Bazele contabilitii

1

CUPRINSCUPRINS............................................................................................................................................................1 CUVNT NAINTE...........................................................................................................................................3 CAPITOLUL 1...................................................................................................................................................4 OBIECTUL I METODA CONTABILITII..............................................................................................4 OBIECTUL CONTABILITII.....................................................................................................................4 TRSTURILE OBIECTULUI CONTABILITII....................................................................................6 STRUCTURILE PATRIMONIALE...............................................................................................................6 ACTIVUL I PASIVUL UNITII PATRIMONIALE................................................................................6 Cheltuielile nregistrate n avans..............................................................................................................14 mprumuturile i datoriile.........................................................................................................................16 STRUCTURI DE VENITURI I CHELTUIELI........................................................................................17 CAPITOLUL 2.................................................................................................................................................20 METODA CONTABILITII.......................................................................................................................20 2.1. PRINCIPIILE CONTABILE..................................................................................................................20 2.2. PROCEDEELE METODEI CONTABILITII...................................................................................21 CAPITOLUL 3.................................................................................................................................................23 DOCUMENTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII....................................23 3.1. IMPORTANA I CONINUTUL DOCUMENTELOR.....................................................................23 3.2. REGISTRELE DE CONTABILITATE.................................................................................................24 3.3. FORMELE DE NREGISTRARE CONTABIL.................................................................................25 3.4. NTOCMIREA, PRELUCRAREA, VERIFICAREA I CORECTAREA DOCUMENTELOR..........25 3.5.CIRCUITUL I PSTRAREA DOCUMENTELOR.............................................................................26 CAPITOLUL 4.................................................................................................................................................27 EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE........................................................................27 4.1. PRINCIPIILE EVALURII...................................................................................................................27 4.2. FORME I REGULI DE EVALUARE..................................................................................................27 CAPITOLUL 5.................................................................................................................................................30 DUBLA REPREZENTARE A ELEMENTELOR PATRIMONIALE.......................................................30 BILANUL.......................................................................................................................................................30 5.1. DEFINIREA, CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI.........................................................30 5.2. FUNCIILE BILANULUI CONTABIL.............................................................................................31 5.3. TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE............................................................................................32 5.4. TEORII CU PRIVIRE LA BILAN......................................................................................................32 CAPITOLUL 6.................................................................................................................................................33 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE.......................................................................................................33 6.1. DEFINIREA I FUNCIILE CONTULUI............................................................................................33 6.2. FORMA I STRUCTURA CONTULUI...............................................................................................33 6.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILOR...........................................................................35 6.4. CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE............................................................................36 6.5. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIARE.................................37 6.6. CLASIFICAREA CONTURLLOR.........................................................................................................38 6.7. PLANUL DE CONTURI GENERAL....................................................................................................39

2

Bazele contabilitii

CAPITOLUL 7.................................................................................................................................................53 ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR.......................................................................................53 7.1. CONTABILITATEA CAPITALURILOR.............................................................................................53 7.1.2 STRUCTURA CAPITALURILOR I REFLECTAREA LOR N CONTABILITATE........................53 7.2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE ..........................................................................62 7.2.1. EVALUAREA IMOBILIZRILOR..................................................................................................63 7.2.2. SISTEME DE AMORTIZARE.........................................................................................................63 7.2.3. CONTABILITATEA CONTURILOR DIN CLASA A II-a................................................................64 7.3. CONTABILITATEA STOCURILOR....................................................................................................69 7.3.1. EVALUAREA STOCURILOR.........................................................................................................69 7.4. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII.........................................................................74 7.4.1. CONTABILITATEA CREANELOR .............................................................................................75 7.4.2. CONTABILITATEA DATORIILOR (OBLIGAIILOR)..................................................................77 7.5. CONTABILITATEA ACTIVELOR BNETI....................................................................................82 7.5.1. CONTABILITATEA INVESTIIILOR FINANCIARE.....................................................................83 7.5.2. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR BNETI................................................................84 7.6. CONTABILITATEA REZULTATELOR..............................................................................................85 7.6.1. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR........................................................................................85 7.6.2. CONTABILITATEA VENITURILOR..............................................................................................86 7.6.3 CONTABILITATEA REZULTATELOR FINANCIARE ALE EXERCIIULUI................................87 PROBLEME REZOLVATE...........................................................................................................................92 TESTE GRIL...............................................................................................................................................106 BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................................113

Bazele contabilitii

3

CUVNT NAINTE

Disciplina Bazele Contabilitii are menirea de a transmite studenilor fundamentele teoretice i metodologice ale contabilitii. O deosebit atenie este acordat fundamentrii noiunilor, principiilor i structurilor care constituie elemente de baz pentru organizarea i funcionarea sistemului contabil la orice nivel al circuitului valorilor economice. Scopul principal al disciplinei de Bazele Contabilitii l constituie formarea, unei gndiri economice orientat spre gospodrirea riguroas i eficient a resurselor societii. Lucrarea de fa se adreseaz studenilor din facultile de inginerie economic, dar, n egal msur, i studenilor din facultile tehnice care doresc sa devin manageri. Bazele contabilitii este disciplina de iniiere n studiul contabilitii, prin care cei interesai fac cunotin cu elementele teoretice fundamentale ale obiectului i metodei sale de cercetare, cu principiile, procedeele i instrumentele specifice utilizate pentru reflectarea strii, micrii i transformrii elementelor patrimoniale, precum i a rezultatelor obinute n urma activitilor desfurate. Lucrarea ofer modaliti eficiente pentru ntelegerea i aprofundarea tuturor problemelor de contabilitate, pentru formarea unei gndiri contabile logice i a deprinderilor necesare utilizrii informaiilor contabile n activitatea de gestionare a unitilor patrimoniale. n capitole separate sunt tratate probleme privind aspectele aplicative ale contabilitii: contabilitatea operaiilor de capital, a imobilizrilor i a stocurilor, a operaiilor cu terii i a celor de trezorerie, contabilitatea cheltuielilor, a veniturilor i a rezultatelor.

