Date post: | 05-Apr-2018 |
Category: |
Documents |
Upload: | krazycat-cat |
View: | 256 times |
Download: | 0 times |
of 73
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
1/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
CAPITOLUL I
PREZENTAREA GENERALA A S.C. FARMEC S.A.
1.1. Obiectul de activitate al societatii
S.C. FARMEC S.A cu sediul in localitatea Cluj-Napoca, str. H. Barbusse, nr. 16
a fost infiintata prin reoganizarea intreprinderii de produse cosmetice FARMEC din
aceeasi localitate si care este inregistrata in Registrul Comertului la Camera de Comert si
Industrie Cluj- Napoca sub nr. 12/14.1991.Societatea este subordonata Departamentului Industiei Chimice si Petrochimice.
Conducerea societatii este asigurata de directorul general-economistul Turdean
Liviu- in baza contractului de manageriat incheiat la data de 25.07.1994, ca urmare a
concursului organizat conform prevederilor legale si inregistrat la Camera de Comert sub
nr. 1122/0110911994.
In prima parte a anului 2002 societatea a fost cuprinsa in programul de privatizare
pe anul de privatizare 2001. In acest scop s-au depus certifcate de proprietate, s-au adunat
sume de la participanti. Valoarea resurselor interne( carnete si numerar) reprezinta o
pondere mica in valoarea totala a capitalului social.
Capitalul social subscris la societati este de 28 232 950 000 lei si este divizat in 1
129 318 actiuni nominative in valoare de 25 000 fiecare. Actiunile societatii subscrise,
integral de actionari sunt nominative si de valoare egala.
S.C. FARMECS.A. a laut fiinta in anul 1945 la 1 Iunie sub denumirea de
Laborator Mal-Moss. La inceput laboratorul avea doar 6 muncitori si producea numai
apa de colonie si pudra pentru copii.
Incepand cu 31 August 1949 laboratorul isi schimba denumirea in Intreprinderea
de Produse Cosmetice- Cluj si se trece de la productia de tip mestesugaresc, la productia
industiala a articolelor cosmetice, realizandu-se diversificarea sortimentala si trecerea la
1
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
2/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
produse de calitate superioara, competitive. Apar pe langa apa de colonie si pudra pentru
copii si alte produse ca : creme, rujuri de buze si ulei de par.
In anul 1950 valoarea fondurilor intreprinderii de Produse Cosmetice era de 0.4
mil. lei. Incepand cu anul 1951 se fac investitii mai mari, amenajandu-se un laborator, un
magazin, soproane si birouri, iar numarul de muncitori sporeste la 20.
In anul 1957 intreprinderea s-a comasat cu fabrica de uleiuri vegetale
FLACARA, data la care devine Fabrica de uleiuri vegetale si produse cosmetice
,,FLACARA, avand ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice si uleiuri
vegetale. Incepand cu acest an s-a infiintat activitatea de fabricare a ambalajelor din
bachelita si celuloid, ambalaje folosite pentru conditionarea produselor cosmetice, iar dupa
doi ani respectiv in anul 1959 ia fiinta activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale.
Nomenclatorul de produse al unitatii in perioada 1959-1960 a ajuns la 50 de
sortimente ponderea detinand-o cremele si lotiunile.
In anul 1964 s-a desfiintat activitatea de fabricare a uleiurilor vegetale pentru ca
dupa trei ani, respectiv in anul 1967 sa se puna in functiune o serie mecanizata de
imbutelire a uleiului comestibil, an in care se adopta denumirea de fabrica FLACARA
avand ca profil de activitate producerea de articole cosmetice si imbutelierea uleiului
comestibil. In aceasta perioada valoarea fondurilor fixe ajunge la 13,6 milione lei.
In anul 1968 se pune in functiune actualul atelier de cosmetice I . Din acelas an,1968, s-a inceput pentru prima oara in tara fabricarea produselor cosmetice sub forma de
spray.
In 1970 profilul intreprinderii cuprinde :
activitatea de preparare si ambalare produse cosmetice;
activitatea de confectii matrite;
activitatea de preparare esente si arome alimentare;
activitatea de imbuteliere a uleiului comestibil.
In deceniul 1960-1970 sortimentatia s-a diversificat continuu, aparand noi produse
dintre care amintim : crema Sanda cu biostimulatori, lotiunea si emulsia Litoral, rimel
contur gene, crema Atractiv, creionul dermatograf, spray-uri, crema gerovital H3,
samponul BOB etc, astfel ca in anul 1970 se produceau circa 130 de sortimente.
2
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
3/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
In anul 1971 sectia mecanizata de imbuteliere a uleiului comestibil este predata
intreprinderii de Morarit si Panificatie Cluj.
Incepand cu anul 1972 s-a dezvoltat activitatea de fabricare a ambalajelor din mase
plastice, unde s-au concentrat toate tehnologiile de prelucrari a maselor plastice
(injectie, suflare, imprimari serii grafice, flexagrafice, fabricarea tuburi din mase plastice).
Tot in acest an unitatea isi schimba denumirea in Fabrica de Produse Cosmetice FARMEC,
pentru ca incepand de la 9 Aprilie 1973 ea sa devina Intreprinderea de Produse
CosmeticeFARMEC avand ca obiect de activitate fabricarea de produse cosmetice,
parfumuri, compozitii de parfumare si produse de sinteza.
Sub aceasta denumire unitatea cunoaste o dezvoltare continua astfel :
in anul 1973 s-a pus in functiune instalatia de suflare a alcoolilor grasi si
instalatia pentru sinteza dipterexului, materii prime folosite la fabricarea sampoanelor si
produselor chimico- casnice;
in anul 1975 activitatea de fabricare a esentelor si aromelor alimentare se
cedeaza la intreprinderea VictoriaBucuresti;
in anul 1978 se da in folosinta pavilionul administrativ, atelierul Mecanic dotat
cu masini de prelucrat prin aschiere moderne, atelierul Cosmetice II( spray-uri) dotat cu
linii moderne de umplere si ambalare a spray-urilor, atelierul de doze cu linii moderne
pentru confectionarea tuburilor de spray din aluminiu, iar in anul 1979 atelierul de produse
chimico- casnice, cantina-restaurant, caminul de nefamilisti, complexul de tratamente
cosmetice si magazinul de prezentare;
in anul 1980 se da in folosinta depozitul de la Dezmir ( cu acces CFR).
Paralel cu dezvoltarea bazei tehnico- materiale perioada 1971-1980 s-a caracterizat
si prin cresterea productiei si diversificarea sortimentala, cu accentuata tenta de
modernizare, produsele tinzand tot mai mult spre nivelul calitativ si competitional al celor
similare de pe piata internationala. Astfel in aceasta perioada apar produse noi ca : gama
spray-urilor Femina si Bob, lacuri de unghii transparent si sidef, dizolvant gras, casetele
Adam si Eva, insecticide, casetele Magnolia, emulsii pentru plaja Mamaia, gama spray-
urilor Farmec Select, Farmec Lux.
La sfarsitul deceniului opt nomenclatorul produselor cosmetice includea circa 3000
de sortimente, de 6 ori mi multe ca in anul 1960.
3
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
4/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
Daca in perioada trecuta ponderea mare in totalul produselor o detineua cremele si
lotiunile, incepand cu deceniul 1970-1980 ponderea cea mai mare ( apoximativ 60% din
totalul productiei) o detineau produsele cosmetice prezentate sub forma de spray.
Sub aceasta forma unitatea isi desfasoara activitatea pana in 1990 cand se
reorganizeaza si isi schimba denumirea in S.C. FARMEC S.A..
De la data infiintarii august 1949 si pana in prezent societatea a parcurs mai multe
etape de dezvoltare care s-au succedat la intervale scurte, ultimele din perioada 1975-1977
si 1978-1980 fiind determinate pentru potentialul actual al societatii.
In anul 1995 S.C. FARMEC S.A. s-a prezentat in totalitate prin metoda MEBO,
organizandu-se tot in acest an alegeri pentru Consiliul de Administratie. La sfarsitul anului
s-a votat si Statutul societatii si s-a aprobat organigrama si Regulamentul de Organizare
interioara (R.O.I.)
Obiectul de activitate al societatii este cercetarea, producerea si comercializarea
articolelor cosmetice si chimico-casnice, proiectare si fabricarea ambalajelor din mase
plastice pentru acestea, precum si operatiuni de export si servicii pentru terti.
Intreprinderea cu o traditie de peste 45 ani in producerea articolelor cosmetice S.C.
FARMEC S.A. este unul dintre cei mai mari producatori de cosmetice din Romania
estimandu-se ca va ajunge la o cifra de afaceri de apoximativ 2,5 miliarde lei.
