Audit Intern - Sinteze

8/13/2019 Audit Intern - Sinteze

1/43

1

Universitatea Spiru HaretFacultatea de Contabilitate si Finante Cmpulung MuscelSpecializarea Contabilitate i Informatica de GestiuneAnul II ZI I FRSemestrul II

SINTEZELA DISCIPLINA AUDIT INTERN

CONINUTUL TEMATIC AL CURSULUI

1. CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR1.1.Definirea auditului;1.2.Tipuri fundamentale de audit financiar;1.3.Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului;

2.ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR.LOCUL AUDITULUI INTERNN SISTEMUL DE AUDIT

2.1.Camera Auditorilor Financiari din Romnia;2.2.Exercitarea independenta profesiei de auditor financiar;2.3.Auditul intern la agenii economici;2.4.Cenzorii societilor comerciale;

3. AUDITUL INTERN AL ENTITILOR ECONOMICE3.1. Sfera i obiectivele auditului intern;3.2. Categorii de audit intern;3.3. Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditul

extern independent;3.4. Rolul auditorilor interni n sfera auditului financiar;

4.MISIUNEA, COMPETENELE I RESPONSABILITILE PRIVIND AUDITUL INTERN4.1.Principii de baz n realizarea activitilor de consultan/consiliere de ctre

auditorii interni;4.2.Definiia activitilor formale de consultan/consiliere;4.3.Sfera activitilor n cadrul misiunilor formale de consiliere;4.4. Comunicarea rezultatelor misiunilor formale de consultan/consiliere;


2/43

2

5.INDEPENDENA, OBIECTIVITATEA I COMPETENA PROFESIONAL NACTIVITATEA DE AUDIT INTERN

5.1.Independena auditorului intern n cadrul entitii;5.2.Obiectivitatea individuala auditorului intern;5.3. Prejudicii aduse independenei i obiectivitii;5.4.Auditarea operaiunilor de care auditorii interni au fost responsabili n

trecut;5.5.Competena profesionaln auditul intern;

6. MANAGEMENTUL ACTIVITII DE AUDIT INTERN AL ENTITILORECONOMICE

6.1. Planificarea auditului intern bazatpe riscuri;6.2. Comunicare i aprobare;6.3. Gestionarea resurselor;6.4. Reguli i proceduri;6.5. Coordonare;

6.6. Rapoarte transmise Consiliului i managementului general;

7. CONCEPTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN I ORGANIZAREA ACESTUIA7.1.Conceptul de audit public intern;7.2.Comitetul pentru Auditul Public Intern(CAPI);7.3.Unitatea Centralde Armonizare pentru Auditul Public Intern(UCAAPI);7.4.Compartimentul de Audit Public Intern;

8. METODOLOGIA PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN

8.1.Pregtirea misiunii de audit public intern;8.2.Tematica de detaliu i programul de audit public intern;8.3.Intervenia la faa locului(munca de teren);8.4.Tehnici de audit publi intern;8.5.Raportul de audit public intern;8.6.Contravenii i sanciuni n legturcu auditul public intern;

BIBLIOGRAFIE MINIMobligatorie:

Boulescu Mircea, Audit financiar entiti economice, Editura Fundaiei Romnia de Mine,Bucureti, 2007;

Boulescu Mircea, Audit intern entiti economice, Editura Fundaiei Romnia de Mine,Bucureti, 2007;


3/43

3

Boulescu, Mircea, Brnea Corneliu, Audit financiar,, Editura Fundaiei Romnia de Mine,Bucureti, 2006;

IIA Standarde de audit intern,2007,www.cafr.ro;

CAFR Norme de audit intern,2007,www.cafr.ro;

www.mfinante.ro

1.CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR

1.1.Definirea audituluiAuditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independenti competenta fidelitii

reprezentrilor contabile i financiare reprezint cheia de bolt pentru probitatea i credibilitateatranzaciilor economice.

n general, prin audit se nelege:- o examinare profesionala unei informaii n vederea expunerii unei opinii responsabile iindependente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate;

- o cercetare n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referin lanormele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficacitii sistemelor i procedurilor unuiagent economic;

- un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine oconcluzie asupra obiectului auditului.

Auditul financiar-contabil este:- o examinare independent (o expresie de opinie) a bilanului contabil, efectuat de un

auditor delegat, de conformitate cu orice obligaie statutarrelevant;

- un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de unitatea patrimonial;- o revedere criticpentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate;- o exprimare efectuatde un profesionist competent i independent n vederea exprimrii

unei opinii motivate.Auditul financiar reprezint activitatea de examinare ,n vederea exprimrii de ctre

auditorii financiari,a unei opinii asupra situaiilor financiare,n conformitate cu standardele deaudit,armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale aContabililor(IFAC),adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Auditul financiar-contabil poate fi: audit intern i audit extern.

1.2.Tipuri fundamentale de audit financiar

n raport cu obiectivul i aria de aplicativitate , auditul poate fi de conformitate saulegalitate,de atestare financiari al performanei.

Auditul conformitii sau legalitii cuprinde atestarea responsabilitii financiare aagenilor economici i presupune examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimareaopiniilor asupra situaiilor financiare.

Auditul de atestare financiarconstn exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare in furnizarea de credibilitate asupra situaiilor financiare.


4/43

4

Auditul performanei sau al rezultateloreste sinonim cu sintagma valoare pentru baniiconst n economicitate,eficien i eficacitate i acoper activiti economice iadministrative,urmrind principii i practici de management,eficiena utilizrii resurselorumane,financiare,inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performani procedurilor urmate de agenii economici auditai,eficiena i performana n legturcu atingereaobiectivelor agentului economic auditat,precum i impactul efectiv al activitilor comparativ cu

efectul dorit.

1.3.Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului

Obiectivul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei auditorului cu privire lantocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative,n conformitate cu un cadrugeneral de raportare financiar(audit de atestare financiar),respectarea reglementrilor legale,astatutelor i reglementrilor,a normelor i deciziilor manageriale(auditul conformitii saulegalitii),aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management n utizarea

fondurilor (auditul performanei sau rezultatelor).Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi

necesare n circumstane date,pentru a realiza obiectivul auditului.

Aplicaii,teste pentru autoevaluare lecia 1

ntrebare de tipul ALEGERI MULTIPLE:

1.Auditul financiar-contabil nu este:

a)o examinare independent(o expresie de opinie) a bilanului contabil, efectuatde unauditor delegat, de conformitate cu orice obligaie statutarrelevant;b)un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de unitatea patrimonial;c)o revedere criticpentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate;d)o exprimare efectuatde un profesionist dependent n vederea exprimrii unei opinii

motivate.

ntrebare de tipul ADEVRAT/FALS:

2.Auditul financiar reprezint activitatea de examinare ,n vederea exprimrii de ctre auditoriifinanciari,a unei opinii asupra situaiilor financiare,n conformitate cu standardele de

audit,armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale aContabililor(IFAC),adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.

Rspuns corect:1.d)2.Adevrat;


5/43

5

2.ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR. LOCUL AUDITULUIINTERN N SISTEMUL DE AUDIT

2.1.Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Camera Auditorilor Financiari din Romniaeste nfiinatprin lege ca persoanjuridicromn organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ. Ea a fost nfiinat prinlege n vederea: organizrii i coordonrii activitii de auditor financiar; atribuirii i retrageriicalitii de auditor financiar.

Camera Auditorului Financiar din Romnia i poate constitui uniti teritoriale, frpersonalitate juridic, denumite filiale i are aparat executiv structurat pe departamente funcionale.

n general, Camera Auditorilor Financiari din Romnia are urmtoarele atribuii:- organizeazexamenele i atribuie calitatea de auditor financiar;- coordoneazactivitatea de audit financiar;- supravegheazprogramul de pregtire continua auditorului financiar;- controleazcalitatea activitii de audit financiar;

- sesizeaz Ministerul Finanelor Publice asupra necesitii actualizrii normelor iprocedurilor profesionale de audit, n raport cu modificrile intervenite n reglementrile instituiiloreuropene i internaionale;

- elaboreaznormele interne privind activitatea proprie;- organizeaz evidena membrilor si prin Registrul auditorilor financiari i publicarea

acestora n Monitorul Oficial al Romniei;- public anual n Monitorul Oficial al Romniei modificrile intervenite n evidena

membrilor;- emite, sub controlul Ministerului Finanelor Publice, reguli i proceduri pentru realizarea

obligaiilor asumate de statul romn n susinerea procesului de armonizare cu directivele UE ndomeniu, cu privire la calitatea examenului de auditor financiar i a stagiului practic.

n cadrul Camerei Auditorilor funcioneaz:- Secretariatul general, coordonat de prim-vicepreedintele consiliului, condus de un secretargeneral, numit de Biroul permanent;

- Departamentul de monitorizare i competenprofesional;- Departamentul de conduiti disciplinprofesional;- Departamentul de nvmnt i admitere- Departamentul de servicii generale;- Departamentul de servicii pentru membrii.Veniturile Camerei Auditorului provin din: cotizaiile membrilor n cuantum fix sau mobil; tarife de examinare, de nscriere i pentru serviciile oferite de Camer;

alte venituri.n structura Camerei Auditorilor, organele de conducere, administrare i control sunturmtoarele:

1.Conferina Camerei Auditorilor, care poate fi ordinar (se ntrunete o dat pe an, laconvocarea Consiliului, n cel mult 3 luni de la ncheierea exerciiului financiar) i extraordinar.

2. Consiliul Camerei Auditorilor are n componena sa 15 membrii alei n cadrulConferinei ordinare pentru o perioadde 5 ani. Orice membru al Camerei, cu excepia persoanelorjuridice, poate fi ales ca membru al Consiliului Camerei.


6/43

6

3.Biroul permanent al Consiliului Camereieste format din preedintele Consiliului, prim-vicepreedintele Consiliului i cei 5 vicepreedini ai Consiliului .

4.Comisia de auditori statutarieste organul de control executiv al Camerei, care are dreptcompeten: efectuarea auditului financiar al Camerei; ntocmirea rapoartelor pe care le prezintConferina etc.

Statutul de membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia include: procedura de

atribuire a calitii de membru al Camerei pentru persoane fizice, persoane juridice i alte persoanecu calificarea obinut n strintate; drepturile i obligaiile membrilor Camerei Auditorilor;renunarea la calitatea, retragerea calitii, redobndirea calitii de membru al Camerei Auditorilor;persoanele nonactive ale Camerei Auditorilor.

