Audit Intern Petrascu 2013

1

Lector univ. dr. Petracu Daniela AUDIT INTERN

2

AUDIT INTERN LECTOR UNIV.DR.

DANIELA PETRACU

3

Curs introductiv

S nelegem auditul intern, s ne dorim s ajungem auditori iat un obiectiv ce merit avut n vedere de fiecare cursant al Facultii de tiine Economice n general i al seciei de Contabilitate i Informatic de Gestiune n special; nu numai datorit importanei pe care o acord tot mai mult mediul economic conjunctural actual, ct mai ales datorit faptului c aceast disciplin nu poate fi studiat de sine stttor fiind un cumul de: contabilitate, fiscalitate, evaluare, statistic, informatic i multe altele ESTE O PROVOCARE CE POATE ADUCE REALIZRI SURPRINZTOARE pentru fiecare dintre dvs.!!!

Autoarea cursului de auditul intern elaborat sub forma a 11 Uniti de studii, n cadrul acestei platforme program de nvmnt la distan (sau nvmnt cu frecven redus) intitulat att de sugestiv: Excelen academic n nvmntul la distan i nvmntul cu frecven redus un demers pentru calitate; i propune: pe lng prezentarea cadrului legislativ ce vizeaz aceast disciplin s v expun ntr-un mod ct mai practic paii obligatorii de urmat de ctre auditor n desfurarea unei misiuni de audit.

Prezentul curs se dorete a constituii un ghid al problematicii minimale ridicate n cadrul unei misiuni de audit celui ce o efectueaz conform cadrului legislativ stabilit n mediul public i privat.

Primele 8 uniti de studiu fac referire la aspecte teoretice ale auditului, respectiv ale auditului intern. n prima unitate s-a urmrit o prezentare de baz a conceptului de audit intern, trsturile acestuia, dar i un scurt istoric al apariiei auditului. Unitatea a doua de studiu aduce n atenia studentului tipologia auditului n funcie de anumite criterii. n a treia unitate de studiu s-a urmrit prezentarea obiectivelor i funciilor auditului, de asemenea s-a dorit clarificarea unor aspecte ce in de controlul de gestiune, inspecie, respectiv consultan extern i legtura acestora cu auditul intern. n urmtoarea unitate, se realizeaz o prezentare a caracteristicilor auditului intern, punndu-se, de asemenea accent pe procesul de evaluare a riscurilor i ceea ce implic acesta. Unitatea de studiu 5, vine s clarifice aspecte ce in de standardele de audit intern, n timp ce unitatea de studiu 6, evideniaz legtura existent ntre audit intern i prevenirea, respectiv detectarea fraudelor. Urmtoarele dou uniti vin s prezinte principalele instrumente uzitate de ctre auditori dar i modul n care se desfoar o misiune de audit intern.

Prezentarea misiunilor de audit intern (Unitile: 9, 10 i 11) fac referire la etapele i procedurile impuse de cadrul legislativ, documentele a cror ntocmire este necesar i a succesiunii n care trebuie ntreprinse n cadrul misiunilor de audit public intern i audit intern.

Prin aceast lucrare nu am urmrit ca auditul intern ca disciplin s devin centrul preocuprilor studenilor de la Facultatea de tiine Economice, ci doar ca materia s fie mai permeabil, compatibil cu aspiraiile studenilor i apt s strneasc ambiii de mplinire profesional pentru viitor.

Plecnd de la premisa c auditul intern nu este un control iar auditorii nu sunt adversarii unei entiti, relev cteva dintre caracteristicile i funciile auditului intern:

auditul intern este o funcie de asisten acordat managementului care permite responsabililor unei entiti s-i administreze mai bine activitile;

folosind metode i instrumente specifice, auditul intern emite judeci asupra tuturor dispoziiilor conducerii (reguli, proceduri, organizare, sistem de informare etc.) prin care aceasta asigur funcionarea normal i eficient a activitilor entitii, adic asupra

4

ntregului sistem de control intern al acesteia prin care conducerea deine controlul asupra afacerii;1

important este de reinut i faptul c recomandrile auditorilor interni nu sunt liter de lege, ele putnd fi contestate cu argumentri precise de ctre entitile auditate ajungndu-se n multe situaii prin conciliere (caz n care are loc o edin de conciliere i este ntocmit minuta edinei de conciliere) la ntocmirea unor rapoarte de audit i a unor planuri de recomandri cu adevrat constructive n interesul managementului entitii auditate, a angajailor acesteia, precum i a tuturor celor ce au contact cu aceasta (sindicate, bancheri, furnizori, clieni etc.).

Timpul necesar pentru aprofundarea acestui curs este prezentat distinct n cadrul fiecrei uniti de studiu, iar exemplele date sunt cazuri concrete ntocmite personal n cadrul unor misiuni de audit intern la care am participat (desigur sub rezerva confidenialitii).

Ca recomandare de studiu m rezum n a v sftui s lecturai cu atenie (conf. timpului recomandat), s parcurgei fiecare exemplu, s studiai bibliografia. i de ce nu: s avei propriile opinii la finele cursului. i c veni vorba de sfrit ce se va finaliza n clasicul examen: acesta pe lng testul teoretic (fiecare unitate de curs avnd inclus test de autoevaluare), va include i un studiu de caz n care fiecare dintre dvs. vei fi pui n ipostaza de a rezolva o problem n cadrul unei misiuni de audit prin exprimarea unei opinii.

1 Standardul profesional nr. 36 Misiunile de audit intern realizate de experii contabili, Ed. CECCAR,

Bucureti, 2007, pag. 5.

5

Unitatea de studiu 1. Audit intern Noiuni introductive

Cuprins 1.1. Introducere 1.2. Obiectivele unitii de studiu 1.3. Scurt istoric al auditului intern 1.4. Definirea auditului 1.5. Cadrul de referin al auditului intern 1.6. Sarcin de nvare 1.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie 1.8. Test de autoevaluare 1.9. Concluzii 1.1. Introducere n acest prim capitol se urmrete o prezentare de baz a conceptului de audit

intern, trsturile acestuia, dar i un scurt istoric al apariiei auditului. De asemenea sunt prezentate obiectivele acestuia, care nu au fost ns aceleai de la apariie i pn n prezent.

Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de nvare este de 2 ore. 1.2. Obiectivele unitii de studiu Familiarizarea studentului cu conceptul i trsturile auditului nelegerea rolului auditorilor interni Cunoaterea cadrului de referin al auditului intern 1.3. Scurt istoric al auditului Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit-auditare, care are

semnificaia a asculta, dar despre audit se vorbete de pe vremea asirienilor, egiptenilor, din timpul domniei lui Carol cel Mare sau al lui Eduard I al Angliei. 1

Apariia auditului intern i dezvoltarea auditului extern este strns legat, dup prerea specialistului Jaques Renard, de declanarea crizei economice din 1929 din Statele Unite, cnd ntreprinderile erau afectate din plin de recesiunea economic. Patronatele erau interesate de reducerea taxelor i impozitelor astfel nct toate conturile care conineau operaiuni generatoare de impozite i taxe au fost minuios analizate cu scopul de a se gsi posibilitatea de reducere a masei impozabile sau de operaiuni pentru care s-au pltit n mod necuvenit taxe.2

Conform celor enunate n paragraful anterior realizm ct de departe suntem n timp de anul 1929 i paradoxal ct de similar suntem afectai de criza actual.

1 Ghi M., Sas F., Tamas A., Briciu S., Ghi R. i Dobra B., Guvernaia corporativ i auditul intern, Editura

AETERNITAS, Alba Iulia, 2009, pag.264. 2 Strcea D., Audit intern, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2008, pag.10.

6

Practica auditului are o vechime considerabil fiind folosii diveri termeni cum ar fi: inspecie, control, revizie, verificare, expertiz contabil, supervizare.

Fiecare din aceti termeni presupun: compararea situaiei reale cu situaia care ar trebui s existe; stabilirea i analiza abaterilor i riscurilor; propunerea sau recomandarea unor msuri menite s contribuie la atingerea obiectivelor entitii sau la asigurarea unei informri corecte. Aceti termeni pot avea o sfer de cuprindere diferit i pot s se bazeze pe unele

tehnici i procedee specifice de investigare.1 Termenul de audit n general vine de la cuvntul latin audire a asculta i a

informa pe alii. n rile anglo-saxone de azi, acest termen are semnificaia unei revizii a informaiilor contabile i de alt natur, realizat de ctre un profesionist independent, n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii informaiilor auditate.2

Rolul i necesitatea auditorilor interni a crescut continuu i a fost unanim acceptat, motiv pentru care acetia au simit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza activitile practice. Astfel, n anul 1941, s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor Interni (I.I.A.), care a fost recunoscut internaional. Ulterior, a aderat Marea Britanie, iar in 1951 Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state. n prezent, la acest institut s-au afiliat peste 90 de institute naionale ale auditorilor interni i membri din peste 120 ari, in urma obinerii calitaii de Auditor Intern Certificat (C.I.A.), acordat de I.I.A., pe baza unor examene profesionale.3

Potrivit specialitilor rui I.G.Odegov si T.V. Niconova, etapele de conturare i dezvoltare ale cadrului general de aciune, precum i dinamica obiectivelor i a metodelor utilizate n cadrul procesului de auditare pot fi urmrite in tabelul prezentat mai jos.

Istoricul etapelor procesului de audit

Perioada Obiective Metode

Etapa I Preistoria (pn n 1850)

Evidenierea eficienei muncii, prevenirea abuzului

Verificarea detaliat a factorilor vieii sociale

Etapa a II-a Apariia auditului (1850-1905)

Evidenierea abuzului Controlul pe unitti (incluznd testarea pe elemente independente)

Etapa a III-a Formarea profesiei (1905-1933)

Evidenierea imaginii corecte a situaiei financiare a clientului

Controlul general i pe componente

Etapa a IV-a Definirea profesiei (1933-1940)

Evidenierea imaginii corecte a situaiei financiare a clientului i depistarea greelilor

Testarea

Etapa a V-a Situaia actuala (1940-prezent)

Evidenierea eficienei controlului intern

Standardizarea metodelor

1 Oprean I., Popa I., Lenghe R.l, Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura Risoprint, Cluj

Napoca, 2007, pag.93. 2 Toma M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Ed. CECCAR, Bucureti, 2007, pag.14.

