Post on 30-May-2018
transcript
8/9/2019 Huh Lucrare
1/33
ARGUMENT
Profesorul W. Sombart arat c istoricul contabilitii ar trebui s nceap cu
precizarea c la nceput a fost contul i c din cont s-a nscut contabilitatea.Denumirea de contabilitate deriv de la noiunea de cont. O serie de autori au
definit contabilitatea ca fiind tiina conturilor.
Teriireprezintn contabilitate persoanele fizice sau juridice cu care unitatea
patrimonial intr n relaii pentru realizarea obiectului su de activitate (furnizori,
clieni, salariai, bugetul statului, asigurrile i protecia social i alte persoane fizice
sau juridice). Relaiile respective se reflect n contabilitatea unitii patrimoniale sub
forma creanelori datoriilor, a crordurat de decontare este pe termen scurt (pn
la un an). De asemenea, se cuprind n operaiile de decontare cele care privesc
transferrile de valori reprezentnd regularizri ntre exerciiile financiare.
n sfera decontrilor cu terii nu intr datoriile i creanele financiare sub forma
creditelor pe termen scurt primite i, respectiv, mprumuturile acordate de unitatea
patrimonial.
Contabilitatea decontrilor cu furnizorii este o tem ce prezint interes
pentru specialitii din domeniul contabil. Ea este organizat n scopul evidenierii
datoriilor unei ntreprinderi fa de teri.
n general, n cadrul activitilor economice se realizeaz schimbul de valori,
adic una din prile contractante ofer bunul sau serviciul spre vnzare, iar cealalt
remite contravaloarea sa. Putem deosebi aadar, dou fluxuri de valori de sens
contrar, adic fluxul de mrfuri (bunuri i servicii) i contrafluxul valorilor de
schimb, n general a banilor. De cele mai multe ori, ns, nu se realizeaz n acelai
moment ambele fluxuri, adic una din prile contractante ofer bunul sau serviciul
urmnd ca plata s se fac ulterior, iar n alte cazuri livrarea bunurilor i serviciilor
poate s fie precedat de acordarea unor avansuri, n general bneti. n cazul n care
n cadrul relaiilor de schimb nu se produc, n acelai moment, ambele fluxuri de
valori, se nasc datorii pentru beneficiar i creane pentru furnizor sau prestator.
1
8/9/2019 Huh Lucrare
2/33
n contabilitatea creanelor i datoriilor se reflect operaiile patrimoniale
referitoare la livrrile reciproce de bunuri ntre clieni i furnizori, a lucrrilor
executate i serviciilor prestate, precum i altor operaiuni efectuate n baza
contractelor ncheiate cu acetia, sau ca efect al legilor. Reflectarea datoriilor i
creanelor este necesar, ntruct decontarea, respectiv achitarea datoriilor i
ncasarea drepturilor de crean, se realizeaz n cea mai mare parte prin intermediul
unitilor bancare ulterior desfurrii operaiilor economice de aprovizionare,
desfacere, repartiie etc.
Contabilitatea creanelor i datoriilor exercit o mare influen asupra calitii
analizelor financiare, n special a celor legate de gradul de exigibilitate a pasivului
extern, gradul de lichiditate a activului circulant i implicit, a gradului de
solvabilitate a ntreprinderii. Mrimea creanelor i datoriilor din exploatare are, de
asemenea, o influen asupra necesarului de fond de rulment. ndatorirea este pentru
orice ntreprindere un fenomen normal i dorit n principiu, de cei ce o gestioneaz.
Din derularea ciclului de exploatare, ea este chiar inevitabil. Datoriile din exploatare
conduc, n fond, la reducerea necesarului de fond de rulment, iar cele financiare, la
finanarea investiiilor i a necesarului de fond de rulment prin utilizarea efectului de
levier. Efectul de levier este influena exercitat asupra rentabilitii capitalurilor
proprii ale unei ntreprinderi prin mrirea sau micorarea ndatoririi acesteia, iar
utilizarea lui face parte din arsenalul metodologic al gestiunii financiare. El este cu
att mai ridicat cu ct rentabilitatea economic este mai mare dect rata dobnzii
aferente capitalurilor mprumutate, innd cont, evident, i de rata ndatoririi.
GOETHE afirma: Contabilitatea este una din cele mai sublime creaii alespiritului omenesc pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasc n gospodria
sa.
2
8/9/2019 Huh Lucrare
3/33
CAP. I. PREZENTAREA S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L.
ORADEA
1.1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND SOCIETATEA
Societatea comercial S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L. ORADEA a luat
fiin la data de 27 martie 1992, fiind nregistrat n Registrul Comerului de la
Camera de Comer i Industrie a Judeului Bihor cu numrul de nmatriculare
J 05/789/1992, avnd Codul Fiscal R 56208.
Sediulacestei societi comerciale este n Romnia, municipiul Oradea, stradaGeorge Enescu, nr. 29, iar durata de funcionare a acesteia este nelimitat, cu
ncepere de la data nmatriculrii n Registrul Comerului.
S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L. ORADEA a luat fiin ca urmare a actului
de voin ncheiat ntre d-nul Pintea Adrian i d-na Pantea Cornelia, ambii n calitate
de asociai fondatori. La data nfiinrii, capitalul socialal societii a fost n sum de
100.000 lei, fiind divizat n 20 de pri sociale, fiecare parte social avnd o valoare
nominal de 5000 lei. ntregul capital social a fost subscris i vrsat n numerar de
ctre cei doi asociai fondatori n mod egal. n anul 1996, capitalul social al societii
a fost majorat conform legilor n vigoare pn la valoarea de 2.000.000 lei, majorare
efectuat prin subscrierea i vrsarea de ctre cei doi asociai a unui nou aport n
numerar.
n prezent, capitalul social al societii este n valoare de 30.000.000 lei, fiind
divizat n 300 pri sociale, fiecare avnd o valoare nominal de 100.000 lei.
Deinerea de ctre cei doi asociai a capitalului social se realizeaz astfel:
d-nul Pintea Adrian deine 150 pri sociale, reprezentnd contravaloarea a jumtate
din capitalul social al unitii;
d-na Pantea Cornelia deine 150 pri sociale, reprezentnd contravaloarea a
jumtate din capitalul social al unitii.
Prile sociale pot fi transmise n principal numai ntre cei doi asociai.
Transmiterea ctre persoane n afara societii este permis numai dac a fost
3
8/9/2019 Huh Lucrare
4/33
aprobat de ambii asociai. Transmiterea este nscris n Registrul Comerului, fiind
opozabil terilor numai din acel moment. Evidena prilor sociale este inut prin
grija administratorului ntr-un registru al asociailor, care cuprinde date cu privire la
numele, prenumele, domiciliul sau sediul acestora, prile sociale deinute i n care
se nscrie orice modificare care are loc cu privire la prile sociale.