Camera Auditorilor Financiari din Romnia deschide Registrul auditorilor financiari pentruorganizarea evidenei membrilor si. El cuprinde persoanele fizice i juridice crora li s-a acordatcalitatea de auditor financiar.

Mandatul de auditor financiar poate fi ndeplinit de persoanele care: se bucurde o reputaieprofesionalnetirbit; nu exercitactiviti incompatibile cu cea de audit. nclcarea prevederilorlegale privind activitatea de audit financiar atrage, dup caz, rspunderea civil, disciplinar ipenala auditorilor financiari.

Activitatea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia se desfoar sub supraveghereaMinisterului Finanelor Publice care urmrete ca:

- statutul i celelalte reglementri emise de Camersnu contravinreglementrile legale;- deciziile luate de organele de conducere ale Camerei s fie n conformitate cu statutul i

celelalte reglementri.n plus, Ministerul Finanelor Publice poate: solicit Camerei Auditorilor Financiari din

Romnia snotifice apariia evenimentelor de natura celor convenite, si punla dispoziie sau s-i comunice informaiile privind aceste evenimente; revocrecunoaterea organului de conducere aleCamerei, n cazul n care constatcnu sunt respectate condiiile i obligaiile legale etc.

2.2.Exercitarea independenta profesiei de auditor financiar

Auditorii financiari persoane fizice sau juridice ,care au dobndit aceastcalitate i sunt membriiai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,n exercitarea independenta profesiei pot desfuraurmtoarele activiti:

-audit financiar;-audit intern;-consultanfinanciar contabili fiscal;-asigurare a managementului financiar contabil;-pregtire profesionalde specialitate n domeniu;

-expertizcontabil;-evaluare;-reorganizare judiciari lichidare.

Auditorul financiar poate exercita independent profesia de auditor financiar numai dacndeplineteurmtoarele condiii:

a)are calitatea de auditor financiar;b)este membru al camerei,persoanactiv;c)ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a


7/43

7

camerei.Profesia de auditor financiar se exercitavnd la baz:a)contractul de audit financiar ncheiat cu clientul,care include n mod obligatoriu clauzade confidenialitate i eventuale condiii speciale,adoptate de la caz la caz;

b)rapoartele de audit financiar;c)viza anual,respectiv autorizaia pentru exercitarea profesiei.

2.3.Auditul inten la agenii economici

n conformitate cu prevederile art. 155 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale,republicatn 1998, modificati completatprin Legea nr. 161/2003 i Legea 441 din 2006:

- situaiile financiare ale societilor comerciale, care intr sub incidena reglementrilorcontabile armonizate cu obiectivele europene i standardele internaionale de contabilitate, seauditeazde ctre auditori financiari persoane fizice sau juridice (audit extern sau independent);

- societile comerciale ale cror situaii financiare anuale sunt supuse auditului financiar auobligaia sorganizeze auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiaridin Romnia n acest scop.

Auditul intern i auditul extern, independent, au aceeai menire, de a formula opinii irecomandri argumentate, dar prezint diferene eseniale ntre ele. Astfel, auditul extern sauindependent presupune existena auditorului extern, ca profesionist independent calificat, careexamineazi certificsinceritatea documentelor financiar-contabile, a situaiilor financiare anuale.

Auditul internexamineazoperaiile, n principal, pentru a provoca ameliorarea, conducela aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de agentul economic i nu este limitat laaspectele financiare. Locul auditorului intern n organizarea agentului economic este determinat de:autoriti; responsabiliti; independen.

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitiloragentului economic n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,controlului i proceselor de conducere a acestuia.

Obiectiveleprincipaleale auditului intern sunt:- conformitatea activitilor din cadrul agentului economic auditat cu politicile, programele,

managementul acestuia i cu prevederile legale;- evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse

i efectuate de ctre conducerea agentului economic n scopul creterii eficienei activitii;- estimarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate

conducerii pentru cunoaterea realitii din cadrul aparatului economic;- protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor

de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.Cadrul general pentru organizarea auditului intern include ca problemprioritarCodul deetic, al crui scop este spromoveze norme de eticn cadrul profesiei de auditor intern, bazate pencredere n asigurarea obiectivitii sale referitoare la managementul riscului, control i conducere.Codul etic merge mai departe de definiia auditului intern, incluznd doucomponente eseniale:

-principiile care sunt relevante pentru profesia i practica de audit intern;-reguli de conduitcare descriu normele de comportament pentru auditorii interni.


8/43

8

n activitatea lor, auditorii interni se supun unor reguli de organizare, exercitare iimplementare.

a)Reguli de organizare: se referla caracteristicile agenilor economici i persoanelor careexercit activiti de audit intern i anume: independena i obiectivitatea; competena irspunderea profesional; asigurarea calitii i ndeplinirea conformitii.

b)Reguli de exercitare: descriu natura activitilor de audit intern i furnizeazcriterii de

calitate pe baza crora executarea acestora poate fi evaluat.Aceste reguli au n vedere: conducerea activitii de audit intern; natura activitii;

planificarea angajamentului; executarea angajamentului; comunicarea rezultatelor; monitorizareaimplementrii rezultatelor.

c)Reguli de implementarese elaboreazn funcie de tipurile specifice de angajamente.n vederea monitorizrii implementrii rezultatelor, eful executiv al auditului:- verificdacau fost luate n mod corespunztor de ctre conducere msuri n legturcu

riscurile semnificative raportate sau dacConsiliul de administraie a acceptat riscul de a nu lua nicio msur;

- stabilete proceduri de monitorizare a implementrii msurilor luate de conducere;- informeazAdunarea Generala Asociailor n cazul n care Consiliul de administraie a

decis saccepte riscurile semnificative raportate.

2.4.Cenzorii societilor comerciale

Cenzorii funcioneazla agenii economici societi comerciale pe aciuni,n comanditpe aciuni i cu rspundere limitat.

Societatea pe aciuni are trei cenzori i tot atia supleani,dacprin actul constitutiv nu seprevede un numr mai mare.n toate cazurile numrul cenzorilor este impar.Cel puin unul dintrecenzori este contabil autorizat cu studii superioare sau expert contabil.

Cenzorii se aleg la nceput de adunare constitutiv.Durata mandatului este de trei ani i pot

fi realei oricare ar fi prevederile actului constitutiv.Votul secret este obligatoriu pentru alegerea irevocarea cenzorilor.Cenzorii trebuie sfie acionari,cu excepia cenzorilor contabili.


1.Auditul intern examineaz operaiile, n principal, pentru a provoca ameliorarea, conduce laaplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de agentul economic i este limitat laaspectele financiare.

Rspuns corect:1.Fals;

3. AUDITUL INTERN AL ENTITILOR ECONOMICE


9/43

9

3.1. Sfera i obiectivele auditului intern

Sfera i obiectivele auditului internvariazconsiderabil i depind de:-dimensiunea i structura entitii;-cerinele managementului entitii.De regul, activitile de audit intern includ elemente, cum sunt:-monitorizarea controlului intern. Stabilirea sistemelor adecvate de control intern reprezint

responsabilitatea managementului. Auditului intern i sunt atribuite de ctre managementresponsabiliti curente specifice, referitoare la examinarea controalelor, monitorizarea funcionriilor i exprimarea de recomandri n vederea mbuntirii lor;

-examinarea informaiilor financiare i operaionale. Aceste elemente pot include: revizuireamijloacelor utilizate pentru a identifica, msura, clasifica i raporta astfel de informaii; investigareaunor probleme specifice; verificarea detaliata tranzaciilor, soldurilor i procedurilor;

-revizuirea economicitii, eficienei i eficacitii operaiunilor, inclusiv a controalelor non-financiare ale entitii;

-verificarea conformitii cu legi, reglementri i alte cerine externe entitii, precum i cupoliticile i directivele manageriale i cu alte cerine interne.

n sintez, auditul intern al entitilor economice are ca obiective:-conformitatea activitilor din cadrul entitii economice auditate cu politicile, programele,

managementul acesteia i cu prevederile legale;- evaluarea gradului de adecvare i aplicare a aciunilor de control financiar i nefinanciardispuse i efectuate de ctre managementul entitii economice n scopul creterii eficieneiactivitii.

- estimarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinatemanagementului pentru cunoaterea realitii din cadrul entitii economice;

- protejarea elementelor bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire afraudelor i pierderilor de orice fel.

3.2. Categorii de audit intern

Auditul intern poate fi: audit de regularitate (conformitate); audit de eficacitate; audit demanagement; audit de strategie.a)Auditul de regularitate (conformitate):- examineaz i apreciaz dac regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respectorganigramele, sistemele de informare etc.;- are la baz un sistem de referin i acioneaz prin constatri i completri privind aplicarea,interpretarea, eventualele deficite sau dezechilibre produse i consecinele acestora, pe care leraporteazmanagementului entitii economice;- are ca scop compararea realitii cu sistemul de referinadecvat;- examineazdacsunt respectate:

- dispoziiile, regulile i procedurile definite pentru entitate;- reglementrile care au legturcu securitatea entitii. Examinarea cuprinde modalitile de

contabilizare a operaiunilor entitii i reguli de contabilizare analitic.b)Auditul de eficacitate:- se refer la calitate i nu la un sistem de referin. Se are n vedere c eficacitatea se refer lacalitatea activitii i a rezultatelor obinute prin respectarea regulilor adoptate de entitateaeconomic, dar eficacitatea depinde de modul n care s-a desfurat efectiv activitatea;- se poate numi i audit de performan, care reflectcalitatea msurilor adoptate prin rezultatelenregistrate. Eficacitatea reprezint atingerea obiectivelor fixate, respectiv, rspunsul entitiieconomice la ateptri, iar eficiena nseamna face ct mai bine posibil, respectiv, a obine cea maibuncalitate n ce privete cunotinele, comportamentele i comunicarea.


