7/25/2019 04 Tema 2.pdf

1/24

TEMA 2

OBIECTUL DE STUDIU A CONTABILITII

CONINUT:

2.1. Abordri conceptuale privind obiectul contabilitii2.2. Patrimoniul obiect de studiu a contabilitii2.3. Cheltuielile, veniturile i rezultatele obiect de studiu a

contabilitii2.4. Entitile patrimoniale obiect de studiu a contabilitii

2.1. Abordri conceptuale privind obiectul contabilitii

Importana definirii obiectului de studiu al unei discipline constnfaptul c prin aceasta se indic n mod precis sfera preocuprilor saletiinifice i i se fixeaz locul pe care-l ocup n procesul cunoateriiumane.

Conceptul de tiin nu se rezum doar la un anumit obiect, cipresupune i o metod de cercetare, un mod de reprezentare, o

terminologie i o logicproprie.Toate acestea se regsesc, ntr-o form sau alta, n definirea

contabilitii ca tiin.Plecnd de la definiia datde Luca Paciolo, autorul primei lucrri

de contabilitate1, care considera c obiectul contabilitii este tot ceaparine negutorului, avere mobili imobil, precum i toate afacerilesale mari i mrunte n ordinea n care au avut loc, nelegnd caverea,prin substana sa, se constituie din bunuri economice, iar afacerile serefer la actele de comeri financiare, n cadrul crora se mic aceste

bunuri.Progresul economico-social al societii omeneti a determinat i o

evoluie continu a contabilitii. Aceast evoluie este acompaniat demodaliti diferite n abordarea conceptuala contabilitii.

Astfel, cele mai semnificative moduri de abordare a contabilitiisunt cele care o trateazca pe o teorie tiinific, pe de o parte, i cele careo trateaz ca pe o tehnic de culegere i prelucrare a datelor i detransmitere i analiza informaiilor, pe de altparte.

1 Summa de aritmetica, proportioni et proportionalita, Geneva, 1494.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

2/24

Abordarea contabilitii ca pe o teorie tiinific presupune caceasta conine un sistem de principii i cunotine pe baza crora sefundamenteazmodele contabile de cunoatere i gestiune.

Abordarea contabilitii ca pe o tehnic de culegere, sortare i

prelucrare a datelor i de stocare, transmitere i analiza informaiilorprivete conceptul de contabilitate ca fiind totalitatea metodelor iprocedurilor prin care se culeg i se prelucreaz datele referitoare laprocesele economice care se deruleaz n cadrul unei entiti pentru aobine i furniza informaii necesare managementului pentru luarea unordecizii fundamentate pe realitatea concretdin entitatea respectiv.

Din punct de vedere conceptual obiectul contabilitii poate fiprivit sub urmtoarele aspecte: economic, juridic i financiar.

2.1.1. Concepia economicprivind obiectulcontabilitii

Potrivit concepiei economice obiectul de studiu al contabilitii lconstituie circuitul capitalului.

La rndul su, capitalul poate fi privit sub douaspecte, i anume:- sub aspectul fizic, adic al existenei lui concrete, al destinaiei,

modului de alocare i utilizare, denumit capital concret;- sub aspectul financiar, adical modului de procurare, al surselor

acestuia, denumit capital abstract.Din punct de vedere al modului de utilizare capitalul concretcuprinde doucategorii, capitalul fix i capitalul circulant.

Capitalul fix este format dinbunuri economice care sunt utilizate lamai multe cicluri de exploatare, se consumtreptat sub forma uzurii i senlocuiesc dup o perioada mai mare de un an, prin intermediulamortizrii colectate pe parcursul perioadei de utilizare.

Capitalul circulant este format din bunuri economice materiale,creane i disponibiliti bneti care se utilizeazpe o perioadscurtn

activitatea ntreprinderii (pn la un an), particip la un singur ciclu deexploatare i i modificn permanenforma.n funcie de sursa de procurare capitalul abstract este format din

capitalul propriu i capitalul mprumutat.Capitalul propriu este acea parte a capitalului abstract care aparine

entitii patrimoniale, sursa lui de provenien fiind constituit dinaporturile acionarilor/asociailor la constituirea ntreprinderii i dinresursele proprii obinute din activitatea ntreprinderii(profit) i repartizatela mrirea capitalului social, la constituirea de rezerve i a altor fonduri

proprii.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

3/24

Capitalul mprumutat este format din totalitatea resurselor externe(datoriilor pe termen mediu i lung) utilizate pentru finanarea dezvoltriintreprinderii, adica ciclului de investiii.

Conform concepiei economice cu privire la obiectul contabilitii,

ecuaie de echilibru patrimonial se poate prezenta astfel:Capitalul fix + Capitalul circulant = Capitalul propriu + Capitalul

mprumutat

2.1.2. Concepia financiarprivind obiectul contabilitii

Potrivit concepiei financiare obiectul contabilitii l constituiecercetarea aspectelor valorice ale resurselor, respectiv existena i

transformrile acestora, care sunt tratate sub douaspecte, al provenienei(resurse permanente i resurse temporare) i al duratei de utilizare(utilizri durabile i utilizri ciclice)2.

Deci, concepia financiartrateazresursele economice n expresievaloric(bneasc) sub douaspecte:

- al provenienei, adicresurse permanente i resurse temporare;-

al modului de utilizare, adic utilizri durabile i utilizriciclice.

Resursele permanente se caracterizeazprin aceea cele rmn n

folosina ntreprinderii o perioadmai mare de un an i sunt formate dinurmtoarele: aportul proprietarilor la capitalul social, rezervele i altefonduri proprii constituite din repartizarea profitului obinut, i dinmprumuturi pe termen mediu sau lung.

Resursele temporare se caracterizeaz prin aceea c ele rmn nfolosina ntreprinderii perioad de pn la un an i sunt formate dinurmtoarele: datorii pe termen scurt fa de furnizori, bnci, personalulpropriu, bugetul statului i ali creditori pe termen scurt.

