiului se determină pa baza relaţiei:

Rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere) cuprinde rezultatul curent, rezultatul excepţional şi impozitul pe profit.

13 N. Feleagă, I. Ionaşcu, Contabilitate financiară, vol. I, Editura Economică, 1995, p.55.

9

VENITURI DIN VÂNZĂRI DE MĂRFURI

COSTUL DE CUMPĂRARE AL MĂRFURILOR VÂNDUTE

PRODUCŢIA EXERCIŢIULUI

DELIMITATĂ CA VENITURI

COSTUL PRODUCŢIEI EXERCIŢIULUI

VENITURI FINANCIARE CHELTUIELI FINANCIARE

VENITURI EXCEPŢIONALE

CHELTUIELI EXCEPŢIONALE

Producţia exerciţiului delimitată pe venituri

Venituri de vânzări de produse, lucrări şi servicii exprimate în preţ de vânzare

Variaţia producţiei stocate exprimată în costuri de producţie

Producţia de imobilizări exprimată în costuri de producţie

= +

Rezultatul excepţional reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiuni curente, adică veniturile din exploatare şi veniturile financiare, şi cheltuielile curente, respectiv cheltuieli de exploatare şi cheltuieli financiare.

Rezultatul excepţional se determină prin diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile excepţionale, ca urmare a unor operaţiuni efectuate de unitatea patrimonială, care nu sunt legate de activitatea normală, curentă a acesteia.

Rezultatul exerciţiului este reflectat de soldul final al contului de profit şi pierderi.

10

CAPITOLUL II

PARTICULARITĂŢI PRIVIND ACTIVITĂŢILEECONOMICO - FINANCIARE LA SOCIETATEA GABISTEL S.R.L.

II.1 Prezentarea generală a unităţii GABISTEL S.R.L.

Situată la 6 km de Oneşti, în apropierea drumului E 57A, societatea comercială GABISTEL S.R.L. Oneşti are forma unei societăţi comerciale cu răspundere limitată, înfiinţată conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale.

Societatea este persoană juridică română, iar obligaţiile ei sunt garantate cu patrimoniul social, având numărul de înmatriculare în Registrul Comerţului J04/2323/1997.

În prezent, sediul societăţii este în localitatea Oneşti, strada Pajura, nr. 11, cod poştal 5450, telefon/fax 034/316997. Codul fiscal este R 142.

Capitalul social al societăţii este în prezent de 2.000.000 lei. Principala activitate a SC GABISTEL S.R.L. este intermediere şi comercializarea

produselor chimice si a uleiurilor minerale..

FURNIZORII

Aprovizionarea de la furnizori cu materii prime, materiale, energie, apă şi alte utilităţi specifice activităţii societăţii comerciale se realizează prin intermediul serviciului aprovizionare, care întocmeşte şi nota de intrare recepţie.

Plata furnizorilor se face de către serviciul financiar pe baza facturii primite de la furnizor, iar la serviciul contabilitate se realizează înregistrarea în jurnalul de cumpărări.

Principalii furnizori sunt:1. RAFO Oneşti2. RENEL3. ONEDIL Oneşti4. METAL INVEST SA Comanesti5. CHIMCOMPLEX Borzeşti6. DODO SRL Oneşti7. SUPERFAST SRL Bucuresti

CLIENŢI

În cadrul serviciului de contabilitate se întocmesc facturile, dar şi descărcarea gestiunii pentru marfa vanduta

Principalii beneficiari ai societăţii sunt:1. TRANCIPRI SRL ONESTI2. IANCOM SRL SIBIU3. CIPELCOM SRL STEFAN CEL MARE4. BERISTEANU SRL SUVEAVA5. VALANDRE SRL ALBA IULIA

11

ALŢI PARTENERI

În afara legăturilor pe care le are cu furnizorii şi cu clienţii, GABISTEL S.R.L. Oneşti mai are relaţii cu: Banca Comerciala Română, Filiala Oneşti, Bancpost Oneşti, bănci la care are deschise conturi în lei şi prin intermediul cărora realizează toate operaţiile de încasări şi plăţi, precum şi cu Administraţia Financiară Oneşti, în ceea ce priveşte datoriile către bugetul statului, bugetul asigurărilor sociale de stat şi bugetul local.

II.2 Evoluţia principalilor indicatori economico-financiari

O imagine despre performanţele firmei în domeniul său de activitate, se poate avea analizându-se principalii indicatori economico-financiari: cifra de afaceri (CA), profitul() şi productivitatea muncii (w).

Cifra de afaceri se poate defini ca fiind suma totală a încasărilor din operaţii comerciale efectuate de o întreprindere într-o anumită perioadă de timp, de regulă un an.

Profitul reprezintă o formă transformată a plus valorii obţinută de întreprinzător ca urmare a investirii întregului capital fix şi circulant.

Productivitatea muncii se defineşte ca fiind o cantitate de valori de întrebuinţare create de munca vie într-o anumită perioadă de timp sau eficienţa cu care este cheltuită o anumită cantitate de muncă în procesul de producţie.

Productivitatea muncii se poate determina ca raport între valoarea producţiei create într-o anumită perioadă de timp şi numărul de lucrători calculaţi ca necesar.14

II.3. Structura organizatorică şi funcţională

Conceptul de organizare poate fi definit ca fiind calea prin care o firmă îşi atinge scopul. Stabilirea responsabilităţii pe orizontală este redată în figura nr. II.5.

Prin structură organizatorică se înţelege stabilirea pe linie verticală a autorităţii (organigrama). Astfel, o activitate poate fi demarată doar dacă are acordul persoanelor autorizate. Alături de autoritate este des întâlnită noţiunea de delegare de autoritate, care se explică prin aceea că organul de conducere având în subordine diverse activităţi de importanţă diferită, deleagă o anumită persoană pentru a se ocupa de o anumită problemă.

Structura compartimentală atribuie fiecărui director responsabilitatea pentru producerea şi comercializarea unui singur produs, de exemplu: director secţie produs “A”, director secţie produs “B”, etc. Un principal avantaj al acestei structuri îl constituie înlăturarea conflictelor de interese specifice structurii funcţionale, de exemplu: conflict dintre compartimentul producţie, cu interesul de a creşte volumul de produse şi compartimentul marketing, cu interesul de a vinde cât mai mult din stoc.

S.C. GABISTEL S.R.L. este organizată conform structurii funcţionale, care de altfel este şi cea mai potrivită pentru o firmă ce este implicată într-o singură afacere (intermediere uleiuri minerale).

Deciziile strategice în cadrul societăţii sunt luate de către administratori. Ei dictează direcţiile de acţiune ori de câte ori apar situaţii deosebite.

14 G. B. Bistriceanu, C. Demetrescu, Lexicon de finanţe contabilitate, contabilitate şi informatică financiar-contabilă, vol. I, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1981,p. 250.

12

ADMINISTRATORI

DIRECTOR

DIRECTOR TEHNIC

DIRECTOR ECONOMIC

PRODUCŢIE

MECANIZARE

APROVIZIONARE

PREGĂTIRE,PROIECTARE,CONTRACTE

CONTABILITATE

CONTROL TEHNICCALITATIV FINANCIAR

Fig. nr. II.5 Organigrama unităţii

Directorul economic răspunde de corectitudinea informaţiilor privind situaţia patrimoniului şi situaţia financiară, de asigurare a resurselor cu minimum de cheltuieli, precum şi de buna desfăşurare a activităţilor de calcul a situaţiilor stocurilor, clienţilor.

II.4. Atribuţiile resortului contabilitate în domeniulcheltuielilor şi veniturilor

Potrivit Legii contabilităţii nr.82/1991 “Obiectul contabilităţii patrimoniului îl constituie reflectarea în expresie bănească a bunurilor mobile şi imobile, inclusiv solul, bogăţiile naturale, zăcămintele şi alte bunuri cu potenţial economic, disponibilităţi băneşti, titluri de valoare, drepturile şi obligaţiile persoanelor juridice, precum şi cheltuielile şi veniturile şi rezultatele obţinute din acestea.

Atribuţiile compartimentului contabilitate, condus de contabilul şef, în domeniul cheltuielilor şi veniturilor sunt stabilite atât de lege cât şi de statutul societăţii.

În vederea eliminării unor riscuri financiare şi economice (lipsuri de lichidităţi, rupturi de stoc) ce ar putea interveni în desfăşurarea activităţii, firma, prin resortul contabilitate îşi fundamentează la începutul exerciţiului financiar, bugetul de venituri şi cheltuieli. Acesta se întocmeşte pe baza informaţiilor din exerciţiul anterior şi al obiectivelor perioadei viitoare. De asemenea, pentru stabilirea costului de producţie, compartimentul contabilitate delimitează riguros cheltuielile în timp.

Tot în domeniul cheltuielilor, potrivit Legii contabilităţii, contabilitatea cheltuielilor se ţine după natura lor economică (cheltuieli cu materii prime şi materiale, salarii, obligaţii fiscale, cheltuieli cu amortizări şi provizioane, cheltuieli excepţionale), pe grupe de cheltuieli şi activităţi, pentru a asigura comparabilitatea acestora cu veniturile obţinute şi stabilirea rezultatului financiar pe structura activităţilor ce le-au generat.

13

În privinţa veniturilor, potrivit Legii contabilităţii, resortul contabilitate asigură încadrarea veniturilor pe feluri şi grupe de activităţi pentru a se asigura compatibilitatea şi comparabilitatea cu cheltuielile ocazionate pentru obţinerea veniturilor şi stabilirea pe această bază a rezultatelor financiare pe structura activităţilor ce le-au generat.

Contabilitatea, ca principal instrument ce asigură evidenţa elementelor şi operaţiilor patrimoniale legate de schimburile şi relaţiile cu terţii, precum şi a rezultatelor financiare, furnizează informaţii esenţiale în vederea asigurării bunei desfăşurări a activităţii curente (inclusiv controlul) şi a planificării activităţii viitoare cum ar fi: calculul cifrei de afaceri, prin însumarea veniturilor realizate din livrări de bunuri, executarea de lucrări şi prestările de servicii şi alte venituri din activitatea de exploatare, mai puţin rabaturile, remizele şi alte reduceri acordate clienţilor; urmărirea şi controlul executării bugetului de venituri şi cheltuieli în scopul realizării acestuia, evidenţa îndeplinirii planului de livrări, pe produse şi clienţi, potrivit condiţiilor stabilite prin contracte economice ca premisă fundamentală a realizării veniturilor.

În contabilitate, pentru reprezentarea cheltuielilor şi veniturilor, se porneşte de la caracterul de proces al activităţilor consumatoare de resurse şi producătoare de rezultate.

Ocazionarea cheltuielilor şi crearea veniturilor se derulează în mai multe etape succesive sau simultan în timp. Astfel, în cazul procesului cheltuielilor se întâlnesc patru momente: angajarea, consumul, plăţile, imputarea.

Angajarea are loc în momentul în care se contractează obligaţia bănească generatoare de plăţi sau consumatoare de resurse.

Consumul este specific utilizării efective sau “sacrificării” resurselor în scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive după caz.

Plăţile constau în achitarea unor sume de bani ca echivalent în cadrul relaţiilor financiare.Imputarea reprezintă momentul când cheltuielile sunt decontate asupra rezultatelor

obţinute.În cadrul procesului de creare a veniturilor se delimitează patru momente: producţia,

facturarea sau vânzarea pe credit, încasarea, încorporarea.Producţia este momentul creării rezultatului ca produs al activităţii consumatoare de

resurse.Facturarea sau vânzarea pe credit constă în transferarea dreptului de proprietate de la

vânzător la cumpărător.Încasarea reprezintă etapa în care rezultatul vândut se transformă în bani.Încorporarea este o etapă strict contabilă prin care veniturile sunt înglobate în rezultate

pentru a absorbi cheltuielile corespondente.

14

CAPITOLUL III

REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A CHELTUIELILOR AGENŢILOR ECONOMICI

III.1. Purtători primari de informaţii privind cheltuielile de producţie

Modificările elementelor de activ şi pasiv sunt urmarea diferitelor operaţii întreprinse. Contabilitatea ia cunoştinţă cu aceste fapte prin intermediul documentelor sau purtătorilor de informaţii. În măsura în care faptele consemnate în ele declanşează înregistrări în contabilitate, ele devin documente justificative pentru contabilitate.

Pentru ca informaţiile să fie complete, sigure, exacte şi actuale, trebuie ca înscrierea fenomenelor şi proceselor economice pe suportul de informaţii să se facă la originea lor, adică în momentul şi la locul în care se produc. Actul în sine poartă numele de documentare, iar produsul, de document primar.

În acest sens, documentul justificativ poate fi definit ca fiind actul scris întocmit pentru consemnarea la origine a operaţiilor contabile servind ca dovadă a înfăptuirii acestora..

Într-un document justificativ, pe baza căruia urmează să se facă înregistrarea în contabilitate, trebuie să se regăsească următoarele elemente: denumirea documentului, denumirea şi sediul unităţii economice care a întocmit documentul, numărul documentului şi data acestuia, menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiei (când este cazul), conţinutul operaţiei economice sau financiare, iar în cazurile necesare şi temeiul legal al efectuării ei, datele cantitative şi valorice aferente operaţiilor economice sau financiare efectuate, semnăturile persoanelor care răspund de efectuarea operaţiei economice sau financiare a persoanelor însărcinate cu executarea controlului financiar sau preventiv şi a persoanelor în drept să aprobe operaţiile respective.

Identificarea cheltuielilor de producţie se realizează cu ajutorul purtătorilor de informaţii15. În cazul cheltuielilor de producţie, ei reflectă consumul efectiv de timp şi materiale, precum şi cantitatea şi calitatea produselor obţinute din fabricaţie.

Cu ajutorul purtătorilor de informaţii se realizează un control zilnic al integrităţii proprietăţii asupra mijloacelor de producţie şi controlul asupra mişcării materialelor în timpul procesului de fabricaţie.16

Purtătorii primari de informaţii privind cheltuielile de producţie sunt tipizaţi, ceea ce nu îngrădeşte iniţiativa agentului economic de a-i simplifica şi raţionaliza permanent, adaptându-i la specificul activităţii proprii.

Purtătorii primari de informaţii necesari pentru înregistrarea cheltuielilor de producţie, sunt corespunzători naturii cheltuielilor. În ele se consemnează consumul de factori de producţie, cum ar fi: materiale, salarii, amortizarea imobilizărilor, mijloace băneşti.

Dintre cei mai reprezentativi purtători de informaţii privind cheltuielile de producţie menţionăm: bonul de consum şi fişa limită de consum, care intră în sfera cheltuielilor materiale, fişa de evidenţă a salariilor ce aparţine domeniului cheltuielilor cu salariile, procesul verbal de scoatere din funcţiune al mijloacelor fixe în cadrul cheltuielilor cu active imobilizate, ordinul de plată, ce aparţine domeniului cheltuielilor cu mijloace băneşti.

Bonul de consum (sau bonul de materiale) stă la baza eliberării de materiale din magazie, înregistrarea lor în contabilitate şi este act justificativ de primire în secţiile de producţie. Bonul

15 R. Petriş, Contabilitate generală, vol. II, Iaşi, 1988, p.39.16 D. Rusu, Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1980, p.278.

15

individual se foloseşte pentru eliberarea unui singur fel de material, iar pentru eliberarea mai multor materiale necesare comenzii sau produsului se întocmeşte bonul colectiv de materiale.