Gama sortimentala a produselor realizate in intreprindere este foarte diversificatacuprinzand deodorante, creme,emulsii, sampoane, lacuri, fixative, produse cosmetice
pentru ras si dupa ras, produse de fardare, lacuri de unghii, insecticide si produse de uz
menajer.
Produsele cosmetice FARMEC reprezinta materializarea unei constante
colaborari a colectivului propriu de cercetare cu institutii de profil din toata tara cum sunt :
Fundatia Dr. Ana Aslan din Bucuresti, Facultatea de Farmacie din cadrul Universitatii de
Medicina si Farmacie din Cluj-Napoca, Clinica Dermatologica Cluj-Napoca.
1.2.Structura organizatorica
4
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
5/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
Ca toate unitatile economice S.C. FARMEC S.A. pe langa mijloacele materiale
banesti cu care este dotata cuprinde un numar de 1060 oameni ai muncii care sunt grupati
ierarhizati si fixati pe anumite posturi, ceea ce se reflecta in structura organizatorica a
societatii.
Structura organizatorica oglindeste modul de grupare a tuturor compartimentelor de
munca si a posturilor in vederea transmiterii informatiilor intru-un mod cat mai rational, a
folosirii optime a fortei de munca, atat sub aspect economic cat si din punct de vedere
uman.
Structura organizatorica difera de la o societate la alta, ea fiind conditionata de o
serie de factori cum sunt : procesul tehnologic din unitatea respectiva, varietatea si volumul
productiei, marimea personalului existent.
In functie de acesti factori S.C. FARMECS.A. are o impartire interna compusa
din trei structuri mari de activitate si anume:A. Structura de conceptie
B. Structura functionala
C. Structura de productie
Organizarea societatii combina structura de functionare cu cea de produs.
A. Structura de conceptie data de ansamblul cadrelor de conducere si de executie,
grupate in subdiviziuni organizatorice care desfasoara activitati de cercetare in scopuriproductive. Aceasta structura este realizata de urmatoarele componente:
biroul de cercetare
biroul tehnic design
biroul marketing
biroul proiectare
grup consilieri (inclusiv juridic)
B. Structura functionala se constituie din ansamblul cadrelor de conducere siexecutie grupate in subdiviziuni organizatorice, directii, servicii, birouri care desfasoara
activitati cu caracter functional.
In functie de specificul activitatii fiecare birou si compartiment se subordoneaza astfel:
- director general
biroul C.F.I.
5
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
6/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
statul major, aparare civila
biroul personal, salarizare
biroul certificarea societatii, CTC, protectia mediului
biroul administrativ
grup consilieri
- director cercetare-productie(vicepresedinte C.A. )
biroul cercetare
biroul proiectare
biroul tehnic
biroul organizarea productiei si a muncii
biroul mecanico- enegetic
biroul programare, pregatirea si urmarirea productiei
- director economic- director financiar
biroul marketing
biroul aprovizionare
biroul import
biroul vanzari
biroul export
biroul distributie; transport
salon cosmetice
restaurant cantina, magazin alimentar
dispensar medical
In societatea comerciala FARMECS.A. Adunarea Generala a Actionarilor este
organul de conducere al societatii si se compune din toti actionarii acesteia. Adunarea
Generala este ordinara si extraordinara.
Adunarea ordinara are urmatoarele atributii :
o aprobarea sau modificarea bilantului si a darii de seama privind
contul de profit si pierdere al societatii pentru anul anterior;
o alegerea administratorilor si cenzorilor;
6
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
7/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
o fixarea diurnei de deplasare;
o aprobarea salariului minim din societate si a coeficientilor de
ierarhizare pe grupe de functii, salariul minim din societate se va majora conform
idealurilor si in functie de posibilitatile financiare prin hotatrarea Consiliului de
Administratie;
o fixarea remuneratie convenita administratorilor si cenzorilor;
o stabilirea bugetului de venituri si cheltuieli, a programului de
activitate pentru exercitiul economico-financiar urmator.
Adunarea extraordinara pe langa atributiile Adunarii ordinare va hotari in
urmaroarele probleme:
o modificarea duratei de functionare a societatii;
o marimea capitalului social;
o schimbarea obiectului socitatii;
o mutarea sediului;
o fuziunea si asocierea cu alte societati;
o reducerea capitalului social sau reitegrarea sa prin emisie de actiuni;
o dizolvarea anticipata a societatii;
o declararea falimentului;
o numirea lichidatorilor.
Daca majoritatea nu a fost obtinuta numirea se face in instanta, la cererea
administratorilor sau a actionarilor cu citarea societatii sau a celor care au cerut-o,
impotriva acestei sentinte se poate declara recurs in 15 zile de la pronuntare.
Societatea este administrata de un Consiliu de Administratie format din 15
administratori, alesi de Adunarea Generala a Actionarilor pe o perioada de 4 ani, cu
posibilitatea retragerii. Administratorii societatii sunt desemnati in contractul de societate.
In relatiile cu tertii, societatea este reprezentata de catre presedintele Consiliului de
Administratie pe baza si in limitele imputernicirilor date de catre Consiliul de
Administratie sau, in lipsa lui, de catre unul din vicepresedinti desemnat de presedinte.
Presedintele Consiliului de Administratie este obligat sa puna la dispozitia
actionarilor si cenzorilor, la cererea motivata a acestora, toate documentele societatii.
7
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
8/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
Consiliul de Administratie poate delega o parte din atributiile sale unui comitet de directie,
compus din 3-5 membrii. Presedintele si vicepresedintele Consiliului de Administratie vor
face parte obligatoriu din Comitetul de Directie.
Gestiunea societatii este controlata de actionari si de Comisia de cenzori, formata
din 3 membrii, care trebuie sa fie asociati, cu exceptia cenzorilor contabili. Cenzorii se aleg
de Adunarea Generala a Actionarilor.
Adunarea generala alege de asemenea acelasi numar de cenzori supleanti care vor inlocui
in conditiile legii pe cenzorii titulari.
Structura actionariatului la 31 12 2003 era urmartoarea :
Nr. Crt. Actionari Nr. actiuni Procent
1 Salariati 540 381 47,85%
2 PAS 21 646 1,95%
3 Colaboratori 288 910 25,58%4 Fosti angajati 278 381 24,65%
1.3. Organizarea contabilitatii
Serviciul de contabilitate este organul de lucru al societatii care asigura ducerea la
indeplinire a sarcinilor impuse de Comitetul de Administratie al societatii in domeniul
contabilitatii cu respectarea prevederilor legale.
Conducerea contabilitatii in partida dubla trebuie sa asigure :
inregistrarea cronologica si sistematica in contabilitate a tuturor
operatiunilor patrimoniale in functie de natura lor, in mod simultan, in debitul unor conturi
si creditul altor conturi, denumite conturi corespondente ;
stabilirea totalurilor sumelor debitoare si creditoare, precum si a soldului
final al fiecarui cont ;
intocmirea lunara a balantei de verificare care reflecta egalitatea intre
totalul sumelor debitoare si creditoare ale conturilor ;
prezentarea situatiei patrimoniului si rezultatelor obtinute, respectiv a
activelor si pasivelor prin bilant, precum si a veniturilor si cheltuielilor, a beneficiarilor si
a pierderilor prin contul de profit-pierdere .
8
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
9/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
Pentru realizarea obiectivului sau de activitate, serviciul contabilitate colaboreaza
cu celelalte servicii si birouri din cadrul societatii .
Conducerea eficienta a activitatii economice impune organizarea pe toate treptele a
unei evidente stricte si a unui control sistematic si exigent asupra tuturor mijloacelor
meteriale si banesti, proceselor economice si rezultatelor societatii. Acest lucru este posibil
doar daca grupul financiar- contabil este degrevat de operatiunile de rutina in favoarea
sporirii controlului financiar si obtinerii unor informatii economico- financiare in timpul
cel mai scurt, de calitate superioara si un volum de munca redus .
Biroul contabilitate asigura indeplinirea sarcinilor ce revin societatii comerciale in
domeniul contabilitatii. In activitatea sa raspunde de evidenta contabila a patrimoniului
societatii comerciale, cunoasterea modului de realizare a indicatorilor prevazuti in
metodologiile legale si a modului in care se gospodaresc fondurile materiale si banesti ale
societatii comerciale.