Autorii

4

Bazele contabilitii

CAPITOLUL 1 OBIECTUL I METODA CONTABILITIIContabilitatea este un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic informaii financiare despre o entitate economic identificabil, informaii ce permit utilizatorilor s opteze n mod raional ntre consumurile alternative ale resurselor rare n procesul desfurrii activitilor de producie i comerciale.

OBIECTUL CONTABILITIIReferitor la obiectul contabilitii exist trei concepii 1. Concepia juridic potrivit creia obiectul de studiu al contabilitii l constituie patrimonial. Acesta reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unei persoane fizice sau juridice precum i bunurile la care se refer. Patrimoniul este format din dou elemente interdependente: persoana fizic sau juridic, respectiv subiectul, titularul de patrimoniu sau proprietarul, care posed i gestioneaz bunurile, i asum drepturi i obligaii asupra unor bunuri; obiectul patrimoniului, respectiv bunurile care compun patrimoniul, reprezentnd materializarea drepturilor i obligaiilor. Bunurile economice, ca obiecte de drepturi i obligaii, formeaz averea ntreprinztorului, adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret, material, determinat fizic i economic. Deci, echilibrul intern al patrimoniului este expresia dublei determinri a valorilor economice separate patrimonial (bunuri economice = drepturi +obligaii). Patrimoniul cuprinde totalitatea bunurilor economice privite sub dublu aspect: al componentei materiale; al surselor de provenien. Patrimoniul este alctuit din dou pari: activul patrimonial i pasivul patrimonial. Patrimoniul se prezint sub forma unui tablou avnd n stnga mijloacele sau bunurile economice (sub aspectul componentei materiale), iar n dreapta mijloacele economice (sub aspectul surselor de provenien). 2. Concepia economic potrivit creia obiectul contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i control n expresie valoric a existenei, strii, micrii i transformrii capitalului. Deci obiectul de studiu l constituie capitalul privit din dou puncte de vedere: al modului concret n care bunurile economice se investesc, se ntrebuinteaz, se consum i se nlocuiesc; al modului de procurare i de dobndire al acestor bunuri.BUNURI ECONOMICE = CAPITAL PROPRIU + OBLIGATII (CAPITAL STRAIN) CAPITAL PROPRIU = ACTIVE DATORII

Bazele contabilitii

5

CAPITAL FIX + CAPITAL CIRCULANT = CAPITAL PROPRIU + CAPITAL MPRUMUTAT

3. Concepia financiar potrivit creia obiectul de studiu al contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i control, n expresie valoric, a existenei, strii, micrii i transformrii resurselor economice. CLASIFICAREA RESURSELOR CRITERIUL TIPURI OBSERVAII Utilizri durabile sau sub forma bunurilor investite care corespund Dup modul permanente activelor imobilizate; de utilizare se consum dup fiecare ciclu de exploatare sau Utilizri ciclice, ncheiat (aprovizionare, producie, desfacere) ntrebuintare temporare lund forma de bani, stocuri, creane, a resurselor corespunznd activelor circulante; furnizate de ctre proprietar, rezultate prin Resurse permanente acumularea profitului, a amortizrilor i Dup sau durabile provizioanelor, sub forma finanrilor sau originea si mprumuturilor pe termen lung; provenienta asigurate de la teri (diversi) care urmeaz n resurselor Resurse temporare viitor s fie pltii (furnizori, bnci) i a cror scaden este mai mic de un an. STRUCTURA DE ANSAMBLU A PATRIMONIULUI ACTIVE AVEREA (Bunuri economice) PASIVE PATRIMONIUL PROPRIU (Drepturi) PATRIMONIUL STRIN (Obligaii)

6

Bazele contabilitii

TRSTURILE OBIECTULUI CONTABILITIIPrincipalele trsturi ale obiectului contabilitii sunt: TRASTURI CARACTERISTICI nregistreaz n condiii concrete de loc i timp circuitul elementelor patrimoniale; Contabilitatea reflect Micarea patrimoniului este reflectat de contabilitate patrimoniul n expresie prin operaiile de intrri i ieiri, n i din patrimoniu, valoric precum i a proceselor economice interne prin care se transform intrrile n ieiri. Contabilitatea studiaz Se fundamenteaz deciziile referitoare la investiia i modul de gestionare a finanarea, utilizarea i recuperarea valorilor patrimoniului patrimoniale; Contabilitatea este instrument de cunoatere i respectare a normelor referitoare la conservarea, administrarea i dreptul la dispoziie asupra patrimoniului. Contabilitatea studiaz Ecuaia echilibrului global al patrimoniului: echilibrul global al Bunuri economice = Drepturi + Obligaii; patrimoniului Patrimoniul net (drepturi)= Bunuri economice Obligaii (patrimoniul strin) Gradului de autonomie sau independena financiar sunt date de inegalitatea: Drepturile > Obligaiile Contabilitatea studiaz Ecuaia echilibrului intern al patrimoniului: echilibrul intern al Venituri = Cheltuieli Rezultat net patrimoniului Efortul efectuat este msurat n contabilitate prin cheltuieli, iar efectul obinut prin venituri.

STRUCTURILE PATRIMONIALEACTIVUL I PASIVUL UNITII PATRIMONIALE ACTIVUL PATRIMONIAL Cuprinde mijloacele economice ca avere concret i drepturile de crean.MIJLOACELE ECONOMICE

PASIVUL PATRIMONIAL Cuprinde sursele mijloacelor economice, proprii i strine.SURSELE DE FINANARE

Bazele contabilitii

7

Evideniaz bunurile economice privite sub aspectul utilitii, funcionalitii i valorificrilor n activitatea unitii. Desemneaz modul de utilizare a capitalului sau modul de investire a fondurilor.

Evideniaz raporturile de proprietate n cadrul crora se dobndesc bunuri economice ca obiecte de drepturi i obligaii. Sursele de finanare arat finanarea capitalului sau modul de procurare a fondurilor.

