L. Studiul Privind Impozitele Indirecte La S.C.popescu Ionelapussycat_ionela21111

8/12/2019 L. Studiul Privind Impozitele Indirecte La S.C.popescu Ionelapussycat_ionela21111

1/39

CUPRINS

INTRODUCERE........................................................................................................................................2

CAPITOLUL 1. IMPOZITELE INDIRECTE, .......................................................................................3

SURS DE VENIT LA BUGETUL STATULUI......................................................................................3

1.1.Caracterizarea general a impozitelor indirecte............................................................................3

1.2.Rolul impozitelor indirecte n formarea resurselor ugetare.......................................................!

Capitoll II! St"i "# $a% p&i'i(" i)po%it#l# i("i$t# la S.C. BERMAS S.A....................................13

2.1. Prezentarea societ"ii................................................................................................................................13

2.2. Calcularea impozitelor indirecte.................................................................................................1#

2.3. Inciden"a impozitelor indirecte asupra trezoreriei Societ"ii Comerciale ..........................................2$

%&'R()S* S.).+ Sucea,a.............................................................................................................................2$

2.3.1. Incidena taxei pe valoarea adugat asupra bilanului..........................................................................................20

2.3.2.Bilanul financiar al S.C. B!"#S $S.#. % Suceava..................................................................................21

2.3.3. fectele taxei pe valoarea adugat asupra tre&oreriei din luna 'artie 2011 la S.C. Ber'as $S.#. % Suceava 23

2.3.(.Incidena creditului )Clieni$ asupra tre&oreriei S.C. S.C. B!"#S S.#.............................................................2*

2.3.*.voluia datoriilor S.C. Ber'as $S.#. % Suceava ctre bugetul de stat.......................................................... ....2+

2.3.+.voluia i'po&itelor directe ,i indirecte la S.C. Ber'as $S.#. % Suceava......................................... ......... ..31

CONCLUZII *I PROPUNERI..............................................................................................................3+

BIBLIOGRAIE......................................................................................................................................3-

ANEE......................................................................................................................................................3/


2/39

IN-R/UC'R'

I'po&itele repre&int o for' de prelevare a unei pri din veniturile ,i-sau averea

persoanelor fi&ice ,i uridice la dispo&iia statului /n vederea acoperirii celtuielilor publice.

#ceast prelevare se face /n 'od obligatoriu cu titlu definitiv nera'bursabil ,i frcontraprestaie din partea statului.Caracterul obligatoriu al i'po&itelor trebuie /neles /n sensul

c plata acestora ctre stat este o sarcin i'pus tuturor persoanelor fi&ice ,i-sau uridice care

reali&ea& venit dintr4o anu'it surs sau posed un anu'it gen de avere pentru care confor'

legii datorea& i'po&it.

5reptul de a introduce i'po&ite /l are statul ,i el se exercit prin inter'ediul puterii

legislative 6arla'entul iar uneori ,i /n anu'ite condiii prin organele de stat locale.

6arla'entul se pronun /n legtur cu introducerea i'po&itelor de stat de i'portan naionaliar organele de stat locale pot introduce unele i'po&ite /n favoarea unitilor ad'inistrativ

teritoriale. 7n !o'8nia confor' Constituiei consiliile locale sau udeene stabilesc i'po&itele

,i taxele locale /n li'itele ,i condiiile legii.

!olul i'po&itelor de stat se 'anifest pe plan financiar econo'ic ,i social. "odul

concret de 'anifestare a acestui rol cunoa,te anu'ite diferenieri de la o etap de de&voltare

econo'ico4social la alta.

7n plan econo'ic rolul i'po&itelor re&id /n /ncercrile statului de a folosi 'ai 'ult

i'po&itele ca 'iloc de intervenie /n activitatea econo'ic. 7n funcie de intenia legiuitorului

i'po&itele se pot 'anifesta ca un intru'ent de /ncuraare sau de fr8nare a unei activiti

econo'ice de cre,tere sau de reducere a produciei sau a consu'ului unui produs de

i'pulsionare sau de /ngrdire a co'erului exterior.

7n plan social rolul i'po&itelor se concreti&ea& /n faptul c prin inter'ediul lor statul

procedea& la redistribuirea unei pri i'portante din produsul intern brut /ntre grupuri sociale ,i

indivi&i /ntre persoanele fi&ice ,i cele uridice.

6rin ur'are i'po&itele constituie unul din principalele instru'ente de care statul

dispune pentru redistribuirea veniturilor ,i a averii.

5in evoluia 'odern a i'po&itelor sunt 'e'orabile /ndeosebi i'po&itele pe venituri ,i

veniturile regle'entate. 7n toate statele conte'porane siste'ele fiscale au evoluat cuprin&8nd tot

'ai 'ulte i'po&ite.


3/39

C)PI-0U0 1. I(PI-'0' IN/IR'C-'

SURS /' 4'NI- 0) &U5'-U0 S-)-U0UI

1.1.Caracterizarea general a impozitelor indirecte

7n vederea procurrii resurselor financiare necesare acoperirii celtuielilor publice se

instituie pe l8ng i'po&itele directe ,i i'po&ite indirecte.

7n rile de&voltate de regul aportul i'po&itelor indirecte la for'area veniturilor fiscale

ale statului este 'ai 'ic dec8t cel al i'po&itelor directe. 6onderea i'po&itelor indirecte /n

totalul /ncasrilor fiscale cunoa,te unele diferenieri de la o ar la alta.1

7n rile /n tran&iie de regul ponderea i'po&itelor indirecte o devan&ea& pe aceea a

i'po&itelor directe /n totalul veniturilor fiscale ale statului. #pelarea pe scar 'ai larg a

acestor ri la i'po&itele indirecte trebuie privit /n str8ns legtur cu nivelul veniturilor ,i

averilor reali&ate deinute de diferite categorii de persoane fi&ice ,i uridice. 7n condiiile /n

care econo'ia acestor ri are o perfor'an 'ai sc&ut co'parativ cu aceea a rilor

de&voltate ,i aportul ,i randa'entul i'po&itelor pe venit ca de astfel ,i al celor pe avere este

'ai sc&ut. 5ac la acestea adug' co'oditatea ,i costul relativ redus al perceperii taxelor de

consu'aie ,i al altor i'po&ite indirecte gsi' explicaia opiunii pentru i'po&itele indirecte.

9otodat siste'ul i'punerii consu'ului de bunuri ,i servicii corespunde at8t unor

interese interne c8t ,i celor ale fir'elor strine care ,i4au construit singure sau /n cooperare cu

societi locale uniti de producie ori de co'erciali&are pe teritoriile rilor /n de&voltare.

:tili&area unor siste'e fiscale ba&ate /n principal pe i'punerea veniturilor ,i a

capitalurilor ar putea conduce la stabilirea unor i'po&ite 'ai 'ari /n sarcina fir'elor autotone.

Cele 'enionate 'ai sus 'otivea& /ntr4un fel ,i rit'ul de cre,tere 'ai accentuat pe care

/l /nregistrea&a i'po&itele indirecte /n rile /n de&voltare co'parativ cu rile de&voltate.2

#v8nd /n vedere practica din diferite ri re&ult c /n general i'po&itele indirecte suntinstituite de stat asupra van&rilor de 'rfuri ,i prestrilor de servicii. Cotele utili&ate pentru

stabilirea acestor i'po&ite nu sunt difereniate /n funcie de venitul averea sau situaia personal

a celor care cu'pr 'rfurile sau apelea& la serviciile ce fac obiectul i'po&itelor indirecte

a,adar i'po&itele asupra consu'ului nu in sea'a de principiul ecitii fiscale /'povr8nd

contribuabilii cu capacitate redus de plat ,i favori&8nd pe cei aflai la polul opus$.

Caracterul regresiv al i'po&itelor indirecte este deseori recunoscut. #stfel econo'istul

#. icner afir'; < este /ndeob,te cunoscut caracterul regresiv al taxelor de consu'aie +2:ngureanu #. 0i(a(# pli$#$ ditura Independena cono'ic 6ite,ti 2000 pag ?3


4/39

ori o politic opti' a veniturilor nu poate s nu ia /n sea' necesitatea unei reduceri a

acestora$.

I'po&itele indirecte sunt vrsate la buget de regul de ctre industria,i co'erciani etc.

dar sunt suportate de ctre consu'atori deoarece se includ /n preul de v8n&are al 'rfurilor.

5rept ur'are i'po&itele indirecte nu afectea& veniturile no'inale ci nu'ai pe celereale ceea ce /nsea'n c ele 'ic,orea& puterea de cu'prare.

6rin ur'are /n ca&ul i'po&itelor indirecte nu este vorba de o constr8ngere politic a,a

cu' se /nt8'pl la i'po&itele directe ci una de ordin econo'ic.

7n perioadele c8nd o econo'ie /nregistrea& un curs ascendent i'po&itele indirecte pot

avea un randa'ent fiscal ridicat@ /n sci'b /n perioadele de cri& ,i depresiune c8nd producia

,i consu'ul /nregistrea& un recul /ncasrile din i'po&itele indirecte ur'ea& aceea,i evoluie

periclit8nd reali&area ecilibrului bugetar sau conduc8nd la ad8ncirea deficitului bugetar.!e&ult c i'po&itele indirecte 'anifest o sensibilitate sporit fa de conunctura

econo'ic.