1.2. FORMA JURIDIC I OBIECTUL DE ACTIVITATE
Societatea comercial S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L. este persoan juridic
romn, avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat. Aceast societate
i desfoar activitatea n conformitate cu legile rii, cu prevederile contractului de
societate i ale statutului.
n conformitate cu statutul pe care l are, S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L.
poate s desfoare urmtoarele activiti:
producie;
activitate de comer en gross i desfacere cu amnuntul;
servicii de transport intern.
n prezent, obiectul de activitate al acestei societi comerciale se concretizeaz
n:
Producia:
Fabricarea pinii i a altor specialiti de panificaie (cornuri, covrigi);
Fabricarea produselor de patiserie (brnzoici, melci cu cocos, cornuri cu: nuc,
ciocolat, rahat etc.);
Comerul :
Comerul cu ridicata cu pine, alte specialiti (cornuri, covrigi);
Comerul cu ridicata cu produse de patiserie fabricate de societate;
Comer cu amnuntul cu pine, alte specialiti (cornuri, covrigi);
Comer cu amnuntul cu produse de patiserie fabricate de societate.
4
8/9/2019 Huh Lucrare
5/33
1.3. CONDUCEREA I ORGANIZAREA SOCIETII
Organele de conducere a S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L. sunt urmtoarele:
Adunarea General a Asociailor;
Administrator;
Cenzor-expert contabil.
Adunarea General a Asociailoreste organul de conducere al societii, care
decide asupra tuturor activitilor desfurate pentru realizarea obiectului de
activitate, avnd urmtoarele atribuii principale:
- stabilete strategia economic i comercial a societii;
- adopt programul de activitate i bugetul de venituri i cheltuieli pe durata
fiecrui exerciiu economico-financiar;
- aprob bilanul i stabilete repartizarea beneficiului net;
- desemneaz i revoc pe administratori i cenzori , le stabilete
mputernicirile i remuneraia i le d descrcare pentru activitatea lor;
- decide urmrirea administratorilor i cenzorilor pentru daunele pricinuite
societii, desemnnd i persoana nsrcinat s o execute;
- hotrte modificarea contractului de societate i a statutului;
- decide n orice alt problem care intereseaz societatea.
Hotrrile care se iau n cadrul Adunrii Generale a Asociailor sunt
consemnate ntr-un proces-verbal, care este ntocmit ntr-un registru special, parafat
i sigilat, fiind semnat de ctre administratorul societii i de ctre persoana care l-a
ntocmit.
Asociaii se ntrunesc n adunarea general ori de cte ori este nevoie.
S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L. este administrat de ctre d-nul Pintea
Adrian, n calitate de administrator al acestei societi, conform contractului de
societate.
Administratorulare urmtoarele atribuii principale: reprezint societatea n
relaiile cu terii, cu autoritile i cu instanele judectoreti; ncheie orice contract
sau act n numele societii; aprob operaiunile de ncasri i pli, stabilete
5
8/9/2019 Huh Lucrare
6/33
necesarul de personal pentru desfurarea activitii; angajeaz i concediaz
personalul, negociaz contractele de munc; ine evidena registrelor cerute de lege,
ia msuri pentru inerea evidenei contabile; ia msuri pentru ntocmirea bilanului i
contului de profit i pierderi; rezolv orice problem pentru realizarea obiectului de
activitate i conducerea curent a societii.
Gestiunea societii este controlat de asociai i de ctre un cenzor (expert
contabil) numit de ctre Adunarea General a Asociailor pentru o perioad de 3 ani.
Pentru activitatea desfurat, cenzorul primete o indemnizaie fix stabilit de ctre
cei doi asociai i are urmtoarele atribuii: s fac lunar i pe neateptate inspecia
casei; s ia parte la adunrile generale, trecnd n ordinea de zi propunerile pe care le
consider necesare; s vegheze ca dispoziiile legii i ale statutului s fie ndeplinite;
s prezinte adunrii generale un raport amnunit i cu propunerile pe care le
consider necesare asupra bilanului i repartizrii profitului.
Personalul societii este format din urmtoarele persoane:
la depozitul en gross - un gestionar, doi vnztori;
la magazinul de desfacere cu amnuntul - un gestionar, doi vnztori;
la serviciul transporturi - doi oferi auto;
la brutrie, patiserie - 4 brutari i doi patiseri.
Angajarea personalului se face numai n baza unor contracte de munc i cu
respectarea legislaiei muncii i a regimului de asigurri sociale ale personalului.
Salarizarea se stabilete prin liberul acord al prilor, cu respectarea limitei minime
prevzute de lege.
Structura organizatoric a societii este redat cu ajutorul organigramei
anexate (Anexa nr. 1).
Principalii furnizori ai societii sunt urmtoarele mori, care produc i livreaz
fin: BURU SERVIO S.R.L. TEI, INDALIM S.R.L. ORADEA, SABINEL
S.R.L. BEIU, VITALOGY S.R.L. TILEAGD, MOARA ALED S.R.L.,
MOARA BATR S.R.L.
6
8/9/2019 Huh Lucrare
7/33
CAP. II. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FURNIZORII
2.1. DEFINIIA DATORIILOR
Datoriile reprezint, din punct de vedere financiar-contabil, surse strine de
finanare pe termen scurt a cror durat de reflectare se cuprinde ntre momentul
crerii angajamentelor (obligaiilor) fa de teri i momentul stingerii (plii) lor.
Datoriile se pot concretiza n forme complexe i variate fie n cadrul unor
relaii de decontare ale unitii patrimoniale care genereaz obligaii fa de persoanefizice sau juridice (furnizorii, clienii, salariaii etc.) pentru livrrile sau prestaiile ca
echivalent al
acestora, fie n cadrul unor obligaii bneti ce decurg din reglementri legale
(impozite i taxe la buget, contribuii la asigurri i protecia social etc.).
Datoriile reprezint obligaiile pe termen scurt (temporare) ale unitii, ce
deriv din: relaiile comerciale cu furnizorii si; operaiuni financiare cu bugetul
statului, organismele de asigurri i protecie social etc.; alte operaiuni cu creditori
diveri. n categoria datoriilor se includ:
a) datorii din activitatea de exploatare: datorii fa de furnizori, datorii ataate
furnizorilor, datorii fa de personal, datorii sociale, datorii fiscale, datorii fa de
clieni.
