Tva Leasing Bun

8/19/2019 Tva Leasing Bun

http://slidepdf.com/reader/full/tva-leasing-bun 1/44

1



2



3

Regimul TVA al contractelor de leasing

ISBN: 978-973-722-953-3

© 2012 RENTROP & STRATON

Autor: Colectiv RENTROP & STRATON

Manager produs: Nicoleta Donu

Manager Centru de Profit: Georgiana Bala a

Director Divizie Editoriala.:Irina Profir

Lucrare editata de:

RENTROP & STRATON

Pre edinte: George Straton

Director General: Florin Cfunpeanu

Director Creape-Productie:Cristina Straton

Director Economic: Mariana Netoiu

Director Comercial: Madalina Apostol

Director Financiar: Antoaneta Paraschiv

Serviciul Clienti

Tel.: 021.209.45.45

Fax: 021.408.28.99

E-mail: [email protected]

Puteli consulta !?i celelalte lucrari editate de RENTROP & STRATON la:

www.rs.ro

ING001 Toate drepturile rezervate.

Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusa,arhivatasau transmisa sub nicio formaprinniciun fel de mijl.oace,mecanice sauelectronice,fotocopiere, inregistrare audio sau video, fira permisiunea inscris din partea editorului

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane fizice sau juridice care act:ioneaza sau se

abtine de la act:iuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceasta lucrare.

mailto:[email protected]



http://www.rs.ro/

http://www.rs.ro/

http://www.rs.ro/




4

Leasing. Deducere TVA in procent de

50%

lntrebare: In situatia in care o societate are un leasing in derulare Ia data de

01.07.2012, cum se va deduce TVA daca masina este folosita in interesulsocietatii in procent de 50%, iar restul in interes personal? Si cum se pune problema ca societatea a incheiat contractul de leasing in situatia in care TVAera deductibila 100%? Este corect sa se aplice pentru leasingurile incheiateinainte de 01.07.2012?

Raspuns: Incepand cu 01 iulie 2012, prin OUG 24/2012, conform 145A1 din Codul

fiscal, se stabileste ca regula generala deducerea limitata a tuturor cheltuielilor in legatura

cu vehiculele de persoane, in procent de 50% si a TVA de Ia costuri sau achizitiile,

importul, achizitia intracomunitara, si leasingul de autoturisme.

Deducerea Ia 50% este functionabila, atat pentru avans, rate, cat si valoarea reziduala,chiar daca punerea Ia dispozitie a autoturismului s-a facut anterior datei de 01 iulie.

Conform noilor reglementari, se vor deduce integral atat costurile, cat si TVA in legatura

cu aceste autoturisme daca sunt utilizate in mod exclusiv in activitati economice. Astfel, daca societates va folosi masina in interesul societatii in procent de 50% iar restul in interes personal, TVA va fi deductibila in procent de 50%.

Deducere TVA valoare reziduala leasing

Intrebare: La leasing pentru un autoturism folosit si in scopuri personaleTVA Ia valoarea reziduala este deductibila in proportie de 50% saunedeductibil?

Raspuns: Din intrebarea dvs. intelegem ca acest autovehicul este utilizat atat inactivitatea economics a societatii, cat si in folosul propriu al unei persoane.

Astfel, consideram ca sunt aplicabile prevederile de Ia art. 145A1 din Codul fiscal, iar

TVA este deductibila in procent de 50%.

Insa, ar trebui sa mai urmariti si alte implicatii fiscale: a) si eventuate costuri in legatura cu autoturismul, cum ar fi taxele locale, dobanda la leasing, combustibili, reparatii, asigurari, rovignete etc., sunt deductibile in procent de 50%, conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal; Face exceptie amortizarea autovehiculului, ce urmeaza regimul uzual de deducere,

conform art. 24 din Codul fiscal.



5

b) contravaloarea utilizarii in scop personal a autovehiculului reprezinta un avantaj in

natura in cazul in care eel ce foloseste autoturismul este salariat al societatii, sau odistribuire de dividend daca eel ce utilizeaza autoturismul este participant la societate,conform art. 7 pet. 12 din Codul fiscal.

Tratamentul fiscal de impozitare Ia persoana fizica poate fi analizat si detaliat in functie

de situatia concreta a persoanei fiZice-

salariat, asociat sau un tert a1societatii.

Monografie leasing rata si avans

Intrebare: In luna iunie am platit 20o/o avans pentru un leasing in valoare de 8000 lei si incepand din iulie am rata de 580 lei luna, dobanda 185 lei. Specificca folosirea auto este in proportie de 50% si firma si patron. Va rog o

monografie contablla pentru plata avans si rata cu dobanda si daca incepand

cu iulie 2012 trebuie modificat avansul care deja a fost platit?

Raspuns: Avansul care a fost deja platit in luna iunie nu trebuie modificat. Ordonanta

24/2012 intra in vigoare incepand cu 1 iulie 2012 sis e refera la ratele /costurile viitoare

ale unui contract de leasing incheiat anterior datei de 1 iulie 2012.

Daca autoturismul este utilizat atat pentru desfasurarea de activitati economice, cat si pentru uzul personal al persoanei fiZice ce i1 foloseste, in acest caz, TVA este deductibil

in procent de 50%, conform art. 145"'1 din Codul fiscal, ca unnare a adoptarii OUG

24/2012, amintita in intrebare de dvs.

Avand in vedere ca TVA de la ratele de leasing nu pot fi introduse in costul cuautoturismul, acestea se vor inregistra pe seama contului de cheltuieli 635 ,Cheltuieli cu

alte impozite si taxe".

Inregistrarea ratelor de leasing (propunem utilizarea analiticelor pentru a inregistra

costurile deductuctibile si cele nedeductibile) % = 401

167

4426 ded

4426ned

valoare rata

50% aferent tva rata deductibil

50% aferent tva rata nedeductibil

Pentru tva nedeductibil care se va inchide prin intermediul contului 635, se va aplicaaceeasi deducere limitata de 50% aplicabila Ia calculul impozitului pe profit, pentru

cheltuielile in legatura cu autoturismele, conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal.

Spre exemplu, daca TVA aferent ratei de leasing este in suma de 139 lei (24% x 580),valoarea TVA nedeductibila este de 69,5 lei, aceasta se va inregistra printr-o cheltuiala

cu alte impozite si taxe.



6

La suma de 69,5lei, inregistrata ca si cheltuiala, dupa inregistrarea deducerii limitate de 50% la calculul impozitului pe profit, rezulta o cheltuiala nedeductibila de 34,81ei si,

practic, o cheltuiala deductibila de 34,8 lei.

Inregistrare tva nedeductibil: % 4426 50% tva nedeductibil

635ded 50% din tva nedeductibil reprezinta cheltuialadeductibila 635ned

nedeductibila

50% din tva nedeductibil reprezinta cheltuiala

In cazul dobanzii, aceasta se va inregistra astfel:

%

666 deductibil 666 nedeductibil 4426 deductibil 4426 nedeductibil

401 50% din valoarea dobanzii- deductibila 50% din valoarea dobanzii nedeductibila 50% tva aferent dobanzii deductibil 50% tva aferent dobanzii nedeductibil

Acelasi tratament pentru TVA -ulnedeductibil se va aplica si pentru dobanda, si se vainchide TVA nedeductibil prin intermediul contului 666, astfel:

%

666 ded 666 ned

4426 ned

50% din tva nedeductibil 50% din tva nedeductibil

TVA leasing auto. Cheltuialanedeductibila

Intrebare: Am vazut in raspunsurile dvs. anterioare ca ati considerat parteade TVA nedeductiblla aferenta unui contract de leasing (masina ce estefolosinta si in scop personal) ca :fiind o cheltuiala nedeductibila.Stiu ca TVAce nu se deduce urmeaza tipul cheltuielii careia H este aferenta, cheltuialaratei de leasing regasindu-se in amortizare, iar amortizarea este singuracheltuiala ce nu este limitata de OUG 24/2012.Anterior acestei ordonante,TVA de Ia valoarea reziduala nu se deducea, insa era o cheltuiala deductiblla,nu este acelasi caz? OUG 24/2012 limiteaza dreptul de deducere TVA, insa dece este considerata cheltuiala nedeductiblla?



7

Raspuns: Ca si principiu general, daca asa cum rezulta din intrebare, utilizarea integrala

a autoturismului :finantat prin leasing, este utilizat in scopul personal al unei persoane

participante Ia societate, TVA nu este deductibil deoarece autoturismul nu este utilizat

intr-o aetivitate taxabila, conform art. 145 din Codul fiscal.

De asemenea, dobanda de la leasing, amortizarea sau alte cheltuieli sunt nededuetibile lacalculul impozitului pe profit, deoarece nu sunt efectuate in scopul realizarii de venituri

impozabile, conform art. 21 alin. (1) din Codul fiscal.

In plus, contravaloarea acestor costuri suportate de societate si inclusiv a TVA devenit

nededuetibil, este considerata distribuire de dividend, daca persoana este participanta Ia

societate ( asociat, actionar ), conform art. 7 pet. 12 din Codul fiscal sau este considerata

venit in natura daca persoana este salariata a societatii, conform norme metodologice

pentru art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, iar procedura impozitarii este prevazuta Ia pet. 70

- 75 din HG 44/2004.

Daca autoturismul este utilizat atat pentru desfasurarea de activitati economice, cat si

pentru uzu1 personal al persoanei ftzice ce i1 foloseste, in acest caz, TVA este deductibilin procent de 50%, conform art. 145A1 din Codul fiscal, ca urmare a adoptarii OUG

24/2012, amintita in intrebare de dvs.

Avand in vedere ca TVA de Ia ratele de leasing nu pot fi introduse in costul cu

autoturismul, acestea se vor inregistra pe seama contului de cheltuieli 635 ,Cheltuieli cu

alte impozite si taxe".

In acest moment, putem considera ca sunt aplicabile prevederile HG 670/2012, ce adopta

modificarile pentru normele metodologice de aplicare a Codului fiscal. Astfel, conform

noilor prevederi legislative, regasite Ia pet. 45A1 coroborat cu 49A2 din HG 44/2004, Ia

deducerea limitata a cheltuielii in procent de 50% se va regasii si TVA devenita

nededuetibila ca urmare a limitarii mai sus amintite.

Astfel, in concluzie, consideram ca incepand cu 01 iulie 2012, TVA aferent contraetelor

de leasing ( avans, rate, valoare reziduala), pentru vehiculele rutiere de pana Ia 3500 kg si

pana Ia 9 persoane ca si capacitate, ce sunt utilizate atat in activitati economice, cat si in

scopul personal al unei persoane fizice, este inregistrata in cheltuieli deductibile limitat in

procent de 50%, conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal

De asemenea, contravaloarea costurilor si a TVA nedeductibil aferenta utilizarii in scopul

personal a acestui vehicul, este un venit in natura si va trebui impozitat Ia persoana fizica

printr-o procedura ce tine cont de calitatea acesteia (participant Ia societate sau salariat).



