Audit intern      1. Ce reprezinta auditul intern?Raspuns:

Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva, care ofera unei entitati o asigurare în ceea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor, o îndruma pentru a-i îmbunatati operatiunile, si contribuie la adaugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajuta entitatea sa îsi atinga obiectivele, evaluînd printr-o abordare sistematica si metodica procesele sale de management al riscurilor, de control si de guvernare a entitatii, si oferind propuneri pentru a le consolida eficacitatea.  

Auditul intern reprezinta o functie de asistenta pentru managerul entitatii publice, ce îi permite sa-si administreze mai bine activitatile. Componenta de asistenta, de consiliere atasata auditului intern îl distinge categoric de orice actiune de control sau inspectie si este unanim recunoscuta ca avînd tendinte de evolutie în continuare. Rolul auditorului intern este acela de a-l consilia pe manager pentru abordarile practice succesive deja elaborate prin analize si evaluari, de a oferi asigurari privind functionalitatea sistemului de management financiar si control. 

 

     2. Care sînt beneficiile implementarii auditului intern în sectorul public?Raspuns:

Implementarea auditului intern în sectorul public are un sir de avantaje, si anume:

functia de audit intern reprezinta un element de baza al bunei guvernari în sectorul public;

ajuta entitatea atît în ansamblu, cît si structurile sale, prin opinii si recomandari;

promoveaza un mediu de control adecvat întru realizarea unui management eficient si eficace în cadrul entitatii;

ofera managerilor un sprijin eficient si îi ajuta în atingerea succesului;

ajuta entitatea publica sa-si îndeplineasca obiectivele propuse;

ofera managerului entitatii o siguranta ca procedurile de control intern exista si functioneaza;

ajuta conducerea, în calitate de consultanti, în administrarea entitatii publice;

se axeaza pe rezolvarea problemelor,  si nu pe învinuirea persoanelor;

este o solutie, ce ofera posibilitatea optimizarii resurselor entitatii publice;

îmbunatateste calitatea managementului, prin oferirea consultatiilor în procesul adoptarii deciziilor;

realizeaza verificari pentru viitor,  si nu pentru trecut, prevenind astfel fraudele si iregularitatile;

ofera institutiilor o asigurare, precum ca în entitatea publica exista un sistem de evaluare diagnostic a procedurilor de control intern;

este o functie continua, nu ocazionala;

contribuie la minimalizarea nivelului coruptiei.

 

    3. Care este impactul auditului intern asupra gestionarii entitatii publice?Raspuns: 

În rezultatul implementarii auditului intern, entitatile publice vor fi gestionate într-un mod economic, eficient si eficace. În acest context:

1. Auditul intern va oferi asigurari managerului entitatii, precum ca sistemul de management financiar si control functioneaza în mod adecvat. Ca rezultat, managerii îsi vor asuma o mai mare responsabilitate pentru implementarea si mentinerea sistemului de management financiar si control;

2. Auditul intern, prin oferirea recomandarilor si consultatiilor de rigoare,  va ajuta managerul entitatii sa implementeze si sa mentina sisteme de management financiar si control adecvate. Astfel, majoritatea sistemelor vor poseda controale autorectificatoare corespunzatoare;

3. Auditul intern va dezvalui erorile si/sau iregularitatile, în rezultatul desfasurarii misiunilor de audit intern. Prin urmare, motivele de a comite iregularitati vor scadea;

4. Auditul intern va informa conducerea de vîrf, care este izolata la moment. În consecinta, conducerea de vîrf va fi mai putin izolata si mai interactiva cu auditorii.

 

    4. Cum sa convingi managerul entitatii despre necesitatea si importanta functiei de audit intern în cadrul entitatii?Raspuns: 

Pentru a obtine sustinerea managerului entitatii, parcurgeti urmatorii pasi:

Implicati managerul entitatii în planificarea activitatii de audit intern (ce se doreste?);

Explicati-le planul de activitate (ce si de ce planificam);

Elaborati rapoarte succinte si lizibile, clare (managerii nu dispun de timp);

Oferiti solutii clare si argumentate (ce va cîstiga entitatea sau pierde, daca...);

Explicati-le ca managerii ar trebui nu doar sa contrasemneze documentele, dar si sa le înteleaga (explicati totul într-un limbaj simplu, accesibil);

Demonstrati-le ca resursele entitatii publice, banii sint o prioritate (demonstrati prin argumente cum pot fi economisite si eficientizate resursele atît financiare, cît si umane);

Expuneti nu doar constatarile negative în rezultatul desfasurarii misiunii de audit, dar si cele pozitive;

Oferiti consultatii de valoare pentru a-i ajuta (spre exemplu, acordati asistenta în elaborarea regulilor sau procedurilor, oferiti consultatii la impementarea sistemului de management financiar si control, etc)

 

    5. Care sînt obiectivele auditului intern public?Raspuns: 

Obiectivele auditului intern public sunt:

de a ajuta entitatea publica atît în ansamblu, cît si structurile sale, prin intermediul opiniilor si recomandarilor;

de a oferi asigurari, precum ca riscurile sînt gestionate în mod adecvat;

de a oferi asigurari, precum ca patrimoniul este administrat si pastrat în mod adecvat;

de a oferi asigurari pentru o buna monitorizare a conformitatii activitatii entitatii cu regulile si procedurile existente;

de a oferi asigurari, precum ca evidenta contabila este tinuta în mod corect;

de a îmbunatati calitatea managementului, prin oferirea consultatiilor în procesul adoptarii deciziilor;

de a îmbunatati eficienta si eficacitatea operatiunilor entitatii

 

    6. Cum sa distingem auditul intern de revizie (inspectie)?Raspuns:

Revizie (inspectie) Audit intern

Controlul documentelor, valorilor materiale si a activelor

Evaluarea sistemului de management financiar si control

Orice greseala se soldeaza cu sanctiuni

Orice iregularitate se soldeaza cu oferirea recomandarilor

Se evidentiaza persoanele vinovate

Se evidentiaza cauzele, constatarile si recomandarile

Control asupra activitatii financiare

Include toate activitatile entitatii, inclusiv activitatea financiara

Poate fi realizata prin controale succesive

Utilizeaza proceduri de testare standard

Nu are rolul de a interpreta sau de a readuce în discutie norme

Metodologie specifica pentru

Revizie (inspectie) Audit intern

si reguli analiza, interpretare si evaluare

Raporteaza pe cale ierarhica modul de solutionare a problemelor

Are linie proprie de raportare celui mai înalt nivel al conducerii

Se ocupa de recuperarea banilor (verificari ex-post)

Face ca banii sa nu fie risipiti (verificari ex-ante, preventive)

 

    7. Cum auditul intern îsi mentine independenta si obiectivitatea?Raspuns: 

Auditorii sînt independenti fata de procesele operationale ale entitatii publice.

Auditorul intern este independent atunci, cînd îsi poate desfasura activitatea în mod obiectiv. În acest context, este necesar ca unitatea de audit intern din cadrul entitatii publice sa fie organizatoric si functional independenta, adica sa fie în subordinea directa a conducatorului entitatii. Auditorii interni trebuie sa aiba sprijinul managerului entitatii, astfel încît ei sa-si poata realiza activitatea de audit fara interferente.

Obiectivitatea auditorului intern este asigurata prin faptul, ca el evalueaza sistemul de management financiar si control, nefiind implicat în activitatea operationala a acestuia. Managerii sînt cei care sînt implicati în activitatile operationale ale entitatii. Auditorii interni nu trebuie sa îsi asume nici o responsabilitate operationala.           

 

    8. În ce caz se considera afectata obiectivitatea auditorului intern?Raspuns: 

Obiectivitatea auditorului intern se considera afectata atunci cînd acesta realizeaza o misiune de asigurare a activitatii, pentru care a fost responsabil în anul precedent. 

