CURS 5 Tema 2 : IMPOZITELE IN DIRECTE

CURS 5 Tema 2: IMPOZITELE INDIRECTE

CURS 5Tema 2: IMPOZITELE INDIRECTE

Impozitele indirecte se percep cu prilejul vânzării unor bunuri şi al prestării unor servicii, al importului sau al exportului, ceea ce înseamnă că vizează cheltuirea unor venituri.

Avantaje: -necesită o perioadă scurtă de timp din momentul luării deciziei de

instituire a impozitelor -reclamă cheltuieli modice de aşezare, precepere şi urmărire -sunt mai voalate, fiind cuprinse în preţul de vânzare al produselor sau

tariful serviciilor prestate Dezavantaje:

cotele nu sunt diferenţiate în funcţie de mărimea venitului sau averii contribuabililor şi nici în funcţie de situaţia persoanală a acestora

afectează, în mod deosebit, pe cei cu venituri mici nu afectează în mod direct venitul disponibil, ci puterea de cumpărare a

contribuabililor (au un caracter regresiv) impozitele pe consum nu ţin cont de principiul echităţii fiscale au incidenţă asupra preţurilor produselor


Alte caracteristici sunt suportate de consumatorul final sunt plătite la buget de către comercianţi sau alţi

contribuabili obligaţi prin lege la plata acestor impozite

randamentul fiscal al impozitelor indirecte depinde de evoluţia ciclurilor economice (în perioade de avânt – randament fiscal ridicat; în perioade de recesiune-randament fiscal scăzut)


Impozitele indirecte:

-taxe de consumaţie taxe de consumaţie pe produs (accizele) taxe generale pe vânzări (TVA)

-taxe vamale


Taxele de consumaţie -impozite indirecte care se include în preţul de

vânzare al mărfurilor fabricate şi realizate în interiorul ţării care percepe impozitul

-mărfurile asupra cărora se aplică taxele de consumaţie sunt, în general mărfuri d elarg consum a căror structură diferă de la un stat la altul


Taxe de consumaţie pe produs (taxe speciale de consumaţie, accize) -sunt aşezate asupra unor produse care se

consumă în cantităţi mari şi care nu pot fi înlocuite de cumpărători cu altele şi care au o cerere inelastică;

-se calculează fie în sumă fixă pe unitatea de măsură, fie în baza unor cote procentuale aplicate asupra preţului de vânzare.


Sfera de aplicare Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se

datorează bugetului de stat, pentru următoarele produse provenite din producţia internă sau din import: a) bere; b) vinuri; c) băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) produse din tutun; g) uleiuri minerale şi electricitate h)alte produse (cafea, bijuterii din aur şi platină, produse de

parfumerie, autoturisme, articole din cristal, iahturi şi bărci cumotor pentru agrement, arme de vânătoare şi alte arme de uz individual)

[1] Cod fiscal, valabil pentru anul 2006


Faptul generator Produsele sunt supuse accizelor în momentul producerii lor

în România sau la momentul importului lor în ţară.

Exigibilitatea Acciza este exigibilă în momentul eliberării pentru consum

Plata accizelor la bugetul de stat Accizele sunt venituri la bugetul de stat Termenul de plată al accizelor este până la data de 25

inclusiv a lunii următoare celei în care acciza devine exigibilă


Scutiri generale Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci

când sunt destinate pentru: livrarea în contextul relaţiilor consulare sau diplomatice; organizaţiile internaţionale recunoscute ca atare de către

autorităţile publice ale României, în limitele şi în condiţiile stabilite prin convenţiile internaţionale, care pun bazele acestor organizaţii, sau prin acorduri încheiate la nivel statal sau guvernamental;

forţele armate aparţinând oricărui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepţia Forţelor Armate ale României;

rezerva de stat şi rezerva de mobilizare, pe perioada în care au acest regim.

[1] Cod fiscal, valabil pentru anul 2006


Incidenţa fiscală a unei accize procentuale:

Q** Q* cantitate (Q)

Preţ (p)

Pcump.

p*

Pvanz.