10/43

10

ntrebarea esenialn auditul de eficacitate este dacgestionarea entitii este exercitatcumaximum de eficacitate i eficien, avndu-se n vedere dacobiectivele fixate:- pot fi i sunt atinse cu maximum de eficacitate;- pot fi mbuntite, depite cu maximum de eficien. Examinarea are n vedere care suntindicatorii, sistemele de informare folosite, msurile care pot fi luate pentru ca dispoziiile, regulile,procedurile etc. s fie ct mai bine adaptate pentru eliminarea disfunciilor i insuficienelor ngestionarea entit

ii economice.

c)Auditul de management:- examineazi se asigurcexisto politicde management i n ce msuraceasta este exprimatcu claritate de cel care o are n responsabilitate;- analizeaz modul n care politica sectorial corespunde strategiei entitii economice saupoliticilor cuprinse i rezultate din strategie;- cerceteazi se asigurcpe teren, politica este cunoscut, neleasi aplicatcorespunztor. Seare n vedere conformitatea ntre politici aplicarea sa;- are ca scop svaddacmisiunea responsabililor de activiti din structura entitii economiceeste clar definit i dac se refer la: prevenirea tuturor incidentelor i penelor de funcionare;reducerea bugetului la costuri minime; creterea duratei de funcionare a instalaiilor. n funcie derspunsurile la aceste ntrebri auditul intern se asigur c politica de gestiune este conform custrategia entitii.d)Auditul de strategie:- examineazdacexisto strategie definiti aprobati dacaceasta se aplic;- reprezint o confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii economice cu mediul n careaceasta se aflpentru aprecierea coerenei globale;- se limiteaz la semnalarea incoerenelor pariale i are menirea s faciliteze asigurarea coereneiglobale.

3.3. Relaia dintre auditul intern al entitii economice i auditul extern independent

Auditul intern i auditul extern, independent, au aceeai menire, de a formula opinii irecomandri argumentate, dar prezintdiferene eseniale ntre ele.

Astfel, auditul extern independent presupune existena auditorului financiar extern, ca

profesionist independent calificat, care examineazi certificsinceritatea documentelor financiar-contabile, a situaiilor financiare anuale.Auditorul financiar extern:- acioneazn perfectindependenn vederea certificrii situaiilor financiare anuale ale entitiieconomice (clientului);- nu este funcionar al entitii economice. Actele sale nu sunt supuse controlului managementuluientitii economice;- are responsabilitatea limitatla expresia avizului su asupra documentelor financiar-contabile pecare le examineaz. Documentele financiar-contabile rmn fapta managementului entitiieconomice (clientului), care are obligaia: s adopte politici contabile corespunztoare; sorganizeze un sistem contabil suficient i eficient pentru protejarea activelor; selaboreze un sistemde control intern care scontribuie la asigurarea ntocmirii satisfctoare a documentelor financiar-

contabile. n consecin sinceritatea informaiilor prezentate n cadrul documentelor financiar-contabile face parte integrant i fr restricii din responsabilitatea managementului entitiieconomice;- examineazdocumentele financiar-contabile n acord cu normele (standardele) general acceptatei include toate procedurile considerate necesare. Sunt norme generale: executarea examenului deauditor care posed pregtire tehnic temeinic i o experien profesional deosebit; completaindependende gndire a auditorului n toate problemele misiunii; men inerea grijii profesionalenecesare n cursul pregtirii i realizrii auditului;


11/43

11

- analizeazinformaiile din documentele financiar-contabile prin sondaj. n consecin, constatrilesale nu reflecto certitudine absolut. Expresia de opinie asupra documentelor financiar-contabileeste limita pnla care poate savanseze auditorul extern. Cnd exprimopinia asupra situaiilorfinanciare, auditorul independent indicdacinformaiile cuprinse de acestea sunt de o maniersatisfctoare, n conformitate cu principiile contabile general acceptate;- prezint opinia rezultat n urma examinrii documentelor financiar-contabile sub forma unuidocument scris numit raport. Raportul constituie certificatul c

situa

iile financiare sunt corecte.

Certificarea este numai o expresie de opinie i nu o garanie absolut.La rndul su, auditul intern examineaz operaiunile, n principal, pentru a provoca

ameliorarea, conduce la aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de entitateaeconomici nu este limitat la aspectele financiare.

Auditul intern este efectuat de personal care aparine entitii economice. Auditorii internisunt angajai ai entitii economice pentru a realiza audit n atenia managementului entitiieconomice. Auditorul intern este independent fa de eful contabil, dar este supus nevoilor icerinelor emanate din responsabilitatea entitii economice.

Locul auditorului intern n organizarea entitii economice este determinat de:- autoritate: auditorul intern nu exercit o autoritate direct asupra altor persoane ale entitiieconomice. El estimeaz (analizeaz) activitile (lucrrile) n calitate de colaborator almanagementului entitii economice;- responsabilitate: auditorul intern are libertatea de a aprecia politicile, planurile, prevederile inregistrrile, dar aprecierile sale nu scutesc, n nicio manier, alte persoane din cadrul entitiieconomice de responsabiliti ce le sunt ncredinate. Responsabilitile auditorilor interni suntfoarte diverse, variind n funcie de cerinele managementului angajatorului. Astfel, auditorii interni,n calitatea lor de angajai, pot efectua audit de rutinal conformitii, audit operaional sau sfieangajai cu alte responsabiliti;- independen: independena auditorului intern este determinatde statutul juridic ce i se acordncadrul entitii economice. Aciunea principal ce i se acord este rezervat constatrilor irecomandrilor. Statutul juridic acordat este completat de obiectivitate. Auditorii interni nuelaboreazi nu aplicproceduri, nu pregtesc documente i nu se angajeazn nicio altactivitate,dar, normal ei angajeazaprecierea. Libertatea de aciune i atenia datrecomandrilor auditorilorinterni constituie principii eseniale ale eficienei auditului intern.

Pentru a opera eficient, un auditor intern trebuie sfie independent de funciile ierarhice aleentitii economice respective, nsnu poate fi independent fade entitate ca ansamblu atta timpct ntre el i entitate exist o relaie de subordonare de la angajator la angajat. Auditorii internifurnizeaz managementului informaii preioase pentru procesul de luare a deciziilor privindgestionarea eficienta entitii economice.

Auditorii interni raporteaz direct managerului entitii economice, unui alt responsabil devrf sau chiar comitetului de audit al consiliului de administraie.Este puin probabil ca utilizatorii din afara entitii economice saccepte sse bazeze pe informaiiapreciate i furnizate numai de auditorii interni, din cauza lipsei de independendeplina acestoradin urm. Aceast independen insuficientconstituie principala deosebire dintre auditorii internii auditorii financiari externi independeni.

n cadrul entitilor economice mari, existena unui compartiment (departament) de audit este

esenialpentru a se asigura o supervizare eficienta activitilor, respectiv, evaluarea permanentsau periodic de ctre management a calitii controlului intern, n scopul de a determina dacmecanismele de control sunt aplicate conform prevederilor i dacele sunt adaptate corespunztorunor schimbri ale circumstanelor.

Pentru ca auditul intern sfie eficient este vital ca personalul de audit sfie independent attde compartimentele (departamentele) operative, ct i de compartimentul contabil, precum i caauditorii interni s fie direct subordonai unui nivel de autoritate ct mai nalt din entitateaeconomic, adic fie managementului de vrf, fie comitetului de audit al consiliului deadministraie.


12/43

12

Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarealucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie saibcalitatea de auditorfinanciar, acordat cu respectarea procedurilor legale, de Camera Auditorilor Financiari dinRomnia.

3.4. Rolul auditorilor interni n sfera auditului financiar

Auditorii interni pot avea o influen considerabil asupra eficacitii i eficieneioperaionale a entitii economice, precum i asupra fluxurilor de trezorerie i profitului.

Auditorii interni execut o parte important de lucrri de audit financiar, asemntoarecelor realizate de auditorii financiari externi independeni. Multe din conceptele i metodele deaudit financiar se aplici auditului efectuat de auditorii interni.

Auditorii interni, ca angajai ai entitii economice, efectueazatt audit operaional, cti audit financiar. Rolul lor n sfera auditului este n cretere continu datorit creteriidimensiunilor i complexitii majoritii entitilor economice.

Auditorii interni i dedic ntregul timp de lucru unei singure entiti economice. Inconsecin, cunotinele lor privind operaiunile i mecanismele de control intern ale entitii suntcu mult mai aprofundate dect cele obinute de auditorii financiari externi. Auditul intern cuprindeexaminarea i evaluarea caracterului adecvat i a eficacitii sistemului de control intern al entitiieconomice, precum i evaluarea calitii executrii sarcinilor atribuite fiecrui angajat.

Directiva privind responsabilitile auditului intern precizeaz c auditorii interniexamineazi apreciaz:- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale, precum i mijloacele folositepentru identificarea, cuantificarea, clasificarea i raportarea acestor informaii;- sistemele instaurate pentru a se asigura respectarea acelor politici, planuri, proceduri, legi, normei contracte care ar putea avea un impact semnificativ asupra opera iunilor i rapoartelor entitii irespectarea de ctre entitatea economica tuturor prevederilor legale i contractuale aplicabile;- mijloacele de protecie a activelor i, n msura necesitii, existena acestor active;

- evaluarea economicitii i eficienei cu care sunt folosite resursele entitii;- operaiunile sau programele, n scopul de a determina dacrezultatele concordcu obiectivele iscopurile fixate i dacoperaiunile sau programele se desfoarconform planurilor.

Obiectivele auditorilor interni sunt considerabil mai ample dect cele ale auditorilorfinanciari externi independeni. Acest fapt le oferauditorilor interni flexibilitatea necesarpentru arspunde tuturor nevoilor entitii economice.

Intre entitile economice existdeosebiri n ceea ce privete profunzimea auditului intern isferele asupra crora se concentreaz auditorii interni. De exemplu, managementul unei entitieconomice poate decide ca auditorii interni sevalueze n fiecare an mecanismele de control interni situaiile financiare ale structurilor, n timp ce alte entiti pot considera suficient un audit o datla trei ani. De asemenea, nici rapoartele nu stau la baza deciziilor unor utilizatori externi.

Intre responsabilitile i modul de realizare a auditului de ctre auditorii interni i auditorii

financiari externi existasemnri i deosebiri.Asemnrile constau n aceea catt auditorii interni, ct i cei financiari externi:- trebuie s fie competeni pentru exercitarea auditului i s rmn obiectivi n cursul efecturiilucrrilor lor i al raportrii rezultatelor obinute;- aplico metodologie similarpentru a efectua auditul, incluznd planificarea i efectuarea testelormecanismelor de control i a testelor substaniale;- folosesc modelul de risc i pragul de semnificaie pentru a determina profunzimea testelor ipentru a evalua rezultatele obinute. Totui, deciziile lor n ceea ce privete pragul de semnificaie i


13/43

13

riscurile pot fi diferite, deoarece utilizatorii externi pot avea alte nevoi dect managementul uneientiti economice.

Principala deosebire este partea fade care rspunde fiecare. Auditorul intern rspunde nfaa managementului entitii economice. Auditorul financiar extern rspunde n faa utilizatorilorsituaiilor financiare, care se bazeazpe faptul cauditorul aduce credibilitate acestor situaii.

