+ All Categories
Home > Documents > Impozitele Directe Practicate Pe Teritoriul Romaniei

Impozitele Directe Practicate Pe Teritoriul Romaniei

Date post: 22-Jul-2015
Category:
Upload: claudia-andronache
View: 283 times
Download: 1 times
Share this document with a friend
59
IMPOZITELE DIRECTE PRACTICATE PE TERITORIUL ROMÂNIEI CUPRINS CAPITOLUL 1. IMPOZITELE …………………………………………………….5 1.1. Conţinutul şi definiţia impozitelor ……………………………………………………….. 1.2 . Rolul impozitelor……………………………………………………………………………...6 1.3. Clasificarea impozitelor…………………………………………………………..…………...7 CAPITOLUL 2. IMPOZITELE DIRECTE………………………………………. .8 2.1. Caracterizarea generală a impozitelor directe…………………………………. 2.2. Impozitele reale……………………………………………………………………………….8 2.3. Impozitele personale………………………………………………………………………….9 2.4. Reforma fiscală……………………………………………………………………………..10 2. 4. 1. Impozitul pe venit………………………………………………………………………..11 2. 4. 2. Impozitul pe profit……………………………………………………………………….14 CAPITOLUL 3. IMPOZITELE PE VENIT………………………………………17 3.1. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice……………………………………... 3. 1. 1. Subiectul impunerii………………………………………………………………………18 3. 1. 2. Obiectul impunerii……………………………….………………………………………18 3. 1. 3. Modalităţi de impunere………………………………………………………………...20 3. 1. 4. Impunerea veniturilor…………………………………………………………………….21 3. 1. 4. 1. Impunerea veniturilor din salarii………………………………….…………… 3. 1. 4. 2. Impunerea veniturilor din activităţi independente……… 3. 1. 4. 3. Impunerea veniturilor din cedarea folosinţei bunuril 3. 1. 4. 4. Impunerea veniturilor din pensii…………………………………………………… 3. 1. 4. 5. Impunerea veniturilor din dividende şi dobânzii…………… 3. 1. 4. 6. Impunerea veniturilor din activităţi agricole………………… 3. 1. 4. 7. Impunerea altor venituri……………………………………………………………….32 3.2. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice……………………………………… 3. 2. 1. Impozitul pe profit……………………………………………………………………….34 3. 2. 2. Impunerea microîntreprinderilor ……………………………………………………….. CAPITOLUL 4. IMPOZITELE PE AVERE…………………………………… 38 4.1. Impozitele imobiliare…………………………………………………………………….…38 4. 1. 1. Impozitele pe clădiri de la persoane fizice……………………………… 4. 1. 2. Impozitele pe terenuri de la persoane fizice…………………………… 4. 1. 3. Taxa asupra mijloacelor de transport deţinute de persoa 4.2. Impozitele pe capital………………………………………………………………………..43 4. 2. 1. Impozitul pe clădiri de la persoane juridice…………………………… 4. 2. 2. Impozitul pe terenuri de la persoane juridice………………………… 1
Transcript

IMPOZITELE DIRECTE PRACTICATE PE TERITORIUL ROMNIEICUPRINS CAPITOLUL 1. IMPOZITELE .51.1. Coninutul i definiia impozitelor ...5 1.2 . Rolul impozitelor...6 1.3. Clasificarea impozitelor.....7

CAPITOLUL 2. IMPOZITELE DIRECTE. .82.1. Caracterizarea general a impozitelor directe. ....8 2.2. Impozitele reale.8 2.3. Impozitele personale.9 2.4. Reforma fiscal..10 2. 4. 1. Impozitul pe venit..11 2. 4. 2. Impozitul pe profit.14

CAPITOLUL 3. IMPOZITELE PE VENIT173.1. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice... ...17 3. 1. 1. Subiectul impunerii18 3. 1. 2. Obiectul impunerii.18 3. 1. 3. Modaliti de impunere...20 3. 1. 4. Impunerea veniturilor.21 3. 1. 4. 1. Impunerea veniturilor din salarii....21 3. 1. 4. 2. Impunerea veniturilor din activiti independente..25 3. 1. 4. 3. Impunerea veniturilor din cedarea folosinei bunurilor...29 3. 1. 4. 4. Impunerea veniturilor din pensii30 3. 1. 4. 5. Impunerea veniturilor din dividende i dobnzii..31 3. 1. 4. 6. Impunerea veniturilor din activiti agricole..32 3. 1. 4. 7. Impunerea altor venituri.32 3.2. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice...33 3. 2. 1. Impozitul pe profit.34 3. 2. 2. Impunerea microntreprinderilor ..36

CAPITOLUL 4. IMPOZITELE PE AVERE 384.1. Impozitele imobiliare.38 4. 1. 1. Impozitele pe cldiri de la persoane fizice..38 4. 1. 2. Impozitele pe terenuri de la persoane fizice.40 4. 1. 3. Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice..41 4.2. Impozitele pe capital..43 4. 2. 1. Impozitul pe cldiri de la persoane juridice.43 4. 2. 2. Impozitul pe terenuri de la persoane juridice431

4. 2. 3. Taxa asupra mijloacelor de transport obinute de la persoane juridice...43 4.3. Impozitul pe transferul averii.44 4. 3. 1. Impozitul pe transferul averii cu titlu gratuit44 4. 3. 2. Impozitul pe transferul averii cu titlu oneros44 4.4. Impozitul pe creterea averii45

CAPITOLUL 5. STUDII DE CAZ PRIVIND IMPOZITELE DIRECTE.. 47 BIBLIOGRAFIE ..

CAPITOLUL 1IMPOZITELE

1.1. CONINUTUL I DEFINIIA IMPOZITELORRdcina etimologic a noiunii de impozit provine din limba latin de le impositum, iar cea de tax din limba greac de la taxis ambele avnd sensul de obligaie public, impozit1. Considerarea impozitului ca resurs de acoperire a cheltuielilor publice se regsete n Traite de la science des finances a lui Paul Leroy-Beaulieu2. n perioada de ascensiune a capitalismului, cnd gndirea economic era dominat de filozofia liberal, Adam Smith afirma n Richesse des nations c impozitul este contribuia tuturor membrilor societii sau a unei pri din membrii si la cheltuielile guvernului3. Stourm afirm scurt i concis: impozitul este o prelevare operat asupra capacitilor individuale ale contribuabililor pentru finanarea nevoilor serviciilor pubilice. La rndul su Gaston Jeze, a emis o definiie devenit celebr: impozitul este o prestaie pecuniar, impus particularilor de autoriti, cu titlu definitiv i far contraprestatie, n vederea acoperirii obligaiilor publice. n aceleai sens dar cu cteva rectificri necesare se exprim Ctineanu Florian, Dan Victoria, Donath Liliana: impozitul este considerat o prelevare pecuniar, n virtutea autoritii Statului de la particulari, cu titlu definitiv si far o contraprestaie imediat i direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice4. Ultimele abordri pun n eviden cteva caracteristici fundamentale ale impozitului: caracterul pecuniar, impozitul este n general o prelevare bneasc, dei exist n practica unor ri posibilitatea ca impozitul pe succesiune s fie pltit prin opere de art, sau alte impozite prin titluri obligatare emise de stat, iar iniial au existat impozite n natur, caracterul forat, este vorba de o prelevare impus i ncasat de Stat prin intermediul puterii sale de constrngere i de o prelevare cu caracter voluntar, caracterul far contraprestaie imediat i direct, exact sesizat n definiia dat de Ctineanu Florian i colaboratori, dar incomplet la Gaston Jeze i ali autori. caracterul definitiv, contribuabilul nu va primi niciodata napoi banii afereni impozitului, spre deosebire de persoana care subscrie la un mpumut public i care ulterior primete napoi mprumutul acordat statului. Caracterul definitiv rezultat din nerambursabilitatea sa financiar, Carmen Corduneanu Sistemul Fiscal n tiina Finanelor Buc. ED. Codecs 1998 Idem, p.1. 3 Idem, p.2. 4 Idem, p.3.1 2

2

caracterul financiar, impozitul servete la acoperirea cheltuielilor publice, n proporii delimitate de obligaiile financiare ale Statului i de existena i nivelul altor resurse de finanare. Preocuprile pe linia definirii impozitului reflect, evoluia teoriei i practicii fiscale. Reflectarea i analiza opiniilor exprimate de specialiti constituie cadrul fertil pentru noi abordri conceptuale, de a reflecta ansamblul caracteristicilor impozitului i rolul su n societate .

3

1.2. ROLUL IMPOZITELORImpozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice5. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i far contraperstaie direct din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c, plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative (Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legatur cu introducerea impozitelor de stat, de importanta national (generala), iar organele de stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrative-teritoriale. n Romnia, conform Constituiei, consiliile locale sau judetene stabilesc impozitele i taxele locale, n limitele i n condiiile legii. Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. In schimbul acestora, platitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz un venit dintr-o anumit surs prevazut de lege. Aceast surs este, pentru muncitori i funcionari-salariul pentru agenii economici-profitul pentru proprietarii funciarirenta pentru deintorii de hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni) - venitul produs de acestea (dividende, dobnzi). Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Modul concret de manifestare a acestui rol cunoaste unele diferenieri de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de preocupare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Sporirea volumului incasrilor din impozite sa realizat prin cresterea numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere, precum i prin majorarea cotelor de impunere. Aceast masur din urm, a vizat n cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i mai puin veniturile obinute de societile de capital. Pn prin anii 1970-1980, s-a observat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe plan economic, concretizat n ncercrile statului de a folosi mai mult impozitele ca mijloc de intervenie n activitatea economic. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz, n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut din grupuri sociale i indivizi, intre persoanele fizice i juridice. Astfel, prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, statul preia la buget ntre patru i cinci zecimi i chiar mai mult din P.I.B., n rile dezvoltate i ntre trei i patru zecimi n rile n curs de dezvoltare.