1.3.1.1.STRUCTURI PATRIMONIALE DE ACTIV Tipuri de active patrimoniale Mijloace economice cu o durat mare de Modul de valorificare - se refer la funcionare care se consum i se valorific n felul n care acestea particip la mod treptat pe parcursul mai multor cicluri de procesul de producie, n care se exploatare; consum i i transmit valoarea Mijloace economice care se consum dintr-o asupra produselor obinute, inclusiv la dat i care trebuie rennoite n fiecare ciclu felul cum se asigur reproducia lor. de exploatare. Lichiditatea activelor patrimoniale - gradul de lichiditate este termenul n care un bun economic sau un drept poate fi transformat n bani lichizi n cursul circuitului lor. Dup valorificare i lichiditate se pot delimita urmtoarele structuri de activ: Structuri de activ ACTIVE IMOBILIZATE a. b. c. a. b. c. d. a. b. Tipuri de active patrimoniale Imobilizri corporale; Imobilizri necorporale; Imobilizri financiare. Stocurile; Creanele; Investiiile financiare pe termen scurt; Casa i conturile la bnci. Cheltuielile nregistrate n avans Decontrile din operaii n curs de clarificare Criteriul de clasificare i grupare

ACTIVE CIRCULANTE

ACTIVE DE REGULARIZARE I ASIMILATE

8

Bazele contabilitii

ACTIVELE IMOBILIZATEAu o existen durabil n ntreprindere (mai mare de un an); Particip la desfurarea mai multor cicluri economice; Nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima ntrebuinare; Nu sunt destinate direct comercializrii.

ACTIVELE IMOBILIZATE (bunuri de investiii, active pe termen lung, bunuri imobile)

A. IMOBILIZRILE NECORPORALE (intangibile sau nemateriale) sunt activele care se prezint sub forma unor bunuri fr materializare. IMOBILIZRILE NECORPORALE Sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de Cheltuielile de constituire aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii persoanei juridice). Se amortizeaz n maximum 5 ani. Cuprind resursele economice alocate pentru tehnologiile noi, produsele noi i investiii, utile i eficiente n raport Cheltuieli de dezvoltare cu activitatea viitoare a unitii patrimoniale. Se amortizeaza n maximum cinci ani Cuprind cheltuielile ocazionate cu achiziionarea sau realizarea pe cont propriu a brevetelor, licenelor, mrcilor de fabricaie, know-how-urilor i a altor drepturi Concesiunile, brevetele, similare de proprietile industrial i intelectual, licenele, mrcile de inclusiv valoarea acestora aduse ca aport de ctre fabric i alte valori acionari sau primite gratuit. similare Se amortizeaz pe toat perioada ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri. Cuprinde cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al ntreprinderii: clientela, vadul comercial, firma, segmentele de pia, Fondul comercial emblema, concurena i alte legturi comerciale. Se amortizeaz pe toata durata n care aceasta genereaz un plus de valoare ntreprinderii cumprtoare.

Bazele contabilitii

9

Alte imobilizri necorporale

Imobilizrile necorporale n curs

Cuprind active nenominalizate n grupele precedente, cum ar fi: programele informatice, create de ntreprindere sau achiziionate de la teri n scopul utilizrii pentru nevoi proprii, precum i alte imobilizri necorporale. Amortizarea acestor imobilizri necorporale se realizeaz sistematic pe durata de utilizare n limita prevederilor legale. Cuprind activele imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar.

B. IMOBILIZRILE CORPORALE (fizice, tangibile) cuprind bunurile materiale de folosin ndelungat n activitatea unei ntreprinderi. Ele particip la procesul de producie cu ntreaga lor valoare, dar se consum i i transmit n mod treptat valoarea asupra costurilor noilor produse. Valorificarea i reproducia lor se realizeaz pe calea amortizrii, adic prin includerea n cheltuieli a unor cote-pri din valoarea lor. Potrivit legislaiei din ara nostr, sunt considerate mijloace fixe acele obiecte care se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ dou condiii: au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege; au o durata normal de utilizare mai mare de un an. IMOBILIZRILE CORPORALE Cuprind: terenurile agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri cu construcii i alte categorii. Terenurile Terenurile au durat de utilizare nelimitat i nu se supun amortizrii. Cuprind cldirile achiziionate de la teri sau din producie proprie, care se supun Construcii amortizrii. Sunt reprezentate de echipamente tehnologice Instalaiile (maini, utilaje i instalaii de lucru), aparate i tehnice i instalaii de msurare, control i reglare, mainile mijloace de transport, animale i plantaii. Alte instalaii, Mobilier, aparatur de birou, echipamentele de protecie a utilaje i mobilier valorilor umane i materiale i alte active corporale nclud imobilizrile n curs de execuie pentru Imobilizrile nevoile proprii, efectuate de ntreprindere sau corporale n curs de teri, inclusiv sumele de bani achitate n de execuie contul activelor corporale.

C. IMOBILIZRILE FINANCIARE (investiii financiare pe termen lung sau imobilizri de portofoliu) sunt alctuite din acele titluri a cror posesiune durabil asigur

10

Bazele contabilitii

realizarea unor venituri financiare sub forma dividendelor i a dobnzilor sau care permit exercitarea unui control asupra societii emitente. IMOBILIZRILE FINANCIARE Cuprind titlurile de valoare sub form de aciuni sau pri sociale deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale sau ageni economici. Deinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea unei Titlurile de participare anumite influene notabile sau a unui control n gestiunea societilor emitoare. Amortizarea participaiilor se realizeaz sub forma dividendelorb distribuite din profitul obinut de societatea emitoare de titluri de participaie. Cuprind drepturi deinute n capitalul altei societi comerciale. Interesele de participare sunt deinute pe Interesele de participare termen lung n scopul garantrii contribuiei la activitile persoanei juridice respective. Ele cuprind investiiile n ntreprinderi asociate i investiii strategice. Cuprind titlurile dobndite de ntreprindere (altele dect cele de participare), n vederea realizrii unor venituri Alte titluri imobilizate financiare, fr a putea interveni n gestiunea unitii patrimoniale emitente. Cuprind creanele legate de participaii, respectiv titlurile de participare i interesele de participare, mprumuturi acordate pe termen lung, aciuni proprii deinute pe termen lung i alte creane imobilizate. Creanele imobilizate Creana reprezint dreptul unei persoane (fizic sau juridic) numit creditor, de a primi la un anumit termen numit scaden, o anumit sum de bani, un anumit serviciu, o anumit lucrare executat, de la o persoan (fizic sau juridic) numit debitor. Cuprind sumele acordate de ntreprindere terilor n baza mprumuturile acordate unor contracte pentru care ntreprinderea percepe dobnzi, pe termen lung potrivit normelor legale Cuprind garaniile i cauiunile depuse de unitatea Alte creane imobilizate patrimonial la teri n vederea garantrii bunei execuii a unei obligaii.