Predarea documentelor privind mişcarea materialelor la contabilitate, se face cu ajutorul borderoului de produse al documentelor.

Circuitul bonului de consum este prezentată în figura nr. III.1:

BON DE CONSUM (B.C.)SECŢIE, ATELIER GESTIUNE CONTABILITATE

Fig. nr. III.1 Circuitul bonului de consum

Fişa limită de consum sau fişa limită de materiale, se foloseşte atunci când se eliberează zilnic sau în mod repetat, acelaşi feluri de materiale pentru aceiaşi comandă sau lucrare. Fişa se întocmeşte pentru un singur fel de materiale şi pentru o singură lună, sau pentru mai multe feluri de materiale din aceiaşi gestiune, din aceiaşi grupă şi care privesc aceiaşi comandă.

Evidenţa muncii prestate se organizează astfel încât să se asigure cuantumul muncii depuse individual, producţia rezultată cantitativ şi calitativ pe produs, operaţii, etc. Pe baza evidenţei muncii prestate este posibilă calcularea exactă şi la timp a cuantumului retribuţiei la care are dreptul fiecare persoană potrivit cantităţii şi calităţii muncii depuse, cunoaşterea retribuţiilor şi a întreruperilor în muncă şi calculul just al răspunderii materiale.

Ţinând seama de sistemul de plată aplicat în întreprindere (evidenţă pontaj sau retribuţie în acord)17se întocmesc purtătorii de informaţii. Pe baza bonului de lucru individual se întocmeşte fişa de evidenţă a salariilor, care arată timpul de lucru efectiv şi a remuneraţiilor, precum şi reţinerile din salarii 18.

17 D. Rusu, R. Davideanu, Contabilitatea unităţilor industriale, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1980, p.11018 Nomenclatorul privind modelele registrelor şi formularelor tipizate comune privind activitatea financiar contabilă din Sistemul contabil al agenţilor economici, 1994, p.179.

16

ÎNTOCMIREB.C.

B.C. 1,2ÎNREGISTRARE

ÎN FIŞA MAGAZIE

B.C. 1,2

ARHIVARE

VIZĂ CONTROLPREVENTIV

B.C.1

PRELUCRAREAUTOMATĂ

ARHIVARE

Pe baza fişei de evidenţă a salariilor se întocmeşte statul de salarii, prin care se calculează şi se plătesc remuneraţiile curente ale salariaţilor. Schematic, colectarea informaţiilor pentru plata remuneraţiilor este prezentată în figura nr.III.2:

Fig. nr. III.2. Colectarea informaţiilor privind salariile

Procesul verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri este elaborat de comisia de casare.

După transferarea de către mijlocul fix a întregii valori asupra bunurilor produse, comisia de casare întocmeşte “Procesul verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe", ca document de înregistrare în evidenţa operativă şi în contabilitate. Schematic, evidenţa operativă a casării mijloacelor fixe19, se prezintă ca în figura nr. III.3:

Fig. nr. III.3

Evidenţa operativă

a casării

mijloacelor fixe

După terminarea lucrărilor sau recepţia bunurilor de la terţi, compartimentul contabilitate completează cele trei exemplare ale ordinului de plată, le semnează pentru acceptarea plăţii şi le depune la banca sa (banca clientului). Banca clientului verifică legalitatea operaţiei, restituie un exemplar clientului şi după înregistrarea documentului în contul acestuia, restituie un exemplar din ordinul de plată la banca furnizorului.

Schematic, destinaţiile ordinului de plată sunt prezentate în figura nr. III.4.

Fig. nr. III.4 Destinaţiile ordinului de plată

19 M. Ristea, Noul sistem contabil al agenţilor economici din România, editat de Corpul Experţilor Contabili şi a Contabililor Autorizaţi din România, Bucureşti, 1993, p.143.

17

BON DE LUCRU INDIVIDUAL SAU

COLECTIV

FIŞĂ DE EVIDENŢĂA SALARIILOR

STAT DE SALARII

DOCUMENTE PRIMARE

CONTABILITATE ANALITICĂ

CONTABILITATE SINTETICĂ

PROCES VERBAL DE CASARE

FIŞA MIJLOCULUI FIX

FIŞĂ DE CONT SINTETIC

CONTABILITATE

ORDIN DE PLATĂ

BANCA CLIENTULUI

BANCA BENEFICIARULUI

ex. 2ex. 1

ex. 3

III.2. Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor de exploatare

Contabilitatea financiară reflectă cheltuielile în raport de natura activităţilor care le ocazionează (exploatare, financiare şi excepţionale) şi de natura resurselor consumate.

Din ansamblul cheltuielilor de exploatare fac parte următoarele grupe de conturi:- 60 ”Cheltuieli cu materii prime, materiale şi mărfuri”;- 61 ”Cheltuieli cu lucrări şi servicii executate cu terţi”;- 62 ”Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi”;- 63 ”Cheltuieli cu impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate”;- 64 ”Cheltuieli cu personalul”- 65 ”Alte cheltuieli de exploatare”.

De asemenea, vom include aici şi contul 681 “Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele”.

Toate conturile utilizate pentru evidenţa cheltuielilor de exploatare au funcţie de activ, debitându-se cu cheltuielile efective ale perioadei şi creditându-se la finele exerciţiului financiar cu întregul sold transferat asupra contului 121 ”Profit şi pierdere”.

III. 2. 1. Cheltuieli cu materii prime şi materiale

Oglindirea cheltuielilor ocazionate de consumul de materii prime şi materiale în activitatea de producţie, în scopul obţinerii de produse finite, executării de lucrări sau prestării de servicii pentru terţi se face diferit în funcţie de metoda de evidenţă a stocurilor practicată de unitatea patrimonială (inventarul permanent în cazul unităţii studiate).

În cazul inventarului permanent fiecare intrare de bunuri se înregistrează cantitativ şi valoric în conturile de stocuri corespunzătoare. Această înregistrare se face la nivelul contului sintetic, cantităţile evaluându-se la costul de achiziţie sau costul de producţie, fiecare ieşire se evaluează cantitativ şi valoric în conturile respective de stocuri. Rezultă că este posibil să se cunoască în permanenţă cantităţile şi valorile de bunuri existente în stoc.

Metoda inventarului intermitent constă în inventarierea la sfârşitul perioadei de gestiune a diferitelor stocuri. Datorită metodologiei de lucru impusă de această metodă, în cursul perioadei de gestiune valoarea stocurilor existente nu se poate cunoaşte cu exactitate decât cu un efort de realizare a unui inventar fizic valorizat

Contul 600 ”Cheltuieli cu materiile prime”, în varianta inventarului permanent, ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de consumul de materii prime în activitatea de producţie în scopul obţinerii de produse finite şi semifabricate, executării de lucrări sau prestări de servicii pentru terţi.

Înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor cu materiile prime este redată în figura nr.III.5.

D 600 “Cheltuieli cu materiile prime” C

D 300 ”Materii prime” C D 300 ”Materii prime” C

1 3

D 308 ”Diferenţe de preţ la materii C D 121 ”Profit şi pierdere” Cprime şi materiale

2 4

Fig. nr. III.5 Reflectarea în contabilitate a consumului de materii prime

18

1 - înregistrat materiile prime eliberate în consum sau constante lipsă la inventariere2 - înregistrat diferenţe de preţ aferente materiilor prime date în consum3 - înregistrat materiile prime constante plus la inventariere4 - înregistrat transferul soldului debitor asupra contului de calcul al rezultatuluiÎn cazul intermitent funcţionarea contului 600 ”Cheltuieli cu materiile prime” este redată

în figura nr. III.6:

D 600 “Cheltuieli cu materiile prime” C

D 401 ”Furnizori” C D 300 ” Materii prime” C

1 3

D 300 ”Materii prime” C D 121 ”Profit şi pierdere” C

2 4

Fig. nr. III.6 Funcţiunea contului 600 ”cheltuieli cu materiile prime” în cazul inventarului intermitent

1 - înregistrat achiziţionarea de materii prime2 - înregistrat preluarea în exploatare a stocului iniţial de materii prime3 - înregistrat constatarea la sfârşitul exerciţiului a unui stoc de materii prime4 - înregistrat închiderea contului de cheltuieli cu materiile prime la finele exerciţiului.Alături de contul 600 ”Cheltuieli cu materii prime”, contul 600 ”Cheltuieli cu materiale

consumabile” deţine ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor de exploatare, evidenţiind în debitul lui consumul de materiale necesare obţinerii de produse finite, semifabricate, executării de lucrări, sau de servicii.

Este necesară folosirea conturilor sintetice de gradul II care să reflecte fidel şi omogen natura cheltuielilor, respectiv: 600 ”Cheltuieli materialele auxiliare”, 6012 ”Cheltuieli privind combustibili ”, 6013 ”Cheltuieli privind materialele pentru ambalat”, 6014 ”Cheltuieli privind piesele de schimb“, 6015 ”Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat”, 6016 ”Cheltuieli privind furajele”, 6018 “Cheltuieli privind alte materiale consumabile”.

Contabilizarea cheltuielilor cu materiale consumabile este redată în fig. nr. III.7 şi fig. nr. III.8:

D 601 ”Cheltuieli cu materiale consumabile” C

D 301 ”Materialele consumabile” C D 301 ”Materiale consumabile” C

1 3

D 308 ”Diferenţe de preţ la materii C D 121 ”Profit şi pierdere” Cprime şi materiale”

2 4

Fig. nr. III.7 Oglindirea în contabilitate a consumului de materiale în varianta inventarului permanent

19

1 - înregistrat darea în consum sau constatarea lipsă la inventariere a materialelor consumabile2 - înregistrat diferenţele de preţ la materiale consumabile date în consum3 - înregistrat un plus de inventar4 - înregistrat transferul soldului debitor asupra contului de calcul al rezultatului

Obiectele de inventar şi baracamentele şi amenajările provizorii ocupă o categorie distinctă în cadrul stocurilor.

Obiectele de inventar reprezintă bunuri cu o valoare mai mică decât limita prevăzută de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durată mai mică de un an, indiferent de valoarea lor, precum şi bunurile asimilate acestora (echipamente de protecţie, echipamentul de lucru, îmbrăcămintea specială, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de măsură şi control, etc.).

D 601”Cheltuieli cu materiale consumabile” C

D 401”Furnizori” C D 321”Materii prime şi materiale Caflate la terţi”

1 4

D 351”Materii şi materiale C D 301”Materiale consumabile“ C aflate la terţi”

2 5

D 301”Materiale consumabile” C D 121”Profit şi pierdere” C

3 6

Fig. nr. III.8 Funcţionarea contului 601 ”Cheltuielile cu materiale consumabile” în cazul inventarului intermitent

1 - înregistrat intrarea în gestiune a materialelor consumabile2 - înregistrat darea în consum a materialelor consumabile înapoia de la terţi3 - înregistrat darea în consum a materialelor4 - înregistrat trimiterea materialelor spre prelucrarea la terţi5 - înregistrat constatarea la sfârşitul exerciţiului a unui stoc de materiale6 - înregistrat închiderea contului de cheltuieli privind materialele.

Cu ajutorul contului 602 ”Cheltuieli privind obiectele de inventar” se ţine evidenţa uzurii obiectelor de inventar, inclusă pe cheltuieli, integral la darea în folosinţă sau eşalonat pe durata mai multor exerciţii, în funcţie de metoda utilizată.

Conturile cu care intră în corespondenţă 602”Cheltuieli privind obiectele de inventar sunt prezentate în fig. nr. III.9:

20

D 602 ”Cheltuieli privind obiectele de inventar “ CD 322”Uzura obiectelor de inventar” C D 321”Obiecte de inventar” C

1 3

D 328”Diferenţe de preţ la obiectelor C D 121”Profit şi pierdere” Cde inventar”

2 4

Fig. nr. III.9 Înregistrat cheltuielile cu obiecte de inventar

1 - înregistrat darea în folosinţă a obiectelor de inventar2 - înregistrat diferenţa de preţ aferentă obiectelor de inventar date în folosinţă3 - înregistrat obiectele inventar constatate plus la inventariere4 - înregistrat transferul rulajul debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Baracamentele şi amenajările provizorii sunt bunurile achiziţionate sau constituite de unităţile patrimoniale pentru executarea lucrărilor de construcţii. Nu se include în această materialele (platforme betonate, drumuri şi căi de acces, etc.).

Evidenţa baracamente şi amenajărilor provizorii (vezi fig. nr. III.10):

D 603”Cheltuieli cu baracamente şi amenajările provizorii” C

D 603”Baracamente şi amenajări C D 121”Profit şi pierdere” Cprovizorii”

1 2

Fig. nr. III.10 Oglindirea în contabilitate a cheltuielilor cu baracamentele şi amenajările provizorii

1 - înregistrat scoaterea (prin vânzare sau demolare) a baracamente şi amenajărilor provizorii2 - înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de rezultate.

Pentru evidenţierea cheltuielilor ocazionate de consumurile de materialele stocate, necesare activităţii unităţilor patrimoniale se utilizează contul 604 ”Cheltuieli cu materialele nestocate”, care se debitează prin creditul conturilor: 401 ”Furnizorii”, 408 ”Furnizori-facturi nesosite” şi 471 ”Cheltuieli înregistrate în avans” (vezi fig. nr. III.11):

D 604 ”Cheltuieli privind materialele nestocate” C

D 401 ”Furnizori” C D 121 ”Profit şi pierdere” C1 4

D 408 ”Furnizori-facturi nesosite” C2

D 471 ”Cheltuieli înregistrate în avans” C3

Fig. nr. III.11 Evidenţierea consumului de materiale nestocate.

21

1. înregistrat aprovizionarea cu materiale nestocate2. înregistrat aprovizionarea cu materiale nestocate pentru care nu s-au primit factura3. înregistrat materialele nestocate consumabile în mai multe perioade de gestiune4. înregistrat închiderea contului de cheltuieli privind materialele nestocate.

Rolul deosebit pe care îl are energia şi apa în procesul economic productiv sau comercial, cât şi ponderea însemnată ce o deţin în unele ramuri în structura costului de producţie, justifică evidenţierea separată a cheltuielilor ocazionate de consumurile de energie şi apă necesare desfăşurării activităţii patrimoniale.20

În acest scop se foloseşte contul 605 ”Cheltuieli privind energia şi apa” ce evidenţiază în debitul său valoarea consumurilor de energie şi apă efectuate de către unitatea patrimonială în cursul unui exerciţiu.

Funcţionarea acestui cont este asemănătoare cu a contului 604 ”Cheltuieli privind materialele nestocate”(vezi fig.nr.III.11).

III. 2. 2. Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi

Pentru realizarea producţiei în procesul de exploatare apar numeroase lucrări şi servicii prestate de terţi (cheltuieli de întreţinere şi reparaţii, cheltuieli de redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii, cheltuieli cu studiile şi cercetările).

Grupa 61”Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi” cuprinde conturile prin care se reflectă în contabilitate acest fel de cheltuieli, respectiv: 611” Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii”, 612 “Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile”, 614”Cheltuieli cu studiile şi cercetările”.

Contul 611”Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii” ţine evidenţa cheltuielilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi şi suportate de către unitatea patrimonială.

