Academia de Studii Economice din Moldova

Viorel URCANU

Eudochia BAJEREAN

BAZELE

CONTABILITII

ACTIV PASIV

CHIINU - 2004

Academia de Studii Economice din Moldova

Viorel URCANU

Eudochia BAJEREAN

BAZELE

CONTABILITII

ACTIV PASIV

CHIINU - 2004

Viorel urcanu Eudochia Bajerean

BAZELE CONTABILITTII

Aprobat de Senatul Academiei de Studii Economice din Moldova (proces verbal nr. 6 din 26 februarie

2003) i recomandat n calitate de manual pentru studenii de la instituiile de nvmnt superior cu profil

economic

Chiinu - 2004 CZU 657(075.8) 94

Recenzeni: dr. n tiine economice, conf. univ. Alexandru

Frecuan, eful catedrei de eviden contabil, Universitatea Agrar de Stat din Moldova

dr. n tiine economice, conf. univ. Pavel Tostogan, catedra Contabilitate i audit,

A.S.E.M.

Traducere din limba rus: Nina Pasternacov

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii urcanu, Viorel

Bazele contabilitii / Viorel urcanu, Eudochia Bajerean; trad, din lb. rus: Nina Pasternacov.

- Ch.:

F.E.-P. Tipogr. Central, 2004. - 268 p.

Bibliogr. p. 265 ISBN 9975-78-278-7 2500 ex.

657(075.8)

ISBN 9975-78-278-7 V. urcanu, E. Bajerean

Introducere ........................................................................................ 6

Capitolul 1. Contabilitatea-sistemul informaional de baz ....... 8

1.1. Esena i rolul contabilitii n sistemul informaional .......... 8

1.2. Dezvoltarea contabilitii i a funciei acesteia ................... 13

4

1.3. Principiile de baz i cerinele contabilitii ....................... 17

1.4. Locul contabilitii n sistemul disciplinelor studiate ......... 20

Capitolul 2. Obiectul i metoda contabilitii ............................. 27

2.1. Sfera de aplicare a contabilitii .......................................... 27

2.2. Obiectul contabilitii .......................................................... 31

2.3. Mijloacele ntreprinderii i clasificarea acestora ................. 35

2.4. Noiuni despre cheltuielile i veniturile ntreprinderii ........ 39

2.5. Operaiuni economice ......................................................... 43

2.6. Metoda contabilitii i elementele acesteia ........................ 45

Capitolul 3. Bilanul contabil - elementul de baz al metodei contabilitii 51

3.1. Esena bilanului contabil i importana acestuia ................ 51

3.2. Structura bilanului contabil ................................................ 53

3.3. Caracteristica posturilor de bilan ....................................... 59

3.4. Tipuri de modificri n bilan sub influena operaiunilor

economice .................................................................................. 68

3.5. Funciile bilanului contabil ................................................ 73

Capitolul 4. Sistemul de conturi i dubla nregistrare ............... 77 4.1 Noiune de conturi contabile, funciile i structura acestora 78

4.2. Clasificarea conturilor contabile ........................................ 82

4.3. Conturi de activ i de pasiv ................................................ 85

4.4. Dubla nregistrare i nsemntatea acesteia ........................ 90

4.5. nregistrri contabile i tipurile acestora ............................ 96

4.6. Conturi sintetice i analitice, interdependena acestora .... 103

4.7. Balane de verificare i nsemntatea de control al acestora107

4.8. Interdependena conturilor contabile cu bilanul .............. 118

4.9. Planul de conturi contabile ............................................... 123

Capitolul 5. Metodica contabilitii operaiunilor economice de baz 131

5.1. Noiunea de eviden a procurrii mijloacelor. ................ 131

5.2. Schema general a evidenei consumurilor de producie . 137

5.3. Modul de contabilizare a cheltuielilor i veniturilor i de

determinare a rezultatului financiar. ....................................... 141

Capitolul 6. Evaluarea i rolul acesteia n contabilitate ......... 147

6.1. Etaloane contabile ............................................................ 147

6.2 Metode de evaluare utilizate n contabilitate .................... 149

6.3. Caiculaia - metod a evalurii ......................................... 153

Capitolul 7. Documentarea operaiunilor economice ............. 162

7.1. Noiunea i funciile documentelor. ................................. 162

7.2. Clasificarea documentelor. ............................................... 169

7.3. Modul de completare i prelucrare a documentelor ......... 174

7.4. Circulaia documentelor. .................................................. 178

Capitolul 8. Inventarierea i rolul acesteia n contabilitate ... 183

8.1. Esena, nsemntatea i tipurile inventarierii .................... 183

8.2. Modul de efectuare a inventarierii.................................... 188

8.3. Determinarea rezultatelor inventarierii i contabilitatea acestora 192

Capitolul 9. Registre i forme ale contabilitii ........................ 196

9.1. Clasificarea registrelor contabile ...................................... 196

9.2. Tehnica nregistrrilor contabile ....................................... 203

9.3. Metode de corectare a greelilor n contabilitate .............. 206

9.4. Esena formelor contabilitii ........................................... 211

Capitolul 10. Organizarea contabilitii .................................... 227

10.1. ..................................................................................... Baza normativ a contabilitii

227

10.2. Contabilitatea financiar i managerial (de gestiune)....233

10.3. Organizarea contabilitii la ntreprindere.

Politica de contabilitate ............................................................ 237

10.4. Componena i modul de pregtire i prezentare

a rapoartelor financiare ............................................................ 243

Anexa ............................................................................................ 250

Bibliografie ................................................................................... 265INTRODUCERE

La statornicirea relaiilor de pia o mare importan are asigurarea oportun i n volumul necesar a

tuturor utilizatorilor cu informaie economic. Locul central n realizarea acestei sarcini i revine

contabilittii.

Organizarea contabilitii la ntreprinderi n baza metodologiei tiinifice de reflectare a obiectelor

contabilizate, evidenierea cerinelor actuale n domeniul gestiunii permit obinerea informaiei necesare

despre activitatea agentului economic i furnizarea ei utilizatorilor cointeresai n luarea de ctre acetia a

deciziilor manageriale i economice eficiente.

Ca i orice alt tiin, contabilitatea are obiectul i metoda sa, esena crora, pornind de la poziiile

actuale, este dezvluit i argumentat din punct de vedere teoretic n prezentul manual.

La formularea unor definiii teoretice s-au luat n considerare opiniile diferiilor autori, iar la evidenierea

elementelor metodei contabilitii, metodologiei nregistrrii operaiunilor economice, componenei i

coninutului rapoartelor financiare au fost utilizate regulile i cerinele coninute n actele legislative i

normative respective ale Republicii Moldova, precum i experiena organizrii contabilitii la ntreprinderi.

Lucrarea nu-i poate revendica atributul de completitudine, ntruct autorii nu i-au propus tratarea

complet a unor probleme. Dup cum se ntmpl foarte des n teorie, multe probleme sunt discutabile.

Totui, noi sperm c cunoaterea contabilitii, studierea unor anumite probleme expuse n manualul de fa

vor ajuta studenii i pe toi cei care doresc s nsueasc profesia de contabil, s neleag i s studieze mai

uor contabilitatea financiar, contabilitatea managerial, particularitile contabilitii n bnci, organizaiile

bugetare i alte discipline speciale prevzute n planurile de studii.

La studierea contabilitii nceptorii trebuie s acorde o atenie deosebit, n primul rnd, contientizrii

elementelor specifice ale metodei contabilitii: generalizrii bilaniere, conturilor, dublei nregistrri etc.

Numai pe msura cunoaterii esenei acestora, se procedeaz la etapa urmtoare - conceperea rolului i

destinaiei contabilitii ca un subsistem informaional de gestionare, de organizare a acesteia la

ntreprinderi. Creterea permanent a volumului informaiei financiare, complicarea relaiilor de afaceri

dintre agenii economici cauzeaz necesitatea obiectiv a perfecionrii ulterioare a formelor i organizrii

contabilitii, computerizrii complexe a lucrrilor contabile i operaiunilor n scopul reducerii timpului i

cheltuielilor pentru nregistrarea i prelucrarea datelor.

Autorii: dr. habilitat n tiine economice, prof. univ. Viorel urcanu (capitolele 1,2,3,5,6,9,10( 4)); dr.

n tiine economice, conf. univ. Eudochia Bajerean (capitolele 4,7,8,10 ( 1,2,3)).CAPITOLUL 1. Contabilitatea - sistemul informaional de baz

Obiectivele capitolului:

1. nsuirea esenei contabilitii i determinarea rolului acesteia n cadrul ntregului sistem

informaional al ntreprinderii; elucidarea componenei utilizatorilor de informaii financiare i a

cerinelor acestora.

6

2. Examinarea perioadei apariiei i etapelor de dezvoltare a contabilitii, scoaterea n eviden a

funciilor acesteia n cadrul sistemului de gestionare a ntreprinderii.

3. Determinarea perioadei n care contabilitatea a devenit tiin.

4. Studierea principiilor de baz ale contabilitii care urmeaz s fie reflectate la pregtirea i

furnizarea informaiei, examinarea cerinelor fa de informaia obinut n cadrul sistemului

contabil.

5. Determinarea locului contabilitii n cadrul disciplinelor studiate de studenii de la specialitatea

de contabilitate, precum i evidenierea legturii ei cu aceste discipline.

1.1. Esena i rolul contabilitii n sistemul informaional

Informaia, ndeosebi informaia economic, este astzi prezent n toate domeniile de activitate, fiind un

element important al progresului. Ea se aplic pe larg n domeniul economico-financiar.

La luarea deciziilor conducerea agenilor economici are nevoie tot mai mult de informaii multilaterale

privind situaia financiar i rezultatele activitii ntreprinderii. Obinerea informaiei economice integrale

este posibil numai cu ajutorul sistemului informaional

Bazele contabilitii

7

cunoscut ca un mijloc de culegere, prelucrare, generalizare i transmitere a datelor. Acest sistem se numete

contabilitate. La gestionarea ntreprinderii se utilizeaz de asemenea informaia nefinanciar care mpreun

cu cea financiar formeaz un sistem informaional de gestiune compus dintr-un ir de subsisteme. ns

principalul este subsistemul contabil, ntruct acesta concentreaz n sine cea mai important informaie

economic necesar utilizatorilor.

Este de remarcat c datele privind activitatea economic a agentului economic mai nti se includ n

sistemul contabil, apoi se prelucreaz de acesta i, n final, informaia util se generalizeaz n vederea

utilizrii acesteia (fig. 1.1).