ACTIVELE CIRCULANTEACTIVELE CIRCULANTE (active curente, Particip la procesul de producie cu valori circulante, bunuri mobile sau mijloace ntreaga lor valoare de utilitate circulante) Se consum i i transmit dintr-o dat valoarea de utilitate i valoarea asupra noului produs.

Bazele contabilitii

11

Durata ciclului de exploatare este mai mic de un an. 1. STOCURILE Deinute pentru a fi vndute; 1. STOCURILE = valori n curs de producie n vederea vnzrii; economice de natura Sub form de materii prime, materiale i alte bunurilor i serviciilor consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. CLASIFICAREA STOCURILOR Materiile prime constituie substana principal care compune produsul finit, n care se regsesc total sau parial, n forma lor iniial sau transformat Materialele consumabile Materialele particip sau ajut la procesul auxiliare de fabricaie sau de exploatare Combustibilii fr a se regsi, de regul, n Piesele de schimb produsul finit. Materiale de natura obiectelor de inventar sunt acele mijloace economice ce nu ndeplinesc cumulativ cele dou condiii impuse de existena mijloacelor fixe. Produsele sunt acele bunuri, Semifabricatele Stocuri lucrri i servicii obinute din Produsele finite propriu-zise procesul de exploatare, Produsele reziduale destinate n principal, livrrilor Dup ctre teri. aspectul gestionrii Mrfurile sunt bunurile materiale achiziionate de la teri n vederea vnzrii lor ca atare, sau fabricate n unitate i trecute n magazinul propriu de desfacere n vederea vnzrii lor. Ambalajele sunt bunuri materiale folosite pentru protejarea altor bunuri pe timpul transportului i al depozitrii. Animale i psri sunt incluse animalele i psrile nscute sau achiziionate n vederea creterii, reproduciei, produciei, ngrrii, precum i coloniile de albine. Producia n Cuprinde producia care nu a trecut prin toate fazele curs de de prelucrare precum i produsele terminate, dar execuie nesupuse probelor i recepiei tehnice. Se includ i lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.

12

Bazele contabilitii

Dup apartenena la patrimoniu Dup proveniena lor

Stocuri aflate n gestiune

Fac parte din patrimoniu propriu al unitii. Ele se pot afla fie n depozitele unitii fie la teri (n custodie sau date spre prelucrare). Stocurile terilor Fac parte stocuri aflate n gestiune, dar care nu fac parte din patrimoniul propriu. Stocuri provenite din cumprri din afara unitii patrimoniale; Stocuri provenite din producie proprie.

2. CREANELE Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori. Fac parte creanele a cror scaden este sub un an. Tipuri de creane Clienii Aceast categorie de active circulante ia natere n etapa circuitului economic n care mrfurile i produsele expediate ctre beneficiari (clieni) urmeaz a se transforma n bani. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani acordate furnizorilor naintea nceperii execuiei unei comenzi sau unui contract se numesc avansuri, iar dac sunt Creanele acordate dup executarea parial a comenzilor sau contractelor comerciale sunt denumite aconturi. Efectele de primit (efectele comerciale) sunt titluri de valoare sub form de trat, bilet la ordin, cec i warant, negociabile, care fac dovada unei creane ntr-o sum determinat i pltibil imediat sau ntr-un termen scurt. Cambia este denumirea generic dat titlurilor de comer, titlurilor negociabile care fac dovada unei creane. Cambia mbrac dou variante: trata i biletul la ordin. Creane n cadrul Sunt generate de relaiile de decontare ntre societatea mam grupului i filialele ei. Sunt creanele generate de relaiile de decontare ale Creane din interese ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se de participare exercit o influen semnificativ). Alte creane Avansurile acordate personalului; Cuprind Sume de ncasat de la organele de asigurri drepturile sociale i protecie social unitii Sume de ncasat de la bugetul statului; CREANELE (valori n curs de decontare) = valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice, pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric.

Bazele contabilitii

13

Creanele privind capitalul subscris i nevrsat

patrimoniale Sume de ncasat de la alte uniti din cadrul izvorte din grupului; relaiile de Pagube de recuperat. decontare: Reprezint un drept de crean asupra acionarilor sau asociaiilor care au subscris s participe la constituirea sau mrirea capitalului social i care nu au vrsat integral contribuia la care s-au angajat

3. INVESTIIILE FINANCIARE PE TERMEN SCURT INVESTIIILE FINANCIARE PE TERMEN SCURT (titluri de plasament sau valori de trezorerie) valori financiare investite de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Tipuri de investiii financiare pe termen scurt Reprezint aciunile proprii rscumprate temporar n vederea Aciuni proprii distribuirii personalului ntreprinderii sau terilor, regularizrii cursului bursier sau reducerea capitalului social. Sunt titlurile de valoare achiziionate de la alte societi n Aciuni achiziionate vederea realizrii unor speculaii prin revnzare. Obligaiuni emise i Obligaiuni emise anterior de societate i rscumprate n rscumprate vederea amortizrii lor. Sunt titluri de valoare cumprate pentru obinerea de dobnzi Obligaiuni sau n vederea revnzrii lor. Sunt reprezentate de aciunile cotate i necotate, obligaiunile Alte investiii emise i rscumprate, obligaiuni cotate i necotate financiare achiziionate de ntreprindere n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen scurt CASA I CONTURI LA BNCI sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei. Cu ajutorul acestor disponibilitilor bneti se efectueaz operaiuni de ncasri i pli, care pot fi n numerar i prin cont bancar (fr numerar). Tipuri de disponibiliti Conturi la bnci Disponibiliti n lei i devize i sume n curs de decontare. Reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize i sub forma altor valori (timbrele fiscale i Casa potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete de cltorie, bonurile valorice etc.).