5

Iulian Vcrel Finane Publice Ed. Buc. 2001, Ediia a-3-a, cit. pag.397.4

1.3. CLASIFICAREA IMPOZITELOR DE STAT1. DUP TRSTURILE DE FOND I DE FORM : IMPOZITE DIRECTE : IMPOZITE REALE - IMPOZITUL FUNCIAR - IMPOZITUL PE CLDIRI -IMPOZITUL PE ACTIVITI INDUSTRIALE, COMERCIALE I PROFESII LIBERE - IMPOZITUL PE CAPITAL MOBILIAR SAU BNESC IMPOZITE PERSONALE IMPOZITE PE VENIT : - IMPOZITE PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE - IMPOZITELE PE VENITURILE PERSOANELOR JURDICE IMPOZITELE PE AVERE : - IMPOZITELEI MOBILIARRE - IMPOZITUL PE CAPITAL - IMPOZITUL PE TRANSFERUL AVERII - IMPOZITUL PE CRETEREA AVERII IMPOZITE INDIRECTE: - TAXELE DE CONSUMAIE - VENITURILE CARE PROVIN DE LA MONOPOURILE FISCALE - TAXELE VAMALE - TAXELE DE TIMBRU I DE NREGISTRARE 2. DUPOBIECT

IMPOZITE PE VENIT IMPOZITE PE AVERE IMPOZITE PE CHELTUIELI

3.DUP SCOPUL URMRIT IMPOZITE FINANCIARE IMPOZITE DE ORDINE 4. DUP FRECVENA CU CARE SE REALIZEAZ IMPOZITE PERMANENTE (ORDINARE) IMPOZITE INCIDENTALE (EXRAORDINARE) 5 . DUP INSITUIA CARE LE ADMINISTREAZ N STATELE DE TIP FEDERAL: - IMPOZITE FEDERALE; - IMPOZITE ALE STATELOR, PROVINCIILOR SAU REGIUNILOR MEMBRE ALE UNEI FEDERAII; - IMPOZITE LOCALE. N STATELE DE TIP UNITAR: - IMPOZITE ALE ADMINISTRAIEI CENTRALE DE STAT ; - IMPOZITE LOCALE.

5

CAPITOLUL 2 IMPOZITELE DIRECTE

2.1. CARACTERIZARE GENERAL A IMPOZITELOR DIRECTEImpozitele directe sunt specific capitalismului fiind forma cea mai cuprinztoare de impunere. Aa cum spune i denumirea, ele se aeaz nominal n sarcina fiecrui contribuabil n funcie de veniturile i averile pe care le dein i n funcie de cotele de impunere legale. Se stabilesc anual i sunt individualizate de intenia legiuitorului, subiectul impozitului i suportatorul sunt una i aceeai persoan. Structura impozitelor directe este urmtoarea: 1. impozite reale: impozitul funciar impozitul pe cldiri impozitul pe activiti economice impozitul pe capitalul mobiliar 2. impozite personale : impozitele pe venit impozitele pe veniturile persoanelor fizice impozitele pe veniturile societilor impozitele pe avere impozitele imobiliare impozitele pe capital impozitele pe transferul averii impozitele pe creterea averii

2.2. IMPOZITELE REALESunt cele mai vechi impozite directe, astzi practicndu-se rar. Se numesc astfel pentru c se stabilesc asupra obiectelor materiale ca: pmnt, cldiri, ntreprinderi, fabrici, magazine, capital bnesc, fr s se in cont de situaia material a contribuabilului. Prin urmare, este supus impunerii proprietatea, pe cnd proprietarul nu este dect un agent care achit impozitul cu o parte a venitului obinut cu ajutorul ei, din acest motiv aceste impozite mai sunt numite obiective sau pe produs. Aceste principii ns sunt interpretate de pe poziiile celor care dein puterea politic i drept urmare sunt considerate semne sau indici exterioare, ceea ce include un grad de aproximare destul de mare n calculul impozitului. Se mai poate practica o evaluare indirect a obiectivelor pe baza unor informaii pe care le dein organul fiscal cu privire la obiectul impozabil cum ar fi: suprafaa locuit, etc. Se spune c impozitele reale au un caracter regresiv deoarece fiind stabilite n cote fixe sunt suportate mai usor de ctre cei care dein venituri peste medie i sunt suportate mai greu de ctre cei care dein venituri sub medie.

6

Au un randament fiscal sczut deoarece se ncaseaz la intervale mari de timp, reevaluarea obiectivelor impozabile nu se face cu regularitate i exist posibilitatea de evaziune fiscal. Trstura impozitelor reale const n faptul c mrimea impozitului datorat se face pe baza unor indici (criterii, semne) exterioare (evaluarea indirect a materiei impozabile), care , firesc, nu asigur evaluarea cu exactitate a obiectului impozabil (de pild, la impozitul funciar criteriile de evaluare puteau fi : numrul plugurilor,ntinderea terenului cultivat, numrul animalelor de munc, pmtului etc., fcndu-se abstracie de recolta obinut, cheltuielile cu aceasta i venitul realizat). - avantaje : - sunt simplu de stabilit (nu iau n considerare persoana pltitoare) ; - exclud posibilitatea sustragerii de la plat i frauda. - dezavantaje (mai mari dect avantajele) : - nu permit stabilirea corect a capacitilorde plat a contribuabililor ; - sunt injuste, fiindc iau n calcul venitul (produsul) brut, sau mediu prezumat iar nu cel efectiv realizat, cum ar fi normal ; - randament fiscal redus ; - impozitul este regresiv, avantajnd pe cei bogai : - cotele de impozit sunt sczute i relativ constante, dezavantajnd n raport cu impozitele pe venit ; - exist posibilitatea transferului de impozit. Neajunsurile impozitelor reale, n timp, a dus la schimbarea sistemului de aezare a impozitelor directe. Dominante au devenit impozitele pe venit i pe avere.

2.3. IMPOZITELE PERSONALEAu aprut pe msura formrii veniturilor i mai ales apariia salariului. Impozitele personale au aprut de la mijlocul secolului al - XIX - lea pn la primul rzboi mondial n msura n care s-au format sursele de venituri. Cu timpul ele au devansat ca pondere i importan impozitele reale, constatndu-se ca sunt mai eficiente i au un randament mult mai mare dect impozitele reale. O mare importan o au impozitele pe venituri. ncercri de introducere a impozitelui pe venit au existat nc din secolul al XVIII lea, curnd fiind ns abandonat, iar impozitul fiind relevat n secolul al XIX lea. Apariia acestui impozit se pune n legtur cu ncheierea procesului de stratificare social n ornduirea capitalist, adncirea diviziunii muncii, care a nsemnat diversificarea i individualizarea venitului. Impozitul are ca obiect venitul. Din punct de vedere fiscal venitul nseamn orice sum provenit dintr-o surs permanent i n mod frecvent, exist tot attea venituri cte surse de provenien exist.Impozitele personale constituie baza fiscalitii directe. Spre deosebire de impozitele reale, impozitele personale se aeaz asupra veniturilor i averii, innd seama de situaia personal a subiectului. Fa de impozitele reale la cele de tip personal procedurile de evaluare asigur o mai corect dimensionare a materiei impozabile i n consisten o mai echitabil repartizare a sarcinilor fiscale ntre ceteni. Obiectul impozitului l constituie venitul sub toate formele sale : salariul pentru angajai, dividendele pentru acionari, beneficiile ntreprinderii individuale, veniturile liberprofesionitilor adic medicii, avocaii, contabilii, servitorii, dobnzile ncasate, primele, ctigurile, comisioanele i orice alt surs de venit prevzut de lege.

2.4. REFORMA FISCAL

7

Tranzacia de la o economie planificat,centralizat,bazat pe planul de stat, la economia de piata, descentralizat, bazat pe aciunea mecanismelor pieei, impunea demararea unei ansamblul de reforme economice. Reforma fiscal, ca i component a ansamblului de reforme economice, trebuie s contribuie la edificarea economiei de pia n ara noastr. Expresia de reform fiscal a intrat n uz ntruct n totalul veniturilor publice ponderea covritoare o dein impozitele, taxele i contribuiile. Prin reforma fiscal se urmrete o mai echitabil participare a persoanelor fizice i juridice la constituirea veniturilor publice, o mai bun colectare a impozitelor, a taxelor i a contribuiilor stabilite de organele abilitate, precum i realizarea unei structuri a veniturilor publice capabile s asigure sporirea prelevrilor pe msur creterii PIB. Reforma fiscal intete, de asemenea, s transforme impozitele ntr-o veritabil prghie economico-financiar, ntr-un instrument activ la dispoziia statului cu care s influeneze evoluia economiei sau ntr-unul cu rol neutru, dup caz. n condiiile rii noastre, reforma fiscal trebui s in seama de cteva repere. Fondul total de resurse financiare publice ar trebui direcionat lund n considerare, pe de o parte, potenialul financiar al economiei naionale n perioada de tranziie, iar pe de alta, nevoile sociale a cror satisfacere prin glija comunitii nu poate fi amnat. Fondul total de resurse financiare publice n principal impozite, taxe i contribuii ar trebui alimentat cu venituri ordinare sigure, fr caracter inflaionist, dimensionate n baza unor criterii judicios stabilite, cu exigibiliti precise i care s nu fie supuse modificrii la intervale scurte de timp. Apelul la resurse extraordinare s aib loc numai n mprejurimi excepionale, s nu antreneze fenomene inflaioniste i nici s nu mpovreze statul, prin contractarea de mprumuturi interne sau externe, cu sarcini greu de suportat ori n condiii care contavin interesului naional. Veniturile publice ar trebui s aib o evoluie concordant cu aceea a produsului intern brut, care s fac posibil sporirea ncasrilor n fazele favorabile ale ciclului economic i meninerea acestora n limitele rezonabile n perioada de stagnare sau declin. ntre impozitele directe i cele indirecte ar trebui s existe un anumit echilibru, ntruct primele presupun diferenierea sarcinii fiscale n funcie de puterea economic a pltitorului (venituri/profit sau avere/activ net) i transparente, n timp ce n cazul secundelor, lundu-se n considerare cheltuielile contribuabilului, acestea pot deveni insuportabile pentru cei cu venituri mici. Impozitele indirecte sunt mai uor de gestionat din punct de vedere tehnic (reclam cu un volum mai mic de munc la aezare i percepere) dect cele directe, dar sunt voalate i provoac majorri de preuri i tarife, care diminueaz cererea solvabil a populaiei. ntre impozitele pe venit/profit i cele pe avere/activul net ar trebui s existe, de asemenea, un raport judicios pentru a nu favoriza pe cei care fac investiii n bunuri materiale (cldiri, alte construcii, mijloace de transport etc.) i a sancionat pe cei care prefer s fac economii pe care s le pstreze n stare lichid n circuitul economic vreme ndelungat, sau invers. Rolul rezervat impozitelor proactiv sau neutral ar trebui reexaminat periodit i adaptat condiiilor concrete din fiecare etap de dezvoltare, deoarece acesta nu este imuabil. n plus, politica fiscal nu trebuie orientat spre un obiectiv sau altul n funcie de practica altor ri ori la racordarea unor organismeinternaionale, deoarece aceasta nu constituie un fenomen supus modei, iar ara noastr nu trebuie s serveasc drept cobai nici unei organizaii strine, orict de prestigioas ar fi aceasta. Ar trebui s se in seama de particularitile sistemului veniturilor publice existent n ara noastr pn la Revoluia din 1989, pentru a modifica sau abroga toate reglementrile rmase n vigoare care nu corespund cerinelor economiei de pia i nici progreselor nregistrate n practica internaional n materie de impozite.