Fig. 1.1. Subsistemul contabil

Prin urmare, contabilitatea cuprinde nu numai nregistrarea operaiunilor economice i pstrarea

informaiei financiare, ci i crearea bazei informaionale de date care satisface cerinele utilizatorilor.

nc n anul 1941 Comitetul pentru Terminologie al Institutului American al Contabililor Publici

Autorizai a definit contabilitatea ca arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii ntr-o manier semnificativ i

n expresie bneasc a tranzaciilor (operaiunilor i evenimentelor (faptelor)) care au, chiar i parial,

caracter financiar, precum i interpretarea rezultatelor acestor aciuni1.

Aceasta nseamn c la intrare informaia se nregistreaz, adic are loc documentarea operaiunilor

economice. Prelucrarea,

clasificarea i generalizarea datelor privind activitatea economic a ntreprinderii se efectueaz prin

metodele specifice numai contabilitii - generalizarea bilanier, conturile, dubla nregistrare etc.

Transmiterea informaiei utilizatorilor (ieirea acesteia) se efectueaz prin intermediul rapoartelor financiare

ntocmite de ntreprindere.

n condiiile relaiilor de pia cercul utilizatorilor de informaii financiare este foarte larg i variat.

Acetia se subdivizeaz n interni i externi.

Utilizatorii interni cuprind lucrtorii administrativi ai ntreprinderii - managerii, contabilii, analitii,

conductorii subdiviziunilor, Consiliul de directori sau alt personal de conducere superior. Acest grup de

persoane poart rspundere pentru gestiunea activitii agentului economic i realizarea obiectivelor

propuse. Principalele sunt rentabilitatea (profitabilitatea) i lichiditatea. Rentabilitatea este capacitatea

ntreprinderii de a ctiga profit suficient pentru meninerea i majorarea capitalului investit. Lichiditatea

nseamn existena la ntreprindere a mijloacelor necesare pentru achitarea datoriilor n termenele stabilite.

La luarea deciziilor conducerea ntreprinderii, managerii acesteia se bazeaz pe datele contabilitii i

analiza acestora. Totodat, pe acetia i intereseaz astfel de indicatori importani cum sunt mrimea

profitului net obinut n cursul perioadei de gestiune, rata profitului posesorilor, existena unei cantiti

suficiente de mijloace bneti, mrfurile solicitate cel mai mult pe pia i profitabilitatea lor, nivelul

costului produselor fabricate, serviciilor prestate etc.

Utilizatorii externi, la rndul su, se subdivizeaz n dou categorii:

- care au interes financiar direct n aceast ntreprindere;

- care au interes financiar indirect.

Din primul grup fac parte investitorii actuali i poteniali (proprietarii, acionarii), creditorii actuali i

poteniali.

Investitorii, analiznd rapoartele financiare ale ntreprinderii, pot s trag concluzii privind perspectivele

financiare ale acesteia pe viitor, precum i s decid, dac este convenabil s investeasc n aceast

ntreprindere.

Pe creditori i intereseaz, dac ntreprinderea dispune de resurse pentru a plti dobnzile la creditele i

mprumuturile primite i a restitui n termen datoriile.

Acest grup cuprinde de asemenea i cumprtorii care vor s fie siguri c ntreprinderea le va satisface

cerinele lor la livrarea mrfurilor de care au nevoie pe o perioad de timp determinat.

Din cel de-al doilea grup fac parte urmtorii utilizatori: organele fiscale, de asigurri sociale, statistice, de

1 Needles B.E., Anderson H.R., Caldwell J.C. Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a. - Chiinu, ARC, 2000, p. 3.

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

8

reglementare i control, firmele de audit etc.

Organele fiscale i de asigurri sociale controleaz corectitudinea achitrii de ctre ntreprinderi a

impozitelor la buget i a contribuiilor la asigurrile sociale. In acest scop ntreprinderile trebuie s prezinte

declaraiile fiscale i drile de seam privind asigurrile sociale.

Organele statistice utilizeaz datele din rapoartele financiare ale ntreprinderii pentru generalizarea,

calcularea diverilor indicatori cconomici i financiari la nivel macroeconomic.

Organele de reglementare sunt Comisia Naional pentru Valorile Mobiliare i Bursa de Valori. Aceasta

solicit de la societile pe aciuni informaiile necesare pentru reglementarea emisiunii, cumprrii i

vnzrii titlurilor de valoare.

Organele de control (Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Curtea de Conturi)

utilizeaz informaia financiar a ntreprinderilor, datele contabilitii pentru determinarea veridicitii

acestora, ntocmirea concluziei privind respectarea actelor legislative, Standardelor Naionale de

Contabilitate (S.N.C.) i altor acte normative.

Din ccl de-al doilea grup de utilizatori de asemenea fac parte salariaii ntreprinderii i organele sindicale,

consultanii juridici etc.

Componena utilizatorilor informaiei financiare ai ntreprinderilor din Rcpublica Moldova i gruparea lor

sunt prezentate n fig. 1.2.

Firmele de audit de asemenea utilizeaz informaia ntreprinderii pentru acordarea concluziilor privind

veridicitatea datelor. Ins acestea trebuie s fie absolut independente, s nu manifeste nici un interes fa de

activitatea ntreprinderii, creia i acord serviciile respective. Din schema prezentat mai jos se observ c

contabilitatea ndeplinete funcia legturii inverse, far care este imposibil funcionarea sistemului de

gestiune, utilizarea informaiei. Datele obinute de utilizatori se analizeaz i se utilizeaz la luarea deciziilor

care totodat influeneaz asupra activitii economice astfel nct aceasta se amelioreaz.

Aplicnd legtura invers, cu ajutorul informaiei financiare care reflect datele efective, se efectueaz

controlul asupra ndeplinirii indicatorilor planificai, standardelor, normelor i normativelor, respectrii

utilizrii econome a tuturor resurselor, se evideniaz rezervele de producie i gradul de mobilizare i

folosire a acestora.

1.2. Dezvoltarea contabilitii i a funciei acesteia

Contabilitatea a aprut n stadiul timpuriu al dezvoltrii umane n scopul reflectrii cantitative a

mijloacelor unor productori.

Obiectul, scopul i funciile contabilitii caracterizeaz particularitile acelui nivel al dezvoltrii sociale,

Fig. 1.2. Utilizatorii informaiei financiare

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

14

procesele cruia aceasta le reflect.

Rolul contabilitii a crescut, mai ales, n legtur cu crearea centrelor comerciale mari. Dac anterior

inerea registrelor ntr-o gospodrie individual era necesar pentru ca afacerile s nu se transforme ntr-un

haos, o dat cu dezvoltarea produciei contabilitatea devine mijlocul important de control al proprietii.

Treptat contabilitatea a nceput s se transforme n tiin, avnd obiectul i metoda de cunoatere proprii.

Contabilitatea s-a dezvoltat mai pe larg n Roma Antic. Primii care au expus regulile dublei nregistrri

au fost Benedict Cotrulli i Luca Paciolo (sec.XV). Autorul operei Cu privire la comer i comerciantul

onest, n care, n special, sunt expuse regulile nregistrrilor n registrele contabile este Benedict Cotrulli.

Fondatorul contabilitii se consider Luca Paciolo (1445 - 1515) care este cunoscut ca autorul primei

cri de contabilitate. El a fost profesor de matematic, ns numele lui a intrat n istorie datorit tratatului

consacrat utilizrii conturilor i nregistrrilor contabile2. Importana acestei lucrri este incontestabil,

deoarece n decurs de cteva secole n multe ri aceasta a fost ndrumarul de baz n domeniul contabilitii,

iar dubla nregistrare nu i-a pierdut importana pn n prezent, cnd n contabilitate se utilizeaz cele mai

modeme computere.

Dezvoltarea contabilitii a dus la apariia profesiei de contabil sau socotitor. Cuvntul contabil (omul

care ine registrele) a aprut de asemenea n sec. XV. In anul 1448 mpratul Imperiului Roman Maximilian

I l-a numit n calitate de primul contabil pe Christofer Stecher. ncepnd de la acest moment contabilitatea se

consider profesie.

n a doua jumtate a sec. XVII Frana a devenit un stat puternic din lume i contabilitatea acesteia domina

n Europa. Anume n aceast ar a aprut aforismul care se citeaz i astzi: contabilitatea este o funcie a

gestiunii. De atunci contabilitii i se atribuie rangul de tiin.

ns abia n sec. XIX contabilitatea a devenit o tiin veritabil. n mijlocul sec. XX n Italia, Frana,

Elveia i Germania au aprut multe

opere despre obiectul, scopul i metoda contabilitii.

Dezvoltarea orientrii tiinifice a contabilitii a dus la reevaluarea obiectivelor puse n faa acesteia.

Dac anterior unicul scop se considera asigurarea controlului asupra integritii bunurilor, la nceputul sec.

XIX se formeaz un obiectiv nou - evidenierea eficienei proceselor economice. Apoi contabilitatea se

concepe ca un instrument de control i gestiune.

n sistemul de gestiune contabilitatea ndeplinete o serie de funcii, din care principalele sunt

informaional, de control, analitic i luarea deciziilor.

Funcia informaional const n faptul c contabilitatea este furnizorul de baz al informaiei de diverse

niveluri de gestiune. Anume contabilitatea fixeaz i acumuleaz informaia privind starea i micarea

mijloacelor i surselor de formare a acestora, rezultatele financiare finale ale activitii agentului economic.

Informaia economic obinut prin intermediul contabilitii se utilizeaz pe larg pentru planificarea,

pronosticarea, elaborarea strategiei i tacticii activitii ntreprinderii, generalizarea statistic a informaiei

etc. Totodat, informaia trebuie s fie de calitate nalt, adic trebuie s reflecte realitatea, s fie obiectiv i

veridic.

Indiferent de tehnica nregistrrii i reflectrii datelor, contabilitatea constituie un procedeu ideal de

sistematizare i clasificare a informaiei pentru obinerea indicatorilor necesari privind activitatea economic

a ntreprinderii utilizai la luarea deciziilor manageriale i economice.

Funcia de control a contabilitii const n asigurarea integritii i utilizrii raionale a bunurilor

agentului economic.

Controlul este un proces care permite ntreprinderii s-i realizeze scopurile. Acesta const n stabilirea

standardelor (normelor i nonnativelor), bugetelor (devizelor), evidenierea rezultatelor efective,

determinarea abaterilor de la acestea.

2 Luca Paciolo. Tratat de contabilitate n partid dubl (versiunea romneasc, prof. D.Rusu i prof. S.Ciuculescu ), Iai, Editura Junimea, 1981.

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

15

O condiie important a controlului este elaborarea standardelor (normelor) pentru resursele materiale i

de munc utilizate, ntocmirea bugetelor care permit de asemenea s se efectueze funcia de planificare.