I'po&itele indirecte cunosc ur'toarele for'e de 'anifestare; taxe de consu'aie venituri din

'onopoluri fiscale taxe va'ale ,i diferite alte taxe.

7n rile de&voltate cel 'ai i'portant i'po&it indirect /l constituie taxele de consu'aie.

5e ase'enea /n rile /n tran&iie taxele de consu'aie dein o pondere apreciabil /n totalul

/ncasrilor provenite din i'po&itele indirecte.

I'po&itele indirecte se percep cu prileul v8n&rii unor bunuri ,i al prestrii unor servicii

al i'portului de bunuri ,i /n ca&uri 'ai rare la exportul acestora ele vi&8nd celtuielile

respectiv celtuirea unor venituri.

/up forma pe care o mrac i'po&itele indirecte se pot grupa /n;

taxe de consu'aie care pot fi generale se aplic la 'aoritatea bunurilor ,i serviciilor

cu' ar fi taxa pe valoarea adaugat ,i speciale se aplic doar la anu'ite categorii de bunuri

cu' sunt acci&ele@

venituri provenite de la 'onopoluri fscale@

taxe va'ale@

taxe de ti'bru ,i de /nregistrare.

/up oiectul impunerii i'po&itele pot fi clasificate /n i'po&ite pe venit profit

i'po&ite pe avere patri'oniul net sau capital ,i i'po&ite pe consu' celtuieli.

6n func"ie de scopul urmrit de autoritile la introducerea lor i'po&itele pot fi

grupate /n i'po&ite financiare ,i i'po&ite de ordine. #stfel i'po&itele financiare sunt instituitepentru a asigura reali&area resurselor financiare publice necesare acoperirii celtuielilor publice


5/39

iar i'po&itele de ordine sunt introduse 'ai ales pentru a stabili o anu'it conduit a

contribuabililor ur'rindu4se atingerea unui el ce nu are caracter fiscal.

/up frec,en"a realizrii lor i'po&itele se pot grupa astfel;

a) /n statele de tip federal /nt8lni';3

i'po&ite federale@

i'po&ite ale statelor provinciilor sau regiunilor 'e'bre ale federaiei@

i'po&ite locale.

b /n statele de tip unitar /nt8l'in;

i'po&ite ale ad'inistraiei centrale de stat@

i'po&ite locale.

Rolul impozitelorse 'anifest pe plan financiar econo'ic ,i social diferit de la o etapde de&voltare a econo'iei la alta.(

!olul cel 'ai i'portant al i'po&itelor se 'anifest pe plan financiar /n sensul c

i'po&itele repre&int 'ilocul principal de procurare a resurselor bne,ti necesare acoperirii

celtuielilor publice. 7n rile de&voltate din punct de vedere econo'ic prin inter'ediul

i'po&itelor ,i taxelor se procur /ntre >0%A0 din totalul resurselor financiare publice.

Pe plan economic rolul i'po&itelor se 'anifest prin inter'ediul 'surilor pe care

statul le ia pentru a interveni /n activitile econo'ice@ i'po&itele pot fi folosite ca un instru'ent

de sci'bare sau fr8nare a unei activiti econo'ice de cre,tere sau reducere a produciei sau a

consu'ului unui anu'it produs de sti'ulare sau /ngrdire a co'erului exterior etc.*

Pe plan social rolul i'po&itelor se 'anifest /n 'ai 'ulte direcii dintre care se poate

'eniona rolul de instru'ent de redistribuire a unei pri din 6IB /ntre clase ,i pturi sociale

/ntre persoane fi&ice ,i uridice etc.

6entru a sesi&a efectele diferitelor categorii de i'po&ite pe plan econo'ic social ,i

politic este necesar gruparea acestora pe ba&a unor criterii ,tiinifice;

a) dup trsturile de fond i de form , pot fi grupate n impozite directe i indirecte.

I'po&itele directe se stabilesc no'inal /n sarcina unor persoane fi&ice ,i-sau uridice /n

funcie de veniturile ,i-sau averea acestora ,i pe ba&a cotelor de i'po&it prev&ute de lege.

7n funcie de criteriile care stau la ba&a a,e&rii la i'po&itele directe se pot grupa /n

i'po&ite reale ,i personale.

3"o,teanu .0i(a(# pli$#$ ditura :niversitar Bucure,ti 200( pag *3(:ngureanu #.0i(a(# pli$#,ditura Independena cono'ic 6ite,ti 2002 pag A35"o,teanu . 0i(a(# pli$#,ditura :niversitar Bucure,ti 200( pag 30


6/39

I'po&itele indirecte se percep cu prileul v8n&rii unor bunuri ,i prestrii unor servicii

transport spectacole etc ceea ce /nsea'n c ele atribuie calitatea de subiect al i'po&itului

altei persoane fi&ice sau uridice dec8t suportatorului acestora.

5up for'a pe care o /'brac i'po&itele indirecte pot fi grupate /n; taxe de consu'aie

venituri de la 'onopoluri fiscale taxe va'ale taxe de ti'bru ,i de /nregistrare.b) dup obiectul impunerii impozitelor pot fi clasificate n impozite pe venit, impozite pe

avere, impozite pe cheltuieli;

c)n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite

financiare i impozite de ordine.6

I'po&itele financiare sunt instituite /n scopul reali&rii de venituri pentru acoperirea

celtuielilor statului /n aceast categorie se includ i'po&itele pe venit taxele de consu'aie.

I'po&itele de ordine sunt introduse 'ai ales pentru li'itarea unei aciuni sau /n vedereaatingerii unui el care nu are caracter fiscal. #stfel prin instituirea unor taxe ridicate la v8n&area

buturilor alcoolice ,i a tutunului se ur're,te li'itarea consu'ului av8nd /n vedere efectul

nociv asupra organis'ului u'an.?

d) dup frecvena cu care se ncaseaz la bugetul statului, impozitele pot fi permanente,

cnd se ncaseaz periodic de regul anual) la bugetul statului i incidentale sau

ntmpltoare, cnd se instituie i se ncaseaz o singur.

e)impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz.

1.2.Rolul impozitelor indirecte n formarea resurselor ugetare

7n cadrul resurselor publice ponderea cea 'ai 'are o /nregistrea& veniturile cu caracter

fiscal 'obili&ate /n special sub for'a i'po&itelor directe ,i indirecte.>

6roporia de participare a celor dou categorii de i'po&ite la for'area veniturilor fiscalea fost diferit /n perioada cuprins /n studiu a,a cu' re&ult din 9abelul nr. 1.1$ ,i din

9abelul nr. 1.2.$pe anii 200> % 2011.

+=ilaia 5an0T.V.A. 4( Ro)5(ia 6i 4( 7&il# Co)(it7ii E&op#(#,#nti' Ivireanu 1AA? pag *07=crel I.0i(a(# pli$#8#"iia IV,ditura 6edagogic ,i didactic Bucure,ti 200( pag 238*** Legea bugetului de stat anii 2008-2011


7/39

-aelul nr. 1.1.',olu"ia ni,elului ,eniturilor fiscale n perioada 2$$7 8 2$12

Sursa9DDD.'finante.ro-buget200>42012

Co'par8nd infor'aiile cuprinse /n tabele re&ult o evoluie aproxi'ativ aceea,i ca /nca&ul veniturilor fiscale ca la veniturile totale pute' spune o cre,tere constant p8n /n 200>

pentru ca din 2011 evoluia veniturilor fiscale s fie ceva 'ai ridicat cre,tere ce se datorea&

faptului 'odificarii legislaiei de la an la an datorit 'odificrii cotelor etc.

-aelul nr. 1.3 . ',olu"ia ni,elului impozitelor directe si indirecte

Sursa9 DDD.'finante.ro-buget200>42011

5up cu' re&ult ,i din 9abelul nr.1.2 ,i din 9abelul nr.1.3 /n perioada 200> % 2012

i'po&itele indirecte aveau un aport 'ai 'are la for'area veniturilor bugetului general

consolidat co'parative cu i'po&itele directe accentul fiind pus pe cre,terea /ncasrilor din

i'po&ite indirecte la for'area resurselor publice.

#ceast reducere vi&ea& att di'inuarea ponderii i'po&itului pe profit c8t ,i a

i'po&itului pe salarii ceea ce i'pune gsirea unor surse alternative de venituri bugetare.

voluia nivelului i'po&itelor indirecte ur'ea& aceea,i coordinitate ca ,i /n ca&ulcelorlali indicatori anali&ai anterior.

"IE.EI

)NU0

4'NI-URI

--)0'

4'NI-UR

I

CUR'N-'

4'NI-URI

:ISC)0'

; ; /I:.:)-)

/' )N

PR'C.IN 4- 4CR-200> 1+*.*(++0 1*A.?(3?0 A(.>(++0 0*? 0*A200A 1*?.2(3A0 1*1.*?+30 >?.0>2(0 0** 0*? 4?.?+(202010 1+>.+?(00 1*>.*01>0 A2.AA300 0** 0*A *.A10+02011 1>1.*++A0 1?3.*(110 10(+>?00 0*> 0+0 11.+A(002012 1A3.1(>20 1>(.030?0 11(.0((+0 0*A 0+2 A.3*?+0

IN/IC)-RI

2$$7 2$$< 2$1$ 2$11 2$12

--)0;4: --)0

;4: --)0

;4: --)0

;4: --)0

;4:

I"6FGI95I!C9 3+.202>

03

> 33.A**+

03

A 32.?2?+

03

* 3(.0>2A

03

3 3+.>(30 032

I"6FGI9I5I!C9 *>.+((

0+

2 *3.12+>

0+

1 +0.2+*(

0+

* ?0.+0(1

0+

? ??.201.3 0+>

=I9:!IHISC#E A(.>(+> 100 >?.0>2 100 A2.AA3 100 10(.+>? 100

11(.0((

+ 100
http://www.mfinante.ro/bugethttp://www.mfinante.ro/bugethttp://www.mfinante.ro/bugethttp://www.mfinante.ro/bugethttp://www.mfinante.ro/buget


8/39

Spre deosebire de i'po&itele directe i'po&itele indirecte au avut p8n /n anul 200A

inclusiv un nivel 'ai sc&ut dec8t pri'ele pentru ca dup 200A nivelul i'po&itelor indirecte s

le dep,easc valoric aung8nd /n anul 2010 sa aiba o pondere de trei ori 'ai 'are /n totalul

veniturilor fiscale.