8

Ritmul promovrii reformei fiscale a infuenat asupra evoluiei tranzaciei inconsecvena aplicrii deciziilor au compromis rezultatele obinute i au generat creterea costurilor gestionrii reformei globale a societii. Sistemul fiscal care corespundea planificrii centralizate era incompatibil cu funcionarea agenilor economici i a pieelor concureniale. Principalele impozite, taxe i contribuii caracteristice acestui sistem fiscal au fost : prelevrile din beneficii(impozitul pe beneficiu), impozitul pe circulaia mrfurilor, impozitul pe fondul total de salarii i contribuia la asigurrile sociale de stat. Anul 1990 a fost un an de tatonare, nu a adus modificri structurale ale sistemului fiscal, deciziile luate avnd un caracter marginal n acest an. Dup anul 1989 sistemul fiscal a trebuit reconstruit potrivit instituiilor i mecanismelor pieei, trecerea la economia de pia nu se putea realiza fr luarea unui important set de msuri referitoare la aezarea i perceperea veniturilor publice (impozite, taxe si contribuii).

2.4.1. IMPOZITUL PE VENITOdat cu trecerea la economia de pia a fcut necesar adoptarea unui sistem de impunere mai flexibil i care s in seama de puterea contributiv a fiecrui pltitor de impozit. n anul 1991 a fost instituit impozitul pe salarii, la care erau supuse veniturile sub form de salarii realizate de ctre persoanele fizice sau strine, pe teritoriul Romaniei 6. Impozitul pe salarii se calculeaz lunar, pe fiecare loc de munc, asupra totalitii venitului realizat n luna expirat de ctre fiecare salariat cu cote progresive pe trane. Cota cea mai mic a fost stabilit la 6% (se aplica la venitul impozabil de pn la 500 lei), iar cea mai mare la 45% (i se aplica la suma care depea 25.000 lei). Pentru ca inflaia galopant s nu exacerbeze fiscalitatea, guvernul a fost abilitat ca, o dat cu indexarea, precum i n cazul acordrii de compensrii la salarii, s modifice n mod corespunztor tranele de venit lunar impozabil. Pentru ilustrare, se precizeaz c, n 1993, cotele impozitului variau ntre 5% (la venitul lunar impozabil de pn la 2.700 lei) i 40% (la venitul ce depea 157.400 lei, partea din totalul venitului lunar impozabil care depea 300.000 lei se impunea cu 60%, n semestrul II 1999 cotele respective variau ntre 21% (la venitul lunar de pn la 873.000 lei) i 45% (la venitul ce depea 4.361.000 lei)7. n acelai interval de timp, minimul neimpozabil a fost majorat de la 7.600 de lei la 436.000lei. n condiiile n care impozitul pe salarii se calcula asupra fondului total de retribuire a muncii, iar nu asupra ctigului realizat de fiecare salariat, persoanele fr copii, cstorite i necstorite, n vrst de peste 25 de ani, care lucrau n unitile de stat, datorau o contribuie fix lunar stabilit n raport cu retribuia lunar de ncadrare.

Legea privind impozitul pe salarii nr. 32 din 29 martie 1991, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr.70 din 3 aprilie 1991. 7 Hotrrea Guvernului privind corectarea tranelor de venit lunar impozabil pentru semestrul II 1999 i a sumei prevzute la art.6, lit. i din Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, republicat, cu modificrile ulterioare nr. 606 din 29 iulie 1999, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 365 din 30 iulie 1999.6

9

La finele anului 19978, a fost instituit impozitul pe veniturile persoanelor fizice, care a nlocuit multiplele impozite pe venit adoptate din 1954 i pn atunci. Prin noua reglementare s-a realizat nu numai o util sistematizare i actualizare legislativ, dar i o prim ncercare de apropiere a modului de aezare a impozitelor. n baza acestei reglementri, au fost obligate la plata impozitului pe veniturile persoanelor fizice urmtoarele categorii de contribuabili: Persoanele fizice romne care realizau venituri de orice fel i din orice activitate, n Romnia, cu excepia celor supuse la plata impozitelor pe salarii i a impozitului pe venitul agricol, Asociaiile familiale care desfurau activiti economice pe baz de liber iniiativ, Persoanele fizice romne i/sau strine asociate i societile civile profesionale, care nu ddeau natere la persoane juridice, Persoanele fizice strine care realizau venituri n Romnia printr-o baz fix sau ntr-o perioad ce depea n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat. Veniturile realizate de contribuabili din diverse surse se impuneau n condiiile urmtoare: veniturile realizate din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ se impuneau n cote progresive pe trane, variind ntre 15% (pentru un venit anual impozabil de pn la 3 milioane lei) i 35% (pentru partea de venit ce depea 12 milioane lei). Impunerea se fcea pe baz venitului efectiv realizat, determinat ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate , n bani i n natur, din activitatea desfurat, i cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor, inclusiv primele pltite pentru asigurrile de bunuri, asigurrile de rspundere civil i pentru asigurrile de accidente pentru salariai, legate de activitatea desfurat. n vederea stimulrii investiiilor, cheltuielile efectuate pentru investiii, dotri i alte utiliti necesare desfurrii activitii i care concurau direct la realizarea de venituri, precum i cheltuielile cu repartiiile capitale se scdeau din veniturile ncasate pn la recuperarea acestora, dar nu mai mult de 50% din veniturile ncasate n fiecare an. Meseriaii care prestau servicii sau executau lucrri n mod singular sau asociaii familiale n ateliere stabilite se impunea pe baz de norme anuale de venit. La mplinirea anumitor vrste meseriaii beneficiau de reducerea normelor de venit n proporie de 40% sau 50%, dup caz. De reduceri ale normelor de venit mai beneficiau persoanele care aveau calitatea de salariat, angajat cu contract de munc, cu norm ntreag, precum pensionarii de gradul II i persoanele handicapate asimilabile gradului II de invaliditate. Veniturile realizate din utilizarea sau exploatarea unei opere de creaie intelectual ori a unei prestaii artistice se supuneau impozitului pe veniturile realizate din valorificarea, sub orice form, a dreptului de autor sau a drepturilor conexe dreptului de autor. Impozitul se calcula cu aceleai cote care se aplicau i n cazul impozitului pe venitul realizat din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ i care variau ntre 15% i 35%. Venitul anual impozabil se detrmina prin scderea din venitul brut realizat a unei cote forfetare de cheltuieli de 15% - 50% , difereniate n funcie de natura dreptului de autor. Veniturile realizate din nchirieri, din subnchirieri, din constituirea dreptului de uzufruct, uz sau abitaie, precum, i din contractele de mandat i cesiune se impuneau cu o cot de 15%. Venitul anual impozabil se determina prin scderea din veniturile ncasate n decursul unui an a impozitelor i taxelor datorate pentru bunurile cedate din folosin, care erau n sarcina proprietarului, a uzufructuarului sau a altui deintor legal, cu excepia impozitului la care ne referim, a comisionului reinut de intermediari i a primelor de sigurare pltite pentru bunul cedat n folosin. Ordonana de urgen privind impunerea veniturilor realizate de persoane fizice nr.85 din 23 decembrie 1997, publicat n Monitorul Oficial, ParteaI, nr. 378 din 29 decembrie 1997, Legea pentru aprobarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoane fizice nr.246 din 21 decembrie 1998, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr.495 din 22 decembrie 1998.8