Bugetul reprezint un mecanism sigur de control prealabil i insufl administraiei ntreprinderii ncrederea

n existena n perioada viitoare a mijloacelor necesare acesteia.

Rezultatele efective se determin dup utilizarea resurselor sau n cursul efecturii operaiunilor

economice. Rezultatele obinute se compar cu cele planificate. Abaterile depistate permit s se determine

performanele activitii unor subdiviziuni distincte i pe ansamblul ntreprinderii, s se depisteze

neajunsurile, s se determine recompensele i s se formuleze pronosticurile viitoare.

Sistemul dualist al contabilitii d posibilitate s se efectueze controlul operativ i la nivelul cuvenit, s

se asigure integritatea proprietii agentului economic.

Funcia analitic are o mare nsemntate, ntruct indicatorii obinui sunt importani la luarea deciziilor

de ctre utilizatori. Informaia prezentat n sistemul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la o

dat concret, rezultatele financiare n cursul perioadei de gestiune.

Conform datelor din rapoartele financiare, se determin mrimea capitalului propriu i a datoriilor

ntreprinderii, se stabilete gradul de solvabilitate, se calculeaz viteza de rotaie a mijloacelor i ali

indicatori.

n baza rezultatelor analizei, administraia ntreprinderii ia decizii privind strategia i tactica activitii pe

viitor, acionarii - privind mrimile veniturilor (dividendelor) cuvenite, creditorii - privind raionalitatea

acordrii mprumuturilor agentului economic, cumprtorii - privind ncheierea contractului de procurare a

mrfurilor i serviciilor etc.

Intensificarea funciilor analitice ale contabilitii este cauzat de dezvoltarea relaiilor de pia i de

concuren, ceea ce necesit o

analiz financiar aprofundat i multilateral.

n Republica Moldova se efectueaz procesul de tranziie la relaiile dc pia i contabilitatea se

transform pentru a contribui la acest proces. Perfecionarea tuturor funciilor acesteia trebuie s fie orientat

spre satisfacerea cerinelor legate de dezvoltarea principiilor de autogestiune i autonomie ale ntreprinderii,

precum i a utilizatorilor externi de informaii.

1.1. Principiile de baz i cerinele contabilitii

n vederea obinerii i prezentrii informaiei privind starea patrimoniului ntreprinderii i rezultatele

financiare ale acesteia contabilitatea se bazeaz pe principiile speciale care se utilizeaz n toate rile cu

economie de pia.

Vom examina esena principiilor fundamentale:

1. Continuitatea activitii, reprezint un principiu, conform cruia n ntreprindere, de regul, trebuie s

se deruleze un proces nentrerupt al activitii, ceea ce nseamn continuarea funcionrii i n viitorul

previzibil. Se presupune c ntreprinderea nu are intenia sau necesitatea s se autolichideze sau s-i reduc

considerabil activitatea sa.

Dac conducerea decide c exist situaii sau condiii care pot s influeneze asupra continurii activitii

ntreprinderii, este necesar ca acestea s fie aduse la cunotina utilizatorilor.

2. Permanena metodelor prevede c regulile, procedeele i metodele contabilitii aprobate de conducere

sunt fixate n politica de contabilitate. Pentru pregtirea rapoartelor financiare acestea sunt constante de la o

perioad la alta.

3. Metoda specializrii exerciiilor, este un principiu, conform cruia veniturile i cheltuielile se

nregistreaz atunci cnd acestea au loc, dar nu numai n momentul primirii sau plii banilor, adic se

reflect n rapoartele financiare pentru acele perioade la care se refer. Veniturile se reflect practic n

limitele valorii produselor, mrfurilor livrate i serviciilor prestate. Cheltuielile se recunosc n baza

documentelor care certific consumurile efectuate.

4. Prudena nseamn tactica comportamentului ntreprinderii fa de riscurile viitoare. Acest principiu

prevede luarea n considerare a tuturor factorilor care ar putea influena asupra strii patrimoniului i situaiei

financiare a ntreprinderii. La baza acestuia st contabilitatea diferit a profitului i pierderilor. Profitul se

reflect n contabilitate numai dup efectuarea operaiunii, iar pierderile - n momentul cnd apare

posibilitatea apariiei acestora n baza sistemului crerii i utilizrii rezervelor speciale.

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

16

5. Prioritatea coninutului asupra formei presupune c toate operaiunile economice sunt reflectate, n

primul rnd, din punct de vedere al coninutului economic, chiar dac forma juridic (actul normativ) a

acestora prevede alt interpretare.

6. Reflectarea obiectiv prevede c n rapoartele financiare trebuie s fie reflectate obiectiv starea

patrimoniului i rezultatele financiare ale ntreprinderii.

Imaginea obiectiv se asigur n cazul cnd se ndeplinesc cerinele referitoare la datele reflectate n

rapoartele financiare. Acestea trebuie s fie:

- importane la luarea deciziilor economice de ctre utilizatori;

- veridice;

- neutre;

- utile;

- comparabile;

- clare.

Importana este posibilitatea de a influena asupra rezultatelor deciziei luate. Informaia poate s

influeneze asupra lurii deciziei alunei cnd are importan de prognoz, se bazeaz pe legtura invers i

este util. Importana de prognoz a informaiei nseamn utilitatea acesteia pentru ntocmirea planurilor

activitii ntreprinderii.

Veridicitatea nseamn c informaia trebuie s fie real, controlabil i s aib un caracter neutru,

adic s fie independent dc orice persoane fizice sau juridice.

Neutralitatea nseamn c nici o persoan fizic sau juridic n-a influenat asupra corectitudinii datelor

obinute.

Corespunderea reprezint gradul de reflectare a operaiunilor cconomice i proceselor,

demonstrabilitatea, posibilitatea de certificare a informaiei. Aceasta se asigur prin alegerea corect i

determinarea metodelor de contabilizare n vederea reflectrii ct mai reale de ctre acestea a activitii

ntreprinderii n cursul perioadei de gestiune. Dac n cursul studierii documentelor contabile persoanele

independente obin rezultate care difer de acele prezentate n rapoartele financiare, se consider c ultimele

nu corespund criteriului de verificare.

Utilitatea reprezint furnizarea ctre utilizatori numai a informaiei utile pentru ei. De aceea persoanele

care ntocmesc rapoartele financiare trebuie s cunoasc cerinele utilizatorilor.

Comparabilitatea prevede posibilitatea comparrii indicatorilor din rapoartele financiare ale

ntreprinderii n diverse perioade de timp, precum i cu indicatorii din rapoartele financiare ale altor

ntreprinderi pentru a arta tendinele i modificrile situaiei financiare i rezultatele activitii, n vederea

ndeplinirii acestei cerine, rapoartele financiare trebuie s conin datele corespunztoare pe perioadele

precedente, iar indicatorii acestora trebuie s fie calculai n baza unei metodologii unice.

Claritatea determin calitatea de baz a informaiei financiare - de a fi clar pentru persoanele care

posed anumite cunotine despre activitatea economic i de ntreprinztor.

1.2. Locul contabilitii n sistemul disciplinelor studiate

Esena i funciile contabilitii arat legtura strns i interdependena acesteia cu diverse tiine i

discipline tiinifice (fig. 1.3).

Contabilitatea este legat, n primul rnd, cu disciplinele umaniste i, mai ales, cu filozofia, deoarece

contabilitatea reprezint un sistem complex de reflectare a diverselor operaiuni i procese economice care

constituie o parte a lumii materiale care ne nconjoar.

Funcionarea acestor procese se subordoneaz legilor generale care se aplic n lumea material, iar

cunoaterea acestora d posibilitate de a nelege esena contabilitii.

Filozofia reprezint unul din factorii care contribuie la lichidarea barierelor de comunicare generate de

caracterul limitat al specializrii, ceea ce se manifest n funciile acesteia: umanistic, social, cultural i

informaional. Fiecare din acestea influeneaz ntr-un fel sau altul asupra formrii contabilitii ca tiin,

ntruct permite a reflecta adecvat obiectul cunoaterii, a evidenia elementele eseniale ale acestuia,

legturile structurale, ca rezultat al dualitii lumii materiale care ne nconjoar, a argumenta legitile, a

acumula i a aprofunda cunotinele, a servi drept surs de informaie veridic.

In practica organizrii contabilitii un rol deosebit l joac aspectele psihologice, de aceea nu trebuie

neglijat legtura contabilitii cu psihologia. Acest lucru se explic prin faptul c contabilul se expune unei

Bazele contabilitii

1 7

influene psihologice din partea diverselor persoane (salariaii ntreprinderii, lucrtorii de control etc.). Nu

sunt simple nici relaiile reciproce dintre acesta cu administraia i proprietarii ntreprinderii n care lucreaz.

Activitatea contabil impune nu numai respectarea normelor etice (morale) generale, ci i formarea unor

caliti profesionale specifice cum sunt corectitudinea, principialitatea, neutralitatea, confidenialitatea

informaiei etc. Elementele subiectivismului care

par a fi inofensive n alte sfere pot deveni o tragedie pentru un ntreg colectiv de lucrtori n tendina s

formeze o prere favorabil despre situaia ntreprinderii sau s plac efilor n cazul inerii contabilitii i

ntocmirii rapoartelor financiare.

Legtura dintre contabilitate i sociologie este multilateral, ns este necesar de a acorda atenie asupra a

dou aspecte. Primul aspect este luarea n considerare a nivelului instructiv al utilizatorilor i executorilor de

baz la introducerea unor norme i cerine n domeniul contabilitii. In caz contrar, pot aprea mari

dificulti n realizarea practic i ndeplinirea unor atare.nonne. Al doilea aspect const n perfecionarea

cunotinelor contabile ale populaiei, mai ales, a proprietarilor, acionarilor i ntreprinztorilor, care trebuie

s le posede la ntocmirea rapoartelor financiare ale ntreprinderii.

Printre alte tiine cu profil umanistic de evideniat legtura contabilitii cu logica i lingvistica. n

virtutea esenei i importanei sale, contabilitatea necesit o terminologie clar. n acest caz nu se admite

tratarea diferit i polisemantismul termenilor. La formarea terminologiei contabile n limba romn nu se ea

n considerare traducerea din limba rus, ci natura provenienei termenului. De exemplu, denumirea

disciplinei n limba romn provine din limba francez comptabilite, iar n limba rus

- din limba german buchhalter, ceea ce nseamn titular (destinatar) de registre (contabile).

Logica joac un rol deosebit n teoria i practica contabilitii. Fiecare element al acesteia exist i se

include n sistemul contabil numai n cazul ndeplinirii unor anumite cerine logice. Astfel, fiecare operaiune

economic reflectat n contabilitate se subordoneaz riguros logicii examinrii duble a patrimoniului

ntreprinderii: din punctul de vedere al mijloacelor economice i al sursei de formare a acestora.