Auditorii financiari externi se bazeaz pe activitatea auditorilor interni prin intermediulfolosirii modelului de risc pentru audit. Cnd auditorii interni sunt eficace, auditorii financiariexterni reduc semnificativ riscul legat de control, diminund, astfel, cantitatea de teste substaniale.

Auditorii financiari externi pot face apel la auditorii interni pentru un sprijin direct n cursulefecturii lucrrilor de audit. In cazul n care auditorii interni ofer sprijin direct, auditoriifinanciari externi evalueaz competena i obiectivitatea lor. In acest caz, lucrrile auditorilorinterni trebuie adecvat supravegheate i evaluate prin prisma circumstanelor existente.

4.MISIUNEA, COMPETENELE I RESPONSABILITILE PRIVIND AUDITUL

INTERN

4.1.Principii de baz n realizarea activitilor de consultan/consiliere de ctre auditoriiinterni

Auditul interneste o activitate independenti obiectivcare dunei entiti o asiguraren ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor o ndrum pentru a-i mbuntioperaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

Auditul intern ajut entitatea s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare

sistematici metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare antreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea n ceea ce privete eficacitatea imbuntirea eficienei managementului riscului i a proceselor de control i de conducere.Normele de calificare i de funcionare se aplic att misiunilor de asigurare ct i misiunilor deconsultan/consiliere.

Carta auditului intern pune accentul pe parametrii generali ce trebuie luai n considerare ncadrul tuturor misiunilor de consultan/consiliere. Prestrile de servicii de consultan/consilierecuprind o varietate de activiti : de la misiuni oficiale, definite printr-un acord scris, pn laactiviti precum participarea n echipe nsrcinate cu proiecte sau n comitete de conducerepermanente sau temporare.

Auditorii interni trebuie sfacapel la judecata profesionalpentru a aprecia, de la caz la

caz, n ce msur pot fi aplicate principiile cuprinse n cart. Anumite angajamente deconsultan/consiliere precum i participare la un proiect de fuziune sau de achiziie sau misiuni deextremurgen(de exemplu punerea n practica unor planuri de urgen) pot necesita derogri dela procedurile care guverneazde obicei misiunile de consultan/consiliere .

Auditorilor interni li se recomandsincont de o serie de principii directoare n cursulmisiunilor de consultan/consiliere . Auditorii interni trebuie s ia toate msurile pentru a seasigura c membrii direciei generale i cei ai Consiliului neleg i adera la principiul, reguliledirectoare i procedurile de comunicare necesare prestrii serviciilor de consultan/consiliere .


14/43

14

Principiile directoareaplicabile n misiunile de consultan/consilieresunt urmtoarele:

1)aport de valoare aportul de valoare al auditului intern este realizat n cadrul unei entiti atuncicnd auditorii interni intervin conform unor modaliti bine adaptate culturii i resurselor sale.Acest aport de valoare, indicat n definiia auditului intern, se aplicactivitilor de asigurare i deconsultan/consiliere , al cror obiect este acela de a aduce un plus de valoare entitii printr-o

abordare sistematic i metodic n domeniile guvernrii ntreprinderii, al managementuluiriscurilor i al controlului.2)respectarea definiiei auditului intern auditul intern necesit aplicarea unei metodologii deevaluare riguroasi sistematic. Prestaiile furnizate sunt n general cele legate de asigurare i deconsultan/consiliere . Totui, acestea pot s includ i misiuni diferite care aduc un plus devaloare, care respectdefiniia generala auditului intern.3)activiti care depesc domeniul de asigurare i consultan/consiliere misiunile de auditintern pot lua forme multiple. Aa cum asigurarea i consultana nu se exclud reciproc, acestea nuexclud nici realizarea altor misiuni precum investigaiile sau alte prestaii din afara auditului.Numeroase servicii de audit vor avea un rol att de asigurare ct i de consultan/consiliere4)interdependena dintre asigurare i consultan/consiliere misiunile de

consultan/consiliere sporesc plusul de valoare adus de auditul intern. Dacfrecvent serviciile deaudit intern i de asigurare genereazmisiuni de consultan/consiliere , trebuie de asemenea srecunoatem ci misiunile de consultan/consiliere pot genera misiuni de asigurare.5)includerea misiunilor de consultan/consiliere n Cart auditorii interni efectueazn modtradiional diferite tipuri de misiuni de consultan/consiliere mergnd de la analiza controalelorintegrate n dezvoltarea sistemelor pnla studiul dispozitivelor de securitate sau la participarea lagrupuri de lucru nsrcinate cu examinarea operaiunilor i cu formularea de recomandri etc.Consiliul (sau comitetul de audit) trebuie s abiliteze auditul intern s efectueze alte misiuni ncondiiile n care acestea nu genereazun conflict de interese i nu sunt incompatibile cu obligaiilesale fade comitet. Aceastabilitare trebuie sfigureze n Carta auditului intern.6)obiectivitate serviciile de consultan/consiliere ofer uneori auditorului ocazia de a-i

mbunti cunotinele legate de procesele entitii sau de problemele ridicate pe parcursul uneimisiuni de asigurare; acestea nu afecteazneaprat obiectivitatea auditorului sau a auditului intern.Auditul intern nu este o funcie de management . Decizia de a adopta sau de a implementarecomandrile formulate la finalul unei misiuni de consultan/consiliere aparine conducerii. nconsecin, obiectivitatea auditului intern nu ar trebui sfie afectatde deciziile luate de conducereca urmare a unor astfel de misiuni.7)fundamentul misiunilor de consiliere n cadrul auditului intern majoritatea prestaiilor deconsultan/consiliere reprezintcontinuarea fireasca misiunilor de asigurare i de investigaii ipot consta n recomandri, studii sau evaluri, formale sau informale. Auditul intern este idealplasat pentru a efectua aceastactivitate de consultan/consiliere fiind : a) aderarea sa la criteriilecele mai nalte de obiectivitate ; b) sfera sa de cunotine n domeniul proceselor organizatorice, al

riscurilor i al strategiilor.8)comunicarea informaiilor eseniale una din principalele funcii ale auditului intern este aceeade a oferi o asigurare direciei generale i administratorilor comitetului de audit. Misiunile deconsultan/consiliere nu ar putea fi ndeplinite fr a divulga informaii care, n viziunearesponsabilului auditului intern, trebuie s fie comunicate direciei generale i Consiliului. Oriceactivitate de consultan/consiliere se nscrie n acest context.9)nelegerea de ctre entitate a principiilor care guverneaz misiunile deconsultan/consiliere entitile trebuie saibprincipii de bazcare sguverneze ndeplinirea


15/43

15

misiunilor de consultan/consiliere, cunoscute i nelese de toi membri entitii. Aceste principiitrebuie sfie codificate n Carta de Audit aprobatde comitetul de audit i publicate comunicate ncadrul entitii.10)misiuni formale de consultan/consiliere se ntmpl adesea ca direcia s ncredinezemisiuni formale de consultan/consiliere de o duratsemnificativunor consultani externi. Totui,unele entiti pot estima cserviciul de audit intern este cel mai n msursndeplineascaceste

misiuni de consultan/consiliere . Atunci cnd auditul intern ntreprinde o astfel de misiune, acestatrebuie so efectueze printr-o abordare sistematici metodic.11)obligaii ale responsabilului auditului intern misiunile de consultan/consiliere permitresponsabilului auditului intern spoarte un dialog cu conducerea privind anumite aspecte legate degestionarea entitii. Acest dialog permite adoptarea sferei i a calendarului misiunii la necesitileconduceri. Totui responsabilul auditului intern este cel care trebuie sstabileasctehnicile de auditce trebuie aplicate i s informeze direcia general i comitetul de audit atunci cnd natura iimportana rezultatelor evideniazriscuri semnificative pentru entitate.12)rezolvarea conflictelor sau a situaiilor neprevzute auditorul intern rmne nainte de toateun auditor intern. n aceastcalitate, toate activitile sale sunt guvernate de Codul Deontologic alIIA i de normele de Calificare i de Funcionare care figureaz n Normele pentru Practica

Profesional a auditului intern. Orice conflict sau activitate neprevzut trebuie s fie soluionateconform Codului Deontologic i Normelor.

4.2.Definiia activitilor formale de consultan/consiliere

Consiliere i serviciile aferente consilieriifurnizate clientului solicitant, a cror natura isfer de activitate sunt convenite n prealabil cu clientul sunt activiti care au ca obiectiveadugarea unui plus de valoare i mbuntirea funcionrii unei entiti, proceselor de conducere,de management al riscurilor i de control din cadrul unei entiti. Iat cteva exemple:consultan/consiliere, consiliere, facilitare i formare.

Responsabilul auditului intern trebuie s defineasc metodologia ce trebuie aplicat nvederea distingerii diferitelor tipuri de misiuni existente n cadrul entitii. Se poate dovedioportun, n unele cazuri, gruparea n cadrul unei misiuni cu caracter mixt a activitilor deconsultan/consiliere i a celor de asigurare realizate printr-o abordare consolidat . Uneori,dimpotriv, este preferabil s se facdistincia ntre componenta de asigurare i cea de consilieredin cadrul unei misiuni.

Auditorii interni pot efectua activiti de consultan/consiliere fie n cadrul activitii lorcurente, fie ca rspuns la cererile conducerii. Fiecare entitate trebuie sexamineze tipul de activitide consiliere pe care le propun i s stabileasc dac este cazul s adopte proceduri sau regulispecifice fiecrui tip de activitate.Posibilele categoriivizate sunt:

a)misiunile formale de consiliere planificate i care sunt menionate n acorduri scrise;b)misiuni informale de consiliere prestri curente, precum participarea n cadrulcomitetelor permanente, la proiecte de duratdeterminat, la reuniuni ad-hoc , precum i laschimburi curente de informaii;c)misiuni excepionale de consiliere participarea la un proiect de fuziune i de achiziiesau la un proiect de schimbare de sistem;d)misiuni de consultan/consiliere n situaii de urgen participarea n cadrul uneiechipe constituite n vederea relurii sau continurii activitilor dupo catastrofsau orice


16/43

16

alt eveniment excepional sau n cadrul unei echipe nsrcinate cu o misiune temporardeasistenn scopul de a rspunde unei cerine specifice sau de a respecta un termen limitneobinuit.n general, auditorii trebuie sevite sefectueze o misiune de consiliere doar n scopul de

a se sustrage sau de a permite altora s se sustrag normelor care se aplic n mod normalmisiunilor de asigurare atunci cnd acestea din urmsunt mai potrivite serviciilor n cauz. Aceast

regulnu exclude adaptarea metodologiilor atunci cnd se dovedete cprestaiile efectuate anteriorn cadrul misiunilor de asigurare in mai degrabde o misiune de consiliere.