7n conclu&ie afir'' faptul c i'po&itele indirecte /n anul 2013 previ&iuni aurepre&entat +> din totalul veniturilor fiscale cel 'ai ridicat nivel din perioada anali&at.A

Ceea ce este se'nificativ pentru perioada anali&at este aceast 'utaie /n structura

resurselor fiscale constnd /n tendina de devansare a i'po&itelor directe de ctre cele indirecte.

5rafic e,olu"ia ni,elului impozitelor directe =i indirecte n perioada 2$$7 8 2$12 se

prezint n

:igura9 1.1.)ICI -R'&UI' (/I:IC)- 5R):ICU0 9 S) INC0U/) SI 2$12>>

6entru a putea deter'ina care sunt i'po&itele care au cunoscut de4a lungul perioadeianali&ate o tendina de cre,tere 'ai pronunat vo' proceda la /ntoc'irea unui grafic /n care

vo' co'para evoluia i'po&itelor directe cu evoluia i'po&itelor indirecte aceast evoluie este

pre&entat /n figura nr. 1.2.

9 Eegea r. *?1-200+ privind Codul Hiscal


9/39

Higura nr.1.2. )ICI 0) :'0 (/I:IC)- SI CU 2$12>>

5atele interpretate au fost cele din tabelele anterioare; 9abelul nr.1.1. 9abelul nr.1.2.

9abelul nr.1.3

7n conclu&ie anali&8nd infor'aiile pute' afir'a c dac /n perioada 200>42012 nivelul

i'po&itelor directe a crescut astfel c din anul 200> pna /n anul 200A s4,i pstre&e o

cre,tere$ aproape constant ur'8nd ca din 2010 s aib o tendin ascendent /n for'area

veniturilor fiscale.

6e l8ng acestea i'po&itele indirecte au avut o tendina de cre,tere de la an la an

aung8nd ca /n anul 200A s dein aproape J din totalul veniturilor fiscale ale bugetului de stat

pe anul respectiv.10

!esursele financiare repre&int totalitatea 'iloacelor bne,ti necesare reali&rii

obiectivelor econo'ice ,i sociale /ntr4un interval de ti'p deter'inat.

7n cadrul resurselor financiare publice ponderea cea 'ai 'are o dein veniturile cu

caracter fiscal neprovenind din i'po&itul pe venitul persoanelor fi&ice ,i uridice din i'po&itulasupra proprietii i'po&ite directe@ din i'po&itele indirecte de tipul taxelor de consu'aie

taxelor va'ale taxelor de ti'bru ,i de inregistrare.11

7n cele ce ur'ea& vo' /ncerca s deter'in' ponderea i'po&itelor directe ,i a celor

indirecte /n totalul veniturilor fiscale pe anii anali&ai pentru a scoate /n eviden principalele

tendine.

1.Structura ,eniturilor fiscale 2$$7 + 2$12

10 Eegea r. *?1-200A privind Codul Hiscal11 Eegea nr.*00-200* privind finanele publice

2009


10/39

9abelul nr. 3.(.

2. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$$712

Indicator )nul 2$$7 Ponderea?;@Impozite directe 3!.2$27$ 32Impozite Indirecte A7.!##$$ 2#

9=# (0.>?3+0 #$#cci&e 13.+(+00 319axe =a'ale A+230 A4enituri fiscale A(.>(+>0 1$$

Higura nr 1.3.

7n acest an se /nregistrea& cea 'ai drastic scdere din ulti'ii 3 ani a i'po&itelor

directe aung8ndu4se /n situaia /n care i'po&itele directe s /nregistre&e doar 30 din veniturilefiscale ca ur'are a continuarii politicii Kuvernului prin care se pune accent pe cre,terea

contribuiei i'po&itelor indirecte /n for'area veniturilor bugetului de stat.

3. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$$42012

IN/IC)-RI

2$$7 2$$< 2$1$ 2$11 2$12

(I0.0'I ; 4: (I0.0'I ; 4: (I0.0'I ; 4: (I0.0'I ; 4: (I0. 0'I ;4:I(PI-'

/IR'C-' 3!.2$27$ $37 33.


11/39

Impozite Indirecte A3.12!7 B$9=# 3*.322( 33

#cci&e 1*.*>12 2+9axe =a'ale +***0 11

4enituri fiscale 7B.$72#$ 100

Higura nr. 1.(.

Se 'enine aceea,i situaie ca ,i /n anul precedent fapt datorat ne'odificrii niciunui

eveni'ent 'aor /n cadrul legislaiei privind calculul ,i perceperea i'po&itelor.

4. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$1$1(

9abelul nr.3.+.

Indicator )nul 2$1$ Ponderea?;@Impozite directe 32.?2?+0 27

Impozite Indirecte +02+*(0 B29=# 3A.2(+00 (*

#cci&e 1?A*+*> 2*9axe =a'ale *?(00 2

4enituri fiscale A2.AA300 100

Ca ,i /n anul anterior se poate constata o scdere a ponderei i'po&itelor directe de,i

valoarea lor a crescut usor fa de 200A in sci'b ponderea i'po&itelor indirecte continu s

creasc aung8nd la procentul de ?2 din totalul veniturilor fiscale.

Higura nr. 1.*.

14 Eegea bugetului de stat anii 200>42012

ANUL 2009

30%

33%

26%

11%Impozite Directe

Impozite Indirecte TVA

Impozite Indirecte Accize

Impozite Indirecte Taxe

vamale


12/39

5. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$111*

9abelul nr 1.+.

Indicator )nul 2$11 Ponderea?;@Impozite directe 3#.$720 229axe =a'ale +?3?0 2

4enituri fiscale 10(.+>?00 1007n anul 2011 se observ o u,oar cre,tere a valorii i'po&itelor directe ,i anu'e cu un

procent de ( fa de 2010 ceea ce duce la scderea valorii i'po&itelor indirecte.

Higura nr. 1.*.


ANUL 2010

28%

45%

25%

2%

Impozite Directe




vamale

ANUL 2011

32%

44%

22%

2%ImpoziteDirecte




vamale


13/39

6. Structura ,eniturilor fiscale pe anul 2$121+

Indicator )nul 2$12 Ponderea?;@Impozite directe 3!.7#33$ 32Impozite Indirecte BB.2$13$ !79=# *0.*1+00 ((

#cci&e 20.2+0(0 229axe =a'ale ?0?30 24enituri fiscale 11(.0((+0 100

)ICI -R'&UI' :)CU- 5R):IC P0)CIN-)* 0) :'0 C) C'0' /' ()I

SUS P- )NU0 2$12 /P) PRC'N-'0' /IN -)&'0U0 )S-) P' 2$12 >>

Capitolul II9 Studiu de caz pri,ind impozitele indirecte la S.C. &'R()S S.).

2.1. Prezentarea societ"ii

Societatea Co'ercial Ber'as S.#. are for'a uridic de societate pe aciuni a fost

/nfiinat /n anul 1AA1.

Sediul societii este /n udeul Suceava Strada Lu'orului nr. +1.

Fbiectul de activitate al societii const /n producerea ,i co'erciali&area buturilor

alcoolice naturale a vinurilor ,i produselor pe ba& de vin vinuri nespu'oase vinuri spu'oase

vin special ver'uturi ,i alte produse pe ba& de vin cu o concentraie /n alcool de p8n la 22

inclusiv /n volu'.

Capitalul social este de 20.*2+.1>3 ron.



14/39

Conducerea societii se exercit de adunarea general a asociailor care se /ntrune,te /n

,edin ordinar cel puin o dat pe an ,i extraordinar de c8te ori este nevoie.

2.2. Calcularea impozitelor indirecte

6entru producerea buturilor alcoolice naturale a vinurilor ,i a altor produse destinate

industriei ali'entare sau a consu'ului care conin alcool etilic S.C. B!"#S S.#..4 Suceava

datorea& bugetului de stat o acci& specific.

6rincipiul general care st la ba&a deter'inrii valorii acci&elor specifice const /n

/n'ulirea acci&ei specifice expri'at /n ecivalent euro-unitatea de 'sur transfor'at /n ron

cu cantitatea de produs livrat expri'at /n aceea,i unitate de 'sur.

Buturile alcoolice produse de societate c8t ,i acci&ele specifice pentru fiecare tip de

produs sunt repre&entate /n tabelul;

9abel 2.1.

r. Crt.5enu'irea produsului

sau a grupei de produse:."