Relaia de echilibru conform concepiei financiare, sub aspectul

provenienei resurselor , cu privire la obiectul contabilitii se prezintastfel:

Bunuri economice = Resurse permanente + Resurse temporare

Utilizrile durabile sunt cele care se utilizeazo perioadmai marede un an n cadrul ntreprinderii, fiind formate din activele imobilizate.

2

Mihail Epuran, Valeria Bbi, Teoria generala contabilitii, Editura Mirton,Timisoara, pag. 48

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

4/24

Conform concepiei financiare privind obiectul contabilitii,elementele patrimoniale sunt ordonate dupdoucriterii, al lichiditii ial exigibilitii.

Elementele patrimoniale de activ sunt ordonate dup criteriul

lichiditii, adic a posibilitii transformrii lor n bani. Dup acestcriteriu activele se grupeazn active imobilizate, care au lichiditatea maimare de un an, i active circulante, care au lichiditatea de pnla un an.

Aceastdefiniie a lichiditii nu trebuie interpretatn sens larg cin sens strict economic. De exemplu, o ntreprindere poate s vnd unutilaj sau o alt imobilizare corporal la un interval de timp de ase lunide la achiziionare, din diverse motive (nu satisface capacitatea necesar,pe piaa aprut un utilaj mai perfecionat etc.). Aceasta nu nseamnclichiditatea acelui activ imobilizat este de pnla un an, deoarece el este

vndut

i nlocuit cu un altul care satisface mai bine nevoile ntreprinderiin cauz.Elementele patrimoniale de pasiv sunt ordonate dup criteriul

exigibilitii, adic a termenului scadent la plat a datoriilor. Conformacestui criteriu datoriile se mpart n datorii pe termen mediu i lung (careau exigibilitatea mai mare de un an, i datorii pe termen scurt, care auexigibilitatea de pnla un an.

2.1.2. Concepia juridicprivind obiectul contabilitii

Conform concepiei juridice patrimoniul ntreprinderii trebuie privitsub douaspecte, i anume:

- sub aspectul economic, conform cruia patrimoniul este alctuitdin bunurile economice pe care ntreprinderea le are ladispoziie;

-

sub aspectul juridic, conform cruia patrimoniul ntreprinderiieste constituit din drepturile i obligaiile pe care le arentreprinderea.

Bunurile economice reprezint forma concret a patrimoniului,fiind formate din bunuri materiale (tangibile), i bunuri nemateriale(intangibile) care au o utilitate concretn cadrul entitii patrimoniale ipot fi evaluate credibil n bani.

Drepturile se referatt la drepturile pe care entitatea patrimonial(ntreprinderea) le are asupra bunurilor economice de care aceasta dispune(drept de proprietate, drept de folosin, etc.), ct i la drepturile rezultatedin activitatea economic i din relaiile n care ntreprinderea intr ndesfurarea proceselor economice (de exemplu drepturile de crean

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

5/24

rezultate din vnzarea unor produse, prestarea unor servicii sauexecutarea de lucrri).

Obligaiile rezult att din raporturile sub care au fost dobnditebunurile (prin aportul la capitalul social, prin achiziionare ulterioardin

fonduri proprii sau din fonduri mprumutate, din subvenii, donaii, etc.),ct i din relaiile n care intrentitatea patrimonialn cadrul desfurriiproceselor economice (obligaii fade furnizori, salariai, bnci, bugetulstatului, bugetul asigurrilor sociale, etc.).

n cadrul bilanului contabil bunurile economice i drepturileentitii patrimoniale sunt evideniate la active, iar obligaiile lapasive.

De aici rezult c ecuaia juridic a patrimoniului poate fi scrisastfel:

Bunuri economice + Drepturi = Obligaii

Din punct de vedere alconinutului, obiectul contabilitii se referla urmtoarele: patrimoniul ntreprinderii, procesele economice la careacesta este supus, rezultatele obinute n urma utilizrii patrimoniului ientitile patrimoniale.

2.2. Patrimoniul obiect de studiu a contabilitii

Dac privim patrimoniul sub cele trei aspecte, economic, financiari juridic, acesta poate fi definit ca totalitatea bunurilor economice asupracrora entitatea patrimonial are drepturi, a resurselor de procurare a

acestor bunuri i a obligaiilor asumate n procesul de procurare i de

utilizare a bunurilor.

Situaia la un moment dat a patrimoniului se regsete n bilan.Definiie: Bilanul reprezint un tablou sintetic a situaiei

patrimoniului unei ntreprinderi, privit sub dou aspecte, a bunurilor,drepturilor i creanelor de care aceasta dispune (activul), pe de o parte, i

a surselor de acoperire a activelor, obligaiilor i riscurilor asumate dectre ntreprindere (pasivul), pe de alt parte. Att activul ct i pasivulsunt structurate n cadrul bilanului pe grupe, pentru a rspunde ct maibine nevoilor de informare, analiz i luare a deciziilor de ctremanagementul ntreprinderii. Astfel, activul este structurat dup naturaelementelor patrimoniale de activ i n ordinea inversa lichiditii, adica posibilitii transformrii n bani lichizi, iar pasivul dup naturaelementelor patrimoniale de pasiv i n ordinea invers a exigibilitii,adica termenului scadent la plat.

Formatul bilanului prescurtateste urmtorul:

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

6/24

A. Active imobilizate

I. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporale

III. Imobilizri financiareB. Active circulante

I. StocuriII. Creane(Sumele care urmeazsfie ncasate dupo perioadmai mare

de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa

i conturi la b

nciC. Cheltuieli n avansD. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioadde pnla un anE. Active circulante nete/datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioadmai mare de un

anH. ProvizioaneI. Venituri n avansJ. Capital i rezerve

I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat icapitalul nevrsat)

II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluareIV. RezerveV. Profitul sau pierderea reportat()VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

2.2.1. Coninutul i structura activelor patrimoniale

n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directivaa IV-a a Comunitilor Economice Europene un activ reprezint oresurscontrolatde ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute,de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentruentitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan

atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

7/24

ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() nmod credibil.3

Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, directsau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre

entitate. Aceastcontribuie se reflectfie sub forma creterii intrrilor denumerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prinreducerea costurilor de producie.

Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul esteutilizat separat sau mpreuncu alte active pentru prestarea de servicii sauproducerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea,potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sauechivalente de numerar.

Structura activelor patrimoniale cuprinde urmtoarele grupe

principale: active imobilizate, active circulante

i cheltuieli n avans.I. Activele imobilizate sunt bunurile de investiii destinate a fiutilizate o perioad ndelungat n activitatea ntreprinderii i se compundin: imobilizrile necorporale, imobilizrile corporale i imobilizrilefinanciare.

1.1. Imobilizrile necorporale sunt acele imobilizri care numbrac o form material concret, din care cauz se mai numesc inemateriale. Reglementrile contabile conforme cu directivele europenedefinesc imobilizarea corporal ca fiind un activ identificabil,nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul deproducie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilorsau pentru scopuri administrative.

Pentru ca o imobilizare necorporalsfie identificabilea trebuiesndeplineascuna din urmtoarele doucondiii:

- sfie separabil, adicpoate fi separatsau divizatde entitate ivndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual,fie mpreun cu un contract corespunztor, un activ identificabil sau odatorie identificabil;

- decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal,indiferent dacacele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitatesau de alte drepturi i obligaii.

3.ORDINUL Ministerului Finanelor Publice nr. 3.055 din 29 octombrie

2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directiveleeuropene (art.20, alin. 3, pct. a), publicat n Monitorul Oficial al Romniei. 766

din 10 noiembrie 2009.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

8/24

Din aceast categorie fac parte: cheltuielile de constituire;cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcilecomerciale; fondul comercial; alte imobilizri necorporale; avansurileacordate furnizorilor de imobilizri necorporale; i imobilizrile

necorporale n curs de execuie.Cheltuielile de constituiresunt cheltuielile ocazionate de nfiinareasau dezvoltarea unei entiti, cum ar fi: taxe i alte cheltuieli de nscrierei nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni iobligaiuni i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea iextinderea activitii entitii patrimoniale.

Cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul uneiperioade de maximum cinci ani.

Cheltuielile de dezvoltare reprezint cheltuielile generate de

aplicarea rezultatelor cercet

rii sau a altor cuno

tin

e ntr-un plan sauproiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese,sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de ncepereaproduciei sau utilizrii comerciale. La cheltuielile de dezvoltare pot finscrise i cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale.

Pentru a putea fi recunoscuto imobilizare necorporalgeneratdedezvoltare trebuie sndeplineasccumulativ urmtoarele condiii:

- fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale,astfel nct aceasta sfie disponibilpentru utilizare sau vnzare;

- intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporali de a o utilizasau vinde;

- capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;- modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii

economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstraexistena unei piee pentru producia generatde imobilizarea necorporalori pentru imobilizarea necorporaln sine sau, dacse prevede folosireaei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale;

- disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt naturadecvate pentru a completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vindeimobilizarea necorporal;

- capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibileimobilizrii necorporale pe perioada dezvoltrii sale.

Exemple de activiti de dezvoltare: proiectarea, construcia itestarea produciei intermediare sau folosirea intermediara prototipurilori modelelor; proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologienou; proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu estefezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg;proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

9/24

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractuluisau pe durata de utilizare, dupcaz.

Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,

drepturile i activele similare reprezint cheltuielile ocazionate de

achiziionarea sau realizarea pe cont propriu a brevetelor, licenelor saumrcilor de fabricaie.Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci

cnd contractul de concesiune stabilete o durati o valoare determinatepentru concesiune. Deci, concesiunea ia natere pe baza unui contract princare o parte, numit concendent cedeaz contra plat unei alte pri,denumitconcesionar, pe o perioaddeterminat, dreptul de exploatare aunui bun. Pe perioada concesionrii bunul rmne proprietateaconcendentului. Concesionarul, care utilizeaz bunul, datoreaz

concendentului redeven

a (egal

cu amortismentul bunului concesionatplus o anumitdobnd).Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte active

similare se amortizeazpe durata prevzutpentru utilizarea lor de ctreentitatea care le deine.

Fondul comercial reprezint diferena dintre costul de achiziie ivaloarea justla data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate dectre o entitate patrimonial. Aceastdifereneste generatde:

-

locul de amplasare a entitii, care se referla vadul comercial,infrastructura existenti accesul la utiliti;

-

clientela entitii patrimoniale;-

reputaia ctigat de ctre aceasta n rndul clienilor i autilizatorilor produselor i serviciilor oferite;

- segmentul de pia cucerit i concurena existent pe aceastpia, etc.

De regul, fondul comercial se recunoate la ntocmirea situaiilorfinanciare consolidate.

Durata de amortizare a fondului comercial este de maximum cinciani.

Alte imobilizri necorporale cuprind cheltuielile ocazionate cuachiziionarea programelor informatice i alte imobilizri necorporale.Acestea se amortizeazpe durata prevzutpentru utilizarea lor de ctreentitatea patrimonialcare le deine.

Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale

cuprind sumele pltite n avans ctre furnizorii de imobilizri necorporale.Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint

imobilizrile necorporale neterminate pnla sfritul perioadei, evaluatela costul de producie, dacse obin din producie proprie, sau costul deachiziie, ducse achiziioneazde la teri.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

10/24

1.2. Imobilizrile corporalereprezintactive care:a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri

sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fifolosite n scopuri administrative; i

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaiitehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri acordatefurnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs deexecuie.