Principalele relatii ale biroului contabilitate cu celelalte birouri sunt :
transmite propuneri de imbunatatire a metodologiei, bilanturilor contabile
si documentarii de scadere din gestiune, primeste instructiuni de lucru specifice
transmite documentele de evidenta primare pentru activitatea proprie,
primeste situatii si rezultate din prelucrarea acestora
transmite bilantul spre aprobare, primeste decizii si aprobari
transmite informatii asupra analizelor econoice, financiare efectuate,
primeste date pentru analiza economica financiara pe baza de bilant
transmite situatia stocurilor supranormative si a consumurilor de produse,
primeste documentele primare privind miscarea valorilor materiale si inventarierea
gestiunii
transmite date contabile privind realizarile, primeste documentele de
livrare a documentelor de livrare a produselor transmite situatiile contabile privind nivelul cheltuielilor si valoarea
productiei realizate, primeste documentele primare privind consumurile de materiale,
inventarele productiei neterminate si ale obiectelor de inventar si echipament de protectie
transmite situatiile contabile privind activitatile de transport, primeste
9
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
10/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
documentele justificative privind operatiunile acestor activitati.
Organizarea contabilitatii unei intreprinderi industiale este coditionata de structura
organizatorica a fiecarei unitati. Compartimentarea intreprinderii pe ateliere si locuri de
munca are o deosebita importanta pentru organizarea contabilitatii imobilizarilor.
In cadrul societatii comerciale este asigurata in mare parte logistica pentru
introducerea unui sistem informational computerizat fara dotarea cu terminale la factorilor
de decizie la nivelul superior si mediu al managementului. Gestionarea societatii s-a
realizat in proportie de 50%, dispunandu-se de software pentru stocarea si prelucrarea
informatiilor din domeniul gestiunii materiale, contabilitate, comercial si personal
salarizare.
1. Caracterizarea structurii productive actuale ale S.C. FARMECS.A.
Principalele materii prime consumate sunt :
- alcool etilic - rondelele Al. f45
- polietilena - freon 12
- polistiren - valve
- acetat de butil - baza sampon
- vaselina farmaceutica - compozitie parfum
- rondelele Al.f35 - glicerina farmaceutica
2. Particularitati ale procesului tehnologic si implicatiile lui asupra organizarii
contabilitatii
La S.C FARMECS.A. activitatea de baza este prezentata in primul rand prin
activitatea de productie, toate celelalte activitati fiindu-i subordonate.
Tehnologia si organizarea productiei variaza de la o ramura la alta, de la o
intreprindere la alta, in functie de felul produselor care se fabrica, de materialele si
materiile folosite pentru fabricarea produselor respective, de modul de organizare a muncii,
de cantitatea de produse obtinute, de gradul de mecanizare si automatizare al pocesului de
productie.
Dupa gradul de comlexitate al procesului tehnologic de fabricatie si modul de
organizare al productiei, S.C. FARMECS.A. are o productie industriala completa, adica
are atat productie simpla cat si productie de serie si de masa.
10
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
11/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
Productia societatii este structurata dupa domeniul de utilizare in 15 grupe de
produse cosmetice, de igiena corporala si chimice de uz casnic.
In domeniul cosmetic societatea realizeaza o gama larga de produse : creme,
emulsii, parfumuri si farduri.
In categoria produselor pentru igiena personala se produc : sampoane, creme de
ras, deodorante.
In grupa produselor de uz casnic ponderea principala o detin insecticidele in doze
spray, urmate de detergenti lichizi si paste, detergenti si dezinfectanti, produse de curatat
mobilier si echipamente gospodaresti.
Piata interna de aprovizionare asigura cca. 70% din necesarul de materii prime
printr-un numar restrans de furnizori cu care agentul economic are relatii traditionale
constante.
Furnizorii interni pentru principalele materii prime sunt :
a) S.C. ARPECHIM S.A. Pitesti pentru alcoolul etilic, poietilena de inlta densitate,
polietilena de joasa densitate, polistiren antisoc
b) S.C. ALPROM S.A. Slatina pentru rondele de aluminiu
c) S.C. ROMTENSIT S.A. Timisoara pentru emulgatori
d) S.C. SIN S.A. Bucuresti
e) S.C. BICAPA S.A. Tarnaveni pentru FREON12Importul reprezinta 25-35% din valoarea materiilor prime,o parte din acestea fiind
necesare datorita cantitatilor reduse oferite pe piata interna sau de preturile competitive
practicate de piata interna in raport cu preturile externe.
Principalii furnizori externi sunt : Germania, Italia, Olanda, Egipt.
Societatea dispune de doua magazine proprii in municipiul Cluj-Napoca.
Principalii beneficiari interni ai societatii sunt : S.C. Galic SRL Bucuresti, S.C.
Firela SRL Bucuresti, S.C. Excelsior SRL Arad, S.C. Crescendo SRL Galati.
Principalii beneficiari externi ai societatii sunt : Spania, Italia, Norvegia,
Japonia,Tailanda, Cipru, Danemarca.
Registrul numerelor de inventar se intocmeste intr-un singur exemplar de catre
compartimentul financiar contabil pentru atribuirea de numere de inventar imobilizarilor
corporale intrate in patrimoniu prin achizitionarea, confectionarea, transfer, donatie.
11
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
12/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
Numerotarea imobilizarilor in cadrul registrului se face pe grupe de mijloace fixe, in
ordinea succesiva a numerelor. In acest scop, fiecarei grupe i se rezerva o anumita serie de
numere, astfel incat prima cifra din serie sa reprezinte grupe din care face parte mijlocul
fix.
Fisa mijlocului fix se intocmeste intr-u exemplar de catre compartimentul
financiar- contabil pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de aceeasi
valoare, care au aceleasi cote de amortizare si sunt puse in functiune in aceesi luna. Se
completeaza pe baza documentelor privind miscarea, modernizarea sau reevaluarea
mijloacelor fixe, precum : procesul verbal de receptie, de punere in functiune, bon de
miscare, proces verbal de scoatere din functiune.
Bonul de miscare a mijloacelor fixe se intocmeste in doua exemplare de catre
persoana desemnata de compartimentul care dispune miscarea mijloacelor fixe
administrativ, mecanico-energetic). Serveste ca :
- document justificativ de predare- primire a mijloacelor fixe intre 2 locuri de munca ale
unitatii
- document de insotire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la sectia sau
subunitatea predatoare la cea primitoare.
Procesul verbal de receptie se intocmeste in 3 exemplare si sta la baza
inregistrarii in contabilitate a intrarilor de imobilizari corporale.Procesul verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe de declansare a
unor bunuri materiale se intocmeste separat pentru mijloacele fixe, obiecte de inventar
in folosinta si bunuri materiale aflate in gestiunea unui singur gestionar, pe baza
documentatiei prevazute in normele legale.
Forma de inregistrare contabila constituie unul din principalele instrumente,
mijloace ale contabiliatii agentilor economici. Ea asigura inregistrarea documentelor
primare centralizatoare in ordine cronologica sistematica, privitoare la toate operatiile
economice ale unitatii.
O forma de inregistrare contabila presupune imbinarea urmatoarelor elemente:
formularele de lucru, modul de completare al formularelor, tehnica de calcul folosita.
12
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
13/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
In decursul timpului, formele de inregistrare au evoluat, s-au perfectionat
continuu, astfel ca in prezent formele de inregistrare contabila cu cea mai mare raspandire
in unitatile economice din tara noastra sunt :
Forma de inregistrare contabila Maestru-sah
Forma de inregistrare contabila Pe jurnale
Forma de inregistrare contabila adaptata la echipamentele moderne de
prelucrare a datelor.
Forma de inregistrare contabila adoptata de S.C. FARMECS.A. este cea pe
jurnale.
Aceasta forma de inregistrare contabila asigura inregistrarea operatiilor economice
in mod cronologic si sistematic, direct din documentele primare si centralizatoare in jurnal,
care constituie instrumentul de baza in cadrul acestei forme de inregistrare contabila.
Prezinta avantajul ca inregistrarea operatiilor economice se face unilateral, adica o
singura data in creditul conturilor, in corespondenta cu conturile debitoare.
Formularistica de lucru utilzata este formata din : jurnale, registru-jurnal, situatii
auxiliare, fise de cont analitice, balanta de verificare, bilantul contabil, registru- inventar.
Conform art. 19 din Legea contabilitatii registrele de contabilitate obligatorii sunt :
Registrul-jurnal, Registrul- inventar, Carte Mare. Acestea se utilizeaza in stricta
concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completat incat sa
permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate.
Registrul Carte Mare este un document contabil obligatoriu in care se inscriu
lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, inregistrarile efectuate in
registrul-jurnal, stabilindu-se situatia fiecarui cont, respectiv soldul initial, rulajele
creditoare, rulajele debitoare si soldurile finale.
Cartea Mare sta la baza intocmirii Balantei de verificare.
In conformitate cu prevederile Legii contabilitatii, art. 21, pentru verificarea
inregistrarii corecte in contabilitate a operatiilor patrimoniale se intocmeste lunar Balanta
de verificare, care este un document contabil folosit la intocmirea Bilantului contabil.