#cci&a ecivalent

euro-:."2 =inuri ,i produse pe ba& de vin

2.1 =inuri lini,titel-1 grad

alcoolic0.00

2.2 =inuri spu'oasel-1 grad

alcoolic (2

Sursa; Eege nr. *?1 din 22 decemrie 2$$3 pri,ind codul fiscal si modificata in 7

ianuarie 2$13

9ransfor'area /n ron a su'elor expri'ate /n euro se face pe ba&a cursului de sci'b

valutar co'unicat de Banca aional a !o'8niei pentru ulti'a &i a fiecrei luni.#cest curs se

utili&ea& pentru calculul acci&elor pe toat durata lunii ur'toare.

Su'ele datorate bugetului de stat drept acci& specific pentru producerea de vinurispu'oase buturi fer'entate ,i produse inter'ediare se deter'in astfel;

!"#

$

=

100

/n care; #Mcuantu'ul acci&ei@

NMacci&a unitar@

OMcantitatea litri@

!Mcursul de sci'b valutar.

Societatea B!"#S Suceava vinde la data de 10 ianuarie societii )Hraer S.!.E.$ (0

litri de vin spu'os /n valoare total total factur de 2.>*+.000 ron.


15/39

Hactura furni&orului va cuprinde;

4 6reul de v8n&are pentru (0 de litri de vin spu'os ...................................2.(00.000

4 #cci&a+1*2 va cuprinde;

4 6reul de cu'prare a produselor de papetrie


16/39

S.C. ) Ber'as $S.#. % Suceava este obligat de ase'enea s /ntoc'easc lunar )Rurnal

privind v8n&rile de produse finite supuse acci&elor ) /n ba&a docu'entelor de eviden

contabil.)1?

)Rurnalul de cu'prri$ ,i )Rurnalul de v8n&ri ) sunt docu'ente ce servesc la stabilirea

lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil respectiv colectat.#stfel )5eclaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat$ din luna ianuarie anul

2011 cuprinde ;

9axa pe valoarea adugat de ra'bursat pentru perioada de raportare M

1+.>>(.*3?

#cci&e datorate pentru perioada de raportare M 31.112.>+0

9=# de ra'bursat pentru luna ianuarieanul 2011 de 1+.>>(.*3? s4a calculat

astfel; 9=# de ra'bursat M 9=# de dedus 4 9=# colectat

9=# de ra'bursat M +2.>+>.+(2 %(*.A>(.10( M 1+.>>(.*3>

5ar S.C.$ Ber'as S.# ) datorea& bugetului de stat tax pe valoarea adugat din luna

precedent /n valoare de 2.**A.?+1.?AA ron din care a pltit /n luna de raportare ianuarie

3.22?.?32 !on.

R:!#E 69!: C:"6!!I9abel 2.2

4'ii ron4

!.crt 5#9#

!.

5FC:"9

CF5

HISC#E

9F9#E

H#C9:!

ICE:SI= 9.=.#

B#G# 5

I"6FGI9#!

9#T# 6

=#EF#!#

#5:K#91 10.01.2011 >+AA3A? A01010* *+0.000 (*1.+13 10>.3>?

2 1*.01.2011 2>A3031 (?1A(?1 112.000 A0.323 21.+??

3 1+.01.2011 2>A303A (?1A(?0 2.100.000 1.+A3.*(> (0+.(*2

( 1?.01.2011 31>(+?* (>A2A13 A10.000 ?33.>(1 1?+.12A

* 20.01.2011 +*0>A0 3+11?00 1?*.000 1(1.12A 33.>?1

+ 23.01.2011 330(+0A 11+11>* 1*(.000 12(.1A( 2A.>0+

? 2*.01.2011 2>1*>?1 *2?0>A? 1.1(>.000 A2*.>0+ 222.1A(

1?Keorge ".=oinea#ngela Boariu"ircea Soroceanu %oncepte si e&presii importante pentru $plicarea'egislatiei (iscale din "omania d.6oliro' Bucuresti 200* pag.13+.


17/39

> 30.01.2011 2>1*>?1 *2?0>A? 13.020.000 10.*00.000 2.*20.000

1>.1?A.000 1(.++0.(>( 3.*1>.*1+


18/39

R:!#E 69!: =UG!I

9abel.2.3

4 'ii ron 4

!.

C!9 !. 5FC 5#9# CEI9 CIH

CF9#2( B#G# 9=# 9F9#E

1 11-13-22(0 10-1-2012 SC H!#L! !F(30>30 2( +>2.?A113 1+3.>+A>? >(+.++100

2 12*(1* 1*-01-2012 SC SSIBE: !FA3?>+** 2( 301.00>>? ?2.2(213 3?32*100

3 12*(2* 1?-01-2012 SC B9 !F2A2+2+1A 2( 3(?.30?2+ >3.3*3?( (30.++100

( 12*(30 1A-01-2012 SC SC#5I# !F01(0?0(?* 2( +A(.31>** 1++.+3+(* >+0.A*000

* 12*(33 21-01-2012 SC E:R!:E !F0(3*0>( 2( 3*2.3322+ >(.**A?( (3+.>A200

+ 12*(3( 2*-01-2012 SC KEFB:S !F12(>01+* 2( 2+0.1+(*2 +2.(3A(> 322.+0(00

? 12*(3* 2?-01-2012 SC !#:SS !F2(223(3* 2( 2+0.1+(*2 +2.(3A(> 322.+0(00

> 12*(*2 30-01-2012 SC HFI !F*A+*AA> 2(

1.*01.+03.2

3 3+0.3>(?? 1.>+1.A>>00(.3AA.+A03

2

1.0**.A2*+

> *.(**.+1+00

9axa pe valoarea adugat este un ele'ent inclus /n preul cu a'nuntul ,i nu /n preurile

cu ridicata care sunt doar ba&a de calcul pentru taxa pe valoarea adugat la fiecare stadiu al

circuitului parcurs de un bun producie4co'er de gros4co'er cu a'nuntul practicate de

ctre operatorii econo'ici.5in acest punct de vedere cre,terea preului este influenat de factorii care acionea&

direct asupra preului prin cost pe de o parte ,i prin raportul dintre cerere ,i ofert pe de alt

parte /n condiiile concurenei.1>

6reurile cu ridicata sunt ba&a de calcul a taxei pe valoarea adugat /n 'o'entul

/ntoc'irii facturilor la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sunt preuri fr tax pe

valoarea adugat.

Caracteristicile taxei pe valoarea adugat de i'po&it 'ultistadial siste'ul de colectare

deductibilitatea 'ri'ea taxei pe valoarea adugat de plat la fiecare stadiu reali&area final a

'ri'ii totale a taxei pe valoarea adugat aferente totalului valorii adugate /n econo'ie /n

interiorul preurilor cu a'nuntul re&ult din ur'torul tabel;

9#BE 2.(

1>Keorge ".=oinea(inante localeditura Runi'eaIasi42002pag.+A.


19/39

4'ii ron4

Stadiu

Hacturi pri'ite

#daos

co'erc

i4al

Hacturi e'ise 9axa

pe

valoa

reaadug

at de

plat

la

buget

6re de

cu'prare

9axa pe

valoarea

adugat

6re de

factur

6re de

v8n&are

9axa pe

valoarea

adugat

6re de

Hactu4

r

I 20.000 (.>00 2(.>00 *.000 2*.000 +.000 31.000 1200II 2*.000 +.000 31.000 2.000 2?.000 +.(>0 33.(>0 (>0

III 2?.000 +.(>0 33.(>0 1.*00 2>.*00 +.>(0 3*.3(0 3+0I= 2>.*00 +.>(0 3*.3(0 1.000 2A.*00 ?.0>0 3+.*>0 2(0

ivelul taxei pe valoarea adugat prin preurile cu a'nuntul este su'a taxelor pe

valoarea adugat pltite succesiv la buget de ctre toi agenii econo'ici i'plicai /n acest

circuit. 6entru cota de 2( acest nivel este for'at din;

+.0>0M 3.>00P 1.200 P(>0 P 3+0 P 2(0

6resupune' c asupra preurilor /n cadrul circuitului considerat /n tabelul de 'ai sus

influenea& factorii cuantificai de operatorii econo'ici ceea ce conduce la o cre,tere generala preurilor de peste * ca /n ur'torul tabel;

9abel 2.*.

4'ii ron4

Stadiu

Hacturi pri'ite

#daos

co'er4

cial

Hacturi e'ise 9axa pe

valoarea

adugat

de platla buget

6re de

cu'prare

9axa pe

valoarea

adugat

6re de

Hactur

6re de

v8n&are

9axa pe

valoarea

adugat

6re de

factur

I 21.000 *.0(0 2+.0(0 +.000 2?.000 +.(>0 33.(>0 1.((0II 2?.000 +.(>0 33.(>0 2.*00 2A.*00 ?.0>0 3+.*>0 +00III 2A.*00 ?.0>0 3+.*>0 1.>00 31.300 ?.*12 3>.>12 (32I= 31.300 ?.*12 3>.>12 1.(00 32.?00 ?.>(> (0.*(> 33+

6reul din stadiul I= este si'ilar /n a'bele tabele el repre&ent8nd preul de consu'

pltit de populaie. l include pe l8ng preul de cu'prare de 31.300 adaosul co'ercial de

1.(00 ron ,i taxa pe valoarea adugat de +.213 ron. #cesta din ur' este for'at prin colectareatuturor.