Terenurile i construciile sunt active separabile i suntcontabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreun. Ocretere a valorii terenului pe care se afl o construcie nu afecteazdeterminarea valorii amortizabile a construciei.

Terenurile sunt formate din: terenuri

i amenaj

ri de terenuri. ncontabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cuzcminte, terenuri cu construcii i altele. Amenajrile de terenuri serefer la racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie,mprejmuirile, lucrrile de acces, irigaii, desecri, terasri etc.

Terenurile nu sunt supuse amortizrii, ci numai amenajrile deterenuri.

Construciile se referla cldiri, hale industriale, depozite care suntutilizate ca loc de desfurare a activitilor productive, a prestrilor deservicii, a activitilor comerciale i administrative.

Instalaiile tehnice i mainile cuprind: echipamentele tehnologice(maini, utilaje i instalaii de lucru), . aparatele i instalaiile de msurare,control i reglare, mijloacele de transport, animalele i plantaiile.

Mobilierul se refer la mobilier, aparatur birotic i echipamentede protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale cuprindsumele pltite n avans ctre furnizorii de imobilizri corporale.

Imobilizrile corporale n curs cuprind att imobilizrile corporalen curs de aprovizionare ct i imobilizrile corporale n curs de execuie.

Imobilizrile corporale n curs de aprovizionare se refer la:instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile n cursde aprovizionare ; mobilierul, aparatura birotic, echipamentele deprotecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs deaprovizionare

Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiileneterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea seevalueazla costul de producie sau costul de achiziie, dupcaz.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

11/24

1.3. Imobilizrile financiarereprezintacele titluri a cror posesiedurabil asigur realizarea unor venituri financiare sub forma

dividendelor i a dobnzilor, sau care permit exercitarea unui controlasupra societii emitente. Ele se prezintsub formde: aciuni deinutela entitile patrimoniale afiliate; mprumuturi acordate entitilorpatrimoniale afiliate; interese de participare; mprumuturi acordateentitilor patrimoniale de care compania este legatn virtutea intereselorde participare; alte investiii deinute ca imobilizri; alte mprumuturi.

Aciunile deinute la entitile patrimoniale afiliate sunt constituitedin drepturi sub formde aciuni sau alte titluri cu venit variabil, a crorposesie durabil asigurobinerea unor venituri de natur financiarsub

forma dividendelor

i a dobnzilor, dar

i exercitarea unui control sau aunei influene notabile asupra gestiunii entitilor patrimoniale emitente.Interesele de participare reprezint drepturile n capitalul altor

entiti patrimoniale, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin creareaunei legturi durabile cu aceste entiti patrimoniale, sunt destinate scontribuie la activitile entitii patrimoniale. Deinerea unei pri dincapitalul unei alte entiti patrimoniale se presupune c reprezint uninteres de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%.

Creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate terilor nbaza unor contracte pentru care entitatea patrimonial percepe dobnzi,potrivit legii.

Alte creane imobilizatecuprind garaniile, depozitele i cauiuniledepuse de entitatea patrimonialla teri.

II. Activele circulante cuprind valorile economice de consum i decirculaie a cror lichiditate este de pnla un an. Acestea sunt compusedin: stocuri , creane, investiii financiare pe termen scurt i disponibilitibneti.

Un activ se clasificca activ circulant atunci cnd:a) se ateapts fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut

sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitiipatrimoniale;

b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;c) se ateapta fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; saud) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror

utilizare nu este restricionat.Ciclul de exploatare al unei entiti patrimoniale reprezint

perioada de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinateprocesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de numerar.

Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

12/24

termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar isunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

2.1. Stocurilesunt active circulante:a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a

activitii;b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurriinormale a activitii; sau

c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile careurmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea deservicii.

Deci, n categoria stocurilor seinclud: materiile prime, materialeleconsumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, producia ncurs de execuie, produsele (produse finite, semifabricate i produse

reziduale), animalele

i p

s

rile, m

rfurile, ambalajele

i avansurilepentru cumprri de stocuri.Materiile prime reprezint bunuri materiale care participdirect la

fabricarea de produse, sunt supuse proceselor tehnologice de prelucrare icare de regulse regsesc n corpul fizic al noilor produse fabricate.

Materialele consumabile reprezint bunurile materiale careparticip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a seregsi, de regul, n produsul finit. Ele sunt compuse din: materialeauxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb,semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile).

Materialele de natura obiectelor de inventar cuprind bunurimateriale de valoare mare i cu o duratde utilizare de pnla un an, saubunuri materiale de valoare mic, dar cu duratde utilizare mai mare deun an, astfel nct nu pot fi ncadrate la categoria imobilizri corporale.Ele se compun din: scule, dispozitive, verificatoare, mic mobilier,echipamente de lucru i de protecie, amenajri provizorii, etc.

Produsele sunt formate din produse finite, semifabricate i produsereziduale.

Produsele finite reprezint produsele care au parcurs n ntregimefazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioaren cadrul entitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sauexpediate direct clienilor.

Semifabricatele sunt produsele al cror proces tehnologic a fostterminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare nprocesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreazterilor.

Produsele reziduale sunt formate din deeuri, rebuturi sau altebunuri rmase n urma desfurrii procesului tehnologic.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

13/24

Animalele i psrile cuprind acele animale i psri care nundeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la imobilizri corporale,respectiv animalele tinere sau puse la ngrat pentru a fi valorificate,albinele i animalele crescute pentru producia de lapte, carne, ln, blan,

psrile crescute pentru ou, etc.Mrfurilesunt acele bunuri materiale pe care entitatea patrimonialle cumprn vederea revnzrii lor ulterioare, sau produsele predate sprevnzare magazinelor proprii.

Ambalajele sunt acele bunuri achiziionate sau fabricate de ctreentitatea patrimonialcare sunt folosite pentru protejarea, conservarea iprezentarea mrfurilor sau a produselor finite vndute.