Cu ajutorul Balantei de verificare, se verifica corelatiile dintre egalitatile generate
de dubla inregistrare a operatiilor patrimoniale respectiv concordanta dintre totalul
inregistrarilor din registrul- jurnal si totalul rulajelor debitoare si totalul rulajelor creditoare
13
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
14/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
din balanata, precum si concordanta dintre totalul soldurilor finale debitoare si creditoare
din balanta. Balanta de verificare se intocmeste atat pentru conturile sintetice cat si pentru
cele analitice.
Prin intermediul balantei de verificare analitice se verifica concordanta dintre
conturile sintetice si conturile lor analitice.
Schema realizarii contabilititatii in forma de inregistrare contabila pe
jurnale
1.4. Analiza situatiei economico-financiara
1.4.1. Analiza echilibrului financiar
La analiza echilibrului financiar se folosesc trei indicatori si anume:
Fie decont
cont
Documenteprimare
Documentecentralizatoare
Evidenaoperativ
Jurnale pt.creditulconturilor
REGISTRUINVENTAR
Balana deverificaresintetic
BILANULCONTABIL
14
Situaii auxiliarept. contabilitatea
analitic
Balana deverificareanalitic
LISTE DE
INVENTARIERE
Registrujurnal
CARTEA
MARE
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
15/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
1. fondul de rulment;
2. nevoia de fond de rulment;
3. trezoreria neta.
1.Fondul de rulment exprima echilibrarea de investitii din finantari stabilite sau
prin recurgerea la imprumuturi pe termen scurt incluse la resursele de exploatare:
. Fondul de rulment se determina cu ajutorul relatiei:
Cpe capitalurile permanente
Ai activele imobilizate
FR- fondul de rulment
Fondul de rulment este destinat sa acopere nevoile ciclice, reinoibile permanent in
cadrul ciclului de exploatare.
La S.C. FARMEC S.A. situatia fondului de rulment pe perioada analizata este
redata cu ajutorul tabelului urmator:
An 2003 An 2004
15 567 27 564
Din calcule rezulta ca fondul de rulment a fost pozitiv in fiecare an reflectand un surplus
de resurse permenente utilizate pentru alocari ciclice. Cresterea fondului de rulment cu 11
997 in 2004 fata de 2003 a fost determinata de cresterea mai accentuata a capitalurilor
permanente fata de cresterea activelor imobilizate.
2. Nevoia de fond de rulment reprezinta rezultatul compensarii operatiilor de
exploatare nefinalizate inca din punct de vedere financiar sub forma incasarilor, respectiv a
platilor.
Nevoia de fond de rulment se calculeza potrivit relatiei:
NFR = ACex - Dex
NFR nevoia de fond de rulment
ACex active circulante de exploatare
Dex datorii de exploatare
Nevoia de fond de rulment apare in situatia in care sursele temporare sunt mai mici
decat alocarile temporare.
FR = Cpe - Ai
15
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
16/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
La S.C. FAREMC S.A. situatia nevoii fondului de rulment pe perioada analizata
este redata in tabelul de mai jos:
An 2003 An 2004
76 739 87 442
Din calcule reiese ca nevoia de fond de rulment a fost pozitiva in fiecare an si
semnifica faptul ca activele circulante de exploatare au fost mai mari decat datoriile de
exploatare datorita faptului ca perioada de recuperare a creantelor a fost mai mare decat
perioada de rambursare a datoriilor.
3. Trezoreria neta reprezinta un sold rezultat in urma compararii fondului de
rulment sau a trezoreriei active cu cea pasive.
Trezoreria activa reprezinta un surplus banesc datorat faptului ca fondul de rulment
este mai mare decat nevoia de fond de rulment, iar terzoreria pasiva semnifica un deficit
monetar, datorat faptului ca fondul de rulment eate mai mic decat nevoia de fond de
rulment, deficit ce trebuie acoperit prin recurgerea la imprumuturi pe termen scurt.
Trezoreria neta se poate calcula prin urmatoarele relatii
TN = FR - NFR
TN - trezoreria neta
Fr - fondul de rulmentNFR -nevoia de fond de rulment
Sau
Db disponibilitati banesti
Crt credite de trezorerie
La S.C. FARMEC S.A. situatia trezoreriei nete pe perioada analizata este
prezentata in tabelul :
An 2003 An 2004
- 2 785 68 122
In anul 2003 unitatea s-a confruntat cu o trezorerie neta pasiva adica creditele de
trezorerie au depasit disponibilitatile banesti, aspect negativ in activitatea firmei comparativ
TN = Db - Crt
16
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
17/73
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
18/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
S.C. FARMECS.A. mai calculeza alti indicatori financiari spre exmplu in 2004
situatia se prezinta astfel :
1. coeficientul marjei brute care arata probabilitatea vanzarilor, adica profitul brut care se
obtine la 1 leu incasari. Se calculeza dupa relatia :
Mb = Pb/CA
in care: Mb - marja bruta
Pb - profit brut
CA - cifra de afaceri
in 2003 Mb = 31 099 / 308 738 = 0,1
in 2004 Mb = 22 615 / 396 703 = 0,05
- marja bruta este redusa, dar aceasta depinde de conducerea firmei daca fixeaza preturile
astfel incat sa depaseasca cheltuielile planificate.
2. rata randamentului activului care arata capacitatea filialei de a obtine profit prin
utilizarea activelor sale si se calculeza ca raport intre profitul net si suma activelor :
ra = profit net / total active
in 2003 ra = 22 906 / 190 031 = 0,12
in 2004 ra = 15 995 / 214 124 = 0,07
3. rata rentabilitatii economice , calculata ca raport intre profitul de exploatare si total
active, exprima capacitatea societatii de a produce profit din activitatea de baza si masoara
eficienta mijloacelor materiale si financiare alocate.
in 2003 Rre = 57 601 x 100 = 30,31%
190031
in 2004 Rre = 56 691 x 100 = 26,47%
214 124
4. rata rentabilitatii financiare care se exprima prin capacitatea capitalurilor de a obtine
profit:
Rrf = profit net / Capitaluri proprii x 100in 2003 Rrf = 22 906 / 121 512 x 100= 18%
in 2004 Rrf = 15 995 / 137 534 x 100 = 11%
5. viteza de rotatie a activelor:
Ra = Cifra de afaceri/ Total active
in 2003 Ra = 308 738 / 190 031 = 1,62 rotatii pe an
18
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
19/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
in 2004 Ra = 396 703 / 214 124 = 1,85 rotatii pe an
6. durata medie de recuperare a creantelor, care estimeaza cate zile sunt necesare unitatii
pentru a incasa prosusele vandute si ne incasate la timp:
Drc = C reante/ Cifra de afaceri x 365 zile
in 2003 Drc = 21 371/308 738 x 365 = 25,26 zile
in 2004 Drc = 29 701/396 703 x 365 = 27,32 zile
7. lichidarea globala reflecta posibilitatile activelor circulante curente de a se transforma
intr-un termen scurt in lichiditati pentru a satisface obligatiile de plata exigibile. acestui
Lg = Active circulante / Datorii curente
in 2003 Lg = 84 086/67610 = 1,24
in 2004 Lg = 104 154/70838 = 1,47
8. lichidarea redusa
Lr = Active circulante stocuri / Datorii curente
in 2003 Lr = (84086-54 732) /67 610 = 0,43
in 2004 Lr = ( 104 154 57 323) / 70 838 = 0,66
Daca acest indicator este mai mic decat 1 cu mult exista grave dificultati de plata.
indicatori de risc
9. indicatorul gradului de indatorare
indicatorul gradului de indatorare = K imprumutat / Cp
in 2004 indicatorul gradului de indatorare = 0/137 534 = 010. indicatorul privind acoperirea dobanziideterminata de cate ori societatea poate achita
cheltuielile cu dobanda, astfel cu cat indicatorul e mai mic cu atat e mai riscanta pozitia
societatii.
indicatorul privind = profitul inaintea platii dobanzii / cheltuieli cu
acoperirea dobanzii si a impozitului pe profit dobanda
in 2004 indicatorul privind acoperirea dobanzii = 28 093/5479 = 5,13
CAPITOLUL II
Imobilizarile corporale delimitari conceptuale
19
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
20/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
2.1. Conceptul de imobilizari corporale
Conform Standardelor Internationale de Contabilitate (IAS 16) imobilizarile
corporale sunt active fizice detinute de o intreprindere pentru productia, furnizarea de
bunuri sau servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau in scopuri administrative si a caror
durata de utilizare este estimata ca fiind superioara unui exercitiu.
Se apreciaza ca imobilizarile reprezinta o componenta importanta a activului
patrimonial si constituie baza tehnico-materiala si financiara a activitatii agentilor
economici. Prezinta urmatoarele caracteristici :
a) sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata, mai mare de un an;
b) isi pastreaza valoarea de intrare in patrimoniu pe toata durata de folosire;
c) nu se consuma la prima utilizare, ele participand la mai multe cicluri de utilizare;
d) valoarea lor se recupereaza in mod treptat, pe calea amortizarii, prin includerea unor
cote de amortizare in costul activitatii la care participa.