 

    9. Ce tipuri de misiuni de audit intern desfasoara auditorii interni?Raspuns: 

Auditorii interni desfasoara doua tipuri de misiuni de audit intern:

Misiuni de asigurare, care reprezinta o examinare obiectiva a elementelor probante, efectuata în scopul de a furniza entitatii o evaluare independenta a proceselor de management al riscurilor, de control sau de guvernare a entitatii;

Misiuni de consiliere, care reprezinta activitati de consultanta sau alte servicii aferente consilierii, furnizate entitatii solicitante pentru a asista managementul la realizarea obiectivelor sale (adaugarea unui plus de valoare si îmbunatatirea functionarii entitatii), ale caror natura si sfera de activitate sînt convenite în prealabil cu entitatea.  

     10. Ce tipuri de misiuni de asigurare desfasoara auditorii interni?Raspuns: 

Misiunile de asigurare desfasurate de catre auditorii interni din cadrul unitatilor de audit intern cuprind urmatoarele tipuri de audit:

Auditul de sistem, în cadrul caruia se examineaza sistemul de management financiar si control cu scopul de a evalua cît de eficient functioneaza acesta;

Auditul de conformitate, în cadrul caruia se verifica conformitatea politicilor si procedurilor de control intern utilizate cu cadrul normativ;

Auditul tehnologiilor informationale, în cadrul caruia se examineaza eficacitatea sistemului de management financiar si control a sistemelor informationale;

Auditul financiar, în cadrul caruia se evalueaza daca procedurile de control intern aferente sistemelor financiare functioneaza adecvat si eficient;

Auditul performantei, în cadrul caruia se examineaza utilizarea resurselor în cadrul unui program, functii, operatiuni sau sistem de management pentru a determina daca resursele sînt utilizate în cel mai economic, eficient si eficace mod întru îndeplinirea misiunii si obiectivelor entitatii

 

    11. Ce tipuri de misiuni de consiliere desfasoara auditorii interni?Raspuns: 

Misiunile de consiliere desfasurate de catre auditorii interni din cadrul unitatilor de audit intern includ:

consultanta, avînd ca scop identificarea obstacolelor care împiedica desfasurarea adecvata a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecintelor, prezentînd totodata solutii pentru eliminarea acestora;

facilitarea întelegerii, destinata obtinerii de informatii suplimentare pentru cunoasterea în profunzime a functionarii unui sistem, standard, sau prevedere normativa, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora;

formarea si perfectionarea profesionala, destinata furnizarii cunostintelor teoretice si practice referitoare la managementul financiar si controlul, etc prin organizarea seminarelor si întrunirilor.

 

    12. Cum este documentata o misiune de consiliere?Raspuns: 

Misiunea de consiliere realizata se documenteaza printr-un raport, în care este descris detaliat modul în care s-a desfasurat misiunea, precum si continutul acesteia.

 

    13. Cum sa definesc obiectivele misiunii de audit?Raspuns: 

Obiectivele misiunii de audit sînt formulate tinînd cont de natura, functiile specifice si circumstantele domeniului auditat.

Auditorii definesc obiectivele misiunii de audit, raspunzînd la întrebarea „De ce efectuam aceasta misiune de audit?”. Spre exemplu:

pentru a identifica si descrie procesele operationale;

pentru a confirma ca procesele operationale corespund obiectivelor si functiilor stabilite;

pentru a evalua impactul punctelor slabe;

pentru a face o evaluare a surselor de informatii;

pentru a evalua calitatea produselor, generate de procesul în cauza.

 

    14. Ce reprezinta rationamentul de audit?Raspuns: 

Rationamentul de audit reprezinta o alegere, cea mai reusita, din cîteva alternative.

 

    15. Ce surse de informatii utilizeaza auditorul intern la elaborarea Planului strategic al activitatii de audit intern?Raspuns: 

La elaborarea Planului strategic al activitatii de audit intern, întru identificarea sistemelor auditabile, auditorul intern utilizeaza urmatoarele surse de informatii:

informatii manageriale, si anume prezentarea detaliata a obiectivelor si sarcinilor entitatii;

îndrumare referitoare la serviciile prestate ale entitatii;

organigrame;

rapoarte anuale si indicatorii de performanta stabiliti pentru entitate;

planul general operational de activitate al entitatii si planurile fiecarei subdiviziuni în parte;

planurile de dezvoltare a tehnologiilor informationale, altor elemente ale infrastructurii si a cladirilor;

rapoarte si concluzii;

rapoarte ale auditului extern si de consultanta, ale inspectiilor si altor controale;

planurile operationale si strategice de audit existente;

informatii (procese-verbale ale sedintelor interne, organelor colegiale).

 

     16. Ce reprezinta probele de audit?Raspuns:

Probele de audit constituie dovezile, obtinute din procedurile de audit efectuate în timpul misiunilor de audit intern, precum si dovezile obtinute din alte surse, cum ar fi misiunile de audit precedente.

Nu este necesar ca auditorii sa examineze toata informatia, care poate sa existe, si sa o califice ca proba de audit. Însa, cînd descriem o constatare de audit, aceasta trebuie neaparat sa fie justificata prin probe corespunzatoare. Fara probe de calitate, auditorii nu pot ajunge la concluzii corecte privind realizarea obiectivelor misiunii de audit intern.

Probele de audit sunt puternice, daca sunt convingatoare. Caracterul persuasiv, la rîndul sau, poate fi atins daca probele sunt relevante, suficiente si sigure. Exista relevanta daca diferite rezultate vor genera diferite concluzii privind obiectivele auditului. Exista suficienta daca sunt probe destule ca sa se ajunga la o concluzie si exista siguranta daca probele sunt credibile.

 

     17. Ce caracteristici trebuie sa întruneasca probele de audit?Raspuns:

Probele de audit trebuie sa întruneasca trei caracteristici diferite, si anume probele de audit trebuie sa fie:

1. Suficiente – carese refera la cantitate. Astfel, vom analiza cîte probe de audit sînt necesare pentru a testa o anumita situatie.

2. Relevante – care se refera la calitate. Astfel, vom analiza daca probele de audit sînt adecvate pentru afirmatia de audit testata.

3. Sigure – Astfel, vom analiza cît de credibila este sursa si natura probelor de audit colectate. Concomitent, vom analiza daca probele de audit colectate vor rezista criticilor din partea unitatii auditate.

 

     18. Cum sa obtin probe de audit?Raspuns: 

Auditorul obtine probe de audit prin analiza si evaluare, efectuarea repetata a procedurilor urmate, prin contrapunerea informatiilor din domenii înrudite, etc.

Pot fi utilizate de auditor si alte informatii, cum ar fi:

procesele verbale ale sedintelor;

confirmari primite de la terte parti;

studierea instructiunilor si regulamentelor interne;

informatii obtinute direct de catre auditor prin astfel de proceduri ca cercetarea si observarea;

interviuri, precum si alte informatii întocmite de catre auditor, sau care sînt la dispozitia acestuia, etc

 

     19. Cînd colectez probe de audit?Raspuns: 

Probele de audit sînt colectate la fiecare etapa a misiunii de audit intern, începînd cu etapa de pregatire a misiunii de audit intern, etapa de realizare a acesteia, si pîna la etapa de încheiere a misiunii de audit intern.

 

     20. Ce tipuri de probe de audit exista?Raspuns: 

Probele de audit sînt divizate în:

probe documentare, care includ documente, rapoarte, acte normative, regulamente interne, înregistrari, corespondenta, contracte, facturi, date electronice, etc.;

probe obtinute din declaratii, care includ interviuri, afirmatii, etc.; probe analitice, care includ extrase ale contului bancar, calcule, grafice si

alte tipuri de analiza a informatiei; probe fizice, care includ observari, fotografieri, etc.

 

     21. Ce reprezinta testarea de audit?Raspuns:

Testarea de audit reprezinta o activitate desfasurata de auditorii interni cu scopul de a obtine probe de audit suficiente, relevante si sigure.