20/39

ivelul taxei pe valoarea adugat pltite bugetului de la fiecare stadiu din a'onte este

for'at din;

?.>(>M *.0(0P 1.((0 P (?* P 3(2 P 2++

6roporia taxei pe valoarea adugat /n preul de consu' este;

?.>(> x 100 M 1A3

(0.*(>

=ariaia cre,terii preului este;

(0.*(> x 100 4100 M 10>(

3+.*>0

7n conclu&ie taxa pe valoarea adugat nu influenea& preurile /n interiorul circuitului

econo'ic al produselor ,i serviciilor. 5i'potriv cre,terea preurilor ca ur'are a influeneifactorilor cu aciune direct asupra lor deter'in8nd cre,terea ba&ei de i'po&itare a taxei pe

valoarea adugat are ca efect cre,terea su'ei taxei pe valoarea adugat ca prelevare fiscal la

bugetul statului ,i totodat ca ele'ent distinct /n interiorul preurilor de consu'. 5ar proporia

taxei pe valoarea adugat r'8ne ne'odificat ea depin&8nd de nivelul cotei de i'punere.

#,adar taxa pe valoarea adugat fiind i'po&it indirect 'ecanis'ul de funcionare al

acestuia presupune includerea /n pre pentru a fi /ncasat de la cu'prtor.

2.3. Inciden"a impozitelor indirecte asupra trezoreriei Societ"ii Comerciale

%&'R()S* S.).+ Sucea,a

9axa pe valoarea adugat pre&entat ca un i'po&it neutru din punct de vedere al

circuitelor de fabricaie ,i distribuire este un i'po&it intervenionist din alte puncte de vedere.

#lturi de costul ad'inistrativ legat de aciunea taxei pe valoarea adugat pe care/ntreprinderea /l suport /n calitate de colectoare de i'po&ite ea suport ,i un altul; costul de

tre&orerie.

2.3.1. Inciden"a taDei pe ,aloarea adugat asupra ilan"ului


21/39

7n bilanul unei /ntreprinderi exist dou posturi referitoare la taxa pe valoarea adugat.

9axa pe valoarea adugat deductibil face parte din activul circulant iar taxa pe valoarea

adugat de pltit este un ele'ent al datoriilor nebancare pe ter'en scurt.

6entru a putea ur'ri incidena taxei pe valoarea adugat asupra structurii bilanului

trebuie construit bilanul financiar pornind de la ele'entele coninute /n bilanul financiarcontabil. #stfel posturile de activ ,i C6 P5#9 sunt grupate dup criteriile de liciditate4

exigibilitate.

2.3.2.Bila(l 9i(a($ia& al S.C. 0 BERMAS S.A. : S$#a'a

9abel. 2.+.)C-I4 2$$B 2$$7 P)SI4 2$$B 2$$7

I'obili&ari (00?(0* (?00*10 Capitaluri proprii 333A*00 (00?(00Stocuri 33A*(20 3?(02(0 5atorii pe ter'en lung (0+333? *+3**?0Creante 133*>10 10+>+(0 5atorii de exploatare 2003?10 >01(>05isponibilitati ++?A12 A3*0+0

A(0+*(? 10((((*0 A(0+*(? 10((((*0

9axa pe valoarea adugat de pltit este superioar taxei pe valoarea adugat

deductibil diferena de 223.*0? antrenea& un efect po&itiv asupra structurii bilanului pentru

c se 'aorea& postul de disponibiliti.1A

Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat poate fi anali&at prin tratarea i&olat a

operaiilor a .%. * +ermas .$. - uceavapoate fi anali&at % respectiv o v8n&are ,i o

cu'prare.

5ac .%. * +ermas .$. - uceavareali&ea& o v8n&are la 1 august se consider c

lunile au 30 de &ile iar ter'enul de acitare al taxei pe valoarea adugat este de 2* a lunii

septe'brie /n care s4a nscut exigibilitatea taxei atunci ea va dispune de un credit de *( &ile

2AP2* &ile. 5ac v8n&area se efectuea& pe 30 august creditul de care va dispune este de

nu'ai 2* de &ile credit 'ini'. #stfel societatea poate dispune de un credit 'ediu de acitare

a taxei pe valoare adugat de 3A.* &ile.

1AKeorge ".=oineaKabrielStefura#ngela Boariu"ircea Soroceanumpozite,/a&e si%ontributiid.Runi'eaIasi 200*pag.1?>.


22/39

2

'ini'Credit'axi'Credit'ediuCredit

+=

&ile3A&ile3A1*

2

2**('ediuCredit =

+

=

54

39

25

0

10

20

30

40

50

60

Zile

01.08-25.09 14.08-30.08 30.08-25.09

Perioada

Credit maxim

Credit mediu

Credit miim

Incidena financiar a taxei pe valoare adugat colectate depinde de intervalul de ti'pacordat de .%. * +ermas .$. - uceava clienilor si pentru a4,i onora plile deci depinde

de durata creditului clieni.

5e exe'plu .%. * +ermas .$. - uceava vinde la data de 20 august unui client

buturi /n valoare de 100.000 ron ur'8nd s4i pri'easc peste (0 de &ile adic pe 1 octo'brie.

40

34

6

0

5

10

15

20

2530

35

40

Zile

20.08-

01.10

20.08-

25.09

25.09-

01.10

Perioada

!urata"reditului

Credit #rimit

de la $tat

Neoie

&ia"iara


23/39

7n aceast situaie creditul pri'it de la stat este de 3( de &ile A P 2* M 3( &ile /n valoare

de 1A.000 ron. Societatea la r8ndul ei acord clientului un credit de 1A.000 ron pe o durat de (0

de &ile.

evoia financiar M (0 % 3( M + &ile

5in cele relatate re&ult c .%. * +ermas .$.- uceava va plti ctre buget su'a de1A.000 ronpe care /nc n4a /ncasat4o deci face un avans statului. 9axa pe valoarea adugat

colectat /n acest 'od o nevoie financiar de 1A.000 ron pentru c societatea se afl /n situaia

de a gsi fondurile necesare pentru finanarea avansului.

2.3.3. E9#$t#l# ta;#i p# 'aloaa a"7


24/39

4 alte aprovi&ionri 1 3?(

ivelul taxei pe valoarea adugat colectat ,i deductibil se pre&int astfel;

4 9=# colectat; 1.0+3.A>>x 2( M 2**.3*?12 'ii ron

4 9=# deductibil; (?A.3+0x 2( M 11*.0(+? 'ii ron

7n realitate /ns prin luarea /n considerare a creditului furni&ori ,i clieni nivelul taxei

pe valoarea adugat de plat devine;

9=# colectat2**.3*?12 'ii ron 4 9=# deductibil11*.0(+? 'ii ron M 1(0.310(2

'ii ron

Creditul )Clieni$ este anali&at dup cu' ur'ea&;

9abel. 2.A

'ii ron

Credit clieni % din care; 3*0 (1A 1004 peste 30 &ile

4 peste A0 &ile

4 peste 1 an

112 13(

23> 2>*

32

+>

6entru livrrile ne/ncasate /n perioada /n curs nu se calculea& taxa pe valoarea adugat

colectat;

3*0 (1Ax 2( M >(.100 'ii ron.

7n acela,i 'od creditul )Hurni&ori$ va influena nivelul taxei pe valoarea adugat

deductibil;

9abel. 2.10

'ii ron

Credit furni&ori % din care; 133 +304 peste 30 &ile

4 peste A0 &ile

11( A22

1> ?0>

6rin ur'are taxa pe valoarea adugat deductibil aferent aprovi&ionrilor pentru care

s4a beneficiat de credit din partea furni&orilor este;133.+30x 2( M32.0?1 'ii ron


25/39

5in aceste aspecte re&ult c duratele celor dou tipuri de credite practicate precu' ,i

nivelul lor influenea& 'ri'ea taxei pe valoarea adugat deci acionea& asupra tre&oreriei

/ntreprinderii.

7n raport cu clienii creditul de peste A0 &ile acordat deS.C. S.C. BERMAS S.A.

acestora este preponderent. #ceast situaie este de&avantaoas din punct de vedere altre&oreriei.

5e ase'enea 'ri'ea creditului clieni este 'ai 'are cu 21+.?>A 'ii ron dec8t

'ri'ea creditului furni&ori ustificat de interesulS.C. 0 B#&)a= S.A. : S$#a'ade a4,i

vinde produsele.

2.3.#.Inciden"a creditului Clien"i* asupra trezoreriei S.C. S.C. &'R()S S.).

Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat asupra tre&oreriei .%. * +ermas .$.

- uceava legat de v8n&ri depinde de intervalul de ti'p acordat clienilor si pentru a4,i onora

plile deci depinde de durata creditului )Clieni$.

5ac .%. .%. +1"2$ .$.practic un credit Clieni$ 'ediu de (*>( &ile pe o lun

acesta este 'ai 'are cu *> &ile fa de durata 'edie lunar a creditului pri'it de la stat de (0

&ile. 7n acest ca& .%. .%. +1"2$ .$.plte,te bugetului de stat o su' 'edie lunar de+2.321>( 'ii ron pe care /nc n4a /ncasat4o de la furni&or deci face un avans statului.

5urata 'edie lunar a creditului clieni de (*>3 &ile creea& /n acest 'od o nevoie

financiar pe care .%. .%. +1"2$ .$. se afl /n situaia de a gsi fondurile necesare

pentru finanarea avansului.

Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat asupra tre&oreriei ei legat de cu'prri

depinde de durata 'edie lunar a creditului )Hurni&ori$ de +++ &ile care este inferior duratei

'edii de recuperare a taxei pe valoarea adugat de 30 &ile. 9axa pe valoarea adugatdeductibil creea& /n acest ca& o nevoie financiar deoarece .%. .%. +1"2$ .$./,i

recuperea& taxa pe valoarea adugat 'edie lunar pltit furni&orilor dup o durat de 2>3(

&ile.

7n acest ca& durata 'edie lunar a creditului )Hurni&ori$ creea& un efect negativ asupra

tre&oreriei societii ) Ber'as $.

Corelarea duratei creditului )Clieni$ cu durata creditului )Hurni&ori$ conduce spre o

inciden negativ asupra .%. * +ermas .$. - uceavade (*0.>(>( 'ii ron asupra

tre&oreriei pe ulti'ele ,ase luni ale anului 2011.


26/39

6entru a se afla /ntr4o situaie favorabil din punct de vedere al fluxurilor financiare

.%. .%. +1"2$ .$.trebuie s practice credite )Clieni$ de 'ai 'ic durat. "odificarea

duratei creditului )Clieni$ cu 30 &ile este repre&entat /n tabelul (.12 si tabelul (.13. #stfel

creditul )Clieni$ 'ediu lunar de 1++ &ile este 'ai 'ic cu 233 &ile fa de durata 'edie lunar

a creditului pri'it de ctre .%. * +ermas .$. - uceava.9axa pe valoarea adugat creea& /n acest 'od o surs financiar /n su' 'edie lunar

de (>>.2212 'ii ron.

6e ansa'blul operaiilor re&ult un avanta net de tre&orerie /n su' de ?+0.++12 'ii

ron pe ulti'ele + luni ale anului 2011 utili&ate de societate ca disponibiliti pentru plata

datoriilor.

2.3.A.',olu"ia datoriilor S.C. % &ermas *S.). 8 Sucea,a ctre ugetul de stat

5atoriile ctre bugetul de stat ale .%. * +ermas .$. - uceavacuprind ur'toarele

i'po&ite ,i taxe; i'po&itul pe profit@ i'po&itul pe salarii@ taxa pe valoarea adugat 'aorri

penaliti ,i a'en&i pentru neplata la ter'en a obligaiilor ctre stat alte i'po&ite taxe datorate

bugetului de stat.


27/39

9abel 2.13. )ICI INC')RC) -U S) I(I IN-R' &IN' -)&'0U0 IN P)5IN) S)U I0PUI 0)N/SC)P' >>>

'ii ron

I5IC#9F!I-# 200> 200A 2010 2011 2012

5atorii totale catrebugetul de stat

A0>?A( 100 1**(>01 100 2(**3>3 100 2?++*0* 100 +>>2A1* 100

I'po&it pe profit >+2>1 A.(A 101(0* +.*2 20+>1( >.(2 21*?02 ?.>0 101?2( 1.(>I'po&it pe salarii 21+10( 23.?> 1A0(1( 12.2* 1>031> ?.3( 2020A* ?.31 3?+*?+ *.(?9axa pe valoarea

adaugata32*+1* 3*.>3 (>(0*> 31.13 12*2?A0 *1.02 13+?*>3 (A.(3 1>*331* 2+.A3

#cci&e 2*(*1* 2>.01 (+2>A0 2A.?? ?A3(?A 32.32 >?*1?> 31.+3 A11A?* 13.2*"aoraripenalitatisi a'en&i pentru

neplata obligatiilorcatre bugetul de

stat

2+1?A 2.>> 30A*(3 1A.A1 21A>2 0.A0 10*A(? 3.>3 3+3A32* *2.>?

#lte i'po&itetaxedatorate bugetului

de stat100 0.01 (A1 0.03

6onderea i'po&itelor /n datoriile ctre bugetul de stat la .%. * +ermas .$. - uceava

la 9#l =a i)i a&a(?#%i ta#ll i(at =a i($apa i( pa> 30A*(3 1A.A1 21A>2 0.A0 10*A(? 3.>3 3+3A32* *2.>?


28/39

7n anul 200> datoriile .%. * +ermas .$. - uceavactre bugetul de stat au fost de

A0>.?A( 'ii ron iar ponderea /n aceste datorii a i'po&itelor indirecte +3>3 a dep,it cu

2?++ ponderea i'po&itelor directe 3+1?.

9axa pe valoarea adugat pe care .%. .%. +1"2$ .$.a datorat4o statului a fost de(11.303 'ii ron repre&ent8nd 3*>3 /n datoriile ctre buget ,i *+13 /n i'po&itele indirecte.

9axa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat /n 200> a fost de;

9=# de plat M =# inclusiv acci&e x 2(

9=# de plat M 1.?13.?+3x 2(M (11.303 'ii ron

6onderea ridicat a acci&elor 2> /n datoriile totale ctre bugetul de stat se datorea&

faptului c .%. .%. +1"2$ .$.produce buturi alcoolice naturale vinuri ,i produse pe ba&

de vinuri.=aloarea adugat exclusiv acci&ele reali&at de .%. .%. +1"2$ .$./n valoare de.

1.(*A.2(> 'ii ron expri' cre,terea de valoarea re&ultat din utili&area factorilor de producie

/ndeosebi a forei de 'unc ,i capitalului peste valoarea bunurilor ,i serviciilor provenind de la

teri /n cadrul activitii curente. 7n fapt din valoarea adugat .%. * +ermas .$. - uceava

plte,te datoriile ctre bugetul de stat /n su' de A0>.?A( 'ii ron restul de **0.(*( 'ii ron este

reparti&at celorlali participani la activitatea econo'ic a sa; personalului furni&orilor de

capitaluri sub for' de celtuieli financiare ,i dividende /ntreprinderii sub for' de

autofinanare.

7n anul 200A .%. * +ermas .$. - uceava a datorat bugetului de stat su'a de

1.((?.3A+ 'ii ron datorie ce a crescut fa de anul precedent cu *3>.+02 'ii ron.

7n ur'a anali&ei fcute constat' c i'po&itul pe salarii 1A0.(1( 'ii ron datorat

statului a sc&ut cu 2*.+A0 'ii ronfa de anul anterior. #ceast situaie se datorea& faptului c

nu'rul salariailor de la .%. * +ermas .$. - uceavaa sc&ut cu A persoane AA4A0 /n anul

200A fa de anul 200>. 5e ase'enea nu'rul colaboratorilor a sc&ut cu > persoane de la 1*0

colaboratori /n anul anterior.

9axa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat /n 200A a crescut cu 1*>.((3 'ii

ronfa de anul precedent. #ceast situaie se datorea& 'ai ales cre,terii cu 1>* a ponderii /n

datoriile ctre bugetul de stat a 'aorrilor penalitilor ,i a'en&ilor pentru neplata la ter'en a

obligaiilor ctre bugetul de stat.

Cea 'ai i'portant parte a datoriilor ctre bugetul de stat o constituie i'po&itele

indirecte +3>3 /n cadrul acestora taxa pe valoarea adugat dein8nd 'ai 'ult de u'tate

de procente 3*>3 ur'at de acci&e 2>.


29/39

#ici sa i'i 'odifici in calculele astea 2( tva in loc de 1A si la calcul 'odifici si

raspunsul 2.01+.A0> 'ii ron VV

=aloarea adugat reali&at /n anul 200A a fost de;

7n anul 200A .%. * +ermas .$. - uceavaa datorat acci&e /n valoare de (+2 >A0 'ii

ron /nregistr8nd o cre,tere u,oar de 3A> puncte procentuale /n datoriile ctre bugetul de stat

fa de anul precedent.

5in valoarea adugat 2.0>(.?>( 'ii ron societatea plte,te bugetului de stat

1.((?.3A+ 'ii ron iar diferena de +3?.3>> 'ii roneste reparti&at celorlali participani la

activitatea econo'ic.

Societatea s4a confruntat cu o lips de liciditi astfel se explic faptul c 'aorrile

penalitile ,i a'en&ile pentru neplata la ter'en a obligaiilor ctre bugetul de stat s4au situat la

nivelul su'ei de30A.*(3 /n anul 200A.

7n anul 2010 .%. .%. +1"2$ .$.a datorat bugetului de stat su'a de 2.(**.3>3 'ii

ron datorie ce a crescut cu 1.00?.A>? 'ii ronfa de anul precedent.

I'po&itele indirecte au repre&entat >33( din datoriile ctre bugetul de stat cresc8nd cu

1?A2 puncte procentuale fa de anul 200A. I'po&itele directe au /nregistrat o scdere de la un

an la altul aung8nd la 1*?* din datoriile ctre bugetul de stat /n anul 2010 fa de 332? /n

anul 200>.

!eferitor la i'po&itul pe salarii acesta a sc&ut /n anul 2010 cu 10.0A+ 'ii

ronco'parativ cu anul 200A. #ceast situaie se explic prin faptul c nu'rul salariailor a

sc&ut cu 1* persoane fa de anul 200>.

9axa pe valoarea adugat de plat 1.2*2.?A0 'ii ron a crescut cu ?+>.?32 'ii

ronco'parativ cu anul 200A. 6onderea taxei /n datoriile ctre bugetul de stat a crescut de la

33(( /n anul 200A la *102 /n anul 2010.