Contabilizarea acestui fel de cheltuieli este prezentată în fig. nr. III.12:

D 611”Cheltuieli de întreţinere şi pierdere” C

D 401”Furnizori” C D 121”Profit şi pierdere” C 1 4

D 408”Furnizori-facturi nesosite” C 2

D 471”Cheltuieli înregistrate în Cavans”

3

Fig. nr. III.12. Oglindirea în contabilitate a cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile

1 - înregistrat lucrările de întreţinere şi reparaţii executate de terţi2 - înregistrat lucrările de întreţinere şi reparaţii executate de terţi pentru care nu s-au primit facturi3 - înregistrat cota parte a cheltuielilor aferente exerciţiului4 - înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

20 Gh. Scorţescu, Contabilitatea cheltuielilor agenţilor economici, Editura Fundaţiei Academice “Gh. Zane”, Iaşi, 1994, p.56

22

Contul 612”Cheltuieli cu redevenţe, locaţii de gestiune şi chiriile” ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţe, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate.

Funcţionarea contului 612”Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile” este asemănătoare cu cea a contului 611”Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii.(vezi fig.nr.III.12)

Cu ajutorul contului 613”Cheltuieli cu primele de asigurare” se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele de asigurare stabilite prin contract şi suportate de unităţile patrimoniale.

Contabilizarea cheltuielilor cu primele de asigurare este redată în fig.nr.III.13:

D 613”Cheltuieli cu primele de asigurare” CD 401”Furnizori” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 7

D 408”Furnizori-facturi nesosite” C2

D 471”Cheltuieli înregistrate în avans” C3

D 5121”Conturi la bănci în lei” C4

D 5311”Casa în lei” C5

D 5411”Acreditive” C6

Fig. nr. III.13. Oglindirea în contabilitate a cheltuielilor cu primele de asigurare

1.înregistrat primele de asigurare stabilite prin contract cu furnizorul2.înregistrat primele de asigurare stabilite prin contract cu furnizorul pentru care s-au primit facturi3.înregistrat cota parte de cheltuieli cu primele de asigurare achitate anticipat4.înregistrat primele de asigurare stabilite prin contract şi plătite prin virament5.înregistrat achitarea prin numerar a primelor de asigurare încheiate6.înregistrat achitarea prin acreditive a primelor de asigurare încheiate7.înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.Contul 614 ”Cheltuieli cu studiile şi cercetările” ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de

procurarea de studii şi plata contractelor de cercetare şi a contribuţiei unităţilor patrimoniale la constituirea fondului special pentru cercetare - dezvoltare, debitându-se în corespondenţă cu conturile:401”Furnizori”,408”Furnizori-facturi nesosite”, 471”Cheltuieli înregistrate în avans”, 462”Creditori diverşi”(vezi fig.nr.III.14)21

21 M. Ristea, Noul sistem contabil al agenţilor economici din România, Ediţia a 2-a,Editat de Corpul Experţilor contabili şi Contabililor Autorizaţi din România,Bucureşti,1993,p.150.

23

D 614”Cheltuieli cu studiile şi cercetările” C

D 401”Furnizori” C D 121”Profit şi pierdere” C1 5

D 408”Cheltuieli înregistrate în avans” C

2

D 471”Cheltuieli înregistrate în avans” C3

D 462”Creditori diverşi” C

4

Fig. nr. III.14. Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor cu studiile şi cercetările

1.înregistrat procurarea de studii2.înregistrat procurarea de studii pentru care nu s-au primit factura3.înregistrat cota parte din cheltuielile cu studiile şi cercetările aferente exerciţiului în curs4.înregistrat procurarea de studii5.înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului exerciţiului.

III. 2. 3. Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi

Pentru buna desfăşurare a activităţii unitatea patrimonială apelează la unele servicii indispensabile prestate de terţi, cum ar fi: diverse munci sezoniere pe şantiere, transporturi de bunuri şi persoane, operaţiuni bancare, servicii poştale, etc.

În planul de conturi toate aceste cheltuieli sunt reflectate de conturile din grupa 62”Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi”, şi anume: 621”Cheltuieli cu colaboratorii”, 622”Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile”, 623”Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate”, 624”Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal”, 625”Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii”, 627”Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate”, 628”Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi”.

Pentru evidenţierea cheltuielilor cu colaboratorii se foloseşte contul 621”Cheltuieli cu colaboratorii”.

Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor cu colaboratorii se prezintă ca în fig.nr.III.15:

D 621”Cheltuieli cu colaboratorii” C

D 401”Furnizori” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 3


2

Fig. nr. III.15 Corespondenţele stabilite de contul 621”Cheltuieli cu colaboratorii”

24

1.înregistrat sumele datorate colaboratorilor pentru prestaţiile efectuate2.înregistrat cota parte de cheltuieli aferentă exerciţiului curent3.înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Cu ajutorul contului 622 ”Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile” se ţine evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum şi altor cheltuieli similare.

Funcţionarea contului 622 ”Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile” este redată în figura nr. III.16:

D 622”Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile” C


1 4

D 408”Furnizori- facturi nesosite” C

2


3

Fig. nr. III.16 Funcţionarea contului 622 “Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile”

1.înregistrat comisioanele şi onorariile cuvenite terţilor pentru serviciile prestate2.înregistrat comisioanele şi onorariile cuvenite terţilor pentru serviciile prestate, pentru care nu s-au primit facturi3.înregistrat cota parte din cheltuielile cu comisioanele şi onorariile aferente exerciţiului curent4.înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului 121”Profit şi pierdere”.

Contul 623 ”Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate” ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de serviciile de protocol, reclamă şi publicitate prestate de terţi”.22

Reflectarea în contabilitate a acestui gen de cheltuieli este redată în figura nr. III.17:

22Ministerul Finanţelor, Sistemul contabil al agenţilor economici, Editura Economică, p.138.

25

D 623”Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate” C

D 401”Furnizori’ C D 121”Profit şi pierdere” C

1 7

D 408”Furnizori-facturi nesosite” C

2


3

D 512”Conturi curente în bănci” C

4

D 531”Casa” C

5

D 542”avansuri de trezorerie” C

6

Fig. nr. III.17 Oglindirea în contabilitate a cheltuielilor legate de protocol, reclamă şi publicitate.

1-înregistrat costul serviciilor de protocol, reclamă şi publicitate prestate de terţi2-înregistrat costul serviciilor de protocol, şi publicitate, pentru care nu s-au primit facturi3-înregistrat cota-parte de cheltuieli generate de serviciile de protocol, reclamă şi publicitate prestate de terţi aferente exerciţiului de curs4-înregistrat costul serviciilor de protocol, reclamă şi publicitate achitate prin virament5-înregistrat costul serviciilor de protocol, reclamă şi publicitate achitate prin numerar6-înregistrat costul serviciilor de protocol, reclamă şi publicitate achitate prin avansuri de trezorerie.7-înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de rezultate.

Contul 624”Cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane” ţine evidenţa cheltuielilor generate de transportul de bunuri şi persoane efectuate de terţi în favoarea agentului economic.(vezi fig.nr.18)23

23 M. D. Paraschivescu, ş.a., Contabilitate şi modele de analiză economică, Editura Fundaţiei Academice “Gh. Zane”, Iaşi, 1993, p.295.

26

D 624”Cheltuieli cu transportul de bunuri şi persoane” C


1 7

D 408”Furnizori-facturi nesosite” C

2


3

D 542”Avans de trezorerie” C

4

D 5323”Tichete şi bilete de călătorie” C

5

D 512”Costuri la bănci” C

6

Fig. nr. III.18. Contabilizarea cheltuielilor privind transportul de bunuri şi persoane

1-înregistrat costul transportului de bunuri şi personal2-înregistrat sumele datorate terţilor pentru serviciile de transport prestate, dar pentru care nu s-au primit încă factura3-înregistrat cuantumul de cheltuieli datorate terţilor din totalul cheltuielilor anticipate înregistrate, privind serviciile de transport prestate de terţi4-înregistrat plata prin avansuri de trezorerie a serviciilor de transport5-înregistrat valoarea biletelor şi tichetelor de călătorie6-înregistrat plata prin cont curent a serviciilor de transport7-înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 625 ”Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferuri” înregistrat în debitul său sumele plătite pentru deplasările, detaşările şi transferările personalului.

În contabilitate aceste cheltuieli se evidenţiază ca în figura nr.III.19:

27

D 625”Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări” C

D 401”Furnizori” C D 121”Profit şi pierderi’ C 1 7

D 408”Furnizori-facturi nesosite C

2

D 471”Cheltuieli înregistrate Cîn avans”

3


4

D 532”Alte valori” C

5

D 542”Avansuri de trezorerie” C 6

Fig. nr. III.19 Corespondenţele stabilite de contul 625 “ Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări.

1 – înregistrat cheltuielile ocazionate de deplasările, detaşările şi transferurile personalului2 – înregistrat sumele datorate terţilor pentru care nu s-au primit facturi3 - înregistrat cota – parte din cheltuielile cu deplasările, detaşările şi transferările

personalului aferente exerciţiului în curs4 – înregistrat decontarea deplasărilor în interes de serviciu a salariaţilor5 – înregistrat decontarea deplasărilor efectuate de salariaţi în interesul unităţii6 – înregistrat decontarea cheltuielilor cu deplasările, detaşările şi transferurile personalului, prin avansuri de trezorerie.7 - înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Pentru evidenţa cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii (transmiterea corespondenţei, transmiterea telegramelor, realizarea convorbirilor telefonice, trimiteri de bani, efectuarea de abonamente la ziare şi publicaţii periodice, expedierea cataloagelor de preţuri) suportate de agentul economic, contabilitatea apelează la contul 626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii”.

Contul 626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” se debitează în corespondenţă cu următoarele conturi: 401 “Furnizori”, 408 “Furnizori–facturi nesosite “, 471 “Cheltuieli înregistrate în avans”, 512 “Conturi curente la bănci”, 5321 “Timbre fiscale şi poştale”, 542 “Avansuri de trezorerie”, 5311 “Casa în lei”.

28

Numai cheltuielile cu alte servicii executat de terţi prezentate până aici nu pot da mărimea volumului lor total. La cele menţionate se mai adaugă: cheltuieli cu servicii tipografice, legătorie, foto, traduceri, analize de laborator.24

Activităţile de felul celor menţionate, care constituie alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi şi suportate de unitatea patrimonială, se evidenţiază cu ajutorul contului 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi”. Debitul acestui cont intră în corespondenţă cu creditul următoarelor conturi: 401 “Furnizori”, 408 “Furnizori facturi nesosite”, 471 “ Cheltuieli înregistrate în avans” şi 542 “Avansuri de trezorerie”.

III. 2. 4. Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

Influenţa asupra rezultatului final al exerciţiului o au şi sumele aferente impozitelor, taxelor şi vărsămintelor asimilate datorate de unitatea patrimonială bugetului de stat.

Diversitatea acestor cheltuieli reclamă folosirea mai multor conturi care să permită înregistrarea în contabilitate a cheltuielilor reprezentând impozitul suplimentar sau cel pe clădiri ori alte impozite şi taxe datorate de către unitatea patrimonială.

Cheltuielile cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate sunt înregistrate în co9nturile din grupa 63 ”Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”, şi anume : 631 “Cheltuieli cu impozitul pe salarii” şi 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”.25

Cu ajutorul contului 631 “Cheltuieli cu impozitul pe salarii” se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul suplimentar datorat bugetului statului pentru depăşirea fondului de salarii admisibil.

Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor cu impozitul pe salarii este redată în fig. nr. III. 20:

D 631”Cheltuieli cu impozitul pe salarii” C

D 444”Cheltuieli cu impozitul pe salarii” C D 121”Profit şi pierderi” C

1 2

Fig. nr. III. 20 Funcţionarea contului 631 “Cheltuieli cu impozitul pe salarii”

1 – înregistrat impozitul pe salarii datorat de unitate, potrivit legii, bugetului de stat2 – înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului 121 “Profit şi pierdere”.

Cu ajutorul contului 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” se ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice (impozitul pe clădiri, impozitul pe venituri din închirieri de clădiri, taxele asupra mijloacelor de publicitate, afişaj şi reclamă în alte locuri publice, taxa pentru înregistrare şi examinarea cererilor de brevet şi invenţii, etc)26

Figura nr. III. 21. Prezintă corespondenţele stabilite de contul 635 “Cheltuieli cu alte impozite şi taxe asimilate”

24 Gh. Scorţescu, Contabilitatea cheltuielilor agenţilor economici, Editura Fundaţiei Academice “Gh. Zane”, Iaşi, 1995, p.112.25 * * * Ministerul Finanţelor, Sistemul contabil al agenţilor economici, Editura Economică, p. 140.26 Gh. Scorţescu, Contabilitatea cheltuielilor agenţilor economici, Editura Fundaţia Academică “Gh. Zane”, Iaşi, p. 163.

29

D 635”Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” C

D 4426”T.A.V. deductibilă” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 5

D 4427”T.A.V. colectivă“ C

2

D 446”Alte impozite” C

3

D 447”Fonduri speciale” C

4

Fig. nr. III. 21. Reflectarea în contabilitate a “Cheltuielilor cu impozite, taxe, şi vărsăminte asimilate”

1-înregistrat partea din T.V.A. deductibilă devenită nedeductibilă2-înregistrat T.A.V. colectată cuvenită lipsurilor neimputabile din gestiune, donaţiilor, bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură3-înregistrat impozitul pe clădiri4-înregistrat sumele aferente fondului special de cercetare-dezvoltare, fondului de risc şi accidente, şi protecţia specială a persoanelor handicapate, etc.5-înregistrat închiderea contului de cheltuieli.

III. 2. 5. Cheltuieli cu personalul

Creşterea eficienţei economice presupune nu numai utilizarea raţională a resurselor materiale, ci şi micşorarea consumului de muncă vie. De aceea un important rol în determinarea gradului eficienţei economice îl are cunoaşterea cheltuielilor cu remuneraţiile personalului (reflectate în contul 641”Cheltuieli cu remuneraţiile personalului”) şi a celor determinate în funcţie de acestea (înregistrate în contul 645”Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială) şi incluse în contul lucrărilor, serviciilor sau produselor pe considerente de ordin practic.

Contul 641”Cheltuieli cu remuneraţiile personalului” ţine evidenţa cheltuielilor cu salariile personalului.

Se debitează cu valoarea salariilor şi altor drepturi cuvenite personalului din cadrul unităţii în corespondenţă cu creditul conturilor: 421”Personal-remuneraţii datorate” şi 428”Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul (vezi fig.nr.III.22).

30

D 641”Cheltuieli cu personalul” C

D 421”Personal-remuneraţii datorate” C D 121”Profit şi pierdere” C1 3

D 428” Alte datorii şi creanţe în Clegătură cu personalul”

2

Fig. nr. III. 22 Reflectă în contabilitate a cheltuielilor cu personalul

1-înregistrat salariile cuvenite personalului2-înregistrat valoarea altor drepturi cuvenite personalului, pentru care nu s-au întocmit

statele de plată3-înregistrat preluarea rulajului debitor de către contul de calcul.

Contul 645”Cheltuieli privind asigurările sociale şi protecţia socială” evidenţiază cheltuielile privind asigurările şi protecţia socială suportate de către unităţile patrimoniale, are trei subconturi, care reflectă genurile de contribuţii: 6452”Cheltuieli privind contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj”, 6458”Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială” (sume acordate salariaţilor sub formă de ajutoare materiale).