Producia n curs de execuie reprezentproducia care nu a trecutprin toate fazele (stadiile) de prelucrare prevzute n procesul tehnologic,

precum

i produsele nesupuse probelor

i recep

iei tehnice saunecompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se maicuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de execuie sauneterminate.

2.2. Creanele constituie drepturi ale ntreprinderii asupra terilor.Ele sunt compuse din:

- creanele comerciale, care se creeaz n procesul de vnzare-cumprare, denumite clieni;

- creanele create din relaii cu entitile patrimoniale din cadrulgrupului;

- creane de ncasat din interese de participare;- creane reprezentnd subscrierile la capitalul social;- creanele rezultate din relaiile cu personalul, cu bugetul statului,

cu bugetul asigurrilor sociale i cu alte instituii centrale i locale alestatului.

2.3. Investiiile financiare pe termen scurt. n aceast categorieintrplasamentele, formate din aciunile deinute la entitile patrimonialeafiliate i alte investiii financiare pe termen scurt (obligaiuni i altetitluri de plasament, efecte de ncasat, efecte remise spre scontare).

2.4. Disponibilitile bnetisunt formate din numerarul existent nconturile bancare i n casierie. Acestea cuprind:

- cecurile de ncasat;- efectele de ncasat i efectele remise spre scontare;- disponibilul existent n conturile de la bnci;- creditele bancare curente (pe termen scurt);- acreditivele;- numerarul existent n casierie;- timbrele fiscale i potale;- biletele de tratament i odihn;

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

14/24

- tichetele i biletele de cltorie;- alte valori de trezorerie.III. Cheltuielile n avanssunt reprezentate de cheltuieli care nu pot

fi ncorporate n rezultatele exerciiului curent i care se stocheaz

provizoriu urmnd a influena rezultatele viitoare. Sub aspect juridic elereprezint un drept viitor al entitii patrimoniale asupra exerciiuluicurent referitor la unele pli i cheltuieli ce se vor diminua n exerciiileviitoare.

Din categoria cheltuielilor n avans fac parte: cheltuielile privindreparaiile capitale neprevzute, reparaiile curente i reviziile tehnice,plata anticipata abonamentelor, chiriilor i alte cheltuieli n avans.

2.2.2. Coninutul i structura pasivelor patrimoniale

Sub aspect financiar pasivul reprezint sursele de acoperire(procurare) a activelor patrimoniale. n funcie de modul de procurareaceste surse pot fi:

-

surse interne, care constituie finanarea proprie a activului;- surse externe, care constituie finanarea strina activului.4Finanarea proprie (intern) a activelor patrimoniale este realizat

prin contribuia proprietarilor (investitorilor) i reflect datoria entitiipatrimoniale fa de acetia, dar i prin utilizarea rezultatelor favorabile

obinute de ctre entitatea patrimonial n dezvoltarea acesteia(capitalizarea profitului), care reflect independena entitii patrimonialefade investitori. Toate aceste surse interne formeazcapitalurile propriiale entitii patrimoniale (Cp) i sunt egale cu activul net contabil (Anc),adictotal Activ minus total Datorii:

Finanarea strin (extern) a activelor patrimoniale este realizatprin participarea unor tere persoane juridice i reflect datoriilentreprinderii fade acestea.

n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva

a IV-a a Comunitilor Economice Europene o datorie reprezint oobligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prindecontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse carencorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut ncontabilitate i prezentatn bilanatunci cnd este probabil co ieire deresurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei

4 .

Teaciuc M., Sabu C., .a., Bazele contabilitii, Editura Eurostampa,Timioara, 2002, p. 26.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

15/24

obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceastdecontarepoate fi evaluatn mod credibil5.

Din punct de vedere al exigibilitii datoriilor, adic al termenuluide scadenla plat, acestea se grupeazastfel:

-

datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an,denumite datorii pe termen scurt;-

datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an,denumite datorii pe termen mediu i lung.

Pasivele patrimoniale sunt structurate i prezentate n cadrulbilanului pe urmtoarele grupe principale: datorii pe termen scurt, datoriipe termen mediu i lung, provizioane, venituri n avans, capital i rezerve.

I. Datoriile pe termen scurt, denumite i datorii curente, sunt aceledatorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai scurt de un an. Ele sunt

formate n principal din:1.1. Credite bancare pe termen scurt;1.2. mprumuturile din emisiuni de obligaiuni;1.3. Avansuri ncasate de la clieni;1.4. Datorii comerciale (furnizori);1.5. Efecte de comerde pltit;1.6. Sume datorate entitilor afiliate;1.7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n

virtutea intereselor de participare;1.6. Alte datorii pe termen scurt (fade salariai, datorii fiscale i

alte datorii pentru asigurrile sociale).II. Datoriile pe termen mediu i lungsunt acele datorii ce trebuie

pltite ntr-o perioadmai mare de un an. Acestea sunt compuse, la rndullor, din urmtoarele:

2.1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-seseparat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile;

2.2. Sume datorate instituiilor de credit;2.3. Avansuri ncasate n contul comenzilor;2.4. Datorii comerciale furnizori;2.5. Efecte de comerde pltit;2.6. Sume datorate entitilor afiliate;2.7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n

virtutea intereselor de participare;

5.ORDINUL Ministerului Finanelor Publice nr. 3.055 din 29 octombrie2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele

europene (art.20, alin. 3, pct. b), publicat n Monitorul Oficial al Romniei. 766din 10 noiembrie 2009.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

16/24

2.8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privindasigurrile sociale.

III. Provizioanelesunt destinate sacopere datoriile a cror natureste clar definiti care la data bilanului este probabil sexiste, sau este

cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea saudata la care vor aprea. Valoarea lor nu poate fi mai mare dect sumelenecesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.