3 Ghi M., Ghi R., Briciu S. i Sas F., Audit Public Intern, Editura AETERNITAS, Alba-Iulia, 2006, pag.10.

7

1.4. Definirea auditului Auditul, n general, este un proces sistematic de obinere i evaluare n mod

obiectiv a unor informaii sau afirmaii n vederea aprecierii gradului lor de conformitate cu criteriile prestabilite, precum i de comunicare a rezultatelor ctre utilizatorii interesai.1

Auditul const n verificarea i certificarea situaiilor financiare de ctre un expert independent n vederea exprimrii unei opinii privind realitatea i exactitatea datelor cuprinse n acestea. Rolul auditului este de a asigura utilizatorii de informaii asupra respectrii principiilor i practicilor contabile, precum i asupra prezentrii n contabillitate i n situaiile financiare a imaginii fidele, clare i complete a poziiei financiare i a performanelor financiare ale societii.2

Din analiza definiiilor date auditului, n general se pot desprinde urmtoarele trsturi:

1. Auditul este un proces, un ansamblu de operaiuni, de colectare, analiz i evaluare a informaiilor (a probelor de audit) n vederea obinerii unei asigurri rezonabile asupra conformitii sau neconformitii acestor informaii sau declaraii cu criteriile prestabilite.

n esen un proces de audit const n: colectarea probelor de audit just i suficiente (caracterul just al probelor se

refer la calitatea i eficacitatea tipurilor de probe colectate iar caracterul suficient se refer la cantitatea de probe colectate) necesare pentru exprimarea unei opinii sau pentru formularea unei recomandri;

evaluarea concordanelor sau a neconcordanelor dintre diferitele tipuri de probe colectate;

stabilirea abaterilor fa de criteriile prestabilite. 2. Auditul confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n

entitate cu un set de criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), reglementrile contabile naionale, manualele de proceduri interne, reglementrile fiscale, etc. Pentru a fi utile, aceste confruntri trebuie s se bazeze pe informaii justificabile i verificabile.

3. Auditorii sunt profesioniti competeni care au obinut aceast calitate pe baza unor examene. Examinarea informaiilor nu se face la ntmplare, dup intuiia auditorilor, ci se face dup standarde profesionale (conduit etic stabilit prin Coduri ale profesiei i prin Directiva a VII-a CCE din 1984, standarde profesionale i standarde tehnice de lucru).

4. Concluziile auditorilor sunt sintetizate i sistematizate n rapoartele care sunt puse la dispoziia celor interesai. 3

n anul 1999, Institutul Internaional al Auditorilor Interni (IIA) din SUA a emis o nou definiie a auditului intern, n urma unui studiu efectuat cu 800 de studeni, coordonat de auditorii din universitile australiene, astfel:4

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbuntii operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

Auditul intern ajut organizaia s-i ating obiectivele evalund printr-o abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i de conducere a entitii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

1 American Accounting Asociatim (AAA).

2 Giurgiu A.,Ungureanu P., Duma F., Mic Lexicon Financiar Bancar i Bursier, Ed. Didactic i Pedagogic

, Bucureti, 2009, pag. 28. 3 Oprean I, .a., Op.cit., pag 97-98.

4 Ghi M., Popescu M., Auditul intern al instituiilor publice: teorie i practic, Editura CECCAR, Bucureti,

2006, pag.35.

8

Exist autori 1 care consider c folosirea cuvntului activitate, pentru a definii auditul intern, n locul termenului de funcie l situeaz pe responsabilul su pe o poziie subaltern, innd cont c o activitate este mai elementar dect o funcie.

n lexicul Cuvintele Auditului2 exist urmtoarea definiie dat auditului: Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie exercitat ntr-o manier independent i cu mandat de evaluare a controlului intern. Acest demers specific concureaz cu bunul control asupra riscurilor de ctre responsabili.

n Legea nr.672/2002 privind auditul public intern din Romnia3 este adoptat definiia dat de IIA n anul 1999 i este considerat, n prezent, satisfctoare i exhaustiv din punct de vedere al coninutului.

n 2004, IIA a mbuntit definirea conceptului de audit intern, prin implementarea unor termeni agreai tot mai mult n rndul profesionitilor, aa cum rezult din urmtoarea definiie:4

Auditul intern este o activitate independent, obiectiv de asigurare i de consultan conceput pentru a crea valoare i pentru a mbunti operaiunile unei organizaii.

Asist o organizaie n ndeplinirea obiectivelor sale prin implementarea unei abordri sistematice i disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului riscurilor i a controlului.

1.5. Cadrul de referin al auditului intern Profesia de audit intern se bazeaz pe un cadru de referin flexibil, recunoscut n

ntreaga lume, care se adapteaz la particularitile legislative i de reglementare ale fiecrei ri, cu respectarea regulilor specifice ce guverneaz diferite sectoare de activitate i cultura organizaiei respective.

Cadrul de referin al auditului intern cuprinde:5 a) conceptul de audit intern, care precizeaz cteva elemente indispensabile:

auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i consiliere; domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i administrarea

entitii; finalitatea auditului intern este aceea de a aduga valoare organizaiilor;

b) codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul specific;

c) normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern, care i ghideaz auditorii n vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitilor;

d) modalitile practice de aplicare, care comenteaz i explic normele (standardele) i recomand cele mai bune practici;

e) sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri i articole de doctrin, din documente ale colocviilor, conferinelor i seminariilor.

Cunoaterea i aplicarea acestui cadru de referin ofer organizaiilor i organismelor de reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni. Nerespectarea lor nu nseamn numai situarea n afara profesiei, dar mai ales privarea de un mijloc de a fi mai eficace i mai credibil. Amatorismul nu poate s

1 Jaques Renard, Theorie et practique de l audit interne, Ed. d Organisation, Paris, 2002, tradus n

Romnia printr-un proiect finanat PHARE sub conducerea Ministerului Finanelor Publice, Bucureti, 2003, pag. 61. 2 Le mots d audit IFACI _IAS, Ed. Liaisons, Paris, 2000.

3 Legea 672/2002 modificat cu Legea 191/2011.

4 Ghi M., .a., Op. cit., pag. 282.

5 Norme profesionale ale auditului, publicate de IIA i comentate de IFACI, Bucureti, 2002.

9

funcioneze n auditul intern, ci doar o abordare sistematic i metodologic poate aduce un plus de valoare organizaiilor.1

Este foarte important a se nelege responsabilitatea auditorilor n realizarea misiunilor concretizat n rapoartele de audit. Un raport de audit poate fi benefic pentru entitate n condiiile n care respect normele profesionale i deontologice enumerate n rndurile anterioare, cum poate fi i distructiv n cazuri contrare.

n susinerea celor precizate n paragraful anterior este important de amintit cazuri eleocvente de nceputul mileniului trei cnd SUA a fost zguduit de cteva scandaluri financiare de proporii, respectiv fraude fiscale ale firmelor World Com i Enron, al crui audit intern i consultan managerial s-au efectuat n ultimii zece ani de firma de consultan i audit A. Andersen, i care a condus la dispariia acesteia de pe pia i la elaborarea Amendamentului Sarbanes & Oxley n Congresul SUA, care printre altele prevede:

separarea activitii de consultan de cea de audit; controlul intern este responsabilitatea managementului, care trebuie s se ocupe

de organizarea lui i actualizarea sistematic pe baza analizei riscurilor; managerul poate eventual s apeleze la auditul extern pentru a-l sprijini n

organizarea sistemului de control intern; auditorul intern realizeaz numai evaluarea controlului intern pe baza evalurii

analizei riscurilor asociate.2 1.6. Sarcin de nvare 1. Definii auditul intern. 2. Care este obiectivul auditului intern n contextul actual? 3. La ce se refer cadrul de referin al auditului intern? 4. Descriei cele patru trsturi ale auditului. 1.7. Rezumatul unitii de studiu i cuvinte cheie n acest capitol ai nvat aspecte teoretice de baz despre audit la modul

general, dar i despre conceptul de audit intern. Acesta din urm asist o organizaie n ndeplinirea obiectivelor sale prin implementarea unei abordri sistematice i disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului riscurilor i a controlului.

De asemenea tot n acest capitol s-a fcut referire asupra Cadrului de referin al auditului intern care cuprinde: conceptul de audit intern, codul deontologic, normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern, modalitile practice de aplicare, sprijinul pentru dezvoltarea profesional. Cunoaterea acestui cadru de referin este important deoarece ofer organizaiilor o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni.

Este foarte important s ntelegem c responsabilitatea auditorilor n realizarea misiunilor este concretizat n rapoartele de audit. Un raport de audit poate fi benefic pentru entitate n condiiile n care se respect normele profesionale i deontologice, n situaia contrar acesta poate fi distructiv.

Astfel, auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor, obiectul su de

1 Munteanu V., Zuca M., Zuca ., Auditul intern la ntreprinderi i instituii publice: Concepte, metodologie,

reglementri, studii de caz; Wolters Kluwer, Bucureti, 2010, pag.16. 2 Ibidem.