Contabilitatea este strns legat de matematic i tiinele

naturale. Legtura contabilitii cu matematica este istoric, anume de la aceasta a mprumutat trstura

distinctiv de baz - exactitatea. De la utilizarea operaiilor aritmetice simple contabilitatea a trecut treptat la

utilizarea calculelor difereniale i integrale, teoriei numerelor care constituie capitole distincte ale

matematicii superioare (statistica matcmatic, teoria probabilitii, programarea matematic etc.). Teoria

contabilitii utilizeaz pe larg modelul matriceal al interdependenei conturilor.

n cazul utilizrii mainilor electronice de calcul pentru prelucrarea informaiei economice contabilitatea

se bazeaz pe elaborarea algoritmilor i programarea automat. n acest caz contabilul trebuie s tie bazele

informaticii i biroticii, utiliznd pe larg principiile metodologice ale contabilitii care se pstreaz i la

utilizarea computerelor.

Fig. 1.3. Legtura contabilitii cu alte discipline

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

18

Activitatea contabil se efectueaz ntr-o unitate economic care aparine unei ramuri concrete a

economiei naionale. De aceea la fonnarea specialistului n domeniul contabilitii nu trebuie subestimat

importana cunoaterii bazelor tehnologiei i merceologiei. Acest lucru se manifest la efectuarea lucrrilor

de contabilizare a consumurilor i de calculare a costurilor unor tipuri de produse distincte, de contabilizare a

mrfurilor etc.

Legtura contabilitii cu disciplinele profesionale generale are o importan deosebit, ntruct acestea

studiaz esena obiectelor contabilizate.

Teoria economic general care cuprinde economia politic, macroeconomia, microeconomia este

determinant n cunoaterea proceselor economice, patrimoniului i surselor de formare a acestuia. Teoria

economic examineaz esena urmtoarelor categorii economice de baz: mijloacele de munc, obiectele de

munc, munca, costul, profitul, rentabilitatea etc. Aceasta studiaz sistemul economic n ansamblu, cele mai

importante legi ale dezvoltrii acestuia la baza crora stau relaiile de proprietate. Componenta proprietii

constituie obiectul studierii contabilitii, ns deja din punctul de vedere al sistematizrii i generalizrii

datelor unei ntreprinderi concrete.

Esena categoriilor economice este completat de statistica social- economic, finane, moned i credit i

alte tiine.

mprumutnd de la statistica social-economic procedeele metodologice ale fenomenelor sociale de

mas, n primul rnd, cu ajutorul indicatorilor cantitativi, contabilitatea efectueaz gruparea indicatorilor

care rspund cerinelor gestiunii. Totodat organele statistice utilizeaz pe larg datele din contabilitate i

rapoartele financiare pentru determinarea ndeplinirii unor indicatori distinci pe ramuri i pe ansamblul

economiei naionale a rii.

O importan deosebit are legtura contabilitii cu disciplinele de drept. Agenii economici i statul

activeaz ntr-un anumit mediu de drept, care fixeaz i reglementeaz, n fond, relaiile reciproce

patrimoniale ale subiecilor n procesul ncheierii i executrii contractelor. Raporturile reciproce dintre

subieci i stat sunt determinate de un spectru larg de acte legislative i reglementare referitoare la diverse

domenii de drept - fiscal, financiar, vamal etc.

Cunoaterea bazelor jurisprudenei i normelor de drept concrete constituie o condiie indispensabil a

aciunilor corecte ale fiecrui contabil, d posibilitatea s se determine legitimitatea operaiunilor economice

efectuate la ntreprindere.

Legtura contabilitii cu astfel de discipline, cum sunt managementul, prognoza economic, marketingul

se manifest n faptul c contabilitatea este o funcie a gestiunii. Numai utiliznd informaia generalizat de

contabilitate, administraia ntreprinderii poate s ia decizii ntemeiate privind gestiunea i conducerea

activitii economice. Totodat exist o legtur invers care rezult din sistemul de gestiune i servete

drept baz pentru prelucrarea i gruparea informaiei contabile, iar apoi i pentru pronosticarea indicatorilor

de baz pe viitor (vezi fig. 1.3).

Informaia pregtit n cadrul sistemului contabil constituie un temei pentru studierea altor discipline de

specialitate: control i audit, analiza activitii economico-financiare, sisteme informaionale n contabilitate.

Este de remarcat c datele obinute n sistemul contabil se supun verificrii periodice.

Revizia activitii economico-financiare a ntreprinderii este efcctuat de organele de control (Centrul

pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Inspectoratul Fiscal, Curtea de Conturi).

Auditul constituie o verificare profesional independent a veridicitii datelor contabilitii curente i

rapoartelor financiare la comanda ntreprinderii cu scopul de a determina dac se respect sau nu legislaia

economic i fiscal.

Analiza activitii economico-financiare reprezint o etap intermediar a procesului de gestiune ntre

culegerea informaiei i luarea deciziilor economice privind reglementarea operativ a produciei i

planificarea activitii economice a agenilor economici.

Esena disciplinei Sisteme informaionale n contabilitate const n studierea sistemelor automatizate

de prelucrare i obinere a informaiei care accelereaz i simplific procesul contabil.

ntrebri pentru autocontrol

1. Care este rolul informaiei economice n luarea deciziilor de ctre conducerea agenilor economici?

2. Ce reprezint sistemul contabil?

Bazele contabilitii

1 9

3. Explicai ce intr i ce iese din sistemul contabil?

4. Definii contabilitatea.

5. Artai cercul de utilizatori ai informaiei financiare. Care sunt deosebirile dintre utilizatorii externi i

interni?

6. Care este legtura reciproc dintre informaia financiar i activitatea economic a ntreprinderii?

7. Cnd a aprut contabilitatea?

8. Caracterizai contabilitatea la stadiul timpuriu al dezvoltrii sociale.

9. n ce const dependena statornicirii contabilitii de nivelul dezvoltrii produciei?

10. Cine sunt fondatorii contabilitii i n ce perioad au activat?

11. Artai perioada apariiei profesiei de contabil i cine a fost primul contabil?

12. n baza cror condiii i n ce perioad ncepe ridicarea contabilitii la nivelul de tiin?

13. Care sunt funciile de baz ale contabilittii actuale? 9 5

14. Care este esena funciei informaionale a contabilitii?

15. n ce const esena funciei de control a contabilitii?

16. Explicai esena i importana funciei analitice a contabilitii.

17. Enumerai principiile de baz ale contabilitii i dezvluii esena acestora.

18. Numii cerinele fa de pregtirea i prezentarea informaiei financiare.

19. Care este rolul i locul contabilitii n sistemul disciplinelor studiate de studenii de la specialitatea

Contabilitate i audit?

20. Artai legtura contabilitii cu disciplinele umanistice.

21. Explicai legtura contabilitii cu disciplinele matematice generale i tiinele naturale.

22. Care este legtura dintre contabilitate i disciplinele profesionale generale?

23. Explicai legtura reciproc dintre contabilitate i disciplinele de specialitate.

Capitolul 2.

Obiectul i metoda contabilitii

20

Obiectivele capitolului:

1. Clarificarea sferei de aplicare a contabilitii i tipurilor activitii de ntreprinztor.

2. Determinarea obiectului contabilitii; caracteristica patrimoniului ntreprinderii ca obiect al studierii

contabilitii; examinarea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare n calitate de obiecte ale

contabilittii.

3. Studierea esenei i importanei operaiunilor economice reflectate n contabilitate.

4. Determinarea metodei contabilitii; caracteristica elementelor acesteia.

2.1. Sfera de aplicare a contabilitii

Determinarea obiectului contabilitii trebuie nceput de la clarificarea sferei de aplicare a acesteia.

Contabilitatea reflect patrimoniul i sursele de formare a acestuia care aparin unei ntreprinderi

concrete. Consumul personal nu se reflect n contabilitate i nu constituie obiectul acesteia.

O importan deosebit are principiul autonomiei ntreprinderii care const n faptul c n contabilitate i

n rapoartele financiare i gsesc reflectare nu mijloacele proprietarilor, ci ale ntreprinderii. Autonomia

ntreprinderii nseamn i faptul c aceasta dispune de mijloacele sale, are dreptul s ncheie contracte cu ali

ageni economici, s efectueze cu acetia decontri, s beneficieze de credite bancare etc. Totodat

ntreprinderea este obligat s se achite cu bugetul, angajaii, creditorii, precum i cu alte datorii.

In Republica Moldova activeaz diferite categorii de ageni economici care sunt obligai s utilizeze

contabilitatea:

persoane juridice i fizice care desfoar activitate de

ntreprinztor;

organizaii bugetare;

organizaii nonprofit.

Obiectivul de baz al activitii de ntreprinztor este fabricarea produselor, prestarea serviciilor sau

desfurarea activitii comerciale, asigurarea unei surse permanente de venituri pentru acoperirea

cheltuielilor sale i tendina de a obine o rentabilitate conform rezultatelor activitii. Aceasta necesit

contabilizarea i controlul permanent al patrimoniului, tuturor veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. /V

ntreprinderile bugetare (ministerele, spitalele, instituiile de nvmnt) se deosebesc prin faptul c

mijloacele sunt alocate din bugetul de stat i trebuie s fie utilizate dup destinaie.

Contabilitatea n aceste organizaii are particularitile sale, ntruct este orientat nu numai spre

reflectarea mijloacelor alocate, ci i spre asigurarea controlului asupra reflectrii devizelor (bugetelor)

organizaiei.

n categoria organizaiilor nonprofit se includ asociaiile, fondurile care se creeaz pentru realizarea

unor probleme sociale. Scopul contabilitii acestor ageni economici l constituie reflectarea cheltuielilor i

veniturilor care, de regul, trebuie s fie egale.

n prezenta carte principiile contabilitii sunt expuse n baza activitii de ntreprinztor care este

caracteristic pentru economia de pia.

n conformitate cu Legea cu privire la antreprenoriat i

ntreprinderi agenii economici care desfoar activitate de ntreprinztor pot avea urmtoarele forme

juridice de organizare:

societi pe aciuni; societi cu rspundere limitat; ntreprinderi

individuale;

- ntreprinderi colective; ntreprinderi de stat; asociaii.