Activele imobilizate sunt denumite si bunuri de investitii, active pe termen lung
ssu bunuri mobile. Ele se caracterizeaza prin:
a) perioada lor de utilizare si lichidare este de regula mai mare de un an ;
b) participa la desfasurarea mai multor circuite economice ;c) sunt fixate in activitatea unitatilor patrimoniale, nefiind destinate direct comercializarii.
2.2 Clasificarea imobilizarilor
La organizarea contabilitatii se tine seama de continutul lor,dupa care se impart in :
a) imobilizari corporale ;
b) imobilizari necorporale ;
c) imobilizari financiare.
A. Imobilizari corporale cuprind acele bunuri materiale (corporale, tangibile) care
participa la procesul muncii cu intreaga lor valoare de utilitate, pentru a fi utilizate in
productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor, sau pentru a fi
folosite in scopuri administrative, dar care se consuma si isi transmit in mod treptat
valoarea asupra costurilor noilor produse.
20
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
21/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
Nu sunt considerate imobilizari corporale :
a) constructii si instalatii provizorii ;
b) animale tinere, animale de ingrasat, pasarile si coloniile de albine ;
c) echipamente de protectie si de lucru, imbracaminte speciala si accesorii de pat,
indiferent de valoarea si durata lor de utilizare ;
d) scule, instrumentele si dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse
de serie sau pe baza unor comenzi.
Din grupa mijloacelor fixe fac parte urmatoarele categorii mai importante :
1. constructii ;
2. instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii ;
3. mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si
materiale si alte active corporale.
B. Imobilizari necorporale sau nemateriale, sunt imobilizari care nu se
concretizeaza in bunuri materiale, fizice ci intr-un document juridic sau comercial care
atesta drepturi ale intreprinderii.
Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fara suport material si
detinut pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru
a fi inchiriat altora, sau in scopuri administrative. In mod concret in imobilizarile
necorporale se cuprinde : cheltuieli de constituire a societatii ;
cheltuieli de dezvoltare ;
concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare
obtinute cu resurse proprii ;
fondul comercial ;
alte imobilizari necorporale .
C. Imobilizari f inanciare, denumite si investitii financiare sau de portofoliu
cuprind valori financiare investite de intreprindere in patrimoniul altor societati. Se
constituie fie pentru a aduce venituri unitatii care investeste fie pentru a dobandii influente
notabile sau controlul in gestiunea altor unitati, sau pentru ambele scopuri.
Imobilizarile financiare prezinta urmatoarele caracteristici :
21
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
22/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
nu reprezinta imobilizari materiale ;
imobilizarea unor surse banesti este facuta in afara unitatii ;
sunt de lunga durata ;
nu sunt supuse amortizarii pentru canu sufera deprecieri ireversibile ;
pot apare deprecieri temporare reversibile motiv pentru care se pot constituii
provizioane ;
In functie de modalitatea organizarii contabilitatii, imobilizarile financiare se
pot clasifica astfel :
o titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului ;
o titluri de participare detinute la societati din afara grupului ;
o imobilizari financiare sub forma de interese de participare ;
o alte titluri imobilizate ;
o creante imobilizate.
2.3 Evaluarea si reevaluarea imobilizarilor
Evaluarea consta in cuantificarea si exprimarea prin bani a marimii elementelor
patrimoniale si a operatiilor privind miscarea acestora. Pentru evaluarea imobilizarilor,
sistemul de evaluare se compune din : evaluarea la intrare, evaluarea la iesire, evaluarea
de inventar si evaluarea bilantiera.
1. Evaluarea la intrare.
La intrare in patrimoniu, imobilizarile se inregistreaza in contabilitate la valoarea
de intrare prin care se intelege :
a) costul de achizitie, pentru cele procurate cu titlu oneros, format din pretul de
cumparare negociat de furnizor si de cumparator plus taxele vamale si impozitele
nedeductibile, plus cheltuielile accesorii ;
b) costul de productie, pentru imobilizarile constituite sau produse de unitatea
patrimoniala, este format din totalitatea cheltuielilor de productie;
22
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
23/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
c)valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activul patrimoniului, tinand seama
de valoarea imobilizarilor cu caracteristici tehnice similare, pentru imobilizarile obtinute cu
titlu gratuit ;
d)valoarea de aport, pentru imobilizarile intrate in patrimoniu cu ocazia asocierii,
fuziunii etc. conform statutelor si contractelor.
2. Evaluarea la iesire
Pentru iesirea imobilizarilor , evaluarea are in vedere recuperarea valorii de intrare
a imobilizarilor si se inregistreaza in contabilitate in functie de modalitatea de iesire din
activitatea unitatii patrimoniale. Evaluarea la iesire se face in principiu, la valoarea lor de
intrare sau contabila.
3. Evaluarea de inventar
Inventarierea se face pentru cel putin doua scopuri :
- verificarea realitatii stocurilor scriptice rflectate in contabilitate, cu care ocazie se
compara stocurile scriptice cu cele faptice constatate la inventariere, ambele evaluate la
valoarea de intrare reflectata in contabilitate ;
- determinarea valorilor de inventar a diferitelor componente patrimoniale.
Valoarea de inventar se stabileste la data inventarierii si este reprezentata de
valoarea actuala sau de utilitate a fiecarui element patrimonial si se stabileste in functie de
utilitatea bunului in unitatea patrimoniala si de pretul pietei.4. Evaluarea bilantiera
Este proprie bilantului contabil. Ea are caracter complex si sta la baza : inchiderii
conturilor, situatiei patrimoniului, determinarii situatiei financiare si calcularii rezultatelor.
Ea are de regula loc, la sfarsitul anului, si reprezinta o aplicare practica a principiului
prudentei.
Evaluarea imobilizarilor corporale:
Intrarea imobilizarilor coroporale intr-o intreprindere se face prin mai multe
madalitati: achizitia clasica, productia in regie proprie, contractele de leasing,
subventionarea, schimb cu alte active, aport de capital social sau donatie.
1. Cea mai frecventa modalitate de a detine imobilizari corporale este prin
achizitie. Costul este valoarea cu care bunul respectiv va fi inregistrat in contabilitate(un
23
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
24/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
element al imobilizarilor corporale care este recunoscut ca activ trebuie masurat initial la
costul sau- IAS 16)
Costul de achizitie se compune din:
pretul de cumparare;
taxele vamale si taxe nerecuperabile;
reduceri comerciale;
costuri initiale de amenajre a amplasamentului, costuri initiale de livrare si
manipulare;
costurile estimate pentru demontarea si mutarea activului, respectiv costurile de
restaurare a amplasamentului.
2. O alta modalitate este, in productia regie proprie, a imobilizarilor corporale.
Componentele costului de productie sunt :
cheltuieli directe de productie, inclusiv costul indatorarii;
cota de cheltuieli indirecte, alocata sistematic bunului obtinut.
3. Contractele de leasing reprezinta o modalitate din ce in ce mai solicitata pentru
obtinerea de imobilizari corporale. Valoarea de intrare a activului in contabilitatea
locatarului depinde de tipul de contract si trebuie sa ia in considerare:
valoarea reziduala si taxele vamale aferente;
minimul dintre valoarea justa sau valoarea actualizata a platilor minime de leasing.
4. Imobilizarile pot fi subventionate, ca urmare a unor programe de asistenta
guvernamentala. Valoarea de intrare este influentata de valoarea corespunzatoare
subventiilor guvernamentale reprezentate de transferul unui activ nemonetar, unde valoarea
de intrare este data de valoarea justa.
Evaluarea la data bilantului. IAS 16 Imobilizari corporale stabileste
tratamentul de baza si cel alternativ in privinta valorii bilantiere a imobilizarilor corporale.
Tratamentul de baza prevede ca imoilizarile corporale sa fie prezentate in bilant la cost,
ajustat cu valoarea amortizarilor cumulate si a oricaror pierderi cumulate din depreciere.
Retratarea la inflatie OMF 94/2001 prevede, pe langa cele doua tratamente
agregate de IAS 16, inca o posibilitate si anume Evaluarea prin metode care tin cont de
inflatie.
24
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
25/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
Evaluarea imobilizarilor necorporale
Intrarea imobilizarilor necorporale se poate face prin achizitie, prin productie, prin
aport la capitalul social, prin donatii sau subventii.
Activele necorporale achizitionate separat sunt relativ simplu de evaluat, costul
de achizitie fiind suma tuturor eforturilor de cumparare, transport si punere in functiune.