Contabilizarea acestor cheltuieli este redată în fig. nr. III.23:

D 645”Cheltuieli privind asigurările sociale şi protecţia socială” C

D 4311”Contribuţia unităţii la C D 121”Profit şi pierdere” C asigurările sociale

1 4

D 4371”Contribuţia unităţii la Cfondul de şomaj

2

D 423”Personal-ajutoare materiale Cdatorate”

3

Fig. nr. III.23. Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor privind asigurările socialeşi protecţia socială

1-înregistrat contribuţia unităţii la asigurările sociale2-înregistrat contribuţia unităţii la fondul de şomaj3-înregistrat ajutoarele materiale cuvenite personalului4-înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

31

III. 2. 6. Alte cheltuieli de exploatare

În categoria acestor cheltuieli intră pierderile din creanţe, diferenţele din lichidarea datoriilor şi creanţelor, precum şi alte cheltuieli de exploatare privind gestiunea, când reprezintă operaţiuni curente ale unităţii patrimoniale.

Pentru contabilizarea acestor cheltuieli se folosesc conturile din grupa 65”Alte cheltuieli de exploatare”, şi anume: 654”Pierderi din creanţe” şi 658”Alte cheltuieli de exploatare”.

Contul 654”Pierderi din creanţe ţine evidenţa pierderilor survenite în urma neîncasării creanţelor de la clienţi”.27

Funcţionarea contului 645”Pierderi din creanţe” este redată în fig. III. 24:

D 654”Pierderi din creanţe” C

D 41”Clienţi incerţi” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 2

Fig. III. 24. Reflectarea în contabilitate a pierderilor din creanţe

1-înregistrat sumele trecute pe pierderi cu ocazia din evidenţa a clienţilor incerţi sau în litigiu2-înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 658”Alte cheltuieli de exploatare” înregistrează în debit diferenţele din lichidarea datoriilor şi creanţelor(vezi fig.III.25):

27 M.Epuran, D.Cote, Contabilitate financiară în noul sistem contabil, Editura de Vest, Timişoara, 1995, p.165.

32

D 658”Alte cheltuieli de exploatare C

D 167”Alte împrumuturi şi datorii asimilate” C D 121”Profit şi pierdere” C1 11

D 401”Furnizori” la 409”Furnizori/debitori” C

2

D 411”Furnizori” la 419”Clienţi-creditori” C

3

D 421”Personal remuneraţii datorate” la 428”Alte datorii şi Ccreanţe în legătură cu personalul”

4

D 431”Asigurări sociale” la 438”Alte datorii şi creanţe sociale” C

5

D 441”Impozitul pe profit” la 438”Alte datorii şi creanţe cu Cbugetul statului”

6

D 451”Decontări în cadrul grupului” la 457”Dividende de plată” C

7

D 461” Debitori diverşi “ C

8


9


10

Fig. nr. III. 25 Contabilizarea altor cheltuieli de exploatare.

1-înregistrat cheltuielile aferente diferenţele nefavorabile din lichidarea împrumuturilor şi datoriilor asimilate1…9-înregistrat cheltuielile aferente diferenţelor nefavorabile din lichidarea creanţelor şi datoriilor10-înregistrat valoarea reparaţiilor capitale efectuate cu forţe proprii, repartizate în perioada următoare11-înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de rezultate.

III. 2. 7. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea şi provizioanele

Cheltuielile de exploatare privind amortizările şi provizioanele suportate de către unităţile patrimoniale sunt evidenţiate cu ajutorul contului 681”Cheltuieli de exploatare privind

33

amortizările şi provizioanele”, care se dezvoltă în patru subconturi operaţionale, şi anume:6811”Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor”,6812”Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli”, 6813”Cheltuieli pentru exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor”, 6814”Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulate”.

Contul 6811”Cheltuieli de exploatare privind amortizările imobilizărilor” ţine evidenţa cheltuielilor aferente amortizării imobilizărilor corporale şi necorporale.28

Contabilizarea cheltuielilor de exploatare privind amortizările este redată în fig. nr. III.26:

D 6811”Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” C

D 280”Amortizarea imobilizărilor necorporale” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 3

D 281”Amortizarea imobilizărilor corporale” C

2

Fig. nr. 26. Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor privind amortizările

1-înregistrat amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale 2-înregistrat amortizarea aferentă imobilizărilor corporale3-înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Cu ajutorul contului 6812”Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli” se evidenţiază valoarea provizioanelor constituite pentru acoperirea riscurilor conjuncturale, în măsura în care se vor produce în exerciţiul financiar următor, ori pentru cheltuielile ce devin exigibile în perioada viitoare care privesc exploatarea.29

În fig. nr. III.27 este prezentată funcţiunea contului 6812”Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli”.

D 6812”Cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli” C

D 151”Provizoane pentru riscuri şi cheltuieli” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 2

Fig. nr. III.27 Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor privind provizioanelepentru riscuri şi cheltuieli

1.înregistrat constituirea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli2.înregistrat închiderea contului de cheltuieli privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli.

28 C. Drăgan, Noua contabilitate a agenţilor economici, Editura Hercules, Bucureşti, 1994, p.226.29 Gh. Scorţescu, Contabilitatea cheltuielilor agenţilor economici, Editura Fundaţiei Academice ”Gh. Zane”, Iaşi, 1994, p.264.

34

Diferenţele în minus dintre valoarea actuală sau de utilitate stabilită la inventariere şi valoarea de intrare în patrimoniu care pot apărea în decursul unui exerciţiu financiar viitor impune constituirea de către unitate a unor provizioane pentru deprecierea acestor imobilizări.

Contul 6813 ”Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor” reflectă în debitul său valoarea acestor provizioane (vezi fig. nr. III.28).30

D 6813 “Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru Cdeprecierea imobilizărilor”

D 290”Provizoane pentru deprecierea C D 121”Profit şi pierdere” Cimobilizărilor necorporale”

1 4

D 291”Provizoane pentru deprecierea Cimobilizărilor corporale

2

D 293”Provizoane pentru deprecierea Cimobilizărilor în curs”

3

Fig. nr. III.28 Oglindirea în contabilitate a cheltuielilor cu provizioanelepentru deprecierea imobilizărilor

1.înregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale2.înregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale3.înregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor în curs4.înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

La fel şi în cazul imobilizărilor, diferenţa în minus ce poate apărea între valoarea de intrare şi valoarea actuală trebuiesc acoperite prin constituirea unui provizion.

Valoarea acestui provizion este reflectată în debitul contului 6814”Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante”.(vezi fig. nr. III.29).

D 6814”Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru Cdeprecierea activelor circulare”

D 390”Provizoane pentru deprecierea la 398”Provizoane pentru C D 121”Profit Cmateriilor prime deprecierea ambalajelor şi pierdere”

1 2

Fig. nr. III.29 Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

1.înregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea activelor circulante2.înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

30Ministerul Finanţelor, Sistemul contabil al agenţilor economici, Editura Economică, 1994, p.100

35

III.3. Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor financiare

În concepţia monistă a contabilităţii, cheltuielile unei firme erau numite “de exploatare”, termenul de cheltuială financiară nefiind recunoscut.

Trecerea la economia de piaţă, şi implicit la sistemul de contabilitate în dublul circuit, care a dus cu sine şi bazele pieţei monetare şi financiare, a făcut ca cheltuielile generate de activitatea financiară să se individualizeze.31

În planul general de conturi grupa cheltuielilor financiare are următoarea structură: 663”Pierderi din creanţe legate de participaţii”, 664”Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate”, 665”Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”, 666”Cheltuieli privind dobânzile”, 667”Cheltuieli privind sconturile acordate”, 668”Alte cheltuieli financiare”. Tot aici se trec şi cheltuielile financiare privind amortizările şi provizioanele.

În funcţie de evoluţia situaţiei economico financiare a societăţii comerciale emitente de titluri de participare, agentul economic îşi poate sau nu recupera împrumuturile acordate.

Când sumele împrumutate nu mai pot fi recuperate, agentul economic include pierderile în contul 663”Pierderi din creanţe legate de participaţii”.

Contabilizarea pierderilor din creanţe legate de participaţii este redată în fig. nr. III.30:

D 663”Pierderi din creanţe legate de participanţi” C

D 267”Creanţe imobilizate” C D 121”Profit şi pierderi” C

1 2

Fig. nr. III.30 Funcţionarea contului 663”Pierderi din creanţe legate de participaţii”

1.înregistrat mărimea pierderilor din creanţe imobilizate2.înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului 121”Profit şi pierderi”.

Contul 664”Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate” ţine evidenţa cheltuielilor generate de diferenţa nefavorabilă dintre preţul de vânzare şi preţul de achiziţie al titlurilor de plasament.32 (vezi fig .nr. III.31)

D 664”Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate” CD 502”Acţiuni proprii” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 5

D 503”Acţiuni” C2

D 506”Obligaţiuni” C3

D 50881”Alte titluri de plasament” C4

Fig. nr. III.31 Funcţionarea contului 664”Cheltuieli privind titlurile deplasament cedate”

1.înregistrat pierderi din cedarea acţiunilor proprii2.înregistrat pierderi din cedarea acţiunilor

31 M. Epuran, D. Cotleţ, Contabilitate financiară în noul sistem contabil, Editura de Vest, Timişoara, 1995, p.145.32 C. Drăgan, Noua contabilitate a agenţilor economici, Editura Hercules, Bucureşti, 1994, p.228

36

3.înregistrat pierderi din cedarea obligaţiunilor4.înregistrat pierderi din cedarea altor titluri de plasament.

Contul 665”Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” ţine evidenţa diferenţelor nefavorabile de curs valutar suportate de unitatea patrimonială.(vezi fig.nr.III.32)

D 665”Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” C

D 162”Cheltuieli bancare pe termen lung şi mediu” C D 121”Profit Cşi pierderi”

1 15

D 167”Alte împrumuturi şi datorii asimilate” C

2

D 267”Creanţe imobilizate” C

3

D 411”Clienţi” C

4

D 413”Efecte de primit” C

5

D 416”Clienţi incerţi” C

6

D 418”Clienţi-facturi de înlocuit” C

7

D 461”Debitori diverşi” C

8

D 404” Furnizori de imobilizări” C

9

D 419”Clienţi –creditori” C

10


11

D 5124”Conturi la bănci în lei” C

12

D 5314”Casa în lei” C

13

37

D 5412”Acreditive” C

14

Fig. nr. III.32. Funcţionarea contului 665”Cheltuieli din diferenţă de curs valutar”

1.înregistrat cheltuielile din diferenţe de curs valutar aferente creditelor pe termen lung şi mediu2.înregistrat cheltuielile din diferenţele de curs valutar aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate3….10. înregistrat sumele reprezentând diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor şi datoriilor în valută11…14. înregistrat sumele reprezentând diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize din bancă sau casă15.înregistrat închiderea contului de cheltuieli.

Cu ajutorul contului 666”Cheltuieli privind dobânzile” ţine evidenţa dobânzilor aferente împrumuturilor datorate.

În fig. nr. III.33 este prezentată funcţiunea acestui cont:

D 666”Cheltuieli cu dobânzile” C

D 168”Dobânzi aferente împrumuturilor şi C D 121”Profit şi pierdere” Cdatoriilor asimilate”

1 7

D 4518”Dobânzi aferente decontărilor în Ccadrul grupului”

2

D 4558”Dobânzi- conturi asociaţii” C

3


4

D 5186”Dobânzi de plătit” C

5

D 519”Credite bancare pe termen scurt” C

6

Fig. nr. III. 33 Corespondenţele stabilite de contul 666”Cheltuieli cu dobânzile”

1.înregistrat valoarea dobânzilor aferente împrumuturilor pe termen mediu şi lung2.înregistrat valoarea dobânzilor aferente împrumuturilor încasate în cadrul grupului3.înregistrat valoarea dobânzilor cuvenite asociaţiilor4.înregistrat valoarea dobânzilor plătite aferente creditelor acordate în cont curent

38

5,6. înregistrat valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt7.înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Evidenţa cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor sau debitorilor pentru achitarea anticipată se realiza cu ajutorul contului 667” Cheltuieli privind sconturile acordate”, care se debitează în cursul lunii cu valoarea sconturilor acordate clienţilor sau debitorilor prin creditul conturilor: 441”Clienţi” şi 461”Debitori diverşi”.33

Oglindirea în contabilitate a cheltuielilor este prezentată în fig. III. 34:

D 667”Cheltuieli privind sconturile” C

D 411”Clienţi” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 3


2

Fig. nr. III.34. Funcţiunea contului 667”Cheltuieli privind sconturile”

1.înregistrat valoarea scontului acordat clientului2.înregistrat valoarea scontului acordat diverşilor debitori3.înregistrat închiderea contului de cheltuieli privind sconturile.

Evidenţa cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în conturile 663”Cheltuieli din creanţe legate de participaţii”,664”Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate”, 665”Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”, 667”Cheltuieli privind sconturile acordate”, se realizează cu ajutorul contului 668”Alte cheltuieli financiare”.34

La finele exerciţiului financiar se transferă soldul său debitor asupra contului 121”Profit şi pierdere”.

Evidenţa cheltuielilor financiare privind amortizările şi provizioanele se ţine cu ajutorul contului 686”Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele”, care se dezvoltă în trei subconturi operaţionale, şi anume: 6862”Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli, 6863”Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecieri “,şi contul 6868”Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiilor.”35

Contul 6862”Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli” ţine evidenţa provizioanelor constituite pentru acoperirea eventualelor pierderi latente cauzate de conversia, la închiderea exerciţiului financiar, a creanţelor şi datoriilor exprimate în monede străine.

Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor financiare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli este redată în figura nr. III.35:

33 N. Feleagă, I. Ionaşcu, Contabilitate financiară, vol. 1, Editura Economică, 1995, p.75.34 Gh. Scorţescu, Contabilitatea cheltuielilor agenţilor economici, Editura Fundaţie Academice ”Gh. Zane”, Iaşi, 1994, p.200.35 M. D. Paraschivescu, ş.a., Modele de contabilitate şi analiză financiară, Editura Neuron, Focşani, 1994, p.279.

39

D 6862”Cheltuieli financiare privind provizioanele Cpentru riscuri şi cheltuieli”

D 1514”Provizoane pentru pierderi din C D 121”Profit şi Cschimb valutar” pierdere”

1 2

Fig. nr. III.35 Funcţiunea contului 6862”Cheltuieli financiare privind provizioanelepentru riscuri şi cheltuieli

1.înregistrat constituirea provizioanelor pentru pierderi din schimb valutar2.înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 6863”Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecieri” ţine evidenţa cheltuielilor financiare privind constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare, a creanţelor din conturile de decontări din cadrul grupului sau cu asociaţii şi a titlurilor de plasament.36

Evidenţierea în contabilitate a cheltuielilor financiare privind provizioanele pentru deprecieri este prezentată în fig. nr. III.36:

D 6863”Cheltuieli financiare privind provizioanele Cpentru deprecieri”

D 296”Provizoane pentru deprecierea C D 121”Profit şi Cimobilizărilor financiare” pierderi”

1 4

D 496”Provizoane pentru deprecierea creanţelor Cdecontări în cadrul grupului, unităţii şi cu asociaţii

2

D 590”Provizoane pentru deprecierea Ctitlurilor de plasament”

3

Fig. nr. III.36 Funcţiunea contului 6863”Cheltuieli financiare privind provizioanelepentru deprecieri”

1-înregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare2-înregistrat constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor din decontări3-înregistrat constituirea provizioanelor pentru de plasament4-înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 6868”Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursarea obligaţiunilor (vezi fig. III.37)

36 M. Epuran, D. Cotleţ, Contabilitatea financiară în noul sistem contabil, Editura de Vest, Timişoara, 1995, p.165.

40

D 6868”Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de Crambursare a obligaţiilor”

D 169”Primele privind rambursarea obligaţiilor” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 2

Fig. nr. III.37 Funcţionarea contului 6868”Chrltuieli financiare privindamortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor”

1-înregistrat cheltuielile cu amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor2-înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

III.4. Reflectarea în contabilitate a cheltuielilor excepţionale

Operaţiunile excepţionale sunt cele care au caracter accidental şi nu sunt legate de activitatea normală, curentă de exploatare sau de activitatea financiară a unităţii patrimoniale.