Independen i obiectivitate n cadrul misiunilor formale de consiliere presupunrespectarea anumitor cerine:

1)se poate s li se cear auditorilor interni s efectueze misiuni deconsultan/consiliere privind activiti de care acetia s fi fost responsabili anterior saupentru care acetia au realizat misiuni de asigurare. nainte de a oferi servicii deconsultan/consiliere , responsabilul auditului intern trebuie sse asigure de faptul cprincipiile derealizare a misiunilor de consiliere sunt nelese i aprobate de Consiliu. Odat aceste principiiaprobate , se cuvine sse actualizeze Carta de audit intern pentru a include n ea reguli referitoarela competenele i responsabilitile n domeniul consilierii. Auditul intern trebuie de asemenea s

elaboreze proceduri adecvate efecturii acestor misiuni.2)auditorii interni trebuie s rmn obiectivi atunci cnd trag concluzii sau ofer

consultan/consiliere conducerii.Aceasta trebuie informatfrntrziere asupra oricrei situaiicare ar putea safecteze independena sau obiectivitatea auditorilor, indiferent dacaceastsituaieeste anterioarmisiunii de consiliere sau dacea survine n timpul acesteia.

3)existun risc de prejudiciere a independenei i obiectivitii atunci cnd misiunilede asigurare sunt realizate n cursul anului care urmeazunei misiuni formale de consiliere.Efectul acestei situaii poate fi redus prin diverse msuri, precum:

a)desemnarea de auditori diferii pentru fiecare misiune de asigurare i deconsultan/consiliere n parte;b)desemnarea de supervizori i de manageri obiectivi (independeni) diferii;

c)subordonarea provizorie a echipei nsrcinat cu misiunea deconsultan/consiliere la (clientul solicitant), definirea unor responsabilitiseparate privind rezultatele proiectelor. De exemplu dac auditorii interni suntmprumutai unui departament sau unei uniti, precum departamentul juridicsau serviciul de securitate, n vederea efecturii unei misiuni deconsultan/consiliere sau n vederea participrii la un proiect specific, atunciacetia trebuie s fie supervizai, organizai i subordonai responsabililor acestuidepartament sau ai acestei uniti;d)menionarea unui posibil prejudiciu adus independenei i obiectivitii.

Se recomand a se urmri, n special n cadrul misiunilor de consiliere permanente saucontinue prin natura lor, ca auditorii interni s nu-i asume n mod inoportun sau ntmpltor

responsabiliti de management care nu sunt prevzute n definiia i obiectivele iniiale alemisiunii.Contiinciozitate profesional n cadrul misiunilor formale de consiliere solicit

urmtoarele:1)auditorul intern trebuie sefectueze misiunile formale de consultan/consiliere cu

contiinciozitate profesionalnecesar. n acest sens se cuvine snelegem corect urmtoareleelemente:


17/43

17

-necesitile managerilor entitii , n special n ceea ce privete natura, comunicarea itermenele de prezentare a rezultatelor misiunii;-eventualele motive i cauze care ar fi putut duce la solicitarea misiunii;-sfera activitilor necesare pentru efectuarea misiunii;-competenele i resursele necesare pentru efectuarea misiunii;-influena asupra sferei de aplicabilitate a planului de audit aprobat anterior de comisia de

audit;-posibilul impact asupra misiunilor viitoare de audit;-posibilele beneficii pentru entitate, obinute n urma misiunii.2)n afara condiiilor de independen, de obiectivitate i de contiinciozitate

profesionaldescrise mai sus, auditorul intern trebuie sndeplineascurmtoarele sarcini:a)s organizeze reuniuni corespunztoare i s identifice informaiile necesare pentruevaluarea naturii i a sferelor serviciilor prestate ;b)s se asigure c beneficiarii serviciilor respect dispoziiile Cartei de auditintern,regulile i procedurile de audit intern i celelalte prevederi care guverneazefectuarea misiunilor de consultan/consiliere . Auditorul intern trebuie s refuzemisiunile de consultan/consiliere care sunt interzise de Carta de audit intern, care

contravin regulilor i procedurilor serviciului de audit intern sau care nu aduc un plus devaloare i nici nu rspund intereselor entitii;c)sse asigure de compatibilitatea dintre misiunea de consiliere i planul general de auditintern. Acest plan, fondat pe baza unei analize a riscurilor, poate integra i se poate baza pemisiuni de consultan/consiliere, n msura n care acestea contribuie la asigurareanecesitilor de audit ale entitii;d)s formalizeze, ntr-un acord scris sau plan scris, termenii generali, nelegerile ,rezultatele ateptate i ceilali factori - cheie ai misiunii de consiliere. Este esenial ca attauditorul intern ct i beneficiarii activitilor de consultan/consiliere s defineascdecomun acord cerinele de raportare i prezentare

4.3. Sfera activitilor n cadrul misiunilor formale de consiliere

Auditorii interni trebuie sdefineasc de comun acord cu beneficiarii activitilorprestate obiectivele i obiectul (sfera de aplicabilitate) misiunii de consultan/consiliere .

Beneficiarii trebuie s fie informai despre orice fel de rezerv legat de valoarea ,avantajele sau eventualele repercusiuni negative ale misiunii de consiliere. Auditorii interni trebuies stabileasc sfera activitilor astfel nct s asigure meninerea profesionalismului, integritiicredibilitii i unei bune reputaii a auditului intern.

n cadrul planificrii misiunilor formale de consultan/consiliere , auditorii internitrebuie s defineasc obiectivele astfel nct acestea s rspund necesitilor managerilorbeneficiari ai activitilor prestate. n cazul unor solicitri speciale din partea conducerii,

auditorii interni pot lua n calcul urmtoarele msuri dac estimeaz c obiectivele ce trebuiendeplinite depesc cererile exprimate de conducere:a)sconvingconducerea sincludobiectivele suplimentare n misiunea de consiliere;b)sconsemneze faptul caceste obiective nu au fost urmrite i smenioneze aceast

observaie n comunicarea finala rezultatelor misiunii de consiliere;c)sincludulterior aceste obiective ntr-o misiune distinctde asigurare.


18/43

18

Programele de lucru stabilite n cadrul misiunilor formale de consiliere trebuie ssusincu documente obiectivele i sfera misiunii, precum i metodologia ce trebuie aplicat pentruatingerea obiectivelor.

Forma i coninutul programului pot varia n funcie de natura misiunii. Auditoriiinterni pot lrgi sau restrnge sfera de aplicabilitate a misiunii n funcie de cererea conducerii.Totui auditorul intern trebuie sse asigure csfera prevzutde activitate , va permite atingerea

obiectivelor misiunii. Obiectivele, sfera i modalitile misiunii trebuie sfie periodic reexaminatei actualizate pe toatdurata activitii.

In cursul misiunilor formale de consultan/consiliere, auditorii interni trebuie surmreasc meninerea eficacitii proceselor de management al riscurilor i de control.Expunerile la risc sau punctele slabe semnificative ale proceselor de control trebuie sfie aduse lacunotina conducerii. In unele cazuri auditorul intern va trebuie de asemenea ssemnaleze acesteprobleme direciei generale, comitetului de audit i/sau Consiliului de Administraie.

Auditorii trebuie sse bazeze pe judecata lor profesional:a) pentru a stabili importana expunerilor la risc sau a punctelor slabe i msurile luate sau

avute n vedere n scopul atenurii sau remedierii acestora ;b) pentru a rspunde ateptrilor conducerii, ale comitetului de audit i ale Consiliului n

ceea ce privete comunicarea observaiilor.Comunicarea etapei (gradului de evoluie) si a concluziilor misiunilor de

consultan/consiliere variaz n ceea ce privete natura ct si n funcie de tipul misiunii side necesitile clientului (solicitant). In ceea ce privete informaiile ce trebuie comunicate,necesitile sunt n general definite de beneficiarii activitilor de consultana si trebuie sacorespunda obiectivelor stabilite de comun acord cu conducerea. Totui, documentele folositepentru comunicarea concluziilor misiunilor de consultan/consiliere trebuie sa conino descriereclara a naturii misiunii si sa menioneze orice limitare, restricie sau orice al factor ce trebuie adus lacunotina destinatarilor.

Se poate ntmpla, n unele cazuri, ca auditorul intern s considere oportun scomunice concluziile sale altor persoane dect beneficiarilor activitilor prestate sau celor

care au solicitat auditul. Atunci cnd efectueaz o difuzare altor pri a rezultatelor sale,auditorul trebuie sa parcurgurmtoarele etape:

a)n primul rnd, definirea ndrumrilor care decurg din termenii acordului aferentmisiunii de consultan/consiliere ct si comunicrilor privind misiunea;b)n al doilea rnd, obinerea acordului acelora care au comandat sau al beneficiariloractivitilor prestate n ceea ce privete comunicarea voluntar la scara mai larg aconcluziilor ctre persoanele n cauz;c)n al treilea rnd, examinarea recomandrilor incluse n Carta de audit intern sau nregulile i procedurile auditului cu privire la comunicarea n cadrul misiunilor deconsiliere;d)n al patrule rnd, raportarea dispoziiilor codului de conduitsau ale codului de etic

profesionalal entitii i la alte reguli, proceduri sau directive administrative;e)n al cincilea rnd, raportarea la Norme si la Codul Deontologic al IIA, la celelaltenorme sau coduri aplicabile auditului sau la orice prevedere legal sau regulamentarprivind acest subiect.Auditorii interni trebuie s transmit conducerii, comitetului de audit, Consiliului

sau oricrui alt organ de conducere al entitii, natura, domeniul si rezultatele generale alemisiunii formale de consultan/consiliere alturi de alte rapoarte de activitate aleauditorului intern. Acetia informeaz conducerea i comitetul de audit n legtura cu alocarea


19/43

19

resurselor de audit. Nu este necesartransmiterea unor referate detaliate privind aceste misiuni deconsultan/consiliere i a ansamblului de concluzii sau recomandri . Totui, trebuie s fiecomunicat o descriere corespunztoare a misiunilor de acest tip i a recomandrilor importante,acestea fiind un aspect esenial n ndeplinirea responsabilitilor care revin auditorilor interni nvirtutea normei cu privire la rapoartele transmise Consiliului si conducerii.