10

activitate deplasndu-se de la analiza problemelor contabile i financiare ctre depistarea principalelor riscuri ale entitilor i evaluarea controlului intern al acestora.1

Cuvinte cheie: audit, audit intern, codul deontologic, norme profesionale pentru

practica auditului intern. 1.8. Test de autoevaluare 1. Identificai afirmaiile false din cele enunate mai jos:

a) normele profesionale pentru practica auditului intern, ghideaz auditorii n vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitilor

b) Auditul intern este o activitate dependent de celelalte activiti desfurate la nivelul unei organizaii i este menit s mbunteasc operaiunile acesteia

c) Codul deontologic face referire la principiile i valorile ce le permit auditorilor interni s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul specific

d) Auditul confrunt politicile contabile aplicate i procedurile de lucru utilizate n entitate cu un set de criterii prestabilite, cum sunt Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), reglementrile contabile naionale, manualele de proceduri interne, reglementrile fiscale, etc.

e) obiectivul auditului intern n perioada actual este, conform specialitilor rui I.G.Odegov si T.V. Niconova, evidenierea abuzului i depistarea greelilor entitii

A(a,b) B(b,c,d) C(b,e) D(a,e) 2. Termenul de audit provine din limba latin i are semnificaia de ......... 3. Dup prerea specialistului Jaques Renard, apariia auditului intern i

dezvoltarea auditului extern este strns legat de: a) criza petrolului (1973) b) criza asiatic (1997-1999) c) criza din Mexic (1994) d) criza economic din SUA (1929) e) criza din Argentina (1999-2002)

4. Auditul intern este o activitate de: a) asigurare i consultan b) mediere c) verificare d) dependent i obiectiv

5. Finalitatea auditului intern este aceea de a crea ............. ncercuii rspunsul corect. (Doar un singur rspuns este corect)

1.9. Concluzii Unitatea de studiu 1 (Audit intern- Noiuni introductive) a prezentat conceptul de

audit la modul general dar i pe cel de audit intern, s-au avut n vedere delimitarea obiectivelor procesului de auditare n timp, pe 5 etape, potrivit specialitilor rui I. G. Odegov si T.V. Niconova.

1 Jucan N.C., Audit i control intern Suport de curs Master B8, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2011, pag. 71.

11

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv de asigurare i de consultan conceput pentru a crea valoare i pentru a mbunti operaiunile unei organizaii. Acesta asist o organizaie n ndeplinirea obiectivelor sale prin implementarea unei abordri sistematice i disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului riscurilor dar i a controlului.

Rspuns la testul de autoevaluare 1. C (b, e) 2. a asculta / a inform ape alii 3. d 4. a 5. a aduga valoare organizaiilor

12

Unitatea de studiu 2. Tipologia auditului

Cuprins 2.1. Introducere 2.2. Obiectivele unitii de studiu 2.3. Tipologia auditului n funcie de natura obiectivelor urmrite 2.4. Tipologia auditului n funcie de afilierea auditorilor 2.5. Alte tipuri de audit 2.6. Sarcin de nvare 2.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie 2.8. Test de autoevaluare 2.9. Concluzii 2.1. Introducere n aceast unitate de studiu, se urmrete prezentarea principalelor tipuri de audit,

n funcie de natura obiectivelor urmrite, afilierea auditorilor, momentul efecturii auditului, etc. Sunt lmurite i aspecte ce in de casificarea auditului intern n ara noastr, aceast clasificare fiind stipulat n legea care reglementeaz acest domeniu i care a fost menionat de-a lungul prezentului material de studiu.

Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de nvare este de 2 ore.

2.2. Obiectivele unitii de studiu Asimilarea i nelegerea diferitelor tipuri de audit existente n literatura de

specialitate Cunoaterea de ctre student a celor trei tipuri de audit intern care sunt ntlnite

n ara noastr n literatura de specialitate auditul este structurat, n modaliti diferite i dup

criterii diferite, astfel:1 2.3. Tipologia auditului n funcie de natura obiectivelor urmrite: 1. Audit de conformitate sau de regularitate. Obiectivul acestuia const n a stabili dac s-au respectat anumite criterii definite

de o autoritate competent. Aceste criterii sunt de regul specifice unor entiti sau unor sectoare de activiti cum sunt:

respectarea deciziilor sau politicilor conducerii; respectarea manualelor de proceduri referitoare la derularea operaiunilor; respectarea clauzelor contractuale; respectarea reglementrilor legale i a altor restricii externe (astfel inspecia

fiscal poate fi considerat un audit de conformitate); asigurarea exhausticitii, realitii i exactitii informaiilor;

1 Boulescu M. i colaboratorii, Fundamentele auditului, Editura did. i ped. Bucureti, 2001, pag. 11-15.

13

asigurarea securitii activelor; asigurarea unei atmosfere de lucru moral etice, etc. 2. Audit de eficacitate sau al performanelor. n cadrul acestui tip de audit

criteriile nu mai sunt fixe; ele se modific de fiecare dat n funcie de raionamentul auditorilor, ce analizeaz care sunt cele mai bune, eficace, sigure i oportune soluii n funcie de conjuncturile interne i externe aprute. Auditul de eficacitate poate fi privit din dou puncte de vedere: audit de management i audit operaional.

3. Auditul financiar const n colectarea probelor de audit referitoare la situaiile financiare ale unei entiti i n utilizarea acestor probe pentru evaluarea conformitii lor cu criteriile prestabilite. n legislaia romneasc 1 se folosete expresia audit financiar, n Directiva a VII a a Consiliului Comunitii Europene din anul 1984 este utilizat n aceeai accepie expresia control legal (auditul legal sau audit statutar).2

2.4. Tipologia auditului n funcie de afilierea auditorilor: auditul intern; auditul extern. Auditul intern este organizat sub forma unui compartiment independent din

structura entitilor publice i private, iar auditul extern este exercitat sub forma auditului financiar i a auditului contractual realizat de ctre profesioniti independeni i de conducerea entitilor auditate.

n ara noastr, legea prevede urmtoarele tipuri de audit:3 a. auditul de sistem, care reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de

conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri n vederea corectrii acestora;

b. auditul performanei, care examineaz dup criteriile stabilite: implementarea obiectivelor, realizarea sarcinilor entitii publice i sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c. auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.

2.5. Alte tipuri de audit Un alt criteriu de clasificare a auditului se refer la momentul efecturii sale. Din

acest punct de vedere exist:4 a. auditul preventiv; Ca urmare a faptului c operaiunile economice sau

financiare sunt examinate anterior desfurrii lor, acest tip de audit are avantajul de a putea preveni posibilitatea apariiei unor prejudicii.

b. auditul ulterior; Denumit i audit corectiv, acest tip de audit constat post factum rezultatele desfurrii operaiunilor i poate contribui la prevenirea apariiei unor fenomene negative constatate anterior.

Sunt i autori care delimiteaz auditul financiar-contabil de auditul financiar-fiscal.

1 Ordonana de Urgen 75/1999 privind activitatea de audit financiar, modificat i republicat.

2 Toma M., Op.cit. pag.15.

3 Ghi M., Popescu M., Op. Cit., pag. 101.

4 Boulescu M. Ghi M., Mare V., Fundamentele auditului, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001,

pag. 15.

14

Auditul financiar-contabil i propune verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare) general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i valorificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, a imaginii fidele, clare i complete a acestora pe parcursul exerciiului financiar.1

Auditul fiscal const n exprimarea unei opinii cu caracter independent, cu privire la activitile, competenele, drepturile i obligaiile fiscale i are ca obiectiv evaluarea controlului fiscal, a riscurilor n domeniul impozitelor i taxelor, a politicii fiscale i a performanelor fiscale.2

Din punct de vedere juridic, exist audit legal i audit contractual:3 Auditul legal: apare n rile francofone sub forma controlului legal i este

exercitat de comisarii de conturi (Frana). Reprezint misiunea de audit care are ca scop certificarea sinceritii, regularitii i imaginii fidele a conturilor anuale, precum i verificarea specific n privina respectrii anumitor dispoziii legale i a altor informaii.

Noiunea de imagine fidel este legat de regularitatea i sinceritatea contabilitii. Regularitatea presupune conformitatea cu regulile i procedurile contabile

generale admise. Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor

contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor din ntreprindere.

Auditul contractual: este de ordin privat i neinstituional i presupune stabilirea unui contract ntre client i auditor, cruia i se propune o misiune de audit. Aceast misiune poate fi limitat la auditarea unor anumite categorii de documente emise de ntreprindere (auditul documentelor fiscale), a unei singure activiti a ntreprinderii (auditul vnzrilor) sau la auditul unuia dintre serviciile ntreprinderii (auditul riscului de trezorerie).

Analiza acestor particulariti pune n eviden existena unei singure misiuni de audit sau control legal, care cuprinde obiectivele cunoscute (certificare, verificare, specificare), dar i a unui numr foarte mare de misiuni de audit contractual. Aceast situaie se datoreaz multiplelor semnificaii pe care le poate nregistra termenul de audit. Astfel, auditul poate desemna orice contract realizat ntre un auditor i un client i poate constitui o activitate de control, verificare, revizie, inspecie, etc. n aceste cazuri numeroase audituri pot aprea sub form de consultaie, analiz, evaluare, anchet, diagnostic, etc., fr ca persoanele care pretind c fac audit s activeze n domeniul contabilitii.4

2.6. Sarcin de nvare 1. Precizai i explicai cele trei tipuri de audit prevzute de lege n ara noastr. 2. Definii auditul de regularitate. 3. Explicai conceptul de audit fiscal.

1 Stoian A., urlea E., Auditul financiar contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001. pag. 13.

2 Boulescu M., Ghi M., Mare V., Controlul fiscal i auditul financiar-fiscal, Ed. CECCAR, Bucureti, 2003,

pag. 321-322. 3 Creoiu G., Bucur I., Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2007,

pag.320. 4 Alain Burlaud, (coord), Francois-Denis Poitrinal, Edouard Salustra, Compatabilite et droit comptable.

Lintelligence des compts et leur cadre legal, Gualino editeur, Paris, 1998.

15

2.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie Exist mai multe criterii dupa care auditul se poate clasifica, printre acestea

amintim criteriul n funcie de natura obiectivelor urmrite, de afilierea auditorilor, din punct de vedere al momentului efecturii.

n funcie de afilierea obiectivelor avem audit intern i audit extern, conform criteriului ce ine de natura obiectivelor urmrite, avem audit de regularitate, de eficacitate i financiar. Momentul efecturii misiunii, mparte auditul n preventive i ulterior, acesta din urm fiind numit i corectiv. n literature de specialitate se mai vorbete i despre auditul contractual, auditul legal, auditul fiscal, auditul financiar-contabil.

