1

Constatarea si

raportarea

iregularitatilor P09

Metodologia de aplicare a misiunii de audit public intern

Graficul prezentat mai jos ofer o viziune global asupra procesului de audit public

intern. n partea stng a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu

referire la procedurile de urmat, iar n partea dreapt rezultatele obinute cu referire la

documentele corespunztoare.

Etape Proceduri Documente

Initierea auditului

P01, P2, P03

Elaborarea proiectului de raport de audit P12

Colectarea si

prelucrarea informatiilor P04

Analiza riscurilor P05

Elaborarea programului

de audit public intern

P036

Deschiderea sedintei

P07

Colectarea dovezilor

P08

Revizuirea

documentelor de lucru

P10

Inchiderea sedintei P11

Transmiterea

proiectului de raport

P13

Reuniunea de conciliere

P14

Raportul final P15

Ordinul de serviciu A-01

Declaratia de independenta A-02

Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern B-01

Tabelul puncte tari si puncte

slabeC-01

Programul de audit A03

Programul preliminar al

interventiilor la fata locului A03-1

Minuta sedintei de deschidere B02

Test A-04

Formularele constatarilor de audit

A-05

Formular de constatare si raportare a iregularitatilor A06

Nota centralizatoare a documentelor de lucru C-02

Minuta sedintei de inchidere B-03

Proiect de raport A-7

Minuta reuniunii de conciliere B04

Raportul final A07-2

Pregatirea misiunii de

audit

Interventia la fata

locului

Raportul de audit public

intern

2

2.11.1 Pregtirea misiunii de audit public intern

A) Iniierea auditului

Aceast procedur presupune ntocmirea unor documente care autorizeaz misiunea i

creeaz independena auditorilor fa de cel auditat.

Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit public intern, pe

baza planului anual de audit public intern aprobat de conductorul entitii publice. Ordinul de

serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern.

Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel nct

acetia s poat demara misiunea de audit.

Procedura P - 01 Ordinul De Serviciu

Scopul:

De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel nct acetia s poat

demara misiunea de audit public intern.

Premise:

Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de

audit public intern i se ntocmete de ctre eful acestui compartiment, pe baza planului anual

de audit public intern.

Procedura:

eful Compartimentului de audit public

intern

1. Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare

auditor n parte;

2. ntocmete Ordinul de serviciu pe baza

planului anual de audit public intern.

Personalul de secretariat

3. Aloc un numr Ordinului de serviciu;

4. Asigur copii ale Ordinului de serviciu

fiecrui membru al echipei de audit.

Auditorii

5. Iau la cunotin de Ordinul de serviciu i de

sarcinile repartizate.

Supervizarea P16

Difuzarea raportului de audit public intern P17

Urmarirea recomandarilor P18

Fisa de urmarire a recomandarilor A08

Urmarirea

recomandarilor

3

Exemplu

Entitatea public Model A-01

Nr. ....... Data .......

ORDIN DE SERVICIU

n conformitate cu prevederile ....... i cu Planul anual de audit public intern, se va

efectua o misiune de audit public intern la ........... n perioada ........ . Scopul misiunii de

audit este ........ , iar obiectivele acesteia sunt ........ .

Menionm c se va efectua un audit de ........ .

Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori ........... .

Conductorul Compartimentului de audit public intern

Declaraia de independen

Independena auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit

public intern, trebuie declarat. n acest sens fiecare auditor intern trebuie s ntocmeasc o

declaraie de independen.

Procedura P - 02 Declararea Independenei

Scopul:

De a demonstra independena auditorilor fa de entitatea/structura auditat.

Premise:

n vederea desemnrii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern

vor fi verificate incompatibilitile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat

acolo unde exist incompatibiliti personale, doar dac repartizarea lui este imperios

necesar, fiind furnizat n acest sens o justificare din partea conductorului Compartimentului

de audit public intern. Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate,

real sau presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgen conducerea.

Procedura:

Auditorii 1. Completeaz Declaraia de Independen - Model A02;

ef de serviciu

2. Verific Declaraia de Independen;

3. Identific incompatibilitatea semnalat de ctre auditori i

stabilete modalitatea n care aceasta poate fi atenuat;

4. Aprob Declaraiile de Independen;

Auditorii

5. ndosariaz Declaraia de independen n dosarul de audit;

6. Dac n timpul misiunii apare o incompatibilitate real sau

presupus, informeaz de urgen conducerea.

4

DECLARAIA DE INDEPENDEN - Model A-02

Entitatea public .........................

A fi completat de ctre auditori, inclusiv consultanii:

Numele ............................... Data ............