 

     22. Ce tehnici sînt utilizate de catre auditorii interni în procesul de testare?Raspuns: 

În procesul de testare auditorii interni utilizeaza urmatoarele tehnici:

Observarea fizica - modul prin care auditorii interni isi formeaza o parere proprie.Interviul - se realizeaza de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor din unitatea auditata. Informatiile primite trebuie confirmate prin documente.Analiza - consta în descompunerea unei entitati în elemente, care pot fi izolate, identificate si masurate distinct.Sondajul (auditul pe esantioane) - o tehnica ce consta în selectarea unui esantion, aplicarea la acesta a tehnicilor de obtinere a elementelor probante si extrapolarea rezultatelor obtinute asupra esantionului la întreaga masa sau multime.Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acuratetea înregistrarilor, documentelor, declaratiilor, concordanta cu legile si regulamentele, precum si eficacitatea managementului financiar si controlului.

 

     23. Ce tehnici de verificare sînt utilizate de catre auditorii interni în procesul de testare?

Raspuns: 

În procesul de testare auditorii interni utilizeaza urmatoarele tehnici de verificare:  

Comparatia - confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite; Examinarea- presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitatilor;Recalcularea - verificarea calculelor matematice;Confirmarea - solicitarea informatiei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) în scopul validarii acesteia;Punerea de acord - procesul de potrivire a doua categorii diferite de înregistrari;Garantarea - verificarea realitatii tranzactiilor înregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul înregistrat spre documentele justificative;Urmarirea - reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul înregistrat. Scopul urmaririi este de a verifica daca toate tranzactiile reale au fost înregistrate.

 

     24. De ce este necesar sa documentam activitatea de audit?Raspuns: 

Este necesar sa documentam activitatea de audit intern desfasurata din considerentul, ca aceasta: 

furnizeaza principalul document suport pentru raportul de audit;

asigura planificarea, executarea si revizuirea misiunii de audit intern;

documenteaza realizarea obiectivelor misiunii de audit;faciliteaza revizuirea de catre terti;-    furnizeaza o baza de evaluare a  programului de asigurare si îmbunatatire a calitatii;-    asigura aducerea elementelor probante în caz de reclamatii, în caz de fraude sau urmariri judiciare;-    contribuie la dezvoltarea profesionala a echipei de audit;-     demonstreaza faptul, ca auditorii interni respecta Standardele Nationale de Audit Intern si Normele metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public. 

 

     25. Ce reprezinta dosarul de audit intern?Raspuns: 

Dosarul de audit intern prezinta o mapa, în care sînt pastrate documentele de audit, care sînt organizate într-o maniera standard pentru a facilita utilizarea acestora de catre conducatorul unitatii de audit intern la momentul analizei documentelor de lucru ale misiunii de audit, precum si de alte persoane autorizate, care solicita acces la aceste documente.

 

     26. Ce tipuri de dosare de audit intern exista?Raspuns: 

Exista doua seturi de dosare de audit intern:

dosarul permanent;

dosarul curent.

 

     27. Ce informatii contine dosarul permanent?Raspuns: 

Dosarul permanent contine toate informatiile relevante pentru întelegerea specificului entitatii.  

Dosarul permanent contine: 

acte normative, care se refera la domeniul de activitate al entitatii respective si care     reglementeaza activitatea acesteia;

documente, ce contin descrieri ale proceselor;

informatii cu privire la evaluarea riscurilor;

organigrame;

devize de venituri si cheltuieli;

date statistice cu privire la performanta;

copii ale tuturor rapoartelor de audit intern;

rapoartele de audit ale Curtii de Conturi, etc.

 

     28. Ce informatii contine dosarul curent?Raspuns: 

Dosarul curent contine doar informatiile necesare pentru a justifica constatarile unei misiunii de audit. Dosarul contine toate informatiile colectate pe parcursul misiunii de audit curente. Astfel, se documenteaza activitatile, deciziile si procesele, de la determinarea obiectivelor si domeniului de aplicare a misiunii de audit intern pîna la finalizarea implementarii Planului de actiuni privind implementarea recomandarilor.

Dosarul curent contine:

Ordinul cu privire la efectuarea misiunii de audit;

Agenda sedintei de deschidere;

Programul de lucru al misiunii de audit;

Procesul verbal al sedintei de deschidere;

Chestionare, interviuri;

Formulare de evaluare a riscurilor;

Formulare pentru cercetare si evaluare;

Programul de testare;

Tabele cu teste;

Procesul verbal al sedintei de închidere;

Raportul de audit final;

Procesul verbal al sedintei de închidere a misiunii de audit;

Planul de actiuni privind implementarea recomandarilor;

Raportul de urmarire a implementarii recomandarilor de audit, etc.

 

     29. Ce surse de informatii utilizeaza auditorul intern pentru a se documenta despre un sistem/proces?Raspuns: 

Pentru a se documenta despre un sistem/proces auditorul intern utilizeaza urmatoarele surse de informatii:  

dosare de audit precedente;

ghiduri, manuale si instructiuni relevante;

interviuri cu personalul;

regulamentul entitatii, organigrame, fise de post;

diagrame sau alte tipuri de descriere a sistemului/procesului;

date statistice cu privire la numarul, cantitatea si tipul tranzactiilor;

prevederile actelor normative, etc.

 

     30. Ce etape parcurge auditorul intern cînd evalueaza sistemul de management financiar si control?Raspuns: 

La evaluarea sistemului de management financiar si control auditorul intern parcurge urmatoarele etape:

1. Identifica procesele/sistemele, care urmeaza sa fie examinate;

2. Clasifica sistemele/procesele si le prioritizeaza, în functie de risc si materialitate;

3. Documenteaza sistemul/procesul, care va fi supus auditului;

4. Identifica obiectivele controlului;

5. Determina controalele preconizate;

6. Identifica riscurile, în cazul cînd procedurile de control intern nu functioneaza;

7. Testeaza procedurile de control intern;

8. Efectueaza teste substantiale, daca este cazul;

9. Elaboreaza constatarile de audit;

10. Formuleaza recomandarile de îmbunatatire

 

     31. Ce reprezinta “Formularul pentru cercetare si evaluare”?Raspuns:

„Formularul pentru cercetare si evaluare” este cel mai critic document de lucru al auditorului intern, oferind informatii privind întregul proces de evaluare a sistemului de management financiar si control. Acest formular consolideaza toata informatia relevanta unui aspect particular de audit, fie ca el implica o lipsa integrala sau partiala a procedurilor de control intern, sau o ineficienta importanta.

Documentarea „Formularului pentru cercetare si evaluare” faciliteaza raportarea iregularitatilor si punerea în discutie a acestora cu persoanele relevante.

 

     32. Cum se documenteaza constatarile de audit?Raspuns:

Constatarile sunt necesare pentru a oferi suport sau preveni neîntelegerea concluziilor si recomandarilor de audit, si este important ca auditorul intern sa le documenteze adecvat.

Constatarile se descriu astfel, încît sa se indice legatura între probele de audit, punctele slabe, riscurile si obiectivele auditului/controlului, concomitent oferind premise pentru recomandari utile pentru conducere.

Fiecare constatare trebuie sa fie demonstrabila. Nu este important ce crede un auditor intern, ceea ce este cu adevarat important este ceea ce un auditor poate dovedi. Opiniile auditorului, fara documentatie corespunzatoare, nu vor fi incluse în raport.

 

     33. Ce caracteristici trebuie sa întruneasca o constatare buna de audit?Raspuns:

O constatare buna de audit trebuie sa întruneasca cinci caracteristici: conditia, criteriul, cauza, efectul si recomandarea.

Conditia se refera la o concluzie, problema sau oportunitate observata pe parcursul misiunii de audit si este direct legata de un obiectiv de control.