O alta varianta de obtinere a imobilizarilor necorporale este prin incheierea
contractelor de leasing. Valoarea de intrare a activului in contabilitatea locatarului
depinde de tipul de contract. Trebuie avut in vedere:
o valoarea reziduala si taxele vamale aferente in contractele de leasing;
o minimul dintre valoarea justa sau valoarea actualizata a platilor minie de
leasing.
Imobilizarile necorporale pot intra in intreprindere si pe calea aporturilor in natura
la capitalul; social, evaluarea se face la valoarea justa a actiunilor primite in schimbul
activului, egala cu valoarea justa a activului.
Activele necorporale achizitionate pot face obiectul unor subventii guvernamentale,
pentru valoarea totala sau partiala. Astfel pot fi transferate cu titlu gratuit diferite de
imobilizarile necorporale catre intreprinderi.
O alta modalitate de procurare a imobilizarilor necorporale este prin productie. In
ceea ce priveste inregistrarea contabila : fondul comercial, marcile, emblemele, listele declienti si alte active similare, produse prin efortul propriu al respectivei intreprinderi, nu
sunt recunoscute ca active necorporale.
Reevaluarea. O latura principala a evaluarii o constituie reevaluarea care, in final
duce la modificarea preturilor initiale ale unor elemente patrimoniale.
Reevaluarea elementelor de activ si de pasiv se face pe baza unei dispozitii legale
in acest sens, de obicei o hotarare a Guvernului.
In ceea ce priveste imobilizarile, sunt supuse reevaluarii namai elementele de
natura imobilizarilor corporale si necorporale.
Pentru activele strict specializate, care nu fac obiectul unor tranzactii regulate,
valoarea justa se identifica cu costul de inlocuire. Un activ nu poate sa fie reevaluat in mod
izolat. Reevaluarea trebuie sa se aplice la ansamblul bunurilor din aceeasi categorie, la
25
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
26/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
toate activele de natura si utilizare identice. Terenurile, constructiile, masinile, vehiculele
cu motor, mijloacele fixe de birou constituie tot atatea categorii diferite de active care pot
sa fie reevaluate independent unele de celelalte.
Diferenta din reevaluare ( valoarea reevaluata minus valoarea net-contabila la
costuri istorice, stabilita la data reevaluarii) trebuie sa fie inscrisa in capitalurile proprii la o
rubrica distincta, astfel incat operatia sa nu conduca la constatarea de profituri.
Pentru reevaluarea imobilizarilor corporale este necesar sa se stabileasca valoarea
ramasa actualizata avandu-se in vedere urmatoarele elemente : valoarea de intrare a
imobilizarilor corporale, amortizarea calculata, evidentierea in contabilitate a coeficientilor
de actualizare determinati in functie de indicii de preturi, grad de utilitate a capacitatilor de
productie si cursul valutar.
Valoarea ramasa = Val. De intrare inregistrata - Amortizarea calculata
in contabilitate
Valoarea ramasa = valoarea ramasa x coeficientul de
actualizata actualizare in preturi
Valoarea de intrare = valoarea ramasa x amortizarea calculata
actualizata actualizata
Diferente din reevaluare = valoarea ramasa - valoarea ramasa actualizata
Potrivit OMFP nr. 306/2002, reevaluarea reprezinta inlocuirea valorii contabile nete
cu valoarea justa, care se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de catre
evaluatori autorizati. In urma reevaluarii imobilizarile amortizabile, li se atribuie acestora
urmatoarele valori:
Valoarea contabila actualizata (VCA) care se calculeza in doua moduri :
VCA = valoarea contabila x valoarea justa / valoarea contabila
neactualizata neta
Sau
VCA = valoarea justa + amortizarea cumulata
Amortizarea actualizata (AA) se calculeaza astfel :
26
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
27/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
AA = amortizarea calculata x valoarea justa / valoarea contabila neta
Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate astfel incat valoarea contabila
sa nu difere in mod semnificativ de cea care ar fi stabilita folosind valoarea justa la data
bilantului.Activele care fac parte din aceeasi clasa de imobilizari corporale ( terenuri, cladiri,
masini si echipamente etc. ) trebuie sa fie reevaluate simultan, pentru a se evita reevaluarea
selectiva si raportarea in situatiile financiare anulate a unor sume care sunt o combinatie de
valori calculate la date diferite.
CAPITOLUL III
ORGANIZAREA CONTABILITATII
IMOBILIZARILOR
27
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
28/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
3.1 Contabilitatea imobilizarilor corporale.
Evidenta contabila a acestor valori economice , componente ale activului , se tine
cu ajutorul conturilordin grupa 21 imobilizari corporale dupa cum urmeaza:
211 terenuri si amenajari de terenuri
2111 terenuri
2112 amenajari de terenuri
212 constructii
213 instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
2131 echipamente tehnologice( masini, utilaje si instalati de lucru)
2133 mijloace de transport
2132 aparate si instalatii de masurare , control si reglare
2134 animale si plantatii
214 mibilier, aparatura birotica, achipamente de protectie a valorilor materiale
si alte active corporale.
Aceste conturi dupa functia contabila sunt conturi de activ.Se debiteaza cu valoarea
imobilizarilor corporale intrate prin cumparare, din productie proprie, primite gratuit, aduse
ca aport la capitalul social, constatate plus la inventariere. Secrediteaza
cu valoareaimobilizarilor corporale iesite prin casare , vanzare, distribuire retrase de asociati,
constatate in minus la inventariere.
O imobilizare corporala, care este contabilizata printre active, trebuie sa fie initial
evaluata la costul sau de achizitie sau, daca este fabricata de intreprinderea insasi, la costul
de productie.
Costul de achizitie cuprinde :
pretul de cumparare din care se deduc reducerile cu caracter comercial (rabat,
remize, risturnuri);
eventuale taxe vamale;
taxe nerecuperabile;
toate costurile directe necesare punerii bunului in stare de utilizare ( cheltuieli de
28
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
29/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
pregatire a zonei, cheltuieli de transport si de manipulare; cheltuieli de instalare ; onorarii
cuvenite arhitectilor si inginerilor ; costul de lichiditate si transport al activului si de
reinnoire a zonei, in masura in care aceasta este contabilizata ca provizion, in conformitate
cu norma IAS 37 Provizioane, pasive eventuale si active eventuale.
Imobilizarile corporale de natura obiectelor de inventar . Pentru a fi incadrate
in categoria imobilizarilor, bunurile trebuie sa aiba durata de utilizare mai mare de un an si
valoarea de intrare mai mare decat limita minima prevazuta de lege. Ca urmare a faptului
ca aceasta valoare limita se actualizeaza periodic, pot exista situatii in care valoarea de
intrare a imobilizarilor corporale sa ramana mai mica decat aceasta limita minima, caz in
care, acestea vor fi mentinute in contabilitate ca imobilizari corporale de natura obiectelor
de inventar.
Valoarea ramasa neamortizata se va recupera prin includerea in cheltuieli de
exploatare intr-o perioada de maximum trei ani. Dupa amortizarea completa, aceste active
se scot din evidenta imobilizarilor corporale si se transfera in categoria materialelor de
natura obiectelor de inventar.
La scoaterea din folosinta se vor aplica regulile de casare ale obictelor de inventar.
Nu se transfera la obiecte de inventar imobilizarile care nu au insusiri comune obiectelor de
inventar cum ar fi : constructii, mijloace de transport, instalatii, etc...
3.1.1 Contabilitatea terenurilor
Terenurile sunt acea parte a imobilizarilor corporale care este legata de sol si care
prin natura lor sunt in totalitate imobile. In contabilitate ele sunt structurate pe terenuri si
amenajari de terenuri.
Terenurile propriu-zise sunt intinderi de pamant bine delimitate care pot avea
diverse destinatii. Pot fi grupate in : terenuri agricole si silvice, terenuri fara constructii,
terenuri cu constructii si alte categorii de terenuri.
Evaluarea terenurilor in contabilitate se face:
la valoarea stabilita potrivit legii in functie de clasele de fertilitate , suprafata ,
amplasare si alte criterii;
la costul de achizitie;
29
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
30/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
la valoarea de aport stabilita prin expertze tehnice.
Terenurile pot intra in patrimoniu, in unitatea economica prin achizitie, aport la
capitalul individual sau social si donati. Pot iesi din unitate prin vanzare si retrageri de
capital.
Amenajarile de terenuri reprezinta investitii efectuate pentru punerea in valoare a
terenurilor, lacurilor, baltilor, iazurilor si alte lucrari similare.Tot ca amenajari sunt
considerate sistemele de irigatii, de desecare, racordari la sistemele de alimentare cu
energie, imprejmuiri, drumuri de acces etc. Amenajarile de terenuri pot fi efectuate fie cu
forte proprii ale agentilor economici fie de catre terti.