Legea din ara noastr care reglementeaz acest domeniu, face referire la trei tipuri de audit, respectiv audit al performanei, de regularitate, de sistem. Respectiva lege este Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, modificat i completat cu Legea 191 din 2011 publicat n Monitorul Oficial 780 din 3.11.2011.

Cuvinte cheie: auditul de sistem, auditul performanei, auditul de regularitate,

auditul preventiv, auditul ulterior, auditul fiscal, auditul legal, auditul contractual, auditul financiar-contabil.

2.8. Test de autoevaluare 1. Care este criteriul de clasificare conform cruia auditul se mparte n extern i

intern: a. afilierea auditorilor b. obiectiv c. momentul efecturii d. nici una dintre cele de mai sus

2. Alegei propoziia fals din cele patru de mai jos: a. Auditul preventiv mai este denumit de ctre specialiti i audit corectiv b. Auditul legal are ca scop certificarea sinceritii, regularitii i imaginii fidele

a conturilor anuale c. Auditul contractual: este de ordin privat i neinstituional i presupune

stabilirea unui contract ntre client i auditor d. Auditul financiar-contabil se refer la verificarea respectrii cadrului

conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare) general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i valorificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, a imaginii fidele, clare i complete a acestora pe parcursul exerciiului financiar

3. Auditul performanei: a. auditul care reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i

control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient

b. auditul care examineaz dup criteriile stabilite: implementarea obiectivelor, realizarea sarcinilor entitii publice i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c. n cadrul misiunii de audit al performanei se colecteaz probe de audit referitoare la situaiile financiare ale entitii

d. reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii

16

ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale

4. Din punct de vedere al momentului efecturii, auditul se clasific n: a. audit fiscal, audit legal, audit contractual b. audit de sistem, audit al performanei, audit de regularitate c. audit preventiv, audit ulterior d. audit intern, audit extern

5. Completai spaiile libere: Auditul intern este organizat sub forma unui compartiment ................... din

structura entitilor publice i private, iar auditul extern este exercitat de ctre ........................ ........................... .n ara noastr, legea prevede urmtoarele tipuri de audit: auditul .................., auditul ...................., auditul .................... .

2.9. Concluzii Aceast unitate de studiu a prezentat tipologia auditului n funcie de diferite

criterii, cum ar fi: afilierea auditorilor, momentul efecturii misiunii, obiectivele urmrite, etc. Cunoaterea acestor diferite tipuri de audit este important deoarece fiecare dintre

acestea prezint diferite particulariti care trebuie cunoscute i stpnite de ctre student n cadrul studierii disciplinei AUDIT INTERN.

Rspuns la testele de autoevaluare 1. a 2. a 3. b 4. c 5. independent, profesionii independeni, de sistem, de regularitate, al

performanei

17

Unitatea de studiu 3. Obiectivele, funciile auditului i caracteristicile auditului intern

Cuprins 3.1. Introducere 3.2. Obiectivele unitii de studiu 3.3. Obiectivele auditului 3.4. Funciile auditului intern 3.5 Relaiile audit intern-consultan extern, auditul intern-inspecie, auditul

intern-controlul de gestiune 3.5.1 Auditul intern i consultana extern: 3.5.2 Auditul intern i inspecia 3.5.3 Auditul intern i controlul de gestiune

3.6. Sarcin de nvare 3.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie 3.8. Test de autoevaluare 3.9. Concluzii

3.1. Introducere n a treia unitate de studiu s-a urmrit prezentarea obiectivelor i funciilor

auditului, de asemenea s-a dorit elucidarea unor aspecte ce in de controlul de gestiune, inspecie, respectiv consultan extern i legtura acestora cu auditul intern.

Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de nvare este de 2 ore.

3.2. Obiectivele unitii de studiu Delimitarea conceptelor de control intern, control extern, audit intern i audit

extern. Cunoaterea de ctre student a funciilor auditului intern. ntelegerea relaiilor de complementaritate dintre audit intern, consultan

extern, inspecie, respectiv control de gestiune.

3.3. Obiectivele auditului Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.1 Profesionitii din domeniul controlului i auditului au obiective care sunt corelate i

intercondiionate ntre ele, astfel:2 Controlul intern verific dac activitile i aciunile se desfoar n

conformitate cu cadrul normativ n vigoare, coroborat cu riscurile cu care se confrunt organizaia;

Controlul extern semnaleaz apreciativ modul de asigurare i funcionare a sistemului de control intern din cadrul organizaiei;

1 Toma M., Op. Cit.

2 Ghi M., Sas F.,Tamas A., Briciu S., Ghi R. i Dobra B., Op. cit.,pag.304.

18

Auditul intern se asigur de existena i funcionarea sistemului de control managerial i evalueaz eficacitatea acestuia, iar ca rezultat poate s recomande renunarea la unele aciuni de control i la dezvoltarea altora;

Auditul extern se asigur c sistemul prezentat mai sus exist i funcioneaz n cadrul organizaiei. n acest sens, urmrete ca misiunile de control intern i misiunile de audit intern s se realizeze n conformitate cu standardele practice n domeniu, de ctre profesioniti diferii i s aib n vedere toate activitile i compartimentele din cadrul organizaiei.

Din cele prezentate mai sus rezult rolul cheie pe care l deine AUDITUL INTERN. Astfel, pe de o parte, el evalueaz controlul intern cu privire la funcionalitatea acestuia, n relaiile cu managementul general, dar i n relaiile cu controlul extern primit de entitate din afar, iar pe de alt parte, prin recomandrile i concluziile pe care le furnizeaz pe baza rapoartelor pe care le elaboreaz, ofer AUDITULUI EXTERN o baz pentru elaborarea i formularea unei opinii adecvate, lund n considerare gradul de cunoatere al organizaiei i gradul de asigurare furnizat managementului general de ctre auditorii interni.

n consecin, se impune acordarea unei atenii deosebite acestei noi profesii de AUDITOR INTERN, care deja s-a fixat n contiina specialitilor, prin introducerea acesteia ca disciplin de studiu n sistemul universitar, la toate profilurile i specializrile, inclusiv la faculti din afara domeniului economic, i realizarea de activiti de master privind auditul intern, care vor putea fi utilizate i pentru atestarea profesional a auditorilor interni.1

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv, a ansamblului activitilor entitilor economice n scopul real al unor evaluri independente, a managementului riscului i controlului i proceselor acestora.

Auditul intern are drept obiective:2 Verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile,

programele i managementul acestora n conformitate cu prevederile legale; Evaluarea gradului de aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse

i efectuate de conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;

Evaluarea gradului de adecvare a datelor i informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;

Protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea msurilor de prevenire a fraudelor i a pierderilor de orice fel.

3.4. Funciile auditului intern Standardele internaionale de audit3 definesc auditul intern ca activitatea de

evaluare organizat n cadrul unei entiti ca un serviciu n folosul acesteia. Funciile auditului intern: examinarea; evaluarea; monitorizarea adecvrii i

eficacitii controlului intern. Auditul intern examineaz activitile i serviciile entitii, n primul rnd n scopul

ameliorrii acestora. El conduce la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de entitatea respectiv i nu este limitat la aspectele financiare.4

1 Ghi M. .a., Op. cit., pag.305.

2 Strcea D., Op. Cit., pag. 43.

3 IFAC i CAFR, Audit financiar 2006, Ed. IRECSON, 2007, pag. 146.

4 Jinga c., Audit financiar, Ed. ASE, Bucureti, 2009, pag. 54.

19

Auditul intern este:1 o revedere permanent a activitii entitii economice; o activitate independent de apreciere, pentru conducerea entitii economice,

prin examinarea operaiunilor financiare, contabile i de alt natur privind ansamblul serviciilor;

o evaluare a sarcinilor i a conformitii nregistrrilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor;

o atestare sau certificare a documentelor financiar contabile. Auditul intern constituie o funcie a structurii de control a entitii. El nu trebuie

confundat cu structura de control intern din entitate. Cele dou departamente sunt distincte i independente, neaflndu-se n relaie de subordonare.2

Responsabilii pentru realizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor sau angajamentelor, semnarea raporturilor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor intern.

Auditorii interni sunt angajai permaneni ai entitii i sunt subordonai direct conducerii entitii sau Adunrii Generale a Acionarilor.

Auditorul intern:3 consiliaz, asist, recomand, dar nu decide, obligaia lui fiind de a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale i a celor n coordonare, n vederea atingerii obiectivelor.

Auditul intern se distinge de alte activiti aparent asemntoare sau similare; context n care avem n vedere urmtoarele:4

3.5. Relaiile de audit intern-consultan extern, audit intern-inspecie, audit

intern-control de gestiune 3.5.1. Auditul intern i consultana extern: Consultana extern este acordat de regul de experi. n raport cu funcia de

audit intern, misiunile de consultan prezint urmtoarele caracteristici specifice: consultantul este chemat pentru o anumit problem, bine delimitat, iar

expertul nu trebuie s intervin n entitate n afara acelui domeniu; i se ncredineaz o misiune cu obiectiv clar care are de regul o durat fix

(totodat pot fi precizate mai multe obiective n cadrul unei misiuni); lucreaz pentru un anumit responsabil, care poate fi: administratorul entitii,

directorul general, adunarea general a asociailor, .a.; n funcie de obiectiv, se poate emite un diagnostic al situaiei existente. Funciile de audit intern i consultan externe se aseamn ntr-o oarecare

msur i de aceea auditul intern este de regul desemnat s colaboreze cu consultantul extern.

3.5.2. Auditul intern i inspecia: Sunt funcii complementare; funcia de inspecie este exercitat printr-un

compartiment distinct.