Misiunea de audit public intern ..................

Incompatibiliti

n legtur cu entitatea/structura auditat ........ Da Nu

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar

putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s

constatai slbiciuni de audit n orice fel?

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care

ar putea s v influeneze n misiunea de audit?

Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt

mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral

sau parial de Uniunea European?

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale

entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu

conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de

conducere colectiv?

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau

primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel

guvernamental?

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat pentru

entitatea/structura ce va fi auditat?

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la

entitatea/structura ce va fi auditat?

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,

extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra

i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Compartimentului de

audit public intern de urgen?

Conductor Compartiment de audit public intern, Auditor,

Entitatea public Model A-02

Se completeaz de ctre eful de serviciu

5

1.Incompatibiliti personale (a se trece din pagina anterioar)

2.Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile?

Dac da, explicai cum anume

Data i semntura

Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile

nainte de declanarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective,

durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa

locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

Procedura P - 03 Notificarea Privind Declanarea Misiunii

De Audit Intern

Scopul:

S informeze entitatea/structura auditat de declanarea misiunii de audit public intern.

Premise:

Se intenioneaz ca prin notificarea entitii/structurii auditate s se asigure desfurarea

corespunztoare a procedurilor de audit.

Procedura:

Auditorii

1. Pregtesc adresa de notificare ctre prile interesate n

vederea transmiterii acesteia cu 15 zile nainte de

declanarea misiunii de audit public intern;

Conductorul Compartimentului

de audit

2. Verific adresa de notificare;

3. Semneaz adresa de notificare;

Personalul de secretariat

4. Aloc un numr adresei de notificare i o transmite

entitii/structurii auditate;

Auditorii

5. Includ domeniile de interes (dac se comunic) n

programul de audit;

6. ndosariaz copia adresei de notificare n dosarul

permanent.

Entitatea public Model B-01

Data

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Ctre Prile interesate

De la Conductorul Compartimentului de audit public intern

Ref Denumirea misiunii de audit public intern

6

Stimate() ..........................

n conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaz ca n perioada de ...........

s efectum o misiune de audit public intern cu tema ...... la (numele entitii/structurii

auditate).

Auditul va examina responsabilitile asumate de ctre (numele entitii/structurii

auditate) i va determina daca aceasta i ndeplinete obligaiile sale ntr-un mod eficient i

efectiv.

V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o edin de deschidere n

vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:

prezentarea auditorilor;

prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;

programul interveniei la faa locului;

scopul misiunii de audit public intern;

alte aspecte.

Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm s ne punei la

dispoziie urmtoarea documentaie necesar: ..................... .

Dac avei unele ntrebri privind aceast aciune, v rog s contactai pe (numele auditorului)

sau pe mine.

Cu stim

Data ............ Conductorul Compartimentului de audit public intern

B) Colectarea i prelucrarea informaiilor

Procedura de colectare i prelucrare const n pregtirea informaiilor n vederea

efecturii analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, utile i

pertinente viznd atingerea obiectivelor misiunii.

Colectarea i prelucrarea informaiilor presupun:

identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care

entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;

analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;

analiza entitii/structurii auditate i activitile sale (organigrama, regulamente de

funcionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);

analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public

intern;

identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor

sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;

s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de audit precedente

care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;

7

identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;

s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i

s considere validitatea i credibilitatea acestor informaii.

Procedura P - 04 Colectarea i Prelucrarea Informaiilor

Scopul:

Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu

entitatea/structura auditat. Colectarea informaiilor faciliteaz procedurile de analiz de risc i

cele de verificare.

Premise:

Colectarea este, n fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i

pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atinge

obiectivele misiunii de audit public intern.

Procedura:

Auditorii

1. Identific legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate;

2. Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fie ale posturilor,

proceduri scrise ale entitii/structurii auditate;

3. Identific personalul responsabil;

4. Identific circuitul documentelor;

5. Obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;

6. Adun date statistice asupra performanei pentru a-i sprijini n faza de

analiz a riscului;

7. Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate;

Conductorul

Compartimentulu

i de audit public

intern

8. Revede documentaia;

9. Organizeaz o edin pentru identificarea obiectivelor auditabile i a

criteriilor de analiz de risc. Reevalueaz stabilirea obiectivelor, a scopului

auditului i a metodologiei, dup caz.

C) Analiza riscurilor

Auditul public intern trebuie s sprijine conductorul entitii publice n identificarea i

evaluarea riscurilor semnificative contribuind la mbuntirea sistemelor de management al

riscurilor. Auditul public intern trebuie s supravegheze i s evalueze eficacitatea acestui

sistem.

Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei

caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.

Identificarea obiectelor auditabile se realizeaz n 3 etape:

a) detalierea fiecrei activiti n operaii succesive descriind procesul de la realizarea

acestei activiti pn la nregistrarea ei (circuitul auditului);

8

b) definirea pentru fiecare operaiune n parte a condiiilor pe care trebuie s le

ndeplineasc din punct de vedere al controalelor specifice i al riscurilor aferente (ce trebuie

s fie evitate);

c) determinarea modalitilor de funcionare necesare pentru ca entitatea s ating obiectivul

i s elimine riscul.

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor

specifice i ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

Auditul public intern trebuie s evalueze riscurile aferente operaiilor i sistemelor

informatice ale entitii publice, privind:

fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;

eficacitatea i eficiena operaiilor;

protejarea patrimoniului;

respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.

n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care

exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.

Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea unei

organizaii de a-i atinge obiectivele stabilite.

Dup natura activitilor (operaiilor) desfurate n cadrul entitilor, riscurile sunt:

riscuri legislative;

riscuri financiare;

riscuri de funcionare;

riscuri comerciale, riscuri juridice, riscuri sociale;

riscuri de imagine;

riscuri legate de mediu;

riscuri ce privesc securitatea informaiilor .a.

Conform normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern,

riscurile se clasific astfel:

riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor, lipsa unor

responsabiliti precise, insuficienta organizare a resurselor umane,

documentaia insuficient, neactualizat;

riscuri operaionale, cum ar fi: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivarea

necorespunztoare a documentelor justificative, lipsa unui control asupra

operaiilor cu risc ridicat;

riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc

financiar;

9

alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislative, structurale,

manageriale etc.

Fig. Harta riscurilor

Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s

analizeze factorii interni i externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei. Factorii interni

pot fi, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea personalului, schimbrile majore n

organizare sau randamentul angajailor, iar factorii externi pot fi variaia condiiilor

economice, legislative sau schimbrile intervenite n tehnologie.

Evaluarea riscurilor este o problem permanent, deoarece condiiile se schimb

mereu, apar noi reglementri, apar oameni noi, apar obiective de actualitate, i toate aceste

schimbri modific n permanen geografia riscurilor, care niciodat nu poate fi

definitivat.

Analiza riscurilor nu reprezint o tiin exact. Prin stabilirea activitilor de control

se urmrete ca riscurile ridicate s devin medii sau sczute, pn la o eventual dispariiei

ulterioar. Oricum riscurile trebuie s evolueze n jos.

Activitatea de evaluare a riscurilor este o component esenial a managementului i

trebuie realizat constant, cel puin o dat pe an, pentru identificarea tuturor riscurilor.

Msurarea riscului se realizeaz prin trei metode:

metoda probabilitilor;

Mare

Medie

Mic

Sczut Moderat Ridicat

PROBABILITATE

IMPACT

10

metoda factorilor de risc, care se identific n prealabil plecnd de la o

clasificare pe categorii de riscuri;

metoda matricelor de apreciere, care ine cont de criteriile de apreciere i

ponderile riscului.

Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie a riscului sunt:

a) aprecierea vulnerabilitii entitii;

Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toi factorii cu inciden asupra

vulnerabilitii domeniului auditabil, cum ar fi:

resursele umane;

complexitatea prelucrrii operaiilor;

mijloacele tehnice existente.

Vulnerabilitatea se exprim pe trei nivele:

vulnerabilitate redus;

vulnerabilitate medie;

vulnerabilitate mare.

b) aprecierea controlului intern.

Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitii controlului intern

al entitii, pe trei nivele:

control intern corespunztor;

control intern insuficient;

control intern cu lipsuri grave.

Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este

exprimat pe o scar de valori pe trei nivele:

probabilitate mic;

probabilitate medie;

probabilitate mare.

Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate

exprima pe o scar de valoric pe trei nivele:

impact sczut;

impact moderat;

impact ridicat.