Sintetiznd, datoriile din exploatare pot fi definite ca fiind obligaiile pe
termen scurt ale unitilor patrimoniale fa de teri ca urmare a desfurrii ciclului
de exploatare i care au n contrapartid, n general, cheltuieli de exploatare.
b) datorii diverse: datorii generate de relaiile cu furnizorii de imobilizri, datorii
legate de beneficiu, datorii fa de unitile din cadrul grupului i fa de asociai,
diverse alte datorii.
c) venituri nregistrate n avans: aceste venituri sunt obinute sau contabilizate nainte
ca prestaiile sau livrrile s le fi justificat. De exemplu, cazul abonamentelor ncasate
de societile de pres, nainte de prestarea serviciilor.
7
8/9/2019 Huh Lucrare
8/33
2.2. FELUL DATORIILOR
Dupperioada de timp la care se refer, datoriile se mpart n:
- datorii pe termen scurt (cu o perioad de decontare mai mic de un an);
- datorii pe termen mijlociu (cu o perioad de decontare ntre 1-5 ani);
- datorii pe termen lung (cu o perioad de decontare mai mare de 5 ani).
Creanele i datoriile pe termen mijlociu i lung se ncadreaz n categoria
imobilizrilor financiare (titluri de participare, titluri imobilizate ale activitii de
portofoliu, creane legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung).
Creanele i datoriile pe termen scurtsunt generate de desfurarea activitii
de exploatare, precum i decontrile ntre exerciiile financiare determinate de
valorile de regularizare de la un exerciiu la altul. Nu sunt incluse n categoria
decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare determinate de creditele pe
termen scurt primite, respectiv acordate de ntreprindere, care se nregistreaz la
trezorerie.
Activitile financiare de primire sau acordare de mprumuturi i dobnzile
aferente, care dau natere la datorii i creane, sunt cuprinse la imobilizri i la
trezorerie. Datoriile pe termen lung sunt asimilate capitalului, iar creanele pe termen
lung sunt asimilate imobilizrilor .
Din punct de vedere teoretic, datoriile pe termen scurt exprim fondurile
furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent
valoric. Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cualte persoane fizice i juridice. Persoanele fizice i juridice fa de care unitatea are
obligaii bneti sunt denumite creditori. Definit prin aceast prism creditorul
reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare
economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
Datoriile ca surse strine de finanare sunt prezente i funcioneaz din
momentul naterii angajamentelor fa de teri i pn n momentul plii lor. Mai
8
8/9/2019 Huh Lucrare
9/33
mult, toate datoriile ale cror termen de decontare depesc un an sunt purttoare de
dobnd.
Prin planul de conturi general sunt delimitate urmtoarele categorii de datorii
pe termen scurt:
-datorii comerciale;
-datorii salariale;
-datorii sociale;
-datorii fiscale i asimilate;
-datorii n cadrul grupului cu asociaii;
-datorii i creditori diveri;
-datorii de regularizare.
Datoriile comerciale sunt determinate de aprovizionarea de bunuri, lucrri
executate sau servicii prestate de ctre teri.
Datoriile salariale se refer la datoriile fa de personal pentru salariile
cuvenite acestora, inclusiv adaosurile i premiile, ajutoarele de boal, pentru
incapacitate de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, ajutoarelor de deces i a
altor ajutoare de protecie social, stimulente acordate personalului din profitul
obinut.
Datoriile sociale se refer la datoriile: contribuia unitii i ale personalului
fa de securitatea social, pensia suplimentar i asigurarea pentru caz de omaj.
Datoriile fiscale se refer la datoriile privind impozitul pe profit, datoriile ctre
bugetul statului privind TVA, privind impozitul pe salarii i alte impozite i taxe.
Datoriile n cadrul grupului i cu asociaii sunt reprezentate de: relaiileexistente ntre unitile aparinnd aceluiai grup; aportul subscris de asociai pentru
constituirea i creterea capitalului; sumele lsate temporar la dispoziia unitii
patrimoniale de ctre asociai; dividendele de pltit datorate acionarilor sau
asociailor.
Datoriile provenind din cumprri au ostructur variatn funcie de natura
cumprrilor i a creditului, de termenul de exigibilitate, precum i n funcie de alifactori.
9
8/9/2019 Huh Lucrare
10/33
n funcie de natura activelor cumprate pe creditdistingem:
- datorii provenind din cumprri de bunuri i servicii;
- datorii provenind din cumprri de imobilizri.
n funcie de natura creditelor obinute la cumprare i de documentele ce
stau la baza nregistrrii creditelordistingem:
- datorii din cumprri pe credit comercial;
- datorii din cumprri pe credit cambial.
Fiecare din aceste credite - comercial i cambial - pot fi acordate att pentru
cumprri de bunuri i servicii, ct i pentru cumprri de imobilizri.
n funcie descadena datoriilorse remarc:
- datorii din cumprri pe credit comercial, care au un termen deplat stabilit pe
baz de documente;
- datorii din cumprri pe credit comercial, neexigibile, care senregistreaz pe baza
evalurilor unitii beneficiare, cumprrile nefiind nsoite de facturi ale
furnizorului.
n funcie de moneda n care se evalueaz cumprrile, n factura furnizorului
distingem:
- datorii fa de furnizorii interni, a cror exprimare valoric se face n lei;
- datorii fa de furnizorii externi, a cror exprimare valoric se face n devize.
2.3. EVALUAREA DATORIILOR
Pentru evaluarea datoriilor se folosesc trei metode sau reguli, n funcie defactorul timp la care se refer:
- valoarea curent sau contabil;
- valoarea de inventar;
- valoarea bilanier.
Evaluarea curent a datoriilor, prin aplicarea principiului nominalismului,
presupune ca datoriile s se nscrie n contabilitate n patrimoniu la valoareanominal de rambursare. Eventualele diferene care apar n momentul plii datoriilor
10
8/9/2019 Huh Lucrare
11/33
se evideniaz n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele
nefavorabile, respectiv n conturile de venituri, pentru diferenele favorabile.
Evaluarea la valoarea de inventarpresupune evaluarea datoriilor la valoarea
care se stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i preurile actualizate.
Dac comparm valoarea de inventar cu valoarea contabil, putem avea trei situaii:
egalitate, valoarea de inventar depete valoarea contabil, valoarea de inventar este
sub valoarea contabil.
Evaluarea bilaniera datoriilor presupune urmtoarele precizri:
-creterea de valoare a unui element de pasiv extern judecat ireversibil, este un
compliment de datorie care se contabilizeaz ca atare, contrapartida fiind o cheltuial
a exerciiului sau o cheltuial de repartizat asupra mai multor exerciii, iar atunci
cnd creterea nu este definitiv, se nregistreaz sub forma unui provizion pentru
riscuri;
-diminuarea valorii unui element de pasiv extern definit ireversibil, este o reducere
a datoriei contabilizat ca atare, contrapartida fiind un venit al exerciiului sau un
venit constatat n avans, iar atunci cnd diminuarea nu este definitiv, ea nu afecteaz
valoarea respectivului element, care este meninut n contabilitate la valoarea iniial.