Societile pe aciuni i societile cu rspundere limitat au

multe asemnri:

1) pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, persoanele fizice sau juridice i asociaz patrimoniul

su n baza contractului de constituire i statutului;

2) capitalul statutar al societii este mprit integral n cote de participaie (pri sociale) care aparin

participanilor la aceasta. Deosebirea const numai n documentul care certific dreptul participantului la

cota de participaie: n societatea pe aciuni - aciunea; n societatea cu rspundere limitat - certificatul de

participaie;

3) conform statutului, societile specificate sunt persoane juridice i poart rspundere pentru datorii cu

Bazele contabilitii

2 1

ntregul patrimoniu, iar participanii la acestea - numai n limitele valorii aciunilor i cotelor de participaie

care le aparin.

ntreprinderea individual aparine ceteanului cu drepturi de proprietate privat sau membrilor

familiei cu drepturi de proprietate comun. Patrimoniul unei atare ntreprinderi se formeaz n baza

bunurilor ceteanului (familiei), de aceea aceasta nu are capital statutar.

ntreprinderea individual intr n raporturi de drept ca persoan fizic, iar patrimoniul acesteia este

inseparabil de bunurile personale ale ntreprinztorului.

ntreprinztorul, fiind posesorul ntreprinderii individuale, poart rspundere total n ce privete datoriile

cu toate bunurile sale.

ntreprinderile colective sunt create de membrii colectivelor de munc n scopul desfurrii activitii

comune de ntreprinztor sub o furn general (comun) n baza statutului. Toi salariaii ntreprinderii

colective posed bunuri cu drepturi de proprietate n diviziune.

ntreprinderile colective sunt persoane juridice i poart rspundere n ce privete datoriile cu ntregul

patrimoniu, iar participanii la acestea

- numai n limitele cotei de participaie (prii sociale) n patrimoniul ntreprinderii.

ntreprinderile de stat sunt fondate i dotate cu bunuri nemijlocit de Guvernul Republicii Moldova sau

de organele administrrii de stat autorizate. Acestea sunt persoane juridice i rspund pentru datorii cu

bunurile sale.

Capitalul statutar al unor atare ntreprinderi const din valoarea bunurilor dotate de stat. Organele

administrrii de stat nu poart rspundere pentru datoriile ntreprinderilor de stat, iar ntreprinderi le nu

rspund pentru datoriile organelor administrrii de stat.

Asociaiile reprezint o ntreprindere care aparine persoanelor juridice sau fizice care au asociat bunurile

sale pentru desfurarea activitii comune de ntreprinztor sub o firm comun n baza contractului de

constituire ncheiat ntre acestea.

Asociaiile nu sunt persoane juridice, n raporturile de drept acestea reprezint persoane fizice i de aceea

nu au capital statutar.

Toi participanii ntreprinderii poart rspundere solidar integral pentru datorii cu bunurile sale.

Asociaia, ns, nu poart rspundere pentru datoriile nelegate de activitatea acesteia.

Astfel, n cazul oricror forme juridice de organizare, baza ntreprinderii o constituie patrimoniul i

datoriile legate de desfurarea activitii.

2.2. Obiectul contabilitii

Obiectul contabilitii a fost detenninat pe msura dezvoltrii tiinei despre contabilitate n ansamblu. O

dat cu editarea n anul 1795 n Frana a lucrrii lui Edmond de Granjeu La teme des livres rendue facile

acesta a fost stabilit definitiv - patrimoniul ntreprinderii.

Sub aspect general, prin patrimoniul ntreprinderii se nelege totalitatea bunurilor care aparin persoanei

juridice sau fizice i sunt procurate n procesul apariiei drepturilor i datoriilor.

Prin urmare, formarea patrimoniului este condiionat de dou elemente independente:

subiectul patrimoniului - adic de persoanajuridic sau fizic, creia i aparine patrimoniul sau de

proprietar care are drepturile i datoriile corespunztoare;

mijloacele economice - bunurile materiale i nemateriale i mijloacele bneti care formeaz

patrimoniul ca obiect al raporturilor dintre drepturi i datorii.

Exist cteva concepii care determin patrimoniul ca obiect al contabilitii: juridic, economic

ijuridico-economic.

n concepia juridic patrimoniul reprezint toate drepturile i angajamentele cu coninut economic care

aparin subiectului juridic.

Concepia economic const n faptul c obiectul contabilitii este determinat ca micare a capitalului

examinat din punctul de vedere al utilizrii acestuia (pe termen lung sau scurt) i modului de procurare a

acestuia (propriu i atras).

n conformitate cu concepia juridico-economic obiectul contabilitii se determin prin integrarea

primelor dou concepii. Coninutul obiectului contabilitii nu poate fi evideniat fr luarea n considerare

a interdependenei dintre relaiile economice i juridice ale subiectului. Aceast legtur reciproc permite a

determina patrimoniul ca un complex de mijloace economice care au valoare (realitatea economic a

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

22

patrimoniului), iar drepturile i obligaiile - ca relaii aprute la procurarea acestora. Definirea economic a

mijloacelor reiese din dou condiii:

a) acestea sunt utile, adic sunt create pentru satisfacerea unor necesiti ale agentului economic;

b) au valoare, adic pot fi evaluate n expresie bneasc, ceea ce permite contabilizarea acestora.

Mijloacele prin care se exprim patrimoniul are un coninut concret, pot fi determinate nu numai din

punct de vedere economic, ci i fizic. Acestea sunt mijloacele materiale (cldirile, mainile, utilajele,

materialele, mrfurile etc.); mijloacele nemateriale (licenele, brevetele, drepturile); mijloacele bneti etc.

ns pentru analiza financiar este mai raional a subdiviza mijloacele pe termene de folosin-n mijloace pe

termen lung i scurt (curente).

n ce privete drepturile i obligaiile, acestea urmeaz a fi nelese n felul urmtor. Drepturile apar n

cazul cnd ntreprinderea procur o parte din mijloace din sursele proprii. Prin urmare, mijloacele respective

le aparin din punct de vedere juridic i aceste bunuri se numesc proprii sau capital propriu. Obligaiile apar

n cazul cnd ntreprinderea procur o parte din bunuri din sursele care aparin altor persoane juridice sau

fizice. Ca rezultat, atare mijloace nu aparin ntreprinderii sub aspect juridic i trebuie s fie restituite contra

mijloace sau alte echivalente. De aceea astfel de surse de mijloace se numesc mprumutate (atrase).

n principiu i capitalul propriu aparine investitorilor (acionarilor, fondatorilor) sub form de pri

sociale (cote de participaie), ns att timp ct ntreprinderea exist el urmeaz a fi restituit, n caz contrar,

ntreprinderea i-ar fi ncetat existena sa.

ns n cazul lichidrii ntreprinderii i intentrii aciunii injustiie privind bunurile procurate, aceasta

trebuie, n primul rnd, s se achite cu creditorii i numai dup aceasta mijloacele rmase vor reveni

proprietarilor.

Cunoscnd deja definiia obiectului contabilitii care trateaz patrimoniul ca totalitatea mijloacelor

economice, drepturilor i obligaiilor, datoriilor putem construi urmtoarea ecuaie contabil: Mijloace

economice = Drepturi + Obligaii. , ntruct drepturile rezult din procurarea mijloacelor din sursele

proprii, iar obligaiile - cnd acestea sunt procurate pe seama mij bacelor atrase, ecuaia general a

patrimoniului poate fi exprimat n felul urmtor:

Patrimoniul ntreprinderii=Patrimoniul propriu (drepturi) + + Patrimoniul atras (obligaii).

Particularitile patrimoniului ca obiect al contabilitii n comparaie cu alte discipline constau n faptul

c contabilitatea l studiaz cu ajutorul egalitii prezentate. Totodat, la aceasta contribuie evaluarea n

expresie bneasc a tuturor mijloacelor economice ale ntreprinderii.

ns contabilitatea nu se limiteaz numai la stabilirea strii patrimoniului, ci analizeaz condiiile crerii

acestuia.

Pornind de la ecuaia general a patrimoniului, poate fi determinat patrimoniul propriu:

Patrimoniu propriu (drepturi)=Patrimoniul ntreprinderii -

- Patrimoniu atras (obligaii).

Similar se calculeaz i patrimoniul atras:

Patrimoniu atras (obligaii) = Mijloace economice -

- Patrimoniu propriu (drepturi).

Analiznd componentele ecuaiilor prezentate, poate fi determinat starea patrimoniului ntreprinderii i

structura acestuia. Independena financiar a ntreprinderii este asigurat n cazul cnd drepturile sunt mai

mari dect obligaiile i, prin urmare, patrimoniul propriu este mai mare dect cel atras. Numai n

aceste condiii ntreprinderea poate s-i achite datoriile.

ns contabilitatea nu se limiteaz doar la studierea strii generale a patrimoniului. Orice agent economic

este concomitent i consumator de mijloace.

Utilizarea mijloacelor economice (cheltuieli) duce la apariia veniturilor i rezultatelor financiare

determinate. De aceea contabilitatea studiaz i procesele interne ale activitii economice a ntreprinderii

care conduc la modificri n componena patrimoniului acesteia. Astfel de modificri, dup cum s-a

menionat, se produc sub influena operaiunilor economice care reprezint de asemenea obiecte ale

contabilitii.

Studierea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii poate fi exprimat cu ajutorul egalitii

urmtoare:

Venituri = Cheltuieli Rezultat financiar

Bazele contabilitii

2 3

Rezultatul financiar este profitul (+) sau pierderile (-) . ntreprinderea obine profit n cazul n care

veniturile depesc cheltuielile, iar atunci cnd cheltuielile depesc veniturile, aceasta suport pierderi.

Vom introduce urmtoarele abrevieri: patrimoniul ntreprinderii - P;

patrimoniu propriu - PP; patrimoniu atras - PA; profit-Pr; pierderi - P.

n acest caz egalitatea general a patrimoniului va avea urmtorul aspect:

P = PP + PA.

Peste o anumit perioad de timp (un) sub influena rezultatelor activitii ntreprinderii (n cazul cnd nu

au fost depuse aporturi la capitalul statutar) aceast situaie se va schimba:

n cazul obinerii profitului:

P = PP + PA + Pr.

n cazul formrii pierderilor:

P = PP + PA - P.

Astfel, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul ntreprinderii sub form de sistem de

indicatori care reflect situaia acestuia, precum i veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii

ntreprinderii. Toate aceste elemente reprezint obiectele importante ale contabilitii.

2.3. Mijloacele ntreprinderii i clasificarea acestora

n vederea desfurrii activitii economice orice ntreprindere are nevoie de mijloace concrete. Acestea

nu sunt identice dup natura sa economic i din acest punct de vedere se subdivizeaz n mij loace fixe i

circulante.