Metoda - model de analiz a riscurilor

Analiza riscurilor se realizeaz prin parcurgerea urmtorilor pai:

a) identificarea (listarea) operaiilor/activitilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile.

n aceast faz se analizeaz i se identific activitile/operaiile precum i a

interdependenelor existente ntre acestea, fixndu-se perimetrul de analiz;

11

b) identificarea ameninrilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaiuni/activiti,

prin determinarea impactului financiar al acestora;

c) stabilirea criteriilor de analiz a riscului. Recomandm utilizarea criteriilor: aprecierea

controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ;

d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scri de valori pe trei

nivele, astfel:

- pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunztor - nivel 1; control intern

insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;

- pentru aprecierea cantitativ: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu -

nivel 2; impact financiar important - nivel 3;

- pentru aprecierea calitativ: vulnerabilitate redus - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel

2; vulnerabilitate mare - nivel 3.

e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate i un

nivel de risc fiecrui criteriu. Produsul acestor doi factori d punctajul pentru criteriul

respectiv iar suma punctajelor pentru o anumit operaie/activitate auditabil conduce la

determinarea punctajului total al riscului operaiei/activitii respective. Punctajul total al

riscului se obine utilizndu-se formula:

n

T = Pi x Ni

i = 1

Unde:

Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

sau

T = N1 x N2 x .... x Ni, unde

N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.

f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc mediu, risc

mare;

g) ierarhizarea /operaiunilor activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv elaborarea

tabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe prezint sintetic

rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite ierarhizarea riscurilor

n scopul orientrii activitii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii n detaliu.

D) Elaborarea programului de audit public intern

Normele generale de aplicare a auditului public intern conin o metodologie

comun pentru evaluarea riscurilor, att pentru procedura de ntocmire a planului de audit

12

public intern, ct i pentru derularea unei misiuni de audit n faza de elaborare a programului

de audit i pentru parcurgerea urmtoarelor etape:

a) identificarea activitilor auditate,

b) identificarea riscurilor inerente asociate activitilor;

c) stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i a nivelurilor de apreciere a

acestora;

d) stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere;

e) determinarea punctajului total al riscului;

f) clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor;

g) ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate;

h) elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditate;

i) elaborarea programului de audit public intern.

a) Identificarea activitilor auditate se realizeaz pe baza analizei actului de

nfiinare, organigramei, regulamentelor de funcionare, deciziilor de organizare a eventualelor

noi activiti .a. Etapa se concretizeaz n ntocmirea de ctre auditori a listei activitilor

auditabile din cadrul entitilor.

b) Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor

Evaluarea riscurilor trebuie s aib n vedere gestionarea schimbrii: oamenii se

schimb, metodele se schimb, organizrile i politicile se schimb i ca atare i riscurile se

schimb.

IDENTIFICAREA RISCURILOR ASOCIATE ACTIVITILOR

Denumirea lucrrii: Elaborare plan activitate anual

Domeniul: Financiar contabilitate

ntocmit de: eful structurii de audit intern

Data: 20.11.2004

Nr

crt

Activiti

auditabile Riscuri identificate

Observa

ii

1

Activitatea de

elaborare i

aprobare a

bilanului

- existena i structura bugetului

- nentocmirea n termen a bugetului

- nefuncionarea elementelor de cheltuieli

2

ntocmirea

bilanului contabil

i a contului de

- necorelaii ntre situaia conturilor i bilanului

ntocmit

- erori n preluarea datelor din balana de

13

execuie verificare;

- erori n efectuarea operaiunilor contabile

3

Contabilitatea,

inclusiv

angajamentele

bugetare i legale

- inexistena documentelor justificative privind

operaiile efectuate

- nenregistrarea n mod cronologic;

- nerealizarea controalelor ierarhice;

- utilizarea incorect a conturilor contabile

4

Calculul i plata

salariilor

- acordarea incorect a elementelor salariale

- gestionarea incorect a dosarului de personal;

- erori n ntocmirea statelor de salarii;

5

Plata achiziiilor

publice

- neaplicarea corect a procedurilor de achiziii;

- nencadrarea n plafoanele aprobate;

- erori n atribuirea contactelor de achiziie.

6

Activitatea de

inventariere a

patrimoniului

- erori n efectuarea inventarierii faptice;

- nevalorificarea diferenelor constatate n urma

inventarierii;

- neefectuarea inventarierii tuturor bunurilor

7

Activitatea de

ncasare a

veniturilor

- nentocmirea corect a documentelor de

ncasri;

- erori n evidenierea veniturilor;

- neconcordane ntre ncasri i documentele

ntocmite.

c) Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i a nivelurilor de apreciere a acestora

se realizeaz innd cont de responsabilitile din Normele generale pentru utilizarea factorilor

privind aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea calitativ, la care mai

putem aduga i ali factori specifici activitii. Spre exemplu, propunem pentru domeniul

financiar-contabil s utilizm i factorii: modificri legislative i vechimea personalului.