Declaratii model a conditiei includ:

Persoana desemnata nu a semnat acest document.    

Contul nu a fost contrapus de trei luni cu situatiile bancare.    

Procesul poate fi simplificat pentru a cîstiga 3 ore pe zi.

Criteriul este elementul care descrie standardul utilizat ca reper de evaluare. Cu alte cuvinte, el oglindeste conditia ideala. Spre exemplu, o declaratie a criteriului poate sa aiba urmatorul continut:    

Planul de finantare trebuie sa fie aprobat de catre ministru.    

Responsabilitatile privind procesarea listelor de plata trebuie sa fie segregate pentru a controla autorizarea schimbarilor în fisierul de baza.

Cauza explica factorul aparitiei problemei identificate. Cauza este probabil cel mai critic atribut al constatarii. Fara a determina de ce „conditia” a avut loc, aceasta nu poate fi „reparata” cum trebuie. La documentarea cauzei, auditorul trebuie sa identifice motivul fundamental din spatele problemei. O explicatie superficiala care nu poate acoperi radacina cauzei nu va rezulta într-o recomandare buna.Efectul descrie riscul particular care exista ca rezultat al „conditiei” sau problemei. De obicei, efectul raspunde la întrebarea „si atunci?” Declaratiile efectelor deseori discuta potentialele pierderi, neconformitati sau insatisfactia clientului provocata de „conditie” sau problema.

Recomandarea sugereaza modul în care „conditia” poate fi remediata. O buna recomandare ataca cauza si este direct legata de aceasta. Nu este suficient de a declara ca conducerea trebuie sa „repare” problema, recomandarea trebuie, de asemenea, sa explice modul în care se remediaza „conditia”. O recomandare eficace mentine echilibrul dintre riscul prezentat si costul pentru a-l controla. Înainte de a oferi o recomandare, auditorul trebuie sa ia în considerare urmatoarele întrebari:    

Recomandarea rezolva problema si elimina sau reduce riscul?    

Poate fi implementata recomandarea în mediul curent?    

Recomandarea este cost-eficienta?    

Problema va fi solutionata temporar sau pentru totdeauna?

 

     34. Ce obiective urmaresc Rapoartele de audit?Raspuns: 

Rapoartele de audit au trei obiective principale:

sa informeze conducerea despre o situatie prin comunicarea rezultatelor misiunii de audit intern;

sa convinga conducerea de faptul, ca comentariile si recomandarile auditorilor sînt valabile si valoroase;

sa genereze rezultate prin a convinge conducerea sa ia masurile corespunzatoare întru îmbunatatirea activitatii entitatii si atingerea obiectivelor acesteia.

 

     35. Ce elemente trebuie sa includa un raport de audit intern?Raspuns: 

Raportul de audit este prezentat în format si structura standard, dupa cum este stabilit de catre seful unitatii de audit intern, si trebuie sa includa urmatoarele elemente:

Pagina de titlu si cuprinsul;

Sumarul executiv, în cazul cînd Raportul de audit este voluminos;

Introducere, care trebuie sa cuprinda domeniul de aplicare si perioada misiunii de audit;

Contextul administrativ, inclusiv descrierea obiectivelor operationale ale procesului auditat pentru a întelege constatarile si recomandarile de audit;

Constatarile si recomandarile de audit,

Raspunsul conducerii unitatii auditate la raportul de audit final;

Anexe cu informatii justificative. 

 

     36. Ce etape parcurg auditorii interni în procesul de întocmire a Raportului de audit?Raspuns: 

În procesul de întocmire a Raportului de audit auditorii interni parcurg urmatoarele etape:

Sedinta de finalizare a lucrului în teren, în cadrul careia auditorii interni convin împreuna cu persoanele din cadrul unitatii auditate asupra constatarilor si recomandarilor de audit;

Formularea constatarilor de audit;

Formularea recomandarilor de audit;

Întocmirea Raportului preliminar de audit;

Revizuirea din partea conducerii unitatii auditate a Raportului preliminar de audit si, anume, verificarea calitatii si importantei constatarilor;

Sedinta de închidere a misiunii de audit, în cadrul careia se obtine reactia de raspuns din partea conducerii unitatii auditate;

Proiectul Raportului de audit final, în care sînt reflectate comentariile efectuate în timpul sedintei de închidere a misiunii de audit;

Raspunsul unitatii auditate, care contine comentariile în forma scrisa despre Raportul de audit, precum si prezentarea unui Plan de actiuni privind implementarea recomandarilor;

Raportul de audit final, care contine raspunsul unitatii auditate si, ulterior, remiterea Raportului de audit conducatorului entitatii, precum si partilor cointeresate.  

 

     37. Cine primeste raportul final de audit?Raspuns: 

Raportul de audit este adresat conducatorului entitatii publice si conducatorului unitatii auditate. Conducatorul entitatii publice decide cine primeste o copie a raportului de audit.

 

     38. Cine este responsabil de supravegherea misiunii de audit intern?Raspuns: 

Responsabil de supravegherea misiunii de audit este seful echipei de audit.

 

     39. Care este scopul actiunii de supraveghere a misiunii de audit intern?Raspuns: 

Scopul actiunii de supraveghere este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit intern sînt atinse în conditii de calitate.

 

     40. Care este rolul sefului echipei de audit în procesul de supraveghere a misiunii de audit intern? Raspuns: 

În procesul de supraveghere a misiunii de audit intern seful echipei:

desemneaza obligatiile auditorilor interni, implicati în misiunea de audit;

clarifica divergentele de opinie între auditorii interni, care participa la misiunea de audit, cu privire la importanta constatarilor si recomandarilor întru depasirea riscurilor identificate;

monitorizeaza activitatile zilnice (stopeaza activitatile inutile sau atribuie unele sarcini aditionale, în caz de necesitate);

revizuieste documentele de lucru (de audit), pregatite de catre personalul desemnat si semneaza aceste documente de lucru pentru a indica faptul, ca au fost revizuite si finisate în mod satisfacator;

determina faptul, daca documentele de lucru de audit sustin constatarile de audit;

asigura implementarea programului de lucru al misiunii de audit aprobat;

asigura faptul, ca rapoartele sînt corecte, obiective, clare, laconice, constructive si pregatite la timp;

evalueaza performantele auditorilor interni, implicati în misiunea de audit;

faciliteaza procesul de audit prin oferirea solutiilor la problemele aparute pe parcursul derularii misiunii de audit;

efectueaza sarcini administrative, delegate de catre seful unitatii de audit intern;

evalueaza contributiile si eforturile membrilor echipei de audit, apreciaza succesele si critica, în mod constructiv, activitatile, ce trebuie îmbunatatite sau finalizate;

pregateste, la solicitarea sefului unitatii de audit intern, formularele de evaluare a membrilor echipei de audit;

înainteaza propuneri sefului unitatii de audit intern cu privire la necesitatile de instruire identificate;

revizuieste, din numele echipei de audit, eficacitatea misiunii de audit, precum si  înainteaza sefului unitatii de audit intern propuneri si recomandari cu privire la modificarile, care ar putea îmbunatati procesul pe viitor.

Sarcinile sefului echipei privind supravegherea misiunii de audit intern cuprind perioada dintre planificarea misiunii de audit si actiunile de monitorizare a implementarii recomandarilor de audit.

 

     41. În ce domenii auditorul intern poate sa apeleze la consultantii specializati?Raspuns: 

Expertiza specializata ar putea fi necesara în urmatoarele domenii:

auditul sistemelor informatice complexe de contabilitate;

pentru a finaliza anumite audite a performantei, care necesita expertiza în anumite domenii;

analiza unor proiecte majore de infrastructura, unde ar putea fi necesare aptitudini de inginerie;

efectuarea unor analize statistice complexe;

evaluarea pozitiei juridice în cadrul unor dispute contractuale complexe;

evaluarea riscurilor în entitati cu profiluri tehnice, etc. 