Deci, putem spune c un provizion este o datorie cu exigibilitatesau valoare incert. El poate fi recunoscut numai dac ndeplineteurmtoarele condiii:

- o entitate patrimonial are o obligaie curent generat de uneveniment anterior;

- este probabil ca pentru a onora obligaia respectiv s fie

necesar

o ie

ire de resurse;

i- poate fi realizato estimare credibila valorii obligaiei.se constituie la finele exerciiului financiar (adic la finele anului)

pentru riscuri i cheltuieli ce devin exigibile n exerciiile urmtoare. Elese compun din urmtoarele:

3.1. Provizioane pentru litigii, amenzi i penaliti, despgubiri,daune i alte datorii incerte;

3.2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor;3.3. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte

aciuni similare legate de acestea;3.4. Provizioane pentru restructurare;3.5. Provizioane pentru pensii i obligaii similare;3.6. Provizioane pentru impozite;3.7. Provizioane pentru prime ce urmeaza se acorda personalului

din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale;3.7. Alte provizioane.Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele

situaii:

a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;b) nchiderea unor sedii ale entitii patrimoniale;c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui

nivel de conducere;d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura

i scopul activitilor entitii patrimoniale.Provizioanele pentru pensiise refer la sumele ce vor fi pltite de

entitate dup ce angajaii au prsit entitatea patrimonial. Ladeterminarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia

personalului n cadrul entitii patrimoniale. Ele se recunosc pe parcursul

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

17/24

perioadei de muncrmase pnla pensie, atunci cnd existcertitudineaachitrii lor ntr-o perioadprevizibilde timp.

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoarede platdatorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective

nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul (de exemplu, pentru:diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate;impozite pentru care entitatea patrimonial are deschise procese ninstan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care nlegislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora,precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului peprofit).

Alte provizioaneinclud provizioane constituite pentru:- beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de

munc

, ca rezultat al deciziei unei entit

i patrimoniale de a ncheiacontractul unui angajat nainte de data normal de pensionare sau aldeciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, nschimbul acelor beneficii;

- alte beneficii pe care entitatea patrimonial urmeaz s leplteasc angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu suntlegate de restructurare sau pensii;

- cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru:protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejareasolului, a apelor subterane i a apelor de suprafa; protejareabiodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediuluinconjurtor;

- obligaii asumate n comun cu o terparte etc.Valoarea provizioanelor trebuie s fie strict corelatcu riscurile i

cheltuielile estimate.IV. Veniturile n avans se compun din subveniile pentru

investiii i veniturile nregistrate n avans.V. Capitalurile i rezervele reprezint finanarea proprie a

bunurilor economice aflate n circuitul economic al ntreprinderii. Acesteasunt compuse din:

5.1.Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat icapitalul nevrsat);

5.2. Prime legate de capital;5.3. Rezerve din reevaluare;5.4. Rezerve;5.5. Rezultatul reportat;5.6. Rezultatul exerciiului financiar.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

18/24

Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune,aport i de conversie.

Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul deemisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominala acestora.

Prima de fuziune se determinca diferenntre valoarea aportuluirezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social alsocietii absorbante.

Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunuriloraportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fostremunerate aceste aporturi.

Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz cadiferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoaremprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit

prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obliga

iunilor dep

e

tevaloarea aciunilor corespunztoare.Rezerve din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din

reevaluarea imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederilelegale. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuatpe fiecareimobilizare corporaln parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care aavut loc.

Rezervele conin urmtoarele categorii: rezerve legale, rezervestatutare sau contractuale i alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual din profitul entitiipatrimoniale, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surseprevzute de lege. Ele pot fi utilizate numai n condiiile prevzute delege.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitulnet al entitii patrimoniale, conform prevederilor din actul constitutiv alacesteia.

Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituitefacultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabilesau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sauasociailor, cu respectarea prevederilor legale.

Rezultatul reportatpoate fi pierdere reportatsau profit reportat ise evideniazdistinct cel provenit din preluarea la nceputul exerciiuluifinanciar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere alexerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile. ) Pierderea contabil reportat se acoperdin profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve, prime decapital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilorsau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

19/24

Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile icheltuielile exerciiului i poate fi profit (cnd veniturile sunt mai maridect cheltuielile) sau pierdere (cnd veniturile sunt mai mici dectcheltuielile). n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat

de la nceputul exerciiului financiar.

2.3. Cheltuielile, veniturile i rezultatele obiect de studiu acontabilitii

Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice subformde ieiri/scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor careau drept rezultat reducerea capitalurilor proprii, n afara celor cauzate deretragerile sau distribuirile ctre acionari/asociai6.

Ieirea sau scderea valorii activelor are loc n urmtoarele situaii:-

ieirea de disponibiliti bneti pentru plata unor bunuriprimite, servicii prestate sau lucrri executate de teri, amenzi,penaliti, etc.;

- ieirea de stocuri de materii prime i materiale prin darea lor nconsum;

-

scderea valorii activelor imobilizate prin nregistrarea pecheltuieli a uzurii acestora, sub forma amortizrii;

-

reduceri comerciale i financiare acordate furnizorilor;

-

diferene nefavorabile de curs valutar;-

minusuri de valoare i lipsuri cantitative constatate la inventar,etc.

Creterea datoriilorare loc n urmtoarele situaii:-

nregistrarea datoriilor fa de personal, asigurrile sociale,fondul de omaj, fondul de sntate i alte datorii sociale;

- nregistrarea impozitelor i a taxelor de pltit;-

nregistrarea provizioanelor i altor datorii care nu genereazbeneficii economice viitoare.

Privite sub aspect financiar cheltuielile entitii patrimonialereprezint valorile pltite sau de pltit pentru: consumuri de stocuri iservicii prestate, de care beneficiaz entitatea patrimonial; cheltuieli cupersonalul; executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.