Pentru stabilirea ponderii riscului se au n vedere importana i greutatea factorului de

risc n cadrul activitii respective i, de asemenea, faptul c suma ponderilor factorilor de risc

trebuie s fie 100.

n funcie de criteriile alese, stabilim urmtoarele ponderi:

Aprecierea controlului intern ..35%;

Aprecierea cantitativ . 25%;

14

Aprecierea calitativ ... 20%;

Modificri legislative .. 15%;

Vechimea personalului 5%;

d) Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se realizeaz prin aplicarea la

fiecare factor de analiz a riscurilor a unui nivel de apreciere.

e) Determinarea punctajului total se realizeaz prin aplicarea ponderii nivelului de

apreciere fiecrui factor de risc pe niveluri de risc n vederea stabilirii punctajului total, pe

baza formulei:

iit NPP

unde:

Pt - punctaj total;

Pi ponderea riscurilor pentru fiecare factor;

Ni nivelul riscului pentru fiecare factor utilizat.

Etapa se concretizeaz n ntocmirea situaiei Determinarea punctajului total.

DETERMINAREA PUNCTAJULUI TOTAL

Denumirea lucrrii: Elaborare plan activitate anual

Domeniul: Financiar-contabilitate

ntocmit: eful structurii de audit intern

Data: 20.11.2004

Nr

crt

Activiti

auditabile Riscuri identificate

P5

35%

F5

P5

25%

F5

P5

20%

F5

P5

15%

F5

P5

5%

F5

Punctaj

total

1

Activitatea de

elaborare i

aprobare a

bilanului

- existena i

structura bugetului

- nentocmirea n

termen a bugetului

- nefuncionarea

elementelor de

cheltuieli

3 3 2 2 3 2,65

2

ntocmirea

bilanului

contabil i a

contului de

- necorelaii ntre

situaia conturilor i

bilanului ntocmit 3 2 2 2 2 2,35

15

execuie - erori n preluarea

datelor din balanele

de verificare;

- erori n efectuarea

operaiunilor

contabile

3

Contabilitatea

inclusiv

angajamentele

bugetare i

legale

- inexistena

documentelor

justificative privind

operaiile efectuate

- nenregistrarea n

mod cronologic;

- nerealizarea

controalelor

ierarhice;

- utilizarea incorect

a conturilor contabile

4 3 3 2 2 3,15

4

Calculul i

plata salariilor

- acordarea incorect

a elementelor

salariale

- gestionarea

incorect a dosarului

de personal;

- erori n ntocmirea

statelor de salarii;

4 4 4 4 3 3,95

5

Plata

achiziiilor

publice

- neaplicarea corect

a procedurilor de

achiziii;

- nencadrarea n

plafoanele aprobate;

- erori n atribuirea

contactelor de

achiziie.

4 3 4 3 2 3,50

6

Activitatea de

inventariere a

patrimoniului

- erori n efectuarea

inventarierii faptice;

- nevalorificarea

diferenelor

constatate n urma

inventarierii;

- neefectuarea

inventarierii tuturor

bunuri-lor

4 3 4 3 1 3,45

16

7

Activitatea de

ncasare a

veniturilor

- nentocmirea

corect a

documentelor de

ncasri;

- erori n

evidenierea

veniturilor;

- neconcordane ntre

ncasri i

documentele

ntocmite.

2 3 3 2 2 2,45

f) Clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor se realizeaz pe baza punctajelor

totale obinute anterior, stabilite n ordinea efectului produs asupra domeniului auditabil i

departajate pe o scar cu trei niveluri: mari, medii i mijlocii.

g) Ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate se realizeaz pe baza situaiei

anterioare, innd cont i de numrul personalului, timpul disponibil, alte activiti care se

desfoar n cadrul structurii de audit intern i n mod special de analiza riscurilor identificate

la celelalte domenii din cadrul entitii.

Etapa se caracterizeaz n elaborarea situaiei punctelor tari i puntelor slabe,

document care prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti n scopul elaborrii

planului de audit intern. Documentul conine i o opinie referitoare la nivelul impactului

riscurilor activitilor asupra domeniului auditabil i gradul de ncredere privind

funcionalitatea activitii n cadrul domeniului, conform modelului.

h) Elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile

Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate

(obiectivele de ndeplinit), este semnat de eful compartimentului de audit public intern i

adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n cadrul edinei de

deschidere.

Tematica de detaliu se realizeaz pe baza Situaiei punctelor tari i punctelor slabe,

ntocmite n etapa anterioar, i cuprinde misiunile de audit intern ce vor face parte din planul

pentru viitor.

i) Elaborarea programului de audit public intern

Programul de audit public intern este un document intern de lucru al

compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate.

Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare

atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

Programul de audit public intern are drept scopuri:

17

a) asigur eful compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate

aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;

b) asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor.

Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza

programului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni

i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea acestora cu

materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa locului.

