UNIVERSITATEA ANDREI AGUNA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE PRACTIC

ndrumtor (profesor): Conf. Univ. Dr. Nelua Mitea Student: Buzdugan (Cubani) Andreea-Loredana

20111

CUPRINSDescrierea entitii economice.......................... pg. 3 2. Organizarea, evidena primar i contabilitatea activelor imobilizate...................................................... pg. 4 2.1 Imobilizri necorporale............................... pg. 4 2.2 Imobilizri corporale................................... pg. 6 2.3 Imobilizri financiare.................................. pg. 7 3. Organizarea, evidenta primar i contabilitatea relaiilor de decontare cu terii...................................... pg. 9 3.1 Contabilitatea decontrilor cu terii............ pg. 9 3.2 Contabilitatea decontrilor cu personalul.. pg.12 4. Balana de verificare....................................... pg. 151.

2

1.

Descrierea entitii economice

S.C. EXCELENT PRODSERV S.R.L. a fost infiinat n anul 1993 conform Legii 31/1990. Iniiativa a aparinut doamnei Timofte Victoria, fiind i asociat unic al societii. A fost nregistrat n baza actului constitutiv i a sentinei judectoreti la Registrul Comerului Constana cu nr. J13/1869/1993, cod unic de identificare 4963097. Sediul social se afl n Com. Nicolae Blcescu jud. Constana, str. Carol I, nr. 36. Capitalul social subscris i vrsat este de 200 lei, aport n numerar al asociatului. Forma juridic a societii este S.R.L. cu capital provat. Profilul de baz al societii const n comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun, cod CAEN 4711. Activitatea se desfoar ntr-un spaiu comercial aflat n centrul localitii, fiind spaiu propriu. Pentru realizarea obiectului de activitate, societatea are personal angajat n numr de 16. Angajarea i salarizarea se fac n conformitate cu prevederile Codului Muncii i a Legii Salarizrii. n cazul societii S.C. EXCELENT PRODSERV S.R.L. decontul pentru TVA se ntocmete lunar n urma totalizrii fielor de operaiuni diverse ale conturilor 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat. Regularizarea taxei pe valoare adugat se face cu ajutorul contului 4423 TVA de plat i 4424 TVA de recuperat. Registrele de contabilitate precum i documentele justificative care au stat la baza nregistrrii lor n contabilitate se pstreaz n arhiva unitilor timp de 10 ani, cu excepia tatelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani. Ca amortizare a imobilizrilor corporale, societatea comercial folosete metoda liniar, iar ca metod de eviden a stocurilor metoda inventarului permanent.

3

2. Organizarea, evidena primar i contabilitatea activelor imobilizateDenumite i active pe termen lung, imobilizri sau bunuri imobile, activele imobilizate cuprind toate acele valori economice de investiie care au o perioad de utilitate i lichiditate mai mare de un an. n structura imobilizrilor sunt cuprinse : imobilizrile necorporale, imobilizarile corporale i imobilizrile financiare.

2.1 Imobilizri necorporale Imobilizrile necorporale, denumite i imobilizri nemateriale sau active intangibile nu imbrac forma de bunuri fizice concrete. Cheltuieli de constituire sunt cheltuielile ocazionate de infiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de inscriere i inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vanzarea de aciuni i obligaiuni, etc.). Se constat urmtoarele momente care genereaz cheltuieli de constituire: - la infiinarea entitii (taxe i cheltuieli de inmatriculare, prospectarea pieei, publicitate, emisiunea de aciuni); - pe parcursul existenei i desfurrii activitii cand se decide dezvoltarea capacitii de finanare pe termen lung (cheltuieli de prospectarea pieei, publicitate, cheltuieli cu emisiunea de aciuni i obligaiuni). Directiva a IV-a CEE i reglementrile contabile din Romania, admit recunoaterea lor la imobilizri, deci inscrierea lor la active in bilan. Contul utilizat pentru evidena lor este contul 201 Cheltuieli de constituire. Suma reflectat in acest cont trebuie amortizat in cadrul unei perioade de maximum cinci ani. Cheltuieli de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a unor cunotine, in scopul realizrii de produse sau servicii noi sau produse i servicii substanial imbuntite. Este vorba despre rezultatele cercetrii aplicate in producie inaintea stabilirii produciei de serie sau a utilizrii propriu-zise a acestor rezultate. Exemple de activiti de dezvoltare (Ordinul Ministrului Finanelor Publice 3055/2009): a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea uneltelor i a matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbuntite. Pentru a aprecia dac cheltuielile de genul celor sus menionate reprezint sau nu o cheltuial capitalizat, deci un activ imobilizat necorporal, entitatea va clasifica procesul de creare a imobilizrii in: - faza de cercetare; - faza de dezvoltare. In faza de cercetare, pentru c este greu s se identifice cheltuielile specifice aferente anumitor proiecte i pentru c majoritatea eueaz i costurile legate de aceste cercetri nu genereaz beneficii economice viitoare, toate aceste cheltuieli se vor