La datoriile exprimate n devize, evaluarea de bilan se face la cursul valutar
existent. Diferenele de curs valutar se vor nregistra folosind conturile de diferene
de conversie de activ i de pasiv. Aceste datorii pot genera constituirea de
provizioane pentru pierderi din schimb (provizioane pentru riscuri).
2.4. SISTEMUL DE CONTURI UTILIZAT
Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub
forma furnizorilor, efectelor de plat, avansurilor acordate furnizorilor.
Contabilitatea decontrilor cu furnizorii se realizeaz cu ajutorul conturilor
din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate din Planul de conturi general. Toatesunt conturi de PASIV, cu excepia contului 409 Furnizori-debitori, care este cont
11
8/9/2019 Huh Lucrare
12/33
de ACTIV. Se crediteazcu datoriile create n mod curent fa de teri ise debiteaz
la decontarea datoriilor, soldul este creditor i reprezint datoriile n curs de
decontare.
Contul 401 Furnizori ine evidena furnizorilor interni i externi pentru
aprovizionrile de bunuri, lucrri executate sau servicii prestate de ctre acetia. Este
un cont de PASIV. Se crediteaz cu valoarea bunurilor materiale achiziionate,
lucrrilor executate i serviciilor prestate, a diferenelor favorabile sau nefavorabile
de curs valutar, valoarea TVA nscris n factura furnizorilor. Se debiteaz cu plata
obligaiilor fa de furnizori, a efectelor de comer primite n contul datoriei, a
avansurilor primite, a sconturilor obinute de la furnizori, etc. Soldul creditorarat
obligaia de plat fa de furnizori la un moment dat.
Contul 403 Efecte de pltit ine evidena obligaiilor de plat stabilite pe
baz de efecte comerciale: bilete la ordin, cecuri etc., ctre furnizori i teri. Se
crediteazcu valoarea cecurilor sau biletelor la ordin subscrise acceptate de furnizori,
cu diferenele de curs valutar la ncheierea exerciiului aferente datoriilor fa de
furnizorii externi, exprimate n devize, ce urmeaz a se deconta pe baz de efecte
comerciale i cu diferenele nefavorabile de curs valutar, la lichidarea efectelor de
plat n devize. Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baza efectelor
comerciale, cu reluarea diferenelor de curs valutar nregistrate la ncheierea
exerciiului aferente datoriilor ctre furnizori, ce se deconteaz pe baz de efecte
comerciale i cu diferenele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea
efectelor de plat n devize.
Conturile 404 i 405 funcioneaz ca i 401 i 403 .Contul 404 Furnizori de imobilizriine evidena obligaiilor de plat fa
de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale. Este un cont de PASIV. Se
crediteaz cu diferenele nefavorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea
exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri (476), cu reluarea
diferenelor favorabile aferente furnizorilor de imobilizri nregistrate la nchiderea
exerciiului (477), cu valoarea imobilizrilor facturate de furnizori, a serviciilorprestate sau a lucrrilor executate de teri pentru realizarea unor imobilizri (201,
12
8/9/2019 Huh Lucrare
13/33
203, 205, 207, 208, 211, 212), cu taxa pe valoarea adugat nscris n factura
furnizorilor de imobilizri (4426, 4428). Se debiteaz cu diferenele favorabile de
curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri (765), cu diferenele
favorabile de curs valutar aferente furnizorilor de imobilizri neachitate la nchiderea
exerciiului, cu sumele achitate furnizorilor de imobilizri (162, 512, 531, 541, 542),
cu valoarea efectelor comerciale subscrise, acceptate de ctre furnizorii de imobilizri
(405), cu valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri (767), cu
reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea
exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri. Soldul creditor al
contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri ine evidena obligaiilor de
plat fa de furnizorii de imobilizri stabilite pe baz de efecte comerciale: bilete la
ordin, cecuri, etc., fiind un cont de PASIV. Se crediteaz cu reluarea diferenelor
favorabile de curs valutar aferente efectelor de plat pentru imobilizri neachitate la
nchiderea exerciiului (477),cu valoarea acceptat de ctre furnizorii de imobilizri a
biletelor la ordin subscrise (404), cu diferenele nefavorabile de curs valutar
nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii de
imobilizri, ce se deconteaz pe baz de efecte comerciale (476). Se debiteaz cu
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri
(765), cu diferenele favorabile de curs valutar aferente efectelor de plat pentru
imobilizri exprimate n devize, la nchiderea exerciiului (477), cu plile efectuate
ctre furnizorii de imobilizri pe baz de efecte comerciale, la scadena acestora
(512), cu reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchidereaexerciiului, aferente datoriilor ctre furnizorii de imobilizri ce se deconteaz pe
baz de efecte comerciale (476). Soldul creditor al contului reprezint valoarea
efectelor de plat pentru imobilizrile achiziionate.
Contul 408 Furnizori-facturi nesosite ine evidena facturilor nesosite
pentru aprovizionrile cu bunuri, prestrile de servicii i executrile de lucrri la
nchiderea exerciiului, a cror valoare este suficient de bine cunoscut i care se
13
8/9/2019 Huh Lucrare
14/33
refer la cheltuielile ce trebuie cuprinse n exerciiul la care se refer. Funcia lui este
similar cu a lui 401.
Contul 409 Furnizori-debitori ine evidena avansurilor i aconturilor
acordate furnizorilor; creanelor asupra furnizorilor pentru ambalajele de restituit;
furnizori-alte active; rabaturi, remize, risturnuri cuvenite, dar neprimite nc. Este un
cont de ACTIV.
ndebitulcontului se nregistreaz:
-valoarea avansurilor achitate n contul unor livrri de bunuri, prestri de servicii sau
alte executri de lucrri (512, 531);
-diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului financiar,
aferente avansurilor n devize (477);
-reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut
existente la finele exerciiului (476);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate de furnizori (401).
n creditulcontului se nregistreaz:
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n devize acordate
furnizorilor (665 );
-diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n devize acordate
furnizorilor la nchiderea exerciiului financiar (476);
-valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor, lucrrilor i
serviciilor (401);
-reluarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente avansurilor n devize
existente la finele exerciiului (477);-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire napoiate furnizorilor,
precum i nregistrarea degradrilor de ambalaje (401, 608);
-valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite furnizorilor,
reinute n stoc (381).