Mijloacele fixe se caracterizeaz prin faptul c ndeplinesc rolul principal n activitatea economic a

ntreprinderii. Acestea cuprind terenurile, cldirile, construciile speciale, mainile i utilajele, mijloacele de

transport, inventarul etc. ntruct acestea particip de nenumrate ori la procesele economice, valoarea lor se

repartizeaz sub form de uzur pe perioade de utilizare. Mijloacele circulante efectueaz n procesul

utilizrii o singur rotaie, adic se aplic o singur dat. Acestea sunt materiile prime i materialele,

producia n curs de execuie, produsele finite, mijloacele bneti.

Din punctul de vedere al contabilitii mijloacele economice sunt obiectele care formeaz patrimoniul

ntreprinderii. Mai nti acestea se grupeaz dup perioada de funcionare cu termen: peste 1 an (pe termen

lung); sub 1 an (curente, pe termen scurt).

O astfel de delimitare are o importan principial pentru calculul i analiza indicatorilor despre situaia

financiar a ntreprinderii i structura patrimoniului care i aparine.

Mijloacele pe termen lung se subdivizeaz n mijloace materiale, nemateriale i financiare. Unele

mijloace mbrac o form fizic, de aceea se numesc materiale. Acestea sunt terenurile, resursele naturale,

mijloacele de munc (cldirile, construciile speciale, mainile i utilajele, inventarul). Alte mijloace nu

mbrac o form fizic, de aici provine denumirea de mijloace nemateriale (drepturi, licene, brevete, mrci

comerciale, programe informatice etc.).

Mijloacele pe termen lung cuprind de asemenea titlurile de valoare (aciunile, obligaiunile, certificatele),

depozitele i alte mijloace cu caracter financiar denumite investiii financiare.

Mijloacele cu un termen de circulaie mai mic de un an (curente) cuprind, n primul rnd, stocurile de

mrfuri i materiale necesare pent desfurarea activitii de producie i comerciale sau prestarea

serviciilor. Acestea cuprind:

- materiile prime i materialele care se utilizeaz pentru fabricarea produselor sau deservirea

procesului activitii de baz a ntreprinderii (ntreinerea mijloacelor fixe, reparaia acestora,

nclzire, funcionarea mecanismelor de transport, n scopuri administrative i de alt natur);

- obiectele de mic valoare i scurt durat. Acestea sunt obiectele care fac parte din mijloacele de

munc cu un termen de exploatare mai mic de un an i valoarea unei uniti pn la 1000 lei (de

exemplu, diverse instrumente, mbrcminte i nclminte special, inventar);

- producia n curs de execuie (este caracteristic numai pentru ntreprinderile de producie) care n

momentul dat nu este altceva dect materiale prelucrate parial, piese, semifabricate;

- produsele finite care reprezint rezultatul final al procesului de producie i articole care corespund

dup parametrii si standardelor. Acestea se pstreaz la depozite i sunt destinate vnzrii

cumprtorilor;

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

24

- mrfuri le aflate la depozite, baze, magazine. Acestea sunt procurate de la alte ntreprinderi

(productori, intermediari) i destinate vnzrii.

n componena mijloacelor pe termen scurt se includ de asemenea creanele care dei nu constituie un

mijloc adevrat, totui se asimileaz acestora. Creanele reprezint datoriile altor persoane juridice i fizice

fa de ntreprinderea dat. Acestea apar, de regul, la facturile comerciale neachitate de cumprtori,

avansurile acordate, din cauza plilor n plus ale mijloacelor bneti n buget, organelor de asigurri,

salariailor etc. Din punct de vedere juridic creanele reprezint dreptul ntreprinderii de a primi mijloace

bneti aferente diverselor obligaii ale persoanelor juridice i fizice.

Un alt tip de mi jloace curente sunt investiiile pe termen scurt. Acestea cuprind titlurile de valoare

procurate pentru a obine venituri, precum i depozitele cu un termen mai mic de un an.

n categoria mijloacelor cu termen scurt se includ de asemenea i mijloacele bneti care se grupeaz pe

locuri de plasare a acestora: n casieria ntreprinderii, pe conturile la bnci, pe conturi speciale.

ns, dup cum s-a menionat, ntreprinderile procur mijloace din oricare surse de finanare, din care

principalele sunt sursele proprii, adic capitalul statutar i profitul acumulat. Capitalul statutar reprezint

aporturile proprietarilor depuse n ntreprinderea respectiv. n societatea pe aciuni acestea reprezint

valoarea aciunilor emise de societatea n cauz i vndute investitorilor. n societatea cu rspundere limitat

capitalul statutar se formeaz pe seama cotelor de participaie ale fondatorilor prevzute de statutul

ntreprinderii. Profitul poate servi drept surs de finanare numai dup deducerea din acesta a impozitului pe

venit i plata dividendelor ctre investitori. Acesta poate fi de asemenea defalcat pentru crearea rezervelor cu

destinaie special: majorarea capitalului, extinderea produciei sau acoperirea pierderilor.

In cazurile n care ntreprinderea nu dispune de surse proprii de finanare suficiente, aceasta le atrage de

la alte persoane juridice i fizice. Astfel de surse se numesc mprumutate sau atrase. ntruct n acest caz

ntreprinderea primete anumite mijloace bneti, apar obligaii (datorii) fa de creditori. Acestea cuprind,

n primul rnd, creditele bancare care se acord ntreprinderii pe o perioad determinat cu dobnzi. Un tip

analog de datorii sunt mprumuturile - obligaiunile i alte titluri de valoare emise de ntreprindere pentru

vnzare cu achitarea peste o perioad de timp determinat a valorii nominale a acestora i plata dobnzilor.

Datoriile specificate pot fi pe termen lung i scurt.

Un loc important n cadrul datoriilor l ocup datoriile aferente facturilor comerciale, adic datoriile fa

de furnizori pentru materialele, serviciile, mrfurile primite. Acestea au loc atunci cnd ntreprinderea a

primit valori materiale i servicii, dar nu s-a achitat nc cu furnizorii. Cu alte cuvinte, n cazul de fa

momentul primirii mrfurilor i serviciilor nu coincide cu momentul achitrii acestora. ntreprinderea

cumprtoare poate s elibereze furnizorului o cambie care garanteaz c achitarea va fi efectuat peste o

perioad determinat. ns n acest caz aceasta pltete furnizorului dobnzi.

n special, astfel de datorii sunt pe termen scurt, ntruct furnizorul este cointeresat s obin ct mai

repede mijloace bneti pentru desfurarea activitii sale. Datoriile pe termen scurt cuprind de asemenea

avansurile primite, datoriile aferente salariilor calculate, fa de buget privind impozitele, fa de

organizaiile de asigurri etc. Astfel de datorii apar ca urmare a incoincidenei datei calculrii datoriilor cu

achitarea acestora. De regul, calculele se efectueaz nainte de plata mijloacelor bneti.

Din schema de grupare a mijloacelor ntreprinderii (fig. 2.1) se observ c, pe de o parte, acestea se

grupeaz pe tipuri: pe termen lung i scurt, iar, pe de alt parte - pe surse din care se procur mijloacele.

Totalurile pentru ambele criterii trebuie s fie egale, ntruct este vorba de aceleai mijloace care formeaz

patrimoniul ntreprinderii.

2.4. Noiuni despre cheltuielile i veniturile ntreprinderii

Dup cum s-a menionat, obiectul contabilitii l constituie patrimoniul ntreprinderii. ns patrimoniul

sub form de mijloace cconomice separate se reflect periodic, la o dat determinat. n intervalul dintre

aceste date orice ntreprindere n funciune obine rezultat financiar (profit sau pierdere) care de asemenea

necesit reflectarea n contabilitate.

Rezultatul financiar reprezint un indicator final care se calculeaz n baza altor indicatori importani -

cheltuieli i venituri, contabilizate ntr-o perioad determinat (trimestru, an). Prin urmare, cheltuielile i

veniturile de asemenea constituie obiectele contabilitii i necesit o examinare separat.

Prin cheltuieli se nelege totalitatea mijloacelor utilizate de ntreprindere n cursul unei perioade

determinate, evaluate n expresie bneasc i acoperite pe seama veniturilor obinute.

Bazele contabilitii

2 5

Veniturile reprezint afluxul de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune care duce la creterea

capitalului propriu al ntreprinderii, n afar de majorrile pe seama cotelor de participaie n capitalul

statutar.

Cheltuielile rezult din utilizarea mijloacelor pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor,

procurarea mrfurilor care ulterior sunt vndute de ntreprindere n perioada de gestiune respectiv. Astfel dc

cheltuieli formeaz costul vnzrilor.-P^

Totodat, vnzarea produselor, serviciilor i mrfurilor duce la obinerea de ctre ntreprindere a

venitului din vnzri. Prin scderea din venitul din vnzri a costului vnzrilor se determin rezultatul

financiar intermediar - profitul brut, care caracterizeaz rezultatul procesului de fabricare a produselor sau

de prestare a serviciilor ntreprinderii de producie.

La ntreprinderea de comer profitul brut reprezint rezultatul din vnzarea mrfurilor cumprate anterior.

Vnzarea produselor, mrfurilor i serviciilor este legat de asemenea de cheltuieli suplimentare, cum

sunt, de exemplu, cheltuielile de ambalare a mrfurilor, de transportare a acestora, de reclam i marketing.

Astfel de cheltuieli se numesc comerciale.

ns activitatea de producie, comercial sau de alt natur nu poate fi desfurat fr gestionare, de

aceea exist nc cheltuieli generale i administrative care includ cheltuielile cu salariile aparatului de

conducere a ntreprinderii, uzura mijloacelor fixe cu destinaie economic general, cheltuielile privind

ntreinerea i reparaia lor, cheltuielile pentru nclzirea i iluminarea cldirilor cu destinaie general

gospodreasc, cheltuielile de deplasare cu caracter administrativ, cheltuielile potale i de telecomunicaii.

Costul vnzrilor, cheltuielile comerciale i administrative formeaz cheltuielile legate de activitatea de

baz (operaional), de aceea acestea se numesc operaionale. Respectiv i veniturile din vnzri i alte

venituri legate de activitatea de baz de asemenea se numesc operaionale. Prin scderea cheltuielilor

operaionale din veniturile menionate se obine rezultatul (profitul sau pierderea) din activitatea

operaional.

La ntreprindere apar cheltuieli i venituri i din alte tipuri de activiti: de investiii i financiar.

Cheltuielile i veniturile din activitatea de investiii sunt legate de: ieirea (vnzarea) activelor

nemateriale, mijloacelor fixe, titlurilor de valoare pe termen lung etc., plata sau primirea

dividendelor etc.

Prin scderea cheltuielilor respective din veniturile menionate se obine rezultatul din activitatea de

investiii.