ACTIVELE DE REGULARIZARE I ASIMILATE

14

Bazele contabilitii

Activele de regularizare i asimilate reprezint valorile ce asigur alocarea cheltuielilor proprii fiecrui exerciiu financiar. Tipuri de active de regularizare i asimilate Sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului Cheltuielile nregistrate n curent, dar care se refer la servicii care vor fi avans primite n cursul exerciiului urmtor (chirii sau abonamente pltite n avans). Decontrile din operaii n curs Amenzi, locaiilor, cheltuieli de judecat. de clarificare 1.3.1.2 STRUCTURILE PATRIMONIALE DE PASIV Prin componena sa, pasivul, reflect modul de finanare a mijloacelor economice i gradul de exigibilitate al surselor de finanare. Finanarea mijloacelor economice - modul de dobndire economic i susinere financiar a activului titularului de patrimoniu Finanarea proprie este fcut de Finanarea strin este asigurat de teri proprietarul ei, care aduce contribuia sa care mprumut capitalurile sub diferite personal sub form de capital personal forme juridice, cum sunt creditele bancare, sau capital social, la care se mai adaug mprumuturile pe baz de titluri i resurse proprii cum sunt: rezervele, datoriile n curs de decontare. fondurile, profitul etc Exigibilitatea surselor de finanare se refer la termenul lor de decontare (de plat, de restiture), funcie de natura lor. Surse permanente formate din sursele Surse curente sunt corespunztoare proprii i sursele strine pe termen lung datoriilor pe termen scurt (cu scadena (datorii pe termen lung); pn la un an). Contabilitatea din Romnia prezint pasivele patrimoniale n ordinea invers a exigibilitii: Structuri de pasiv Tipuri de pasive patrimoniale Capitalul social; Prime de capital; Rezerve din reevaluare; Rezerve; Rezultatul exerciiului; Rezultatul reportat. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

CAPITALURI PROPRII

PROVIZIOANE

Bazele contabilitii

15

DATORII FA DE TERI

PASIVE DE REGULARIZARE

mprumuturi i datorii asimilate; Datorii comerciale; Datorii n cadrul grupului; Datorii din interese de participare. Alte datorii Subvenii pentru investiii; Venituri nregistrate n avans.

A. CAPITALURILE PROPRII, corespund finanrii proprii a mijloacelor economice aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii.CAPITALURI PROPRII

Capitalul subscris i nevrsat este partea de capital care, dei a fost subscris, nu a Capitalul social = aportul n numerar fost nc pus la dispoziia societii i/sau natur subscris de ctre acionari patrimoniale. sau asociai att la constituirea unitii patrimoniale, ct i cu prilejul majorrii Capitalul subscris i vrsat este partea din capitalul subscris care a fost efectiv capitalurilor proprii. (fizic), depus de ctre proprietari la dispoziia ntrepriderii. Primele de emisiune = diferena dintre preul noilor aciuni, de regul mai mare i valoarea lor nominal mai mic. Prime de capital sunt determinate de Primele de fuziune = apar n cazul operaiunile de cretere a capitalului prin fuzionrii mai multor societi, operaiune emisiunea de aciuni, de fuziune, de aport care presupune emisiunea de noi aciuni. sau de conversie. Se constituie n scopul Primele de aport = apar n cazul creterii completrii capitalului propriu. capitalului social prin aport n natur. Primele de conversie a obligaiunilor n aciuni = apar n momentul transformrii obligaiunilor n aciuni. Rezerve din reevaluare = plusul sau minusul de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale la preuri curente. Rezerve = beneficii capitalizate de Rezervele legale, se constituie potrivit ntreprindere, n scopul protejrii dispoziiilor legale, din profitul brut. capitalului social n exerciiile financiare Rezervele statutare, se constituie ncheiate cu pierderi. poptrivit statutului de funcionare a societilor comerciale, din beneficiul net al anului curent

16

Bazele contabilitii

Rezervele pentru aciuni proprii se constituie n situaia n care o societate pe aciuni i-a rscumprat propriile, cu scopul meninerii nivelului capitalului propriu al acesteia. Alte rezerve sunt constituite facultativ prin hotrrea acionarilor n anii n care sunt obinute rezultate financiare bune. Rezultatul exerciiului = o surs proprie de finanare a activelor (bunurilor) economice. Profitul reprezint o surs proprie de finanare pn la repartizarea lui pe destinaiile legale de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor. Rezultatul reportat = reprezint rezultatul financiar a crui repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor. B. PROVIZIOANELE se constituie pe seama cheltuielilor i sunt destinate acoperirii pierderilor sau cheltuielilor, pentru deprecierea valorii activelor i pentru creterea pasivelor. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie tot pe seama cheltuielilor, la sfritul exerciiilor cnd se constat probabilitatea producerii unor cheltuieli sau pierderi. n exerciiile financiare urmtoare, indiferent dac s-a realizat sau nu riscul sau dac cheltuiala a devenit exigibil, aceste provizioane se anuleaz prin reluarea la venituri. C. DATORIILE FA DE TERI (obligaii sau capital strin), reprezint fondurile sau capitalurile furnizate de teri pentru care unitatea patrimonial trebuie s restituie echivalentul valoric sau s acorde o prestaie. DATORIILE mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe termen lung asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile, prin intermediul unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite obligaiuni, rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi. Creditele bancare includ creditele pe termen lung i mediu i creditele pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu activele ntreprinderii. Furnizorii exprim datoria unei ntreprinderi fa de teri pentru bunurile i serviciile achiziionate de la acetia, plata lor urmnd s se fac ulterior (credit comercial). Efecte de plat - prin care beneficiarii de bunuri i servicii recunosc c datoreaz furnizorilor lor o contrapartid pentru livrrile fcute.

mprumuturile i datoriile

Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.