10

n cazul nchirierilor i a subnchirierilor de camere mobilate, se mai deducea o cot forfetar de 20% din venitul rmas dup scderea cheltuielilor menionate mai sus. Veniturile brute ncasate pentru servicii prestate i lucrri executate, ca i pentru orice alt activitate desfurat n afara unitii la care era salariat persoana fizic beneficiar de venit, se impuneau cu cote progresive, care variau ntre 10% (pentru venitului lunar impozabil de pn la 500.000 de lei) i 40% (pentru partea de venit care depea 3,5 milioane lei). Fceau excepie de la acest regim veniturile realizate din livrri de mrfuri sau vnzri de mrfuri n consignaie (care impuneau cu 15%) i drepturile bneti cuvenite pentru invenii i inovaii (care se impuneau cu 20%). La impunerea veniturilor artate mai sus, realizate de persoanele fizice, se aplicau soluii diferite, n funcie de natura sau de mrimea venitului impozabil. Astfel, n cazul veniturilor realizate din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ, al veniturilor reprezentnd drepturi de autor i asimilate i n cel al veniturilor realizate din nchirieri i subnchirieri, impunerea era anual. n cazul veniturilor din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ, al veniturilor reprezentnd drepturi de autor, precum i n cel al veniturilor din servicii prestate i lucrri executate, impunerea era progresiv pe trane, n cazul veniturilor din nchirieri, impunerea era proporional. Nivelul impunerii era, de asemenea, diferit: ntre 15% i 35% la veniturile din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ i reprezentnd drepturi de autor, ntre 10% i 40% la veniturile pentru servicii prestate i lucrri executate i de 15% la veniturile din nchirieri i subnchirieri. Impozitele pe veniturile realizate din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ, precum i pe cele din nchirieri se determinau de organele fiscale teritoriale, pe baza declaraiilor anuale de impunere ntocmite de contribuabili. Sumele astfel stabilite se vrsau de contribuabilila termenele legale. n schimb, impozitele pe veniturile reprezentnd drepturi de autor, precum i impozitele pe venituri pentru srevicii prestate i lucrri executate se calculau, se reineau i se vrsau de ctre unitile pltitoare. Pasul urmtor n trecerea la impunerea venitului global al persoanelor fizice la constituit instituirea, printr-o Ordonan a Guvernului, a impozitului pe venit, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2000. Practica fiscal internaional evideniaz faptul c lista veniturilor neimpozabile se reexamineaz periodic, n vederea excluderii acelora care, n urma mbuntirii situaiei socialeconomice a beneficiarilor lor, nu se mai justific. Aceast msur constituie, de astfel, o cale de sporire a veniturilor fiscale prin lrgirea bazei de impozitare, la care se apeleaz mai frecvent dect la instituirea de noi impozite i taxe ori de majorarea a cotelor celor existente. Introducerea impozitului pe venit ncepnd cu 1 ianuarie 2000, constituie o component important a reformei fiscale n Romnia. Guvernul Romniei a realizat acest lucru prin aprobarea Ordonanei Guvernului nr .73 din 27 august 1999 privind impozitul pe venit, publicat in Monitorul Oficial nr. 419 din 31 august 1999, aceast ordonan fiind ulterior modificat i completat prin Ordonana de Urgen nr. 87 din 29 iunie 2002, publicat in Monitorul Oficial nr. 302 din 3 iulie 2000. Romnia se aliniaz astfel la practicile statelor din Uniunea European, alturi de alte ri au fost comuniste ca Ungaria, Estonia, Polonia, Bulgaria etc. i reia tradiia politici fiscale din perioada interbelic. S-a urmrit totdat, revizuirea i armonizarea legislaiei fiscale care trebuie pus de acord cu cerinele impuse de trecerea treptat la economia de pia i pentru a se realiza o apropiere de fiscalitatea ntlnit n rile Comunitii Europene. Amortizarea legislaiei fiscale a fost impus i de Acordul European de Asociere ntre Romnia i Comunitile Europene prin statele membre ale acestora. Introducerea acestei ordonane simplific astfel impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, care pn la 31 decembrie 1999 erau reglementate de mai multe acte normative, cele mai importante fiind Legea nr. 32/1991 privind impozitul pe salarii, Ordonana de Urgen a Guvernului nr.

11

85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice9, Ordonana Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe dividende, acestea fiind abrogate ncepnd cu 1 ianuarie 2000, existnd astfel un singur act normativ care reglementeaz impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice10. Din cele apte categorii de venituri, doar primele trei, adic veniturile din activiti independente, din salarii i din cedarea folosinei bunurilor se supun impozitului pe venitul global i n consecin se globalizeaz la sfritul anului fiscal, celelalta patru categorii de venituri, din pensii, din dividende i dobnzi, din activiti agricole i alte venituri impunndu-se separat, impozitele fiind finale. De aceea Ordonana Guvernului nr. 73 se numete privind impozitul pe venit i nu privind impozitul pe venitul global pentru c avem de-a face de fapt cu un impozit parial global, nu toate veniturile realizate de persoanele fizice globalizndu-se. Impunerea persoanelor fizice romne cu domiciliul n Romnia se face dup principiul venitului mondial, adic cu luarea n considerare a veniturilor obinute att n ara noastr, ct i n strintate. Impunerea veniturilor persoanelor fizice romne cu domiciliul n Romnia, ca i a veniturilor persoanelor fizice strine, obinute, n ambele cazuri, din Romnia, se face conform principiului teritorialitii: respectivele venituri se impun n Romnia, adic acolo unde s-au obinut, n msura n care ele s-au realizat prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul rii noastre sau ntr-o perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat. Aceast soluie urmrete s alinieze legislaia romn la practica internaional, reflectat n conveniile pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor i averii ncheiate ntre state. De asemenea n rile dezvoltate cu economie de pia pensiile se impoziteaz toate celelalte venituri realizate de persoane fizice. n condiiile actuale Romnia nu poate adopta aceast soluie, deoarece timp de aproape jumtate de pensiile la noi au fost dimensionate astfel nct s reprezinte venituri nete, caqre s nu mai fie supuse ulterior impozitrii directe. n condiiile insatabilitii monetare din ara noastr, impozitarea sumei dobnzilor ncasate de o persoan fizic nseamn, defapt impozitarea nu numai a renumarrii sumei de bani date cu mprumutu (depuse n cont la banc), dar i a puterii de cumprare pierdute de aceasta n urma inflaiei. Fiind vorba de un impozit pe venit, acesta ar trebui calculat numai asupra acelei pri din dobnd care corespunde sumei rezultate din nmulirea capitalului (mprumutului, depozitului bancar) cu diferena dintre rata dobnzii i rata inflaiei. Impozitul se calculeaz lunar, la locul unde contribuabilul i are funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar asupra sumei reprezentnd diferena dintre venitul net din salarii aferente unei luni i deducerile personale acordate pentru luna respectiv. n cazul veniturilor din salarii realizate la alte locuri de munc, impozitul se calculeaz prin aplicarea baremului lunar asupra sumei reprezentnd diferena ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate.

2.4.2. IMPOZITUL PE PROFIT

Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 85 din 23 decembrie 1997 - privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, publicat n Monitorul Oficial nr. 378 din 29 decembrie 1997. 10 Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 26 din 18 august 1995, privind impozitul pe dividende, publicat n Monitorul Oficial nr.201 din 30 august 1995.9

12

Dup anul 1989, odat cu redefinirea drepturilor de proprietate, cu apariia agenilor economici, cu capitalul privat i mixt, cu reconversia proprietii publice n proprietate privat, a devenit imperativ necesar eliminarea transferului subiectiv i automat a beneficiilor ctre buget. n consecin, n anul 1990 sistemul rezidual al vrsmintelor din beneficiu a fost abrogat, iar n locul lui a fost instituit, cu titlu experimental, impozitul pe beneficiul unitilor economice de stat, cu cote progresive, cuprinse ntre 54% i 58%. Diferenierea cotelor n funcie de rata rentabilitii, la timpul respectiv, era justificat, deoarece i propunea s stabileasc contribuia agenilor economici la bugetul de stat n funcie de potenialul acestora. Practic, ns, ecartul dintre cota cea mai mare de impunere (de 58%, la o rat a rentabilitii cuprinse ntre 20,1% i 25,0%) i cea mai mic (de 54% la o rat a rentabilitii de pn la 5%), fiind numai de 4 puncte procentuale, nu se putea atinge obiectivul urmrit. Impozitul datorat nu mai era dependent de nevoile proprii de finanare ale unitii economice, ca n cazul vrsmintelor de beneficiu. n plus beneficiu rmas dup plata impozitului se utiliza de unitatea economic pentru constituirea fondurilor proprii. Deoarece n unele cazuri beneficiile rmase dup achitarea impozitului puteau fi inferioare nevoilor proprii de finanare ale ntreprinderilor, au fost prevzute dou msuri i anume: a fost autorizat Ministerul Finanelor s acorde, n cazuri justificate, reduceri ale cotelor de impozit i pentru stimularea unitilor economice utilizeze, n ct mai mare msur, pentru investiiile productive beneficiile rmase la dispoziia acestora dup plata impozitului, s-a prevzut reducerea cotei de impozit. Beneficiile astfel economisite, datorit acestei faciliti fiscale, urmau s fie folosite tot pentru finanarea investiiilor productive. n scopul ntririi autonomiei financiare a ntreprinderilorde stat i al simplificrii relaiilor acestora cu organul ierarhic superior i cu bugetul de stat, printr-o alt reglementare adoptat n 199011 a fost anulat obligaia ntreprinderilor de restituire a fondurilor avansate de societate pentru investiii, precum i obligaia de vrsare de ctre ntreprinderi a prisosului de resurse proprii la organul ierarhic superior ori la bugetul de stat. n acelai timp, n locul multiplelor fonduri de investiii ce se constituiau la dispoziia fiecrei ntreprinderi de stat i a centralei din care aceasta fcea parte, s-a prevzut constituirea unui singur fond de investiii la ntreprindere. Prin scderea, din veniturile realizate, a cheltuielilor cu pregtirea profesional a personalului i practica n producie, se urmrea cointeresarea unitilor economice n aciunea de formare profesional a salariailor, de ridicarea nivelului de pregtire al acestora, de reciclare a celor disponibilizai i de absorbie a omerilor. Tot n acest an odat cu crearea cadrului legal pentru desfurarea unor activiti economice pe baza liberei iniiative, conform Decretului Lege nr. 54 /1990, impunerea beneficiilor obinute de ntreprinderile mici n asociaiile cu scop lucrativ, s-a fcut prin aplicarea unor cote progresive cuprinse ntre 10% si 50%, pe trane de beneficiu, trane pn la 50.000 lei fiind scutit. Existena unor regimuri diferite de impunere a unitilor economice din aceeai ramur a economiei, dar aparinnd unor forme de proprietate diferite, nu era de natur s favorizeze concurena loial ntre agenii economici. Pentru ca ntreprinztorii s aibe sane egale de ctig, era necesar ca situaia lor financiar s nu fie distorsionat de regimul fiscal difereniat ce li se aplic n funcie de forma de proprietate sau de alte criterii n acest scop, n locul multiplelor reglementri existente pentru impunerea agenilor economici, la nceputul anului 1991 prin Legea nr. 12/1991 a fost instituit impozitul pe profit. Impunerea se efectua prin cote progresive pe trane de profit n numr de 67, trana pn la 25.000 lei era exonerat, iar pentru celelalte 66 de trane cotele erau cuprinse ntre 5% i 77%. Hotrrea Guvernului Romniei privind unele msuri n domeniul finanrii-creditrii investiiilor la unitile de stat, precum i cu privire la transmitarea fondurilor fixe ntre ntreprinderile de stat, nr. 740 din 3 iulie 1990, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 86 din 7 mai 1992, art.6.11