Cheltuielile i veniturile din activitatea financiar cuprind plile sau primirea dobnzile primite

aferente creditelor i mprumuturilor pe termen lung, plata pentru mijloacele fixe arendate privind arenda

financiar, diferenele de curs aferente valutei strine etc.

Prin compararea veniturilor i cheltuielilor specificate se determin rezultatul din activitatea financiar.

n afar de aceasta, la ntreprindere pot aprea evenimente neordinare, aa-numitele evenimente

Fig. 2.1. Clasificarea mijloacelor economice ale ntreprinderii

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

26

excepionale care de asemenea sunt nsoite de cheltuieli i venituri. Acestea cuprind calamitile naturale,

modificrile brute n legislaie etc. Rezultatul din astfel de evenimente se reflect separat de rezultatul

activitii ordinare.

Prin nsumarea rezultatelor din activitile operaional, de investiii i financiar, precum i din

evenimentele excepionale se determin rezultatul (profitul sau pierderea) pn la impozitare. Acest

indicator se folosete pentru calcularea impozitului pe venit (pornind de la cota stabilit de legea bugetului

pe fiecare an) n cazul cnd ntreprinderea obine profit. Suma obinut reprezint cheltuielile privind

impozitul pe venit.

Scznd din profitul pn la impozitare cheltuielile privind impozitul pe venit, se obine profitul net.

n cazul admiterii de ctre ntreprindere a pierderilor se calculeaz economiile privind impozitul pe

venit i respectiv pierderile nete.

La determinarea mrimii cheltuielilor i veniturilor trebuie de avut

n vedere c acestea se constat dup metoda specializrii exerciiilor care const n urmtoarele.

Cheltuielile se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care au fost efectuate, indiferent de

momentul plii efective a mijloacelor bneti.

Veniturile se determin n modul urmtor:

din vnzri - la valoarea de pia just (venal) a produselor, mrfurilor i serviciilor transmise

cumprtorului; privind dobnzile, plata de arend, dividendele - la valoarea calculat.

Trebuie s se respecte i principiul corespunderii care prevede reflectarea concomitent a cheltuielilor i

veniturilor aferente acelorai operaiuni economice.

2.5. Operaiuni economice

Activitatea economic genereaz micarea permanent a mijloacelor care particip la diverse procese

economice3.0 atare micare se produce prin intermediul operaiunilor care se reflect n contabilitate i de

aceea acestea reprezint obiecte.

Exemple de operaiuni economice:

primirea numerarului din banc n casieria ntreprinderii; eliberarea salariilor din casierie angaj

ailor; lansarea produselor finite din producie; vnzarea mrfurilor ctre cumprtori.

ns contabilitatea nu numai msoar, ci i fixeaz datele privind operaiunile economice. Ea examineaz

n acestea dou fenomene intercalate. Astfel, operaiunile sus-menionate conin urmtoarele evenimente -

perechi:

la primirea numerarului - majorarea mij loacelor bneti n casierie i micorarea pe contul de

decontare; la eliberarea salariilor ctre angajai - micorarea banilor n casierie i micorarea

datoriilor fa de angajai; la elaborarea produselor finite - micorarea consumuri lor i

majorarea stocurilor;

la vnzarea mrfurilor - micorarea soldurilor acestora la depozit i majorarea cheltuielilor

ntreprinderii. Operaiunile economice cuprind o perioad de timp determinat i se reflect n contabilitate

n intervalul dintre datele cnd se fixeaz starea mijloacelor economice i a surselor acestora. Astfel, acestea

influeneaz asupra situaiei mijloacelor i surselor acestora, ns o astfel de influen este diferit.

n primul rnd, operaiunile economice pot conduce la modificri n componena mijloacelor i surselor

acestora, fr a exercita influen asupra mrimii lor generale. Acestea sunt, n special, operaiuni cu caracter

intern care se reflect n sistemul informaional al unei ntreprinderi. Astfel de operaiuni cuprind, de

exemplu, consumul de materiale n producie, calcularea uzurii mijloacelor fixe, formarea rezervelor

(provizioanelor) pe seama profitului etc.

n al doilea rnd, majoritatea operaiunilor economice sunt legate cu civa subieci i, de regul, conduc

la modificarea concomitent i a mijloacelor, i a surselor acestora. Aceste operaiuni cuprind intrarea

materialelor la depozit de la furnizori, achitarea datoriilor fa de furnizori de pe conturile de decontare,

primirea creditelor bancare etc.

Multe operaiuni economice sunt legate de un oarecare proces, ns procesele care au loc la ntreprinderile

3 Este de remarcat c n contabilitate se reflect numai evenimentele survenite reccnt. De exemplu, contractul de livrare a mrfurilor ncheiat nu se reflect

n contabilitate, ntruct aceasta nu este o operaiune economic, ci un act juridic. Numai n cazul cnd mrfurile vor fi livrate, valoarea acestora va fi

nregistrat de contabilitate.

Bazele contabilitii

2 7

de producie i de comer sunt diferite, ceea ce ntr-o oarecare msur influeneaz asupra componenei

obiectelor reflectate n contabilitate.

La ntreprinderea de producie obiectul contabilitii l constituie micarea mijloacelor cauzat de

operaiunile economice care particip la procesul de aprovizionare, producie i vnzare. n acest caz se

formeaz informaia privind achiziionarea valorilor materiale, consumul dc producie sub form de

consumuri de producie, costul produselor finite i a vnzrii acestora.

La ntreprinderile de comer obiectul principal al contabilitii l constituie costul mrfurilor procurate,

costul mrfurilor vndute i cheltuielile aferente vnzrii acestora.

2.6. Metoda contabilitii i elementele acesteia

Prin metod a contabilitii se nelege totalitatea procedeelor, cu ajutorul crora se studiaz obiectul

contabilitii i subiectele acestuia. Metoda contabilitii dezvluie esena obiectului, l caracterizeaz

multilateral, permite a evidenia toate modificrile intervenite n componena patrimoniului ntreprinderii, a

stabili structura surselor proprii i atrase, mijloacelor economice procurate i utilizate, d posibilitate a

determina veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare ale agentului economic i ali indicatori ai activitii

acestuia.

Astfel, realizarea sarcinilor care rezult din esena obiectului contabilitii se asigur cu ajutorul metodei

contabilitii, iar, mai exact, n baza elementelor acesteia care sunt proprii disciplinei de fa. Din acestea fac

parte: bilanul contabil, conturile i dubla nregistrare, evaluarea, calculaia, documentarea i inventarierea.

Esena acestora n toate rile este similar, iar coninutul este diferit i depinde de legislaia local i actele

normative adoptate care reglementeaz problemele menionate.

Odat cu trecerea Republicii Moldova la noul sistem contabil toate elementele metodei contabi litii au

fost modificate i perfecionate. Aceasta se refer, n primul rnd, la elementele de baz care fonneaz

metoda contabilitii: bilanul contabil, conturile i dubla nregistrare, evaluarea.

In conformitate cu Legea contabilitii, fiecare ntreprindere trebuie s asigure:

inerea contabilitii n baza dublei nregistrri n conformitate cu Planul de conturi contabile;

confirmarea documentar, argumentarea juridic, plenitudinea i continuitatea reflectrii n

contabilitate a tuturor operaiunilor economice efectuate n cursul perioadei de gestiune;

reflectarea tuturor datelor n registrele contabilitii analitice i sintetice;

efectuarea inventarierii patrimoniului, creanelor i obligaiilor pentru confirmarea veridicitii

datelor din contabilitate i rapoartele financiare.

Bilanul contabil, constituind unul din elementele de baz ale metodei contabilitii, d posibilitate a

reflecta la o dat determinat patrimoniul ntreprinderii grupat pe tipuri, pe de o parte, i pe surse de formare

a acestora, pe de alt parte. Acest lucru este asigurat prin faptul c diversele tipuri de bunuri i sursele

acestora sunt evaluate n expresie bneasc, obinndu-se astfel de indicatori importani ai situaiei

financiare a ntreprinderii, cum sunt profitabilitatea, solvabilitatea, viteza de rotaie a mijloacelor circulante

etc.

Ecuaia bilaniar (activ = pasiv) - principala particularitate a bilanului contabil -d posibilitate

contabilului s verifice corectitudinea reflectrii n contabilitatea curent (n cursul perioadei de gestiune) a

tuturor operaiunilor economice.

n fine, bilanul contabil este forma principal a rapoartelor financiare prezentat utilizatorilor pentru

analiza i luarea deciziilor

economice i manageriale.

Bilanul contabil se ntocmete periodic (pe fiecare trimestru i pe un an), iar n intervalul dintre datele

ntocmirii acestuia se efectueaz o mulime de operaiuni economice care ntr-un fel sau altul influeneaz

asupra situaiei mijloacelor i surselor acestora prezentate n bilanul iniial. Pentru contabilizarea

modificrilor menionate se utilizeaz conturile contabile care de asemenea joac rolul unor elemente de

baz ale metodei contabilitii. Conturile se deschid pentru contabilitatea att a unor tipuri distincte de bunuri

(mijloace economice) i surse de formare a acestora, ct i a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor

financiare.

Conturile funcioneaz n baza altui element important al metodei contabilitii - dubla nregistrare care

presupune reflectarea dubl a fiecrei operaiuni economice la una i aceeai sum: n debitul unui cont i n

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

28

creditul altui cont, ceea ce permite a controla micarea mijloacelor i a surselor acestora, precum i situaia

acestora la o dat oarecare.

S-a remarcat deja c generalizarea i gruparea mijloacelor i surselor acestora, precum i obinerea unor

astfel de indicatori, cum sunt veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare sunt posibile cu ajutorul

evalurii care constituie unul din elementele de baz ale metodei contabilitii, dei se utilizeaz i de alte

discipline (planificarea, pronosticarea, finanele etc.).

Metodele de evaluare utilizate n contabilitate sunt prevzute de actele normative (Standardele Naionale

de Contabilitate) i se aplic difereniat, n funcie de tipul mijloacelor i situaia concret (la intrarea n

ntreprindere, n contabilitatea curent, la ieirea din ntreprindere, la ntocmirea bilanului).

n unele cazuri la utilizarea metodelor de evaluare complicate, de exemplu, pentru stocurile de mrfuri i

materiale se aplic calculaia.

n scopul detenninrii costului se utilizeaz metode speciale de calculare, n funcie de particularitile

ramurale i tehnologiile produciei. Calculaia se ntocmete n baza unor articole determinate i metodelor

stabilite de repartizare a consumurilor ntre tipuri de produse.