 

     42. Cît de frecvent este evaluata unitatea de audit intern?Raspuns: 

În conformitate cu Standardul National de Audit Intern 1312 o unitate de audit intern trebuie sa fie supusa unei evaluari externe cel putin o data la cinci ani.

 

     43. Cine realizeaza evaluarea externa a auditorilor interni?Raspuns: 

Evaluarea externa a auditorilor interni este realizata de catre Curtea de Conturi si Directia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finantelor

 

     44. Cum decurge procesul de evaluare externa a unitatii de audit intern?Raspuns: 

Procesul de evaluare externa este realizat, dupa cum urmeaza: 

1. Se selecteaza, de catre Directia de armonizare a sistemului de control financiar public intern (DASCFPI) din cadrul Ministerului Finantelor, si se instruiesc, în caz de necesitate, membrii echipei de revizuire a asigurarii calitatii;

2. Se revizuiesc toate autoevaluarile efectuate de unitatea de audit intern si se clarifica toate întrebarile;

3. Se efectueaza o vizita preliminara la unitatea de audit intern pentru a colecta informatiile necesare, a adauga detalii la Programul de lucru al misiunii de audit, a selecta si planifica interviurile cu partile interesate si personalul unitatii de audit intern;

4. Se utilizeaza chestionarele de evaluare a unitatii de audit intern, elaborate de DASCFPI, si rezumatele instructiunilor pe parcursul interviurilor cu personalul la fata locului, precum si se analizeaza documentatia corespunzatoare;

5. Se efectueaza activitatile la fata locului, inclusiv se revizuiesc politicile si procedurile administrative, se analizeaza riscurile entitatii, se gestioneaza si se evalueaza riscul de audit în cadrul planificarii misiunii de audit, se revizuiesc rapoartele cu privire la documentele de lucru pentru misiunile de audit si misiunile de consiliere selectate, se revizuieste numarul si abilitatile personalului, precum si instruirea lor profesionala continua, se evalueaza capacitatile si caracterul adecvat al nivelului de acoperire a auditului în domeniul tehnologiilor informationale;

6. Se intervieveaza membrii selectati din cadrul conducerii superioare, managerii operationali si personalul implicat în auditul intern, axîndu-se preponderent asupra riscurilor si obiectivelor operationale, precum si asupra eficacitatii unitatii de audit intern în procesul de oferire a valorii adaugate;

7. Se examineaza alte functii de monitorizare, similare auditului intern, care pot sa nu fie incluse în activitatea de audit intern, precum evaluarea interna, asigurarea calitatii si îmbunatatirea procesului, se revizuieste si se evalueaza coordonarea activitatii unitatii de audit intern cu activitatea Curtii de Conturi;

8. Se evalueaza conformitatea activitatii de audit intern cu Standardele nationale de audit intern si Normele metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public;

9. Se revizuiesc actiunile curente si cele planificate de îmbunatatire a calitatii procesului de audit, precum si se examineaza cele mai adecvate practici pentru mediul entitatii;

10. Se ofera un rezumat al problemelor si recomandarilor, precum si se organizeaza o sedinta de închidere cu conducatorul unitatii de audit intern si reprezentantul DASCFPI;

11. Se elaboreaza un Raport privind rezultatele evaluarii unitatii de audit intern si se obtin comentariile conducatorului unitatii de audit intern, inclusiv raspunsuri la recomandarile oferite;

12. Se prezinta Raportul final conducatorului entitatii si DASCFPI, precum si se organizeaza o sedinta de monitorizare cu conducatorul unitatii de audit intern, conducatorul entitatii si reprezentanti ai DASCFPI, în caz de necesitate. 

 

     45. Care este scopul evaluarii calitatii activitatii de audit intern?Raspuns: 

Evaluarea calitatii activitatii de audit intern se face cu scopul de a: 

evalua conformitatea activitatii de audit intern cu Standardele Nationale de Audit Intern si legislatia relevanta;

identifica metodele de îmbunatatire a politicilor si practicilor de audit intern;

compara eficienta resurselor si metodologiilor utilizate cu asteptarile managerului entitatii si unitatilor auditate;

examina perceptia organizationala asupra misiunilor de asigurare si consiliere furnizate de catre auditorii interni;

analiza deficientele calitative, a stabili oportunitatile si planurile de actiune pentru îmbunatatirea continua a activitatii de audit intern 

 

     46. Care este beneficiul, adus de evaluarea functiei de audit intern?Raspuns: 

Evaluarea functiei de audit intern aduce urmatoarele beneficii la nivel strategic si organizational:

ajuta la alinierea obiectivelor auditului intern cu obiectivele entitatii;

furnizeaza o imagine fidela asupra calitatii auditului intern în comparatie cu cea mai buna practica;

clarifica gradul de îndeplinire de catre functia de audit intern a asteptarilor si cerintelor managerului entitatii/altor parti interesate;

creaza premisele dezvoltarii planurilor de actiune pentru maximizarea valorii adaugate asupra activitatilor entitatii. 

 

     47. Ce reprezinta Programul de asigurare si îmbunatatire a calitatii?Raspuns: 

Programul de asigurare si îmbunatatire a calitatii (PAÎC) reprezinta un set de procese, pe care unitatea de audit intern trebuie sa le puna în aplicare pentru a asigura calitatea activitatii de audit intern. Aceste procese includ supervizarea corespunzatoare a misiunilor de audit intern, evaluari interne periodice si monitorizarea continua a asigurarii calitatii, precum si evaluari externe periodice.    

PAÎC trebuie sa asigure ca Standardele Nationale de Audit Intern, Normele metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public, Carta de audit intern si Codul etic al auditorului intern sînt respectate de auditorii interni.  

 

     48. Care este scopul Programului de asigurare si îmbunatatire a calitatii?Raspuns: 

Scopul Programului de asigurare si îmbunatatire a calitatii este de a oferi asigurari rezonabile diferitor parti cointeresate ale unitatii de audit intern, precum ca auditul intern: 

se efectueaza în conformitate cu propria Carta de Audit Intern, Standardele nationale de audit intern, Codul Etic al auditorului intern si Normele metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public;

functioneaza în mod eficient si eficace;

contribuie, din punct de vedere al partilor implicate, la crearea unui plus de valoare si la îmbunatatirea functionarii entitatii. 

 

     49. Cine este responsabil de elaborarea si implementarea Programului de asigurare si îmbunatatire a calitatii?Raspuns: 

Responsabil de elaborarea si implementarea Programului de asigurare si îmbunatatire a calitatii este conducatorul unitatii de audit intern.

 

     50. Cum este asigurata monitorizarea activitatii de audit intern de catre Directia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finantelor?Raspuns: 

Activitatile de monitorizare ale Directiei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finantelor se bazeaza pe urmatoarele surse de informatii:

analize sistematice ale Planurilor anuale ale activitatii de audit intern si ale Rapoartelor de activitate anuale;

analize ale evaluarilor interne si externe ale calitatii;

întruniri sistematice cu conducatorii unitatilor de audit intern, cu fiecare în parte sau în grup;

întruniri sistematice cu personalul unitatilor de audit intern, cu fiecare în parte sau în grupuri mici;

participarea la cursuri de instruire si analiza evaluarilor formatorilor si participantilor la instruire;

analiza rezultatului si impactului procesului de certificare, etc.

 

     51. Ce standarde reglementeaza activitatea auditorilor interni din sectorul public?Raspuns: 

Auditorii interni din sectorul public îsi desfasoara activitatea în baza Standardelor Nationale de Audit Intern, aprobate prin Hotarîrea Curtii de Conturi nr. 82 din 29.11.2007 si Ordinul ministrului finantelor nr. 98 din 27.11.2007.       