Soldul debitor al contului reprezint avansuri acordate furnizorilor,
nedecontate.
14
8/9/2019 Huh Lucrare
15/33
2.5. CONTABILITATEA REDUCERILOR COMERCIALE I FINANCIARE
PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII I CLIENII
n virtutea practicrii unei contabiliti de angajamente, o cumprare genereaz
o cheltuial, n timp ce o vnzare genereaz venituri.
n acelai timp, admindu-se c n majoritatea cazurilor ntre cumprare-
vnzare i plat-ncasare apare un decalaj n timp, cheltuielile sunt legate organic de
o datorie, iarveniturile de ocrean. n caz contrar, conturile de cheltuieli i venituri
se gsesc ntr-o relaie direct cu conturile de disponibiliti. Totui nu de puine ori
pentru a nu pierde "urma contabil" a relaiilor cu terii, chiar atunci cnd cumprarea
este concomitent cu plata, iar vnzarea cu ncasarea, se prefer medierea conturilor
de cheltuieli/venituri i de disponibiliti, prin intervenia conturilor de teri (datorii i
creane).
La baza operaiilor de cumprare-vnzare stfactura. n activitatea comercial
facturile vor comporta, n practica unor economii de tranziie, reduceri.
Reducerile pot fi acordate de vnztor cumprtorului i dup facturare ele pot
fi prevzute n acest caz, ntr-o factur distinct numitfactur de reducere.
Reducerile pot fi : comerciale i financiare.
Reducerile comerciale pot mbrca forma de rabaturi, remize i risturnuri.
Rabatul este reducerea comercial practicat n mod excepional asupra preului de
vnzare convenit ntre parteneri, pentru a ine cont de unele defecte de calitate sau de
neconformitate cu unele prevederi contractuale. El se acord de obicei sub form de
sum absolut, aprnd, mai ales, dup facturarea bunurilor.
Remizele sunt reduceri practicate n mod obinuit asupra preului curent de
vnzare, inndu-se cont de depirea unor praguri ale cumprturilor (la nivelul unei
facturi) sau de poziia preferenial a cumprtorilor n clientela ntreprinderii
furnizoare. Remizele se acord, n general, sub forma unui procent aplicat asupra
15
8/9/2019 Huh Lucrare
16/33
preului curent de vnzare. Ele apar n mod curent n faza facturrii
(vnzrii/cumprrii).
Risturnurile sunt reduceri comerciale calculate asupra ansamblului operaiilor
fcute cu acelai client, pe o perioad determinat. Ele apar sub forma unei cote
procentuale i sunt practicate, n mod curent dup facturare (vnzare-cumprare),
fcnd obiectul unei facturi de reducere.
De regul reducerile comerciale se calculeaz prin aplicarea unui procent
stabilit asupra preului de vnzare privite prin prisma unui titular de patrimoniu;
reducerile comerciale pot fi primite de la furnizori sau acordate clienilor. n funcie
de momentul consemnrii i acordrii lor, reducerile pot fi facturate cu mrfurile sau
ulterior. Dac reducerile sunt facturate odat cu mrfurile, acioneaz direct asupra
preului, nefiind necesar contabilitatea lor distinct.
n situaia n care reducerile sunt ulterioare facturrii mrfurilor, apar sub
forma veniturilor (pentru cele primite de la furnizori), cheltuielilor (pentru cele
acordate clienilor).
n acest din urm caz se impune contabilizarea lor, cu ajutorul unor conturi
distincte.
Deoarece proiectul planului de conturi general nu include astfel de conturi,
soluia ar fi reflectarea lor cu ajutorul conturilor 658 Alte cheltuieli din exploatare,
758 Alte venituri din exploatare. Contul 658 Alte cheltuieli din exploatare va
nregistra n debit reducerile acordate clienilor, iar la sfritul perioadei se va nchide
prin contul 121 Profit i pierderi.
Contul 758 Alte venituri din exploatare se va debita cu reducerile de la
furnizori i se va credita la sfritul perioadei prin nchiderea contului 121 Profit i
pierderi.
Reducerile financiare mbrac formasconturilor de decontare.
Ele sunt acordate de vnztor cumprtorului la intenia declarat a acestuia
din urm de a achita contravaloarea bunurilor sau serviciilor nainte de scadena
prevzut.
16
8/9/2019 Huh Lucrare
17/33
Sconturile de decontare apar, deci, ca o remunerare a factorului timp, ele
reprezentnd cheltuieli financiare pentru vnztor i venituri financiare pentru
cumprtor.
Din punct de vedere metodologic, mai nti se calculeaz reducerile
comerciale, apoi cele financiare i n sfrit T.V.A. Calculul se face n cascad,
fiecare element de reducere la nivelul precedent. Vor aprea deci trei categorii de net:
- netul comercial, calculat prin deducerea tuturor elementelor de reducere
comercial;
- netul financiar, calculat prin deducerea sconturilor de decontare;
- netul de plat / ncasare, calculat prin aplicarea la netul precedent a T.V.A.
Pentru acordarea decontrilor cu terii, nainte de termenul de exigibilitate
sconturile pot fi facturate:
- odat cu mrfurile;
- ulterioare facturrii.
n ambele cazuri se nregistreaz n contabilitate datorit caracterului lor
financiar, cu ajutorul conturilor 667 Cheltuieli privind sconturile acordate i 767
Venituri din sconturi obinute. Aceste conturi funcioneaz ca orice conturi de
venituri i cheltuieli.
2.6. OPERAIILE CONTABILE PRIVIND DECONTRILE CU
FURNIZORII
1. Primirea ambalajelor care circul n sistem de restituire:
409 Furnizori debitori = 401 Furnizori
2. Restituirea ambalajelor furnizorilor, nregistrndu-se i valoarea degradrilor cu
ambalajele:
% = 409 Furnizori debitori
401 Furnizori
17
8/9/2019 Huh Lucrare
18/33
8/9/2019 Huh Lucrare
19/33
% = 408 Furnizori - facturi nesosite
300 Materii prime
4428 T.V.A. neexigibil
b) Primirea facturii:
408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori
4426 T.V.A. deductibil = 4428 T.V.A. neexigibil
c) Plata furnizorului:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei
8. Emiterea unui bilet la ordin pentru stingerea obligaiei de plat ctre furnizorul de
materii prime:
401 Furnizori = 403 Efecte de pltit
19
8/9/2019 Huh Lucrare
20/33
CAP.III. MINIMONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND
DECONTRILE CU FURNIZORII LA
S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L. ORADEA
La nceputul lunii noiembrie 2002, situaia economico-financiar a societii
S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L. ORADEA era urmtoarea:
Situaie patrimonial la
31.10.2002A - mii lei - P
DENUMIRE POST SUMA DENUMIRE POST SUMA1.Mijloace de transport
2.Obiecte de inventar
3.Mrfuri
4.Clieni
5.Cont la banc
6.Numerar casierie
200.000
5.588
45.772
18.792
96.378
10.730
1.Capital social
2.Rezerve
3.Alte fonduri
4.Profit i pierderi
5.Amortizarea mijloacelor de
transport
6.Uzura obiectelor de inventar
7.Furnizori
8.Dividende de plat
9.Creditori diveri
10.Diferene de pre la mrfuri
11. T.V.A. neexigibil
30.000
2.985
5.312
59.700
35.650
4.508
104.100
47.780
70.878
6.081
10.266TOTAL ACTIV 377.260 TOTAL PASIV 377.260
1) Societatea se aprovizioneaz n data de 04.11.2002 cu materii prime de la Moara
INDALIM S.R.L. ORADEA n valoare de 60.000.000 lei, T.V.A. 19%, conform
Facturii nr. 1542/04.11.2002.