4

contabiliza ca i cheltuieli ale perioadei in care au fost angajate, afectand contul de profit sau pierdere. In faza de dezvoltare, cu ocazia finalizrii proiectelor de cercetare, entitatea poate s capitalizeze aceste cheltuieli la contul de active necorporale: 203 Cheltuieli de dezvoltare i s estimeze c acest activ va genera beneficii economice viitoare. In acest caz, cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare dup caz (de regul in cinci ani). Dac durata de utilizare depete cinci ani, acest fapt trebuie semnalat in notele explicative impreun cu motivele care au determinat-o. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare in reglementrile contabile naionale, conforme cu Directiva a IV-a a CEE se face precizarea (la punctul 22) dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros sunt tratate ca imobilizri necorporale. Directiva a IV-a a CEE (la art. 9) las la latitudinea reglementrilor naionale s considere sau nu ca active imobilizate necorporale i pe cele (de natura celor de mai sus) create de societatea insi (brevete, licene create din resurse proprii). Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii i se evideniaz la contul 208 Alte imobilizri necorporale. Conturile care reflect existenta i micarea imobilizrilor necorporale sunt din grupa 20: 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 Brevete, licene, concesiuni, mrci comerciale i alte drepturi i valori asimilate 207 Fond comercial 208 alte imobilizri necorporale Amortizarea imobilizrilor necorporale se evideniaz in contabilitate cu ajutorul contului 280 Amortizarea imobilizrilor necorporale. Conturile din grupa 28 sunt folosite in amortizare: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizare cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi i valori similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale Contabilizarea cheltuielilor de constituire. Se infiineaz un SRL. Pentru ndeplinirea formalitilor de autorizare i inmatriculare a societii se avanseaz suma de 4.800 lei din care se achit: cheltuieli notariale 1.500 lei, cheltuieli de inmatriculare la Registru Comerului 2.000 lei, autorizaii i avize de 1.300 lei. Dup constituirea societii, cheltuielile de infiinare se amortizeaz intr-o perioad de 2 ani. - depunerea numerarului 5311 = 462 4800

5

Casa in lei Creditori diveri - achitarea taxelor notariale 201 = 5311 1500 Cheltuieli de constituire Casa in lei - achitarea taxelor la Registru Comerului 201 = 5311 2000 Cheltuieli de constituire Casa in lei - achitarea diverselor autorizaii i avize 201 = 5311 1300 Cheltuieli de constituire Casa in lei - lunar se inregistreaz amortizarea 4.800: 2: 12= 200 6811 = 2801 200 Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea imb. cheltuielilor de const. - dup doi ani se scot din eviden cheltuielile de constituire complet amortizate 2801 = 201 4800 Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli de de constituire constituire

2.2 Imobilizri corporale Potrivit reglementrilor contabile romaneti, imobilizrile corporale sunt grupate astfel precum apar i in bilan: - terenuri i construcii; - instalaii tehnice i maini; - alte instalaii, utilaje i mobilier; - avansuri i imobilizri corporale in curs de execuie. Terenurile sunt evideniate in contabilitate cu ajutorul contului de active 211 Terenuri i amenajri la terenuri ce se dezvolt in urmtoarele sintetice de grad II. 2111 Terenuri i 2112 Amenajri de terenuri Contabilitatea analitic a terenurilor se ine pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii cu zcminte, terenuri cu construcii, etc. Terenurile nu se amortizeaz deoarece durata lor de via este considerat nedeterminat datorit proprietii lor de a se regenera. Amenajrile de terenuri (lucrri de irigaii, desecri, indiguiri, drumuri de acces, racordarea la sistemul de alimentare cu ap i energie etc.) se supun regimului de amortizare. Construciile sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul contului de active 212 Construcii. In catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe (H.G. 2139/2004) se prevede pentru fiecare categorie, durat minim i maxim in care se vor amortiza aceste imobilizri corporale, existand astfel posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprins intre aceste limite.