Cre,terea valoric a taxei pe valoarea adugat a fost deter'inat de cre,terea valorii

adugate care a fost de;

Su'a datorat bugetului de stat privind acci&ele a crescut cu 330.*>A 'ii ron/n anul 2010

co'parativ cu anul precedent.

2.01+.A0> 'ii lei

(>(0*>

2( =

lei'ii*.21A.A*>2(

1.2*2.?A0=

2(

platde9=#adaugatvaloarea =


30/39

5in valoarea adugat exclusiv acci&ele .%. * +ermas .$. - uceavaplte,te

datoriile ctre bugetul de stat /n valoare de 2.(**.3>3 'ii ron iar diferena de 3.3((.??0 'ii

roneste reparti&at celorlali participani la activitatea econo'ic a societii.

7n anul 2011 .%. .%. +1"2$ .$.a datorat bugetului de stat su'a de + >>2 A1*'ii

ron datorie ce a crescut fa de anul precedent cu ( (2? *32'ii ron. 7n ter'eni reali datoriilectre bugetul de stat au /nregistrat o cre,tere /ngriortoare de 2>031 /n anul 2011 co'parativ

cu anul 2010.

#ceast cre,tere se datorea& /n principal 'aorrilor penalitilor ,i a'en&ilor pentru

neplata la ter'en a obligaiilor ctre bugetul de stat care de la o pondere de 213A /n 200A a

auns la *2>? /n anul 2011.

STRUCTURA DATORIILOR CTR !U"TUL D STAT LA

S#C#!R$AS %& A&UL 20'' imp.profit

imp.salarii

tva

accize

major(ri

alte imp.

dat.buget

6entru a putea co'para 'ai u,or i'po&itele indirecte ,i i'po&itele directe datorate

bugetului de stat /n anul 2011 fa de ceilali ani se anali&ea& tabelul 2.1*.

9abel 2.1*.

I5IC#9F!I

#

'ii ron 'ii ron 'ii ron 'ii ron 'ii ron

200> 200A 2010 2011 2012

5atorii ctre

bugetul de

stat

A0>?A( 1001((?3A

+100

2(**3>

3100

+>>2A1

*100

+>>2A1

*100

I'po&ite

indirecte*>0130

+3>

3A(+A(>

+*

(

20(+2+

A

>3

3

2?+*2A

0(01>

2?+*2A

0(01>

I'po&ite

directe3023>*

332

>1A0(1(

13

23>? 132

1*

>(?>300 +A* (?A300 +A*

"aorri

6enaliti ,i

a'en&i pentru

neplata la

ter'en a

obligaiilor

ctre bugetul

de stat

2+ 1?A 2>A 30A*(321

(21 A>2 0A

3+3A32

**2>?

3+3A32

**2>?


31/39

2.3.!.',olu"ia impozitelor directe =i indirecte la S.C. % &ermas *S.). 8 Sucea,a

INDIC!"#I$N 2008 % 2009% an&re'

2010% an&re'

2011% an&re'

2012% an&re'

Dat(rii t(tale

'atre bugetul

90879

4

10

0

155480

1

171245538

3

158276650

5

113688291

5

249

I&(ite dire'te30238

5100

291819 96+5 387132132+6

6417797

107+92

478300 114+48

I&(iteindire'te

580130

100

946948163+2

3204626

9216+0

9224276

1109+6

2765290

123+29

,a(rari.&enalitati.aeni

26179100

3095431182+

421982 7+1 105947

481+97

3639325

3435+04

S9!:C9:!# 5#9F!IIEF! C9! B:K9:E 5 S9#9 E# S.C. B!"#S S:C#=#

In graficul asta trebuie adaugat si 2012 .. procentele sunt in tabelul de 'ai sus VV


32/39

Structura obligaiilor datorate bugetului de stat a suferit /n anul 2011 o serie de 'odificri

i'portante. #stfel i'po&itele directe au sc&ut la +A* fa de 332> /n anul 200>.

Constat' o scdere a ponderii /n datoriile ctre bugetul de stat at8t a i'po&itelor directe c8t ,i a

celor indirecte care s4a datorat cre,terii 'aorrilor penalitilor ,i a'en&ilor pentru neplata la

ter'en a obligaiilor ctre bugetul de stat.20

9axa pe valoarea adugat de plat a crescut cu +00.*2* 'ii ron fa de anul precedent.

=aloarea adugat reali&at de .%. .%. +1"2$ .$.a fost de;

#ici trebuie 'odificat 9=# 2( plus re&ultatul ?.?22.1(*

5in valoarea adugat exclusiv acci&ele /n valoare de >.>(2.31( 'ii ron S.C. 0+ermas .$.- uceava plte,te datoriile ctre bugetul de stat +.>>2.A1* 'ii ron iar diferena de

1.A*A.3AA 'ii roneste reparti&at celorlali participani la activitatea econo'ic a societii.

Indi'at(ri2009/alabs

%2009 /al

abs%

2009/alabs

%2009

/al abs%

,(dii'ari ale dat(riil(r

t(tale 'atre bugetul destat

646007 71 906582 57

311122 12

4116410 148+79

,(dii'ari alei&(itului &e &r(it 15124 17 105409

103+94 8888 4+2

-113978

,(dii'ari alei&(itului &e salarii

-25690 -10096 21777 11+44 174481 86+3

,(dii'ari ale taei &e/al(area adaugata

158443 48 768732 158+8

114793 9+16 485732 35+51

,(dii'ari ale a''iel(r20837

5 81+8 330589 71+4 81699 10+29 36797 4+2

,(dii'ari ale

a(raril(r si&enalitatil(r 283364 1082 -287561 84055 382+38 3533378 3335+04

,(dii'ari ale alt(ri&(ite si tae

dat(rate bugetului destat 391 391

20

Keorge ".=oinea#ngela Boariu"ircea Soroceanu%oncepte si e&presii importante pentru $plicarea'egislatiei (iscale din "omaniad.6oliro'Bucuresti 200*pag.13+.

??221(*oraripenalitati a fi de +>( WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW2(

1>*331*=


33/39

2.#.Calcularea ratelor de rentailitate la S.C. &'R()S S.).

RATA DE RENTABILITATEFINANCIARA 2007 2008 2009 2010 2011 2012

RATELE DE MARJA

1+ #ate de ara bruta

% 14+1 23+92 23+99 25+27 22+64 21+73

I!% 12+43 23+36 17+85 25+68 22+43 21+64

2+#ate de ara neta

I!-I,"I!)% 6+84 17+09 17+79 19+83 16+52 15+98

N% 3+75 12+38 14+4 16+35 13+61 13+63

RATELE DE ROTATIE

1+C++ 'e re/ine la 1 leu in/+'(ei'ient de r(tatie) 0+95 1+15 1+125 1+0543 1+01 1+02

2+Durata unei r(tatii '(&l+ a'a&italuril(r &rin '+a+ile) 375+83 317+18 348+43 341+42 356+28 351+95

RATELE DE STRUCTURA SAU DEECHILIBRU

1+#ata dat(riil(r inan'iare 54+88 51+27 50+63 53+93 51+02 46+41

2+#ata inde&endentei inan'+ 45+12 38+37 40+57 46+06 48+97 53+58

RATE DE RENTABILITATEECONOMICA

1+#ata e'edentului brut de

e&l(atare 13+5 27+51 24+78 26+64 22+88 22+23

2+#ata rentabilitatii e'(n(+ 6+55 19+65 18+44 20+91 16+69 16+53

3+#ata &r(itului net 3+59 14+24 14+88 17+23 13+76 13+94

RATA DE RENTABILITATEFINANCIARA 8+09 31+6 31+35 33+35 26+93 25+97

n e&celul pe care ti l3am trimis sunt 4 tabele numite %alculul ratelor de renabilitate si unul

numit 2odificarie absolute si relative ale ratelor de rentabilitate pe care trebuie sa le adaugi 5un cop3 paste 7 1u nu pot deschide e&celul in pc3ul asta de tot rahatul..8 de altfel le adaugam

eu 7%u siguranta o sa ma in9uri de toate neamurile mele cele numeroase5insa daca le puteam

face5le faceam eu5 si nu vrei sa stii cat am lucrat la liceenata asta..de lacum arata pana

acum7 per sa fie o8 si sa mi3o accepte profa 7


34/39

INDICATORI2007 2008 2009 2010 2011 2012

M.A. M.R M.A. M.R M.A. M.R. M.A. M.R. M.A. M.R.

RATELE DE MARJA

1. Rate de mara !r"taEBE# 1$.1 9.82 0.%9 0.07 0.002 1.28 0.0& '2.%( )* '0.91 )*

EBIT# 12.$(10.9(

0.87 '&.&1 )* 7.8( 0.$( '(.2& )* '0.79 )*

2.Rate de mara )eta

+EBIT'IM,O-IT# %.8$10.2&

1.$9 0.7 0.0$ 2.0$ 0.11 '(.(1 )* '0.&$ )*

,N# (.7& 8.%( 2.( 2.02 0.1% 1.9& 0.1( '2.7$ )* 0.02 )*

RATELE DE ROTATIE

1.C.A. /e re)e a 1e" ). +/3e4/e)t de

r3tate0.9& 0.2 0.21 0.02&

0.0217

'0.07 )* '0.0$ )* 0.010.009

2.D"rata ")e r3tat/3m5. a /a5ta"r3r

5r) /.a.+6e

(7&.8(

&8.%&

0.1& '(1.2& )* 7.01 0.02 '1$.8% $.((0.012

RATELE DESTRUCTURA SAU DE

ECHILIBRU

1.Rata dat3r3r

4)a)/are

&$.88 (.%10.0%

&

0.%$ 0.012 '2.91 )* 2.910.0&

(

$.%1 0.09

2.Rata )de5e)de)te4)a)/are

$&.12 '%.7& )* 2.2 0.0&7 &.$9 0.1( 2.910.0%(

$.%10.09$

RATE DERENTABILITATE

ECONOMICA

1.Rata e/ede)t""!r"t de e53atare

1(.&1$.01

1.0( '2.7( )* 1.8%0.07&

'(.7% )* '0.%& )*

2.Rata re)ta!tate/3)3m.