T


Taxe generale pe vânzări -se întâlnesc sub foma impozitului pe cifra de afaceri; -se aplică asupra deverului total al întreprinderilor industriale, comerciale şi a

celora care prestează servicii şi efectuează lucrări. -din punctul de vedere al verigii la care se încasează, se disting două tipuri de

impozite asupra CA: impozitul cumulativ (“în cascadă”, “în piramidă”, “bulgăre de zăpadă”): mărfurile

sunt supuse impozitării la toate verigile prin care trec din momentul ieşirii lor din producţie şi până când ajung la consumator;

impozitul unic (monofazic): se încasează o singură dată, indiferent de numărul verigilor prin care trece o marfă de la producător la consumator. Dacă încasarea se face în momentul vânzării mărfii către producător este vorba despre taxă de producţie iar dacă încasarea are loc în stadiul comerţului cu ridicata sau cu amănuntul, impozitul se numeşte impozit pe circulaţie sau pe vânzare.

-din punctul de vedere al bazei de calcul, impozitul pe CA cunoaşte forma: impozitului pe CA brută: cota de impozitare se aplică asupra întregii valori a

mărfurilor vândute (inclusiv impozitul plătit la verigile anterioare), impozitul încasându-se la toate verigile prin care trece o marfă;

impozitul pe CA netă (TVA): se aplică numai asupra diferenţei dintre preţul de vânzare şi preţul de cumpărare, adică numai asupra valorii adăugate de fiecare participant la procesul de producţie şi circulaţie a mărfii respective


Stadii Preţul de cumpărare exclusiv impozitulcalculat la

veriga anterioara

Impozitcalculat la veriga

anterioara

VA Preţul inclusiv impozit

Impozit calculat

Preţul inclusiv impozit

Impozit de plată

I 500 100 500 1100 275 1375 275

II 1100 275 400 1775 444 2219 444

III 1775 444 360 2579 645 3224 645

impozitul pe cifra de afaceri brută (25%)

CURS 5Tema 2: IMPOZITELE INDIRECTEimpozitul pe cifra de afaceri netă (25%)

Stadii PC fără TVA

TVA (PC)

PC+TVA

VA PV fără TVA

TVA (PV)

PV+TVA

TVA de plată

I 500 125 625 500 1000 250 1250 125

II 1000 250 1250 400 1400 350 1750 100

III 1400 350 1750 360 1760 440 2200 90


Taxa pe valoarea adăugată (TVA) 1.obiectul TVA: livrările de mărfuri către terţi şi pentru consumul propriu, achiziţiile

de bunuri, prestările de servicii, bunuri importate sau operaţiuni asimilate (creditul pentru consum, cesiunea de mărfuri, tranzacţii care presupun transferul de proprietate);

2.cota de impozit se aplică fie asupra valorii adăugate în fiecare stadiu pe care îl parcurge marfa de la producător la consumator, fie asupra preţului de vînzare din stadiul respectiv, obţinându-se astfel taxa asupra preţului de vânzare, din care se deduce taxa aferentă preţului de vânzare din stadiul anterior, diferenţa fiind TVA aferentă stadiului respectiv.

3.baza de impozitare: preţul de vânzare a diferitelor mărfuri sau valoarea serviciilor prestate.

4.principiile care staul la baza aplicării TVA: -principiul originii: se impozitează valoarea care este adăugată tuturor

bunurilor autohtone, inclusiv a celor destinate exportului, fără să fie impozitată valoarea adăugată în străinătate;

-principiul destinaţiei: se impozitează întreaga valoare adăugată realizată atât în ţară, cât şi în străinătate, pentru toate bunurile destinate consumului ţării respective (exporturile sunt scutite de plata TVA iar importurile vor fi impozitate). 5.TVA este vărsată şa buget de către fiecare agent economic ce apare în calitate de

vânzător şi se suportă de consumatorii mărfurilor sau serviciilor odată cu procurarea acestora.


Cota standard şi cota redusă (1) Cota standard a taxei pe valoarea adăugată este de 19% şi se aplică asupra

bazei de impozitare pentru orice operaţiune impozabilă care nu este scutită de taxa pe valoarea adăugată sau care nu este supusă cotei reduse a taxei pe valoarea adăugată.