Bazele contabilitii

17

Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului, n relaiile de decontare ale societii mam cu filialele sale. Datorii din interese de participare reprezint datoriile generate de relaiile de decontare ale ntreprinderii cu societile associate. Alte datorii, reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntrepriderii fa de bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rembursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc. D. PASIVELE DE REGULARIZARE I ASIMILATE reprezint valori ce corecteaz, prin adunare sau scdere, valoarea celorlalte structuri bilaniere, determinndu-se valoarea real a pasivelor. PASIVELE DE REGULARIZARE I ASIMILATE Subveniile pentru investiii reprezint resursele obinute de la buget sau alte societi interesate, n scopul procurrii sau obinerii de noi active imobilizate. Venituri nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu: chirii, abonamente ncasate n avans) ACTIVE PATRIMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE STRUCTURI DE VENITURI I CHELTUIELI Cheltuielile reprezint raporturi cu privire la alocarea i utilizarea valorilor economice n cadrul proceselor interne transformatoare. Cheltuielile acoper angajarea, consumul i plile privind factorii de producie natura, munca i capitalul. Angajarea factorilor de Consumul este specific Plile constau n achitarea producie are loc n utilizrii factorilor de ca echivalent a unei sume momentul n care se producie n scopul de bani n cadrul relaiilor contracteaz o obligaie satisfacerii unor nevoi de decontare cu alte bneasc generatoare de productive sau persoane. pli sau consumatoare de neproductive. resurse. De exemplu, n cazul unei aprovizionri cu materiale de la furnizori, angajarea cheltuielilor intervine n momentul n care se creeaz obligaia bneasc fa de furnizor de a plti materialele primite de la acesta, consumul este prezent n momentul utilizrii materialelor n procesul de producie, iar plile n momentul achitrii obligaiei fa de furnizor. Dup destinaie, cheltuielile unei ntreprinderi pot fi:

18

Bazele contabilitii

Cheltuielile de exploatare, ocazionate de activitatea curent de producie i comercial a ntreprinderii. Cheltuieli cu materiile Cheltuieli cu lucrile i Cheltuieli cu Alte cheltuieli de prime i materialele serviciile executate de personalul exploatare consumabile tere, redevene, locaii de gestiune i chirii Cheltuielile financiare cuprind: pierderile din creane legate de participaii; pierderi din vnzarea titlurilor de plasament, diferene nefavorabile de curs valutar din operaii curente cu disponibiliti n devize, dobnzile pltite la mprumuturile pltite, sconturile acordate clienilor (diferena ntre valoarea nominal i cea real a efectelor comerciale), alte cheltuieli financiare. Cheltuielile extraordinare cuprind acele cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care nu se ateapt s se repete frecvent sau regulat. Veniturile reprezint fondurile ce revin titularului de patrimoniu ca rezultat al propriei sale activiti; sunt constituite din expresia bneasc a produciei stocate, a produciei livrate, a subveniilor pentru investiii primite etc. Dup tipul de activitate din care provin, veniturile pot fi: Venituri din exploatare Venituri din vnzarea Venituri din Venituri din Venituri din Alte venituri din produselor, mrfurilor, variaia producia de subvenii de exploatarea lucrrilor executate i stocurilor, imobilizri exploatare curent serviciilor prestate; Veniturile financiare cuprind: venituri din imobilizri financiare; din investiii financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi, din sconturi obinute i alte venituri. Veniturile extraordinare sunt formate de exemplu, din daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti n cadrul structurilor de venituri i cheltuieli este reprezentat ca structur distinct i rezultatul exerciiului sub form de profit sau pierdere. n funcie de cele dou structuri de baz (cheltuieli i venituri) rezultatele se mpart n: Rezultate din activitatea de exploatare; Rezultate financiare; Rezultate extraordinare. Rezultatul din activitatea de exploatare Rezultatul din activitatea financiar = Venituri din exploatare = Venituri financiare - Cheltuieli de exploatare - Cheltuieli financiare

Bazele contabilitii

19

Rezultatul din activitatea curent

= Rezultatul din activitatea de exploatare = Venituri extraordinare

+ Rezultatul din activitatea financiar - Cheltuieli extraordinare

Rezultatul extraordinar Rezultatul brut Rezultatul net

= Rezultatul curent = Rezultatul brut

+ Rezultatul extraordinar - Impozitul pe profit

ntrebri: 1. Ce este contabilitatea? 2. Care sunt concepiile referitoare la obiectul contabilitii? 3. Care sunt trsturile obiectului contabilitii? 4. Care sunt principalele structuri patrimoniale de activ? 5. Care sunt principalele structuri patrimoniale de pasiv?

20

Bazele contabilitii

CAPITOLUL 2 METODA CONTABILITIIMetoda contabilitii cuprinde un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns intercondiionare, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea i cu ajutorul crora cerceteaz starea i micarea elementelor patrimoniale, calculeaz rezultatele i analizeaz activitatea desfurat.

2.1. PRINCIPIILE CONTABILEPrincipiile contabile se refer, n principal, la coninutul i calitatea informaiilor contabile furnizate i publicate prin intermediul situaiilor financiare anuale. Principiul dublei reprezentri Acest principiu presupune reflectarea elementelor patrimoniale sub cele dou aspecte: componena i alocarea abunurilor economice; raporturilor de proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice. Ecuaia dublei reprezentri: TOTAL ACTIV=TOTAL PASIV Principiul dublei nregistrri Dubla nregistrare este o consecin a dublei reprezentri, deoarece pe fazele circuitului economic, n timpul micrii i transformrii elementelor patrimoniale, acestea sunt tratate tot sub dublul aspect al destinaiei lor i al resurselor de procurare. Ecuaia dublei nregistrri:Creterea mijloacelor economice + Micorarea surselor economice = Creterea surselor economice + Micorarea mijloacelor economice

Principiile teoretice fundamentale

Principiul calculelor periodice de sintez Calculele periodice de sintez se realizeaz prin intermediul bilanului, anexelor la bilan, balanei de verificare i contului de rezultate.