Cheltuielile excepţionale pot apărea din operaţii de capital (cedarea de active imobilizate) sau de gestiune (lipsuri şi penalităţi imputabile, amenzi şi penalităţi, donaţii şi subvenţii, inclusiv prelevările cu caracter umanitar, etc.).

Contul 671”Cheltuieli excepţionale privind operaţiile de gestiune” ţine evidenţa cheltuielilor excepţionale privind operaţiile de gestiune. Evidenţierea fiecărei din cheltuieli excepţionale a condus la dezvoltarea lui în patru conturi analitice: 6711”Despăgubiri, amenzi şi penalităţi”, 6712”Donaţiile şi subvenţiile acordate”, 6714”Pierderi din debitori diverşi”, 6718”Alte cheltuieli excepţionale privind operaţiile de gestiune”37.

În fig. nr. III.38. este prezentată funcţiunea contului 671”Cheltuieli excepţionale privind operaţiile privind operaţiile de gestiune”:

D 671”Cheltuieli excepţionale privind operaţiile de gestiune” C

D Clasa 3 “Stocuri” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 5


2

D 5121”Conturi la bănci în lei” C

3

D 5311”Casa în lei” C

4

Fig. nr. III.38. Oglinda în contabilitate a cheltuielilor excepţionale privindoperaţiile de gestiune

37 ***Ministerul Finanţelor, Sistemul contabil al agenţilor economici, Editura Economică, 1994, p.93.

41

1-înregistrat valoarea donaţiilor şi subvenţiilor acordate terţilor2-înregistrat valoarea pierderilor provocate de terţi3-înregistrat achitarea din cont a penalităţilor şi amenzilor4-înregistrat achitarea din casă a penalităţilor şi amenzilor5-înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 672”Cheltuieli privind operaţiile de capital” ţine evidenţa cheltuielilor generate de cedarea imobilizărilor corporale şi necorporale incomplet amortizate, pe de o parte cât şi imobilizărilor financiare scoase din evidenţă ca urmare a unor situaţii excepţionale.

Pentru evidenţierea detaliată a cheltuielilor din aceste operaţiuni contul 672”Cheltuieli privind operaţiile de capital” se dezvoltă în două conturi analitice: 6721”Cheltuieli privind activele cedate” şi 6728”Alte cheltuieli excepţionale privind operaţiunile de capital”. Se debitează în cursul exerciţiului financiar pe măsura apariţiei cheltuielilor excepţionale privind operaţiile de capital suportate de către unitate şi se creditează cu ocazia preluării întregului sold la finele exerciţiului financiar în contul de calcul al rezultatului.

Contabilizarea cheltuielilor excepţionale din operaţiile de capital este redată în fig. nr. III.39:

D 672”Cheltuieli excepţionale din operaţii de capital” C

D 203”Cheltuieli de cercetare şi dezvoltare” C D 121”Profit şi pierdere” C

1 8

D 205”Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi Cvalori similare

2

D 211”Terenuri” C

3

D 212”Mijloace fixe” C

4

D 261”Titluri de participare” C

5

D 262”Titluri imobilizate ale Cactivităţilor de profit”

6

D 263”Alte titluri imobilizate” C

7

Fig. nr. III.39 Funcţionarea contului 672”Cheltuieli excepţionaledin operaţii de capital”

42

1,2. înregistrat valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporabile cedate sau scoase din evidenţă3,4. înregistrat valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă5,6,7. înregistrat valoarea neamortizată a imobilizărilor financiare cedate sau scoase din evidenţă8. înregistrat închiderea cheltuielilor excepţionale din operaţii de capital.

Contul 687”Cheltuieli excepţionale privind amortizările şi provizioanele” ţine evidenţa cheltuielilor excepţionale generate de constituirea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli, provizioane pentru deprecieri şi a provizioanelor reglementate, precum şi de înregistrarea strict individualizată pe obiect, a amortizării imobilizărilor corporale şi necorporale.(vezi fig. nr. III.40).

D 687”Cheltuieli excepţionale privind amortizările şi Cprovizioanele

D 151”Provizoanele pentru riscuri şi cheltuieli” C D 121”Profit şi pierderi” C

1 7

D 496”Provizoane pentru deprecierea creanţelor Cdebitori diverşi”

2

D 141”Provizoane reglementate” C

3

D 280”Amortizarea imobilizărilor necorporale” C

4

D 281”Amortizarea imobilizărilor corporale” C

5

D 291”Provizoanele pentru deprecierea Cimobilizărilor corporale”

6

Fig. nr. III.40 Contabilizarea cheltuielilor privind amortizările şi provizioanele

1.înregistrat constituirea unui provizion pentru riscuri şi cheltuieli cu caracter excepţional2.înregistrat constituirea unui provizion pentru deprecierile excepţionale survenite în conturile de debitori diverşi3.înregistrat constituirea unui provizion reglementat4.înregistrat amortizarea excepţională a imobilizărilor necorporale5.înregistrat amortizarea excepţională a imobilizărilor corporale6.înregistrat constituirea unui provizion pentru deprecierea imobilizărilor corporale7.înregistrat transferul rulajului debitor asupra contului de calcul al rezultatului.

43

44

CAPITOLUL IV

REFLECTARE ÎN CONTABILITATE A VENITURILOR

IV.1. Purtători primari de informaţii privind veniturile

Documentele primare utilizate pentru consemnarea operaţiilor procesului de desfacere se creează începând cu faza de planificare şi continuă cu angajarea livrării, expedierea şi încasarea valorii produselor.

Desfăşurarea procesului de desfacere a produselor are loc în conformitate cu planul de desfacere, corelat cu celelalte secţiuni ale planului economic şi financiar al unităţii patrimoniale.

Angajarea livrărilor se face prin comenzile beneficiarilor şi contractele economice încheiate cu aceştia. La termenele de livrare prin grija compartimentului de desfacere se întocmeşte dispoziţia de livrare (situaţia de lucrări în cazul unităţilor prestatoare de servicii) în baza cărora depozitul pregăteşte expedierea produselor finite la beneficiari şi înregistrează cantităţile livrate în fişa de magazie.38

Avizul de însoţire al mărfii constituie un document însoţitor al transportului în cazul când factura se întocmeşte ulterior.

Factura este întocmită în trei exemplare când se emite ulterior sau în patru exemplare când se întocmeşte în momentul livrării, având destinaţiile: ex.1 constituie documentul de decontare cu beneficiarul,ex.4 însoţeşte marfa la beneficiar, ex.2 este utilizat ca document justificativ al înregistrării în contabilitatea analitică şi sintetică a produselor livrate, iar exemplarul 3 este utilizat de compartimentul desfacere pentru înregistrarea în evidenţa operativă.

Fig. nr. IV.1 Destinaţiile facturii

IV.2. Reflectarea în contabilitate a veniturilor din exploatare

Conform legislaţiei, veniturile sunt clasificate în funcţie de felul şi de natura activităţilor care le ocazionează (exploatare, financiare şi excepţionale).

Grupa veniturilor de exploatare are următoarea structură: 70” Venituri din structura stocată”, 72”Venituri din producţia de imobilizări”, 74”Venituri din subvenţii de exploatare” şi 75”Venituri din exploatare”.

Veniturile din vânzări de produse fabricate, mărfuri şi prestări servicii reprezintă cea mai mare pondere în totalul veniturilor de exploatare.

38 M. Epuran, Contabilitate financiară în noul sistem contabil, vol. II, Timişoara, Editura de Vest, 1995, p.201.

45

BENEFICIAR

CONTABILITATEASINTETICĂ ŞIANALITICĂ

COMPARTIMENTULFACTURĂRI

COMPARTIMENTULDESFACERE

ex. 1

ex. 2

ex. 3

Grupa 70 “Venituri din vânzări de produse, mărfuri, servicii prestate şi din alte activităţi cuprinde următoarele conturi: 701 “Venituri din vânzarea produselor finite”, 702 “Venituri din vânzarea semifabricatelor”, 703 “Venituri din vânzarea produselor reziduale”, 704 ”Venituri din lucrări executate şi prestate”, 705 ”Venituri din studii şi cercetări”, 706 ”Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii”, 707 ”Venituri din vânzarea mărfurilor” şi 708 ”Venituri din activităţi diverse”.

Contul 701 ”Venituri din vânzarea produselor finite” este un cont operaţional care reflectă veniturile realizate din vânzarea produselor finite rezultate din activităţile de bază.

Contabilizarea veniturilor din vânzarea produselor finite este în fig. nr. IV.2:

D 701”Venituri din vânzarea produselor finite” C

D 121”Profit şi pierderi” C D 411”Clienţi” C

4 1

D 418”Clienţi-facturi de întocmit” C

2

D 472”Venituri înregistrate în avans” C

3

Fig. nr. IV.2. Funcţiunea contului 701”Venituri din vânzarea produselor finite”

1-înregistrat veniturile realizate din vânzarea produselor finite2-înregistrat veniturile realizate din vânzarea produselor finite pentru care nu s-au întocmit facturi3-înregistrat veniturile înregistrate în avans4-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 702 “Venituri din vânzarea semifabricatelor” este un cont operaţional care reflectă veniturile din vânzarea semifabricatelor realizate în activitatea de bază.

Contabilizarea veniturilor din vânzarea semifabricatelor este redată în fig. nr. IV.3:

D 702”Venituri din vânzarea semifabricatelor” C


4 1


2


3

Fig. nr. IV.3 Contabilizarea veniturilor din vânzarea semifabricatelor.

46

1-înregistrat veniturile realizate din vânzarea semifabricatelor2-înregistrat veniturile realizate din vânzarea semifabricatelor pentru care nu s-au întocmit facturi3-înregistrat veniturile realizate în avans din vânzarea semifabricatelor4-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 703 ”Venituri din vânzarea produselor reziduale” este un cont operaţional care reflectă veniturile din vânzarea deşeurilor recuperabile din procesul tehnologic, materiale degradate şi declasate care nu pot fi utilizate în scopul pentru care s-au achiziţionat.

Reflectarea în contabilitate a veniturilor din vânzarea produselor reziduale este prezentată în fig. nr. IV.4:

703 ”Venituri din vânzarea produselor reziduale”

D 121”Profit şi pierderi” C D 411”Clienţi” C 4 1

D 418”Clienţi-facturi de întocmit” C 2


3

Fig. nr. IV.4 Funcţionarea contului 703 ”Venituri din vânzareaproduselor reziduale”

1-înregistrat veniturile din vânzarea produselor reziduale2-înregistrat veniturile din vânzarea produselor reziduale pentru care nu s-au întocmit facturi3-înregistrat veniturile înregistrate în avans aferente vânzărilor de produse reziduale4-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 704”Venituri din lucrări executate şi servicii prestate” este un cont operaţional care reflectă veniturile obţinute din lucrările executate şi serviciile prestate care intră în profilul principal de activitate.

Contabilizarea veniturilor din lucrări executate şi servicii prestate este redată în fig. nr. IV.5:

47

D 704”Venituri din lucrări executate şi servicii prestate” C


5 1


2


3

D 531”Casa” C

4

Fig. nr. IV.5 Corespondenţele stabilite de contul 704”Venituri din lucrări executateşi servicii prestate”

1-înregistrat veniturile din lucrările prestate terţilor2-înregistrat veniturile din lucrările prestate terţilor pentru care nu s-au întocmit facturi3-înregistrat venituri înregistrate în avans aferente lucrărilor prestate4-înregistrat plată în numerar pentru serviciile prestate terţilor5-înregistrat transferul rulajului asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 705”Venituri din studii şi cercetări” este un cont operaţional care reflectă veniturile din valorificarea de studii şi cercetări efectuate de unitatea patrimonială atât pentru nevoi proprii cât şi pentru terţi (vezi fig. nr. IV.6).

705”Venituri din studii şi cercetări”

D 121”Profit şi pierdere” C D 411”Clienţi” C4 1


2

D 472”Venituri înregistrate în avans“ C

3

Fig. nr. IV.6 Înregistrarea în contabilitate a veniturilor din studii şi cercetări

1- înregistrat veniturile din vânzarea studiilor şi cercetărilor2- înregistrat veniturile din vânzarea studiilor şi cercetărilor pentru care nu s-au întocmit

facturi

48

3- înregistrat veniturile înregistrate în avans aferente studiilor şi cercetărilor vândute clienţilor

4- înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 706 ”Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii” este un cont operaţional care reflectă veniturile realizate de unitate ca urmare a concesiunii unei anumite capacităţi de producţie, respectiv darea în locaţie de gestiune sau închirierea unor active.

Contabilizarea veniturilor din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii este redată în fig. nr. IV.7:

706 ”Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii”

D 121”Profit şi pierderi” C D 416”Debitori diverşi” C

5 1


2

D 428”Alte datorii şi creanţe în Clegătură cu personalul”

3


4

Fig. nr. IV.7. Înregistrarea veniturilor din redevenţe,locaţii de gestiune şi chirii.

1-înregistrat valoarea veniturilor sub formă de redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii pe care locatorul le încasa de la locatar2-înregistrat valoarea veniturilor sub formă de redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii, obţinute de la clienţi3-înregistrat valoarea veniturilor sub formă de redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii încasate de la personalul unităţii4-înregistrat valoarea veniturilor înregistrate în avans aferente redevenţelor, locaţiilor de gestiune şi chiriilor încasate5-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului exerciţiului.

Contul 707”Venituri din vânzarea mărfurilor” este un cont operaţional care reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor procurate din afară în scopul revânzării ca atare fără o prelucrare suplimentară.(vezi fig. nr. IV.8.)

49

D 707”Venituri din vânzarea mărfurilor” C

D 121”Profit şi pierdere” C D 411”Clienţi” C

4 1

D 418”Clienţi-facturi de întocmit“ C

2

D 531”Casa” C

3

Fig. nr. IV.8 Contabilitatea veniturilor din vânzarea mărfurilor

1-înregistrat veniturile obţinute din vânzarea mărfurilor clienţilor2-înregistrat veniturile obţinute din vânzarea mărfurilor pentru care nu s-au întocmit facturi3-înregistrat încasarea în numerar a contravalorii mărfurilor vândute4-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 708 ”Venituri din activităţi diverse” este un cont operaţional care reflectă veniturile realizate de unitatea patrimonială subactivităţi legate indirect din profilul său principal de activitate, cum ar fi: servicii de punere la dispoziţie a personalului propriu, transportul de produse fabricate şi mărfuri diverse, comisioane şi locaţii diverse, bonificaţii primite.