 

  52. Cum sînt structurate Standardele Nationale de Audit Intern?Raspuns: 

Standardele Nationale de Audit Intern sînt compuse din 3 parti componente:

Standarde de calificare, care enunta caracteristicile pe care trebuie sa le aiba unitatile de audit intern si persoanele, ce exercita activitati de audit intern (standardele seriei 1000).

Standarde de functionare, care descriu natura activitatilor de audit intern si definesc criterii de calitate, pe baza carora exercitarea acestor servicii poate fi evaluata (standardele seriei 2000).

Standarde de implementare, care reprezinta transpunerea standardelor de calificare si standardelor de functionare pentru misiuni specifice: un audit de conformitate, activitati de autoevaluare a controlului intern, etc. Spre exemplu, substandardul 1000. A1, specific pentru misiuni de asigurare, si substandardul 1000.C1, specific pentru misiuni de consiliere, reprezinta standarde de implementare.   

 

     53. Cum sînt structurate Normele metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public?Raspuns: 

Normele metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public (NMAISP) sunt compuse din doua parti:

I. Instructiuni obligatorii

II. Instructiuni suplimentare la NMAISP, care includ recomandari suplimentare privind aplicarea     instructiunilor obligatorii, precum si formulare-tip, exemple practice aferente NMAISP prezentate 

 

   54. Sînt obligatorii instructiunile suplimentare la Normele metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public ?Raspuns: 

Instructiunile suplimentare la Normele metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public  (NMAISP) nu sînt obligatorii. Însa, în cazul în care nu sînt urmate, conducatorii unitatilor de audit intern asigura utilizarea unor alternative potrivite, elaborînd instructiuni proprii de aplicare a NMAISP, tinînd cont de specificul entitatii publice, care satisfac cerintele NMAISP, Standardelor nationale de audit intern si ale cadrului normativ relevant.

 

     55. Cînd devin aplicabile proiectele instructiunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public?Raspuns: 

Proiectele instructiunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice privind activitatea de audit intern, elaborate în caz de necesitate de conducatorul unitatii de audit intern, sînt aplicabile doar dupa avizarea acestora de catre Directia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finantelor si aprobarea acestora de catre conducatorul entitatii publice.

 

   56. Ce se întîmpla, daca nu aplic Normele metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public în activitatea de audit intern?Raspuns: 

În cazul neaplicarii Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public (NMAISP) în activitatea de serviciu, la evaluarea activitatii de audit intern, Directia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finantelor si Curtea de Conturi emit o opinie negativa în ceea ce priveste conformarea unitatii de audit intern cu NMAISP, care va fi inclusa într-un raport consolidat pentru Guvernul si Parlamentul Republicii Moldova.

 

Auditul intern vis-à-vis de sistemul de management financiar si control    57. Ce atributii detin auditorii interni în procesul de gestionare a riscurilor într-o entitate?Raspuns: 

Auditorii interni contribuie la gestionarea riscurilor în entitate, detinînd urmatoarele atributii în acest sens:

analizeaza daca toate riscurile majore au fost identificate de catre conducere si au fost luate în consideratie în procesul de definire a cadrului politicilor viitoare;

verifica daca procedurile de control intern functioneaza într-un mod care atenueaza sau limiteaza impactul riscurilor majore;

evalueaza daca sistemul de evaluare a riscurilor, instituit de catre conducere, prezinta sistematic informatii actualizate despre riscurile cu care se confrunta entitatea. 

 

    58. Poate fi implicat auditorul intern în implementarea procesului de management al riscului?Raspuns: 

În ceea ce priveste implementarea procesului de management al riscului, functia de audit intern poate fi implicata în urmatoarele activitati:

furnizarea de asigurari managerului asupra proceselor de management al riscului, prin evaluarea si revizuirea acestora;

evaluarea procesului de raportare catre manager a riscurilor majore cu care se confrunta entitatea;

facilitarea întelegerii proceselor de identificare si evaluare a riscurilor;

promovarea în cadrul entitatii a beneficiilor generate de managementul riscurilor.  

 

    59. Ce legatura exista între obiectivele controlului, controlul preconizat si riscuri?Raspuns: 

Pentru a facilita identificarea procedurilor de control intern, auditorul determina obiectivele controlului adecvate sistemului/procesului examinat, cu care vor putea fi comparate procedurile de control intern existente. Obiectivele controlului identifica motivele de stabilire a procedurilor de control intern în cadrul unui anumit sistem.

Obiectivele unui control reprezinta obiectivele activitatilor de control, introduse pentru a asigura faptul ca entitatea atinge obiectivele sale operationale si strategice si previne principalele riscuri, care ar putea împiedica atingerea acestora. Spre exemplu, în cazul sistemului de salarizare, un obiectiv de control ar putea fi urmatorul: „Salariile, retributiile si alte costuri salariale trebuie sa aiba loc doar pentru personalul angajat”. În legatura cu acest obiectiv controlul intern ar putea include verificarile si semnarea tabelelor de evidenta a timpului de munca efectuate de sefii de directii pentru a se asigura ca listele angajatilor, întocmite de Sectia resurse umane, sînt corecte si complete.Controlul preconizat reprezinta procedurile de control intern, care ar trebui sa existe pentru a întruni obiectivele controlului.Riscurile care trebuie identificate sînt riscurile, care ar aparea daca controlul preconizat nu ar exista sau nu ar functiona eficient.

Auditorul documenteaza relatiile dintre obiectivele controlului, controlul preconizat si riscurile aferente în Formularul de cercetare si evaluare.

 

    60. Ce se întîmpla daca controlul preconizat nu exista?

Raspuns: 

Daca controlul preconizat nu exista, auditorul examineaza daca sistemul/procesul contine proceduri de control intern de alt tip, care ofera asigurari suficiente pentru riscul identificat.

Spre exemplu, o simpla procedura de control intern de prevenire a achitarii duble a unei facturi este de a aplica un sigiliu oficial cu inscriptia „PLATIT” pe factura originala. S-ar putea ca aceasta sa fie un control preconizat, identificat de catre auditor, care în realitate însa nu exista. Totusi, functionarii responsabili de procesarea facturilor mai întocmesc si un raport al facturilor transmise de fiecare furnizor, care este verificat de catre manager si comparat cu sumele totale achitate acelei organizatii.  În aceasta situatie, controlul "preventiv” nu exista, însa exista un control efectiv "de detectare", care poate identifica achitarea dubla a facturilor furnizorilor.

Daca nu exista proceduri de control intern alternative adecvate, lipsa controlului preconizat va fi inclusa si evaluata în calitate de constatare a misiunii de audit.

Daca controlul preconizat exista, auditorul obtine probe de audit precum ca controlul intern functioneaza în modul prevazut de catre conducere. Acestea sînt cunoscute drept controale de conformitate.

 

Auditul intern vis-à-vis de auditul extern    61. Care este cadrul normativ de reglementare a colaborarii între auditul intern si auditul extern?Raspuns: 

Colaborarea auditului intern cu auditul extern este reglementata în urmatoarele acte normative: 

Standardele Nationale de Audit Intern, aprobate prin Hotarîrea Curtii de Conturi nr. 82 din 29.11.2007 si Ordinul ministrului finantelor nr.98 din 27.11.2007;

Carta de audit intern, aprobata prin Ordinul ministrului finantelor nr. 111 din 26.12.2007;

Norma metodologica pentru impementarea auditului intern în sectorul public nr. 20, aprobata prin Ordinul ministrului finantelor nr. 118 din 29.12.2008

 

    62. Care este diferenta dintre auditul intern si auditul extern?Raspuns: 

Diferenta dintre auditul intern si auditul extern este reflectata în tabela de mai jos:

 

Nr. d/o

Domenii de referinta AUDITUL INTERN AUDITUL EXTERN

1. StatutulFace parte integranta din entitate

Este independent din punct de vedere juridic

2.Beneficiarii auditului

Managerii de la toate nivelurile entitatii

Toti cei care doresc o certificare a conturilor

3.Obiectivele auditului

Evaluarea sistemului de management financiar si control si asigurarea conducerii ca acesta functioneaza

Certificarea exactitatii conturilor si a situatiilor financiare, care consta în regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a declaratiilor financiare finale. Cu aceasta ocazie auditul extern evalueaza si el sistemul de management financiar si control, dar numai pentru elemente de natura financiar-contabila

4.