20
8/9/2019 Huh Lucrare
21/33
% = 401 Furnizori 71.400.000
300Materii prime
60.000.000
4426T.V.A. deductibil 11.400.000
Conform: Factura nr. 1542/04.11.2002
2) Se achit n data de 06.11.2002 furnizorul - Moara INDALIM S.R.L. ORADEA
cu suma de 71.400.000 lei, conform Ordinului de plat nr. 1/06.11.2002.
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 71.400.000Conform: Ordinul de plat nr. 1/06.11.2002
3) Se dau n consum materii prime, conform Bonului de consum nr.1/08.11.2002 n
valoare de 50.000.000 lei.
600 Cheltuieli cu materii prime = 300 Materii prime 50.000.000Conform: Bonul de consum nr. 1/08.11.2002
4) Se obin produse finite n valoare de 150.000.000 lei, conform Bonului de predare-
transfer-restituire nr.1/11.11.2002.
345Produse finite = 711Venituri din producia 150.000.000
stocat
Conform: Bonul de predare-transfer-restituire nr. 1/11.11.2002
5) n data de 12.11.2002 are loc vnzarea unor produse finite n valoare de
105.000.000 lei, T.V.A. 19%, conform Facturilor nr. 1543, 1544/12.11.2002, pre de
nregistrare 70.000.000 lei.
a) vnzare produse finite:
21
8/9/2019 Huh Lucrare
22/33
411 Clieni = % 124.950.000
701 Venituri din vnzarea 105.000.000
produselor finite
4427 T.V.A. colectat 19.950.000
Conform: Factura nr. 1543, 1544/12.11.2002
b) scdere din gestiune:
711Venituri dinproducia = 345 Produse finite 70.000.000
stocat
Conform: Bonul de predare-transfer-restituire nr. 2/12.11.2002
6) Societatea cumpr n data de 14.11.2002 cu Factura nr. 1545 dou programe
informatice de la S.C. RO & CO S.R.L. ORADEA, n valoare de 30.000.000 lei,
T.V.A. 19%.
% = 404 Furnizori de 35.700.000
208 Alte imobilizri necorporale imobilizri 30.000.000
4426 T.V.A. deductibil 5.700.000
Conform: Factura nr. 1545/14.11.2002
7) Pentru transportul unor materiale de construcii de ctre S.C. GLOSSA IMPEX
S.R.L. ORADEA, societatea nregistreaz cheltuieli de transport n valoare de2.600.000 lei, T.V.A. 19 %, conform Facturii nr. 1546/15.11.2002.
% = 401 Furnizori 3.094.000
624 Cheltuieli cu transportul 2.600.000
de bunuri i persoane
4426 T.V.A. deductibil 494.000Conform: Factura nr. 1546/15.11.2002
22
8/9/2019 Huh Lucrare
23/33
8) Se nregistreaz cheltuielile potale i de telecomunicaii aferente lunii octombrie
2002, conform Facturii nr. 51106/15.11.2002 n valoare de 1.800.000 lei, T.V.A.
19%.
% = 401 Furnizori 2.142.000
626 Cheltuieli potale i taxe de 1.800.000
telecomunicaii
4426 T.V.A. deductibil 342.000
Conform: Factura nr. 51106/15.11.2002
9) Societatea pltete prin banc, n data de 18.11.2002, Factura nr. 1545/14.11.2002
i Factura nr. 1546/15.11.2002.
% = 5121 Conturi la bnci 38.794.000
404 Furnizori de imobilizri n lei 35.700.000
401 Furnizori 3.094.000Conform: Ordin de plat nr. 2,3/18.11.2002
10) Se primete Factura nr. 3305/20.11.2002 pentru consumul de energie electric n
valoare de 10.000.000 lei, T.V.A. 19 %.
% = 401 Furnizori 11.900.000
605 Cheltuieli privind 10.000.000
energia i apa
4426 T.V.A. deductibil 1.900.000
Conform: Factura nr. 3305/20.11.2002
23
8/9/2019 Huh Lucrare
24/33
11) Se achit n data de 21.11.2002 furnizorul de energie electric, conform Ordinului
de plat nr. 4/21.11.2002.
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 11.900.000
Conform: Ordinul de plat nr. 4/21.11.2002
12) Se achit n data de 22.11.2002 Factura telefonic nr. 51106/15.11.2002, conform
Ordinului de plat nr. 5/22.11.2002.
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 2.142.000
Conform: Ordinul de plat nr. 5/22.11.2002
13) Se nregistreaz vnzarea de mrfuri, conform Facturii nr. 4230/22.11.2002 n
valoare de 52.500.000 lei, T.V.A. 19%, adaos comercial 17%.
a) nregistrare adaos comercial:
A.C. = 52.500.000 lei x 17% = 8.925.000 lei
371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la 8.925.000
mrfuri
Conform: Nota de recepie i constatare de diferene nr.1/22.11.2002
Nota de contabilitate nr. 1/22.11.2002
b) nregistrare vnzare:
411 Clieni = % 62.475.000
707Venituri din vnzarea 52.500.000
mrfurilor
4427 T.V.A.colectat 9.975.000
24
8/9/2019 Huh Lucrare
25/33
Conform: Factura nr. 4230/22.11.2002
c) descrcare gestiune:
Pentru a determina adaosul comercial din volumul vnzrilor se apeleaz la un
coeficient Kr :
Sic cont 378 + Rc cont 378
Kr =
Sid cont 371 + Rd cont 371
Kr = 6.081.000 + 8.925.000 = 15.006.000 = 0,2743477
45.772.000 + 8.925.000 54.697.000Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute:
A.C. = 0,2743477 x 52.500.000= 14.403.254 lei.