Contabilizarea veniturilor din activităţi diverse este redată în fig. nr. IV.9:

708”Venituri din alte activităţi”

D 121”Profit şi pierdere” C D 411”Clienţi” C

5 1


2

D 512”Conturi curente la bănci” C

3

D 531”Casa” C

4

Fig. nr. IV.9. Funcţionarea contului 708 ”Venituri din alte activităţi”

1-înregistrat venituri din activităţi diverse prestate clienţilor

50

2-înregistrat venituri din activităţi diverse prestate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi3-înregistrat virarea în cont a veniturilor4-înregistrat obţinerea de venituri sub formă de numerar din diversele activităţi.5-înregistrat închiderea contului de venituri

Pentru reflectarea în contabilitate a stocurilor de produse fabricate şi comenzi în curs de execuţie se foloseşte contul 711 ”Venituri din producţia stocată”.

Înregistrarea în contabilitate a veniturilor din producţia stocată este reprezentată în fig. nr. IV.10:

D 711”Venituri din producţia stocată” C

D 323”Baracamente şi amenajări C D 323”Baracamente şi amenajări Cprovizorii” provizorii”

7 1

D 345”Produse finite” C D 345”Produse finite” C

8 2

D 332”Lucrări şi servicii în curs C D 348”Diferenţe de preţ la produse” Cde execuţie”

9 3

D 348”Diferenţe de preţ la produse” C D 331” Produse în curs de Cexecuţie”

10 4

D 332”Lucrări şi servicii C în curs de execuţie”

5

D 121”Profit şi pierderi” C D 121”Profit şi pierderi” C

11 6

Fig. nr. IV.10. Funcţionarea contului 711 ”Venituri din producţia stocată”

1-înregistrat costul efectiv al baracamentelor şi amenajărilor provizorii obţinute din producţia proprie2-înregistrat produsele finite la preţ prestabilit 3-înregistrat diferenţele de preţ la produsele finite obţinute4-înregistrat valoarea producţiei în curs de execuţie5-înregistrat costul efectiv al lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie6-înregistrat transferarea soldului debitor asupra contului de calcul al rezultatului7-înregistrat valoarea baracamentelor si amenajărilor provizorii executate şi decontate beneficiarilor lucrărilor de investiţie

51

8-înregistrat valoarea produselor finite scoase din gestiune9-înregistrat valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie 10-înregistrat diferenţele de preţ aferente mărfurilor vândute11-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Cu ajutorul contului 721 “Venituri din producţia de imobilizări necorporale” se evidenţiază în contabilitate veniturile obţinute din producţia de imobilizări necorporale.

Funcţionarea contului 721 “Venituri din producţia de imobilizări” este prezentată în figura nr. IV. 11:

721 “Venituri din producţia de imobilizări necorporale”D C

121 “PROFIT 203 “CHELTUIELILE DE CERCETARE -ŞI PIERDERI” – DEZVOLTARE”

D C D C 5 1

205 ”CONCESIUNI, BREVETE ŞI ALTEDREPTURI ŞI VALORI ASIMILATE”

D C 2

208 ”ALTE IMOBILIZĂRI NECORPORALE”D C

3

230 ”IMOBILIZĂRI NECORPORALEÎN CURS”

D C 4

Figura nr. IV. 11. Funcţiunea contului 721 “Venituri din producţia de imobilizări”

1- înregistrat veniturile obţinute din cercetările efectuate cu forţe proprii2- înregistrat veniturile din concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori asimilate3- înregistrat veniturile din alte imobilizări necorporale4- înregistrat venituri din imobilizările necorporale în curs5- înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului

Contul 722 “Venituri din producţia de imobilizări corporale” funcţionează similar cu contul 721 “Venituri din producţia de imobilizări necorporale” evidenţiind în debitul său veniturile obţinute din producţia de imobilizări corporale ( vezi fig. nr. IV. 12 )

52

722”Venituri din producţia de imobilizări corporale”D C121 “PROFITŞI PIERDERI” 211 ”TERENURI”

D C D C4 1

212 “MIJLOACE FIXE”D C

2

231 “IMOBILIZĂRI ÎN CURS CORPORALE”

D C 3

Fig. nr. IV. 12. Funcţionarea contului 722 “Venituri din producţia deimobilizări corporale”

1- înregistrat costul efectiv al amenajării terenurilor prin forţe proprii2- înregistrat costul efectiv al mijloacelor fixe obţinute din producţia proprie3- înregistrat costul efectiv al imobilizărilor în curs obţinute din producţia proprie4- înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Subvenţiile de exploatare sunt considerate în noul sistem de contabilitate venituri din exploatare, în exerciţiul financiar în care s-au obţinut.

Evidenţa veniturilor din subvenţii de exploatare se ţine cu ajutorul contului 741 “Venituri din subvenţii de exploatare” din grupa 74 “Venituri din subvenţii de exploatare” cuprinzând un singur cont.39 Acest cont are rolul de a ţine evidenţa subvenţiilor primite de unitatea patrimonială pentru investiţii, pentru acoperirea pierderilor şi pentru diferenţele de preţ la produsele subvenţionale.

În categoria altor venituri de exploatare se cuprind acele elemente de venituri care nu sunt strict generate de activitatea de exploatare, dar pentru că unitatea patrimonială optează, iar legislaţia economică în vigoare îi permite să le considere drept componente ale rezultatului activităţii de exploatare curente.

Contabilitatea acestor venituri se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 75 ”Alte venituri din exploatare”, şi anume: 754 “Venituri din reactivitate” ; 758 “Alte venituri de exploatare”.

Contul 754 “Venituri din creanţe reactivitate” ţine evidenţa creanţelor recuperate de le clienţi şi debitori diverşi.

Contabilizarea veniturilor din creanţe reactivate este redată în fig. nr. IV. 13:

39 Gh. Scorţescu, Contabilitatea cheltuielilor agenţilor economici, Editura Fundaţia Academică ”Gh. Zane”, Iaşi, 1994, p.85.

53

754 “Venituri din creanţe reactivate”D C

121 “PROFITŞI PIERDERI” 411 “CLIENŢI”

D C D C3 1

461 “DEBITORI DIVERŞI”D C

2

Figura nr. IV.13. Reflectarea ]n contabilitate a veniturilor din creanţe reactivate

1-înregistrat recuperarea creanţelor de la clienţi2-înregistrat recuperarea creanţelor de la debitori diverşi3-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 758 ”Alte venituri din exploatare” ţine evidenţa veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţii de bază (din despăgubiri, chirii, etc.).

Conturile cu care stabileşte corespondenţe 758 “Alte venituri din exploatare” sunt prezentate în fig. nr. IV. 14:

758 “Alte venituri din exploatare”D C121 “PROFIT 5121 “CONTURI LA BĂNCIŞI PIERDERI” ÎN LEI”

D C D C3 1

5311 ”CASA ÎN LEI”D C

2

Figura nr. IV.14. Reflectarea în contabilitate a altor venituri din exploatare

1-înregistrat virarea veniturilor obţinute în cont2-înregistrat încasarea în numerar a veniturilor obţinute3-înregistrat transferarea rulajului creditor asupra contului de rezultate

Veniturile din aprovizionare privind activitatea de exploatare reprezintă veniturile calculate şi determinate prin diminuarea aprovizionare pentru riscuri şi cheltuieli, a provizioanelor pentru deprecierea pentru deprecierea imobilizării şi a activelor circulante.

În contabilitate această categorie de venituri se reflectă cu ajutorul conturilor din grupa 78 “Venituri din provizioane”, şi anume contul 781 “Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare”. Contul sintetic de gradul I se desfăşoară pe trei conturi sintetice de gradul II, şi

54

anume contul 7812 “Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”, contul 7813 “Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizării” şi contul 7814 “Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante”.

Reflectarea în contabilitate a veniturilor din provizioane privind activitatea de exploatare este redată în fig. nr. IV.15:

781 “Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare”D C121 ”PROFIT ŞI 151 ”PROVIZIOANE PENTRU

PIERDERI” RISCURI ŞI CHELTUIELI” D C D C

4 1

290 ”PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREAIMOBILIZĂRILOR NECORPORALE”

LA293 ”PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

IMOBILIZĂRILOR ÎN CURS” D C

2

390 ”PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREAMATERIILOR PRIME”

LA398 ”PROVIZOANE PENTRU DEPRECIEREA

AMBALAJELOR” D C

3

Figura nr. IV.15. Funcţionarea contului 781”Venituri din provizioane privindactivitatea de exploatare”

1-înregistrat veniturile obţinute prin anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli2-înregistrat veniturile obţinute prin anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor3-înregistrat veniturile obţinute prin anularea provizioanelor pentru deprecierea activelor circulare4-înregistrat închiderea contului 781”Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare.

IV.3. Reflectarea în contabilitate a veniturilor financiare

Economia de piaţă şi mecanismele de formare şi circulaţie a capitalului, ca şi necesitatea dezvoltării unei importante activităţi financiare generate de împrumuturile interunităţi patrimoniale, depozitele şi creditele bancare, circulaţia hârtiilor de valoare, etc. au făcut necesară evidenţierea distinctă a veniturilor de natură financiară generate de această activitate.

Pentru reflectarea în contabilitate a acestora se folosesc conturile din grupa 76 ”Venituri financiare”, respectiv: 761 ”Venituri din participaţii”, 762 ”Venituri din alte imobilizări

55

financiare”, 764 ”Venituri din dobânzi”, 764 ”Venituri din sconturi obţinute”, 768 ”Alte venituri financiare”, precum şi contul 786 ”Venituri financiare din provizioane “ din grupa 78 ”Venituri din provizioane”.

Contul 761 ”Venituri din participaţii” ţine evidenţa veniturilor încasate pentru participaţiile la capitalul altor societăţi comerciale.

Contabilizarea veniturilor din participaţii este redată în fig.nr.IV.16:

761 ”Venituri din participaţii”D C121 ”PROFIT ŞI 451 ”VENITURI DIN

PIERDERI” CADRUL GRUPULUI” D C D C

4 1

461 ”DEBITORI DIVERŞI”D C

2

5121 ”CONTURI LA BĂNCIÎN LEI”

D C3

Fig. nr. IV.16. Corespondenţele stabilite de contul 761 ”Venituri din participaţii”

1-înregistrat valoarea dividendelor aferente titlurilor de participare2-înregistrat valoarea dividendelor aferente titlurilor de participare3-înregistrat virarea în cont a dividendelor4-înregistrat închiderea contului de venituri.

Contul 762”Venituri din alte imobilizări financiare” ţine evidenţa distinctă a veniturilor de natură financiară din titlurile de portofoliu, care nu confirmă dreptul de decizie şi control asupra activităţii unităţii patrimoniale.

În fig. nr. IV.17. este redată funcţionarea contului 762 ”Venituri din alte imobilizări financiare”:

762”Venituri din alte imobilizări financiare”D C 121”PROFIT ŞI

PIERDERI” 461 „DEBITORI DIVERŞI” D C D C

3 1

512 ”CONTURI CURENTELA BĂNCI”

D C2

Fig. nr. IV.17. Funcţionarea contului 762 ”Venituri din alte imobilizări financiare”

56

1-înregistrat dividendele aferente altor titluri imobilizate2-înregistrat virarea în cont a dividendelor3-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului 121 ”Profit şi pierderi”

Cu ajutorul contului 763 ”Venituri din creanţe imobilizate” se ţine evidenţa veniturilor realizate din creanţe imobilizate” se ţine evidenţa veniturilor realizate din creanţe imobilizate.

Contabilizarea veniturilor din creanţe imobilizate este redată în fig. nr. IV.18:

763”Venituri din creanţe imobilizate”D C

121 ”PROFIT ŞI PIERDERI” 267 ”CREANŢE IMOBILIZATE”D C D C

3 1

5121 ”CONTURI CURENTE LABĂNCI”

D C2

Fig. nr. IV.18. Oglindirea în contabilitate a veniturilor din creanţe imobilizate

1-înregistrat dobânzile din creanţe2-înregistrat dobânzile aferente creanţelor imobilizate virate în cont3-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 764”Venituri din titluri de plasament” ţine evidenţa valorilor obţinute din deţinerea titlurilor de plasament.

În fig. nr. IV.19. sunt prezentate corespondenţele pe care le stabileşte acest cont:

764 “Venituri din titluri de plasamente”D C

121 ”PROFIT ŞI PIERDERI” 411 ”DEBITORI DIVERŞI” D C D C

3 1

5121 ”CONTURI LA BĂNCIÎN LEI”

D C2

Fig. nr. IV.19. Contabilitatea veniturilor din titluri de plasament

1-înregistrat diferenţele de preţ dintre preţul de cumpărare şi preţul de cesiune al titlurilor de plasament2-înregistrat diferenţele dintre preţul de cumpărare şi preţul de cesiune al titlurilor de plasament3-înregistrat închiderea contului de venituri

57

Cu ajutorul contului 765 ”Venituri din diferenţele de curs valutar” se ţine evidenţa diferenţelor de curs valutar aferente datoriilor în valută.

Contabilizarea veniturilor din diferenţe de curs valutar este redată în fig. nr. IV.20:

765”Venituri din diferenţe de curs valutar”D C

121 ”PROFIT ŞI PIERDERI” 267 ”CREANŢE IMOBILIZATE” D C D C

10 1

411 ”CLIENŢI” D C

2

461 ”DEBITORI DIVERŞI” D C

3

401 ”FURNIZORI” D C

4

404 ”FURNIZORI DE IMOBILIZĂRI” D C

5

462”CREDITORI DIVERŞI” D C

6

5121 ”CONTURI LA BANCĂ ÎN LEI” D C

7

5311 ”CASA ÎN LEI” D C

8

5412 ”ACREDITIVE ÎN LEI” D C

9

Fig. nr. IV.20. Contabilizarea veniturilor din diferenţe de curs valutar

58

1…6-înregistrat diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din operaţiuni curente în urma lichidării creanţelor şi datoriilor în valută7,8,9-înregistrat diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize, existente în casierie, precum şi existentului în conturile de acreditare în devize10-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 766”Venituri din dobânzi” ţine evidenţa veniturilor obţinute din împrumuturile acordate de unitate.

În fig.nr.IV.21 este prezentată funcţionarea contului 766”Venituri din dobânzi”:

766 ”Venituri din dobânzi”D C

121 ”PROFIT ŞI PIERDERI” 461 ”DEBITORI DIVERŞI” D C D C

5 1

512 ”CONTURI CURENTE LABĂNCI”

D C2

5187 ”DOBÂNZI DE PRIMIT”D C

3

472 ”VENITURI ÎNREGISTRATEÎN AVANS”

D C4

Figura nr. IV. 21. Reflectarea în contabilitate a veniturilor din dobânzi

1-înregistrat dobânzi aferente sumelor datorate de către debitori diverşi2-înregistrat dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente3-înregistrat dobânzile de primite aferente disponibilităţilor în conturi curente4-înregistrat dobânzile încasate în avans5-înregistrat transferul rulajului creditori creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 767 ”Venituri din sconturi obţinute” ţine evidenţa veniturilor aferente sconturilor obţinute de la furnizori sau alţi creditori.