13

Dar, numrul mare de cote i trane nu a asigurat o previzionare optim a cuantumului monetar al fluxurilor fiscale i a incidenei acestora asupra gestiunii financiare a agenilor economici. Prin stimularea ntr-o mai mare msura a agenilor economici de a-i diversifica i spori producia i de a realiza, pe aceasta cale, profituri mai mari, precum i pentru nlturarea unor dificulti n determinarea impozitului pe profit de la 1 ianuarie 1992 s-a trecut la aplicarea unui sistem mai simplu de impunere a profitului. Astfel, s-a redus numrul tranelor de profit i respectiv, cel al cotelor de impozit de la 67 la numai 2, i anume 30% pentru profitul impozabil de pn la 1 milion de lei si 45% pentru profitul care depea acest plafon valoric, n baza H.G. nr.804/1991. n mod normal, modificarea cotelor trebuie s favorizeze ntreprinderile mici i mijlocii, care aveau nevoie de un sprijin financiar mai substanial pentru formarea (majorarea) capitalului social att de necesar demarrii (extinderii) activitii lor economice. Din pcate, aceasta msur a avut efecte adverse : ea a dus la majorare a efortului fiscal din partea agenilor economici care realizau profituri mici i mijlocii i la o uurare a celor cu profituri mari si foarte mari, comparativ cu impunerea precedent. De aceea ncepnd cu 1 ianuarie1995 a intrat n vigoare o nou reglementare privind impozitul pe profit prin O.G. nr.70/1994, urmrindu-se o cretere a neutralitii impozitului pe profit, prin stabilirea unei cote proporionale unice de 38%, aceasta mai numindu-se i cota general de impunere. Ultima modificare s-a produs prin O.U.G. nr.217/1999 care modific i completeaz O.G. nr.70/1994, privind impozitul pe profit, intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2000 care aduce o nou reducere a cotei impozitului pe profit de la 38% la 25%. Relaxarea fiscalitii agenilor economici a fost determinat de mai muli factori, dintre care cei mai semnificativi sunt : necesitatea mbuntirii performanelor economiei romneti, indispensabila nceperii negocierilor de aderare a Romniei la Uniunea European, hotrt la Helsinki n decembrie 1999, incapacitatea a numeroi agenii economici de a-i achita la termen impozitele, taxele i celelalte contribui datorate statului i admenistraiei publice locale i de a-i rambursa creditele bancare ajunse la scadena, reducerea continua a procentului impozitului pe profit n cadrul veniturilor publice la buget.

CAPITOLUL 3IMPOZITELE PE VENIT

3.1. IMPOZITUL PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE

14

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezideniate, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit se acorda unele scutiri. Astfel, n mod frecvent sunt scutiti de plata impozitului pe venit suveranii si familiile regale, diplomaii strini, acreditai in ara respectiv , (cu condiia reciprocitii) uneori militarii, instituiile publice si persoanele fizice care realizeaz veniturile sub minimul neimpozabil. Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din: industrie,comer,agricultur,bnci,asigurri,profesii libere etc., de ctre capitaliti ntreprinztori, proprietari, mici mesteugari,muncitori, funcionari, liber-profesioniti. Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut dup ce se fac anumite sczminte cum sunt : cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare si la fondul de rezerv, primele de asigurare pltite, cotizaiile la asigurrile de boala, de accidente si de somaj, precum si la casele de pensii,pierderile din activitatea anilor precedeni,piederile provocate de calamiti naturale. n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se aeaz pe fiecare persoan care a realizat venituri,fiind deci o impunere individual. Stabilirea impozitului de plata se poate face fie cu luarea n considerare a unor factori sociali (stare civil a pltitorului de impozit, vrsta numrul persoanelor aflate in ntretinerea sa ) fie fr a se ine cont de acetia. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice. Este vorba mai nti de sistemul impunerii separate a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs i apoi de sistemul impunerii globale a veniturilor, indiferent de sursa de provenien. Sistemul impunerii separate poate fi intlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit, fie prin instituirea mai multor impozite care vizeaz fiecare n parte, venitul obinut dintr-o anumit surs. Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic indiferent de sursa de provenien i de supunerea cumulata unui singur impozit. Din compararea celor dou sisteme de impunere rezult ca impunerea separat permite tratarea diferentiat a veniturilor, n ceea ce privete modul de aezare si nivelul cotelor de impozit, deoarece practic, aceasta din urm difer n funcie de sursa de provenien a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii libere). n Romnia - pentru veniturile din salarii - are loc recalcularea periodic a tranelor de venit n funcie de evolutia indicelui salariilor medii ale muncitorilor din industrie sau adaptat tarifului de baz la micarea indicelui preurilor cu amnuntul ale bunurilor de consum.

3.1.1. SUBIECTUL IMPUNERIISubiectul impozitului este persoana fizic obligat prin lege la plata acestuia. Conform O.G. nr. 73/1999, este subiect al impozitului pe venit, persoana fizic rezident, care poart denumirea de contribuabil, dup cum urmeaz12 : a) persoana fizic romn cu domiciliul in Romnia, pentru veniturile obinute att din Romnia ct i din strintate intr-un an fiscal;

Ordonana Guvernului nr.73 din 27 august 1999 privind impozitul pe venit, publicat n Monitorul Oficial nr. 419 din 31 august 1999.12

15

b) persoana fizic romn fr domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute din Romnia,prin inermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; c) persoan fizic strin, pentru veniturile obinute din Romnia, prin intermediul unei baze situate pe teritorilu Romniei sau intr-o perioad ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; d) sunt, de asemenea, contribuabili, persoanele fizice romne fr domiciliul n Romnia, precum i persoanele fizice strine, care realizeaz venituri din Romnia n alte condiii dect cele menionate anterior, i potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri, dup caz. Legislaia care instituie acest impozit precizeaz i accepiunea acordat termenului de Romnia. Romnia nseamn teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit, n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional, drepturi suverane i jurisdicia.

3.1.2. OBIECTUL IMPUNERIIObiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii, n cazul nostru venitul. Veniturile care se supun impozitului pe venit sunt structurate pe urmtoarele categorii de venituri : a) venituri din salarii; b) venituri din activitii independente; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din pensii; e) venituri din dividende i dobnzii; f) venituri din activiti agricole; g) alte venituri. n aceast categorie de venituri se includ att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Este necesar s precizm c exist unele categorii de venituri care sunt considerate venituri impozabile, precum i unele categorii de venituri care sunt scutite de impozitul pe venit. Nu sunt venituri impozabile i nu se impoziteaz, urmtoarele categorii de venituri : a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de la tere persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, maternitate i pentru concediul pltit pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la doi ani, care sunt venituri de natur salarial, b) sumele ncasate din asigurri de bunuri, de accidente, de risc profesional i de altele similare, primite drept compensaie pentru paguba suportat, c) sumele primite drept despgubiri pentru pagubele suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor aciuni militare, conform legii, d) pensiile I.O.V.R., sumele fixe de ngrijire pentru pensionarii care au fost ncadrai n gradul 1 de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor aciuni militare, conform legii, e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n materie, f) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i de lucru, alimentaie i de protecie, medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare, g) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat,16

h) alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas, suportat integral de angajator, i hrana acordat potrivit dispoziiilor legale, i) veniturile obinute ca urmare a transferului de proprietate asupra bunurilor imobile corporale de patrimoniul personal, exclusiv cele obinute din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i a prilor sociale, j) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare, indemnizaiei sau diurnei acordate pe perioada delegrii i detarii n alte localitii n ar i n strintate, precum i n cazul deplasrii n cadrul localitii, n interesul serviciului, inclusiv sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului, k) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, l) bursele primite de persoanele care urmeaz o form de colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat, m) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire sau donaie, n) veniturile din agricultur i sivicultur. Sunt venituri scutite de impozit pe venit, urmtoarele categorii de venituri : a) veniturile membrilor misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare, cu condiia reciprocitii, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional i a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte, precum i veniturile nete n valut acordate personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii, b) veniturile persoanelor fizice strine care desfoar n Romnia activitii de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate de Guvernul Romniei cu guverne sau organizaii internaionale guvernamentale i neguvernamentale, c) veniturile obinute din corespondenii de pres strini cu condiia reciprocitii, d) premiile i orice alte avantaje n bani i / sau n natur obinute de elevi i studeni la concursuri interne i internaionale, e) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de ctre persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, acordate potrivit legii, f) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate cadrelor militare trecute n rezerv ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestora la trecerea n rezerv sau direct n retragerea cu drept de pensie sau pentru cele care nu ndeplinesc condiiile de pensie, g) sumele reprezentnd diferene de dobnd subvenionat la creditele acordate, subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, precum i uniformele obligatorii i drepturile de echipament, potrivit legislaiei n vigoare, h) veniturile reprezentnd avantajele n bani i /sau n natur acordate persoanelor cu handicap, veteranilor de rzboi, invalizilor i vduvelor de rzboi, accidentailor de rzboi n afara serviciului de ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1954, precum i a celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmailor eroilor-martiri, rniilor , lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, i) alte venituri prevzute a fi scutite n Ordonana.Guvernului. nr. 73 / 1999.

3.1.3. MODALITI DE IMPUNEREn practica fiscal se stabilesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice.

17

Din punct de vedere tehnic, impunerea veniturilor persoanelor fizice, se poate realiza fie pe fiecare surs de venit n parte nregistrndu-se sistemul impunerii separate, fie pe venitul global fr s se in seama de sursa de provenien nregistrndu-se sistemul impunerii globale. Att impunere separat ct i impunerea global prezint i avantaje i dezavantaje astfel : AVANTAJE : Impunera separat : Permite impunerea difereniat a veniturilor, dup natura lor, Ofer posibilitatea aplicrii unor metode de evaluare adaptate materieie impozabile, deci precise i simple, Este o impunere mai lejer, pentru c nu este afectat de progresivitii, dat de creterea cotei de impozit prin cumularea veniturilor, este mai comod pentru pltitor. Impunerea global : permita aplicarea progresivitii cotelor, asigurnd la venituri egale, impozite egale, diminueaz sustragerea de la plat, are randament fiscal ridicat. DEZAVANTAJE : Impunerea separat : are un randament fiscal redus, implic o activitate laborioas pentru aplicarea sa i este costisitoare, nu permite cunoaterea situaiei de ansamblu a pltitorului, defavorizeaz persoanele care obin un singur venit. Impunerea global : nu permite desfiinarea sarcinii fiscale n funcie de natura venitului, defavorizeaz persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse, implic un volum mare de munc pentru ntocmirea declaraiilor de venit i pentru control, deci un cost ridicat. n Romnia pn la 31 decembrie 1999 s-a practicat impunerea separat a veniturilor persoanelor fizice, adic fiecare persoan fizic pltea attea impozite cte venituri realiza, de la 1 ianuarie 2000, prin intrarea n vigoare a O.G. nr. 73/1999, se practic att impunerea global pentru categoriile de venituri care se globalizeaz ct i impunerea separat pentru categoriile de venituri a cror impozite sunt finale.