4.4. Comunicarea rezultatelor misiunilor formale de consultan/consiliere

a) Comunicarea etapei (gradului de evoluie) i a concluziilor misiunilor deconsultan/consiliere variazn raport de:

-natura misiunii;-tipul misiunii;-necesitile clientului (solicitant).Necesitile de informaii ce se comunicse definesc, n general, de beneficiarii activitilor de

consultani trebuie scorespundobiectivelor stabilite de comun acord cu managementul.

Documentele folosite pentru comunicarea concluziilor misiunilor de consultan/consiliereconin o descriere clara naturii misiunii i menioneazorice limitare, restricie sau orice alt factorce se aduce la cunotindestinatarilor.

b) n unele cazuri, auditorul intern poate considera oportun scomunice concluziile salealtor persoane dect beneficiarilor activitilor prestate sau celor care au solicitat auditul.

Cnd efectueazo difuzare altor pri a rezultatelor sale, auditorul intern parcurge urmtoareleetape:

1)definirea ndrumrilor care decurg din termenii acordului aferent misiunii deconsultan/consiliere i a comunicrilor privind misiunea;

2)obinerea acordului acelora care au comandat sau al beneficiarilor activitilor prestate, nceea ce privete comunicarea voluntarla scarmai larga concluziilor ctre persoanele n cauz;

3)examinarea recomandrilor incluse n Carta de Audit Intern sau n regulile i procedurileauditului cu privire la comunicarea n cadrul misiunilor de consiliere;

4)raportarea la dispoziiile codului de conduitsau ale codului de eticprofesionalal entitiii la alte reguli, proceduri sau directive administrative;

5)raportarea la Norme i la Codul deontologic, la celelalte norme sau coduri aplicabileauditului sau la orice prevedere legalsau regulamentaradecvat.

c)Auditorii interni:- transmit managementului, Comitetului de audit, Consiliului sau oricrui alt organ de

conducere al entitii, natura, domeniul i rezultatele generale ale misiunii formale deconsultan/consiliere alturi de alte rapoarte de activitate ale auditorului intern;

- informeazmanagementul i Comitetul de audit n legturcu alocarea resurselor de audit;-comunic o descriere corespunztoare a misiunilor de consultan/consiliere i a

recomandrilor importante.


1.Auditorul intern trebuie s efectueze misiunile formale de consultan/consiliere cucontiinciozitate profesionalnecesar. n acest sens se cuvine sse neleagcorect o serie deelemente.Care din elementele enumerate nu fac parte din aceastcategorie?

a)necesitile managerilor entitii , n special n ceea ce privete natura, comunicarea itermenele de prezentare a rezultatelor misiunii;


20/43

20

b)eventualele motive i cauze care ar fi putut duce la solicitarea misiunii;c)sfera activitilor dictate de situaii extraordinare pentru efectuarea misiunii;d)competenele i resursele necesare pentru efectuarea misiunii;


2.Auditul interneste o activitate independenti obiectivcare dunei entiti o asigurare n ceeace privete gradul de control asupra operaiunilor o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile icontribuie la adugarea unui plus de valoare.

Rspunsuri adevrate:1.c)2.Adevrat;

5.INDEPENDENA, OBIECTIVITATEA I COMPETENA PROFESIONAL NACTIVITATEA DE AUDIT INTERN

5.1.Independena auditorului intern n cadrul entitii

Potriv cerinelor de independenactivitatea de audit intern nu trebuie s fie supusniciunei imixtiuni n ceea ce privete definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i

comunicarea rezultatelor.Responsabilul auditului intern trebuie s depind de un nivel ierarhic care s permit

auditorilor interni s-i exercite responsabilitile. Se recomandauditorilor interni sincont denumeroase sugestii pentru a-i aprecia independena n cadrul entitii.Dintre cele mai importantesugestii le enumerm pe urmtoarele:

1)auditorii interni trebuie sbeneficieze de sprijinul conducerii i al Consiliuluipentrua obine cooperarea clienilor de audit i pentru a-i exercita activitatea frintervenii;2)responsabilul auditului intern trebuie srspundierarhic unei persoane din cadrulentitii cu competensuficientn promovarea independenei, n asigurarea unui domeniuct mai larg al activitii de audit, unei desfurri adecvate a comunicrilor din cadrulmisiunilor de consultan/consiliere care saibsuficientautoritate pentru independena i

comunicrile din cadrul misiunilor i aciunilor corespunztoare care decurg dinrecomandrile emise;3)n mod ideal, responsabilul auditului intern trebuie sraporteze , pe plan funcional,Directorului General al entitii;4)responsabilul auditului intern trebuie s poat comunica direct cu Consiliul. Ocomunicare regulatcu Consiliul contribuie la asigurarea independenei sale i va constituiun mijloc pentru consiliu i pentru responsabilul auditului intern de a se informa reciprocasupra problemelor de interes comun;


21/43

21

5)comunicarea direct este atunci cnd responsabilul auditului intern asist iparticip n mod regulat la adunrile Consiliului,cu privire la responsabilitile lor desupervizare privind auditul, raportarea financiar, conducerea i controlul. Prezena iparticiparea activa responsabilului auditului intern la aceste reuniuni permit un schimb deinformaii n ceea ce privete planificarea i activitile auditului intern. Responsabilulauditului intern trebuie sse ntlneascn particular cu Consiliul, cu comitetul de audit sau

cu orice alt organ competent cu drept de deliberare, cel puin o datpe an;6)independena este favorizatatunci cnd consiliul intervine n numirea i nlocuirearesponsabilului auditului intern.

Auditul intern nu trebuie sfie supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea sferei salede intervenie, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor.

Auditorului intern i se cere uneori de ctre client sau de alte pri s explice importanadocumentului solicitat n efectuarea misiunii sale. Obligativitatea de a justifica sau nu n cursulmisiunii necesitatea anumitor documente trebuie s fie apreciat de la caz la caz. Prezena unornereguli semnificative se poate traduce prin prezena unui mediu mai puin deschis dect acela carepermite o cooperare normal ntre auditor i client . Totui, responsabilul auditului intern este celcare trebuie semito judecatn acest sens, n funcie de circumstane.

5.2.Obiectivitatea individuala auditorului intern

Potrivit codului etic al auditorilor interni obiectivitatea solicit profesionistului n acestdomeniu snu sia parte la activiti sau sstabileascrelaii care ar putea compromite sau riscascompromitcaracterul imparial al judecii lor. Acest principiu este valabil de asemenea pentruactivitile sau relaiile de afaceri care ar putea intra n conflict cu interesele organiza iei lor.

Totodatauditorul intern nu trebuie s accepte nimic ce ar putea compromite sau risca scompromit judecata lui profesional. De aceea el trebuie s comunice toate faptele materiale decare au cunotini care, n cazul n care nu ar fi comunicate, ar avea drept consecininexactitatea

raportului privind activitile examinate.Aceste fapte materiale trebuie, deci, sfie dezvluite pe plan intern, n cadrul raportului de

audit. Este bine totui s se tie c informaii delicate destinate a priori Direciei Generale i/sauComitetului de audit pot fi cunoscute i n afara organizaiei. Astfel, rapoartele de audit intern,trebuie comunicate Comisarilor de conturi i justiiei, dac acetia le solicit. Pentru sectorulbancar, regulamentul n domeniu precizeazcrapoartele privind controlul intern i supraveghereariscurilor sunt transmise n fiecare an Comisarilor de conturi i secretariatului general al ComisieiBancare. Este bine s prezentm cu discernmnt, prudeni circumspecie faptele cunoscute deauditorii interni.

Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s eviteconflictele de interese.

Se recomandauditorilor interni sincont de urmtoarele sugestii pentru a-i aprecia gradulde obiectivitate. Enumerm o serie de cerine pentru obiectivitatea individual a auditorilorinterni:

1)obiectivitatea este o atitudine mental de independenpe care auditorii trebuie someninn realizarea misiunilor lor.Auditorii interni nu trebuie si subordoneze propriajudecat, n ceea ce privete auditul, judecii altor persoane;2)obiectivitate cere ca auditorii interni s-i realizeze misiunile astfel nct acetia saib ntr-adevr ncredere n rezultatul muncii lor i snu existe nici un compromis


22/43

22

semnificativ privind calitatea. Auditorii interni nu trebuie s fie constrni n situaii ncare s-ar simi incapabili semitjudeci profesionale obiective;3)numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice conflict deinterese sau lips de imparialitate poteniale sau reale. Responsabilul auditului interntrebuie s fie informat cu privire la eventualele conflicte de interese sau influencare arputea afecta independena auditorilor. Se recomando rotaie regulata auditorilor interni n

cadrul echipei;4)rezultatele aferente activitilor de audit trebuie s fie examinate nainte decomunicarea concluziilor auditului,pentru a oferi asigurarea c activitatea a fostefectuatcu obiectivitate;5)acceptarea de ctre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din parteaunui angajat, client, furnizor sau asociat este contrareticii.Acest tip de comportamentpoate lsa s se neleag cobiectivitatea auditorului a fost afectat, fie c este vorba demisiuni n desfurare, fie de misiuni viitoare a auditorului. Natura misiunii nu poate subnici o formsjustifice acceptarea de sume de bani sau de cadouri. Acceptarea de articolepublicitare (precum stilouri, calendare sau eantioane) puse la dispoziia publicului iangajailor i de o valoare minimnu ar trebui safecteze judecata profesionala auditorilor

interni. Acetia din urm trebuie s raporteze fr ntrziere superiorului lor ierarhic oricesituaie n care li s-au oferit sume de bani sau cadouri importante;6)activitatea de audit intern trebuie sadopte o politicde angajament prin evitareaconflictelor de interese sau a oricror activiti care ar putea rezulta ntr-un posibilconflict de interese.

5.3. Prejudicii aduse independenei i obiectivitii

Dacobiectivitatea sau independena auditorilor interni sunt compromise n fapt sau chiar naparen, prile interesate trebuie sfie informate de acest lucru cu exactitate.Se recomand auditorilor interni s in cont de o serie de sugestii n momentul examinriiprejudiciilor aduse independenei i obiectivitii.

Cerine mai importante pentru a preveni apariia unor prejudicii aduse independenei iobiectivitii:

1)auditorii interni trebuie ssemnaleze responsabilului auditului intern existena sauprobabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialiti .Responsabilul audituluiintern trebuie n acest caz snlocuiasc auditorii respectivi;2)o limitare a domeniului de aplicabilitate este o restricie impusactivitii de auditintern care mpiedic ndeplinirea obiectivelor acestuia i planificare sa.Limitrile de

acest tip pot, printre altele, srestrng:a)domeniul de aplicabilitate definit n Cart;b)accesul auditului intern la dosare, personal i la bunurile fizice necesare realizriimisiunilor;c)programul de lucru al activitii de audit aprobate ;d)aplicarea procedurilor necesare misiunii;e)bugetul i planul de resurse umane care au fost aprobate.