% = 371 Mrfuri 52.500.000
607 Cheltuieli cu mrfurile 38.096.746
378 Diferene de pre la mrfuri 14.403.254
Conform: Nota de contabilitate nr. 1/22.11.2002
14) Se nregistreaz ncasarea contravalorii Facturii nr. 4230/25.11.2002, conform
Filei de CEC barat nr.00187351/25.11.2002.
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 62.475.000
Conform: Fila de CEC nr. 00187351/25.11.2002
15) Se nregistreaz dobnzile n valoare de 22.844.795 lei, aferente disponibilitilor
n conturile de la bnci conform Extrasului de cont i Notei de contabilitate nr.
2/25.11.2002.
5121 Conturi la bnci = 766 Venituri din dobnzi 22.844.795
n lei
Conform: Nota de contabilitate nr. 2/25.11.2002
25
8/9/2019 Huh Lucrare
26/33
16) Societatea se aprovizioneaz cu materii prime de la un furnizor intern n valoare
de 45.000.000 lei, TVA 19 %, conform Avizului de nsoire a mrfii nr.
4705/25.11.2002.
Factura sosete peste trei zile. Pentru plata anticipat, furnizorul acord un
scont de 5%.
a) aprovizionarea cu materii prime fr factur:
% = 408 Furnizori-facturi nesosite 53.550.000
300 Materii prime 45.000.000
4428 TVA neexigibil 8.550.000
Conform: Avizul de nsoire a mrfii nr. 4705/25.11.2002
b) sosirea facturii ulterior:
408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori 53.550.000
4426 T.V.A. deductibil = 4428 T.V.A. neexigibil 8.550.000Conform: Factura nr. 4705/28.11.2002
Nota de contabilitate nr. 3/28.11.2002
c) plata anticipat a furnizorului intern:
Scont = 45.000.000 x 5% = 2.250.000 lei
401 Furnizori = % 53.550.000
5121Conturi la bnci n lei 51.300.000
767 Venituri din sconturi 2.250.000
obinute
Conform: Nota de contabilitate nr. 3/28.11.2002
26
8/9/2019 Huh Lucrare
27/33
17) n data de 29.11.2002 se nregistreaz regularizarea TVA i nchiderea conturilor
de cheltuieli i venituri.
a) regularizarea TVA:
4427 T.V.A. colectat = % 29.925.000
4426 T.V.A. deductibil 28.386.000
4423 T.V.A. de plat 1.539.000
Conform : Nota de contabilitate nr. 4/29.11.2002
b) nchiderea conturilor de cheltuieli:
121 Profit i pierderi = % 102.496.746
600 Cheltuieli cu 50.000.000
materii prime
605 Cheltuieli cu energia 10.000.000
i apa607 Cheltuieli cu 38.096.746
mrfurile
624 Cheltuieli cu transportul 2.600.000
bunuri i persoane
626 Cheltuieli potale i 1.800.000
taxe de telecomunicaiiConform: Nota de contabilitate nr. 4/29.11.2002
c) nchiderea conturilor de venituri:
% = 121Profit i pierderi 262.594.795
701 Venituri din vnzarea 105.000.000
produselor finite
707 Venituri din vnzarea 52.500.000
27
8/9/2019 Huh Lucrare
28/33
mrfurilor
711 Venituri din producia stocat 80.000.000
766 Venituri din dobnzi 22.844.795
767 Venituri din sconturi 2.250.000
obinute
Conform: Nota de contabilitate nr. 4/29.11.2002
CAP. IV. CONCLUZII I PROPUNERI PRIVIND
MBUNTIREA
ACTIVITII
Sursele de informaii necesare efecturii analizei economico-financiare a
datoriilor la S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L. ORADEA au fost:- BILANUL CONTABIL , ncheiat pe anul 2002;
28
8/9/2019 Huh Lucrare
29/33
- CONTUL DE PROFIT I PIERDERE , ncheiat pe anul 2002;
-Bugetul de Venituri i Cheltuieli ( B.V.C.) , ntocmit pentru anul 2002;
- Anexa nr. 3 a bilanului, intitulat SITUAIA CREANELOR I
DATORIILOR;
-jurnalele de ncasri i pli, ntocmite pe anii 2001 i 2002.
n urma efecturii analizei economico-financiare privind creanele i datoriile
la S.C. PROXIMA IMPEX S.R.L. ORADEA, putem afirma c societatea a
nregistrat profit la 31 decembrie 2002, ea gsindu-se ntr-o situaie foarte bun din
punct de vedere financiar. Cauzele sunt multiple i dintre ele putem enumera
urmtoarele:
- patrimoniul societii a nregistrat o evoluie pozitiv, respectiv de la 183.651mii lei
n 2001 la 247.823 mii lei n 2002. Aceast evoluie se explic prin faptul c activele
imobilizate au crescut cu 127,2 %, cretere influenat n mod vizibil de imobilizrile
n curs, n valoare de 5.562 mii lei la sfritul anului 2002. n ceea ce privete
mainile, utilajele i mijloacele de transport, se remarc scderea valorii acestora,
datorit amortizrilor.
- activele circulante au nregistrat o cretere cu 83,5 % n anul 2002 fa de 2001,
datorit creterii stocurilor de produse finite, fabricate n incinta societii respective.
Agentul economic folosete mijloace de transport proprii cu ajutorul crora
mrfurile sunt transportate la domiciliul clientului, acest lucru conducnd la creterea
vnzrilor i a vitezei de circulaie a mrfurilor. Deoarece mrfurile sunt de bun
calitate, societatea nu are stocuri nevandabile sau cu vnzare lent. Un aspect pozitiv
este acela c mrfurile nu se degradeaz, se pot pstra n locuri unde cheltuielile dedepozitare, pstrare, stocare sunt minime.
Pe total unitate, programul desfacerilor de mrfuri n anul 2002 a fost depit
fa de cel programat pentru acelai an cu + 200 mii lei, adic cu 0,14 %. Aceast
depire
s-a datorat depozitului en gross, care i-a depit planul cu 20.000 mii lei, adic cu
20%.
29
8/9/2019 Huh Lucrare
30/33
Pe total valoarea mrfurilor a crescut n 2002 fa de 2001 cu 56.500 mii lei, adic cu
150,68%, cretere care s-a datorat creterii valorii unor categorii de mrfuri de la un
an la altul: pinea, cornurile, brnzoicile.
Programul vnzrilor de mrfuri cu numerar pe anul 2002 nu s-a ndeplinit fa
de cel programat pe acelai an, deoarece n condiiile creterii inflaiei, majoritatea
clienilor sunt n imposibilitatea de a plti pe loc marfa i de aceea se recurge la
celelalte forme de vnzare; n ceea ce privete formele de vnzare practicate de
societatea comercial n ultimii doi ani, se remarc dublarea vnzrilor pe cele trei
forme de vnzare n 2002 fa de 2001 (cu numerar, cu virament, cu plata n rate).