Domeniul de aplicare al auditului

Domeniul este mult mai vast, deoarece include nu numai toate functiile entitatii, ci si dimensiunile acesteia. Domeniul auditului intern depateste domeniul cifrelor. Spre exemplu, evaluarea eficientei activitatii cabinetului medical

 

Înglobeaza tot ceea ce participa la determinarea rezultatelor, la elaborarea situatiilor financiare finale si numai la acestea, dar din toate functiile entitatii

Nr. d/o

Domenii de referinta AUDITUL INTERN AUDITUL EXTERN

5.

Periodicitatea auditului

Activitate efectuata permanent în cadrul entitatii prin actiuni planificate, în functie de analiza riscurilor

Îsi desfasoara misiunile în general în mod intermitent si în moment propice certificarii conturilor, respectiv dupa sfîrsitul semestrului sau anului, în restul perioadelor auditorii nefiind prezenti în entitate

6.

Legatura cu factorii din entitate

Schimba mereu interlocutorii, în functie de misiunea planificata, si, din acest punct de vedere, auditul intern este periodic pentru cei auditati

Are mereu aceeasi interlocutori din entitate, din acest punct de vedere auditul extern este permanent pentru cei auditati

7.Independenta

Este independent în exercitarea functiei sale fata de procesele pe care le auditeaza. În acelasi timp este dependent prin faptul ca apartine entitatii si activeaza în serviciul managerului entitatii

Are independenta specifica titularului  unei profesii libere, reglementate juridic si statutar. Este independent fata de clientul sau 

8. Metoda Este o abordare în functie de riscuri si oricare ar fi domeniul de aplicare se utilizeaza aceleasi tehnici si instrumente. În acest sens, exista o metodologie specifica si

Are o metodologie precisa, standardizata si se bazeaza pe analize, comparatii, rapoarte, etc

Nr. d/o

Domenii de referinta AUDITUL INTERN AUDITUL EXTERN

originala

9.Prevenirea fraudelor

Se intereseaza de toate problemele entitatii, spre exemplu evalueaza confidenttalitatea dosarelor personale din cadrul cabinetului medical

Se intereseaza numai de fraudele, care pot afecta conturile

10.Perspectiva auditului

Nu încearca sa asigure ca situatiile financiare sînt rezonabile, deoarece aceasta este sarcina auditului extern

Nu efectueaza audit intern, deoarece aceasta este sarcina auditului intern

 

    63. Care sînt beneficiile colaborarii dintre auditorii interni si auditorii externi?Raspuns: 

Beneficiile colaborarii dintre auditorii interni si auditorii externi sînt urmatoarele:

auditul extern în multe cazuri reprezinta o masura de protectie a auditului intern, oferind public o opinie despre activitatea auditorilor interni;

auditul intern reprezinta materia prima pentru activitatea auditului extern, deoarece auditul intern este localizat în interiorul entitatii si cunoaste mai bine sistemele din cadrul entitatii;

constientizarea managerului entitatii privind necesitatea implementarii functiei de audit intern în cadrul propriei entitati;

asigurarea suplimentara ca auditul intern este independent;

reducerea la minim a suprapunerilor;

schimburi profesionale de probleme;

pregatiri profesionale comune;

întelegerea de catre fiecare parte a rolului sau;

împartasirea informatiilor utile si asigurarea unei comunicari eficiente;

crearea unei culturi comune a auditului în sectorul public;

eliminarea rivalitatilor institutionale sau chiar a competitiei dintre cele doua activitati;

constientizarea mai completa a riscurilor, atît de catre manageri, cît si de catre auditori;

fortificarea relatiilor de colaborare si, în timp, obtinerea încrederii reciproce;

coordonarea planurilor si a programelor de audit.

 

      Resursele umane din cadrul unitatii de audit intern      64. Ce rol are personalul în cadrul unei unitati de audit intern?Raspuns:           

Conform Cartei de audit intern, personalului unitatii de audit intern i se atribuie trei roluri si anume gestionarea, supravegherea si activitatea de audit:

conducatorul unitatii de audit intern – gestioneaza activitatea de audit intern pentru a asigura ca aceasta sa aduca valoare adaugata entitatii;

seful echipei de audit – detine rolul de supraveghere a procesului de planificare si realizare a misiunilor de audit (îndeplineste acest rol suplimentar la activitatile de audit directe);

membrii echipei de audit – realizeaza activitatile de audit în cadrul misiunilor de audit si efectueaza alte sarcini, la solicitarea conducatorului unitatii de audit intern.

În unitatile de audit intern mici conducatorul unitatii de audit intern ar putea realiza toate activitatile de audit. De asemenea, seful echipei va avea responsabilitati directe de audit, în afara de rolul de supraveghere.

 

      65. Ce atributii are conducatorul unitatii de audit intern?Raspuns:           

Conducatorul unitatii de audit intern are urmatoarele atributii: 

elaboreaza si înainteaza spre aprobare managerului entitatii Carta de audit intern;

elaboreaza si înainteaza spre aprobare managerului entitatii planul strategic si planul anual al activitatii de audit intern;

monitorizeaza implementarea planului anual al activitatii de audit intern;

organizeaza si coordoneaza activitatile de audit intern si supravegheaza realizarea acestora;

prezinta managerului entitatii rapoarte ale misiunilor de audit intern, precum si raportul anual de activitate a unitatii de audit intern;

aproba versiunile preliminare si finale ale rapoartelor de audit;

informeaza periodic, minim trimestrial, managerul entitatii despre rezultatele activitatii de audit intern;

monitorizeaza procesul implementarii recomandarilor de audit;

se expune privind încadrarea în activitatea unitatii de audit intern a angajatilor, care dispun de cunostinte, aptitudini si experienta în domeniu conform prevederilor Standardelor Nationale de Audit Intern;

asigura instruirea corespunzatoare a personalului de audit intern;

informeaza, în scris, managerul entitatii si managerul unitatii auditate, în cazul descoperirii pe parcursul realizarii misiunii de audit intern a indiciilor potentialelor fraude;

remite Directiei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finantelor spre avizare proiectele Cartei de audit intern si instructiunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public;

remite Directiei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finantelor copia Cartei de audit intern, copia planului strategic al activitatii de audit intern, copia planului anual al activitatii de audit intern, instructiunile proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern în sectorul public, precum si raportul anual de activitate a unitatii de audit intern;

elaboreaza si remite Directiei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finantelor propuneri de modificare a cadrului normativ în domeniul auditului intern public;

pastreaza confidentialitatea informatiei acumulate în legatura cu efectuarea auditului intern

 

      66. Ce atributii are seful echipei de audit?Raspuns:           

Seful echipei de audit intern are urmatoarele atributii: 

întocmeste o Declaratie de interese conform legislatiei în vigoare, înainte de începerea fiecarei misiuni de audit intern;

organizeaza sedinta de deschidere si întocmeste Procesul verbal al sedintei de deschidere;

aproba Programul de testare si supravegheaza activitatea echipei de audit;

informeaza sistematic conducatorul unitatii de audit intern despre procesul de realizare a sarcinilor echipei de audit; 

conduce sedinta de finalizare a lucrului în teren;

elaboreaza rapoarte de audit intern si le prezinta spre examinare conducatorului unitatii de audit intern;

participa la sedinta de închidere a misiunii de audit si este responsabil de urmarirea implementarii recomandarilor de audit;

solicita întocmirea de catre unitatile auditate a planului de actiuni privind implementarea recomandarilor;

informeaza imediat în scris conducatorul unitatii de audit intern, în cazul descoperirii pe parcursul realizarii misiunii de audit intern a indiciilor potentialelor fraude;

realizeaza activitatea în conformitate cu cadrul normativ si principiile fundamentale ale activitatii de audit intern;

pastreaza confidentialitatea informatiei acumulate în legatura cu efectuarea auditului intern