3.1.4. IMPUNEREA VENITURILOR 3.1.4.1. IMPUNEREA VENITURILOR DIN SALARIIContribuabilii, persoane fizice, care obin venituri din salarii datorea impozit, pentru determinarea acestuia fiind necesar clarificarea urmtoarelor aspecte : DEFINIREA VENITURILOR DIN SALARII

18

Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea veniturilor n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ca urmare a unei relaii contrctuale de munc, precum i orice venituri de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord i care sunt realizate din : a) sume primite pentru munca prestat a contractului individual de munc i a contrctului colectiv de munc : salariile de baz, sporurile i adaosurile de orice fel, indemnizaiile de orice fel, recompensele i premiile de orice fel, sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate potrivit legii presonalului din instituiile publice, cele repprezentnd stimulente din fondul de participare la profit, acordate salariaiilor ageniilor economici dup apobarea bilanului contabil, potrivit legii, sumele primite pentru concediul de odihn, sumele primite din fondul de asigurri sociale n caz de incapacitate temporar de munc i de maternitate, sumele prntru concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani, sumele primite pentru concediul privind ngrijire acopilului cu handicap, pn la mplinirea de ctre acesta a vrstei de 3 ani, sumele primite pentru concedii medicale privind ngrijirea copiilor cu handicap accentua sau grav, pn la mplinirea de ctre copii a vrstei de 18 ani, orice alte ctiguri n bani sau n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor, b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public stabilite potrivit legii, c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii, d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profiul net, cuvenite administratorilor la companii/societii naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome, e) sumele primte de membrii fondatori ai sociatilor comerciale constituite prin subscripie public, f) veniturile realizate din ncadrarea n munc ca urmare a ncheierii unei convenii civile de prestri servicii, g) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de adinistraie i n comisia de cenzori, h) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii, i) alte tipuri de indemnizaii de natur salarial. n schimb, sumele primite din partea angajatorului pentru acoperirea cheltuielilor de transport, cazare sau diurn n timpul unei deplasrii n ar sau n strintate, sumele primite pentru deplasri n interes de serviciu i sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare de serviciu sunt venituri neimpozabile i nu se supun impozitrii. DETERMINAREA VENITURILOR DIN SALARII Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate din salariat pe fiecare loc de realizare a venitului. Venitul net din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli dup caz : contribuia pentru pensia suplimentar, de 5% = 5% x ( salariul de baz lunar + toate sporurile ( veniturile ) cu caracter permanent acordate ).19

Se iau n calcul toate veniturile cu caracter permanent, la nivelul efectiv realizat. Nu se iau n calcul ajutoare, sporuri, prime i orice alte sume acordate ocazional. Acest coeficient s-a modificat ncepnd cu 1 aprilie 2001 devenind 11,67 %, el numindu-se acum contribuia de asigurri sociale. contribuia pentru protecia social a omerilor, de 1% = 1% x salariu de baz lunar, indiferent de salariul efectiv realizat n luna respectiv, contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, de 7% = 7% x ( salariu de baz lunar + toate veniturile cu caracter permanent acordate + toate veniturile acordate ocazional, precum ajutoare, sporuri, prime i alte sume acordate. cota de 15% din deducerea personal de baz, acordat cu titlu de cheltuieli profesionale, odat cu deducerea personal de baz la acelai loc de munc.Trebuie precizat c aceast deducere din venitul brut al salariului nu reprezint o cheltuial efectiv ca i celelalte contribuii i nici o obligaie de plat, ci reprezint o sum ( 800.000 x 15% = 120.000 lei ) care se deduce din venitul supus impozitrii fr a diminua salariu ( ctigul ) net cuvenit salariatului cu suma respectiv.

VN = VB CPS(CAS) CPS CASS -CHP VN = VB CASSContribuabilii, persoane fizice, care obin venituri din salarii au dreptul la deducerea din venitul net obinut, a unor sume sub form de deduceri personale compuse din deducerea personal de baz (800.000 lei) i deducerile personale suplimentare, dup caz, acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile, obinndu-se baza de calcul a impozitului pe veniturile din salarii. Recomandarea mea este ca aceast denumire de baz de calcul s fie nlocuit sau completat cu cea de venit impozabil sau venit net impozabil lunar sau anual dup momentul sau modul n care se face calculul. Aceast regul de determinare a venitului net impozabil este valabil pentru toate cazurile n care angajatul are numai un loc de munc, acesta fiind locul de munc de baz, adic unde i are carte de munc. Dac ns angajatul are mai multe locuri de munc, aceast regul se aplic doar la locul de munc de baz, la locurile de munc, altele dect locul de munc de baz, de exemplu unde a ncheiat convenii civile de prestri servicii, se scade din venitul din venitul brut doar contribuia pentru asigurrile sociale de sntate de 7%, obinndu-se astfel venitul net impozabil. Dac angajatul nu este ncadrat cu carte de munc i i desfoar activitatea numai pe baz de convenie civil de prestri servicii, acesta fiind singurul loc de munc al su, atunci acesta este considerat loc de munc de baz. Dac contribuia pentru pensia suplimentar de 5% (contribuia de asigurri sociale de 11,67%) i contribuia pentru protecia social a omerilor de 1% se pltesc, respectiv chetuielile profesionale i deducerile personale se acord doar o dat pe lun la locul de munc unde salariatul are funcia de baz, adic unde i are carte de munc. Deducerile personale se acord, dup caz astfel : 1) deducerea personal de baz, care ncepnd cu luna ianuarie 2000 este fixat la suma de 800.000 lei pe lun. Aceast sum se actualizez semestrial prin hotrre a Guvernului, n funcie de indicele de inflaie realizat de 6 luni, comunicat de Comisia Naional pentru Statistic. 2) deducerile personale suplimentare se calculeaz n funcie de deducerea personal de baz, astfel : 0,60 x deducerea personal de baz pentru soia/soul aflat/aflat n ntreinere, 0,35 x deducerea personal de baz pentru fiecare din primii 2 copii aflai n ntreinere,20

0,20 x deducerea personal de baz pentru fiecare din urmtorii copii aflai n ntreinere, 0,20 x deducerea personal de baz pentru fiecare alt membru de familie aflat n ntreinere, 3) de asemenea contribuabilii mai beneficiaz de deduceri personale suplimentare n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere astfel : 1,00 x deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav, 0,50 x deducerea personal de baz pentru invalizii de gradul II i persoanele cu handicap accentuat. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere acele persoane ale cror venituri(impozabile, neimpozabilt i scutite) depesc sumele reprezentnd deducerile personale suplimentare. Sunt considerai ali membri de familie rudele soului/soiei pn la gradul al IV-lea de rudenie inclusiv. Deducerile personale se nsumeaz, adic se adun deducerea personal de baz cu deducerile personale suplimentare de care beneficiaz contribuabilul, dar suma deducerilor personale admis pentru calculul impozitului nu poate depi 3 x deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat. Adic n cazul n care unui contribuabil i rezult din nsumarea coeficienilor de deducere personal de baz i de deduceri personale suplimentare un coeficient de 3,5 el nu poate beneficia dect de un coeficient de deducere de 3 x deducerea personal de baz ( 3 x 800.000 = 2.400.000 lei). Totui conform legii n situaia n care se depete coeficientul de deducere de 3 dac este vorbe de o familie, de exemplu, so si soie, ei au posibilitate s mpart persoanele aflate n ntreinere astfel nct nici unul din cei doi s nu depesc coeficientul de deducere maxim admis de 3 i s beneficieze astfel de maximul de deduceri posibile. De asemenea recomand ca ntotdeauna soul sau soia cu veniturile cele mai mari s primeasc deducerile cele mai mari pentru c atunci sarcina fiscal scade pentru acesta. Tot aici mai trebuie fcut o precizare, am constatat o neconcordan ntre textul Ordonanei Guvernului nr. 73/1999 i Normele metodologice pentru aplicarea acesteia, astfel potrivit ordonanei nu este considerat persoan aflat n ntreinere soia/soul a crei/crui venituri depesc 0,60 x deducerea personal de baz, pe cnd potrivit Normelor acest coeficient a devenit brusc 0,80, deci consider c acesta din urm este rezultatul unei erori i c ar trebui ca acest coeficient s fie corectat i n Norme pentru ca el s rmn 0,60. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN SALARII Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel : 1) la locul unde se afl funcia de baz ( ncadrare cu carte de munc ), prin aplicarea baremului lunar de imupere stabilit de Ministerul Finanelor pentru anul 2000 respectiv 2001 ( baremul lunar cuprinznd trnele de venituri impozabile lunare i impozitul lunar, care reprezint 1/12 din baremul anual de impunere ) asupra venitului net impozabil determinat prin scderea din venitul brut a contribuiilor obligatorii reinute ( contribuia pentru pensia suplimentar de 5% - contribuia de asigurri sociale de 11,67%), contribuia pentru protecia social a omerilor de 1% i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate de 7%, a sumei reprezentnd cheltuielile profesoinale i a deducerilor personale suplimentare ) acordate n luna respectiv dup caz :

VNI = VB CPS(CAS) CPS- CASS CHP DPB DPS21

2) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, altele dect cele de la funcia de baz ntlnim de asemenea mai multe situaii: a) pentru contribuabilii care pe lng funcia de baz mai obin venituri din salarii i de la locuri de munc, unde i desfoar activitatea de baz de convenii civile de prestrii sercicii, impozitul se determin prin aplicarea baremului lunar de impunere, asupra venitului net impozabil determinat ca diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate de 7%, pe loc de realizare a acestuia.

VNI = VB - CASSb) pentru contribuabilii care obin venituri din salarii numai la locul de munc unde i desfoar activitatea pe baz de convenie civil de prestri servicii, care este considerat loc de munc unde are funcia de baz, impozitul se determin prin aplicarea baremului lunar de impunere, asupra venitului net impozabil determinat ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii reinute ( contribuia pentru pensia suplimentar de 5% - contribuia de asigurri sociale de 11,67% -, contribuia pentru protecia social a omerilor de 1% i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate de 7% ).