Activitatea de desfurare a unei misiuni de audit intern este deosebit de laborioas

i de aceea i n informarea-cadru trebuie s se menioneze:

entitatea public care va fi auditat;

cadrul legal n baza cruia se va efectua misiunea;

perioada supus auditrii;

perioada alocat desfurrii misiunii;

planificarea misiunii, avnd ca scop alocarea timpului i a auditorilor care vor

efectua activitile preliminare i presupunnd:

prelucrarea informaiilor;

analiza riscurilor asociate i intervenia la faa locului;

ntocmirea documentelor preliminare;

elaborarea documentelor finale.

activitile care urmeaz a fi auditate;

instrumentele i tehnicile care vor fi utilizate;

concluzii prin care se fac recomandri n vederea ndeplinirii misiunii, cum ar

fi, spre exemplu, respectarea termenelor planificate.

E) edina de deschidere

edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea auditat,

cu participarea auditoriilor interni i a personalului entitii/structurii auditate.

Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind:

a) prezentarea auditorilor interni;

b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;

d) prezentarea tematicii n detaliu;

e) acceptarea calendarului ntlnirilor;

f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public intern.

18

Entitatea auditat poate solicita amnarea misiunii de audit, n cazuri justificate

(interese speciale, lipsa de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie discutat cu eful

compartimentul de audit public intern i notificat la conductorul entitii publice.

Minuta edinei de deschidere

Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie

consemnate n minuta edinei de deschidere.

Procedura P - 07 edina de deschidere

Scopul:

S efectueze o edin de deschidere cu reprezentanii (denumirea entitii/structurii

auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmrite i modalitile de lucru privind

auditul.

Premise:

edina de deschidere servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit. Ordinea de

zi a edinei de deschidere va cuprinde:

prezentarea auditorilor;

prezentarea obiectivelor misiunii de audit;

stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;

prezentarea n detaliu tematicii;

acceptarea calendarului ntlnirilor;

analiza i acceptul cartei auditorului;

asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii.

Procedura:

Auditorii 1. Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat

pentru a stabili data ntlnirii.

Conductorul Compartimentului de audit

public intern

Auditorii

Reprezentanii entitii/structurii auditate

2. Particip la desfurarea edinei de deschidere.

Auditorii

3. ntocmesc Minuta edinei de deschidere (Model

B-02) cu urmtoarea structur:

A. Meniuni generale

- tema misiunii de audit public intern;

- perioada auditat;

- numele celor care ntocmesc Minuta edinei de

deschidere;

- numele persoanei nsrcinate cu verificarea

19

ntocmirii minutei edinei de deschidere conform

prezentei proceduri;

- lista participanilor la edina de deschidere cu

menionarea numelui, funciei, direciei i a

numrului de telefon.

B. Stenograma edinei de deschidere:

- cuprinde redactarea n detaliu a dezbaterilor

edinei de deschidere.

4. ndosariaz Minuta edinei de deschidere n

dosarul permanent - Model B-02

2.11.2 Deschiderea interveniei la faa locului

Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea

acestora i cuprinde urmtoarele proceduri:

- colectarea dovezilor;

- constatarea i raportarea iregularitilor;

- revizuirea documentelor de lucru;

- edina de nchidere.

A) Colectarea dovezilor

Scopul acestei proceduri l reprezint efectuarea testrilor stabilite prin programul de

audit aprobat i obinerea de probe, dovezi suficiente i relevante pentru formularea

constatrilor, concluziilor i recomandrilor.

Colectarea dovezilor const n urmtoarele:

a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea procedurilor

aferente;

b) intervievarea personalului auditat;

c) verificarea nregistrrilor contabile;

d) analiza datelor i informaiilor;

e) evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne;

f) realizarea de testri;

g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditrile precedente

(verificarea realizrii corectrii)

Tehnici i instrumente de audit intern

Principalele tehnici de audit intern sunt:

1) Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor,

declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor

interne.

20

Tehnicile de verificare sunt:

a) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai

multe surse diferite;

b) examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitilor;

c) recalcularea: verificarea calculelor matematice;

d) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente (a treia

parte) n scopul validrii acesteia;

e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;

f) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de

la articolul nregistrat spre documentele justificative;

g) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul

nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate.

2) Observarea fizic reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz o prere

proprie.

3) Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor

auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.

4) Analiza const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,

identificate, cuantificate i msurate distinct.