8

Tratamentul contabil si fiscal al cheltuieliicu reparatiile si combustibilul si al ratei de leasing, precum sial TVA aferenta

dupa 01iulie 2012

Intrebare: 0 societate are in derulare un leasing auto pentru directorulgeneral(administrator) proprietar al unui autoturism cedat prin contract decomodat firmei pentru unul din salariati-agentul de vanzari.Pentru fiecaredeplasare directorul general intocmeste foaie de parcurs si delegatie in caretrece doar combustibilul alimentat si folosit pentru deplasarea respectiva.Agentul de vanzari care foloseste auto (cedat de directorul generaladministrator pentru firma) intocmeste si el, foaie de parcurs si delegatie pentru combustibilul alimentat. In general alimentarea cu combustibil se face

dus-intors pentru kilometrii parcursi pentru beneficiar astfel incat de multeori din calcul rezulta combustibil de recuperat". Chiar daca cei doi alimeteaza rezervoarele in scop personal, nu deduc nimic pe firma, acest lucru observandu-se doar Ia kilometrajul fiecaruia. As dori sa stiu cum ar trebui inregistrat in contabilitate:leasingul (rata siTVA); combustibilul (cheltuieli si TVA); va rog sa-mi transmiteti si omonografie contabila pentru pentru cele doua situatii.

Raspuns: Limitarile privind deducerile pentru cheltuieli si TVA aferente autovehiculelor

utilizate de o firma sint redate Ia art. 21 alin. (4) litera t) si, respectiv, art. 145A1 din

Codul fiscal si in normele aferente.

Din ambele articole rezulta foarte clar faptul ca limitarea deducerii Ia 50% trebuie aplicata in cazul autoturismelor care nu sint utilizate exclusiv pentru activitati economice.

In cazul cheltuielilor, limitarea deducerii de 50% (pentru determinarea valorii

nedeductibile) se aplica pentru cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv celeinregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, cum sunt:

- impozitele locale (cont 635)

- asigurarea obligatorie de raspundere civila auto (cont 613)

- reparatii (cont 611)

- intretinere (cont 6111628)

- inspectiile tehnice periodice (cont 611 I 628)

- lubrifianti (cont 6111604) - piese de schimb (cont 611 I 6024)

- rovinieta (cont 628 I 635)

- chiriile (612) - partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata



9

- dobinzile (cont 666)

- comisioanele (cont 628) - diferentele de curs valutar (cont 665 I 668) -etc. si, bineinteles, combustibilul (cont 6022). Amortizarea nu intra in limitarea deductibilitatii, fiind, asadar, deductibila integral,

conform art. 24 din Codul fiscal.Observam ca pentru determinarea sumei nedeductibile de cheltuiala (in procent de 50%)se ia in seama si cheltuiala cu TVA devenita nedeductibila, rezultind ca 50% din

cheltuiala cu TVA nedeductibila va fi deductibila (cheltuiala care provine din TVA nedeductibila este jumatate deductibila sijumatate nedeductibila).

In cazul TVA, limitarea deductibilitatii de 50% se aplica asupra TVA aferenta

cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei

impozabile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt: cheltuielile de reparatii, deintretinere, cheltuielile cu lubrifianti, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul

utilizat pentru functionarea vehiculului, precum si asupra ratei de leasing.

In cazul dvs, chiar daca cei doi soferi nu aduc, pentru decontare, bonurile de combustibilalimentat in scop personal, pe baza kilometrajului de Ia bord nu se poate face dovada cacele doua autovehicule sint utilizate exclusiv in scop economic, rezultind foarte clar casint utilizate si in scop personal.

Ca urmare, trebuie sa aplicati limitarea deducerii pentru absolut toate cheltuielile direct

atribuibile respectivelor autovehicule si pentru TVA aferenta.

Pentru stabilirea valorii nedeductibile Ia calculul impozitului pe profit se parcurg pasii

urmatori: 1) se aplica 50% asupra TVA (se deterima suma de TVA nedeductibila)

2) suma rezultata ca fiind nedeductibila deIa

TVA se include in cheltuiala respectiva 3) asupra cheltuielii, care include si TVA nedeductibila, se aplica 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile si a valorii deductibile din acea cheltuiala. Pentru rata de leasing (cont 167), TVA devenita nedeductibila va fi inregistrata in contul 635 I analitic TV A, care, Ia rindul ei, va fi 50% nedeductibila si 50% deductibila.

Exemplu:

- impozit auto - 100 lei pe luna:

Suma nu este purtatoare de TV A, ca urmare se va aplica doar 50% asupra cheltuielii,

rezultind 50 lei deductibili si 50 lei nedeductibili: 635 I impozit auto I deductibil = 5311 50 lei 635 I impozit auto I nedeductibil = 5311 50 lei

- asigurare auto - 250 lei pe luna:

613 I deductibil= 5311 125lei (250 lei*50%) 613 I nedeductibil = 5311 125 lei (250 lei*50%)



10

- factura reparatii auto (combustibil): 2000 lei cu TVA aferenta de 480 lei.Urmarind pasii enumerati mai sus, se procedeaza in felul urmator: 1) limitarea deductibilitatii pentru TVA: 480 lei*50%= 240 lei nedeductibil si 240 lei de

dedus. 2) includerea in cheltuiala respectiva (in cheltuiala cu reparatiile I combustibilul) a sumei de TVA nedeductibila: 2000 lei + 240 lei = 2240 lei.

3) stabilirea sumei nedeductibile de 50% din cheltuielile cu reparatiile I combustibilul(care include, asadar, si partea de TVA nedeductibila): 2240 lei*50%= 1120 leinedeductibil si a sumei deductibile de 1120 lei (2240 lei*50%).

Inregistrari contabile:

611 (6022) I analitic deductibil = 401 1000 lei4426 = 401 480 lei (cu toata suma din factura de Ia furnizor- va figura pe rindul22 dindecontul de TVA) 611 (6022) I analitic deductibil = 4426 120 lei611 (6022) I analitic nedeductibil = 4426 120 lei 611 (6022) I analitic nedeductibil = 401 1000 lei

Rezulta: - 611 (6022) I analitic deductibil = 1000 lei+ 120 lei= 1120 lei- 611 (6022) I analitic nedeductibil = 1000 lei+ 120 lei= 1120 lei - 4426 dedusa: 480 lei - 120 lei- 120 lei= 240 lei - aceasta sumava figura in decontul de TVApe rindul 28.

Acelasi rationament si aceleasi inregistrari contabile (cu utilizarea contului de cheltuiala

aferent) se aplica pentru toate cheltuielile care sint purtatoare de TVA (dobinzi, diferente

de curs, piese de schimb etc).

- rata de leasing: 2000 lei cu TVA aferenta 480 lei.

Urmarind pasii enumerati mai sus, se procedeaza in felul urmator: I) limitarea deductibilitatii pentru TVA: 480 lei*50%= 240 lei nedeductibil si 240 lei de

dedus. 2) includerea intr-un cont de cheltuiala analitic TVA nedeductibila- in cont 635 -a sumei de TVA nedeductibila de 240 lei 3) stabilirea sumei nedeductibile de 50% a cheltuielii cu TVA nedeductibila: 240 lei*50% = 120 lei cheltuiala nedeductibila si a sumei deductibile de 50% a cheltuielii cu TVA nedeductibila: 240 lei*50%= 120 lei.Pe scurt, cheltuiala care contine suma de 240 lei provenita din TVA nedeductibila (cont 635) este jumatate deductibila si jumatate nedeductibila Ia calculul impozitului pe profit.


167 = 404 2000 lei 4426 = 404 480 lei (cu toata suma din factura de Ia furnizor - va figura pe rindul22 dindecontul de TVA)



11

635 I analitic deductibila pt. TVA nedeductibil= 4426 120 lei

635 I analitic nedeductibil pt. TVA nedeductibil = 4426 120 lei.

Rezulta:

- contul167 este eel din factura :fumizorului.

- 4426 dedusa: 480 lei- 120 lei- 120 lei= 240 lei- aceasta sumava figura in decontul de

TVApe rindul 28.

-total rulaj cont 635 I analitic TVA devenit nedeductibil este de 240 lei (adica egal cu TVA nedeductibil).

- 635 pentru TVA I analitic deductibil = 120 lei si 635 pentru TVA I analitic nedeductibil

= 120 lei (deci jumatate din rulajullui635 I pt. TVA nedeductibil este cheltuiala

deductibila- de 120 lei- sijumatate este cheltuiala nedeductibila- de 120 lei).

Mentionam ca toate aceste calcule se efectueaza extracontabil, intr-o nota de calcul,

inainte de imegistrarea in contabilitate a facturii (a bonului fiscal de combustibil).

TVA aferenta unei rate de leasing. Este

deductibila conform OUG 24/2012?

Intrebare: TVA aferenta unei rate de leasing pentru o masina folosita inscopul activitatii economice este deductibila Ia calculul impozitului pe profit,conform OUG 24/2012? Dar TVA aferenta avansului pentru leasing?

Raspuns:Prin OUG 2412012, au fost modificate prevederile privind deducerea costurilor

in legatura cu autovehiculele cu masa pana Ia 3500 kg si pana la 9 pasageri, in sensul caaceste costuri sunt deductibile limitat Ia 50%, incepand cu 01.07.2012.

Prevederi similare cu deducere 50% se refera atat Ia TVA in legatura cu aceste costuri,cat si la TVA aferenta achizitiei, importului, achizitiei intracomunitare sau leasingului de

autoturisme, conform art. 21 alin. (4) lit. t) coroborat cu art. 145/\1 din Codul fiscal.

Subliniem acest aspect, faptul ca incepand cu 01 iulie 2012, deducerea limitata a TVA se

aplica atat pentru avans, rate, cat si pentru valoarea reziduala in cadrul contractelor de

leasing, chiar daca acestea sunt semnate anterior datei de intrare in vigoare a noului act

normativ.

Fac exceptie de Ia aceste limitari si pot fi deduse integral costurile si TVA pentru

autoturismele utilizate in mod exclusiv in activitati economice sau intr-una din exceptiile

stabilite de cele doua temeiuri normative amintite anterior.

Aplicare efectiva a acestor prevederi a fost adopta prin HG 670/13.07.2012 , ce modifica

normele de aplicare a Codului fiscal prin pet. 45/\1 din HG 44/2004, dupa modificarileaferente.

Legiuitorul a detaliat ca se refera Ia costurile directe cu autoturismul cum sunt: combustibili, lubrifianti, piese de schimb, reparatii, revizii, asigurari, chirii dar si Ia



12

roviniete, impozite locale, dobanzi si comisioane, diferente de curs daca sunt aferente

acestor autoturisme.

In costuri intra si partea de TVA nedeductibila aferenta achizitiilor/costurilor, anterioraplicarii procentului de 50% deducerea Ia calulul impozitului pe profit, avand in vedere

prevederi similare de deducere limitata la 50% si pentru TV A.

Este stabilit ca se va intelege prin folosinta in mod exclusiv economic, utilizarea ladeplasarile catre clienti sau furnizori in tara si in straintate, deplasari in locatii unde seafla puncte de lucru ale entitatii economice, deplasari Ia banca, varna, autoritati fiscale,

deplasarea Ia posta, utilizarea autovehiculului de persoane cu atnbutii de conducere in

exercitarea activitatii, deplasari pentru interventii.

Deoarece legiutorul a stabilit ca exemplele de mai sus nu sunt limitative, putem afirma cautilizarea autovehiculului este in mod exclusiv economic daca se utilizeaza pentruactivitatea respectivului operator economic, iar in lipsa utilizarii autoturismului activitatea acestuia fie nu se realizeaza fie este afectata.

Deductibilitate TVA leasing auto

Intrebare: Deductibilitatea TVAa in cazulleasingului conform OUG 24/2012.