Bazele contabilitii

21

Principii prevzute n legislaia romneasc armonizat cu normele internaionale

Alte principii

Continuitatea activitii - se bazeaz pe presupunerea c, ntr-un viitor previzibil, unitatea i continu n mod normal activitatea, fr s intre n starea de faliment, de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Permanena metodei - presupune asigurarea unei continuiti n ceea ce privete aplicarea regulilor i procedeelor contabile; evaluarea activelor i pasivelor veniturilor i cheltuielilor ; prezentarea situaiei patrimoniale i a rezultatelor. Prudena - const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul i rezultatele unitii patrimoniale. Independena exerciiului - Independena exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor unei uniti patrimoniale, pe msura angajrii acestora, fr a se lua n considerare data plilor sau a ncasrilor. Intangibilitatea bilanului de deschidere - bilanul de deschidere al unui exerciiu financiar trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent Necompensarea - nu se admite compensarea ntre elementele de activ i elementele de pasiv, (ntre creane i obligaii) precum nici ntre venituri i cheltuieli, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate Cuantificarea monetar Costul istoric - presupune nregistrarea n contabilitate a bunurilor la valoarea lor de achiziie sau de producie, iar creanele i obligaiile, la valoarea lor nominal. Entitatea - se delimiteaz riguros activitile unitii patrimoniale de activitile proprietarilor acesteia. Principiul meninerii capitalului - orice eveniment sau tranzacie din viaa ntreprinderii trebuie s permit meninerea capacitii de finanare a capitalului.

2.2. PROCEDEELE METODEI CONTABILITIIn scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda contabilitii folosete o serie de procedee care permit furnizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice, care au loc n cadrul activitii patrimoniale.

Observaia este utilizat pentru cunoaterea fenomenelor i proceselor economice care se pot exprima valoric

22

Bazele contabilitii

ntrebri: 1. Care sunt principiile contabile fundamentale? 2. Enumerai principiile contabile prevzute n legislaia romneasc. 3. Care sunt procedeele metodei contabilitii?

Bazele contabilitii

23

CAPITOLUL 3 DOCUMENTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII3.1. IMPORTANA I CONINUTUL DOCUMENTELORDocumentul este un nscris care consemneaz un fapt, un fenomen sau o aciune care s-a produs sau urmeaz s se produc. Acesta servete la formalizarea n scris a unor fapte, fenomene sau decizii cu caracter economic care produc modificri ale patrimoniului. Legea contabilitii prevede: orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Importana documentelor rezult din: cuprind ntreaga activitate a unitilor; constituie baza nregistrrilor n contabilitate, constituie suport pentru verificarea gestiunilor; servesc ca baz pentru efectuarea reviziilor; furnizeaz informaii organelor de conducere; au importan juridic.

Funciile documentelor Funcia de consemnare cantitativ i valoric, n cifre i litere a operaiunilor economice efectuate n cadrul unitii patrimoniale. Funcia de document (act) justificativ st la baza nregistrrilor n contabilitate. Funcia de control. Funcia de asigurare a integritii patrimoniale. Funcia de calculaie permite calculul costurilor i rezultatelor. Funcia juridic reflect momentul naterii unor drepturi i obligaii. Coninutul documentelor justificative este diferit n funcie de caracterul operaiunilor economice nregistrate n ele. Documentele de eviden conin elemente: comune i specifice.

24

Bazele contabilitii

Elementele comune

Elementele specifice

denumirea documentului (factur, chitan etc.); denumirea i adresa unitii emitente; compartimentul care a ntocmit documentul; prile care particip la efectuarea operaiei; data ntocmirii documentului; numrul de ordine al documentului; coninutul operaiei economice sau financiare; datele cantitative i valorice; semnturile persoanelor care rspund de legalitatea operaiei consemnate n document; alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n documentele justificative. Se refer la precizarea unor informaii specifice tipului de document. Ele difer de la o categorie de documente la alta i asigur detalierea operaiei consemnate.

3.2. REGISTRELE DE CONTABILITATERegistrele de contabilitate sunt documentele prin care ntreprinderea evideniaz cronologic i sistematic operaiile economice din documentele justificative. Este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz zilnic, n mod cronologic, operaie cu operaie, fr spaii libere, toate modificrile patrimoniului unitii i servete ca prob n litigii. n Registrul-jurnal se trec toate operaiile economice privind modificarea patrimoniului unitii, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin contul de decontare de la banc, neinnduse seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv. Este un document contabil obligatoriu, care servete la nregistrarea anual i gruparea rezultatelor inventarierii patrimoniului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrei poziii cuprinse n toate conturile de bilan. Este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor patrimoniale, la un moment dat. Este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent.

Registrul-jurnal

Registrul-inventar

Registrul Cartea Mare

Bazele contabilitii

25

3.3. FORMELE DE NREGISTRARE CONTABIL Formele de nregistrare a operaiilor n contabilitate sunt: Pe jurnale; Maestru-ah; Alte forme care s respecte obligaiile stabilite prin lege. jurnalul unic sau contabilitatea clasic; jurnale multiple, sau contabilitatea centralizat prin care se asigur controlul operativ ncruciat al operaiunilor contabile (se dezvolt pe conturi corespondente att rulajul debitor, ct i rulajul creditor al fiecrui cont sintetic). utilizat de ctre unitile patrimoniale care au achiziionat licene pentru utilizarea softurilor speciale de contabilitate.

Forma de contabilitate pe jurnale

Forma de nregistrare maestru-ah

Forma de contabilitate informatic

3.4. NTOCMIREA, PRELUCRAREA, VERIFICAREA I CORECTAREA DOCUMENTELORDocumentele justificative se ntocmesc pe formulare tipizate sau netipizate, la locul de munc, n cadrul cruia se produce operaia sau particip la nfptuirea ei. Dup ntocmire, documentele justificative sunt supuse operaiei de prelucrare care const n: sortarea documentelor pe operaii; exprimarea n etalon monetar; precontabilizarea; verificarea de form i fond; nregistrarea n contabilitate. Verificarea documentelor justificative sau de eviden are ca scop descoperirea eventualelor erori. folosirea corect a tipului de document; Verificare formal completarea tuturor elementelor; existena semnturilor. Verificare cifric controlul exactitii calculelor aritmetice din documente legalitatea, necesitatea, realitatea, oportunitatea i Verificare de fond economicitatea operaiilor consemnate n documente Dup verificare, are loc contarea documentelor, adic nscrierea pe document a conturilor n care urmeaz a se nregistra operaiile economice sau financiare. Corectarea documentelor trebuie s se fac numai cu respectarea anumitor reguli. n documente nu se admit tersturi, rzuiri, etc. Rectificarea greelilor n documente se face prin tierea textului sau sumei greite cu o linie.