Principalele instrumente de audit intern:

1) Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni. Tipurile de

chestionare sunt:

a) chestionarul de luare la cunotin (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la contextul

socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate; CLC se

utilizeaz n etapa de pregtire a emisiunii de audit;

b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni n activitatea de

identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii; CCI se utilizeaz n

etapa de pregtire a emisiunii de audit;

c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care

trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard

privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele mijloacele financiare, tehnice i de

informare, resursele umane existente; CLV se utilizeaz n etapa interveniei la faa locului,

procedura de colectare a dovezilor.

2) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:

stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;

stabilirea documentaiei justificative complete;

reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers.

3) Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru prezentarea

fundamentat a constatrilor auditului public intern.

21

a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se ntocmete pentru fiecare

disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i consecinele, precum i

recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii,

confirmat de reprezentanii entitii/structurii auditate i supervizat de eful

compartimentului de audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia).

Exemplu:

FIAP 1

Criteriu: Bonurile de consum se aprob de eful compartimentului care gestioneaz

stocurile de materiale.

Fapt: Bonurile de consum nu au fost avizate i semnate de eful compartimentului.

Cauz: Avnd n vedere numrul mare de bonuri ntocmite lunar, s-a considerat c

este suficient semnarea bonurilor de consum de ctre gestionar.

Consecine: Ca urmare a acestui fapt unele aprovizionri se pot efectua fr tirea

efului compartimentului. Este posibil astfel ca s se ntocmeasc bonuri pentru un

compartiment iar bunurile s ajung la alt compartiment.

Recomandare: Se va proceda la vizarea i semnarea bonurilor de consum pentru

distribuirea materialelor de ctre eful compartimentului.

b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI) - se ntocmete n cazul

n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti.

Auditorul raporteaz imediat sau cel mai trziu a doua zi efului compartimentului de audit

public intern (supervizor), care l va informa n termen de 3 zile pe conductorul entitii

publice i structura de control abilitat pentru continuarea verificrilor.

Exemplu:

Constatarea: Din verificarea listelor de inventariere general la finele anului 2004, s-a

constatat c mijlocul fix aparat pentru sudur numr de inventar 15180, aprovizionat cu

factura nr. B 00289575/15.05.2001, nu se regsete la locul de depozitare, dei figureaz n

listele de inventariere. Din discuiile purtate cu gestionarul i eful compartimentului nu s-a

putut stabili cauza n care a disprut activul corporal.

Recomandare: Efectuarea unei cercetri administrative n urma creia s se

stabileasc condiiile n care a disprut bunul respectiv, persoanele vinovate i modalitatea de

recuperare a pagubei.

Anexe:

- copie dup factura privind achiziia bunului;

- fia de eviden a mijlocului fix;

- copie dup lista de inventariere n care se regsete mijlocul fix.

- copie dup nregistrarea efectuat n contabilitate.

22

C) Revizuirea documentelor de lucru

Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmirea proiectului

Raportului de audit public intern, pentru a se asigura c documentele de lucru sunt pregtite n

mod corespunztor.

Dosarele de audit public intern

Dosarele de audit public intern - prin informaiile coninute asigur legtura ntre

sarcina de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau

la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.

Tipuri de dosare de audit public intern:

a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:

Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia:

ordinul de serviciu;

declaraia de independen;

rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor);

fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP);

formularele de constatare a iregularitilor;

programul de audit.

Seciunea B - Administrativ:

notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;

minuta edinei de deschidere;

minuta reuniunii de conciliere;

minuta edinei de nchidere;

corespondena cu entitatea/structura auditat.

Seciunea C - Documentaia misiunii de audit public intern:

strategii interne;

reguli, regulamente i legi aplicabile;

proceduri de lucru;

materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai,

fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);

informaii financiare;

rapoarte de audit public intern anterioare i externe

informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;

documentaia analizei riscului.

Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern i a

rezultatelor acesteia:

revizuirea raportului de audit public intern;

rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative,

extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni.

23

Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre (E, F, G, ... ) pentru fiecare

seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i

uor de urmrit.

Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale.

Ele trebuie pstrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de audit public intern,

dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale privind arhivarea.

D) edina de nchidere a interveniei la faa locului

Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din

proiectul Raportului de audit public intern i a calendarului de implementare a recomandrilor.

Se ntocmete o minut a edinei de nchidere.

n cadrul edinei de nchidere auditorii urmresc s se asigure c recomandrile i

constatrile sunt clare, obiective, relevante, uor de neles i nu dau natere la interpretri.

Constatrile vor trebui s fac trimitere la baza legal i vor ajuta entitatea auditat s elimine

deficienele constatate.