Pentru determinarea rezultatului exerciiului financiar, n categoriacheltuielilor mai intr: amortizrile i provizioanele constituite, precum ivaloarea contabila activelor cedate, distruse sau disprute.

6

PereI. (coordonator), Bazele contabilitii. Concepte i aplicaii practice.Editura Mirton, Timioara, 2009, p. 56.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

20/24

n formarea cheltuielilor se deruleaz, de regul, patru etape:a) angajarea- intervine n momentul cumprrii unor bunuri, sau a

efecturii unor lucrri i prestri, unor servicii, cnd se creeazobligaiabneasc de a le plti furnizorilor. Uneori, aprovizionarea, de exemplu,

poate s corespund cu momentul plii (plata pe loc), alteori, plata seface ulterior consumului.La consumurile ce nu presupun stocare (energie, ap, servicii

prestate de teri) angajarea este simultan cu utilizarea lor, iar plata se facede regul, ulterior, adic dup efectuarea lucrrii sau a prestriiserviciilor:

b) plata - const n achitarea unei sume de bani ca echivalent ncadrul relaiilor comerciale sau de transfer (fr echivalent) n cadrulrelaiilor financiare. Astfel, plata unui furnizor reprezintacordarea unui

echivalent b

nesc, iar achitarea unui impozit datorat un transfer f

r

echivalent;c) consumul- este specific utilizrii efective a bunurilor cu valoare

economic n vederea satisfacerii unor nevoi ale unitii patrimoniale(consum de carburani pentru aprovizionare cu materiale, consum dematerii prime pentru fabricarea unui produs, consum de materiale denatura obiectelor de inventar pentru exercitarea n bune condiii aactivitii de conducere i gestionare a unitii)

d) ncorporarea - este o etap strict contabil, n cadrul creiacheltuiala este decontat asupra rezultatului exerciiului. Nu toatecheltuielile iau natere n urma parcurgerii acestor etape, unele dintrecheltuieli nu presupun o plat, ci sunt consecina unor reguli stabilite demetodologia contabil. Aceste cheltuieli calculate sunt determinate dedeprecierile ireversibile (amortizarea), i de deprecierile reversibile(provizioane), pe care le suferelementele patrimoniale.

n contabilitate cheltuielile se evideniaz grupate dup natura lor(pe feluri de cheltuieli) , astfel: cheltuieli de exploatare (cheltuieli legatede activitatea curent); cheltuieli financiare (cheltuieli legate de activitateafinanciar); cheltuieli extraordinare (calamiti i alte evenimenteextraordinare); cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrilepentru depreciere sau pierdere de valoare; cheltuielile cu impozitul peprofit i alte impozite, calculate potrivit legii.

Veniturile reprezintcreteri ale beneficiilor economice sub formde intrri/creteri ale activelor sau micorri ale datoriilor ce au dreptrezultat creterea capitalurilor proprii, altele dect prin aporturile decapital din partea acionarilor/asociailor.

Intrrile/creterile de active se pot datora urmtoarelor cauze:-

intrri de active sub forma subveniilor, donaiilor,despgubirilor, dividendelor, diferenelor favorabile de curs

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

21/24

valutar;- creterea stocurilor obinute din producie proprie, producia de

imobilizri, plusurile de inventar constatate la stocuri;-

creterea creanelor ca urmare a vnzrilor de bunuri, prestrilor

de servicii sau executrii de lucrri ctre teri;-

creterea numerarului ca urmare a ncasrii clienilor saudebitorilor diveri.

Scderea datoriilor poate avea urmtoarele cauze:- diminuarea, anularea sau prescrierea unor datorii;-

anularea sau diminuarea provizioanelor;-

obinerea de venituri din impozitul pe profit amnat.Sub aspect financiar veniturile reprezint sumele ncasate sau de

ncasat din: livrrile de bunuri, executarea de lucrri, prestarea de servicii

i din avantajele pe care unitatea patrimonial

a consim

it s

le primeasc

,la executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor. Totn categoria venituri intr producia stocat, producia imobilizat,diminuarea sau anularea provizioanelor, preul de vnzare al activelorcedate.

n procesul de creare a veniturilor se parcurg patru etape, i anume:a) obinerea, produciei n curs, a serviciilor prestate, a lucrrilor

executate, a produselor finite i semifabricatelor recepionate;b) facturarea produciei const n transferul dreptului de

proprietate de la vnztor la client, rezultnd un drept de crean avnztorului asupra clientului su, pn la momentul ncasriicontravalorii facturii;

c) ncasarea reprezinttransformarea n bani a produselor vndute,a serviciilor prestate, a lucrrilor executate sau a creanei nregistrate;

d) ncorporarea este etapa contabil n care veniturile suntncorporate n rezultate.

n contabilitate veniturile sunt grupate pe feluri de venituri, dupnatura lor, astfel: venituri din exploatare; venituri financiare; venituriextraordinare.

Rezultatul exerciiului se obine prin compararea veniturilorobinute cu cheltuielile efectuate n decursul unui exerciiu financiar. Elpoate fi:

- pozitiv (profit), i se obine atunci cnd veniturile sunt mai maridect cheltuielile;

- negativ (pierdere), i se obine atunci cnd veniturile sunt maimici dect cheltuielile.

Obiectivul final al oricrei entiti patrimoniale este obinerea deprofit. Profitul trebuie s asigure investitorilor minimum de satisfaciipecuniare la care au aspirat la plasarea capitalului lor. Profitul apare sub

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

22/24

denumirea de rezultatul exerciiului n categoria pasivelor, avndcorespondent un anumit element de activ. n fazprimarel se regseten formbneascsau crean.

Rezultatul negativ indic o pierdere. Pierderea afecteaz n final,

capitalul entitii patrimoniale.Rezultatul exerciiului se determin distinct pentru activitatea deexploatare, pentru activitatea financiari pentru activitatea extraordinar.