23/43

23

3)o limitare a domeniului de aplicabilitate i eventualele sale repercusiuni trebuie sfie comunicate, de preferinn scris, Consiliului;4)responsabilul auditului intern trebuie s decid dac este bine s informezeConsiliul, asupra restriciilor care le-au fost deja comunicate i pe care le-au acceptat.Aceastinformare se poate dovedi necesarmai ales n cazul n care au avut loc schimbrin cadrul entitii, Consiliului sau conducerii .

Auditorii interni trebuie sevite sauditeze operaiuni speciale de care au fost responsabili ntrecut. Obiectivitatea unui auditor este considerat a fi afectat atunci cnd acesta realizeaz omisiune de asigurare pentru o activitate de care a fost responsabil, n cursul anului precedent.

5.4.Auditarea operaiunilor de care auditorii interni au fost responsabili n trecut

Se recomandauditorilor interni sincont de urmtoarele sugestii atunci cnd li se ceresauditeze o activitate de care au fost responsabili n trecut . Cerinemai importante ce trebuierespectate n aceastprivinsunt urmtoarele:

1)auditorii interni nu trebuie s exercite responsabiliti operaionale. n cazul n careconducerea ncredineaz ocazional auditorilor interni sarcini care nu au legtur cuactivitatea de audit, trebuie sfie clar specificat cacetia nu mai exercitfuncii de auditintern. n plus, obiectivitatea este considerat a fi afectat atunci cnd auditorii internirealizeaz o misiune de asigurare pentru o activitate n cadrul creia acetia au avut oautoritate sau o responsabilitate n cursul anului precedent. n momentul comunicriirezultatelor auditului trebuie sinem cont de acest prejudiciu adus obiectivitii.

Dac auditorii interni sunt nsrcinai sexecute activiti care nu in de activitatea de

audit i care poate sle afecteze obiectivitatea, precum realizarea de comparri cu datele dela bnci, responsabilul auditului intern trebuie s informeze conducerea general iConsiliul c aceste activiti nu intr n sfera unei activiti de asigurare de audit i nconsecin nu vor exista la concluzii de audit. n plus, atunci cnd auditul intern exercitresponsabiliti operaionale, se recomandsse acorde o vigilendeosebiti asigurareaobiectivitii auditorilor n cazul n care se ntreprinde ulterior o misiune de asigurare ndomeniul respectiv. Obiectivitatea auditorilor interni este considerat a fi afectat atuncicnd acetia asigur auditul unei activiti de care au fost responsabili n cursul anuluiprecedent. Aceste mprejurri trebuie sfie clar precizate n cursul difuzrii rezultatelor unuiaudit efectuat ntr-un domeniu n care un auditor a exercitat responsabiliti operaionale;2)dac activitile ncredinate presupun exercitarea unei autoriti operaionale,

obiectivitatea auditului este considerata fi afectatpentru activitatea respectiv;3)membrii personalului transferai sau numii temporar n cadrul serviciului de auditintern nu trebuie sparticipe la auditarea activitii lor precedente, nainte de a lsa streacun interval de timp rezonabil (cel puin un an). Se consider, ntr-adevr, castfelde participri le afecteazobiectivitatea i trebuie sse aibn vedere acest lucru n cadrulsupervizrii activitilor de audit i al difuzrii rezultatelor acestora;4)obiectivitatea auditorului intern nu este compromisatunci cnd acesta recomandaplicarea unor norme de control pentru sistemele i procedurile de examinare nainte


24/43

24

ca acestea s fie implementate. n schimb, se considercobiectivitatea auditorului esteafectatdacacesta concepe, aplic, redacteazprocedurile aferente sau exploateazastfelde sisteme;5)realizarea ocazional de ctre auditorii interni a activitilor care nu sunt activitide audit nu le compromite neaprat independena, n msura n care acestea suntmenionate clar n raportul de audit. Totui conducerea i auditorii interni trebuie s

urmreascndeaproape ca aceste activiti snu le afecteze obiectivitatea.

5.5.Competena profesionaln auditul intern

Potrivit cerinelor competenei auditorii interni utilizeazi apliccunotinele, pricepereai experienele necesare n vederea realizrii activitii lor.

Se recomand ca auditorii interni s in cont de urmtoarele sugestii n momentulexaminrii competenei lor:

1)orice auditor intern trebuie sdeinanumite cunotine, pricepere i competeneprecisen domeniile urmtoare:

a)competena n ceea ce privete aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor deauditeste necesarpentru realizarea misiunilor. Competena este capacitatea de utilizarea cunotinelor n diversele situaii care ar putea aprea i de a le face fafra recurgen mod excesiv la investigaii i asistentehnic;b)competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabileeste indispensabilauditorilor care lucreazmult cu documente i rapoarte financiare;c)nelegerea principiilor de management este necesar n vederea identificriidevierilor semnificative n principal de la bunele practici n afaceri nelegerea implico capacitate de aplicare a cunotinelor generale la situaiile care ar putea aprea ncursul desfurrilor activitilor de audit, de identificare a devierilor semnificative i deefectuare a cercetrilor necesare pentru a ajunge la soluii rezonabile;

d)este, de altfel, necesar s fie cunoscute principiile de baz n contabilitate,economie, drept comercial, fiscalitate, finane metode cantitative i tehnologii aleinformaiei. Aceste cunotine generale trebuie spermitrecunoaterea existenei sau aeventualitii apariiei unor probleme i s determine n acest caz cercetrilesuplimentare care trebuie ntreprinse sau asistena care trebuie obinut;

2)auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti relaionale i de comunicareeficiente . Auditorii interni trebuie s cunoasc bine relaiile umane i s tie s meninrelaii bune cu clienii misiunii;3)auditorii interni trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a puteaexpune clar i eficace obiectivele, aprecierile, concluziile i recomandrile misiunii;4)responsabilul auditului intern trebuie s defineasc criterii adecvate de formare

profesionalgenerali de experienpentru a putea stabili posturile de auditori interni,avnd n vedere natura activitilor i nivelul de responsabilitate. Este necesar sse obinoasigurare rezonabil cu privire la calificrile i competena candidailor pentru funcia deauditor;5)ntregul personal al auditului intern trebuie s dein cunotinele i pricepereaindispensabile practicrii profesiei n cadrul entitii.


25/43

25


1.Exist mai multe cerine importante pentru a preveni apariia unor prejudicii aduseindependenei i obiectivitii.Care din cerinele enumerate nu este adevrat?

a)auditorii interni trebuie s semnaleze responsabilului auditului intern existena sau

probabilitatea unui conflict de interese sau unei imparialiti;b)o limitare a domeniului de aplicabilitate este o restricie impusactivitii de audit interncare mpiedicndeplinirea obiectivelor acestuia i planificare sa;c)o limitare a domeniului de aplicabilitate i eventualele sale repercusiuni trebuie s fiecomunicate, de preferinn scris, Consiliului;d)o limitare a domeniului de aplicabilitate i eventualele sale repercusiuni trebuie s fiecomunicate exclusiv oral numai Consiliului;


2.Obiectivitatea solicit profesionistului n acest domeniu s nu ia parte la activiti sau sstabileascrelaii care ar putea compromite sau risca scompromitcaracterul imparial al judeciilor. Acest principiu este valabil de asemenea pentru activitile sau relaiile de afaceri care ar puteaintra n conflict cu interesele organizaiei lor. Totodatauditorul intern nu trebuie saccepte nimicce ar putea compromite sau risca scompromitjudecata lor profesional. De aceea el trebuie scomunice toate faptele materiale de care au cunotini care, n cazul n care nu ar fi comunicate,ar avea drept consecininexactitatea raportului privind activitile examinate.

Rspunsuri corecte:1.d);2.Adevrat;

6.MANAGEMENTUL ACTIVITII DE AUDIT INTERN AL ENTITILORECONOMICE

6.1.Planificarea auditului intern bazatpe riscuri

Planificarea activitii de audit internbazatpe riscuri:

- se realizeazde responsabilul auditului intern pentru a defini prioritile activitii de auditintern n acord cu obiectivele entitii;

-trebuie s fie conform cu Carta de audit i obiectivele entitii. Procesul de planificarepresupune stabilirea urmtoarelor elemente:

-obiective;-program de lucru al misiunilor;-bugete de personal i financiare;-rapoarte de activitate.Obiectivele auditului intern:


26/43

26

-pot fi atinse n cadrul unor planuri operaionale i a unor bugete fixate i, n msura n careeste posibil, sfie cuantificabile;

-se completeaz cu criterii de msurare a eficacitii auditului intern i plan de realizare aobiectivelor.

nc din faza de planificare se profileazobligaia obinerii de rezultate din partea audituluiintern, cu fixarea de obiective cuantificabile i realizabile i msurarea efectiva acestor obiective.

Prin obiective msurabile se nelege mbuntirea anticiprii i soluionrii riscurilor.Programul de lucru al misiunilor precizeaz:-activitile care se auditeaz;-data misiunilor;-estimarea timpului necesar, innd cont de domeniul misiunii, precum i de natura i obiectul

lucrrilor de audit realizate de ali participani.Programul misiunilor de audit intern se bazeazpe o evaluare a riscurilor realizatcel puin o

dat pe an. La stabilirea acestui proces, auditorul intern ia n calcul punctele de vedere alemanagementului i Consiliului entitii.

Atunci cnd i este propuso misiune de consultan, responsabilul pentru activitatea de auditintern, nainte de a o accepta, ia n calcul n ce msuraceasta poate aduce un plus de valoare imbunti managementul riscurilor i funcionarea entitii. Misiunile acceptate se integreaz nplanul de audit.

Prioritilese stabilesc n funcie de:-data i rezultatele misiunii precedente;-evalurile actualizate al riscurilor i a eficacitii proceselor de management al riscurilor i

de control;-solicitrile managementului general i ale Consiliului;-problematicile actuale referitoare la guvernarea corporativ;-schimbrile importante survenite n activitate, sarcinile operaionale, programe, sisteme i

controale;-oportunitile de realizare a beneficiilor de exploatare;-modificrile intervenite n cadrul echipei de audit intern i aptitudinile sale.Planificarea lucrrilor trebuie sfie suficient de flexibilpentru a face facererilor de misiuni

neprevzute.Situarea auditului intern n procesul de management al riscurilor, evaluarea riscurilor i

eficacitatea procesului de management al riscurilor reprezintunul din obiectivele prioritare pentrurealizarea planificrii. Criteriile de msurare a acestui obiectiv se discuti se stabilesc n manierconsensualmpreuncu managerii care gestioneazriscurile.