Un alt element al metodei contabilitii este documentaia. Aceasta este important din considerentul c

nici o operaiune economic nu poate fi reflectat n sistemul contabil, n cazul cnd ea nu este confirmat

printr-un document perfectat n modul cuvenit. Aceasta nseamn c documentele atribuie nregistrrilor

contabile putere juridic, constituie o dovad a efecturii operaiunilor economice i servesc drept temei

pentru reflectarea acestora n conturile contabile.

Totodat documentele intensific responsabilitatea persoanelor care le-au ntocmit i le-au semnat, pentru

veridicitatea informaiei.

Periodic este necesar a confirma exactitatea datelor contabile, utilizndu-se n acest scop un element

special al contabilitii - inventarierea.

Aceasta se efectueaz la o dat determinat i const n determinarea existenei efective i strii mijloacelor i

decontrilor. Datele constatate cu ocazia inventarierii se compar cu datele din contabilitate i astfel se evideniaz

corespunderea sau discordanele dintre acestea i se iau deciziile respective pentru reglementarea rezultatelor inventarierii.

Toate elementele metodei se utilizeaz consecutiv. nregistrarea operaiunilor economice n contabilitate ncepe

ntotdeauna de la documentarea acestora. Se ncheie veriga de aplicare a elementelor metodei contabilitii prin ntocmirea

bilanului contabil, ntruct acesta joac rolul unui formular de baz al rapoartelor financiare. Prin urmare, metoda

contabilitii i elementele acesteia permit evaluarea cantitativ a obiectelor contabilitii (documentaia, inventarierea,

evaluarea i calculaia), precum i le caracterizeaz calitativ n baza utilizrii conturilor i dublei nregistrri, generalizrii

bilaniere i altor formulare ale rapoartelor financiare (fig. 2.2)

ntrebri pentru autocontrol

1. Care este sfera de aplicare a contabilitii?

Fig. 2.2. Interdependena dintre obiectul i metoda contabilitii

51

2. Cum influeneaz diversele forme de organizare a agenilor economici asupra organizrii contabilitii?

3. Definii patrimoniul ntreprinderii.

4. De ce obiectul contabilitii l reprezint, n primul rnd, patrimoniul ntreprinderii?

5. Numii concepiile de baz care determin patrimoniul ntreprinderii ca obiect al contabilitii.

6. Care este ecuaia de baz a contabilitii?

7. Ce variante de egaliti legate de patrimoniu mai cunoatei?

8. De ce operaiunile economice joac de asemenea rolul de subiecte ale obiectului contabilitii?

9. Cu ajutorul crei egaliti contabilitatea studiaz veniturile i cheltuielile ntreprinderii?

10. Ce cuprinde fiecare operaiune economic?

11. Ce modificri se produc n componena mijloacelor n cazul efecturii operaiunilor economice cu caracter intern?

12. Ce modificri se produc n componena mijloacelor n cazul efecturii operaiunilor economice ntre civa ageni

economici?

13. Prin ce se deosebete contabilitatea la ntreprinderile de producie i de comer?

14. Dai definiia metodei contabilitii.

15. Numii elementele metodei contabilitii i artai esena acestora.

16. In ce const interdependena dintre obiectul i metoda i contabilitii?

Capitolul 3. Bilanul contabil - elementul de baz al metodei contabilitii

Obiectivele capitolului:

1. Dezvluirea esenei bilanului contabil i nsemntatea acestuia pentru reflectarea situaiei

financiare a ntreprinderii.

2. nsuirea structurii bilanului contabil, construirii capitolelor, subcapitolelor acestuia i gruprii

posturilor de bilan.

3. Caracteristica fiecrui tip de active i pasive pentru nsuirea esenei acestora, modului de

evaluare i plasare n bilan.

4. Studierea modificrilor intervenite n activul i pasivul bilanului contabil sub influena

operaiunilor economice efectuate n perioada de gestiune.

5. Dezvluirea funciilor analitice ale bilanului contabil.

3.1.Esena bilanului contabil i importana acestuia

n scopul familiarizrii utilizatorilor de informaie cu situaia financiar a ntreprinderii se ntocmete

bilanul contabil. Acesta conine toate datele referitoare la patrimoniul ntreprinderii i sursele de formare a

acestuia, de aceea constituie elementul de baz al metodei contabilitii.

Bilanul contabil reprezint o grupare a mijloacelor ntreprinderii pc tipuri i surse de formare a acestora

n expresie bneasc la o dat determinat.

S examinm esena acestei definiii:

1. Gruparea mijloacelor de tipuri i surse de formare a

acestora. Noi am luat cunotin deja de principiile i dualitatea reflectrii patrimoniului ntreprinderii: sub

form de mijloace economice i surse de finanare, adic a surselor de procurare a mijloacelor de ctre

ntreprindere.

De ce acest lucru este necesar n bilan? In primul rnd, pentru ca utilizatorii de informaii s-i

imagineze de ce mijloace dispune ntreprinderea, care sunt structura i starea acestora. Totodat, nu toate

mijloacele au surse de procurare similare. Unele intr la ntreprindere pe seama surselor proprii, altele - pe

seama surselor mprumutate (atrase). Este important ca utilizatorii de informaii s tie acest lucru pentru a

aprecia posibilitile finanrii ntreprinderii, situaia financiar stabil sau instabil a acesteia. Firete, o

concluzie pozitiv poate fi fcut n cazul n care n componena surselor de finanare prevaleaz cele

proprii.

2. Expresia bneasc. Toate mijloacele ntreprinderii sunt prezentate n bilanul contabil sub form

grupat i generalizat numai datorit etalonului valoric al acestora, deoarece chiar n cadrul unei grupe

diversele mijloace au diferite uniti de msur. De exemplu, materialele se msoar n kilograme, tone,

metri, buci etc. Generalizarea lor sub aceast form este imposibil, iar informaia pentru utilizatori trebuie

s fie prezentat numai sub form sistematizat, deoarece ea poate fi conceput greu. Se pierd i

posibilitile calculrii indicatorilor solicitai, n baza crora utilizatorii iau decizii economice i

manageriale.

Viorel urcanu, Eudochia Bajerean

52

Cu alte cuvinte, expresia bneasc d posibilitate de a grupa mijloacele dup anumite criterii, de a

prezenta n bilanul contabil sub form generalizat att mijloacele, ct i sursele de formare a acestora, de a

calcula totalurile.

3. Prezentarea la o dat determinat. Prezentarea dualist a patrimoniului ntreprinderii poate avea loc

numai la o dat anumit.

Bazele contabilitii

53

Pregtirea zilnic a informaiei pentru ntocmirea bilanului contabil necesit mari cheltuieli de munc i

timp, duce la scumpirea infonnaiei furnizate, ns acest lucru nu este att de necesar. Utilizatorii vor s ia

cunotin de situaia financiar a ntreprinderii periodic, la expirarea unei perioade determinate a activitii

economice (trimestrului, semestrului, anului).

Din aceste considerente bilanul contabil se ntocmete i se prezint la data solicitat: 31 martie, 30

iunie, 30 septembrie, 31 decembrie.

Prin urmare, bilanul contabil la data ntocmirii nu reflect utilizarea mijloacelor, ci starea acestora, ceea

ce l deosebete de alte bilanuri.

De exemplu, n planificare se utilizeaz pe larg balanele resurselor materiale i forei de munc, balana

de combustibil, pentru buget se ntocmete balana de venituri i cheltuieli etc. ns nici una din balane nu

posed calitile sus-menionate, ceea ce sporete rolul bilanului contabil n cadrul sistemului informaional

al ntreprinderii, nsemntatea acestuia la luarea deciziilor necesare de ctre utilizatori.

Este de remarcat c bilanul contabil reflect doar mijloacele de care dispune ntreprinderea, datele crora

nu se obin prin calcule, ci cu ajutorul evidenei integrale, exacte i sistematice. Informaia se include n

bilanul contabil numai n cazul n care aceasta este perfectat cu documente primare i reflectat n conturile

contabile n baza unor anumite metode de evaluare.

Toate acestea permit ca bilanul contabil s oglindeasc real i obiectiv situaia patrimoniului, s cuprind

mai exact i integral toate mijloacele ntreprinderii i sursele de formare a acestora.

3.2. Structura bilanului contabil

Bilanul contabil4 const din dou pri: partea stng numit activ i partea dreapt numit pasiv

(tab. 3.1).

n activul bilanului se reflect mijloacele grupate pe tipurile acestora (active), n pasiv - pe surse de

formare (pasive). Prin urmare, att n activul bilanului, ct i n pasivul lui sunt grupate aceleai mijloace

numai c dup diverse criterii, de aceea totalurile activului i pasivului trebuie s fie ntotdeauna egale. Dac

activul se noteaz cu litera A, iar pasivul - cu litera P, vom obine egalitatea:

A = P.

Ambele pri ale bilanului contabil constau din cinci capitole: dou capitole n activ i trei capitole - n

pasiv. Fiecare capitol arat un grup generalizat de active sa; i pasive ale ntreprinderii format dup un

criteriu determinat (tab. 3.2). Tabelul 3.2

n partea stng a bilanului sunt plasate activele grupate pe perioada de exploatare i de utilizare a

acestora n active pe termen lung (capitolul 1) i curente (capitolul 2). n partea stng sunt indicate sursele

de finanare: proprii (capitolul 3) i mprumutate, adic datoriile

4 Termenul bilan provine din limba latin bilans, ceea ce n sens direct nseamn dou talere care, dup cum se tie, sunt echilibrate, adic balanseaz.

Tabelul 3.1 Prile bilanului contabil

Activ Pasiv

Active Pasive

Total active (A) Total pasive (P)

Structura bilan ului contabil Activ Pasiv

1. Active pe termen lung 3. Capital propriu 2. Active curente 4. Datorii pe termen lung

5. Datorii pe termen scurt Total active (A) Total pasive (P)

Tabelul 3.3 Capitole i subcapitole ale bilanului contabil

Capitol

Active pe termen

lung

Active curente

Activ Pasiv

Ba

zele con

tab

ilitii

Subcapitol Capitol Subcapitol Active nemateriale Active

materiale pe termen lung

Active financiare pe termen

lung

Capital propriu Capital statutar i suplimentar Rezerve Profit nerepartizat Capital

secundar Stocuri de mrfuri i

materiale Creane pe termen scurt

Investiii pe termen scurt

Mijloace bneti

Datorii pe termen lung Datorii financiare pe termen lung Datorii calculate pe

termen lung

Datorii pe termen scurt Datorii financiare pe termen scurt Datorii comerciale pe

termen scurt Datorii calculate

pe termen scurt

Tabelul 3.4 Bilanul contabil (forma simplificat) ntocmit de S.A. Codru la 31 decembrie 2003

Activ Suma n Pasiv Suma