Raspuns: Dupa cum se cunoaste, prin OUG 24/2012, au fost modificate prevederile

privind deducerea costurilor in legatura cu autovehiculele cu masa pana 1a 3500 kg si pana Ia 9 pasageri, in sensul ca aceste costuri sunt deductibile limitat Ia 50%, incepand cu 01.07.2012.

Prevederi similare cu deducere 50% se refera atat Ia TVA in legatura cu aceste costuri,

cat si la TVA aferenta achizitiei, importului, achizitiei intracomunitare sau leasingului deautoturisme, conform art. 21 alin. (4) lit. t) coroborat cu art. 1451\1 din Codul fiscal.

Subliniem acest aspect, faptul ca incepand cu 01 iulie 2012, deducerea limitata a TVA seaplica atat pentru avans, rate, cat si pentru valoarea reziduala in cadrul contractelor de


nonnativ.

Fac exceptie de Ia aceste limitari si pot fi deduse integral costurile si TVA pentruautoturismele utilizate in mod exclusiv in activitati economice sau intr-una din exceptiile


Aplicare efectiva a acestor prevederi a fost adopta prin HG 670/2012, ce modifica

nonnele de aplicare a Codului fiscal, iar opinia noastra de mai jos este exprimata in

temeiul pet. 451\1 din HG 44/2004, dupa modificarile aferente.





14

Monografie leasing auto OG 24

Intrebare: Monogra:fie contablla privind leasingul :financiar conformultimelor reglementari contablle si :fiscale, in cazul achizitiei unui autoturismfolosit in scopuri administrative.

Raspuns: Inregistrarea in contabilitate a contractului de leasing si a ratelor aferente se

efectueaza astfel:

2133 = 167 valoare din contract x curs valutar 1a data contractului (daca este exprimat in

valuta)

Inregistrare extracontabil autoturism: Debit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii assimilate

Inregistrarea factura avans - daca este cazul % = 404

167 valoare avans x curs contract

4426 668 1768 diferenta de curs dintre cursulla data contractului si eel din data facturii

Plata avans:

404 = 5121 Inregistrare factura rata 1 de leasing

% = 404

167 rata leasing x curs contract

666 (valoarea in lei din factura 628 comision (daca este cazul) 4426 TVA aferent 668 diferente de curs valutar dintre curs contract si valoarea facturata efectiv

(aferenta ratei)- cu plus sau cu minus in functie de natura difernetelor de curs (negative

sau positive)

Inregistrare asigurare Casco 613 = 401 Plata facturilor: % = 5121

404

401

Credit cont 8036 cu valoarea ratei

Analog se vor inregistra toate ratele de leasing pana Ia finalizarea perioadei de leasing.



15

Valoarea reziduala se va inregistra Ia sfarsitul perioadei de leasing: % = 404

167 4426

668 diferente de curs valutar (pozitive sau negative rezultate dintre cursul istoric sieel din data facturii cu valoarea reziduala).

In ceea ce priveste cheltuieli aferente contractului de leasing financiar (do banda,

asigurare, comision, diferente de curs valutar, etc.) si TVA aferenta, acestea vor fi

deductibile in procent de 100% (integral) in situatia in care faceti dovada ca autoturismul

respectiv este utilizat exclusiv in scopul activitatilor economice (administrative) Dovada utilizarii exclusive in scopul activitatilor economice (administrative) se va face cu foaia de parcurs.

Diverse situatii aplicare OUG 24/2012

Intrebare: Va rugam sa ne ajutati in interpretarea si aplicarea corecta a prevederilor OUG 24/2012 .

1. Conform art.145 indice 1al (4) : Prevederile alin. (1)- (3) se aplica inclusivin situatia in care au fost emise facturi sisau au fost platite avansuri, pentrucontravaloarea partiala a bunurilor sisau serviciilor, inainte de data de 1 iulie 2012, daca livrarea prestarea intervine dupa aceasta data. Exprimarea "prestarea intervine dupa aceasta datadin textul al.(4)" se referadoar Ia contractele pt. care s-a platit un avans inainte de 01.07.2012, iar punerea Ia dispozi.tia utilizatorului a obiectului contractului de leasing are locdupa 01.07.2012 sau Ia toate contractele in derulare Ia 01.07.2012?

In cazul cand in luna august 2012 se termina un contract de leasing, derulat pe parcursul a trei ani, trebuie sa ajustam (sa limitam Ia 50% dreptul dededucere) TVA-ul aferent facturilor lunare de rate, etc. emise inainte de

01.07.2012? Daca da, cand se face ajustarea, in luna iulie pentru toatecontractele de leasing in derulare, sau pe masura ce contractele de leasing sefinalizeaza prin transferul dreptului de proprietate?

Prevederile a1.(4) se aplica pentru toate contractele de leasing, operationale sifinanciare?

2.In cazul unei societati comerciale cu obiect de activitate serviciitopografice, masuratori, etc., efectuate preponderent catre clienti persoanefizice, cum se poate justifica cu foi de parcurs, cheltuielile cu parcul auto,tinand cont de faptul ca clientii persoane flzi.ce nu au stampila, care pusa pefoaia de parcurs sa justifice realitatea deplasarii side faptul ca nu toate



16

deplasarile Ia clienti se finalizeaza cu un contract, in cazul in care ofertafacuta de prestator , dupa deplasarea pe teren, nu este acceptata de

potentialul client.

3.Transportulla side Ia locul de munca al angajatilor are loc sub diferiteforme: -transport public- pe baza de abonament, pe numele angajatului -transport cu microbuze, autocare- doc.justificativ: biletul de transport -transport cu masina proprietate angajat, doc.justificativ: bonul de combustibil Cum se pot incadra aceste cazuri in prevederile OUG 24/2012, privind deductibilitatea cheltuielilor si TVA? Poate fi considerat transportul avantajin natura?

Raspuns:

1. In opinia noastra, aceasta precizare nu este necesara in textul normativ, deoarece

faptul generator a1 TVA in cadrul contractului de leasing intervine Ia fiecare dataa platii, conform art. 134A1 alin. (9) din Codul fiscal.

Practic, textul normativ vine sa dubleze o reglementare deja existenta, in sensul ca seaplica deductibilitatea limitata Ia 50% atat pentru costuri, cat si pentru TVA, pentru toatecontractele de leasing, fie ca sunt semnate anterior, fie ca sunt semnate ulterior, aferente

ratelor si valorii reziduale, decontate dupa 01 iulie 2012. In nici un caz nu consideram caaveti obligatia sa ajustati TVA aferent avansului si ratelor decontate anterior datei de 30iunie 2012, deducerea efectuandu-se conform reglementarilor valabile pana la aceasta

data.

Probabillegiuitorula vrut sa evite exact situatiile interpretative, in sensul ca ar fi putut sa

existe o interpretare ca pentru autoturismele finantate prin contracte de leasing semnate

anterior datei de 01 iulie 2012, nu se aplica limitarile deducerii costurilor si a TVA,

conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codu1fiscal, respectiv art. 145A1 din Codu1fiscal

Noi consideram ca aceasta interpretare este incorecta, in sensu1ca intra sub obligatia

analizei deducerii limitate, atat ratele cat si valoarea reziduala aferenta contractelor deleasing semnate anterior datei de 01 iulie 2012, ce se deconteaza dupa aceasta data,

urmarindu-se scopul in care se va utiliza autoturismul.

Aceste doua temeiuri stabilesc ca incepand cu 1 iulie 2012, costurile si TVA aferentcosturilor in legatura cu autoturismele sunt deductibile limitat, in procent de 50%, daca

autoturismele nu sunt utilizate in mod exclusiv in activitati economice.

Daca autoturismele sunt utilizate in mod exclusiv in activitati economice, sau sunt



17

utilizate in cateva exceptii stabilite de aceleasi acte nonnative ca prezumate pentru

activitatea societatii ( agenti de vanzari, agenti de cumparari, curieri ), deducerea esteintegrala atat pentru costuri cat si pentru TV A.

Justificarea deducerii integrale a costurilor si a TVA trebuie sa se faca prin documentele

primare, cantabile, ce justifica cheltuielile, dar si prin intocmirea foilor de parcurs.

Faile de parcurs trebuie sa cantina minim unnatoarele infonnatii: - categoria de vehicul utilizat; - scopul si locul deplasarii;

- numarul de kilometri parcursi; - nonna proprie de consum de carburant pe kilometru parcurs.

Retinem si faptul ca daca autoturismul este utilizat in folosul propriu al conducatorului

auto sau al altei persoane, sau in lipsa foii de parcurs, deducerea costurilor si a TVA se va

face limitat in procent de 50%.

2. Justificarea utilizarii in scopuri economice se face pe baza documentelor justificative

pentru diferitele tipuri de cheltuieli, inregistrate dupa natura acestora, iar pentru costurilecu combustibilii, justificarea deducerii se realizeaza prin intomirea foilor de parcurs,

conform pet. 145A1 alin. (2) ultima teza din HG 44/2004.

Faile de parcurs trebuie sa cantina minim unnatoarele infonnatii: - categoria de vehicul utilizat;

- scopul si locul deplasarii; - numarul de kilometri parcursi; - nonna proprie de consum de carburant pe kilometru parcurs.

Observam ca foile de parcurs nu trebuie sa fie confirmate prin semnatura si stampila de

persoana la care s-a facut deplasarea, insa daca puteti sa obtineti aceste reglementari, nuezitati sa obtineti acest fapt.

Foaia de parcurs nu este reglementata in mod special de OMFP 3512/2008 privinddocumentele comune pe economie utilizate in activitatea finaciar contabila.

In activitatea practica, foile de parcurs se gasesc tiparite sub diverse fonnate la librariile

de specialitate, insa acestea trebuie adaptate pentru a raspunde la infonnatiile minime

solicitate de nonna de aplicare a Codului fiscal. Desigur sunt obligatorii datele de

identificare ale societatii si semnaturile persoanelor implicate.

Daca doriti sa folositi un formular tipizat, cateva modele de foi de parcurs sunt adoptate

prin Ordin al Ministrului Transporturilor 1892/2006, privind normele de aprobare atransportului rutier.



18

3. Pentru a treia sectiune a intrebarii, fucem precizarea cane referim exclusiv Ia

costurile cu transportul salariatilor Ia side Ia locul de desfusurare a activitatii si nu

de utilizare a transportului in scop propriu al salariatului, fie in timpul

programului de lucru, fie in afara acestuia.

Potrivit pet. 45AJ alin. (3) din HG 44/2004, nu se considera utilizare in scop economic,transportul salariatilor de Ia locul de desfasurare a activitatii, atat timp cat exista un

transport public.

Astfel, Ia ultima situatie din descriere, deplasarea cu autoturismul proprin, consideram ca

TVA este deductibillimitat in procent de 50%.

In celelalte doua situatii cand se utilizeaza un transport public, considerarn ca deducerea

TVA poate fi efectuata integral, avand in vedere acelasi temei normativ.

Din punctul de vedere a!cheltuielii, consideram ca aceste cheltuieli cu transportul

salariatilor de Ia si Ia locul de desfasurare a activitatii sunt deductibile Ia calculul

impozitului pe profit, conform norme metodologice pentru art. 21 alin. (1) din Codulfiscal, regasite Ia pet. 23 lit. f) din HG 44/2004.

In partea de costuri se va inregistra si partea TVA devenit nedeductibil, ca urmare a

deducerii limitate a TV A.