6

Evidena instalaiilor tehnice, mijloace de transport, animalelor i plantaiilor se ine cu ajutorul contului de active 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii o grup foarte complex care merit precizarea subgrupelor, respectiv a conturilor sintetice de gradul II pe care le cuprinde: 2131Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 2132Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 2133Mijloace de transport 2134Animale i plantaii Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, sisteme de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale evideniaz subgrupele de imobilizri corporale enunate in titlul contului. Imobilizrile corporale in curs de execuie i avansurile acordate pentru imobilizri corporale, sunt evideniate distinct cu ajutorul conturilor 231 Imobilizri corporale in curs de execuie i 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale. Contul 231 Imobilizri corporale in curs de execuie cont de active, se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale in curs facturate de furnizori sau realizate pe cont propriu i se crediteaz cu imobilizrile corporale finalizate i recepionate, sau in cazul in care au fost cedate sau distruse de calamiti. Soldul debitor evideniaz producia neterminat de imobilizri corporale, sau producie de imobilizri finalizat dar nerecepionat. Contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, cont de active in decontare, se debiteaz cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizri i se crediteaz cu ocazia decontrii acestora cu furnizorii. Soldul debitor reprezint avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate. 2.3 Imobilizrile financiare Imobilizrile financiare recunoscute ca active se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea determinat prin contractul de dobandire a acestora. Cheltuielile accesorii, generate de achiziionarea imobilizrilor financiare, conform IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare sunt incluse in valoarea iniial a imobilizrilor financiare. Imobilizrile financiare se prezint in bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderi de valoare. a. Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi de active: 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 263 Interese de participare 264 Titluri puse in echivalen (apar numai in situaiile financiare anuale consolidate) 265 Alte titluri imobilizate Se debiteaz cu valoarea titlurilor imobilizate intrate: prin achiziie cu plata imediat sau ulterioar, ca urmare a aportului de imobilizri corporale sau necorporale la capitalul altor societi sau ca urmare a titlurilor primite in cazul majorrii capitalului prin incorporarea beneficiilor la entitile respective. Se crediteaz cu valoarea titlurilor imobilizate cedate sau retrase.

7

Soldul debitor evideniaz valoarea titlurilor imobilizate deinute de entitate. Dei este vorba de titluri de valori deinute pe o perioad indelungat (mai mare de un an), atunci cand posesia acestora nu mai este considerat benefic pentru entitate, aceste titluri vor fi vandute. b. Contabilitatea creanelor imobilizate Contabilitatea operaiunilor privind creanele imobilizate privete in spe: - acordarea de imprumuturi pe termen lung; - dobanda aferent; - incasarea imprumuturilor acordate. Reflectarea in contabilitate a creanelor imobilizate se realizeaz cu ajutorul contului de active 267 Creane imobilizate . Se debiteaz cu valoarea imprumuturilor acordate i a dobanzilor aferente cuvenite, cu garaniile i depozitele depuse la teri, cu valoarea bunurilor acordate in regim de leasing financiar . Se crediteaz cu valoarea imprumturilor i a dobanzilor aferente incasate, cu garaniile i depozitele restituite de teri, i cu valoarea creanelor reprezentnd ratele aferente leasingului financiar i cu valoarea pierderilor din creane imobilizate. Soldul creditor reflect valoarea imprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate. Dobnda adus de imprumuturile acordate este inregistrat de regul periodic (conform contractelor) la contul 763 Venituri din creane imobilizate.

3. Organizarea, evidenta primar i contabilitatea relaiilor de decontare cu terii

8

3.1 Contabilitatea decontrilor cu terii Pentru realizarea obiectului de activitate, ntreprinderile intr n relaii economice diverse, n cadrul proceselor de aprovizionare i desfacere, relaii din care se nasc creane (drepturi) i datorii (obligaii). Deci, creanele i datoriile, ce se nregistreaz n contabilitate, provin din operaiuni patrimoniale referitoare la livrrile de mrfuri, lucrrile executate i serviciile prestate, precum i din alte operaiuni efectuate n baz unor contracte ncheiate ntre ntreprinderi. n afara relaiilor de interdependen dntre ntreprinderi, creanele i datoriile provin i din utilizarea forei de munc, din obligaiile de plat ale impozitelor, taxelor i alte contribuii ctre bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale i proteciei sociale i din alte diverse relaii. Stingerea acestor creane i datorii se face prin intermediul banilor, utiliznd: Operaiuni bneti de decontare cu numerar i fr numerar Operaiuni bneti de decontare prin efecte comerciale. Decontrile cu terii reprezint toate relaiile de datorii i creane fa de tere persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea sunt incluse i decontrile ntre exerciiile financiare determin te de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul. Nu sunt incluse n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare determin te de creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de entitate. Datoriile reprezint surse externe (strine) de finanare pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Creditorul este persoana care a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. n contabilitate, datoriile sunt reflectate din momentul crerii angajamentelor pn n momentul stingerii lor (plii). Creanele pe termen scurt sau activele n curs de decontare, reprezint valori economice avansate, temporar, de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestatie. Acest echivalent poate reprezenta o sum de bani, o lucrare sau un serviciu.Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat se numesc debitori. Creanele se reflect n contabilitate din momentul crerii dreptului fa de teri pn n momentul stingerii (ncasarii) lor. Datoriile i creanele se pot grupa astfel: Datorii i creane comerciale fa de furnizori i clieni Datorii i creane fa de salariai Datorii i creane fa de bugetul de asigurri sociale Datorii i creane fa de bugetul statului Datorii i creane fa de acionari/asociai Datorii i creane fa de diveri creditori, respectiv debitori. Contabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor, precum i a operaiilor asimilate acestora, se realizeaz cu ajutorul conturilor clasei 4 Conturi de teri din Planul de conturi general, din care fac parte 10 grupe care cuprind conturi sintetice de gradul I, unele desfurndu-se i pe conturi sintetice de gradul II, care sunt operaionale. Organizarea contabilitii privind decontrile cu terii se face cu ajutorul urmtoarelor grupe de conturi : 40 Furnizori i conturi asimilate 9