Programul de audit intern se elaboreazprin luarea n considerare a expunerilor la risc.Planificarea auditului intern reflectstrategia adoptatde entitate n ceea ce privete riscurile.

Este recomandabil sse adopte o abordare coordonatcu scopul de a exploata sinergiile care existntre procesul de management al riscurilor din cadrul entitii i dispozitivul su de audit intern.

Modaliti practice de aplicare.a)Realizarea planificrii auditului intern pe baza evalurii riscurilor i expunerilor la

risc care pot afecta entitatea.Scopul final al auditului intern este acela de a furniza managementului informa ii n vederea

atenurii consecinelor negative pe care le-ar putea aduce aceste riscuri n realizarea:- obiectivelor entitii;- eficienei proceselor de management al riscurilor. Gradul sau materialitatea riscurilor pot fi

atenuate prin efectuarea controalelor.Pentru ndeplinirea acestei misiuni este necesar sse neleagbine procesul de management

al riscurilor, respectiv, rolurile: auditului intern, managerilor, comitetului de audit i comitetuluipentru riscuri dacexist.

n cazul n care rezultcrolurile nu sunt suficient de precise sau sunt necoordonate, auditulintern:


27/43

27

- informeazmanagementul general;- face recomandri n vederea mbuntirii gestiunii riscurilor din entitate.b)Includerea n demersul de audit a anumitor componente ale planului strategic al

entitii pentru a ine cont de obiectivele globale definite n planul de afaceri.Planurile strategice reflectatitudinea entitii fade riscuri i gradul de dificultate pe care l

implicrealizarea obiectivelor fixate. Standardele recomandsse examineze demersul de audit cel

puin o datpe an, cu scopul de a-l adapta la strategiile i orientrile cele mai recente ale entitii.Rezultatele procesului de management al riscurilor pot afecta auditul. Ca atare, aceste rezultatese iau n considerare la elaborarea planului de audit.

c)Realizarea programului misiunilor de audit, printre altele, pe baza evaluriiprincipalelor riscuri i expuneri la risc.

Definirea prioritilor este necesar n procesul de decizie privind alocarea resurselor nfuncie de importana riscurilor i expunerilor la risc.

Zonele de audit prioritare se definesc de responsabilul auditului intern prin utilizarea adiverse modele de riscuri, modele care determin ordinea prioritilor misiunilor n funcie defactorii de risc, cum ar fi:

-consecinele materiale;-lichiditatea activelor;-competena managementului;-calitatea controalelor interne;

-nivelul de schimbare sau de stabilitate;-data ultimei misiuni de audit;-complexitatea;-relaiile cu personalul i administraia etc.d)Actualizarea demersului i planificrii auditului intern, n scopul de a integra

schimbrile privind orientarea, obiectivele i prioritile hotrte de managementul general.e)Efectuarea unor teste i validarea expunerii la riscuri, prin utilizarea de metode i

tehnici care sinseama de importana riscurilor i de probabilitatea apariiei lor.f)Cuprinderea n notele i rapoartele adresate managementului a concluziilor asupra

managementului riscurilor i recomandrilor care vizeazreducerea expunerilor la riscuri.g)Pregtirea, de ctre responsabilul auditului intern, cel puin anual, a unei note asupra

capacitii sistemului de control intern de a atenua riscurile. Nota mai cuprinde comentariiprivind importana riscurilor care nu fac obiectul niciunei msuri de atenuare i acceptareaacestor riscuri de ctre managementul general.

6.2.Comunicare i aprobare

Responsabilul pentru activitatea de audit intern comunic managementului general iConsiliului, n vederea examinrii i aprobrii:

-programul de audit intern (planurile privind activitatea de audit intern);-necesitile auditului intern (resursele necesare), precum i impactul oricrei limitri a

resurselor necesare pentru activitatea de audit;-orice modificare importantcare ar putea interveni n cursul exercitrii activitii de audit.Conform Normelor profesionale ale auditului intern, programele de lucru ale audituluiintern, estimrile de personal i bugetul financiar se supun anual:-managementului general, pentru aprobare;-Consiliului, pentru informare.Modificrile ulterioare semnificative se semnaleaz, de asemenea, managementului general i

Consiliului, pentru aprobare.Programele de lucru, estimrile privind personalul i bugetul financiar, precum i

modificrile importante survenite n cursul exercitrii activitii de audit:


28/43

28

- includ obiectul (sfera de activitate) misiunilor de audit i, dup caz, limitele care suntimpuse;

- conin suficiente informaii care s permit Consiliului s stabileasc dac obiectivele iprogramele auditului intern corespund celor ale entitii.

6.3.Gestionarea resurselor

Responsabilul pentru activitatea de audit intern asigurcresursele alocate activitii de auditintern s fie adecvate, suficiente i utilizate n mod raional (eficace) n vederea realizriiprogramului (planului de audit) aprobat.

Impactul oricrei limitri a resurselor se semnaleazmanagementului general.Atunci cnd evalueazresursele auditului intern, auditorii interni in cont de urmtoarele

recomandri (sugestii):a) bugetele de personal i financiare, care includ numrul auditorilor, cunotinele i

priceperea i celelalte competene necesare pentru efectuarea lucrrilor, se determinn funcie de:-programele de lucru;-activitile administrative;-formarea generali profesional;-eforturile de cercetare i dezvoltare depuse.Bugetul serviciului de audit intern, realizat n colaborare cu direcia de resurse umane i

direcia de control intern (de gestiune), este format din trei elemente:-buget de personal, cu plan de recrutare i estimarea mobilitilor externe;-buget financiar, cu credite de studii, onorarii, subcontractare, mijloace coordonate cu

auditorii externi, cheltuieli de deplasare;-buget logistic (incinte, vehicule).Bugetul serviciului de audit intern se elaboreazastfel nct spermitoptimizarea structurii

i armonizrii serviciului de audit intern n funcie de sfera de aplicare a auditului i constrngerilefinanciare.

b) responsabilul auditului intern stabilete un program de recrutare i de dezvoltare aresurselor umane ale auditului intern, care conine:

-descrieri ale funciei, la fiecare nivel de responsabilitate;-selectarea persoanelor fizice calificate i competente n domeniile auditate i n aplicareacunotinelor de audit intern;-o formare profesional iniial i un program de formare continu pentru fiecare dintre

auditorii interni;-stabilirea de obiective de performanpentru fiecare auditor intern;-consultan/consiliere pentru auditorii interni privind performanele personale i dezvoltarea

lor profesional;-rennoirea echipei de audit intern;-evaluarea performanei fiecrui auditor intern, cel puin o dat

pe an.Gestionarea procesului de recrutare se realizeaz n funcie de planul de independen a

planului de resurse umane al auditului intern n raport cu cel al entitii n ansamblul su.

Un grad mare de independen permite selectarea colaboratorilor cel mai bine adaptai iluarea n considerare a exigenelor entitii cum ar fi redistribuirea competenelor, prioritileinterne, planul social, grila de salarizare.

6.4.Reguli i proceduri

Responsabilul auditului intern stabilete reguli i proceduri care s furnizeze un cadruactivitii de audit intern.

Atunci cnd stabilescreguli i proceduri, auditorii interni in cont de sugestii, cum sunt:


29/43

29

a) Forma i coninutul regulilor i procedurilor scrise s fie adaptate dimensiunii istructurii i complexitii auditului intern.

Nu este neaprat necesar s se realizeze manuale administrative i tehnice pentru toateentitile de audit intern. Un serviciu minor de audit intern poate fi condus n mod informal.Personalul su poate fi condus i monitorizat zi de zi printr-o supervizare stricti note de serviciu.

In schimb, ntr-un serviciu de audit mare, este esenial sexiste reguli i proceduri formalizate

i complete pentru a ghida auditorii c

tre o respectare corespunz

toare a normelor de func

ionare a

auditului intern.b)Este important sexiste protocoale sau proceduri interne pentru auditul intern care s

se nscrie n cadrul conveniilor care guverneaz raporturile ntre societile aceluiai grup.De exemplu, existena unui audit de grup i a unor servicii de audit descentralizate n filialele cotatesau participarea minoritar ntr-o societate filial. Anumite proceduri, cum ar fi validareaprogramelor i raportarea, necesituneori aprobarea managementului.

c)Oricare ar fi dimensiunea i structura auditului intern, se recomand, cel puin, sserealizeze o cartgraficpentru raportare sau orice altformde comunicare, n scopul de apstra pentru orice auditor aceeai formi pentru a putea fi imediat identificate ca produseale auditului intern de ctre orice colaborator al entitii.

6.5.Coordonare

Conform normelor i modalitilor practice de aplicare, responsabilul auditului interncomunicinformaiile i coordoneazactivitile cu ceilali prestatori interni i externi de servicii deasigurare i de consultan/consiliere, astfel nct sse asigure o acoperire adecvata activitilor isevite, pe ct posibil, suprapunerile.

Aceste modaliti (comunicarea informaiilor i coordonarea activitilor) ncurajeazdialoguli o relaie de ncredere ntre auditul intern i ceilali prestatori interni i externi de servicii deasigurare i consultan/consiliere.

Pentru a coordona activitile cu ceilali intervenieni nsrcinai cu misiuni de asigurarei consultan/consiliere, auditorii interni iau n considerare un ansamblu de elemente:

a) Activitile de audit intern i de audit extern s fie coordinate pentru ca toateactivitile sau funciile sfie auditate frredundansau suprapunere.

Sfera de aplicabilitate a auditului intern implic o abordare sistematic i metodic pentruevaluarea i mbuntirea proceselor de management al riscurilor de control i de guvernarecorporativ.

In paralel, auditul extern const n obinerea unor informaii probante suficiente pentruformularea unei opinii privind exactitatea i transparena global a situaiilor financiare anuale.Sfera activitilor auditorilor externi este determinat de normele lor profesionale, iar acetiaestimeaz dac procedurile aplicate i probele obinute sunt suficiente, astfel nct s-i poatexprima propria opinie privind situaiile financiare anuale.

b) Monitorizarea activitilor de audit intern, inclusiv coordonarea cu auditul intern, esten general responsabilitatea managementului (Consiliului). Coordonarea este n sarcinaresponsabilului auditului intern.

c) Prin coordonarea activitii audi

Date post:	04-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	gabipreda2003
View:	253 times
Download:	0 times

Audit Intern - Sinteze

Documents