Conturile cu care intră în corespondenţă 767 ”Venituri din sconturi obţinute” sunt redate în fig. nr. IV.22:

59

767”Venituri din sconturi obţinute”D C121 ”PROFIT ŞI PIERDERI” 401 ”FURNIZORI”

D C D C 5 1

404 ”FURNIZORI DE IMOBILIZĂRI” D C

2

462 ”CREDITORI DIVERŞI” D C

3

512 ”CONTURI CURENTE LA BĂNCI”

D C 4

Fig. nr. IV.22. Contabilizarea veniturilor din sconturi obţinute

1-înregistrat veniturile aferente sconturilor obţinute de la furnizori2-înregistrat veniturile aferente sconturilor obţinute de la furnizori de imobilizări3-înregistrat veniturile aferente sconturilor obţinute de la creditori4-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 768 ”Alte venituri financiare” funcţionează similar cu celelalte conturi de venituri financiare evidenţiind în creditul său veniturile obţinute din diferenţele dintre valoarea contabilă şi valoarea de piaţă a titlurilor de plasament imediat negociabile, deţinute de portofoliul unităţii patrimoniale.

Contabilizarea contului 768 ”Alte venituri financiare” este redată în fig. nr. IV.23:

768 ”Alte venituri financiare”D C

121 ”PROFIT ŞI 5121 ”CONTURI CURENTEPIERDERE” LA BĂNCI”

D C D C 3 1

531 ”CASA”D C

2

Fig. nr. IV.23. Funcţionarea contului 768 „Alte venituri financiare”

60

1-înregistrat virarea în cont a veniturilor financiare2-înregistrat încasarea în numerar a veniturilor financiare3-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 786 ”Venituri financiare din provizioane” ţine evidenţa veniturilor ocazionate de anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli, ce privesc activitatea financiară, a provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare, a provizioanelor pentru deprecierea titlurilor de plasament şi a provizioanelor pentru deprecierea creanţelor, rămase fără obiect.

Contul 786 ”Venituri financiare din provizioane “ se defalcă în două conturi analitice, şi anume: 7862 ”Venituri financiare din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli” şi 7863 ”Venituri din provizioane pentru deprecieri”.

În fig. nr. IV.24 este prezentată funcţionarea contului 786 ”Venituri financiare din provizioane”:

786 ”Venituri financiare din provizioane”D C 121 ”PROFIT ŞI 151 ”PROVIZIOANE PENTRU RISCURI

PIERDERI” ŞI CHELTUIELI” D C D C

5 1

296 ”PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE”

D C 2

495 ”PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREACREANŢELOR DECONTĂRI ÎN CADRULGRUPULUI, UNITĂŢII ŞI CU ASOCIAŢII”

D C 3

593 ”PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREATITLURILOR DE PLASAMENT”

D C 4

Fig. nr. IV.24. Oglindirea în contabilitate a veniturilor financiaredin provizioane

1-înregistrat anularea (sau diminuarea) provizionului pentru riscuri şi cheltuieli 2-înregistrat anularea (sau diminuarea) provizionului pentru imobilizări financiare3-înregistrat anularea (sau diminuarea) provizionului pentru deprecierea creanţelor4-înregistrat anularea provizionului pentru deprecierea titlurilor de plasament5-înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de al rezultatului.

61

IV.4. Reflectarea în contabilitate a veniturilor excepţionale

În funcţie de natura lor, veniturile excepţionale pot proveni din: operaţii de gestiune (711 ”Venituri excepţionale din operaţii de gestiune”), respectiv operaţii de capital (772 ”Venituri excepţionale din operaţii de capital), precum şi din amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale şi anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli pentru deprecieri şi pentru provizioane reglementate.

Contul 771 ”Venituri excepţionale din operaţii de gestiune “ se dezvoltă în două conturi analitice: 711 “Venituri din despăgubiri şi penalităţi” şi 7718 ”Alte venituri excepţionale din operaţii de gestiune”.

Contul 7711 ”Venituri din despăgubiri şi penalităţi” consemnează în creditul lui veniturile obţinute din despăgubirile şi penalităţile încasate.

În fig. nr. IV. 25 sunt prezentate conturilor ce intră în corespondenţă cu 7711 ”Venituri din despăgubiri şi penalităţi”:

7711 ”Venituri din despăgubiri şi penalităţi”D C121 ”PROFIT ŞI PIERDERI” 5121 ”CONTURI LA BĂNCI ÎN LEI”

D C D C6 1

5311 ”CASA ÎN LEI”D C

2

426 ”DREPTURI DE PERSONALNERIDICATE”

D C3

461 ”DEBITORI DIVERŞI”D C

4

4482 ”ALTE CREANŢE PRIVINDBUGETUL STATULUI”

D C5

Fig. nr. IV.25. Contabilizarea veniturilor din despăgubiri şi penalităţi

1—2-înregistrat veniturile din despăgubiri şi penalităţi virate în bancă sau încasate în numerar3-înregistrat trecerea pe venituri a drepturilor de personal neridicate4-înregistrat stocurile lipsă şi imputate persoanelor vinovate5-înregistrat sumele cuvenite unităţii de la bugetul de stat6-închiderea contului de venituri din despăgubiri şi penalităţi.

62

Contul 7718 ”Alte venituri excepţionale din operaţii de gestiune” ţine evidenţa veniturilor ce corespund bunurilor primite prin donaţii sau cu titlu gratuit.40

Funcţionarea contului 7718 “Alte venituri excepţionale” este redată în fig. nr. IV.26:

7718 “Alte venituri excepţionale operaţii de gestiune”D C

121 “PROFIT ŞI PIERDERI 300 “MATERII PRIME”D C D C

5 1

301 “MATERIALE CONSUMABILE”D C

2

321 “OBIECTE DE INVENTAR”D C

3

512 ”CONTURI CURENTE LA BĂNCI

D C4

Figura nr. IV.26. Corespondenţele stabilite de contul 7718 “Alte venituri excepţionaledin operaţii de gestiune”

1.înregistrat materiile prime primite cu titlu gratuit2.înregistrat materialele consumabile primite cu titlu gratuit3.înregistrat sumele primite cu titlu gratuit4.înregistrat primirea de donaţii în numerar5.înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de rezultat.

Contul 772 ”Venituri din operaţii de capital“ cuprinde următoarele conturi analitice: 7721 ”Venituri din cedarea activelor”, 7727 ”Subvenţii pentru investiţii virate la venituri” şi 7728 ”Alte venituri excepţionale din operaţii de capital.”

Contul 7721 ”Venituri din cedarea activelor” ţine evidenţa veniturilor obţinute din cedarea activelor.

Contabilizarea veniturilor din cedarea activelor este redată în fig. nr. IV.27:

40 C. Drăgan, Noua contabilitate a agenţilor economici, Ediţia a 2-a, Editura Hercules, 1994, p.250.

63

7721 ”Venituri din cedarea activelor”D C

121 ”PROFIT ŞI 461 ”DEBITORI DIVERŞI”PIERDERI”

D C D C3 1

451 ”DECOTĂRI ÎN CADRULGRUPULUI”

D C2

Figura nr. IV.27. Reflectarea în contabilitate a veniturilor din cedarea activelor

1.înregistrat vânzarea unor imobilizări2.înregistrat transferul unor imobilizări în cadrul grupului3.înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de calcul al rezultatului.

Contul 7727 ”Subvenţii pentru investiţii virate la venituri” consemnează în creditul său subvenţiile primite pentru activitatea investiţională.

Reflectarea în contabilitate a subvenţiilor pentru investiţii virate la venituri este redată în figura nr. IV.28:

7727 ” SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII VIRATE LA VENITURI”D C

121 ”PROFIT ŞI 131 ”SUBVENŢII PENTRUPIERDERI” INVESTIŢII”

D C D C2 1

Fig. nr. IV.28. Contabilizarea subvenţiilor pentru invenţii virate la venituri.

1. înregistrat subvenţiile pentru investiţii virate la venituri.2. închiderea contului 7727 “Subvenţii pentru investiţii virate la venituri”

Contul 787 “Venituri excepţionale din provizioane “ se defalcă în trei conturi analitice: 7872 “Venituri excepţionale din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli”, 7873 “Venituri excepţionale din provizioane pentru deprecieri” şi 7874 “Venituri excepţionale din provizioane reglementate.

Reflectarea în contabilitate a veniturilor excepţionale din provizioane este redată în fig. nr. IV. 29:

64

787 “VENITURI EXCEPŢIONALE DIN PROVIZIOANE”D C

121” PROFIT ŞI 251 “PROVIZIOANE PENTRU RISCURIPIERDERI ŞI CHELTUIELI

D C D C 7 1

290 ”PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREAIMOBILIZĂRILOR NECORPORALE”

D C2

291 ”PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREAIMOBILIZĂRILOR CORPORALE

D C3

293 “PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREAIMOBILIZĂRILOR ÎN CURS

D C4

390 “PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREAMATERIILOR PRIME

LA398 “PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

AMBALAJELOR”D C

5

Fig. nr. IV. 29. Contabilizarea veniturilor excepţionale din provizioane

1. înregistrat anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli2....5 înregistrat anularea provizioanelor pentru deprecieri6. înregistrat anularea provizioanelor reglementate7. înregistrat transferul rulajului creditor asupra contului de rezultate

65

CAPITOLUL V

CONTABILIZAREA REZULTATULUI FINANCIAR FINAL

Documentul oficial folosit pentru finalizarea exerciţiului financiar este bilanţul contabil.În modelul de contabilitatea din România, bilanţul contabil în formaţia sa completă este

alcătuit pe lângă bilanţ, anexele la bilanţ, raportul de gestiune şi de contul de profit şi pierdere.41

Întocmirea propriu-zisă a bilanţului este precedată de o serie de lucrări cu caracter preliminar, numite lucrări de închidere:42

1. Întocmirea balanţelor de verificare primară2. Inventarierea şi întocmirea inventarului3. Nivelarea conturilor (cu prilejul acestei lucrări are loc punerea de acord a datelor din

contabilitate cu realitatea înscrisă în inventar)4. Definitivarea calculaţiei, decontarea costurilor5. Înregistrarea operaţiunilor de regularizare a evaluărilor, de determinare şi concentrare

a rezultatelor (cu prilejul acestei lucrări are loc stabilirea rezultatului financiar final, iar în cazul unui profit se determină impozitul pe profit).

6. Închiderea conturilor patrimoniale7. Întocmirea balanţei de verificare finală.Rezultatul financiar se determină ca diferenţa între venituri şi cheltuieli, indiferent de

data plăţii sau încasării lor, cuantificate, contabilizate şi localizate pe feluri omogene şi pe segmente de gestiune, compatibile şi clare.

În contabilitate rezultatul exerciţiului se determină lunar cu ajutorul contului 121”Profit şi pierderi”.Compararea veniturilor cu cheltuielile şi cuantificarea finală a formării rezultatelor

exerciţiului se realizează în mai multe etape: închiderea conturilor de venituri, închiderea conturilor de cheltuieli şi determinarea rezultatului final.

V.1. Închiderea conturilor de venituri

Închiderea conturilor de venituri se realizează prin următoarea succesiune de operaţii:43

a) Se transferă soldurile corespunzătoare conturilor de venituri din activitatea de exploatare asupra contului 121 “Profit şi pierdere:” (vezi fig. nr. V.1).

Notă: În situaţia când 711 “Venituri din producţia stocată ar prezenta sold debitor acesta s-ar închide tot pe seama rezultatului exerciţiului, diminuându-l.

41 Legea contabilităţii nr. 82/1991, art.27, din Sistemul contabil al agenţilor economici, Editura Economică, 1994, p.11.42 R. Petriş, Contabilitate generală, vol.2, Iaşi, 1998, p.250-251.43 M.D. Paraschivescu, ş.a. Contabilitate şi modele de analiză economică, Editura Fundaţiei Academice “Gh. Zane”, Iaşi, 1993, p. 345.

66

121 “Profit şi pierderi”D CGr. 71 “Venituri din producţia Gr. 70 “Venituri din vânzări de produse,

stocată mărfuri, servicii prestate şi din alte activităţi D C D C

Gr. 71 ”Venituri din producţia stocată”D C

Gr. 72 “Venituri din producţia de imobilizări”D C

Gr. 74 “Venituri din subvenţii de exploatare”D C

Gr. 75 “Alte venituri din exploatare”D C

Fig. nr. V. 1. Închiderea conturilor de venituri din activitatea de exploatare

b) Se închid conturile de venituri din activitatea financiară. (vezi fig. nr. V.2)

121 “Profit şi pierderi”D C

Gr. 76 ”Venituri financiare”D C

Fig. nr. V.2. Decontarea veniturilor financiare

c) Se decontează veniturile ocazionate de activităţile excepţionale (vezi fig. nr. V.3)


Gr. “Venituri excepţionale”D C

Fig. nr. V. 3. Închiderea conturilor ce reflectă activităţile excepţionale

67

d) Se închid conturile de venituri din provizioane (vezi fig. nr. V.4).


78 “Venituri din provizioane”D C

Fig. nr. V. 4. Închiderea conturilor de venituri din provizioane

V.2. Închiderea conturilor de cheltuieli

Etapele ce privesc operaţiile de închidere ale conturilor de cheltuieli se prezintă astfel:

a) Se decontează cheltuielile ocazionate de activitatea de exploatare (vezi fig. nr. V.5).


Gr. 60 “Cheltuieli cu materiile prime materiale şi mărfuri”D C

Gr. 61 “Cheltuieli cu lucrări şi servicii executate de terţiD C

Gr. 62 “Cheltuieli cu alte lucrări şi servicii executate de terţiD C

Gr. 63 “Cheltuieli cu impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate”D C

Gr. 64 “Cheltuieli cu personalul”D C

Gr. 65 “Alte cheltuieli de exploatare”D C

Fig. nr. V.5. Închiderea conturilor de cheltuieli din activitatea de exploatare

68

b) Se transferă soldurile conturilor de cheltuieli financiare asupra contului de calcul al rezultatului exerciţiului. (vezi fig. nr. V. 6 )


Gr. “Cheltuieli financiare”D C

Fig. nr. V. 6. Închiderea conturilor de cheltuieli ocazionate de activitatea financiară

c) Se decontează soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli din activităţi excepţionale ( vezi fig. nr. V.7).


Gr. “Cheltuieli excepţionale”D C

Fig. nr. V.7. Închiderea conturilor de cheltuieli din activitatea excepţională

d) Se închid cheltuielile cu amortizări şi provizioane. (vezi fig. nr. V.8)


Gr. 68 “Cheltuieli cu amortizările” şi provizioanele

D C

Fig. nr. V.8. Închiderea conturilor de cheltuieli cu amortizările şi provizioanele

V.3. Determinarea şi reflectarea în contabilitatea rezultatului financiar final

Pe lângă înlesnirea stabilirii rezultatului final, structura contului 121 “Profit şi pierderi” poate determina şi soldurile intermediare de gestiune, care au o importanţă deosebită în analiza economico-financiară a firmei. (vezi tabelul nr. V.9).44

44 M. Epuran, D. Cotleţ, Contabilitatea financiară în noul sistem contabil, vol. 2, Editura de Vest, Timişoara, 1995, p. 232-233.