Sumele nu reprezinta un avantaj in natura, impozabilla salariat, conform art. 55 alin. (3)

lit. a) coroborat cu art. 55 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal.

Retinem aspectul ca aceste detalieri au fost fucute pentru cheltuielile cu transportul de Ia

domiciliul salariatului Ia locul de desfasurare a activitatii.

Daca exista situatia cand autoturismele societatii sunt utilizate in folosul proprin, fie

ocazional, fie sub forma de continuitate, deducerea costurilor si a TVA este in procent de

50%, iar valoarea costurilor si a TVA devenit nedeductibil reprezinta avantaj in natura pentru salariat, iar procedura de impozitare este regasita Ia pet. 75 - 76 din HG 44/2004.



19

Deducere TVA leasing financiar

Intrebare: In cazul unui contract de leasing financiar avand ca obiect un auto

cu utllizare mixta 50% din TVA aferenta ratei de leasing (inregistrata in

contul167), adica 635=4426-200 lei este cbeltuiala deductibila 50% adica 100

lei sau nedeductibila 200 lei?

Raspuns: In opinia noastra, aceasta cheltuiala este deductibila in procent de 50%, avand

in vedere cele 2 exemple din HG 670/2012 privind modificarea normelor de aplicare aCodului fiscal.

Astfel, ca principiu general, legiuitorul a stabilit procedura de analiza a deducerii TVAaferent costurilor cu achizitia sau leasingul de autoturisme. Partea de TVA devenita

nedeductibila ca urmare a restrictiilor introduse de art. 145"1din Codul fiscal, celimiteaza deducerea la 50% la TVA in legatura cu achizitiile sau leasingul de

autoturisme, va devenii o componenta a costului in legatura cu aceste autoturisme.

Ulterior, se va aplica aceeasi deducere limitata de 50% aplicabila Ia calculul impozitului

pe profit, pentru cheltuielile in legatura cu autoturismele, conform art. 21 alin. (4) lit. t)din Codul fiscal.

In exemplul dvs., daca TVA aferent ratei de leasing este in suma de 400 lei, valoareaTVA nedeductibila este de 200 lei, aceasta se va inregistra printr-o cheltuiala cu alteimpozite si taxe.

La suma de 200 lei, inregistrata ca si cheltuiala, dupa inregistrarea deducerii limitate de

50% la calculul impozitului pe profit, rezulta o cheltuiala nedeductibila de 100 lei si,

practic, o cheltuiala deductibila de 100 lei.

lnchiderea unui contract de leasing

financiar extern incheiat in anul 2006

Intrebare: Avern un contract de leasing extern pentru utilaje de constructii

incheiat intre firma noastra si cea din SUA, contract ce trebuia incheiat in

data de 30.06.2012. La acest contract de leasing am inteles ca se calculau

taxele vamale si TVA Ia valoarea reziduala de 20%, ceea ce insemna: - taxa 10.223 lei - comision 349 lei

- TVA 19.201 lei.

In data de 2.07.2012 s-a achitat taxa de 10.223 lei si comisionul de 349lei.



20

In data de 31.07.2012 s-a achitat TVA de 19.201lei. Avem un contract de leasing extern pentru utilaje de constructii incheiat intre

firma noastra si o firma din SUA, contract ce trebuia incheiat in data de

30.06.2012.La acest contract de leasing am inteles ca se calculau taxele vamale si TVA-ulla valoarea reziduala de 20%, ceea ce insemna: -taxa 10223lei - comision 349 lei - TVA 19.201lei Cei de Ia vama cand am dus OP-ul de TVA, ne-au comunicat verbal ca dat fiind faptul ca nu am achitat aceste sume in termen, taxele si TVA secalculeaza Ia intreaga valoare a contractului de leasing si nu Ia valoareareziduala de 20%, ceea ce inseamna insumate o valoare de 170.000 lei. Tot verbal ne-au comunicat ca vom primi o adresa prin care ne vor comunica

suma de 170.000, ca suma de plata.Ce se poate face in acest caz? Care suntreglementarile legale in situatia data?

Raspuns: Desi nu ati precizat, consider ca acel contract de leasing s-a incheiat anterior

anului 2007, bunurile intrand pe teritoriul Romaniei in regim vamal suspensiv inconfonnitate cu prevederile OMFP 7982/2006 privind aprobarea Documentului pentruregularizarea situatiei operatiunilor vamale deschise in baza prevederilor art. 27 alin. (2)din OG 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing, rep.In acest caz,este posibil ca autorizarea operatiunii vamale de admitere temporara sa se fi efectuat decatre autoritatea vamala in procedura simplificata odata cu acceptarea si inregistrarea

declaratiei vamale de import temporar. Efectul acestei proceduri a fost exonerare totala de

Ia obligatia de plata a sumelor reprezentand datoria vamala si TV A.

Prin art. 27 alin. (5) din OG 51/1997, republicata privind operatiunile de leasing sisocietatile de leasing se reglementeaza faptul ca termenul in cadrul caruia bunurile

urmeaza sa fie restituite sau sa primeasca o noua destinatie vamala nu poate fi mai marede 7 ani de la data introducerii in tara a bunului, indiferent daca partile au convenit princontract o durata mai mare. Astfel, in situatia in care formalitatile vamale pentruinchiderea termenului s-au efectuat dupa expirarea acestui tennen, operatiunea esteconsiderata un import definitiv

Astfel, are loc reincadrarea contractului de leasing in contract de vanzare cumparare,

considerand ca in fapt, are loc un import de bunuri, nicidecum achizitia Ia valoarea

reziduala a unui bun preluat in regim de leasing financiar.

Singura solutie este contestarea actului constatator intocmit de catre biroul vamal cu privire Ia sumele datorate pentru punerea in Iibera circulatie a bunurilor.



21

Deductibilitate limitata cheltuieli leasing

Intrebare: Cheltuiellle din diferente de curs valutar rezultate din actuallzarealui 167 (masini in leasing financiar cu utilizare mixta) Ia sfarsitullunH iulleconform Ordin 3055 se supun limitarii de 50% conform modificarilor de Ia

01.07.2012? Dar in situatia in care avem venituri din diferente de curs valutar aferente lui 167?

Raspuns: Precizarea ca sumele rezultate ca si cheltuieli din diferentele de curs valutar

aferente unui contract de leasing sunt sub incidenta deductibilitatii limitate, se regaseste in mod expres Ia pet. 49/\2 a doua teza din HG 670/2012 privind modificarea normelor de aplicare a Codului fiscal.

Astfel, daca autoturismul nu desfasoara in mod exclusiv activitati economice sau nu seregaseste utilizat intr-o activitate ca exceptie prevazuta Ia art. 21 alin. (4) lit. t), respectiv

art. 145/\1 alin. (3) din Codul fiscal, in acest caz fie costurile sunt deductibile limitat Ia 50%, cand autoturismul este utilizat si pentru activitatea societatii, fie nu sunt deductibile

aceste cheltuieli, daca autoturismul nu este utilizat in nici un fel pentru desfasurarea

activitatii societatii.

De asemenea, va reamintim ca mai sunt cateva tipuri de cheltuieli ce intra subdeductibilitatea limitata, chiar daca acestea sunt efectuate conform altor reglementari,

cumar fi:

• impozite si taxe datorate Ia bugetullocal; • costul cu rovigneta pentru utilizarea drumurilor publice; • costurile cu asigurarile obligatorii si/sau suplimentare;

• costurile cu reviziile tehnice obligatorii sau cele facultative.

Inregistrare valoare reziduala leasing

financiar

Intrebare: In anul 2009 am cumparat o masina in leasing, pentru care amincheiat cu societatea de leasing un contract pe 3 ani.Valoarea masini in

facturaa fost de 66415.89lei +TVA 15939.81 = 82355.70 lei total.Din aceasta

valoare a factum am achitat 13340.89 + TVA3201.81 = 16542.7 lei.

Deci:66415.89-13340.89 = 53075lei, suma care am esalonat-o in cntract cusocietatea de leasing pe o perioada de 3 ani.La incheierea contractului siachitarea avansului am facut urmatoarele inregistrari:1.2133-404 =13340.89



22

4426-404 = 3201.81

2.2133- 167 = 53075 suma esalonata pe 3 ani. Pe perioada derularii contractului,lunar Ia primirea facturii de Ia soc.de

leasing am inregistrat: 3.167 -401 = suma 4426-401 = suma

Acum Ia sfarsitul celor 3 ani societatea de leasing conform contractului mi-afacturat valoarea reziduala de 17000 lei + TVA. Va rog sa-mi spune-ti ce trebuie sa fac cu aceasta valare reziduala si cum sao inregistrez? Si sa-mi spune-ti daca pana acum am inregistrat corect.

Raspuns:Speram ca nu ati avut erori matematice la calcul, iar valoarea reziduala aautoturismului se regaseste in soldul contului 167 "lmprumuturisi datorii asimilate".

Consideram ca initial inregistrarea 2133 "Mijloace de transport"= 167 "lmprumuturi sidatorii asimilate'' a cuprins valoarea integrala a autoturismului, conform contractului de

leasing, inclusiv valoarea reziduala.

Astfel, noi consideram ca aceasta factura de valoare reziduala se inregistreaza prinarticolul contabil: 167 "Imprumuturi si datorii asimilate"= 404 ''Furnizori de imobilizari" cu suma de 17000 lei 4426 "TVA deductibila" = 404 "Fumizori de imobilizari" cu suma de 4080 lei. Plata facturii: 404 "Furnizori de imobilizari" = 5121 "Conturi Ia banci in lei" cu suma de 21080 lei.

In mod firesc, vor f i diferente, si contul 167 nu se va inchide Ia leu, deoarece intervin

diferente de curs valutar, ce se vor inregistra pe seama conturilor 668 «Alte cheltuieli

fmanciare» sau 768 <<Alte venituri financiare», dupa caz.

TVA leasing si combustibili iulie 2012

Intrebare: Am 3 contracte de leasing auto, din 2010-2011. Ce se intampla cudeducerea cheltuielilor si respectiv a TVA incepand cu 01.07.2012? Dar cu

combustibilul?

Raspuns: Dupa cum se cunoaste, prin OUG 24/2012, au fast modificate prevederile

privind deducerea costurilor in legatura cu autovehiculele cu masa pana Ia 3500 kg si pana Ia 9 pasageri, in sensul ca aceste costuri sunt deductibile limitat 1a 50%, incepand cu 01.07.2012.

Prevederi similare cu deducere 50% se refera atat Ia TVA in legatura cu aceste costuri,

cat si la TVA aferenta achizitiei, importului, achizitiei intracomunitare sau leasingului de



23

autoturisme, conform art. 21 alin. (4) lit. t) coroborat cu art. 145"1 din Codul fiscal.

Subliniem acest aspect, faptul ca incepand cu 01 iulie 2012, deducerea limitata a TVA se

aplica atat pentru avans, rate, cat si pentru valoarea reziduala in cadrul contractelor de


normativ.

Fac exceptie de la aceste limitari si pot fi deduse integral costurile si TVA pentru

autoturismele utilizate in mod exclusiv in activitati economice sau intr-una din exceptiile


Aplicare efectiva a acestor prevederi a fost adopta prin HG 670113.07.2012, ce modifica

normele de aplicare a Codului fiscal, iar opinia noastra de mai jos este exprimata in

temeiul pet. 45"1 din HG 44/2004, dupa modificarile aferente.