1 Boulescu M., Auditul financiar. Repere normative naionale, Ed. Economic, Bucureti, 2003.

2 Jinga C., Op. Cit. pag. 54.

3 Ghi M., .a., Op.cit., pag. 32.

4 CECCAR, Standardul profesional 36 Misiunile de audit intern realizate.

20

3.5.3. Auditul intern i controlul de gestiune: Uneori este dificil distincia ntre aceste dou funcii deoarece ambele au avut

evoluii asemntoare: auditul intern a evoluat de la un simplu control contabil la asistena acordat

managementului pentru a avea un bun control asupra operaiilor i activitilor; controlul de gestiune a evoluat de la simpla analiz a costurilor la controlul

bugetar, la un adevrat pilotaj al ntreprinderii. Asemnri: ambele funcii se ocup de toate activitile entitii i deci au un caracter

universal; ca i auditorul intern, controlorul de gestiune nu este un angajat din domeniul

operaional; el atrage atenia, recomand, propune, ns nu are competene n domeniul operaional;

ambele sunt funcii relativ recente, n plin perioad de evoluie; ambele funcii beneficiaz de o apartenen ierarhic ce le pstreaz

independena i autonomia. Diferene ntre cele dou funcii: referitor la obiective: auditul intern urmrete un mai bun control asupra

activitilor printr-un diagnostic al dispozitivelor de control intern, iar controlul de gestiune se ocup mai mult de informare dect de sisteme i proceduri, rolul acestuia fiind de a asigura meninerea marilor echilibre ale entitii (cumprri vnzri stocuri investiii etc.), sesiznd abaterile i recomandnd msuri;

referitor la domeniul de aplicare; controlul de gestiune este interesat n principal de rezultate, reale sau previzibile; deci el va lua n considerare tot ce este exprimat sau exprimabil n cifre. Auditorul intern va merge dincolo de aceast dimensiune, ocupndu-se de domenii precum relaiile sociale, calitatea, securitatea, mediul etc.

referitor la periodicitate: n timp ce auditorul intern efectueaz diverse misiuni pe tot parcursul anului cu o periodicitate definit n funcie de risc, controlul de gestiune are o activitate care depinde de rezultatele entitii i periodicitatea raportrilor. Altfel spus activitatea controlului de gestiune este o activitate determinat de prioritile conducerii entitii, pe cnd activitatea auditorului intern este planificat i sistematizat.

referitor la metodele de lucru: metodologia auditului intern este specific funciei; metodele controlului de gestiune sunt n mare parte analitice i deductive, bazndu-se pe informaiile personalului operaional.1

3.6. Sarcin de nvare 1. Precizai cele patru obiective ale auditului intern. 2. Care sunt funciile auditului intern? 3. Precizai pe scurt la ce se refer relaia dintre audit i consultana extern. 4. Explicai prin ce se difereniaz auditul intern de controlul de gestiune. 5. Explicai evoluia asemntoare a auditului intern i a controlului de gestiune,

preciznd dou asemnri existente ntre cele dou concepte.

1 CECCAR, Op. cit., pag. 8-10.

21

3.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie n acest capitol ai nvat despre obiectivele auditului intern, dar i despre funciile

acestuia. S-au clarificat conceptele de control intern, control extern, audit intern, audit extern. Astfel, controlul intern verific dac activitile i aciunile se desfoar n conformitate cu cadrul normativ n vigoare, innd seama de riscurile cu care se confrunt organizaia; controlul extern semnaleaz apreciativ modul de asigurare i funcionare a sistemului de control intern din cadrul organizaiei; auditul intern se asigur de existena i funcionarea sistemului de control managerial i evalueaz eficacitatea acestuia, iar auditul extern se asigur c sistemul prezentat mai sus exist i funcioneaz n cadrul organizaiei. n aceste condiii putem afirma c auditul intern evalueaz controlul intern cu privire la funcionalitatea acestuia i de asemenea prin recomandrile i concluziile pe care le furnizeaz pe baza rapoartelor ntocmite, constituie pentru auditului extern o baz pentru elaborarea i formularea unei opinii adecvate, innd cont de faptul c auditorii interni cunosc mai bine organizaia.

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv, a ansamblului activitilor entitilor economice n scopul real al unor evaluri independente, a managementului riscului i controlului i proceselor acestora.

Funciile auditului intern sunt: examinarea, evaluarea, monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern. Auditul intern examineaz activitile i serviciile entitii, n scopul ameliorrii acestora, el este o evaluare a sarcinilor i a conformitii nregistrrilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor.

Astfel, n literatura de specialitate este cunoscut faptul c auditorul intern: consiliaz, asist, recomand, dar nu decide, obligaia lui rmne aceea de a reprezenta o cale, o direcie care s duc la mbuntirea controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor desfurate n subordinea sa.

Cuvinte cheie: control intern/extern, relaie de complementaritate, inspecie,

control de gestiune. 3.8. Test de autoevaluare 1. Funciile auditului intern sunt:

a) examinarea controlului intern b) implementarea activitii de control intern c) evaluarea controlului intern d) monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern

2. Auditul intern are drept obiective: a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu

politicile, programele i managementul acestora n conformitate cu prevederile legale;

b) evaluarea gradului de aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;

c) evaluarea gradului de adecvare a datelor i informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;

d) asigurarea unor echilibre pentru entitate (cumprri vnzri stocuri investiii etc.), sesiznd abaterile i recomandnd msuri pentru aceasta

22

e) mustrarea angajailor, responsabililor atunci cnd se descoper abateri mari i chiar sancionarea acestora

f) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea msurilor de prevenire a fraudelor i a pierderilor de orice fel.

3. Alegei varianta corect: a) Auditul intern i inspecia sunt funcii complementare/ substituibile b) Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv/subiectiv a

ansamblului activitilor entitilor economice n scopul real al unor evaluri independente, a managementului riscului i controlului i proceselor acestora.

c) Departamentul de auditul intern i structura de control intern din cadrul entitii nu sunt/sunt distincte i independente, neaflndu-se n relaie de subordonare.

d) Auditorii interni sunt angajai permaneni/provizorii ai entitii i sunt subordonai direct conducerii entitii sau AGA

ncercuii rspunsul corect. (Exist ntrebri cu mai multe rspunsuri corecte) 3.9. Concluzii n prezenta unitate de studiu s-au prezentat funciile auditului intern, obiectivele

acestuia dar i relaiile existente ntre audit intern, consultan extern, inspecie, respectiv control de gestiune. De asemenea s-a realizat o paralel ntre conceptul de control de gestiune i cel de audit intern, cu precizarea catorva deosebiri i asemnri pentru o mai bun ntelegere i delimitare a conceptelor.

Prin toate interveniile sale auditul intern contribuie la controlul de gestiune acesta fiind cu att mai eficient cu ct primete informaii elaborate i transmise ntr-un sistem de control intern fiabil i validat de auditul intern. Ca i celelalte funcii ale unei entiti, controlul de gestiune trebuie s fie auditat; auditorul intern trebuie s vad dac controlorul de gestiune stpnete bine activitatea. La rndul su, auditorul intern va gsi la controlorul de gestiune informaii care vor constitui tot attea indicii capabile s-i atrag atenia asupra punctelor slabe ce trebuie luate n considerare n cadrul misiunilor de audit.

Rspuns la testul de autoevaluare 1. (a, b, c, d) 2. a, b, c, f 3. a) complementare

b) obiectiv c) sunt d) permaneni

23

Unitatea de studiu 4. Caracteristicile auditului intern i procesul de evaluare a riscurilor

Cuprins 4.1. Introducere 4.2. Obiectivele unitii de studiu 4.3. Caracteristicile auditului intern 4.4. Procesul de evaluare a riscurilor 4.5. Sarcin de nvare 4.6. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie 4.7. Test de autoevaluare 4.8. Concluzii 4.1. Introducere n aceast unitate de studiu se realizeaz o prezentare a caracteristicilor auditului

intern, caracteristici care nsoesc funcia de audit intern din cadrul entitii. De asemenea se pune accent pe procesul de evaluare a riscurilor i ceea ce implic acesta.

Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de nvare este de 1,5 ore.

4.2. Obiectivele unitii de studiu La finalul parcurgerii acestei uniti de studiu, vei fi capabil: s identificai principalele caracteristici ale auditului intern s cunoatei circumstanele care influeneaz procesul de evaluare a riscurilor 4.3. Caracteristicile auditului intern Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n

considerare a urmtoarelor caracteristici1: a) Universalitatea. Reprezint funcia auditului intern care trebuie neleas n

raport cu aria de aplicabilitate, scopul, rolul si profesionalismul persoanelor implicate n realizarea acestei funcii. Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile indiferent care ar fi domeniul de activitate al acestora. Normele internaionale precizeaz c auditul intern nu este specialist n toate meseriile, specialitatea acestuia fiind sistemul de control intern.

b) Independena. Auditul intern este o activitate independent, de asigurarea a ndeplinirii obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile unei organizaii.

Auditul intern are trei principale preocupri i anume: raporteaz managementului la cel mai nalt nivel pentru c acesta este cel care

poate lua decizii, respectiv eful executivului sau al consilului de administraie; evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern;

1 Munteanu V., Auditul intern la ntreprinderei i instituii publice, Ed. Wolters Kluwer, 2010., pag 20-21.

24

ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei riscurilor asociate activitilor auditate.

Auditul intern intr n cultura organizaiei atunci cnd managerul apeleaz la auditori. n acest fel, auditul intern devine o funcie responsabil, caracterizat prin independen.

Auditul intern este o funcie i auditorul intern este o persoan care are obligaii i acestea nu sunt minore.

c) Periodicitatea auditului intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar este i o funcie periodic pentru cei auditai. Frecvena auditrilor va fi determinat de activitatea de evaluare a riscurilor. Astfel, auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmni i apoi s revin dup o perioad de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar.

Auditul intern este o funcie periodic, deoarece se realizeaz conform unui plan i pe baza unor programe de activitate, comunicate i aprobate anticipat.