69

Tabel nr. V.9.STRUCTURA SINTETICĂ A CONTULUI 121 “PROFIT ŞI PIERDERI”

VENITURI CHELTUIELISOLDURI

INTERMEDIAREA. Vânzări de mărfuri B. Costul de cumpărare al

Mărfurilor vânduteA-B-C Marja comerciantului

D. Vânzări de produse prestări de servicii şiexecutări lucrări

Producţia exerciţiului

Marja comercialăProducţia exerciţiuluiTotal E

Cheltuieli cu materiile prime şi materialeCheltuieli cu lucrări şiServicii executate de terţiTotal F

Valoarea adăugată(E-F)

Valoarea adăugatăSubvenţii de exploatareTotal G

Impozite, taxe, şi Vărsăminte asimilateCheltuieli cu personalulTotal H

Excedent brut de exploatare(G-H)

Excedent brut de exploatareAlte venituri din exploatareAlte venituri din amortizărişi provizioane privindexploatare Total I

Alte cheltuieliAmortizări şi provizioanePrivind exploatare

Total J

Rezultatul exploatării

(I – J)

Rezultatul de exploatareVenituri financiareProvizioaneTotal K

Cheltuieli financiareAmortizări şi provizioane

Total L

Rezultatul activităţii curente (K-L)

Venituri excepţionaleProvizioane Total M

Cheltuieli excepţionaleAmortizări şi provizioane Total N

Rezultatul excepţional

(M-N)Rezultatul activităţii curenteRezultatul excepţional Total O

Impozitul pe profit Total P

Rezultatul net al exerciţiului (O-P)

La sfârşitul exerciţiului soldul creditor al contului reprezintă profitul, dacă veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, sau pierdere în situaţia inversă, când contul prezintă sold-debitor.

În fig. nr. V.10 sunt redate schematic principalele corespondenţe dintre conturile de gestiune, şi cele de venituri şi cheltuieli orientate spre contul de profit şi pierdere.

70

121 “Profit şi pierdere”

Clasa 2 ”Conturi de Clasa 6 ”Conturi de Clasa 7 ”Conturi Clasa 2 “Conturi de active imobilizate” cheltuieli” de venituri” active imobilizate”

Clasa 3 ”Conturi de Clasa 3 ”Conturi de stocuri” stocuri”

Clasa 4,5 “Conturi de datorii şi “Conturi Clasa 4,5”Conturi de de trezorerie creanţe” şi de “Trezorerie”

Conturi de amortizări Conturi de amortizărişi provizioane şi provizioane

Cheltuieli VenituriTotale Totale

S.C. V>C S.D VC (profit) (pierdere)

Fig. nr. V.10. Principalele corespondenţe stabilite de contul de“Profit şi pierdere”

Contul 121 “Profit şi pierdere”, având rolul de a determina rezultatul financiar pe perioada unui exerciţiu, după aprobarea bilanţului se soldează prin repartizarea în vederea constituirii diferitelor fonduri (dacă s-a obţinut un profit). Aici intervine 129 “Repartizarea profitului”, care este un cont rectificativ de activ contra pasiv, având substanţă de activ, prin intermediul căruia conducerea unităţii aprobă constituirea din profit a diferitelor fonduri. Va primi în debit partea din profitul realizat care a fost distribuită pentru constituirea: “Rezervelor” (106), “Fondului de dezvoltare” (111), “Fondului de participare la profit” (112), Fondului pentru creşterea resurselor proprii de finanţare (118), “Dividende datorate acţionarilor sau asociaţiilor” (547) sau creşterea “Capitalului social” (101). În credit se va înregistra profitul realizat şi repartizat. (vezi fig. nr. V.11)

71

D 129 “Repartizarea profitului” C

D 101”Capital social” C D 121”Profit şi pierdere” C

D 106”Rezerve” C

D 111”Fondul de dezvoltare” C

D 112”Fondul de participare Cla profit

D 118”Fondul pentru creşterea Cresurselor proprii de finanţare”

Fig. nr. V. 11. Funcţionarea contului 129 “Repartizarea profitului”

În cazul când nu se decide repartizarea completă, profitul rămas nerepartizat se transferă în creditul contului 107 “Rezultatul reportat”, încât contul 121”Profit şi pierdere se disponibilizează în vederea înregistrării rezultatului financiar pentru exerciţiul curent. (vezi fig. nr. V. 12)

D 121 ”Profit şi pierdere” C

D 129 ”Repartizarea profitului” C

D 107 ”Rezultatul reportat” C

Fig. nr. V. 12. Repartizarea profitului

72

Dacă se întâmplă ca exerciţiul să se încheie cu pierderi, soldul debitor al contului 121 ”Profit şi pierdere” se transferă asupra contului 107 ”Rezultatul exerciţiului” (vezi fig. nr. V. 13).

D 121 ”Profit şi pierderi” C

D 107 ”Rezultatul reportat” C

Fig. nr. V. 13. Transferarea pierderii

V.4. Analiza economică a rezultatului financiar final

Cu ajutorul analizei economice se cercetează fenomenele şi procesele economico-sociale, se descoperă structura, se verifică şi stabileşte: relaţiile de cauzalitate, factorii care le generează, se descoperă legile formării şi desfăşurării lor, şi pe baza acestora se ia decizii privind activitatea în viitor.

Prin cunoaşterea postfaptică, curentă şi previzională a economiei agentului economic, a rezultatelor şi rezervelor interne, a cauzelor ce le-au generat, analiza economică contribuie la cunoaşterea continuă a eficienţei utilizării resurselor umane şi materiale.

Analiza economică urmăreşte să se pună la îndemâna conducerii un instrument de cunoaştere şi revizuire periodică a nivelurilor de echilibru în cadrul activităţii, descoperind factorii care o influenţează şi mărimea influenţei lor.

Obiectul de activitate al analizei economice îl constituie studierea sub multiple aspecte a rezultatelor utilizării resurselor umane, materiale şi financiare în diverse întreprinderi, la nivelul micro sau macro-economice, în scopul descoperirii de noi posibilităţi (resurse interne) de dezvoltare şi perfecţionare a activităţii economice desfăşurate de acestea.

Obiect al analizei economice îl constituie, în primul rând, producţia, ca proces, examinată sub forma procesului productiv, a întreprinderii şi acţiunii elementelor acestuia: forţa de muncă şi capitalul (fix şi circulant).

Realizarea programului tehnic industrial şi financiar al întreprinderii se reflectă în nivelul indicatorilor. La rândul lor, indicatorii constituie elemente de studiu a analizei economice. Prin cercetare şi analiza indicatorilor se evidenţiază volumul resurselor antrenate, se cuantifică masa rezultatelor economice înregistrate şi se descoperă rezervele interne.

Importanţa deosebită pe care o are beneficiarul pentru agentul economic reiese din funcţiile acestuia: sursă a autofinanţării, pârghie de cointeresare materială a angajaţilor, izvor al formării fondurilor necesare desfăşurării normale a activităţii.

În vederea identificării factorilor care acţionează asupra beneficiarului vom folosi modelul:

B = PRp – PRe = [ Σq (s)p – Σq (s)c],

PRp – producţia realizată exprimată în preţ;PRe – producţia realizată exprimată în cost;q - volumul fizic al realizărilor;s - structura sortimentală a realizărilor;c – cost unitar;p – preţ de valorificare.În decursul anilor 2000 şi 2001 obiectul de activitate al firmei l-a constituit trei tipuri de

lucrări: instalare conducte gaz metan (m) (A), montaj confecţii metalice (m) (B), execuţie protecţie anticorosivă împotriva temperaturilor înalte (m 2) (C) (vezi tabelul nr. V.13).

73

Tabelul V.13. - mil. lei -

Tipuri

de lucrări

Realizări

în anul

Costul unitar

în anul

Preţul unitar

în anul

Valoarea realizărilor

în cost

din anul

Valoarea realizărilor

în preţ

din anul

(q0)

2000

(q1)

2001

(c0)

2000

(c1)

2001

(p0)

2000

(p1)

2001

(q0c0)

2000

(q1c0)

2001

(q1c1)

2000

(q0p0)

2001

(q1p0)

2000

(q1p1)

2001

A 40000 45000 20 22 22,5 25 800 900 990 900 1012,5 1125

B 20000 18000 115 118 120 125 2300 2070 2124 2400 2160 2250

C 12000 26650 10,41 17,5 11,52 19,26 125 277,613 466,408 138,24 307 513,29

Total - - - - - - 3225 3247,6 3580,4 3438,24 3479,5 3888,2

74

Faţă de anul precedent (2000), în anul 2001 beneficiul a sporit cu:

Δ = B1 – B0 = [Σ q1 (s1) p1 – Σ q1 (s1) c1] – [Σ q0 (s0)p0 – Σ q0 (s0) c0 ] =

( 388295000 – 3580408000 ) – ( 3438240000 – 3225004000 ) =

307887000 – 213236000 = 94651000

Δ ≈ + 94651000

Sporul de beneficii are la bază acţiunea conjugată a factorilor:- modificarea volumului fizic al realizărilor ( ∆q);- modificarea structurii sortimentale (∆ s);- modificarea costului de producţie (∆ c);- modificarea preţului (∆ p).

Influenţa modificării volumului fizic (∆ q):

∆ q – [∑ q (s) p - ∑ q (s) c ] – [∑ q (s) p - ∑ q (s) c ]

B’0 B0

∑ q1 *p0 3479508000B’

0 = B0 *Iq , Iq = * 100 = = 101,2%∑ q0 * p0 3438240000

213236 * 101,2B0

’ = = 215794,8 mii lei 100

∆ q = 215794,8 – 213236 = + 2558,8 mii lei

În anul 2001 sub aspect fizic, lucrările executate au înregistrat o depăşire de 1, 2% şi ca urmare beneficiul a sporit cu 2558, 8 mii lei.

Influenţa modificării structurii (∆ s):

∆ s ≈ [∑ q1 (s1) p0 - ∑ q1 (s1) c0 ] – [ ∑ q1 (s0 ) p0 - ∑ q1 (s0) c0 ]

B”0 B’

0

∆ s ≈ B”0 – B’

0

B”0 = 3479508000 – 3247613051 = 231895000

∆ s ≈ 231895000 – 215794800 ≈ + 161100,2 mii lei

75

Modificările apărute în structura realizărilor au influenţat pozitiv masa beneficiului sporind-o cu 16100,2 mii lei.

Utilizarea calculului de produs (lucrare) se face folosind rata rentabilităţii (r) pe anul anterior (1999), (vezi tabelul nr. V.14).

R0 p0 – c0

∆ s ≈ (s1 – s0) * ∑ q1 p0 , r0 ≈ * 100100 p0

Influenţa modificării costului:

∆ c ≈ [ ∑ q1 (s1) p0 - ∑ q1 (s1 ) c1 ] – [ ∑ q1 (s1) p0 - ∑ q1 (s1 ) c0 ]

∆ c ≈ B101 – B11

0 ≈ ( 3479508000 – 3580408000) – 231895000

∆ c ≈ - 100900000 – 231895 ≈ - 332795 mii lei

În anul 2001 costul unitar al lucrărilor a crescut, drept urmare beneficiul scade cu 332795 mii lei.

Tabel nr. V. 14CALCULUL INFLUENŢEI STRUCTURII PE PRODUS (LUCRARE)

mii lei

Tipuri de

lucrări

Valoarea

în preţ

2000

(q0p0)

Valoarea

în preţ

2001

(q1p0)

Structura

realizărilorRealizări

efective∆ R % ∆s

A 900000 1012500 26,17 910587,24 +101912,76 11,11 +11321,3

B 2400000 2160000 69,8 2428696,6 -268696,6 4,16 -11180,9

C 138240 307008 4,03 140224,16 +166783, 84 9,57 +15959,8

Total 3438240 3479508 100% 3479508 - - +16100,2

Influenţa modificării preţului de valorificare:

∆ p ≈ [ ∑ q1 (s1 ) p1 - ∑ q1 (s1) c1 ] – [ ∑ q1 (s1) p0 - ∑ q1 (s1) c1 ] ≈ B”1 – B’

1

∆ p ≈ ( 3889295000 – 3580408000) – (- 100900000) ≈ + 408787 mii lei

Preţurile au crescut şi au atras după sine un spor de beneficii de 408787 mii lei.

76

CONCLUZIIÎn abordarea funcţională a întreprinderilor, activitatea financiar-contabilă este prezentată nuanţat după cum accentul este pus pe latura financiară sau pe latura contabilă. Abordarea sistemică, bazată pe modelul fluxurilor conduce însă la o viziune integrată la nivelul fluxului de informaţii financiar-contabile ce reflectă starea şi mişcarea celorlalte fluxuri. Activitatea financiar-contabilă este strâns legată de majoritatea funcţiilor întreprinderilor cărora le furnizează informaţii.Contabilitatea se situează la baza edificiului financiar-contabil al întreprinderii deoarece înregistrează prin intermediul conturilor toate mişcările de valori relative la ansamblul activităţilor desfăşurate. Este nu numai un sistem de înregistrare a informaţiilor ci şi un instrument de prelucrare şi valorificare a acestora.Contabilitatea are privilegiul de a asigura modelarea firmei după reguli şi principii consacrate. Modelarea contabilă este apoi utilizată de celelalte componente ale sistemului financiar-contabil precum şi de celelalte subsisteme ale firmei. Din acest motiv informatizarea firmelor a început de la contabilitate, având în vedere şi caracterul bine structurat al sistemului care nu produce dificultăţi în formalizare.Utilizarea calculatorului electronic în sistemul informaţional al întreprinderii aduce numeroase avantaje: eliminarea transcrierilor manuale a înregistrărilor, un grad redus de erori - intervenţia omului în operaţiile de transcriere, clasificare, centralizare, totalizare fiind foarte mică, facilitatea dezvoltării analitice a conturilor, obţinându-se astfel informaţii mai detaliate într-un timp mai scurt.În concluzie, utilizarea calculatorului determină o transformare radicală a contabilităţii, ea încetând să reprezinte o funcţie autonomă în întreprindere, fiind din ce în ce mai mult integrată în sistemul general de prelucrare a informaţiilor de orice natură, dar în special al celor contabile.

77

BIBLIOGRAFIE

1. Gh. D. Bistriceanu, C. Gh. Demetrescu, ş.a., Lexicon de finanţe – credit,

contabilitate şi informatică financiar-contabilă,

Editura Didactică şi pedagogică, Bucureşti, 1981.

2. C. Drăgan, Noua contabilitate a agenţilor economici, Editura Hercules, Bucureşti,

1994.

3. M. Epuran, D. Cotleţ, ş.a., Contabilitatea financiară în noul sistem contabil, Editura

de Vest, Timişoara, 1995.

4. T. Fătu, Bazele informaticii economice, Editura Graphix, Iaşi, 1993.

5. N. Felegă, I. Ionaşcu, Contabilitate financiară, Editura Economică, 1995.

6. V. Nechita, I. Ignat, ş.a., Economie politică, Editura Porto – Franco, Galaţi, 1992.

7. P.C. Nica, C. Sasu, ş.a., Managementul firmei, Chişinău, 1994.

8. D. Oprea, I. Andone, D. Airirnei, Limbajele de programare şi bănci de date, Iaşi,

1990.

9. D. Oprea, Premisele şi consecinţele informatizării contabilităţii, Editura Graphix,

Iaşi, 1994.

10. M. Paraschivescu, W. Păvăloaia, Modele de contabilitate şi analiză economică,

Editura Fundaţia Academică „Gh. Zane”, Iaşi,

1993.

11. M. D. Paraschivescu, ş.a., Contabilitate şi modele de analiză economică, Editura

Fundaţia Academică „Gh. Zane”, Iaşi, 1993.

78

Date post:	03-Jul-2015
Category:	Documents
Upload:	mircea-babescu
View:	614 times
Download:	0 times

ate Financiara a Cheltuielilor Si Veniturilor

Documents