41 Clieni i conturi asimilate 42 Personal i conturi asimilate 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 45 Grup i acionari/asociai 46 Debitori i creditori diveri 47 Conturi de regularizare i asimilate 48 Decontri n cadrul unitii 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor n cadrul acestei structuri, toate conturile care reflect creane funcioneaz n regimul conturilor de activ, adic se debiteaz la crearea creanelor asupra terilor i se crediteaz la decontarea creanelor.Soldul acestor conturi este debitor i reprezint creanele ntreprinderii asupra terelor persoane. Toate conturile care nregistreaz datorii au funcie contabil de datorii, astfel ele se crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri i se debiteaz la decontarea(plata) datoriilor. Soldul prezentat de aceste conturi este sold creditor i reprezint datoriile n curs de decontare. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu furnizorii Cumprrile de bunuri i servicii genereaz datorii ctre furnizorii, a cror stingere se va face n perioada urmtoare. O clasificare a datoriilor ctre furnizori se poate face dup urmtoarele trei criterii: Dup natura cumprrilor efectuate: Datorii provenite din cumprri de bunuri i servicii destinate activitii de exploatare Datorii provenite din cumprri de imobilizri. Dup scadena datoriilor : Datorii exigibile, alcror termen de plat este indicat n documentele furnizorilor Datorii neexigibile, generate din cumprrile ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor. Dup modalitatea stingerii datoriilor: Datorii din cumprri pe credit comercial Datorii din cumprri pe credit cambial. Creditul comercial clasic nseamn amnarea la plat acordat de furnizor clientului anual, decontarea se face ulterior folosind intrumente clasice: ordine de plata, CEC-uri, chitane. Creditul comercial cambial este creditul prevzut ntr-un efect comercial (bilet la ordin sau cambie) n care se consemneaz suma, scadent, banca. Reducerile de pre acordate de furnizori clienilor pot fi: Comerciale : pe produs: - pe loc - ulterior pe factur 10

Financiare - ulterioar Reducerile comerciale pot fi de exemplu: rabatul, remiza, risturn-ul, iar cele financiare pot fi de forma scontului. Rabatul const n o reducere de pre pe care o poate acorda furnizorul pentru calitatea bunurilor livrate. Remiza reprezint o reducere de pre acordat pentru considerabile fa de clieni : fidelitate sau volum mare de comenzi. Risturn este o reducere anual, global pentru depirea unui plafon. Scont este o reducere acordat pentru plata nainte de scaden. Not: Reducerile de pre acordate nu se cuprind n baz de impozit T.V.A. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu furnizorii se efectueaz cu ajutorul conturilor din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate care se desfasoara pe urmatoarele conturi sintetice de gradul I : 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 408 Furnizori-facturi nesosite 409 Furnizori-debitori SC EXCELENT PRODSERV recepioneaz n baza facturii primite de la furnizorul SC EXCELSIOR mrfuri n valoare de 932,22 + 24% TVA cu achitarea imediat a facturii. - recepia mrfurilor % = 401 11.55,94 371 Furnizori 932,22 Mrfuri 4426 223,72 TVA deductibil - achitarea facturii 401 = 5311 11.55,94 Furnizori Casa n lei - nregistrarea adaosului si a TVA-ului 371 = % 511,98 Mrfuri 378 288,25 Diferene de pre la mrfuri 4428 223,73 TVA neexigibil Contabilitatea sintetic a decontrilor cu clienii