Auditul intern ajut entitile s i ating obiectivele, ceea ce se realizeaz printr-o organizare metodic i sistematic a procesului de audit, ndreptat spre mbuntirea controlului i proceselor de conducere, la diferite perioade de timp . Auditul intern trebuie s urmreasc obiectivele generale, dar i alte elemente ca:

existena unor disensiuni ntre diferite nivele ale organizaiei; existena anumitor lucruri care descurajeaz oamenii s lucreze mai bine. Auditorii nu auditeaz persoane, ci sisteme, entiti, programe, activiti .a. n

acest sens, rapoartele de audit nu conin nume i fapte. Aceasta nu nseamn c auditul intern nu are implicaii asupra persoanelor. Dac descoper fraude, atunci responsabilii activitilor respective vor avea probleme.

O concluzie important este aceea c auditorii interni pot realiza o mbuntire constant a sistemului de control intern mai bine dect oricine altcineva, n cadrul misiunilor, datorit metodologiei exacte i riguroase pe care o desfoar.

4.4. Procesul de evaluare a riscurilor Potrivit Standardului Internaional de Audit (ISA) 315 Identificarea i evaluarea

riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su, controlul intern cuprinde cinci elemente:

1

mediul de control; procesul de evaluare a riscurilor entitii; sistemul informaional, inclusiv procesele asociate afacerii, relevante pentru

raportare financiar i comunicare; activitile de control relevante pentru audit; monitorizarea controalelor. Totodat, legislaia romneasc2 stabilete c, pentru a-i atinge obiectivele,

controlul intern al unei entiti trebuie s cuprind urmtoarele componente: o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i

sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare; difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile a cror cunoatere permite

fiecruia s-i exercite responsabilitile; un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri

identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea

1 International Standard on Auditing (ISA) 315 Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement

thrugh Understanding the Entity and Its Environment, disponibil la adresa: http://web.ifac.org. 2 OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,

publicat n MOnr. 766 bis/10.11.2010.

25

existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri; activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a

reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii; o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern precum i o

examinare a funcionrii sale. Pentru o mai bun percepere a cestor relaii prezint n prezenta unitate de studiu

relaia dintre audit i o component a controlului intern respectiv procesul de evaluare a riscurilor, folosindu-m n acest sens de articolul Auditul i procesul de evaluare a riscurilor al doamnei lect. univ. dr. Ionela - Corina Chersan.1

Managementul riscului este un proces care presupune parcurgerea unor etape i ia n considerare elemente cum ar fi:

mediul intern reprezint baza pentru modul n care riscul este perceput i abordat de ctre angajai, incluznd filozofia n ceea ce privete managementul riscului i apetitul pentru risc, integritatea i valorile etice, precum i mediul n care ei opereaz;

stabilirea obiectivelor acestea trebuie s corespund misiunii firmei i in cont de expunerea la risc;

identificarea evenimentelor fcnd distincie ntre riscuri i oportuniti; evaluarea riscurilor presupune ca riscurile s fie analizate lund n

considerare probabilitatea de producere i impactul lor, ca baz pentru stabilirea modului n care acestea ar trebui s fie gestionate;

rspunsul la risc nseamn selectarea de ctre conducere a modalitii de tratare a riscurilor evitare, acceptare, reducere ori partajare a riscului dezvoltnd un set de aciuni de aliniere a riscurilor la nivelul de toleran i la apetitul pentru risc al entitii;

controlul activitilor presupune aprecierea modului de stabilire i implementare a politicilor i procedurilor care ofer asigurarea c rspunsurile la risc sunt aplicate efectiv;

informarea i comunicarea nseamn identificarea, obinerea i comunicarea informaiilor relevante ntr-o form i ntr-un interval de timp care s permit angajailor ndeplinirea responsabilitilor;

monitorizarea reprezint o continu supraveghere a procesului de management al riscului i modificarea lui atunci cnd este necesar.

Ca o concluzie, din punct de vedere al auditorului, aprecierea procesului de evaluare a riscurilor entitii de ctre managementul acesteia este o problem de raionament profesional, influenate de circumstane cum sunt:2

modificri legislative i ale mediului de lucru care pot conduce la creterea presiunilor concurenei i la apariia de riscuri noi;

angajarea de personal nou care dispune de un grad diferit de nelegere a controlului intern;

modificri rapide i semnificative ale sistemelor informaionale; extinderea semnificativ i rapid a operaiunilor; ncorporarea de noi tehnologii n procesele de producie sau n sistemele

informaionale; intrarea n sectoare de activitate noi; reorganizri i restructurri, inclusiv intrarea pe piee strine; apariia de reglementri contabile noi.

1Revista CONTABILITATEA expertiza i auditul afacerilor, nr. 3 Martie 2011:lector univ.dr. Chersan IC,

Auditul i procesul de evaluare a riscurilor, pag.56-57. 2 Revista CONTABILITATEA expertiza i auditul afacerilor, nr. 3 Martie 2011:lector univ.dr. Chersan IC,

Auditul i procesul de evaluare a riscurilor, pag.59.

26

Dac procesul de evaluare a riscurilor este corespunztor circumstanelor, el va reprezenta un sprijin pentru auditor n identificarea riscurilor de prezentare eronat semnificativ.

Dac auditorul identific riscuri de prezentare eronat semnificativ care au scpat conducerii, el trebuie s gseasc motivele omisiunii (procedurile de evaluare a riscurilor sunt inadecvate sau au dat gre).

Dac auditorul identific unul sau mai multe puncte slabe n procesul de evaluare a riscurilor entitii, el va trebui s discute aceast problem cu persoanele nsrcinate cu guvernana.

4.5. Sarcin de nvare 1. Care sunt caracteristicile ale auditului intern? 2. Definii universalitatea, independena i periodicitatea. 3. Enumerai 4 elemente luate n considerare n cadrul managementului riscului. 4.6. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie n acest capitol ai nvat care sunt caracteristicile auditului intern i la ce se

refer acestea. Astfel o prim caracteristic a acestuia, universalitatea, se refer la faptul ca auditul intern exist si funcioneaz n toate organizaiile indiferent care ar fi domeniul de activitate al acestora. Desigur c auditul intern nu este specialist n toate meseriile, specialitatea acestuia fiind sistemul de control intern, acest lucru fiind prevzut i de normele internaionale. Independena reiese chiar din definiia auditului intern, acesta fiind o activitate independent, de asigurarea a ndeplinirii obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile unei organizaii. n cele din urm auditul intern este o funcie periodic, deoarece se realizeaz conform unui plan. Un aspect care vine s ntreasc caracterul periodic al auditului intern este i faptul c auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmni i apoi s revin dup o perioad de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar n acea organizaie, frecvena fiind determinat de activitatea de evaluare a riscurilor, ct de expus este entitatea, respectiv departamentul n cauz apariiei unor eventuale riscuri.

Un alt subiect dezbtut n aceasta unitate de nvre este cel legat de managementul riscurilor. Acest proces este unul complex care ia in considerare elemente ce in de mediul intern; stabilirea, identificarea evenimentelor; evaluarea riscurilor; rspunsul la risc; controlul activitilor; informarea i comunicarea; monitorizarea.

Cuvinte cheie: universalitatea, independena, periodicitatea, managementul

riscului, evaluarea riscului. 4.7. Test de autoevaluare 1. Completai spaiile libere cu cuvintele: periodic, guvernan, persoane,

independent. a) Auditul intern este o activitate ................, de asigurarea a ndeplinirii

obiectivelor i de consultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile unei organizaii.

27

b) auditul intern este o funcie permanent n cadrul entitii, dar este i o funcie........... pentru cei auditai. Frecvena auditrilor fiind dat de activitatea de evaluare a riscurilor.

c) n situaia n care auditorul identific unul sau mai multe puncte slabe n procesul de evaluare a riscurilor, el trebuie s discute aceaste aspecte cu persoanele nsrcinate cu .............. .

d) Auditorii nu auditeaz ................, ci sisteme, entiti, programe, activiti, etc. 2. Care sunt caracteristicile auditului intern:

a) integritatea, obiectivitatea, competena b) confidenialitate, obiectivitate, integritate c) universalitatea, independena, periodicitatea d) independena, obiectivitatea, profesionalism

3. Identificai propoziia adevrat: a) universalitatea se refer la faptul c auditul intern exist si funcioneaz n

toate organizaiile indiferent care ar fi domeniul de activitate al acestora b) auditorii interni nu pot realiza o mbuntire a sistemului de control intern n

cadrul misiunilor c) auditul intern este o activitate independent, iar n cadrul unei misiuni se

auditeaz persoanele din cadrul unui departament al entitii 4.8. Concluzii n urma evidenierii caracteristicilor auditului intern, dar i a aspectelor legate de

managementul riscului, putem concluziona faptul c auditorii interni pot realiza, n cadrul misiunilor, o mbuntire constant a sistemului de control intern.

Aprecierea procesului de evaluare a riscurilor entitii este o problem de raionament profesional, acesta putnd fi influenat de o serie de cauze, dintre acestea amintim modificri legislative i ale mediului de lucru care pot conduce la creterea presiunilor concurenei i la apariia de riscuri noi, angajarea de personal nou care dispune de un grad diferit de nelegere a controlului intern, ncorporarea de noi tehnologii n procesele de producie sau n sistemele informaionale, reorganizri i restructurri, inclusiv intrarea pe piee strine, dar i altele.

Rspuns la testul de autoevaluare 1. a) independent

b) periodic c) guvernana d) persoane

2. a 3. a

28

Unitatea de studiu 5. Standardele de audit intern

Cuprins 5.1. Introducere 5.2. Obiectivele unitii de studiu 5.3. Codul deontologic al auditorului intern

5.3.1. Integritatea 5.3.2. Obiectivitatea 5.3.3. Competena 5.3.4. Confidenialitatea

5.4. Standardele de calificare 5.5. Standardele de realizare 5.6. Standardele de implementare 5.7. Sarcin de nvare 5.8. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie 5.9. Test de autoevaluare 5.10. Concluzii

5.1. Introducere

Datorit faptului c auditul intern se desfoar n medii culturale i juridice

eterogene, cu mrimi, structuri i obiective diverse, precum i cu specialiti provenii din coli diferite i c toate aceste particulariti pot influena practica auditului intern din fiecare mediu, pe plan internaional au aprut Standardele de practic profesional a auditului intern, care sunt recomandate auditorilor interni, pe baza crora acetia trebuie s-i realizeze propriile standarde de aplicare a auditului intern.

Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente, legate logic ntr-un tot unitar, care ghideaz activitatea acestora, recunoscut de practicieni n domeniu, i anume1:

Codul deontologic al auditorului intern; Standardele de atribut - seria 1000 denumite i Standarde de calificare; Standardele de performan seria 2000 denumite i Standarde de

funcionare sau Standarde de realizare; Standarde de aplicare practic seria AP 1000 i seria AP 2000 care sunt

Standardele de implementare n cadrul misiunilor specifice n continuare, n acest capitol vor fi prezentate aceste standarde. Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de studiu este de 2 ore. 5.2. Obiectivele unitii de studiu Familiarizarea studentului cu conceptul de standard al auditului intern. nelegerea aspectelor la care face referire codul deontologic al auditorului

intern.

1 Munteanu V., Op cit., pag 57.

29

Cunoaterea standardelor de calificare, de funcionare, respectiv de implementare.

5.3. Codul deontologic al auditorului intern Codul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care

trebuie s cluzeasc activitatea i practica cotidian a auditorilor interni. n codul deontologic sunt cuprinse principiile i modul de aplicare pe care auditorul

intern trebuie s le respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor, n cadrul realizrii misiunilor de audit.

Codul deontologic enun patru principii fundamentale, i anume: Integritatea, constituie baza ncrederii acordate auditorilor interni; Obiectivitatea, este legat de independen; onfidenialitatea, este absolut necesar, excepie fcnd situaiile prevzute de

lege; Competena, care implic permanenta actualizare a cunotinelor teoretice i

practice. 5.3.1. Integritatea Integritatea presupune onestitate i corectitudine n desfurarea serviciilor

profesionale.1 Integritatea nu presupune numai cinste, dar i echitate si sinceritate. Pentru a realiza un audit intern onest i sincer, trebuie dezvoltat un mediu care s

ofere baza pentru ncrederea general n toate activitile desfurate de echipa de audit intern, care trebuie s le exercite n mod profesional.

Reguli de conduit aferente principiului integritii: desfoar activitatea cu onestitate, profesionalism i responsabilitate; respect legea i fac publice comunicrile necesare potrivit legii i profesiei; nu sunt, prtai cu bun tiin la activiti ilegale i nu se implica n acte care s

compromit profesia de audit intern sau organizaia; respect i contribuie la atingerea obiectivelor legitime i etice ale organizaiei. Standardul profesional 36, viznd aceast norm prevede: Experii contabili

trebuie s-i ndeplineasc misiunea de audit intern cu onestitate, contiinciozitate i responsabilitate, s fac dezvluirile cerute de lege i de regulile profesiei i s nu ia parte n mod contient la activiti ilegale sau s se angajeze n acte dezonorante pentru profesia de audit intern i pentru asociaia auditorilor interni.2

Exemple din practic: a) auditm un serviciu explicndu-le celor pe care i auditm c suntem acolo

pentru a-i ajuta, pentru a le oferi consultan, cnd este cazul, dar deja am acceptat o serie de servicii exagerate din partea lor (cadouri, mese, etc)

Cum credei c va fi privit intervenia noastr n aceste circumstane?3 b) Discutm n cadrul serviciului auditat despre problema reducerii costurilor i

dup aceea ntrebm dac ni se pune la dispoziie, pe perioada desfurrii misiunii de audit, o main, un telefon, etc.

n aceste condiii, propunerea noastr privind reducerea costurilor mai pot avea vreun impact?4

1 Stoian A.,urlea E., Audit financiar contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2001, pag. 37.

2 CECCAR, Op.cit., pag.16.

3 Munteanu V., .a., Op.cit., pag. 58.

4 Munteanu V., .a., idem.

30

c) Trebuie avut mare atenie din punctul de vedere al auditrii n mod egal a tuturor persoanelor supuse auditrii, pentru a nu fi pui n situaia de a rspunde unor ntrebri de genul: pe mine m-ai examinat iar pe colegul meu nu. Dac exist astfel de situaie putem demonstra c lucrurile nu stau aa deoarece activitatea colegului era ntr-o zon a riscurilor mai mici. n acest context lucrurile nu sunt simple iar auditorul trebuie s dea dovad de nalt profesionalism.

Exemplele pot continua, dar nu vor fi niciodat suficiente deoarece practica l aduce de multe ori pe auditor n situaii inedite din care doar: profesionalismul, seriozitatea i experiena pot s-l scoat fr a-i fi tirbit reputaia i totodat fr a-i pune activitatea de audit ntr-o lumin proast.

5.3.2. Obiectivitatea Obiectivitatea presupune imparialitatea, evitarea situaiilor de

incompatibilitate sau conflict de interese ori situaii de natur a determina un ter s pun la ndoial obiectivitatea auditorului. Principiul obiectivitii impune fiecrui profesionist obligaia de a fi just, cinstit n plan intelectual i neimplicat n conflicte de interese.

Reguli de conduit aferente principiului obiectivitii: Nu iau parte la activiti i nu stabilesc relaii personale care pot afecta sau se

presupune c afecteaz exprimarea unei opinii independente. Acestea includ activitile sau relaiile personale care pot fi n conflict cu interesele organizaiei;

Nu accept nimic care poate afecta sau se presupune c afecteaz judecata lor profesional;

Comunic toate elementele semnificative de care au cunotin i care, dac nu ar fi fcute cunoscute, ar putea prejudicia calitatea rapoartelor privind activitile aflate sub observaie.

Standardul profesional 36, viznd aceast norm prevede: Cu ocazia efecturii unei misiuni de audit intern, expertul contabil nu trebuie s ia parte la activiti sau s stabileasc relaii care ar putea compromite judecata lor profesional.1

Auditorii interni au obligaia de a se abine de la orice activitate n care au un interes personal i care, altfel, le poate afecta obiectivitatea.2

Exemplu n acest sens: n etapa de redactare a raportului nu le este de folos auditorilor exagerarea unor aspecte i cuprinderea acestora n raport i n recomandri. Dac lucrurile nu sunt foarte clare cei auditai i vor susine punctul de vedere n cadrul edinei de conciliere i exist riscul ca auditorul s fie pus n situaia de a reface raportul de audit. n asemenea cazuri imaginea auditorilor va avea de suferit n sens negativ.

5.3.3. Competena Competen presupune c auditorul intern va aplica cunotinele, standardele,

abilitile i experiena necesar n furnizarea serviciilor de audit. Auditorii interni trebuie s cunoasc standardele i normele profesionale i s nu accepte misiuni pentru care nu au competena necesar.

Reguli de conduit aferente principiului competenei: Se implic doar n acele misiuni pentru care au cunotinele, competenele i

experiena necesar; Presteaz servicii de audit intern conform SAI;



31

i mbuntesc n mod continuu competenele, eficacitatea i calitatea serviciilor.

Standardul profesional 36, viznd aceast norm preved: n cazul ndeplinirii unei misiuni de audit intern, experii contabili trebuie s utilizeze i s aplice cunotinele i experienele necesare n vederea realizrii atribuiilor lor.1

Auditorii interni trebuie s fie experi n audit, n evaluarea riscurilor, n management i control, dar mai ales n comunicare, s exploateze corect i eficient informaiile pe care le primesc. De asemenea n mod obligatoriu trebuie s aib cunotine de baz privind contabilitatea i sistemul de tehnologie al informaiei (IT) i s posede cunotine teoretico-metodologice i practice din domeniile: contabilitate, fiscalitate, audit, drept.2

Ca exemplu nu poi fi maestru buctar doar dac ai citit o carte de bucate. Cunotinele, abilitile, experiena i priceperea, toate la un loc nseamn competen profesional.

5.3.4. Confidenialitatea Confidenialitatea implic faptul c auditorii interni respect valoarea i dreptul de

proprietate asupra informaiilor pe care le primesc i nu furnizeaz informaii fr aprobarea corespunztoare, dect n cazul n care exist obligaii legale sau profesionale n acest sens3.

Reguli de conduit aferente principiului confidenialitii: Manifest pruden n utilizarea informaiilor obinute n timpul exercitrii

sarcinilor de serviciu; Nu utilizeaz informaii n scopul obinerii unor beneficii personale sau n orice alt

mod care ar fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor legitime sau etice ale organizaiei.

Standardul profesional 36, viznd aceast norm preved: Cu ocazia realizrii unei misiuni contractuale de audit intern experii contabili trebuie s respecte valoarea i proprietatea informaiilor pe care le primesc: ei nu divulg aceste informaii dect pe baza autorizrii necesare, n afar de cazul n care o obligaie legal sau profesional i oblig s procedeze altfel.4

Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaiile n posesia crora intr prin atribuiile ce le revin. Ei au acces la orice informaii, unele chiar foarte personale conform procedurilor, dar aceste informaii le primesc n funcie de modul cum vor lucra, altfel nu le vor mai primi. Aceste informaii nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie utilizate, eventual discutate n echip.5

De exemplu anumite informai pot fi utilizate ca instrument de manipulare. Confidenialitatea este important de la cel mai mic amnunt pn la aspecte majore. Dac nu vom fi confideniali n lucruri minore, cine ne va mai ncredina spre examinare probleme majore?

Un exemplu al aplicrii acestor principii, n practica mea de auditor, ar putea viza urmtoarele:

Integritatea: s respect n totalitate principalele standarde n domeniu; s evit excepiile din activitatea mea.