Legiuitorul a detaliat ca se refera la costurile directe cu autoturismul cum sunt:

combustibili, lubrifianti, piese de schimb, reparatii, revizii, asigurari, chirii dar si la



In costuri intra si partea de TVA nedeductibila aferenta achizitiilor/costurilor, anterior

aplicarii procentului de 50% deducerea la calulul impozitului pe profit, avand in vedere

prevederi similare de deducere limitata la 50% si pentru TV A.

Face exceptie de la deducerea la 50% cheltuiala cu amortizarea autoturismului, ce ramane

deductibila conform reglementarilor generale aplicabile pentru amortizare.

Ce se intelege prin utilizare in mod exclusiv economic ?

Legiutorul stabileste case va intelege prin folosinta in mod exclusiv economic, utilizarea

la deplasarile catre clienti sau furnizori in tara si in straintate, deplasari in locatii unde se

afla puncte de lucru ale entitatii economice, deplasari la banca, varna, autoritati fiscale,

deplasarea la posta, utilizarea autovehiculului de persoane cu atributii de conducere in


Deoarece legiutorul a stabilit ca exemplele de mai sus nu sunt limitative, putem afrrma ca

utilizarea autovehiculului este in mod exclusiv economic daca se utilizeaza pentru

activitatea respectivului operator economic, iar in lipsa utilizarii autoturismului

activitatea acestuia fie nu se realizeaza fie este afectata.

Cum se justifica utilizarea exclusiv economica?

Justificarea utilizarii in scopuri economice se face pe baza documentelor justificative pentru diferitele tipuri de cheltuieli, inregistrate dupa natura acestora, iar pentru costurile

cu combustibilii, justificarea deducerii se realizeaza prin intocmirea foilor de parcurs.

Foile de parcurs trebuie sa contina minim urmatoarele informatii:



24

- categoria de vehicul utilizat;

- scopul si locul deplasarii; - numarul de kilometri parcursi; - norma proprie de consum de carburant pe kilometru parcurs.

In lipsa foilor de parcurs, deducerea este limitata Ia 50% atat pentru costuri, cat si pentru

TVA

Exemplu de aplicare a reglementarii: Se efectueaza o reparatie, Ia un autoturism de persoane, in valoare de 1000 lei + TVA (240) lei. Datorita neutilizarii in mod exlusiv inactivitati economice, deducerea atat Ia TVA cat si Ia impozitul pe profit este de 50%.Determinam TVA deductibila = 240 x 50% = 120 lei Determinam TVA nedeductibila = 240 x 50% = 120 lei Cuprinderea in costuri a TVA nedeductibila = 1000 + 120 = 1120 lei Determinare cheltuiala deductibila Ia impozitul pe profit = 1120 x 50% =560 lei Determinate cheltuiala nedeductibila Ia impozitul pe profit= 1120 x 50%= 560 lei


4426 ,TVA deductibila" = 401 ,Furnizori'' cu suma de 240 lei 611 ,Cheltuieli cu reparatii" = 4426 ,TVA deductibila" cu suma de 120 lei reprezentand 50% din valoarea TV A, devenita componenta a costului 611 ,Cheltuieli cu reparatii" = 401 ,,Furnizori" cu suma de 1000 leiPrin calcul extracontabil, la stabilirea impozitului pe profit, se va tine cont de suma dincontul 611 ce este cheltuiala nedeductibila.

Desigur, dvs puteti detalia prin conturi analitice, de exemplu cont 611 - analitic

deductibil integral, analitic nedeductibil, astfel incat sa aveti o usoara preluare a calcului

de impozit pe profit din balanta, noi avand in vedere monografia in ansamblu.

TVA aferenta unei rate de leasing

lntrebare: TVA aferenta unei rate de leasing pentru o masina folosita inscopul activitatii economice este deductibila Ia calculul impozitului pe profit?

Raspuns:In situatia in care societatea este inregistrata in scopuri de TVA si autoturismuleste utilizat exclusiv in scopul activitatilor economice, avand ca justificare in acest sens

foile de parcurs si alte documente doveditoare cu privire Ia utilizarea autoturismului in

scopuri exclusiv economice, atunci TVA aferent ratei de leasing este deductibil integral.

In situatia in care societatea nu este inregistrata in scopuri de TV A, atunci TVA aferenta

ratei de leasing constituie o cheltuiala deductibila integralla calculul impozitului pe

profit, in conditiile utilizarii exclusive a autoturismului in scopuri economice, cu justificarile de rigoare.



25

Inregistrare factura rata leasing conform OUG24/2012

lntrebare: Cum se inregistreaza in contabilitate conform OUG 24/2012 o

factura reprezentand o rata de leasing? Cheltuielile aferente cu comisioanelesi diferentele de curs sunt nedeductibile? Mentionez faptul ca masinaachizitionata in leasing nu este folosita in scopul activitatii economice.

Raspuns:In situatia in care autoturismul achizitionat insistem leasing financiar nu esteutilizat deloc in scopul activitatii economice, atunci toate cheltuielile cu acesta si TVAaferent sunt nedeductibile fiscal, integral.

Nedeductibila este in acest caz si amortizarea autoturismului care nu participa Iarealizarea de venituri impozabile.

Achizitia se va inregistra astfel:

• inregistrarae contractului de leasing financiar:

2133 167

- Inregistrarea ratelor: % 401

167

4426ned 668 ned (cu plus sau minus in functie de natura diferentelor de curs valutare).

- inregistrarea facturii reprezentand comisioane:

% 401 628 ned 4426ned

• inregistrarea amortizarii lunare:

6811 ned = 2813



26

Refacturare rata leasing. Regim TVA

Intrebare: Conform OUG 24/2012, cum se trateaza d.p.d.v. fiscal o factura primita din Germania reprezentand refacturare rata de leasing si asigurareaferenta unei masini primite in folosinta si care este utilizata de catre

director? Daca sunt cheltuiell nedeductiblle, cum se inregistreaza incontabilitate si de asemenea, TVA nedeductiblla in cazul taxarii inverse?

Raspuns: Analiza deductibilitatii cheltuielilor cu refacturarea ratei de leasing pentruautoturismul utilizat de catre director, cheltuieli care sunt refacturate de catre o societate

din Germania, se va face in functie de modul de utilizare a autoturismuli, respectiv daca

acesta va fi utilizat de director exclusiv in scopul activitatilor economice, asa cum este prevazut la art. 21 alin. 4 lit. t din Codul fiscal, coroborat cu art. 145"1 din Codul fiscal.

Prin urmare, daca se demonstreaza ca autoturismul respectiv se utilizeaza de catre

director exclusivin scopul activitatilor economice, se va avea drept de deducere integralaa cheltuielilor refacturate de societatea din Germania si a che1tuielilor cu asigurare, iar

justificarea utilizarii in scopul activitatilor economice se va face cu foaia de parcurs si cualte documente justificative relevante. In caz contrar, deductibilitatea va fi limitata de

50%.

Deducere cheltuieli leasing operational

Intrebare: Chiria lunara facturata in urma unui contract de leasingoperational pentru un autoturism care nu este utilizat exclusiv in scopul

activitatii economice poate fi cheltuiala deductiblla integral, in urma OUG 24/2012, avand in vedere ca textullegii nu prevede expres limitareadeductibilitatii acestor cheltuieli, doar Ia capitolullimitarii deducerii TVA sespecifica clar ca se limiteaza Ia 50 o/o dreptul de deducere a taxei aferenteinchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate?

Raspuns: Nu poate f i considerata deductibila integral cheltuiala cu chiria lunara pentruautoturismul care nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, avand in vedereca art 21 alin 4 lit t face referire si Ia cheltuieli aferente autoturismelor aflate in folosinta

contribuabilului,astfel:

''t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizateexclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nudepaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand siscaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului".



27

Autoturismul este in folosinta contribuabilului in cazul in care acesta este inchiriat, in

leasing financiar sau operational, sau in comodat.

TVA aferenta leasing financiar

Intrebare: La inceputul anului 2009 o societate neplatitoare de TVA aachizitionat un autoturism in leasing.La data achizitiei s-a facut receptiaautoturismului prin nota contablla 2133=167. Pretul de inregistrare s-a stabilit prin cumularea valorii ratelor inclusiv TV A ul si a valorii reziduale inclusiv TVA inmultite cu cursul valutar de Ia datafacturarii.(societatea fUnd neplatitoare de tva costul de achizitie include TVAul). Autoturismul nu este utilizat exclusiv pentru activitatea societatii, motiv pentru care incepand cu data de 01iulie 2012 se limiteaza dreptul de

deducere a cheltuielllor si a tva-ului Ia 50 %.

Tinand cont de aceste modificari, ar trebui modificat costul de inregistrare alautoturismului prin diminuarea valorii de inregistrare cu 50 % din TVA

aferent ratelor si a valorii reziduale ce urmeaza a 6. facturate?

Raspuns: Nu se va diminua valoarea mijlocului fix. TVA a fost inclus in costul de

achizitie iar autoturismul respectiv se amortizeaza la valoarea totala inclusiv TVA. Noile

prevederi legale nu va afecteaza in ceea ce priveste TVA avand in vedere ca nu sunteti persoana inregistrata in scop de TV A. In continuare veti debita contull67 cu valoarea

ratelor inclusiv TVA aferent. Conform prevederilor legale, cheltuielile cu amortizarea

autoturismului vor f i deductibile integral, iar la art 21 alin 4 lit t face mentiunea expresa

ca:

,Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privindamortizarea"

Deductibilitate cheltuieli si TVA aferente

unei facturi de leasing financiar pentru

un autoturrism care nu este utilizat

exclusiv in activitatea economica

Intrebare: Ce inregistrari trebuie facute in contabilitate si cum se trateazadpdv fiscal inregistrarea unei facturi pentru o rata de leasing a unei masinicare nu este utilizata in activitatea economica? La cheltuiellle cu



28

comisioanele, dobanzile si diferentele de curs valutar aferente ratei se aplica 50o/o procent de deducdbilitate san acestea sunt integral deducdblle?

Raspuns: Prin OUG 24/2012, au fost modificate prevederile privind deducerea costurilor

in legatura cu autovehiculele cu masa pana Ia 3500 kg si pana la 9 pasageri, care nu sunt

utilizate exclusiv pentru activitatea economica, in sensul ca aceste costuri sunt deductibile

limitat 1a 50%, incepand cu 01.07.2012. Prevederi similare se refera atat 1a TVA in legatura cu aceste costuri, cat si Ia TVA aferenta achizitiei, importului, achizitiei intracomunitare sau leasingului de autoturisme,

conform art. 21 alin. (4) lit. t) coroborat cu art. 145"1 din Codul fiscal.

Aplicare efectiva a acestor prevederi a fost adopta prin HG 670/13.07.2012, ce modifica

nonnele de aplicare a Codului fiscal.

Dupa cum se specifica Ia pet. 492 alin. 3 din Normele metodologice de aplicare a Titlului

II din Codul fiscal, astfel cum au fost ele modificate prin HG 670/2012, in cadrul

cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitarii fiscale se cuprind

cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele inregistrate ca urmare a derularii

unui contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de

raspundere civila auto, inspectiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea

nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs

valutar etc.

Face exceptie de Ia deducerea Ia 50% cheltuiala cu amortizarea autoturismului, ce ramane

deductibila conform reglementarilor generale aplicabile pentru amortizare.