11

Urmare a derulrii vanzrilor, pe credit comercial, a produciei, a mrfurilor sau ca urmare a realizrii i facturrii de lucrri i servicii specifice activitilor de exploatare, rezult creanele comerciale. Creanele se inregistreaz in contabilitate pe baza facturii, la livrare cand se realizeaz transferul de proprietate. In cazul in care se fac livrri pentru care nu s-au intocmit inc facturi, crean ele se inregistreaz n contabilitate in baza avizului de insoire a mrfurilor. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu clienii se realizeaz cu ajutorul conturilor din gr. 41 Clieni i conturi asimilate cu urmtoarea componen: 411 Clieni 4111 Clieni 4118 Clieni inceri sau in litigiu 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni facturi de intocmit 419 Clieni creditori Contabilitatea analitic a clienilor se organizeaz pe categorii de creane (grupate pe creane interne i externe) i pe fiecare persoan juridic sau fizic in parte, iar in cadrul acestora pe fiecare termen de incasare. De asemenea se vor evidenia separat creanele rezultate din tranzacii cu clauz de rezerv de proprietate i cele avute la entitile la care se dein interese de participare. In contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca structuri distincte, creanele incerte sau in litigiu. Creanele sunt incerte in situaia in care acestea nu s-au incasat la termenul convenit i exist lips de incredere in capacitatea financiar a acestor parteneri comerciali de a-i onora obligaiile. Clienii sunt litigioi in situaia in care s-a deschis o aciune judectoreasc pentru recuperarea sumelor care fac obiectul creanelor. 3.2 Contabilitatea decontrilor cu personalul Una dintre cele mai mari cheltuieli inregistrate de societile comerciale, o reprezint cheltuielile privind salariile, contribuiile i impozitele legate de salarii. Reflectarea in contabilitate a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul conturilor din gr.42 Personal i conturi asimilate care evideniaz distinct : - salariile datorate (ct. 421); - ajutoare materiale datorate (ct. 423) - alte decontri cu personalul (ct. 424, 425, 426, 427, 428) Cheltuielile suportate de angajator: 1. Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajatori (din contracte de munc i contracte de convenii) i cuprinde elementele (statul de salarii) : Salariul de ncadrare stabilit prin negociere colectiv sau individual ntre patronat i salariai. Sporurile i adaosurile pentru vechime n munc, condiii grele, funcii suplimentare, pentru conducere. Indexrile reprezentnd actualizri la inflaie Indemnizaii pentru concedii de odihn (pana la 5 ani vechime 18 zile lucrtoare pe an, pentru 5-15 ani vechime 21 zile lucrtoare) i peste 15 ani vechime 25 zile

12

lucrtoare/an. Cuantumul indemnizaiei se calculeaz astfel : salariu mediu zilnic x numr de zile de concediu, unde salariul mediu zilnic =(salariul de baz + spor de vechime + indemnizaie de conducere) : numr de zile lucrtoare din luna respectiv. Se achit cu 5 zile nainte de plecarea n concediu. Indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de salarii. Avantajele n natur : bunuri sau servicii.

Contributiile societatii privind salariile: 1. CAS contribuia societii la asigurrile sociale 19.5% din fondul de salarii realizat. 2. CASS contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate calculate 6% din fondul de salarii realizat. 3. CAS. A.B. Contribuia societii la asigurrile de accidente + boli profesionale 0.5% ( variabil in functie de CAEN) din fondul de salarii realizat. 4. CAS .CCI contribuia societii la asigurrile sociale pentru concedii si indemnizatii 0.85% din fondul de salarii realizat. 5. omaj CFS contribuia societetii la fondul de omaj 2% la fondul brut de salarii. 6. Fondul de garantare al salariilor 0.25% din fondul de salarii realizat. 7. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii 0.75 % din fondul de salarii realizat pentru completarea carnetelor de munc, sau 0.25 % pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor. Reinerile din salarii suportate de angajai. 1. CAS contribuia la asigurrile pensie 9.5% din salariul brut realizat 2. omaj C.F.S., contribuia la fondul de omaj 1% la fondul de salariu brut realizat 3. CASS contribuia angajatului la asigurrile sociale de sntate calculate 6.5% din fondul de salarii realizat. 4. Impozit pe salarii, 16% aplicat la baza de calcul( baza de calcul =salariul brut cas-cass-omaj-deducerea personal ) 5. Alte reineri datorate terilor ( avans, rate , sporuri). Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul I: 421 Personal salarii datorate 423 Personal ajutoare materiale acordate 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din salarii datorate terilor 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul Conform tatului nregistrm la sfritul lunii cheltuielile unitii aferente unui fond brut de salarii de 16109 lei Reinerile din salarii 13

421 Personal-salarii datorate

=

% 4.137 4312 865 Contribuia personalului la asigurrile sociale 4372 73 Contribuia personalului la fondul de omaj 4314 1.688 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate 444 1.511 Impozitul pe venituri de natura salariilor 421 Personal-salarii datorate 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 447 Fonduri speciale 16.109 3.342 78 27