(2) Cota redusă a taxei pe valoarea adăugată este de 9% şi se aplică asupra bazei de impozitare, pentru următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri: dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,

monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii, cinematografe;

livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv publicităţii;

livrările de proteze de orice fel şi accesoriile acestora, cu excepţia protezelor dentare;

livrările de produse ortopedice; medicamente de uz uman şi veterinar; cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv

închirierea terenurilor amenajate pentru camping.[1] Cod fiscal, valabil pentru anul 2006

CURS 5Tema 2: IMPOZITELE INDIRECTE Cotele de TVA valabile la 1 sept. 2004

Statul Cotă super-redusă (%) Cotă redusă (%) Cotă normală (%)

Austria - 10 20

Belgia - 6 21

Cehia - 8 19

Cipru - 5 15

Danemarca - - 25

Finlanda - 8/17 22

Franţa 2,1 5,5 19,6

Germania - 7 16

Grecia 4 8 18

Irlanda - 13,5 21

Marea Britanie - 5 17,5

Polonia 3 7 22

Slovacia - - 19

Slovenia - 8,5 20

Suedia - 6/12 25

Sursa:Moşteanu, T., Cataramă, D., Ţâţu, L., Câmpeanu, E. (2005), “Politici fiscale şi bugetare europene”, Editura Universitară, Bucureşti, pag.99-100


Scutiri pentru operaţiunile din interiorul ţării spitalizarea, îngrijirile medicale, inclusiv veterinare, şi operaţiunile strâns legate de acestea, desfăşurate de

unităţi autorizate pentru astfel de activităţi prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi

livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi şi de tehnicienii dentari; prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal medical şi paramedical; transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop; livrările de organe, de sânge şi de lapte, de provenienţă umană; activitatea de învăţământ activităţile specifice posturilor publice naţionale de radio şi de televiziune, cu excepţia activităţilor de

publicitate şi altor activităţi de natură comercială. activităţile de cercetare-dezvoltare şi inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor şi proiectelor,

precum şi a acţiunilor cuprinse în Planul naţional de cercetare-dezvoltare şi inovare, în programele-nucleu şi în planurile sectoriale

prestările următoarelor servicii financiare şi bancare:acordarea şi negocierea de credite şi administrarea creditului de către persoana care îl acordă; acordarea, negocierea şi preluarea garanţiilor de credit sau a garanţiilor colaterale pentru credite, precum şi administrarea garanţiilor de credit de către persoana care acordă creditul; orice operaţiune legată de depozite şi conturi financiare, inclusiv orice operaţiuni cu ordine de plată, transferuri de bani, instrumente de debit, carduri de credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de plată, precum şi operaţiuni de factoring; emisiunea, transferul şi/sau orice alte operaţiuni cu moneda naţională sau străină, cu excepţia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de colecţie etc.

operaţiunile de asigurare şi/sau reasigurare, precum şi prestările de servicii în legătură cu operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediază astfel de operaţiuni;

ivrarea obiectelor şi veşmintelor de cult religios, tipărirea cărţilor de cult, teologice sau cu conţinut bisericesc şi care sunt necesare pentru practicarea cultului, precum şi furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult, conform art. 1 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, cu modificările şi completările ulterioare;


Taxele vamale -taxele vamale pot fi percepute de către stat asupra importului, exportului sau tranzitului de mărfuri; -taxele vamale pot fi:

taxe vamale de export: de regulă, pentru încurajarea exportului, nu se percep astfel de taxe vamale, însă pot fi instituite din motive fiscale, economice (de ex. pentru a determina prelucrarea în ţară a materiilor prime);

taxe vamale de tranzit: Instituite asupra mărfurilor care fac obiectul comerţului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei ţări;

taxe vamale de import: se instituie asupra importului de mărfuri şi se calculează asupra valorii acestora, în momentul în care ele trec frontiera ţării importatoare.

-după forma de exprimare, taxele vamale pot fi: ad-valorem: cote procentuale; specifice: stabilite cu sumă fixă pe unitatea fizică de marfă importată; compuse: combinaţie între primele două.

-după nivelul lor, taxele vamale se pot clasifica în: taxe vamale în condiţia clauzei naţiunii celei mai favorizate: se aplică asupra importului de mărfuri efectuat de o

ţară, membră a Organizaţiei Mondiale a Comerţului, din alte ţări membre sau cu care are încheiate acorduri bilaterale care conţin o astfel de clauză;

taxe vamale autonome: se aplică la importul pe care o ţară îl efectuează din ţări cu care nu întreţine relaţii bazate pe condiţia clauzei naţiunii celei mai favorizate;

taxe vamale preferenţiale: se aplică în cadrul relaţiilor comerciale dintre ţările care fac parte din diferite uniuni vamale cu caracter închis, sau în cadrul relaţiilor comerciale dintre ţările dezvolatate şi cele în curs de dezvoltare.