2.11.3 Raportul de audit public intern (raport preliminar)

A) Elaborarea proiectului de audit public intern

n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie respectate

urmtoarele cerine:

a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i s

fie susinute prin documente justificative corespunztoare;

b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea

riscurilor poteniale;

c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate;

d) se ntocmete pe baza FIAP-urilor.

n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s fie

respectate urmtoarele principii:

a) constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o manier pertinent i incontestabil;

b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a stilului eliptic

de exprimare, limbajului abstract;

c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret;

d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;

e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sintez sau la

concluzii);

f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit

public intern.

Structura proiectului de Raport de audit public intern trebuie s cuprind cel puin

urmtoarele elemente:

a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;

24

b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de serviciu, echipa

de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare, perioada

auditat);

c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,

metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale ntocmite n cursul

aciunii de audit public intern);

d) constatri efectuate;

e) concluzii i recomandri;

f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt

material probant sau justificativ).

Procedura P - 12 Elaborarea Proiectului de Raport De Audit

Scopul:

Prezint cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor

publici interni.

Premise:

n elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile de audit

raportate n Fiele de Identificare i Analiz a Problemelor i n Formularul de constatare i

raportare a iregularitilor.

Procedura:

Auditorii

1. Redacteaz Proiectul raportului de audit utiliznd formatul

prezentat mai jos;

2. Indic pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de

audit dovada corespunztoare;

3. Transmite conductorului Compartimentului de audit public

intern Proiectul raportului de audit, mpreun cu dovezile

constatrilor;

Conductorul

compartimentului de audit

public intern

4. Analizeaz Proiectul raportului de audit;

5. Stabilete dac proiectul n ntregime sau doar pri din el,

trebuie s fie transmise la compartimentul juridic pentru

revizuirea lui din punct de vedere juridic;

B) Transmiterea proiectului de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iar

aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de

vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni. Netransmiterea punctelor de vedere

n termenul menionat presupune acordul tacit al structurii auditate n legtur cu proiectul

raportului de audit public intern, iar reuniunea de conciliere nu-i mai are obiectivul.

C) Reuniunea de conciliere

25

n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaz

reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i

concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete o minut privind

desfurarea reuniunii de conciliere.

Scopul reuniunii de conciliere l reprezint acceptarea constatrilor i recomandrilor

formulate de ctre auditori n proiectul raportului de audit intern i prezentarea calendarului de

implementare a recomandrilor.

Minuta reuniunii de conciliere o ndosariaz n dosarul permanent seciunea B.

D) ntocmirea raportului de audit intern (raportul final)

Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i convenite

din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o sintez a

principalelor constatri i recomandri.

eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze UCAAPI sau

organul ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de conductorul

entitii publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere.

Raportul de audit intern cuprinde urmtoarele date:

1) Date de identificare a misiunii de audit

- echipa de auditare;

- baza legal;

- durata i perioada aciunii de auditare;

- scopul aciunii de auditare;

- obiectivele aciunii de auditare;

- tipul de auditare;

- metode i tehnici utilizate;

- documentele i materialele examinate n aciunea de audit;

2) Constatrile efectuate de echipa de audit intern n baza:

- FIAP-urilor ntocmite care trebuie s cuprind: criteriul, fapta, cauza,

efectul, recomandarea;

- Formularului Constatarea i raportarea iregularitilor (CRI);

E) Supervizarea misiunii de audit public intern

eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor

etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern.

Scopul aciunii de supervizare este de a asigura c obiectivele misiunii de audit public

intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel:

a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit;

b) verific executarea corect a programului misiunii de audit;

c) verific existena elementelor probante;

d) verific dac redactarea raportului de audit public intern, att cel intermediar ct i cel final,

este exact, clar, concis i se efectueaz n termenele fixate.

26

n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea

de audit, supervizarea este asigurat de un auditor intern desemnat de acesta.

F) Difuzarea raportului de audit intern

eful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern,

finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditate

conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.

Pentru instituia public mic, Raportul de audit public intern este transmis spre

avizare conductorului acesteia.

Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit public intern, acestea vor

fi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern

n timpul verificrilor pe care le efectueaz.

Raportul de audit intern trebuie s fie nsoit de o sintez a raportului.

2.11.4 Urmrirea recomandrilor

Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate n Raportul de

audit public intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n mod eficace i c,

conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri.

Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra

modului de implementare a recomandrilor.

Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor const n:

elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea acestuia;

stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

punerea n practic a recomandrilor;

comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;

evaluarea rezultatelor obinute.

Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz la UCAAPI sau la organul

ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea

recomandrilor.

Compartimentul de audit public intern va comunica conductorului entitii publice

stadiul implementrii recomandrilor.