-n ceea ce privete situaia creanelor, se remarc o cretere a ncasrilor de la clieni
cu 2.300 mii lei, adic cu 9,37 % n 2002 fa de 2001;
- n ceea ce privete situaia datoriilor, se remarc o scdere a acestora cu 1.300 mii
lei, adic cu 45% n anul 2002 fa de anul 2001, deoarece avnd disponibiliti
bneti suficiente societatea i-a achitat la timp datoriile fa de stat, furnizori,
creditori, ali teri.
- din activitatea de exploatare, societatea a obinut profit brut mai mare cu 50.479 mii
lei n anul 2002 dect n anul precedent; el nu se ridic la nivelul realizrii veniturilor
de 25,81 %, ca urmare a creterii cheltuielilor de exploatare cu 32 %;
- activitatea financiar a fost elementul pozitiv care a condus la profit de 35.850 mii
lei, datorit creterii veniturilor financiare, n special a veniturilor din dobnzi
aferente disponibilitilor existente n conturile de la banc i scderii cheltuielilor
financiare, datorit scderii creditelor utilizate de societate n cursul anului 2002.
- din analiza pasivului bilanului contabil rezult o cretere a solvabilitiipatrimoniului nregistrat n cei doi ani de referin de 100%, ceea ce conduce la
concluzia c societatea nu este ndatorat financiar.
Pe viitor se impun msuri care s duc la relansarea activitii economice:
-gestionarea mai atent a patrimoniului societii, n vederea meninerii i creterii
profitabilitii economice a societii;
-selecia personalului din rndul persoanelor calificate;-acordarea de premii personalului n situaia creterii vnzrilor;
30
8/9/2019 Huh Lucrare
31/33
-practicarea unui adaos comercial cuprins ntre 15% i 20%, acceptabil fa de alte
uniti cu activitate similar, ceea ce permite desfacerea mrfurilor ctre consumatori
i care s nlture crearea unor stocuri nevandabile;
-ridicarea la timp a materiilor prime, materialelor consumabile i mrfurilor de la
furnizori;
-plata la timp a mrfurilor, materiilor prime i materialelor consumabile cumprate;
-aprovizionarea societii comerciale, dac este cazul cu materii prime (fina, zahrul,
drojdia etc.) din import, cu condiia ca preul acestora s fie mai mic i calitatea mai
bun dect a celor de la intern.
Pentru creterea ncasrilor de la clieni se recomand:
-finisarea produciei n curs de execuie ntr-un termen ct mai scurt i apoi livrarea
acesteia la beneficiari i ncasarea contravalorii ei;
-alegerea mai atent a clienilor societii i ncheierea cu acetia a unor contracte de
vnzare-cumprare pe o perioad mai lung de timp;
-ncasarea rapid a drepturilor de crean de la clieni, folosindu-se cele mai operative
instrumente de decontare bancar;
-mbogirea, diversificarea sortimentului de produse finite, creterea calitii acestuia
cu efecte asupra creterii volumului vnzrilor.
Pentru reducerea datoriilor societii se recomand:
-achitarea la timp a datoriilor societii i rambursarea creditelor scadente ce pot
aprea n viitor;
-urmrirea datoriilor pe timp scurt n vederea creterii lichiditii patrimoniului;
-obinerea unor preuri de cumprare a materiei prime, respectiv a factorilor deproducie, ct mai mici;
-perfecionarea activitii de aprovizionare prin permanentizarea unor contracte de
colaborare cu furnizorii;
-adoptarea unor politici prudente privind apelarea la credite, pe termen scurt,
deoarece acestea au rate mari la dobnzi i exigibiliti ridicate;
-adaptarea continu a produselor fabricate la cerinele pieei;
31
8/9/2019 Huh Lucrare
32/33
-realizarea unor reclame eficiente (panouri publicitare, mass-media, pliante) i
continuarea dialogului cu clienii n vederea elaborrii de produse noi;
-continuarea programului de modernizare a reelei comerciale a firmei.
n activitatea pe care o desfoar, societatea este interesat s obin producia
cu costuri ct mai mici. n aceast idee, se impune analiza fiecrui element din
compoziia costurilor, stabilind msuri de reducere n concordan cu exigenele
impuse de competiia pe pia. ntre cile de reducere a costurilor propun:
-obinerea unor preuri de cumprare ct mai mici;
-reducerea stocurilor de produse finite nevndute;
-diminuarea consumului de materiale (a consumului specific);
-gestionarea mai atent a materiilor prime, materialelor consumabile, pieselor de
schimb etc.;
-reducerea cheltuielilor cu salariile pe unitate de produs, prin creterea mai rapid a
productivitii fa de salarii;
-micorarea cheltuielilor de exploatare a utilajelor;
-scderea cheltuielilor administrative. Desigur, aceste propuneri implic eforturi
multiple n dimensiunile financiare, organizatorice, investiionale, dar ele duc la o
dezvoltare durabil a activitii societii analizate.
BIBLIOGRAFIE:
1. Feleag Niculae; Ionacu Ion -Contabilitate financiar, vol. I - III,
Editura Economic, Bucureti, 1993;
2. Epuran Mihail; Bbi Valeria -Contabilitatea financiar n noul sistem
Grosu Corina contabil, vol. I, Editura de Vest,
Timioara,1996;
3. Epuran Mihail; Cotle Dumitru -Contabilitatea financiar n noul sistem
32
8/9/2019 Huh Lucrare
33/33
Ineovan Felicia; Pere Ion contabil,vol. II, Editura de Vest,Timioara, 1995;
4. Pntea P. Iacob i colectiv -Contabilitatea financiar aagenilor economici
din Romnia, Editura IntelCredo, Deva, 1995;
5. Pop Valer - Contabilitate financiar, Editura Treira,
Oradea ,1998;
6. Pop Valer -Exerciii i probleme rezolvate lacontabilitate,
Editura Treira, 1999;
7. Ministerul Finanelor -Sistemul contabil al agenilor economici,
Editura Economic, 1994;
8. Ministerul Finanelor - Norme metodologice pentru ntocmirea i
utilizarea formularelor comune privind
activitatea financiar i contabil i
modelele acestora,
Editura Economic, 1998;
9. ******* Statutul S.C. PANDORA S.R.L. Oradea;
10. ******* -Legea contabilitii (nr. 82/1991);
11. ******* -Regulament privind aplicarea legii contabilitii;
12. ******* -Planul de conturi general.