La S.C. FARMEC S.A.Cluj-Napoca, in perioada de studiu, nu au avut loc
operatii economico- financiare referitoare la terenuri si amenajari de terenuri, dar in
general, acestea se inregistreaza in contabilitate astfel prin urmatoarele operatii si situatii
ipotetice:
- cu prilejul constituirii societatii comerciale se inregistreaza aportul la capitalul social sau
individual:
------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
2111 Terenuri = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
sau----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
2111 Terenuri = 108 Costul intreprinzatorului
----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
- amenajarile de terenuri, executate in regie proprie, incepute si terminate in timpul
exercitiului sau care au fost in curs de executie la inceputul exercitiului, se inregistreaza la
costul de productie, astfel:
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
2112 Amenajari de terenuri = %
722 Venituri din productia de imobilizari
231 Imobilizari in curs corporale
----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
30
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
31/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
1. Se achizitioneaza un teren cu pretul de 4.000 lei plus TVA, care se achita cu
ordin de plata. Ulterior terenul se vinde cu 6000 lei plus TVA, incasarea facandu-se cu
ordin de plata.
- achizitionare teren :
----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
% = 404 Furnizori de 4 760
2111 Terenuri imobilizari 4 000
4426TVA deductibila 760
----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
- achitare factura :
----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 4 760
----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
- vanzarea terenului:
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
461Debitori diversi = % 7 140
7583Venituri din vanzarea activelor 6 000
4427 TVA colectata 1 140
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------- scoatrea din evidenta a terenului vandut :
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
6583Cheltuieli privind activele = 2111 Terenuri 4 000
cedate si alte operatii de capital
- incasarea creantei :
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
5121 Conturi la banci in lei = 461Debitori diversi 7 140
------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
2. S.C. FARMEC S.A incheie un contract cu o firma specializata pentru
executarea unor lucrari de desecare a unui teren. Lucrarile de amenajare sunt facturate la
suma de 80 000 000 plus TVA, apoi se face receptia finala. Investitia se amortizeaza intr-
o perioada de 4 ani dupa care se scoate din evidenta.
31
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
32/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
- inregistarea facturii privind investitia realizata :
--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
% = 404Furnizor de imobilizari 9 520
231 Imobilizari corporale in curs 8 000
4426TVA deductibila 1 520
------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
achitarea facturi cu ordin de plata :
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
404Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 9 520
-----------------------------------------------x---------------------------------------------------------
- receptia lucrarilor de desecare a terenului :
-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
2112 Amenajari de terenuri = 231Imobilizari corporale in curs 8 000
------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
- amortizarea lunara a amenajarilor de terenuri :
-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
6811Cheltuieli de exploatare = 2811Amortizarea 166,67
privind amortizarea imobilizarilor amenajarilor de terenuri
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------- scoaterea din evidenta a amenajarilor complet amortizate :
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
2811Amortizarea = 2112 Amenajari de 8 000
amenajarilor de terenuri terenuri
3.1.2 Contabilitatea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de
transport si mobilier, aparatura birotica etc.
Potrivit traditiei contabile Romanesti, cu exceptia terenurilor si amenajarilor de
terenuri, formau o subgrupa distincta, numita mijloace fixe. OMFP nr. 306/2002 nu mai
defineste in mod explicit aceasta notiune.
Nu sunt considerate imobilizari corporale:
32
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
33/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
-componentele imobilizarilor corporale procurate cu ocazia reparatiilor, care au ca scop
restabilirea parametrilor tehnici initiali ale acestora;
- constructiile si instalatiiiile provizorii;
- animale tinere, animale de ingrasat, pasarile si coloniile de albine;
- padurile;
- echipamente de productie si de lucru, imbracamintea speciala si accesoriile de pat,
indiferent de valoarea si durata lor de utilizare;
- scule, instrumentele si dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de serie
sau pe baza unor comenzi.
Cheltuielile privind reparatiile imobilizarilor corporale se includ integral in
cheltuieli de expoatare fie in luna in care s-au efectuat, fie in mod esalonat pe o anumita
perioada de timp. In schimb, costul lucrarilor de modernizare, care au ca scop cresterea
performantelor tehnice initiale ale imobilizarilor corporale, se adauga la valoarea contabila
a caestora.
Imobilizarile corporale achizitionate cu titlu oneros.
1. S.C. FARMECS.A. achizitioneaza o masina cu pretul de cumparare (de
facturare) de 11 000 lei plus TVA. Cheltuielile de transport facturate de caraus sunt de 1
000 lei plus TVA.Ambele facturi se achita ulterior cu ordin de plata. Durata de utilizare amasinii este de 10 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dupa 5 ani de utilizare, masina se
vinde cu pretul de 5 000 plus TVA, factura incasandu-se ulterior prin banca.
- inregistrarea facturii de cumparare a masinii :
-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
% = 404 Furnizori de imobilizari 13 090
2131Echipamente tehnologice 11 000
4426TVA deductibila 2 090
-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
- inregistrarea facturii privind cheltuielile de transport :
-------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
33
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
34/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
% = 404 Furnizori de 1 190
2131 Echipamente tehnologice imobilizari 1 000
4426 TVA deductibila 190
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
- achitarea facturii catre furnizorul de imobilizari
-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
404Furnizor de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 13 090
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
achitarea datoriei catre caraus :
--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
404 Furnizor de imobilizari = 5121 Conturi la banci 1 190
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
amortizarea lunara a masinii 11 000/10/12 :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalatiilor 91,66
privind amortizarea imobilizarilor si mijloacele de transport
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
vanzarea masinii
-----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------
461 Debitori diversi = % 5 950
7583Venituridincedarea 5 000
imobilizarilor
4427 TVA colectata 950
- scoaterea din evidenta a masinii :
-----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------
% = 2131 Echipamente tehnologice 11 000
2813Amorizarea instalatiilor 5 499
mijoacelor de transport
6583Cheltuieli privind activele 5 501
cedate si alte operatii de capital
34
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
35/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
----------------------------------------------------x------------------------------------------------------
Investitii realizate de catre terti
2. S.C. FARMEC S.A. incheie un contract cu antreprenorul pentru construirea
unui depozit. La sfarsitul primei luni constructorul factureaza lucrarile de investitii la o
valoare de 5 000 plus TVA. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se
factureaza lucrarile in valoare de 3 000 plus TVA. Achitarea facturilor se face cu ordin de
plata. Durata de utilizare a depozitului este de 20 ani. Dupa 30 ani de utilizare, depozitul se
vinde cu pretul de 2 000 plus TVA, factura incasandu-se cu ordin de plata.
- inregistrarea imobilizarilor corporale in curs la sfarsitul primei luni :
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
% = 404 Furnizori de imobilizari 5 950
231Imobilizari corpo. in curs 5 000
4426TVA deductibila 950
------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
inregistrarea imobilizarilor corporale in curs in luna a doua :
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
% = 404 Furnizori de imobilizari 3 570
231Imobilizari corpo. in curs 3 0004426TVA deductibila 570
-------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
darea in expoatare a obiectului de investitii :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
212Constructii = 231Imobilizari corporale in curs 8 000
-achitarea datoriei catre antreprenori :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
404Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 9 520
--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
- amortizarea lunara a depozitului 8 000/ 20 ani /12 luni = 33,33
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
6811Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea constuctiilor 33,33
35
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
36/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
privind amortizarea imobilizarilor
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
vanzarea depozitului :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
461Debitori diversi = % 2 380
7583 Venituri din vanzarea 2 000
activelor si alte operatii de capital
4427 TVA colectata 380
-scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat :
----------------------------------------------------x------------------------------------------------------
2812Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 8 000
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
incasarea creantei cu ordin de plata :
----------------------------------------------------x------------------------------------------------------
5121Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 2 380
----------------------------------------------------x------------------------------------------------------
Imobilizari corporale luate cu chirie
3.S.C. FARMEC S.A. inchiriaza o cladire pentru comercializarea produselor
cosmetice cu valoare contabila de 5 000 lei, cu chirie lunara de 25 plus TVA S.C.
FARMEC S.A. executa lucrari de modernizare a cladirii efectuandu-se in acest scop
urmatoarele cheltuieli care se amortizeazaa pe o perioada de un an, cand expira contractul
de chirie: cheltuieli cu materiale auxiliare 2 000 lei; cheltuieli cu energia facturata de catre
furnizor, care se achita ulterior in numerar 400 plus TVA.