VNI = VB CPS(CAS) CPS CASSn ceea ce privete persoanele care au calitate de pensionari ei pot opta pentru una din cele dou situaii , adic persoanele pensionate, care obin pe lng pensii i venituri din salarii, din desfurarea de activiti pe baz de convenii civile i de perstri servicii, nu sunt obligate s plteasc dect contribuia pentru asigurrile sociale de sntate de 7% (a), dar dac persoanele pensionate doresc ca ulterior, n funcie de perioada de plat i de mrimea contribuiilor, s li se recalculeze veniturile din pensii, ei au posibilitatea ca s plteasc toate cele trei contribuii (b). Plile lunare care se calculeaz, nu sunt pli definitive, ci se consider ca plile anticipante (sau n avans) cu titlu de impozit. La sfritul anului pltitorii de venituri din salarii ( angajatorii ) au obligaia s determine venitul annual impozabil din salarii, s calculeze impozitul anual, precum i s efectueze regularizarea sumelor ce reprezint diferena dintre impozitul actual la nivelul anului i impozitul calculat i reinut lunar anticipat n cursul anului fiscal, pe baza datelor din fia fiscal FF 1, pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii : au fost angajaii permanenii ai pltitorului n cursul anului fiscal; nu au alte surse de venit care se globalizeaz. De la aceast regul fac excepie pltitorii de venituri din salarii ( angajatorii ) care la data de 31 decembrie a anului fiscal au un numr de angajai permaneni mai mic de 10 persoane inclusiv, care nu au obligaia, dar pot efectua regularizarea anual. n situaia n care contribuabilul, mai are i alte surse de venit care se globalizeaz ( venituri din activitti independente, venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor ) el are obligaia de a depune, pan la data de 31 martie a anului urmtor celui de realizare a veniturilor, o declaraie anual de venit global.n cazul n care veniturile se realizeaz n mai multe locuri, se completeaz declaraii speciale pentru fiecare categorie de venit i pe fiecare loc de realizare a acestuia i se depun la organul fiscal competent (inspector) care pe baza datelor din declaraia de venit global, determin venitul annual global impozabil i implicit impozitul pe venitul global datorat sau de restituit, dup caz. Acelai lucru este valabil i pentru contribuabilii care obin numai venituri n baza unor convenii civile de prestri servicii, care sunt considerate venituri la locul de munc de baz, cu precizarea c ei beneficiaz i de deduceri personale, care se acord ns numai la sfritul anului cnd se determin de ctre organul fiscal competent venitului annual global impozabil.

22

Organul fiscal emite o decizie de impunere care stabilete impozitul anual pentru anul respectiv i diferenele de impozit rmase de achitat sau de restituit, dup caz. n concluzie, impunerea definitiv a veniturilor din salarii i a celor asimilate salariilor se efectueaz abia la sfritul anului fiscal care coincide cu sfritul anului calendaristic.

3.1.4.2.IMPUNEREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTEContribuabilii care dein venituri din activitii independente sunt personele fizice romne i strine care realizeaz astfel de venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere nchiriat n vederea realizrii de activiti productoare de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice. Trebuie fcut o precizare i anume, ncepnd cu 1 ianuarie 2000 fiecare asociaie fr personalitate juridic constituit potivit legii are obligaia s ncheie contacte de asociere n form scris la nceperea activitii, care s cuprind urmtoarele date: prile contractante, obiectul de activitate i sediul asociaiei, contribuia asociaiilor n bunuri i drepturi, cota procentual de participare a fiecui asociat la veniturile sau pierderile asociaiei, desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice i condiiile de ncetare a asocierii. Sunt supuse obligaiei de nchiriere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic a cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale i anume asociaiile familiale, cabinetele medicale grupate, cabinetele medicale asociate, societatea civil medical, cabinetele asociate de avocai, notari publici asociai, societatea civil profesional de avocai, asociaiile n participaiune constituite potivit legii, precum i orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil.. DEFINIREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Veniturile din activiti independente cuprind : veniturile comerciale, veniturile din profesii liberale i veniturile din drepturi de proprietate intelectual. Veniturile comerciale sunt veniturile din taxe de comer ale contribuabililor, din prestri servicii, altele dect cele realizate din profesii liberale, precum i cele obinute din practicarea unei meserii.Veniturile din profesii liberale sunt veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultan de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii asemntoare, desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din drepturile de proprietate intelectual sunt veniturile realizate din valorificarea drepturilor industriale cum sunt brevete de investiii, know-how, mrci nregistrate, franciz, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor i altele asemenea. DETERMINAREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Venitul brut din activiti independente reprezint toate veniturile n bani i n natur cum sunt : veniturile din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibiliti bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. Nu sunt considerate venituri brute urmtoarele : aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la ncepera unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia, sumele primite sub form de credite bancare sau de nprumuturi de la persoane fizice sau juridice, sumele primite ca despgubiri, sumele sau bunurile primite sub form de sponsoriyare sau de mecenat.

23

Venitul net din activitii independente deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Cheltuielile aferente veniturilor pentru a putea fi deduse trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii : s fie efectuate n interesul direct al activitii, s corespund unor chetuieli efective i s fie justificate cu documente, s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite. Pentru a fi i mai precii avem de fapt dou categorii de cheltuieli i anume cheltuieli deductibile i cheltuieli nedeductibile care pot fi : a) chetuieli deductibile : cheltuieli cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, mrfuri, cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri, cheltuieli efectuate de contribuabil pentru executatea de lucrri e prestarea de servicii pentru clieni, chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere, dobnzile aferente creditelor, dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii n limita dopbnzii de refinanare a Bncii Naionale a Romniei, n baza contractului ncheiat ntre pri, chetuielile cu comisioanele i alte servicii bancare, chetuielile cu primele de asigurare care privesc bunurile nscrise n Registrul inventar sau de asigurare profesional, cheltuieli cu reclama i publicitatea , cheltuielile potale i taxele de comunicaii, cheltuieli cu energia i apa, cheltuieli cu transporturi de bunuri i persoane, cheltuieli de delegare, detaare i deplasare, cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit, cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale de stat, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate precum i alte contribuii obligatorii. Trebuie fcute anumite precizri privind contribuia pentru asigurrile sociale de sntate pe care contribuabilul are obligaia s o plteasc odat cu impozitul pe venturile din activitii independente, care este de 7% din venitul net impozabil i anume dac este sau nu deductibil dup ce s-a calculat i pltit. chetuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate potrivit legii asociaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile n vigoare, valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exloatrii, n limita venitului realizat din nstrinare, chetuielile privind operaiunile de leasing operaional i financiar, cheltuielile cu sponsorizarea, mecenatul, protocolul, privind perisabilitile n limitele stabilite prin legislaia n vigoare,

24

alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.

b) cheltuieli nedeductibile : amenzile, majorrile de ntrziere i penalitile, altel dect cele de natur contractual, donaiile de orice fel, cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depesc limitele prevzute de lege, cheltuielile pentru protocol, care depesc limita de 0,25% aplicat asupra bazei de calcul. Baza de calcul de determin prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor aferente deductibile, exclusiv a cheltuielilor de protocol pentru carese face calculul plafonului. La fel se procedeaz pentru a determina baya de calcul pentru cheltuielile de sponsorizare sau mecenat. ratele aferente creditelor angajat; dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrilor corporale potrivit prevederilor legale, cheltuieli de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i drepturilor amortizabile din Registrul inventar, chetuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau sau degradare i neimpozabile, sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare, sumele reprezentnd perisabiliti care depesc limite maxime stabilite prin legislaia n vigoare, impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit, alte sume care depesclimitele cheltuielilor prevzute prin legislaia n vigoare. Venitul net din activiti independente, realizat de persoanele fizice n cadrul unor asociaii fr personalitate juridic se calculeaz la nivelul asociaiei. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activitii independente i i desfoar activitatea singuri, ntr-un punct fix sau ambulant, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, aceste norme de venit aplicndu-se proporional, cu perioada lucrat, acetia nu mai sunt astfel obligai s conduc eveden contabil n partid simpl. Ministerul Finanelor a stabilit nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net se poate determina pa baz de norme de venit. Pentru contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual exist cteva reguli speciale i anume : Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual reprezint totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate din drepturi de proprietate intelectual. Venitul net se detrmin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 25% aplicat la venitul brut, iar pentru venitul net din drepturi de autor aferente operelor de art monumental se determin prin deducerea de venitul brut a unei cote de cheltuieli de 40%, aplicat la venitul brut. Trebuie fcut ns precizarea c aceti contribuabili care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Opiunea se face pe baz de cerere adresat organului fiscal competent nainte de nceperea anului fiscal i este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de cel puin 2 ani. Opiunea se consider rennoit pentru o nou perioad de 2 ani, n cazul n care contribuabilul nu depune o cerere de renunare la opiune naintea expirrii celui de-al doilea an.

25

Contribuabilii care obin numai venituri din activitii independente fr s mai aib astfel i o surs de venituri, beneficiaz i ei la fel ca i contribuabili care obin venituri din salarii la locul de munc de baz, de deducerea din venitul net a unor sume sub form de deduceri personale compuse din deducerea personal de baz ( 800.000 lei ) i deducerile personale suplimentare, dup caz, acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile, obinndu-se venitul net impozabil din activiti independente. Acest lucru se datoreaz pe de o parte faptului, c pentru aceti contrubuabili veniturile din activiti independente sunt considerate venituri obinute la locul de munc de baz i pe de alt parte pentru c potrivit art. 12 din Ordonana Guvernului nr. 73/1999 toi contribuabilii prevzui n aceast ordonan beneficiaz de deduceri personale. Pentru ceilali contribuabili care obin venituri din activiti independente venitul net este de fapt venitul net impozabil. Aici mai trebuie fcut o precizare i anume c toi contribuabilii care obin venituri din activiti independente i care beneficiaz de deduceri personale, beneficiaz de ele doar la sfritul anului fiscal. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de impozit n baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptnd cazul reinerilor la surs. Plile anticipate se stabilesc la organul fiscal lund ca baz de calcul venitul annual estimat sau venitul din decizia de impunere pentru anul fiscal precedent. Contribuabilii vor efectua aceste pli anticipate trimestrial n patru rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru . Beneficiarii de venituri din drepturi de proprietate intelectual datoreaz n cursul anului un impozit de 15% din venitul brut ncasat, reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual. Pn la data de 31 martie a anului urmtor celui de realizare a venitului toi contribuabilii care obin venituri din activiti independente au obligaia s depun n mod ealonat declaraia anual de venit global, precum i declaraia special. Pentru contribuabili care obin numai venituri din activiti independente , adic dintr-o singur surs, impozitul pe veniturile din activitile independente coincid cu impozitul pe venitul global i se determin prin aplicare baremului anual de impunere stabilit de Ministerul Finanelor pentru anul 2000, asupra venitului net impozabil determinat prin scderea din venitul brut a cheltuielilor aferente deductibile, a eventualelor pierderi fiscale reportate i a deducerilor personale (deducerea personal de baz i deducerile personale suplimentare).