%.&& 1(.1 2 '1.21 )* 2.$7 0.1( '$.22 )* '0.1% )*

(.Rata 5r34t"" )et (.&910.%& 2.9% 0.%$ 0.0$$ 2.(& 0.1& '(.$7 )* 0.18

0.01(

RATA DERENTABILITATE

FINANCIARA8.09

22.97

2.8( '0.2& )* 20.0%(

'%.$2 )* '0.9% )*


35/39

F pri' conclu&ie care se poate desprinde este ponderea relativ ridicat a prelevrilor

obligatorii /n cifra de afaceri. #cest aspect trebuie /neles /n contextul /n care la tot ceea ce

)'acin$ statul din activitatea agenilor econo'ici pe linia i'po&itelor ,i taxelor trebuie

adugate ,i efectele inflaiei ale devalori&rii leului ,i ale dob8n&ilor datorate bncilor.

5espre taxa pe valoarea adugat se aprecia& 'ai /nt8i c 'ecanis'ul este corect dar cota deaplicare este deosebit de 'are pentru condiiile actuale ale econo'iei ro'8ne,ti ,tiut fiind

faptul c alte ri cu' este S:# aplic cote difereniate /ntre ? ,i 1>.

Structura datoriilor ctre bugetul de stat /n anul 2011 a suferit o serie de 'odificri i'portante

astfel nivelul i'po&itelor indirecte s4a situat sub nivelul anului precedent situaie ce se explic

prin faptul c au crescut la 3.+3A.32* 'ii ron 'aorrile penalitile ,i a'en&ile pentru neplata

datoriilor la ter'en ctre bugetul de stat.

6rintre factorii care au dus la cre,terea datoriilor ctre bugetul de stat a societii .%. * +ermas.$. - uceavase nu'r; celtuielile ridicate pentru lucrrile orticole seceta din ulti'ii ani.

CNC0UII EI PRPUN'RI

Eucrarea a fost /ntoc'it pe ba&a docu'entelor puse la dispo&iie de ctre Co'parti'entul

Hinanciar4Contabil ,i anu'e; bilan contabil balane de verificare urnal v8n&ri urnal

cu'prri. 7n ur'a anali&rii docu'entelor care au stat la ba&a elaborrii acestei lucrri facturi

urnale de 9=# registrul urnal s4a auns la conclu&ia c S.C. Ber'as $S.#. % Suceava


36/39

organi&ea& ,i conduce contabilitatea proprie potrivit prevederilor Eegii contabilitii nr.

>2-1AA1 republicat !egula'entului de aplicare a acesteia planului de conturi general ,i

nor'elor de utili&are a acestuia prin care s4a ur'rit asigurarea posibilitilor de reflectare /n

contabilitate a operaiunilor econo'ico4financiare specifice econo'iei de pia /n concordan

cu legislaia rii noastre /n vigoare precu' ,i cu prevederile 5irectivei a4*4a a Co'unitiicono'ice uropene ,i Standardelor de contabilitate internaionale.

5e ase'enea s4a constatat faptul c societatea este un bun platnic acit8ndu4,i obligaiile la

ter'en ,i /n cuantu'ul legal stabilit.

7n ceea ce prive,te i'po&itele indirecte conclu&iile sunt ur'toarele;

X 5eter'inarea i'pactului pe care /l au i'po&itele indirecte asupra preurilor bunurilor ,i

serviciilor are o conotaie 'ai 'ult teoretic. 5eter'inarea cu exactitate a ponderii pe care

acestea o dein /n pre este posibil /n sci'b este greu de de'onstrat practic c8t din acestei'po&ite este suportat de productor ,i c8t de cu'prtor cu alte cuvinte 'odul /n care se

repercutea& i'po&itele indirecte /n procesul sci'bului /n funcie de condiiile pieei.

X Introducerea unui i'po&it indirect provoac inevitabil cre,terea preului produsului care

face obiectul i'po&itului. 9rebuie subliniat /ns c i'pactul pe care /l are acest i'po&it asupra

cu'prtorului a ceteanului este 'ai 'are /n ca&ul /n care bunurile de larg conu' intr sub

incidena sa. #ceasta deoarece cu'prarea acestor bunuri este inevitabil ,i deci nu este posibil

sustragerea de la plata i'po&itului. 5ac i'po&itul ar afecta nu'ai obiectele care sunt cu

adevrat de lux care nu sunt indispensabile vieii atunci i'po&itul aferent ar putea fi evitat de

'area 'as de consu'atori.

X I'po&itele indirecte afectea& venitul real al contribuabilului defavori&8ndu4i astfel pe

cei cu venituri 'ici de aici caracterul inecitabil pe care acestea /l au.

X 6rin a,e&area ,i /ncasarea i'po&itelor indirecte statul exercit o constr8ngere econo'ic

fi&iologic asupra ceteanului. Cu toate acestea i'po&itele indirecte au un rol de pri' 'ri'e

/n for'area bugetului de stat /n 'aoritatea rilor lu'ii ,i deci nu se poate pune proble'a

renunrii la ele. #r trebui gsit /ns o 'odalitate de eli'inare a neaunsurilor /n ceea ce

prive,te caracterul inecitabil pe care acestea /l au.

6ropunerile referitoare la /'buntirea 'odului de deter'inare ,i de acitare a i'po&itelor sunt

ur'toarele;

4 infor'ati&area cadrului legislativ al !o'8niei la nivel de fir'

4 /'buntirea relaiilor cu instituiile statului cu atribuii /n ceea ce prive,te 'odul de

calcul ,i colectatrea i'po&itelor la bugetul statului sau la bugetul local.


37/39

&I&0I5R):I'


38/39

1.". !istea % Contabilitatea societilor co'erciale$ d CC#! Bucure,ti 2000

2.I. 9alpo, % Hinanele !o'8niei$ d Sedona 9i'i,oara 1AA?

3.K. "atei % Hinane publice$ d :niversitii din 6ite,ti 6ite,ti 2000

(.#.H. Boa % Hinanele ,i societatea conte'poran$ =ol I d 6aralela (* 2002

*.". #ristotel :ngureanu 4 Hinane publiceY d. Independena econo'ic !8'nicu =8lcea2000

+.". 9ulvinsci % Hiscalitatea ,i contabilitatea /ntreprinderii$ d. :niversitii din Suceava

2003

?.I. =crel % Hinane publice$ d. 5idactic ,i pedagogic Bucure,ti 2003

>.arcisa !oxana "o teanu ) Hiscalitate. I'po&ite i taxe$ editura :niversitar Bucure ti

200>

A.Keorgeta =intil ) Hiscalitate. "etode i tenici fiscale $ editura cono'ic Bucure ti 200+10.Ke. 5. Bistriceanu ) Siste'ul fiscal al !o'8niei$ editura :niversitar Bucure ti 200>

11. =intila K."etode si 9enici Hiscaled.5.Cante'ir9g."ure, 200+

12.#ntonie Iorgovan9ratat de drept ad'inistrativ=ol.I.ditia ( ditura #ll BecZBucuresti

200*

13.Iulian =acarel coord. KL.5.BistriceanuKabriela #ngelace "aria Bodnar Hlorian

Bercea 9atiana "osteanu Hlorin Keorgescu$(inante :ublice$ ditia a =4a ditura 5idactica

si 6edagocica !.#. Bucuresti 200+

1*.Eegea nr.*?1-2003 'odificata si co'pletata prin Eegea nr.3(3-200+titlu ITcap.II.

1+.Keorge ".=oineaHinante localeditura Runi'eaIasi42002

1?.Keorge =oinea Suport de curs an III #.6.$(inante :ublice 'ocale$d.

#l.I.Cu&aIasi2010

1>.Eegea *?1-2003titlu ITcap.III'odificata si co'pletata prin Eegea nr.3(3-200+

1A.Keorge ".=oinea#ngela Boariu"ircea Soroceanu%oncepte si e&presii importante

pentru $plicarea 'egislatiei (iscale din "omaniad.6oliro'Bucuresti 200*

20.Codul Hiscal % 9itlul IT % I'po&ite ,i taxe locale

21.Keorge ".=oinea(inante localeditura Runi'eaIasi42002

22. Keorge ".=oineaKabrielStefura#ngela Boariu"ircea SoroceanuI'po&ite9axe si

Contributii d.Runi'eaIasi 200*

)N'F'

)neDa 1.


39/39

#ici la anexe tot din excel4ul tri'is dai cop[4paste la toate bilanturile si contul de profit si

pierdere din toti anii care sunt in e&cel cu tot cu calcule. i ai terminaaaat 07

Date post:	03-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	marinela-trandafir
View:	248 times
Download:	0 times

L. Studiul Privind Impozitele Indirecte La S.C.popescu Ionelapussycat_ionela21111

Documents