Decontri cu personalul 641 = Cheltuieli cu salariile personalului 6451 = Cheltuieli cu contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 = Cheltuieli cu contribuia unitii la fondul de omaj 6452 = Cheltuieli cu contribuia unitii la fondul de omaj 6453 = Cheltuieli cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 6451 = Cheltuieli cu contribuia unitii la asigurrile sociale 6451 = Cheltuieli cu contribuia unitii la asigurrile sociale Plata salariilor 421 = Personal-salarii datorate

4313 815 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 4311 133 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4311 CI 39 Contribuia unitii la asigurrile sociale privind concediile i indemnizaiile 11.972

5121 Conturi la bnci n lei

4. Balana de verificare

14

Documentele de sintez i raportare contabil ce se ntocmesc periodic (semestrial i anual) pun n eviden, ntr-o manier sintetic, final i complet, totalitatea aspectelor privind patrimoniul, situaia financiar i rezultatele unitii. Din aceast cauz, ntocmirea acestora constituie un proces complex care se caracterizeaz printr un ir de lucrri, unele din ele avnd un caracter preliminar sau pregtitor ce preced lucrrile de elaborare propriu-zis a documentelor de sintez. Rolul acestor lucrri pregtitoare este de a verifica, pregti i confrunta datele contabilitii, astfel nct ele s reflecte ct mai fidel realitatea. Aceste lucrri pregtitoare constau din: Verificarea datelor contabilitii curente n vederea depistrii eventualelor operaii economice care au fost omise a se nregistra n contabilitate. Prin aceast verificare se urmresc dou aspecte: Dac toate aspectele economice au fost nregistrate n contabilitatea curent urmrindu-se dac pentru toate operaiile s-au ntocmit documente justificative i dac acestea s-au nregistrat n contabilitate. Dac s-au efectuat toate nregistrrile de regularizare a conturilor referitoare la: repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor de stocuri de materii prime, produse etc.; descrcarea gestiunii pentru produsele i mrfurile ieite din gestiune; repartizarea cheltuielilor efectuate n avans i care sunt scadente n perioada respectiv; delimitarea n timp a veniturilor; constituirea sau anularea provizioanelor, inclusiv reajustarea acestora, dac este cazul, prin suplimentri sau anulri pariale; nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri la sfritul perioadei prin contul 121 Profit i pierdere. stabilirea diferenelor de curs valutar pentru disponibilitile existente la ncheierea exerciiului n conturile de trezorerie; determinarea conversiilor de activ sau pasiv pentru creanele i obligaiile n valut. Documentele oficiale folosite pentru finalizarea ncheierii exerciiului financiar sunt situaiile financiare. Pe baza acestora se asigur o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare ct i a rezultatului obinut. Situaiile financiare reprezint documente contabile de sintez prin care sunt comunicate informaii comune necesare majoritii utilizatorilor. Aa cum se arat n Cadrul general IASC, aproape toi utilizatorii consum informaii necesare lurii de decizii economice pentru: a) a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital; b) a evalua rspunderea sau gestiunea managerial; c) a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si; d) a evalua garaniile pentru creditele acordate ntreprinderii; e) a determina politicile de impozitare; f) a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite; g) a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional; 15

h) a reglementa activitatea ntreprinderilor. Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nchidere a exerciiului, fiind structurate astfel: 1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere. 2. Inventarierea general a patrimoniului. 3. Contabilitatea operaiilor de regularizare privind: a) diferenele de inventar; b) amortizrile; c) provizioane pentru deprecieri; d) provizioane pentru riscuri i cheltuieli; e) diferenele de conversie i diferenele de curs valutar; f) delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor. 4. Stabilirea balanei conturilor dup inventariere. 5. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderii. 6. Redactarea bilanului contabil. Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi se ntocmete balana de verificare nainte de inventarierea patrimoniului. Discutat din acest punct de vedere, balana pregtete datele de referin necesare comparrii soldurilor din inventarul contabil i inventarul faptic. Balana conturilor nainte de inventariere poate fi abordat ca un inventar contabil. Relaiile de control proprii balanei sunt cele dintre debitul i creditul conturilor, nregistrarea sintetic i analitic. Dintre acestea, cea care ofer informaii de control privind nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative este aceea c totalul rulajului debitor sau creditor din balan trebuie s fie egal cu totalul rulajului calculat n Registrul - jurnal. Situaia de referin a inventarului faptic o reprezint soldurile finale calculate n balan, de aceea balana poate fi interpretat i ca un inventar contabil. Balana conturilor poate fi discutat i prezentat i ca instrument de verificare a coninutului soldurilor conturilor contabile, n sensul ca acestea s reflecte operaii economice i financiare reale consemnate n documentele justificative i nregistrate n concordan cu normele metodologice de utilizare a conturilor. Din spectrul controlului documentar de fond, o atenie deosebit se acord conturilor: 401 Furnizori; 404 Furnizori de imobilizri; 408 Furnizori - facturi nesosite; 409 Furnizori - debitori; 4111 Clieni; 4118 Clieni inceri sau n litigiu; 418 Clieni - facturi de ntocmit, 419 Clieni -creditori; 461 Debitori diveri; 462 Creditori diveri; 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate; 473 Decontri din operaii n curs de clarificare; clasa 6 Conturi de cheltuieli i clasa 7 Conturi de venituri. Inventarierea general a patrimoniului reprezint lucrarea preliminar prin care se stabilete situaia real a patrimoniului. Determinatorul real se refer att la constatarea mrimii faptice a elementelor patrimoniale ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale. Nu se poate concepe un bilan, adic nu se pot determina patrimoniul, situaia financiar i rezultatele unei ntreprinderi la un anumit moment i pe o anumit perioad de