1 CECCAR, Op.cit., pag. 19.


3 Cristea ., Audit intern, Suport de curs, pag 26.


5 Victor Munteanu,, Op cit, pag. 60.

32

Obiectivitatea: s fiu atent la ce misiuni de audit voi fi repartizat (eventual voi contracta), care

s nu mi afecteze obiectivitatea. Confidenialitatea: s mi mbuntesc stilul de lucru i de comunicare n echip, fiind ntr-un

colectiv nou; s adopt i s respect principiile sntoase i bun practic recunoscute n

domeniu. Competena: s mi nsuesc structura organizatoric a entitii; s mi actualizez cunotinele privind partea practic; s m documentez n probleme legislative, fiscale, contabile, IT i orice alte

probleme ce le vizeaz misiunea de audit. 5.4. Standardele de calificare1 Aceste standarde enun caracteristicile structurilor de audit i ale persoanelor

individuale implicate n efectuarea activitilor de audit intern i sunt formate din patru standarde pricipale:

1000 Scopul, autoritatea i responsabilitatea; 1100 Independena si obiectivitatea; 1200 Atenia acordat competenei i obligaiilor profesionale; 1300 Program de asigurare i mbuntire a calitii. Standardele de calificare principale sunt dezvoltate i completate prin Standardele de implementare practic. 5.5. Standardele de realizare2 Aceste standarde descriu realizarea activitii de audit intern i se compun din

apte standarde principale: 2000 Conducerea auditului intern; 2100 Natura activitii; 2200 Planificarea misiunii; 2300 ndeplinirea misiunii; 2400 Comunicarea rezultatelor; 2500 Supravegherea progresului; 2600 Acceptarea riscurilor de ctre management. 5.6. Standardele de implementare Standardele de implementare reprezint transpunerea n practic a Standardelor

de calificare i a Standardelor de realizare pentru misiuni specifice, cum ar fi: realizarea unui audit de conformitate/regularitate, realizarea unei misiuni de consiliere, realizarea unui audit de sistem, realizarea unui audit de performan3.

1 Idem, pag. 62 63.

2 Idem pag. 62.

3 Marcel Ghi, .a. Op. Cit., pag 161.

33

Standardele de audit intern constituie biblia auditorului intern, care aplic i implementeaz n practic, pas cu pas, cu respectarea particularitilor specifice fiecrei culturi organizaionale i vor conduce la rezultate ateptate.1

5.7. Sarcin de nvare 1. Care sunt componentele standardelor profesionale ale auditorilor interni? 2. Descriei intr-o jumtate de pagin standardele de implementare. 3. La ce se refer competena ca i component a codului deontologic al

auditorului intern? 4. Definii integritatea auditorului intern. 5.8. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente cum

ar fi: codul deontologic al auditorului intern, standardele de atribut (denumite i standarde de calificare), standardele de performan, standarde de aplicare practic (standardele de implementare).

Codul deontologic al auditorului intern nglobeaz principii fundamentale ca integritatea, obiectivitatea, competena i confidenialitatea.

Standardele de calificare sunt acele standarde care enun caracteristicile structurilor de audit i ale persoanelor individuale implicate n efectuarea activitilor de audit intern. Aceste standarde se refer la: scopul, autoritatea i responsabilitatea; independena si obiectivitatea; atenia acordat competenei i obligaiilor profesionale; program de asigurare i mbuntire a calitii.

Standardele de performan numite i standarde de realizare, descriu realizarea activitii de audit intern i se compun din apte standarde principale, respectiv: conducerea auditului intern, natura activitii, planificarea misiunii, ndeplinirea misiunii, comunicarea rezultatelor, supravegherea progresului, acceptarea riscurilor de ctre management.

Standardele de implementare, reprezint transpunerea n practic a Standardelor de calificare i a Standardelor de realizare.

Toate aceste standarde ghideaz auditorul n desfurarea activitii sale i n obinerea unor rezultate ateptate.

Cuvinte cheie: standarde de realizare, standarde de implementare, standardele

de calificare, confidenialitate, obiectivitate, competen, integritate 5.9. Test de autoevaluare 1. Care sunt cele patru principii fundamentale cuprinse in codul deontologic al

auditorului intern? a) confidenialitate, obiectivitate, integritate, competen; b) confidenialitate, competen, sinceritate, integritate; c) confidenialitate, subiectivitate, corectitudine, integritate; d) competen, profesionalism, obiectivitate, integritate.

2. Obiectivitatea ca i principiu fundamental al codului deontologic se refer la:

1 Victor Munteanu,, Op cit, pag. 63.

34

a) permanenta actualizare a cunotinelor teoretice i practice; b) onestitate; c) imparialitatea, evitarea situaiilor de incompatibilitate sau conflict de interese; d) corectitudine.

3. Standardele de implementare sunt acele standarde care: a) mai sunt numite i standarde de realizare; b) descriu realizarea activitii de audit intern i definesc criteriile de calitate

pentru msurarea acestora; c) sunt menionate n codul deontologic; d) pun n practic Standardele de calificare i Standardele de realizare pentru

misiuni specifice. 4. Sintagma s m documentez n probleme legislative, fiscale, contabile, IT i

orice alte probleme ce le vizeaz misiunea de audit se refer la pricipiul: a) condifenialitate; b) integritate; c) obiectivitate; d) competen.

5. Care sunt componentele standardelor profesionale ale auditorilor interni, care ghideaz activitatea acestora?

a) competena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea; b) codul deontologic al auditorului intern, standardele de atribut (standarde de

calificare), standarde de realizare, standarde de implementare; c) Scopul, autoritatea i responsabilitatea; d) Independena si obiectivitatea.

ncercuii rspunsul corect. (Doar un singur rspuns este corect) 5.10. Concluzii n concluzie, putem considera c aplicarea Standardelor de audit intern va aduce

o valoare adugat efectiv organizaiilor n domeniu1: orientarea ctre servicii cu valoare adugat; consilierea managementului; analiza i evaluarea riscurilor; asigurarea managementului general privind funcionarea sistemului de control

intern; orientarea muncii auditorului intern; evaluarea performanei muncii de audit. n Romnia, baza legal a organizrii i desfurrii auditului intern este dat de

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, modificat i completat cu Legea 191 din 2011 publicat n Monitorul Oficial 780 din 3.11.2011.

Rspuns la testul de autoevaluare 1. a 2. c 3. d 4. d 5. b

1 Idem.

35

Unitatea de studiu 6. Auditul intern i rolul acestuia n prevenirea i detectarea fraudelor

Cuprins 6.1. Introducere 6.2. Obiectivele unitii de studiu 6.3. Rolul auditului intern n prevenirea i detectarea fraudelor 6.4. Responsabilitile n prevenirea fraudei 6.5. Evaluarea riscului de fraud 6.6. Sarcin de nvare 6.7. Rezumatul unitii de studiu, cuvinte cheie 6.8. Test de autoevaluare 6.9. Concluzii 6.1. Introducere n aceast unitatea de studiu se urmrete evidenierea legturii ntre audit i

fraud. Aceasta din urm poate aduce pierderi considerabile pentru o companie, ajungndu-se chiar pn la pierderea ncrederii unor posibili investitori i astfel scderea valorii acesteia.

Timpul necesar pentru parcurgerea acestei uniti de nvare este de 2 ore. 6.2. Obiectivele unitii de studiu nelegerea rolului auditului n detectarea fraudei. Cunoaterea principalelor categorii de responsali n prevenirea fraudei. Cunoaterea factorilor care duc la nfptuirea fraudei. 6.3. Rolul auditului intern n prevenirea i detectarea fraudelor Frauda lezeaz economia n ansamblul ei, cauzeaz imense pierderi financiare,

slbete stabilitatea social, amenin structurile democratice, determin pierderea ncrederii n sistemul economic, corupe i compromite instituiile economice i sociale.1

Pn nu demult companiile nu au considerat prevenirea fraudei ca fiind un obiectiv principal al sistemului de control intern al organizaiei. Aciunile de prevenire a fraudei erau privite ca o component implicit a obiectivelor generale, de conformitate, ale controalelor interne i nu ca un program structurat, cu obiective clare i explicite privind prevenirea i detectarea fraudei.

De asemenea, n trecut, acionarii, consiliul de administraie i conducerea aveau tendina s trateze cazurile de fraud ca nite anomalii rezultate din funcionarea defectuoas a controalelor interne, cu o frecven redus.

1 Nicolescu C., Splarea banilor mai multe repere ntr-o lume atipic, Ed. Universitii Lucian Blaga, Sibiu,

2007, pag.92.

36

Ca urmare a numeroaselor cazuri rsuntoare de fraud descoperite n interiorul unora dintre cele mai prestigioase companii multinaionale, la nceputul secolului XXI, aceast viziune s-a modificat radical. n prezent, frauda este considerat ca fiind una din cele mai importante riscuri la care este expus o organizaie, n strns legtur cu riscurile de pia, de credit, juridice sau reputaionale.1

Ca o noutate este i faptul c investitorii au devenit mai sensibili la problema riscului de fraud, deoarece pierderile colaterale generate de fraud au ajuns s depeasc n mod semnificativ pierderile financiare directe provocate de fraud.

Aceste pierderi colaterale includ publicitatea negativ care poate afecta grav reputaia unei organizaii. Astfel, investitorii i pierd n primul rnd ncrederea n conducere i n modul n care este controlat compania, fapt care determin n mod evident scderea valorii acesteia. De asemenea, sunt afectate relaiile de afaceri i moralul angajaiilor.

Ca rspuns la aceast situaie, investitorii impun dezvoltarea de mecanisme anti-fraud axate pe msuri de prevenire i, respectiv, de detectare la timp a fraudei. Se pune un accent tot mai mare pe controalele interne i pe auditul intern, ca elemente de baz ale acestor mecanisme.2

Avnd n vedere cele mai sus expuse este important de menionat i aspectele ce fac obiectul riscului de fraud. n categoria riscului de fraud pot fi avute n vedere urmtoarele posibiliti:frauda din partea conducerii, complicitate ntre angajai, segregarea necorespunztoare a sarcinilor,folosirea neautorizat a resurselor, conflict de interese, meninerea necorespunztoare a dosarelor/informaiilor confideniale.

6.4. Responsabilitile n prevenirea fraudei Responsabilitile pentru prevenirea fraudei n cadrul organizaiei sunt mprite

ntre: conducerea executiv, comitetul de audit i auditul i

Date post:	25-Nov-2015
Category:	Documents
Upload:	alin-radu
View:	100 times
Download:	4 times

Audit Intern Petrascu 2013

Documents