 

      67. Ce atributii au membrii echipei de audit?Raspuns:           

Membrii echipei de audit au urmatoarele atributii: 

întocmesc o Declaratie de interese conform legislatiei în vigoare, înainte de începerea fiecarei misiuni de audit intern;

efectueaza documentarea si analiza sistemelor;

realizeaza testele de audit;

documenteaza constatarile de audit;

formuleaza versiunea preliminara a recomandarilor pentru raportul de audit;

participa în procesul de urmarire a implementarii recomandarilor de audit

realizeaza activitatea în conformitate cu cadrul normativ si principiile fundamentale ale activitatii de audit intern;

pastreaza confidentialitatea informatiei acumulate în legatura cu efectuarea auditului intern

 

Unitatile (subdiviziunile) auditate vis-à-vis de auditul intern    68. Cum trebuie sa fie asigurata interdependenta dintre auditul intern si managerii entitatii?Raspuns: 

Eficienta auditului intern depinde de calitatea conducerii. În acest context:

tehnicile si recomandarile auditorilor interni nu vor însemna nimic, daca conducerea nu va fi capabila sa le utilizeze în practica, iar sistemele de management financiar si control vor fi slabe si ineficiente;

auditul intern nu trebuie sa fie izolat de conducere si nu trebuie conceput ca un pericol pentru manager;

managerii trebuie sa întreprinda masuri privind implementarea sistemului de management financiar si control, precum si sa înteleaga si eficacitatea acestuia;

managerii trebuie sa înteleaga rolul auditului intern si sa nu-l conceapa ca o alta forma a controlului financiar

 

        69. Pot solicita o consultanta de la auditorii interni?Raspuns: 

Da. Responsabilitatea-cheie a auditorilor interni este de a sprijini managerul entitatii în îmbunatatirea sistemului de management financiar si control si, ca urmare, a operatiunilor entitatii. În acest context, auditorii interni vor oferi consultanta, dar este necesar sa tineti cont de faptul ca resursele de audit intern sunt limitate si solicitarile misiunilor de consiliere trebuie sa fie prioritizate.

 

        70. Cine monitorizeaza implementarea recomandarilor de audit?Raspuns: 

Responsabilitatea de monitorizare îi revine conducatorului unitatii auditate.

 

    71. În ce consta responsabilitatea unitatii auditate vis-à-vis de recomandarile de audit?Raspuns: 

Responsabilitatea unitatii auditate în aplicarea recomandarilor de audit consta în:

elaborarea unui Plan de actiuni privind implementarea recomandarilor, în baza recomandarilor expuse în proiectul raportului de audit;

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

punerea în practica a recomandarilor convenite;

comunicarea periodica, conducatorului unitatii de audit intern, a stadiului progresului privind implementarea recomandarilor;

evaluarea rezultatelor obtinute

 

    72. Ce se întîmpla daca recomandarile convenite nu sînt puse în aplicare?Raspuns: 

Auditorii interni raporteaza trimestrial managerului entitatii publice despre stadiul implementarii recomandarilor de catre unitatile auditate.

Managerul entitatii publice va acorda o atentie speciala recomandarilor, care nu sunt înca puse în aplicare, si va întreprinde masuri în acest sens. 

Mentionam ca atunci cînd Curtea de Conturi va efectua auditul în entitatea publica, auditorii externi pot solicita rapoartele de audit intern si planurile de urmarire a implementarii recomandarilor. Ulterior, va urma o discutie, vis-s-vis de implementarea recomandarilor, dintre reprezentantii Curtii de Conturi si managerul entitatii, care poarta raspundere pentru implementarea recomandarilor convenite.

 

    73. Cum procedez daca dupa o perioada de timp recomandarile convenite nu mai sînt relevante?Raspuns: 

S-ar putea ca dupa o perioada de timp, recomandarile care au fost initial convenite cu auditorul intern, sa nu fie adecvate. Spre exemplu, au intervenit careva modificari în legislatie, sau nu sînt resurse suficiente pentru a implementa recomandarea, etc. În astfel de cazuri, va întruniti cu auditorii interni, analizati situatiile parvenite si conveniti asupra excluderii recomandarii în cauza din Planul de actiuni privind implementarea recomandarilor, în caz daca recomandarea nu mai este relevanta. Este necesar sa documentati aceasta situatie printr-o nota informativa, pe care o adresati sefului unitatii de audit intern

 

    74. Cine efectueaza misiuni de audit intern?Raspuns: 

Misiunile de audit intern sînt efectuate de auditorii interni/angajatii din cadrul unitatilor de audit intern, instituite în cadrul autoritatilor/entitatilor publice

 

    75. Cît timp dureaza o misiune de audit intern?  De ce factori depinde durata ei?Raspuns: 

Misiunea de audit poate dura de la cîteva zile la cîteva luni, în dependenta de domeniul de aplicare si complexitatea procesului auditat.

Auditorii interni va vor oferi o estimare a timpului necesar pentru finalizarea misiunii de audit.

 

     76. Care este contributia persoanelor din unitatea auditata în timpul realizarii misiunii de audit?Raspuns: 

Rolul persoanelor din unitatea auditata în timpul misiunii de audit este sa le ofere auditorilor interni:

toate informatiile necesare pentru realizarea misiunii de audit;

disponibilitatea Dvs pentru ca auditorii sa realizeze interviurile necesare, testele de audit, etc;

sugestii si propuneri pentru îmbunatatirea procesului auditat. 

 

    77. Cum are loc monitorizarea progreselor privind implementarea recomandarilor de catre auditorii interni?Raspuns: 

Auditorii interni vor solicita, de la conducatorul unitatii auditate, o persoana de contact pentru a discuta statutul de punere în aplicare a recomandarilor. Ulterior,  conducatorul unitatii auditate, trimestrial, va remite Sefului unitatii de audit intern o Nota informativa privind implementarea recomandarilor, anexînd documentele confirmative.

Implementarea recomandarilor se monitorizeaza prin metode adecvate de urmarire, cum ar fi solicitarea verbala a informatiilor, rapoarte scrise din partea conducerii unitatii auditate, verificari ulterioare sau audite ulterioare.

Indiferent ce metoda se utilizeaza pentru colectarea informatiilor, seful echipei de audit este responsabil sa urmareasca nivelul de implementare a recomandarilor din planul de actiuni privind implementarea recomandarilor si sa transmita conducatorului unitatii de audit intern informatia relevanta.

Conducatorul unitatii de audit intern informeaza periodic managerul entitatii publice despre nivelul implementarii recomandarilor de catre unitatile auditate.

 

    78. Care este cea mai simpla modalitate de urmarire a implementarii recomandarilor?Raspuns: 

Cea mai simpla modalitate de urmarire a implementarii recomandarilor este ca conducatorul unitatii de audit intern sa solicite managerului unitatii auditate sa ofere un Raport privind actiunile realizate în vederea implementarii recomandarilor si solutionarii constatarilor, identificate în timpul misiunii de audit, din perioada corespunzatoare. Formatul raspunsului va fi determinat de catre conducerea unitatii auditate.

O abordare alternativa ar fi sa se elaboreze un formular, în care conducerea unitatii auditate îsi va înscrie raspunsurile. Formularul ar putea fi utilizat pentru a prezenta informatii atît despre actiunile efectuate, cît si despre dificultatile aparute în procesul de implementare a recomandarilor (spre exemplu, recomandari neclare/necesitatea de a realiza alte actiuni înainte de a implementa anumite recomandari).