16

timp, fr s se alctuiasc n prealabil inventarul. Numai printr-un bilan alctuit pe baze reale, ntreprinztorul se poate orienta i menine ntr-o economie nsoit de variaia preurilor i puterii de cumprare a banului. Relaia proprie inventarului prin care se determin situaia real a patrimoniului la un moment dat este de forma: Patrimoniul net (Capitalul propriu) = Activul inventariat Datoriile inventariate Prin inventariere se determin volumul real al elementelor patrimoniale i dimensiunea corect a rezultatelor activitii economico financiare ale unitii. Inventarierea se poate face: periodic, n cursul exerciiului financiar i urmrete modul de pstrare a integritii elementelor patrimoniale date n gestiunea unor persoane; anual, care este obligatoriu de efectuat nainte de ntocmirea bilanului contabil. Inventarierea anual este o lucrare complex care necesit un volum mare de munc i de timp i const din: constatarea pe teren a cantitii elementelor materiale i a valorilor bneti (prin numrare, msurare, cntrire etc.); stabilirea soldurilor din conturile bancare i de decontare i verificarea acestora prin punctaje; verificarea exactitii celorlalte elemente patrimoniale de activ i pasiv care rezult din contabilitate. Unitile au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n urmtoarele situaii: a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului; b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere; c) ori de cte ori intervine o predare primire de gestiune; d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor; e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major; f) n alte cazuri prevzute de lege. Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu se n vedere i specificul activitii fiecrei uniti. Inventarierea se efectueaz de ctre comisii de inventariere, formate din cel puin dou persoane, numite prin decizie scris, n care se menioneaz n mod obligatoriu componena comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i terminare a operaiunilor. Valoarea de inventar ca expresie a valorii actuale este estimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor. De aceea, n mai multe lucrri de specialitate se apreciaz c valoarea de inventar este egal cu valoarea de ntrebuinare.

17

Rezultatele inventarierii i modul lor de regularizare se consemneaz ntr-un proces - verbal de inventariere, n care se nscriu, n principal: perioada de gestiune inventariat; persoanele care au fcut inventarierea; plusurile i minusurile constatate; compensrile efectuate; bunurile depreciate; creanele i datoriile incerte i n litigii; creanele, datoriile i lichiditile n devize; constituirea i regularizarea provizioanelor; regularizarea amortizrilor; alte elemente specifice inventarierii. Listele de inventariere pot fi tratate ca i documente distincte de registrul - inventar, urmnd ca prin coninutul su acesta s fie circumscris numai la recapitulaia elementelor inventariate. Registrul - inventar reprezint o recapitulaie a elementelor inventariate grupate n funcie de natura lor, conform postului din bilanul contabil. Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n prezena sa. De asemenea, acesta menioneaz dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre membrii comisiei de inventariere i de ctre gestionar. Dup efectuarea inventarierii se procedeaz la evaluarea bunurilor inventariate la valoarea actual (de inventar) i la totalizarea listelor, ntocmindu se i o recapitulaie a acestor liste. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ i de pasiv, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. Elementele de activ i de pasiv nscrise n registrul - inventar au la baz listele de inventariere, procesele - verbale de inventariere i situaiile analitice, dup caz, care justific coninutul fiecrui post din bilan. Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prevederilor contabile aplicabile, respectnd principiul permanenei metodelor, potrivit cruia modelele i regulile de evaluare trebuie meninute. Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor se face la valoarea actual a fiecrui element, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Se va aplica principiul prudenei, conform cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. Dac se constat c valoarea de inventar este mai mare dect cea din contabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate. Dac valoarea de inventar este mai mic dect cea din contabilitate n liste se nscrie cea din inventar. Imobilizrile necorporale i corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actual a fiecruia, stabilit n funcie de utilitate i preul pieei. Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i provizioanele cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin amortizarea i pierderea din depreciere cumulat. Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin deprecierile constatate. Dac valoarea contabil este mai mare dect cea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unui provizion pentru depreciere.