In HG 670/2012 estre prezentat In Exemplull. privind determinarea valorii nedeductibile

a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile aferente unui vehicul care nu este utilizat

exclusiv in scopul activitatii economice:, respectiv:

- cheltuielile cu intretinerea si reparatiile - 2.000 lei,

- partea de TVA nedeductibila - 240 lei,

- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile 2.240 lei (2.000 + 240)

- valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile

2.240 x 50%= 1.120 lei

In concluzie, pentru inregistrarea in contabilitate a unei facturi de leasing este necesar sa

faceti calculul cheltuielilor deductibile/nedeductibile 50%, respectiv:

TVA aferent rata de leasing

dobanda de leasing si tva aferent

diferente de curs valutar si tva aferent, daca este facturata distinct pe factura

diferente de curs 1a evaluarea lunara a soldului contului 167

Pentru o mai buna intelegere va redau mai jos un exemplu calcul si monografie contabilaexprimata in Eur pentru o factura rata de leasing financiar:

Rata de leasing 1000 eur, tva 24%-240 eur din care nedeductibill20 eur

Dobanda de leasing 100 eur, tva 24% -24 eur din care nedeductibi112 eur



29

Baza de calcul pentru cheltuielile cu dobanzile = 100 eur +12 eur (tva neded)= 112 eur Valoarea nedeductibila pentru cheltuielile cu dobanzi = 112 x x 50% = 56 eur

% = 404 "Furnizori de imobilizari'' - 1364 eur

167"Alte imprwnuturi si datorii asimilate" 4426.1 "TVA deductibila 50% (aferent ratei de leasing) 4426.2 TVA nedeductibila 50% (aferent ratei de leasing) 666.1,Cheltuieli privind dobanzile" --deductibil50% 666.2 Cheltuieli privind dobanzile" -nedeductibil50% 4426.1"TV A deductibila 50% (aferent dobanda)

4426.2 TVA nedeductibila 50% (aferent dobanda)

1000 eur 120 eur 120 eur

56 eur 44 eur

12eur 12 eur

635.1 (ch.nedeductibila) = 4426.2 -120 eur (tva ned. aferent ratei de leasing)

666.2 (ch nedeductibila)= 4426.2 -12 euro

Total rulaj debitor cont 666.2 = 44 eur + 12 eur = 56 eur

Deducere TVA leasing

lntrebare:1. Daca in perioada 01.01.2012 - 30.06.2012 TVA aferent Iavaloarea reziduala era deductibil 50%? 2.Daca incepand cu 01.07.2012 deducerea in proportie de 50% a TVA seaplica si pentru contractele de leasing in derulare, livrarea masinii facandu-seinainte de aceasta data 01.07.2012 (art.145

Raspuns: Pana la 30 iunie 2012, deductibi1itatea limitata a TVA pentru TVA aferent

avansului si ratelor ce finantau un vehicul rutier pentru transportul de persoane, nu eraafectata de prevederea normativa.

Astfel, daca autoturismele erau utilizate in activitatea firmei, TVA -ul de avans si de larate era deductibil, conform regulilor generale de deducere aplicabile si altor achizitii,conform art. 145 din Codul fiscal.

Intradevar, confirmam opinia dvs, limitarea deducerii TVAla 50% a fost aplicabila valorii

reziduale, conform art. 145A1 din Codul fiscal. Consideram ca acest autoturism nu a fostutilizat intr-una din exceptiile ce permit deducerea integrala, cum ar :fi utilizarea de agenti

de vanzari, pentru paza, protectie, curieri.

Incepand cu 01 iulie 2012, prin OUG 24/2012, se reformuleaza atat prevederile de la art.

24 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal,cat si art. 145A1din Codul fiscal, ce stabileste ca regula generala deducerea limitata a tuturor cheltuielilor in legatura cu vehiculele de persoane,



30

in procent de 50% si a TVA de Ia costuri sau achizitiile, importul, achizitia

intracomunitara, si leasingul de autoturisme.

Subliniem faptul ca deducerea Ia 50% este functionabila, atat pentru avans, rate, cat si

valoarea reziduala, chiar daca punerea Ia dispozitie a autoturismului s-a fucut anterior

datei de 01 iulie.

Insa, spre deosebire de reglementarile anterioare, se va deduce integral atat costurile, cat

si TVA in legatura cu aceste autoturisme daca sunt utilizate in mod exclusiv in activitatieconomice.

Aplicare efectiva a acestor prevederi a fost adopta prin HG 670/13.07.2012, ce modifica

normele de aplicare a Codului fiscal ,iar opinia noastra de mai jos este exprirnata in

temeiul pet. 45"I din HG 44/2004, cu modificarile aferente.

Legiuitorul a detaliat ca se refera Ia costurile directe cu autoturismul cum sunt:

combustibili, lubrifianti, piese de schimb,reparatii, revizii, asigurari, chirii dar si Ia



In costuri intra si partea de TVA nedeductibila aferenta achizitiilor/costurilor, anterior

aplicarii procentului de 50% deducerea Ia calulul impozitului pe profit, avand in vedere

prevederi similare de deducere limitata Ia 50% si pentru TVA.

Face exceptie de Ia deducerea Ia 50% cheltuiala cu amortizarea autoturismului, ce ramane

deductibila conform reglementarilorgenerale aplicabile pentru amortizare.

Ce se intelege prin utilizare in mod exclusiv economic ?

Legiutorul stabileste case va intelege prin folosinta in mod exclusiv economic, utilizarea

Ia deplasarile catre clienti sau furnizori in tara si in straintate, deplasari in locatii unde se

afla puncte de lucru ale entitatii economice, deplasari Ia banca, varna, autoritati fiscale,

eplasarea Ia pasta, utilizarea autovehiculului de persoane cu atributii de conducere in


Deoarece legiutorul a stabilit ca exemplele de mai sus nu sunt limitative, putem afirma ca

utilizarea autovehiculului este in mod exclusiv economic daca se utilizeaza pentru

activitatea respectivului operator economic, iar in !ipsa utilizarii autoturismului

activitatea acestuia fie nu se realizeaza fie este afectata.

Cum se justifica utilizarea exclusiv economica ?

Justificarea utilizarii in scopuri economice se fuce pe baza documentelor justificative pentru diferitele tipuri de cheltuieli,inregistrate dupa natura acestora, iar pentru costurile

cu combustibilii, justificarea deducerii se realizeaza prin intomirea foilor de parcurs.

Faile de parcurs trebuie sa cantina minim urmatoarele informatii:



31

-categoria de vehicul utilizat; -scopul si locul deplasarii; -numarul de kilometri parcursi; -norma proprie de consum de carburant pe kilometru parcurs.

Monografie factura rata leasing financiar

dupa 01.07.2012

Intrebare: Va rugam sa ne comunicati cum se inregistreaza corect factura incazul unui autoturism in leasing care este folosit atat in interesul tirmei cat siin interes personal.Valoarea ratei este -1051.17 fara TVA, dar este de 86.94fara TVA, comisionul de 18 lei fara TVA, diferentele de curs valutar sunt de

19.02 lei, TVA - 282.03.

Raspuns: Incepand cu data de 01.07.2012 in cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor

rutiere motorizate supuse limitarii fiscale ca urmare a neutilizarii exclusive aautoturismelor in activitatea economica, se cuprind cheltuielile direct atribuibile unuivehicul, inclusiv cele inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing, cum sunt:impozitele locale, asigurarea obligatorie de raspundere civila auto, inspectiile tehnice

periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibila din taxa pe valoarea adaugata, dobanzile, comisioanele, diferentele de curs valutar etc.

Face exceptie de la deducerea la 50% cheltuiala cu amortizarea autoturismului, ce ramanedeductibila conform reglementarilor generale aplicabile pentru amortizare.

In HG 670/2012 estre prezentat In Exemplull. privind determinarea valorii nedeductibile

a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile aferente unui vehicul care nu este utilizat

exclusiv in scopul activitatii economice:, respectiv: - cheltuielile cu intretinerea si reparatiile - 2.000 lei,- partea de TVA nedeductibila - 240 lei,

- baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile

2.240 lei (2.000 + 240) - valoarea nedeductibila a cheltuielilor cu intretinerea si reparatiile 2.240 x 50%= 1.120 lei

Pentru inregistrarea in contabilitate a unei facturi de leasing este necesar sa faceti calculul

cheltuielilor deductibile/nedeductibile 50%. Avand in vedere exemplul dat, vom avea: a) pentru taxa pe valaorea adaugata: Tva aferent total factura 282.03 din care nedeductibila 50% 141.02 lei si TVA aferenta

ratei de leasing 1051.17 x 24% = 252.28 din care TVA nedeductibila 126.14 lei Tva nedeductibila total141.02lei din care aferent ratei de leasing 126.14lei



32

b) pentru dobanda, comission si diferente de curs valutar din totall23.96, 50% este

cheltuiala nedeductibila, adica 61.98 lei

c) baza de calculpentru cheltuielile nedeductibile (123.96 (comis,dob,difcurs) + (29.75x50% (TVA nededuct aferent chelt) = 123.96+14.88 =138.84lei d) valoarea nedeductibila a cheltuielilor ca cuprinde si parte a TVA 138.84 x50% = 69.42

lei e) alocarea cheltuielilor nedeductibile si a TVA nedeductibil pentru cheltuieli:

Total chelt nedeductibile 69.42 lei, din care: -TVA de inregistrat pe chelt -14.88lei - dobanda, comision si difde curs, needed (69.42-14.88) = 54.54lei

dobanda neded 43.47 comision nedeductibil - 9 lei

diferente de curs ( 54.54 -43.47 -9)-2.07

Asa cum ati observat calculul diferentelor de curs nedeductibile le-arn facut prin

diferenta.

Desigur alocarea sumelor cheltuielilor nedeductibile pe conturi se poate face si in alt

mod, insa trebuie sa tineti cont de baza de calcul pentru cheltuileile nedeductibile asacum am aratat 1a lit. c si d de mai sus.


% = 404 "Furnizori de imobilizari" - 1457,16lei

167"Alte imprumuturi si datorii asimilate" 1051.17 lei 4426.1 "TVA deductibila 50% (aferent ratei de leasing) 126.14lei 4426.2 TVA nedeductibila 50% (aferent ratei de leasing) 126.14 lei 666.l,Cheltuieli privind dobanzile" --deductibil50% 43.47lei 666.2 Cheltuieli privind dobanzile" -nedeductibil50% 43.47 lei

628.1 Comision -deductibil50% 9 lei 628.1 Comision nedeductibil 50% 9 lei 665.1 Diferente de curs valutar deductibile 16.95lei 665.2 Diferente de curs valutar nedeductibile 2.07lei 4426.l"TVA deductibila 50% (aferent dobanda, comis, difcurs) 14.87lei 4426.2 TVA nedeductibila 50% (dobanda, comis, difcurs) 14.88lei

635.1 (TVA ned. aferent ratei de leasing -ch.nedeductibila) = 4426.2 126.14lei 635.1 (TVA ned aferent cheltuieli --comis, dob, dif curs-ch nedeductibila)= 4426.2 14.88lei



33

Refacturare rate leasing

Intrebare: Cheltuiellle cu darea in folosinta a unor autoturisme de Ia o firmadin Germania pe baza de contract, sunt deductiblle Ia calculul impozitului pe profit? Firma din Germania refactureaza rata de leasing si asigurarile (ca si

cost de inchiriere)

Raspuns: Analiza deductibilitatii cheltuielilor cu darea in folosinta a autoturismelor,cheltuieli care sunt refacturate de catre o societate din Germania, se va face in functie demodul de utilizare a autoturismelor, respectiv daca acestea vor fi utilizate exclusiv in

scopul activitatilor exceptate prevazute Ia art 21 alin 4 lit t din Codul fiscal, si I sau inscopul activitatilor economcie, coroborat cu art 145"1 din Codul fiscal.