VNI = VB CHAD PFR DPB DPSn situaia n care contribuabilul mai are i alte surse de venit care se globalizeaz (venituri din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor), atunci organul fiscal pe baza datelor din declaraia anual de venit global care cuprinde i declaraia special privind veniturile din activiti independente determin venitul anual global impozabil i impozitul pe venitul global datorat de contribuabil. Organul fiscal emite o decizie de impunere care stabilete impozitul anual pentru anul respectiv i diferenele de impozit rmase de achitat sau de restituit. Tot aici mai trebuie fcut o observaie i anume, atunci cnd s-a alctuit aceast ordonan privind impozitul pe venit nu s-a urmrit corelarea impozitului pe veniturile din activiti independente cu impozitul pe profit. De spun acest lucru, pentru c sunt civa factori care ne arat c dac nainte o persoan fizic avea o alternativ pentru a porni o afacere n nite condiii mai avantajoase, acum a pierdut aceast alternativ sau se gndete de dou ori nainte de a face acest lucru.26

Dac n privina costurilor pentru pornirea unei afaceri putem spune c acestea au rmas mici, pentru obinerea unei autorizaii pe o persoan fizic sau asociaie familial pentru desfurarea unei activiti comerciale, de exemplu, fiind necesari mult mai puini bani i mai puin timp dect pentru nfiinarea unei societi cu rspundere limitat, chiar i capitalul necesar pentru pornirea unei afaceri fiind mai mic, ceilali factori nu mai stimuleaz o persoan fizic pentru a opta pentru aceast form de a porni o afacere i anume : taxa pe valoare adugat, pn la data 31.12.1999 persoanele fizice autorizate i asociaiile familiale care desfurau o activitate comercial inclusiv avocaii i notarii erau scutite de plata TVA, dar ncepnd cu 1.01. 2000, exceptnd avocaii i notarii care sunt n continuare scutii, ceilali au acelai statut n ceea ce privete TVA ca i societile comerciale, adic n momentul n care o persoan fizic autorizat realizeaz o cifr de afaceri mai mare de 50 milioane lei devine automat pltitoare de TVA, n condiiile n care aceast limit nu a mai fost actualizat cu indicele inflaiei din anul 1995. cotele de impunere, acest factor practic d peste cap toate calculele unui posibil ntreprinztor care ar opta pentru obinerea unei autorizaii ca persoan fizic, pentru c dac pn la 31.12.1999 cotele de impunere se situau ntre 15% i 35% din care 7% reprezenta contribuia pentru asigurrile sociale de stat, deci aceast contribuie era inclus n impozit, de la 1.01.2000 cotele de impunere sunt ntre 18 i 40% iar cota de 7% privind contribuia pentru asigurrile speciale de stat nu mai este inclus n impozit ci se adaug acestuia ea calculndu-se aplicnd cota de 7% la venitul net impozabil realizat de contribuabil, acesta pltind efectiv cota de 25% minim i 47% maxim, dac vom cumula impozitul pe venituri din activiti independente cu contribuia la asigurrile sociale de stat. Dac mai inem cont i de faptul c impozitul pe profit este de la 1.01.2000 de 25% aceasta reducndu-se de la 38% avem o imagine mult mai bun n ceea ce privete necorelarea acestor impozite. Pentru c practic se ajunge la situaia ca dou persoane care desfoar aceeai Activitate comercial, de comer, de exemplu, s fie impozitate diferit, cea juridic constituit ca societate comercial cu 25% iar cea fizic constituit ca persoan fizic autorizat cu o cot ntre 25%, minim i 47%, maxim. n concluzie, dac pn la 31.12.1999 o persoan fizic avea o posibilitate pentru a porni o afacere mai puin dup 1.01.2000 practic ea nu mai are aceast posibilitate n noile condiii.

3.1.4.3. IMPUNEREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILORDEFINIREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt venituri n bani i/sau n natur provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile (din nchirierea acestora), obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. Aceste venituri din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc obligatoriu pe baza unui contract ncheiat ntre pri n form scris, care este nregistrat la organul fiscal competent n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Obligaia de a nregistra la organul fiscal contractual ncheiat n form scris revine proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal, dup caz. DETERMINAREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR Venitul brut reprezint totalitatea sumelor ncasate n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur realizate de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal i se majoreaz cu

27

valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale n sarcina acestora (mbuntiri, ntreinere, etc.), dac sunt efectuate de cealalt parte contractant (chiria). Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se determin prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 30%, aplicat la venitul brut, reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.

VN = VB CHDAV CHDAV =VB x 30%Contribuabili care dein venituri numai din cedarea folosinei bunurilor fr a mai avea i alte surse din venitul pe parcursul unui an fiscal beneficiaz de deducerea din venitul net a unor sume sub form de deduceri personale formate din deducerea personal de baz n sum de 800.000 lei i deduceri personale suplimentare, acordate pentru fiecare lun a perioadei impozabile, obinndu-se venitul net impozabil din cedarea folosinei bunurilor.

VNI = VB CHDAV DPB - DPSPentru contribuabilii care obin i alte venituri dect cele din cedarea folosinei bunurilor care nu se impoziteaz prin stopaj la surs cum sunt veniturile din salarii i veniturile din activiti independente, venitul net coincide cu venitul net impozabil.

VNI = VN = VB CHDAVTrebuie s mai facem o precizare i anume c potrivit art. 56 din Ordonana Guvernului nr. 73/1999 i a normelor de aplicare a acestui articol, contribuabilii care obin numai venituri din cedarea folosinei bunurilor beneficiaz numai la sfritul anului, de deducerile personale, adic att de deducerea personal de baz ct i de eventualele deduceri personale suplimentare. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de impozit, n baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptnd cazul reinerilor la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal n baza contractului ncheiat ntre pri, n form scris i se efectueaz n patru rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestrul.La sfrit anului toi contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor au obligaia s depun o declaraie special, de asemenea au obligaia s depun pn la data de 31 martie a anului urmtor declaraia anual de venit global. Pe baza acestor declaraii, organul fiscal va determina impozitul pe venitul global datorat de contribuabili i se va emite decizia de impunere din care va rezulta diferenele de impozit de achitat sau de restituit. Recomandarea mea este ca veniturile din cedarea folosinei bunurilor s fie mprit ntre coproprietari dac este cazul sau s fie declarate de cel cu venitul mai mic, dup caz, pentru a rezulta astfel un impozit ct mai mic datorat de contribuabili.

3.1.4.4. IMPUNEREA VENITURILOR DIN PENSIIntr-o prim faz a aplicrii impozitului pe venit, veniturile din pensii erau considerate venituri neimpozabile i nu se impozitau, dar ncepnd cu 1 iulie 2000, odat cu intrarea n vigoare a

28

Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 87 din 29 iunie 2000 publicat n Monitorul Oficial nr. 302 din 3 iulie 2000 i aceste venituri se impoziteaz. DEFINIREA VENITURILOR DIN PENSII Veniturile din pensii reprezint totalitatea veniturilor ncasate cu titlu de pensie de ctre contribuabili, pltite att din fondurile constituite prin contribuii obligatorii normale la un sistem de asigurare social, ct i cele primite cu titlu de pensie finanat de la bugetul de stat, potrivit legii. DETEMINAREA VENITURILOR DIN PENSII Venitul brut din pensie reprezint sumele pltite cu titlu de pensii de asigurri sociale de stat i dup caz, pensii pltite prin bugetul de stat, pensii suplimentare inclusiv majorarea acordat pentru asigurrile sociale de sntate. Venitul net din pensie reprezint diferena dintre venitul brut din pensie i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, de 7% : contribuia pentru asigurrile sociale de sntate, de 7% = 7% x venitul brut din pensie.

VN = VB CASSVenitul net impozabil lunar din pensii se determin prin deducerea din venitul net din pensie a unei sume fixe neimpozabile lunare de 2.000.000 lei.

VNI = VN 2.000.000 lei = VB CASS 2.000.000 leiIMPOZITAREA VENITURILOR DIN PENSII Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz lunar de unitile pltitoare a acestor venituri, prin aplicarea baremului lunar de impunere stabilit de Ministerul Finanelor asupra venitului net impozabil din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat la unitatea fiscal pe baza creia i au sediul pltitorii de venituri din pensii, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul fiind final. n concluzie veniturile din pensii nu se globalizeaz i nu se depun nici o declaraii speciale pentru aceste venituri.

3.1.4.5. IMUPUNEREA VENITURILOR DIN DIVIDENDE I DOBNZIIIMPOZITAREA VENITURILOR DIN DIVIDENDE Veniturile din dividende sunt orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau n natur, n favoarea acionarilor sau asociailor din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi, precum i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii. Veniturile sub form de dividende distribuite precum i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii se impun cu o cot de 5% din suma acestora. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil anual, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.

29

Impozitul pe dividende reinut este impozit final, deci veniturile din dividende nu se globalizeaz la sfritul anului i n consecin nu se depun nici o declaraie speciale pentru aceste venituri. Trebuie s mai facem o remarc i anume c ncepnd cu 1.01.2000 s-a produs o reducere a impozitului pe dividende pentru c pn la 31.12.1999 acesta a fost de 10%. Pn la 31 decembrie 1999 impunerea veniturilor din dividende era reglementat de Ordonana de Urgen a Guvernului nr.


Recommended