- preluarea cladirii pe baza de proces verbal de predare- primire :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
D 8031 Imobilizari corporale luate cu chirie 5 000
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
primirea facturii privind chiria lunara :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
% = 401 Furnizori 29,75
36
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
37/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
612Cheltuieli cu redevente, 25
locatii de gestiune si chirie
4426TVA deductibila 4,75
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
achitarea cu ordin de plata a chiriei lunare :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
401Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 29,75
-consum de materiale auxiliare :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
6021Chelt. cu mater.auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 2 000
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
cheltuieli cu energia electrica:
-----------------------------------------------------x-----------------------------------------------------
% = 401 Furnizori 436
605Cheltuieli privind energia si apa 400
4426TVA deductibila 36
---------------------------------------------------x------------------------------------------------------
- achitarea facturii privind energia :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------401Furnizori = 5311 Casa in lei 436
- inregistrare productiei de imobilizari corporale :
--------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
231Imobil. corp.in curs = 722 Venituri din productia 2 400
de imobilizari
-receptia lucrarilor de modernizare :
----------------------------------------------------x------------------------------------------------------
212Constructii = 231Imobilizari corporale in curs 2 400
----------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
amortizarea lunara 2 400/12 luni = 200
----------------------------------------------------x------------------------------------------------------
6811Cheltuieli de exploatare = 2812 Amortizarea constructiilor 200
37
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
38/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
privind amortizarea imobilizarilor
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
scoaterea din evidenta a investitiei complet amortizata
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
2812Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 2 400
--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
-predarea cladirii pe baza de proces verbal de predre- primire :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
C 8031 Imobilizari corporale luate cu chirie 5 000
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
Imobilizari corporale achizitionate din subventii pentru investitii
4. Se primeste in contul bancar suma de 3 000 reprezentand o subventie pentru
achizitionarea unui calculator de la S.C. SISTEC S.R.L. Cluj- Napoca. Dupa
achizitionarea calculatorului cu suma de 3 000 plus TVA, factura se achita cu ordin de
plata . Calculatorul are durata de utilizare 3 ani, perioada in care se amortizeaza liniar.
Dupa expirarea duratei de utilizare se vinde cu 1 000 lei plus TVA incasandu-se in
numerar.
- primirea subventiei :--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
5121Conturi la banci in lei = 131Subventii pentru investitii 3 000
---------------------------------------------------x------------------------------------------------------
- cumparare calculatorului :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
% = 404 Furnizori de imobilizari 3 570
2132Aparate si instalatii de 3 000
masurare, control sin reglare
4426 TVA deductibila 570
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
achitarea facturii cu ordin de plata :
38
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
39/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
404Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 3 570
---------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
amortizarea lunara 3 570/36 = 99,16
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
6811Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea instalatiilor, 99,16
privind amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
includerea la venituri a cotei parti din subventie :
--------------------------------------------------x--------------------------------------------------------
131Subventii pentru investitii = 7584 Venituri din subventii 99,16
pentru investitii
--------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
vanzarea calculatorului:
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
461Debitori diversi = % 1 190
7583 Venituri din vanzarea 1 000
activelor
4427 TVA colectata 190-scoaterea din evidenta a calculatorului:
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
2813Amortizarea instalatiilor, = 2132 Aparate si instalatii 3 000
mijloacelor de transport masurare, control si reglare
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
- incasarea in numerar a facturii :
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
5311Casa in lei = 461 Debitori diversi 1 190
---------------------------------------------------x-------------------------------------------------------
Achizitionarea unei imobilizari din import cu plata in devize. Contabilitatea
acestora se face la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii lor si sunt supuse TVA.
39
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
40/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
Stabilirea TVA are ca baza de impozitare valoarea lor in vamaa, la care se adauga taxa
vamala si alte taxe si accize pentru bunurile de import.
Valoarea in vama a bunurilor din import se stabileste prin convertirea in lei a
preturilor la cursul de schimb in vigoare.
5. S.C. FARMECS.A. achizitioneaza din import Germania garnitura la pompa
vid la pretul de 1 500 EURO. Cu ocazia efectuarii livrarii si facturarii s-a facut vamuirea,
plata taxelor vamale si TVA. Operatiunile de transport, manipulare, instalare sunt efectuate
de o intreprindere specializata pentru suma de 200 lei, TVA fiind inclus in pret. Plata
furnizorului extern se face 50 % la sfarsitul aceleasi luni, iar restul ulterior. Cursul de
schimb: la facturare este de 1 EURO= 3,7; la plata primei transe este de : 1EURO = 3,72; la
plata restului este de 1EURO = 3,74.
- inregistrarea facturii furnizorului :
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
2131Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizari 5 550
------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
plata comosioanelor vamale 0,25 % si a TVA
- valoarea in vama 5 550
- comision 0,25 % 13,87
5 563,87- TVA 1057,13
6 607,13
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
% = 5121 Disponibilitati la banca 1 071
2131Echipamente tehnologice 13,87
4426TVA deductibila 1057,13
Comisioanele vamale, taxele vamale(sunt scutite la noi) fiind taxe nedeductibile fac
parte din costul de achizitie a imobilizarilor, iar TVA-ul se plateste de importator
concomitent cu plata acestor taxe.
- inregistrarea cheltuielilor de transport
---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------
% = 404 Furnizori de imobilizari 200
40
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
41/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
2123 Echipamente tehnologice 31,93
4426TVA deductibila 168,06
---------------------------------------------x--------------------------------------------------------------
plata primei transe: 1500x 50%x 3,72= 2 790
5 550 x 50% = 2 775
---------------------------------------------x-------------------------------------------------------------
% = 5121 Conturi la banci in lei 2 790
404Furnizori de imobilizari 2 775
665Cheltuieli din diferente 15
-plata furnizorului intern pentru serviciile prestate :
----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
404Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 200
-----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
plata celei de-a doua rate
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
% = 5121 Conturi la banci in lei 2 800,05
404Furnizori de imobilizari 2 775
665 Cheltuieli din diferente de curs 30
----------------------------------------------x------------------------------------------------------------Iesirea imobilizarilor corporale din patrimoniu poate avea loc prin scoaterea din
functiune, cedare sau vanzare catre tert, restituirea sau retragerea de catre intreprinzatorul
individual, lipsuri constatate la inventariere.
a. Iesirea imobilizarilor corporale prin scoaterea din functiune
1. Odata cu recuperarea integrala a valorii de intrare prin intermediul amortizarii
se inregistreaza scoaterea sa din activ.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
281 Amortizarea privind = 211 Terenuri
imobilizarilor corporale
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
sau
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
41
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
42/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
281Amortizarea privind = 212 Constructii
imobilizari corporale
-----------------------------------------------x----------------------------------------------------------
2. Scoaterea din folosinta a unui mijloc de transport amortizat partial
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
% = 213 Instalatii tehnice, mijloace de
2813Amortizarea transport
mijloacelor de transport
6583Cheltuieli privind active cedate
si alte operatii de capital
-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
b. Iesirea imobilizarilor corporale (terenuri) prin cedarea catre terti
1.Vanzarea unei suprafete de teren
-------------------------------------------------x---------------------------------------------------------
461Debitori diversi = %
7583 Venituri din vanzarea activelor
si alte operatii de capital
4427TVA colectata------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
Concomitent se trece pe cheltuieli valoarea contabila corespunzatoare suprafetei de teren
vanduta.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
6583Cheltuieli privind activelor = 2111 Terenuri
cedate si alte operatii de capital
2.S.C. FARMEC S.A. vinde conform facturii o vitrina frigorifica la un pret
stabilit cu beneficiarul SC. Tin- Tin S.R.L. de 2 000 lei, TVA 19 % egal cu 380.
Valoarea de intrare este de 1 620 lei, fiind amortizat integral.
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
461Debitori diversi = % 2 380
7583Venituri din vanzarea activelor 2 000
42
8/2/2019 Www.ciorna.com a Generala a Firmei Sc Farmec Sa
43/73
Contabilitatea imobilizrilor la S.C. FARMEC S.A..
4427 TVA colectata 380
-----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
dascarcarea gastiunii de vitrina frigorifica vanduta
-----------------------------------------------x-----------------------------------------------------------
2813 Amortizarea instalatiei, = 2131 Echipamente tehnologice, 1 620
mijloacelor de transport masini, utilaje si instalatii de lucru
------------------------------------------------x----------------------------------------------------------
-daca imobilizarile iesite au fost achizitionate prin subventie ( nu este cazul S.C. Farmec
S.A. ) are loc virarea partii corespunzatoare de subventii la venituri exceptionale din
operatiuni de capital.
3. Vanzarea unei imobilizari care prezinta pentru depreciere, cand provizionul
ramane fara obiect, ca urmare a valorii imobilizarilor, acesta este virat la un cont de
venituri din provizioane.
- inregistrarea vanzarii imobilizari
----------------------------------------------x------------------------------------------------------------
461Debitori diversi = 7583 Venituri din cedarea activelor
si alte operatii de capital
----------------------------------------------x-------------------------------------------------------------
scoaterea din evidenta a imobilizarilor vandute---