Prin urmare daca se demonstreaza ca autoturismele respective se utilizeaza exclusiv in

scopul activitatilor economice si/sau in scopul activitatilor exceptate se va avea drept de

deducere integrala a cheltuielilor refacturate de societatea din Germania, iar justificareautilizarii in scopul activitatilor economice se va face cu foaia de parcurs si cu altedocumente justificative relevante.Incaz contrar, deductibilitatea va fi limitata de 50%.

Contract de leasing. Deductibilitate TVA

Intrebare: Va rugam sa ne detaliati toate aspectele cu privire Iadedutibilitatea TVA-ului aferent ratelor Ia achi.zitia unui autoturism inleasing cu valoare reziduala (atat pentru ratele lunare cat si pentru valoarea

reziduala)

Raspuns:In conformitate cu prevederile pet. 7 alin. (3) din Titlul VIal Normelormetodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conformart. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing, daca

locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra

bunului, Ia solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea

la care se face transferul. Se considera a f i sfarsitul perioadei de leasing si data Ia carelocatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra

bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, situatie in care valoarea de transfer vacuprinde si suma ratelor care nu au mai ajuns Ia scadenta, inclusiv toate cheltuielile

accesorii facturate odata cu rata de leasing. Daca transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator se realizeaza inainte de derularea a 12 luni consecutive de

Ia data inceperii contractului de leasing, se considera ca nu a mai avut loc o operatiune de

leasing, ci o livrare de bunuri la data Ia care bunul a fost pus Ia dispozitia

locatarului/utilizatorului. Daca in cursul derularii unui contract de leasing financiar



34

intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptullocatorului/finantatorului sau o cesiune acontractului de leasing financiar prin care se schimba locatorul/finantatorul, operatiuneanu constituie livrare de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia contractu!deleasing continua persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare prestarede servicii, persoana care preia contractu! de leasing avand aceleasi obligatii ca sicedentul in ceea ce priveste taxa.

Astfel, din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii. La sfarsitul perioadei

de leasing, daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de

bunuri pentru valoarea la care se face transferul.

Incepand cu data de 01 iulie 2012, conform modificarilor aduse art. 145 indice 1 din

Legea 57112003 privind Codul fiscal prin OUG 24/2012, se limiteaza la 50% dreptul de

deducere a taxei aferente cumpararii, acbizitiei intracomunitare, importului, inchirierii

sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate devehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care

vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice. Restrictia nu se aplica vehiculelor rutiere motorizate avand o masa totala maxima

autorizata care depaseste 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul soferului.

Aceste prevederi nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie siservicii de curierat;

b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de

taximetrie;

d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru instruire decatre scolile de soferi;

e) vehiculele utilizate pentru inchiriere sau a caror folosinta este transmisa in cadrul unuicontract de leasing financiar ori operational; f) vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial.

In cazul vehiculelor care nu fac obiectullimitarii dreptului de deducere, fiind utilizate

exclusiv in scopul activitatii economice, precum si a celor exceptate de la limitarea

deducerii, se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 si art. 146-147indice 1.

Modalitatea de aplicare a prevederilor acestui articol s-a stabilit prin normele

metodologice date in aplicarea art. 145 indice 1 din Codul fiscal, astfel cum au fost

modificate prin HG 670/2012 incepand cu 13.07.2012. Potrivit acestora, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta

persoanei impozabile se intelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparatii, de intretinere, cheltuielile cu lubrifianti, cu piese de schimb,

cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru functionarea vehiculului Nu reprezinta

cheltuieli legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile

orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul.



35

In cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice taxa

aferenta cumpararii sau leasingului si cheltuielilor legate de aceste vehicule estedeductibila conform regulilor generale prevazute Ia art. 145 si Ia art. 146-1471 din Codul

fiscal, nefiind aplicabila limitarea Ia 50% a deducerii taxei. Utilizarea in scopul activitatii

economice a unui vehicul cuprinde, fura a se limita Ia acestea: deplasari in tara sau in

strainatate Ia clientilfurnizori, pentru prospectarea pietei, deplasari Ia locatii unde se afla

puncte de lucru, Ia banca, Ia varna, Ia oficiile postale, Ia autoritatile fiscale, utilizareavehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu,

deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catredealerii auto. Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toateconditiile legale pentru acordarea deducerii. In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila trebuie sa

detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de

parcurs care trebuie sa contina eel putin urmatoarele informatii: - categoria de vehicul utilizat, - scopul si locul deplasarii, - kilometrii parcursi, - norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

In cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajatilor Ia si de Ia locul de munca seconsidera ca vehiculul este utilizat in scopul activitatii economice atunci cand existadificultati evidente in folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi !ipsamijloacelor de transport in comun, decalajul orarului mijloacelor de transport in comun

fata de programul de lucru a!persoanei impozabile. Reprezinta vehicule utilizate deangajator pentru transportul angajatilor Ia si de Ia locul de munca vehiculele utilizate pentru transportul angajatilor de Ia resedinta acestora!locul convenit de comun acord Ia

locul de munca, precum si de Ia locul de munca Ia resedinta angajatilor/locul convenit de

comun acord. Prin angajati se intelege salariatii, adrninistratorii societatilor comerciale,

directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii si persoanele fizice rezidente si!sau nerezidente detasate, potrivit legii, in situatia in care

persoana impozabila suporta drepturile legale cuvenite acestora.

Se considera ca un vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice insituatia in care, pe langa utilizarea in scopul activitatii economice, vehiculul este utilizat

ocazional sau de o maniera continua si pentru uz personal Se considera uz personal utilizarea unui vehicul in folosul propriu de catre angajatii unei

persoane impozabile ori pentru a fi pus Ia dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit

altor persoane, pentru alte scopuri decat desfitsurarea activitatii sale economice.

Transportulla si de Ia locul de munca al angajatilor in alte conditii decat cele mai susmentionate este considerat uz personal a!vehiculului

Daca vehiculul este utilizat atat pentru activitatea economica, cat si pentru uz personal, selirniteaza Ia 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii sau leasingului si a

taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabila care aplica deducerea

lirnitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii

economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs.



36

Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumpararii sau leasinguluide vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se

intelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibila in conditiile prevazute la art. 145

si la art. 146-1471 din Codul fiscal.

In cazul vehiculelor prevazute la art. 1451 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal, taxa aferenta

cumpararii, achizitiei intracornunitare, importului, inchirierii sau leasingului si taxaaferenta cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibila conform regulilor generale

prevazute la art. 145 si la art. 146-1471 din Codul fiscal, nefiind aplicabila limitarea la

50% a deducerii taxei, utilizarea acestora si pentru uz personal fiind considerata

neglijabila cu exceptia situatiei in care se poate fuce dovada unei practici abuzive. In

situatia prevazuta la art. 1451 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabila sa utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgenta, servicii de paza si

protectie si servicii de curierat, in vederea deducerii taxei aferente cumpararii, achizitiei

intracornunitare, importului, inchirierii sau leasingului si a taxei aferente cheltuielilor

legate de aceste vehicule conform regulilor generale prevazute la art. 145 si la art. 146-

1471 din Codul fiscal. Totusi, in cazul vehiculelor prevazute la art. 1451 alin. (3) lit. a) dinCodul fiscal, nu se aplica limitarea dreptului de deducere a taxei daca

acestea sunt utilizate si pentru alte activitati economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitatile prevazute la art. 1451 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal.

In scopul aplicarii art. 1451 alin. (3) lit. a), b) si d) din Codul fiscal, termenii si expresiile

de mai jos au urmatoarele semnificatii:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: (i) servicii de urgenta reprezinta vehiculele care pot fi inzestrate sau nu cu echipamente

tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat in vederea unor interventii de

urgenta, cum sunt cele asupra retelelor de gaz, energie electrica, apa, canalizare;

(ii) servicii de paza si protectie reprezinta vehiculele utilizate in vederea asigurarii sigurantei obiectivelor, bunurilor si valorilor impotriva oricaror actiuni ilicite care lezeaza

dreptul de proprietate, existenta materiala a acestora, precum si protejarii persoanelor

impotriva oricaror acte ostile care le pot periclita viata, integritatea fizica sau sanatatea,

potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor si

protectia persoanelor, cu modificarile si completarile ulterioare;

(iii) servicii de curierat reprezinta vehiculele care servesc la primirea, transportul si

distribuirea scrisorilor, coletelor si pachetelor;

b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari reprezinta vehiculele utilizate in cadrul

activitatii unei persoane impozabile de catre angajatii acesteia care se ocupa in principal

cu prospectarea pietei, desfusurarea activitatii de merchandising, negocierea conditiilor de

vanzare, derularea vanzarii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvanzare si

monitorizarea clientilor. Exercitarea dreptului de deducere in conformitate cu prevederile

art. 1451 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaza la eel mult un vehicul utilizat de

fiecare agent de vanzari; c) vehiculele utilizate de agentii de achizitii reprezinta vehiculele utilizate in cadrul

activitatii unei persoane impozabile de catre angajatii acesteia care se ocupa in principal

cu negocierea si incheierea de contracte pentru cumpararea de bunuri si servicii,

intretinerea bazei de date a furnizorilor potentiali sau existenti, intocmirea documentelor



37

administrative pentru cumparari, analizarea cererilor de cumparare si propunerea oferteicelei mai bune, unnarirea performantelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de

calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere in conformitate cu

prevederile art. 1451 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaza Ia eel mult un vehicul

utilizat de fiecare agent de achizitii;

d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata reprezinta vehiculele care

contribuie in mod esentialla prestarea directa a serviciilor cu plata si fara de careserviciile nu pot fi efectuate.

Utilizarea vehiculului pentru activitatile exceptate prevazute Ia art. 1451 alin. (3) din

Codul fiscal rezulta, in functie de fiecare situatie in parte, din informatii cum sunt:

- obiectul de activitate al persoanei impozabile,

- dovada ca persoana impozabila are personal angajat cu calificare in domeniile prevazute

de exceptii,

- foile de parcurs,

- orice alte dovezi care pot fi furnizate.

Incadrarea vehiculelor in categoriile prevazute de art. 1451 din Codul fiscal se realizeaza

de fiecare persoana impozabila luand in considerare criteriile prevazute de Codul fiscal side normele metodologice. Daca situatia de fapt constatata de organul fiscal este diferita

de situatia prezentata de persoana impozabila in ce priveste exercitarea dreptului de

deducere a taxei pentru vehicule conform art. 1451 din Codul fiscal, organul fiscal este

indreptatit sa aprecieze, in limitele atributiilor si competentelor ce ii revin, relevanta

starilor de fapt fiscale si sa adopte solutia admisa de lege, intemeiata pe constatari

complete asupra tuturor imprejurarilor edificatoare in cauza, in conformitate cu

prevederile Ordonantei Guvemului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala,

republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Astfel, incepand cu 01 iulie 2012, sfera de aplicare a limitarii dreptului de deducere a

TVA s-a extins si asupra leasingului de vehicule rutiere motorizate. Ca atare, limitarea

dreptului de deducere a TVA se aplica atat asupra ratelor lunare de leasing platite

societatilor de leasing cat si asupra transfurului dreptului de proprietate asupra bunului, Ia

sfarsitul perioadei de leasing.