18

Evaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, de plasament etc.) se efectueaz, n cazul celor cotate pe piee reglementate i suprevegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, pe baza preului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, iar pentru titlurile netranzacionate pe piee reglementate, n funcie de valoarea activului net pe aciune. Evaluarea creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a creanelor se nregistreaz pe seama provizioanelor pentru deprecierea creanelor. Evaluarea creanelor i a datoriilor n valut se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la care sunt nregistrate datoriile i creanele n valut i cursul BNR se nregistraz pe venituri sau cheltuieli cu diferenele de curs valutar. Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere ntr-un proces verbal. n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se vor evalua la valoarea just. n cazul constatrii unor lipsuri, imputabile, administratorul va lua msuri de imputare a acestora la valoarea lor de nlocuire. Aceasta reprezint costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips la data constatrii pagubei, care va cuprinde preul de cumprare la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv T.V.A., cheltuielile de transport, aprovizionare. n cazurile n care lipsurile din gestiune nu pot fi imputate, nu sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, doar dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen etc. diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune i aceeai gestiune. Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada lipsurile provin din sustragerea sau degradarea bunurilor datorate vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri. n raport de natura structurilor de activ i de pasiv inventariate, regularizarea diferenelor de inventar genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri: a) plusuri de active imobilizate, la valoarea de inventar: 20, 21, 23, 26 = 131 Conturile de active imobilizate Subvenii pentru investiii n acest caz trebuie nregistrat i TVA corespunztoare, formula fiind 4426 = 4427 TVA deductibil TVA colectat i concomitent pentru cota de TVA nedeductibil stabilit pe baz de decont, se face nregistrarea:

19

20, 21, 23, 26 = Conturile de active imobilizate b) plusurile de stocuri cumprate: 30, 31, 32, 35, 36, 37 = Conturi de stocuri (pe fiecare categorie de stocuri)

4426 TVA deductibil 60 Cheltuieli privind stocurile

n cazul plusurilor de stocuri privind produsele i producia n curs de execuie, nregistrarea este de forma: 33, 34 = 71 Conturi de stocuri Variaia stocurilor nregistrrile de mai sus se fac la valoarea contabil de intrare, egal cu costul de producie. c) plusurile de investiii financiare pe termen scurt: 50 = 664 Investiii financiare pe termen scurt Cheltuieli privind investiiile financiare cedate d) plusurile constatate la inventarierea casieriei, la societile cu capital privat: 531 = 758 Casa Alte venituri din exploatare Pentru minusurile de inventar neimputabile, cu excepia minusurilor de cas, nregistrrile sunt de sens invers cu cele prezentate n cazul plusurilor, iar n cazul activelor imobilizate tipul de nregistrare este: 28 = 20, 21, 23, 26 Amortizri privind imobilizrile Conturile de active imobilizate (pentru amortizarea aferent) 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital Pentru bunurile imputate, aceasta se face la valoarea de nlocuire la data constatrii pagubei inclusiv TVA: 428 = 758 Datorii sau creane n legtur cu personalul Alte venituri din exploatare sau 461 Debitori diveri 4427 TVA colectat

Pentru bunurile lips sau depreciate calitativ constatate pe baz de inventariere peste normele neimputabile se datoreaz TVA. Operaiunea se reflect n contabilitate prin nregistrarea:

20

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

=

4427 TVA - colectat

Dup efectuarea inventarierii i contabilizrii regularizrilor de inventar se ntocmete o nou balan a conturilor. Funcia acesteia se manifest cu precdere pentru pregtirea informaiei necesare determinrii rezultatului exerciiului i asigurarea suportului informaional necesar redactrii bilanului contabil. ntocmirea unei asemenea balane este n spiritul principiului divulgrii integrale a informaiei, astfel c n cadrul balanei contabile este necesar redactarea conturilor de cheltuieli i venituri, dup caz, cu soldurile debitoare i creditoare. Este mpotriva transparenei informaiei actuala practic a ntocmirii balanei dup nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri. Balana se redacteaz nainte de stabilirea rezultatului exerciiului i nu dup determinarea acestuia. Balana de verificare a conturilor sintetice servete n principal la verificarea exactitii nregistrrilor n conturi i la centralizarea datelor contabile n vederea elaborrii situaiilor financiare anuale. ntocmirea balanei de verificare sintetice constituie etapa final a lucrrilor premergtoare nchiderii exerciiului financiar. Balana de verificare final se ntocmete n urma operrii regularizrilor, respectiv nregistrarea diferenelor constatate la inventar, delimitarea n timp a cheltuielilor, nregistrarea diferenelor de curs valutar, calculul i nregistrarea impozitului pe profit i distribuirea rezultatului exerciiului. Balana se delimiteaza i ca suport informaional pentru nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri.

21