Sursa: Raport de activitate al Gărzii financiare pe anul 2006

NUMAR AGENTI VERIFICATI IN PRINCIPALELE DOMENII DE ACTIVITATE

ALTELE, 8946

DISCIPLINA FINANCIARA, 46209

TRANSPORT, 6754

PRESTARI SERVICII, 17215

TARGURI SI OBOARE, 16245

TIGARETE, 1854

MASA LEMNOASA, 5403

DESEURI RECUPERABILE, 1648

MORARIT SI PANIFICATIE, 6291

ULEIURI MINERALE, 1800

ALCOOL SI BAUTURI ALCOOLICE, 4648

CENTRE COMERCIALE, 8124

CASE FISCALE, 17459

CONSTR. SI MAT DE CONSTR, 5419

J OCURI DE NOROC SI CAZINOURI, 569



VALOARE AMENZI APLICATE PE PRINCIPALELE DOMENII DE ACTIVITATE

DISCIPLINA FINANCIARA, 48179 TRANSPORT, 4829




TIGARETE, 12038


DESEURI RECUPERABILE,

2580

MASA LEMNOASA, 5398



CASE FISCALE, 21357

JOCURI DE NOROC SI CAZINOURI, 1106

ALTELE, 9521ULEIURI MINERALE, 3686



NUMAR SESIZARI PENALE IN PRINCIPALELE DOMENII DE ACTIVITATE

ALTELE, 513


MASA LEMNOASA, 119

TIGARETE, 9ULEIURI MINERALE, 196

JOCURI DE NOROC SI CAZINOURI, 9


COMERT CU AMANUNTUL, 190



TRANSPORT, 56





VALOAREA PREJUDICIILOR STABILITE PE PRINCIPALELE DOMENII DE ACTIVITATE

TIGARETE, 75144COMERT CU AMANUNTUL,

10174



RAMB.TVA, 14481

TRANSPORT, 18679






MASA LEMNOASA, 11722


ULEIURI MINERALE, 191456

ALTELE, 167868


In domeniul importului, productiei si comercializarii petrolului, carburantilor sau altor componente petroliere (uleiuri minerale).

- agenti economici verificati 1800 - agenti economici sanctionati 1034 - amenzi aplicate 3686 mii lei - amenzi incasate 1451 mii lei - confiscari de sume sau bunuri 10242 mii lei - prejudiciu din impozite si taxe 191456 mii lei - numar sesizari penale 196

Verificarile in domeniul uleiurilor minerale au identificat ca principale procedee frauduloase: substituirea unor produse petroliere nepurtatoare de accize si comercializarea

acestora sub forma de carburanti deturnarea de la destinatia legala a uleiurilor minerale neaccizate (solventi), in

vederea eludarii platii accizei. In retelele de distributie au fost intercalate societati comerciale de tip fantoma in

vederea disimularii originii marfii sau a destinatarilor reali ai acestora.


In domeniul importului, productiei si comercializarii alcoolului si bauturilor alcoolice. - agenti economici verificati 4648

- agenti economici sanctionati 3322 - amenzi aplicate 22069 mii lei - amenzi incasate 6495 mii lei - confiscari de marfuri sau venituri ilicite 3578 mii lei - prejudiciu din impozite si taxe 55191 mii lei - numar sesizari penale 74

Controalele in domeniul productiei si comercializarii alcoolului si a

bauturilor alcoolice au identificat: producatori neautorizati de bauturi alcoolice. mini tipografie prin care se produceau banderole fiscale false destinate atat propriilor

produse cat si a comercializarii ilicite a acestora. O tehnica folosita de evazionisti este si cea a producerii alcoolului si a bauturilor

alcoolice, in spatii formal autorizate, din materii prime neevidentiate in contabilitate urmata de disimularea produselor finite si comercializarea acestora impreuna cu loturi legal procesate si marcate fiscal.


Monopolurile fiscale: (pag.424)

Taxele: (pag.428-429)

CURS 5

Date post:	04-Jan-2016
Category:	Documents
Upload:	ulric-padilla
View:	30 times
Download:	4 times

CURS 5 Tema 2 : IMPOZITELE IN DIRECTE

Documents