Limitarea dreptului de deducere a TVA nu se aplica in cazul in care vehiculele respective

sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice a societatii sau sunt

utilizate in activitatile exceptate, prevazute Ia alin. (3) al art. 145 indice I din Codul fiscal

Ca atare, nu se aplica limitarea dreptului de deducere a TVA iar contribuabilii au dreptul

de deducere 100% a TVA-ului aferent ratelor de leasing si a valorii reziduale, in limitele

si conditiile art. 145-147 indice 1 din Codul fiscal daca autoturismele sunt utilizate

exclusiv in scopul desfasurarii activitatii economice sau in activitatile exceptate prevazute

Ia alin. (3) al art. 145 indice 1 din Codul fiscal.



38

TVA aferenta valoare reziduala

Intrebare: 0 societate achizitioneaza autoturisme in leasing, pentru a le folosi

exclusiv in scopul activitatii economice, pentru transportul personalului Ia side Ia locul desfasurarii activitatii.Mentionam ca activitatea principala este de

productie de filme si publicitate. Este TVA-ul aferent deductibila fiscal?

Inainte de data de 01.07.2012, societatea considera TVA-ul de Ia valoareareziduala nedeductibil fiscal si facea operatiunea 635=4426 cu valoarea TVAului din factura de valoare reziduala. Este corect?

Incepand cu 01.07.2012, va trebui sa faca aceasta nota contabila doar cu jumatate din valoarea acestui TVA.Procedeaza corect?

Raspuns: In situatia in care se demonstreaza ca pentru efectuarea transportul

personalului de acasa 1a si de la locul de activitatii a salariatilor exista dificultati evidentein folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport

in comun, decalajul orarului mijloacelor de transport in comun fata de programul de lucrual persoanei impozabil, etc., atunci activitatea de transport se considera activitate

economica si pentru utilizarea exclusive in scopul activitatilor economice a autoturismelor respective se acorda deductibilitate integrala a TVA -ului aferent ratelor de leasing, valorii reziduale, dobanzi si alte costuri adiacente leasingului.

Redam maijos prevederile alin 3 si 4 ale art 45Al din HG 670/2012 pentru aprobarea

nonnelor de aplicare a Codului fiscal:

"(3) In cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajatilor 1a side la locul de munca

se considera ca vehiculul este utilizat in scopul activitatii economice atunci cand existadificultati evidente in folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa

mijloacelor de transport in comun, decalajul orarului mijloacelor de transport in comunfata de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezinta vehicule utilizate deangajator pentru transportul angajatilor 1a side 1a locul de munca vehiculele utilizate

pentru transportul angajatilor de 1a resedinta acestora/locul convenit de comun acord 1a

locul de munca, precum si de 1a locul de munca Ia resedinta angajatilor/locul convenit decomun acord. Prin angajati se intelege salariatii, administratorii societatilor comerciale,

directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de mandat, potrivit legii si persoanele fizice rezidente silsau nerezidente detasate, potrivit legii, in situatia in care persoana impozabila suporta drepturile legale cuvenite acestora.

(4) Utilizarea unui vehicul in folosul propriu de catre angajatii unei persoane impozabile

ori pentru a fi pus la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, pentru

alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice, este denumita in continuare uz personal. Transportulla side la locul de munca a1 angajatilor in alte conditii decat celementionate la alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se considera ca un vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 145lalin. (1) din Codul fiscal, in situatia in care, pe langa utilizarea in scopul activitatii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o maniera continua si pentru uz personal. Daca



39

vehiculul este utilizat atat pentru activitatea economica, cat si pentru uz personal, selimiteaza Ia 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitieiintracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si a taxei aferente cheltuielilor

legate de acesta. Persoana impozabila care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie safaca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal

cu ajutorul foii de parcurs prevazute Ia alin. (2). Prin limitarea Ia 50% a dreptului de

deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirieriisau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de

aceste vehicule, se intelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibila in conditiile

prevazute Ia art. 145 si Ia art. 146--1471 din Codul fiscal." Pentru justificarea utilizarii autoturismelor in scopul activitatii economice (transport de

personal si alte activitati economice) va trebui sa intocmiti foaia de parcurs din care serezulte folosirea exclusiva in scopul activitatilor economice a acestora.

In situatia in care autoturismul achizitionat in sistem de leasing financiar este destinatexclusiv in scopul activitatilor economice, TVA -ul aferent valorii reziduale se va deduce

integral. Numai in situatia in care nu se va utiliza exclusiv in scopul activitatilor

economcie si nu se va justifica cu fui de parcus utilizarea acestuia, atunci TVA aferent

valorii reziduale se va deduce doar in procent de 50%.

Inainte de I iulie 2012, respectiv in perioada 01 ian 2012-30 iunie 2012, deducerea

pentru TVA aferent valorii reziduale era de 50%. Deductibilitate integrala se acorda Iaacea perioada nurnai daca autoturismele erau utilizate exclusiv in scopul activitatilor

exceptate prevazute Ia art 145"1alin 3 din Codul fiscal valabilla acea periaoda. Anterior

datei de I iulie nu se acorda deductibilitate integrala a TVA pentru utilizarea

autoturismelor in scopul activitatilor economice, astfel ca si pentru valoarea reziduala

deductibilitatea era de 50%. In perioada 1 mai 2009- 31 12 2011 nus-a acordat deloc

deductibilitate pentru TVA aferent valorii reziduale daca autoturismele nu erau utilizate

exclusiv in scopul activitatilor exceptate.

In concluzie, in cazul Dvs., in situatia in care demonstrati utilizarea autoturismelor

achizitionate in sistem de leasing financiar, exclusiv in scopul activitatii economice(incluzand aici si transportul personalului de acasa Ia si de Ia locul de desfaurare aactivitatii daca se indeplinesc conditiile legale), TVA aferent valorii reziduale va fi

deductibil integral si nu veti rnai intocmi nota contabial635= 4426. In perioada 1 ian-

30 iunie 2012, pentru TVA aferent valorii reziduale se intocmea nota contabila 635 =

4426 cu 50% din TVA aferent. Anterior datei de 1 ian 2012, TVA aferent eranedeductibil integral si atunci aveam 635 = 4426 TVA aferent valorii reziduale.



40

Monografie contabila leasing financiar.

Regim fiscal TVA dopa 1 iulie

lntrebare: 0 societate are un contract de leasing financiar intern pentru

achizitionarea unui autoturism.Va rugam, sa ne prezentati o monografiecontabila aferenta intregului leasing cat si regimul fiscal al TVA atat inaintede 01.07.2012 cat si dupa.

Raspuns: l.inregistrarea achizitiei autoturismului Ia valoarea capitalului de rambursat 2133,Mijloacede transport" = 167,Alte imprumuturi si datorii asimilate"

2.evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing

Debit cant extrabilantier 805l,Dobanzi de platit''

3. inregistrarea facturii de avans

% = 404 ,,Furnizori de imobilizari• •

167,Alte imprumuturi si datorii asimilate" 4426,TVA deductibila"

4. inregistrarea facturii cuprinzand taxa administrare, comisioane etc

% =404 ,Furnizoride imobilizari"

628,Alte cheltuieli cu serviciile prestate de terti'' 622,,Cheltuieli cu comisioanele si onorariile'' 4426,TVA deductibila"

5.inregistrarea facturii cuprinzand rata scadenta si dobanda

% = 404 ,Furnizori de imo bilizari'' 167,Alte imprumuturi si datorii asimilate" 666,Cheltuieli privind dobanzile" 4426,TVA deductibila• •

In creditul contului 8051 se inregistreaza dobanda facturata

6. inregistrarea diferentelor de curs

a. diferente favorabile 404 ,Furnizoride imobilizari" = 768 ,Alte venituri financiare"

b. diferente nefavorabile 668,Alte cheltuieli fmanciare'' = 404 ,Furnizori de imobilizari''

In mod similar se inregistreaza toate operatiunile pana la sfarsitul perioadei de leasing.

La plata ultimei rate, locatarul achita valoarea reziduala si obtine dreptul de proprietate

juridica asupra autoturismului.



41

7. primirea si inregistrarea facturii cuprinzand valoarea reziduala :

167,Alte imprumuturi si datorii asimilate" = 404 ,Furnizoride imobilizari"

8. inregistrarea sumei TVA deductibila inscrisa in factura privind valoarea reziduala

4426 ,TVAdeductibila'' = 404 ,Furnizoride imobilizari''

9. limitarea dreptului de deducere a TVA aferenta valorii reziduale 635,Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" = 4426 ,TVA deductibila"

Inainte de data de 01 iulie 2012, potrivit prevederilor art 145A1 din Legea 57112003 privind Codul fiscal, taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiei de vehicule (valorii

reziduale) nu se deduce, cu urmatoarele exceptii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat,

transport de personal Ia si de Ia locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculelespecial adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;

b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;

c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea

catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrulunui contract de leasing financiar sau operational; d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.

Facturarea valorii reziduale este asimilata transferului dreptului de proprietate (achizitiei

autoturismului) si conform acestui articol, TVA aferenta achizitiei autoturismuluirespectiv nu se deduce.

Taxa pe valoarea adaugata aferenta avansului si ratelor de leasing se deduce integral.

Dupa data de 01 iulie 2012, potrivit prevederilor art 145AJ din Legea 57112003 privind Codul fiscal, se limiteaza Ia 50% dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata

aferenta leasingului de vehicule (deci atat avansului cat si ratelor de leasing si valorii

reziduale), in cazul in care acestea nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii

economice.

Restrictia nu se aplica urmatoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;

b) vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de

taximetrie;





43

recunosc in contabilitate Ia alte venituri financiare sau alte cheltuieli fmanciare, dupacaz''.

Concluzie: Daca contractu! de leasing este exprimat in lei, iar decontarea datoriei se face

in functie de cursu!unei valute , contull67 va fi reevaluat Ia sfarsitul fiecarei luni.



CD multlpllcat de ODS

ODS vioterlservtcncomplete pentrumumpncarea lndusutallaCD-urnor $1DVD-urnor lprlnlnJectareJ

Servlcllconexe mulllpllclrll: - varlante de ambalar e:carcase CD,DVD,dlglpack-url.pllcurl dehlrlle,plastic,pllcur lde canonpersonallzat: - dlscurlintonnat speciallbuslness car dCD.MiniCD.MiniDVD.etc:l - servtclldetlpourane, cope111.bro,url,booklet-uri; -manoper al mbalare; -JIPiare; - design $iDTP; - supontehnlc JlJuridic

P-Ja Preselllber e nr .1. corp12, etaJ 3,sector 1,Bucure$11. Telefon:021-317.90.80.Fax:021-317.90.17 e-mail:[email protected]:www.ods-bs.ro

http://www.ods-bs.ro/








Date post:	08-Jul-2018
Category:	Documents
Upload:	ema-ene
View:	228 times
Download:	4 times

Tva Leasing Bun

Documents