Din necesiti practice de calculare a impozitului de profit i aprofitului de repartizat rezultatul exerciiului se mai calculeaz peurmtoarele elemente:

- rezultatul brut al exerciiului (Rb), denumit i rezultat contabil,care se calculeaz ca diferen ntre veniturile totale obinute (Vt) icheltuielile totale efectuate (Ct), adic:

Rb = Vt Ct

- rezultatul impozabil al exerciiului (Rf), denumit i rezultat fiscal,care se calculeazpornind de la rezultatul brut al exerciiului, la care seadaugcheltuielile nedeductibile (Cnd) i se scad eventualele reduceri sauscutiri de impozit (Di), adic:

Rf = Rb + Cnd Di

- rezultatul net al exerciiului (Rn), care se obine prin scdereaimpozitului pe profit (Ip) din rezultatul brut al exerciiului, adic:

Rn = Rb Ip

Rezultatul net se utilizeaz pentru majorarea capitalului social,constituirea de rezerve, distribuirea sub form de dividende acordateasociailor/acionarilor sau alte destinaii stabilite prin Actul de constituiresau prin hotrre a Adunrii Generale a Asociailor/Acionarilor.

2.4. Entitile patrimoniale obiect de studiu al contabilitii

Cmpul de aplicare al obiectului contabilitii l constituie entitilepatrimoniale. Acestea sunt sisteme economice autonome care au ngestiune un patrimoniu propriu.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

23/24

Conform articolului 1 din Legea contabilitii7obligaia de aorganiza i conduce contabilitatea proprie o au urmtoarele entiti:

- societile comerciale;- regiile/companiile naionale;

- institutele naionale de cercetare-dezvoltare;- societile cooperatiste;- instituiile publice;- asociaiile i celelalte persoane juridice frscop patrimonial;- persoanele fizice care desfoar activiti productoare de

venituri.Societile comerciale se constituie prin asocierea unor persoane

fizice i/sau juridice n vederea efecturii de acte de comer. Ele se potconstitui sub urmtoarele forme: a) societate n nume colectiv (S.N.C.); b)

societate n comandit

simpl

(S.C.S.); c) societate pe ac

iuni (S.A.); d)societate n comandit pe aciuni (S.C.A.); e) societate cu rspunderelimitat(S.R.L.)8.

n principiu obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social.Rspunderea asociailor n cadrul societilor n nume colectiv i asociaiicomanditai n societatea n comanditsimplsau n comandita pe aciunirspund nelimitat i solidar pentru obligaiile sociale. Acionarii, asociaiicomanditari, precum i asociaii din cadrul societii cu rspunderelimitatrspund numai pnla concurena capitalului social subscris.

Regiile/companiile naionale reprezintuniti economice aflate nproprietatea public constituite n domeniile ramurilor economice deinteres strategic naional (industria de armament, industria energetic,exploatarea minelor i gazelor naturale, pot i transporturi feroviare,precum i n unele domenii aparinnd altor ramuri stabilite de guvern).Ele se nfiineaz prin hotrre a guvernului dac sunt ntreprinderi deinteres naional sau prin hotrrea organelor judeene i municipale aleadministraiei de stat, dac sunt ntreprinderi de interes local.

Societile cooperatiste sunt entiti economice ale crorpatrimoniu se constituite pe baza proprietii comune ale membrilor si.Ele se constituie ca societi de persoane care gestioneaz bunurile i

7 Legea contabilitii nr. 82/1991 modificati republicatn Monitorul Oficialal Romniei, Partea I, nr.454 din 18 iunie 2008.8 Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale modificati completat,publicatn Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1066 din 17 noiembrie2004 i modificrile ulterioare aduse legii prin Legea nr. 302/2005, Legea nr.

85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/2006, Legea nr. 516/2006, OUG nr.82/2007, OUG nr. 52/2008, Legea nr. 284/2008 i Legea nr. 88/2009.

7/25/2019 04 Tema 2.pdf

24/24

administreaz ntreaga activitate n comun, dup regulile prevzute nstatutul acestora.

Instituiile publice, denumite i uniti bugetare, sunt acele entitipatrimoniale care prin activitatea lor nu genereazvenituri, fiind finanate

n principal din bugetele publice. Ele au drept scop realizarea unoractiviti de interes social (spitale), cultural (nvmnt) i administrativ(administraia centrali administraiile locale).

Persoanele juridice frscop patrimonial sunt entiti patrimonialeconstituite pe principiul asocierii n vederea desfurrii unor activiti deinteres public, social-culturale, religioase i chiar anumite activitieconomice. Activitatea acestora se caracterizeaz prin aceea c idesfoaractivitatea pe baza veniturilor obinute din contribuia propriea membrilor si i din donaii. Eventualele venituri obinute din activiti

economice sunt utilizate exclusiv n activitatea pentru care s-au constituit,excedentul obinut nefiind impozabil.Persoanele fizice autorizate sunt persoanele fizice care desfoar

activiti independente (liberale) pe baza unei autorizaii emis deorganele competente. Contabilitatea acestora este organizat n partidsimpl.

ntrebri de verificare

1.

Care sunt cele mai semnificative moduri de abordare a

contabilitii?

2.

Care este obiectul de studiu al contabilitii, potrivit concepiei

economice ?

3.

Scriei relaia de echilibru conform concepiei financiare cu

privire la obiectul contabilitii.

4.

Scriei ecuaia juridica patrimoniului.

5.

Enumerai principalele componente ale activelor patrimoniale.

6.

Enumerai principalele componente ale activelor patrimoniale.

7.

Care sunt etapele care se deruleaz n procesul de formare a

cheltuielilor?

8.

Enumerai etapele care se parcurg n procesul de creare a

veniturilor.

9.

Scriei relaia de calcul desfuratpentru calculul profitului net.

10.

Care sunt entitile care au obligaia de a conduce contabilitatea

proprie, conform prevederilor din Legea contabilitii?