26

Bazele contabilitii

3.5.CIRCUITUL I PSTRAREA DOCUMENTELORCirculaia documentelor const n parcursul descris de acestea din momentul ntocmirii sau intrrii n unitate i pn la predarea lor la arhiv. Dup nregistrarea n conturi, documentele justificative ajung la punctul final al circulaiei lor: clasarea i arhivarea. Clasarea presupune aranjarea documentelor ntr-o ordine strict determinat, n scopul asigurrii pstrrii lor n bune condiii, pentru a fi gsite cu uurin, n vederea obinerii informaiilor necesare. Criterii de clasare a documentelor: a. criteriul privind natura operaiilor economice; b. criteriul cronologic; c. criteriul alfabetic; d. criteriul geografic. Pstrarea documentelor n cursul exerciiului financiar se realizeaz n arhiva curent, iar dup expirarea exerciiului financiar i aprobarea bilanului contabil, documentele se predau la arhiva general a unitii. Termenele de pstrare a documentelor n arhiva general difer n funcie de natura, destinaia i importana documentului. Astfel: registrele contabile i documentele justificative care au stat la baza nregistrrilor n contabilitate se pstreaz 10 ani de la data ncheierii exerciiului n care au fost ntocmite; statele de salarii se pstreaz 50 de ani; bilanul contabil se pstreaz 50 de ani. Dup expirarea termenului de pstrare a documentele se scot din arhiva general i se predau la arhivele statului, dac mai prezint interes sau se dau la topit. ntrebri: 1. Care sunt funciile documentelor? 2. Care sunt registrele de contabilitate obligatorii? 3. Care sunt principalele forme de nregistrare a operaiilor economice n contabilitate? 4. Ce reprezint circulaia documentelor? 5. Cum se realizeaz clasarea i arhivarea documentelor?

Bazele contabilitii

27

CAPITOLUL 4 EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE4.1. PRINCIPIILE EVALURIIEvaluarea este procedeul metodei contabilitii care const n cuantificarea i msurarea n expresie valoric (etalon monetar) a mijloacelor materiale, creanelor obligaiilor, costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare i a fiecrei operaiuni economice folosind preurile i tarifele. Componentele evalurii - structurile proprii patrimoniului i anume: active, pasive, cheltuieli, venituri, rezultate Obiectul evalurii precum i operaiile economico-financiare privind circuitul acestor structuri. - unitatea de calcul folosit pentru msurarea i Etalonul bnesc compararea elementelor patrimoniale. Principiile evalurii Delimitarea n timp i spaiu a obiectului Principiul stabilirii obiectului evalurii evalurii Se alege n funcie de scopul urmrit i n Principiul alegerii formei de evaluare corelaie cu natura elementului patrimonial evaluat. Evaluarea elementelor s in cont de Principiul prudenei deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii n viitor. Presupune continuitate n aplicarea Principul permanenei metodelor normelor i a regulilor utilizate n evaluare Presupune ca elementele patrimoniale s fie Principiul valorii reale evaluate la un pre care s exprime valoarea lor real, Evaluarea elementelor patrimoniale se face Principiul costului istoric la costul de origine sau de intrare stabilit pe baza documentelor justificative.

4.2. FORME I REGULI DE EVALUAREA. EVALUAREA CURENT se aplic n contabilitate n cursul exerciiului financiar i exprim valoric modificrile determinate de operaiile economico-financiare asupra elementelor patrimoniale. Reguli de evaluare

28

Bazele contabilitii

La intrarea n patrimoniu

La ieirea din patrimoniu

bunurile dobndite cu titlu oneros se evalueaz la costul de achiziie; bunurile obinute din producia proprie se evalueaz la costul de producie; bunurile obinute cu titlu gratuit (prin donaie) se evalueaz la valoarea de utilitate; bunurile aduse ca aport n natur la constituirea unei societi evalueaz la valorile prevzute n actul de constituire (experti evaluatori); creanele i datoriile sunt evaluate la valoarea nominal; disponibilitile n devize se evalueaz la cursul zilei. se nregistreaz, n principiu, la valoarea de intrare sau contabil.

Bunurile de natura stocurilor (de materii prime i materiale consumabile, mrfuri, ambalaje), pot proveni din surse diferite, avnd valori de intrare diferite, se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din metodele: Metode de evaluare a stocurilor CMP se calculeaz dup fiecare intrare, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent din stocul iniial plus cantitile intrate. Exist dou variante de determinare: Varianta 1: Si + VSi CMP se calculeaz la sfritul lunii: CMP = Qi + qi Metoda costului mediu unde: Si = Valoarea stocului iniial; ponderat (CMP); VSi = Valoarea stocurilor intrate; Qi = Cantitatea de stoc iniial; qi = Cantitatea intrat. Varianta 2: Const n faptul c fiecare ieire din gestiune se evalueaz la un cost mediu, determinat n prealabil. Metode bazate pe epuizarea FIFO (prima intrare prima ieire) bunurile ieite din loturilor (LIFO, FIFO); gestiune sunt evaluate la costul de achiziie al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic.

Bazele contabilitii

29

LIFO (ultima intrare prima ieire) bunurile ieite din gestiune sunt evaluate la costul de achiziie al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior, n ordine cronologic. Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preurile fixe, Metode bazate pe costuri stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor prestabilite (metoda preului respective realizate n perioada precedent. Acesta standard) devine pre de nregistrare n contabilitate, cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. B. EVALUAREA PERIODIC se efectueaz n dou momente principale: Momentele evalurii periodice Se face cu ocazia inventarierii, cel puin o dat la 12 luni. Se bazeaz pe valoarea de inventar denumit i valoare actual sau valoare de utilitate. Valoarea de inventar (Vinv) se estimeaz n funcie de preurile pieei, utilitatea bunurilor pentru economia ntreprinderii, starea i amplasarea bunurilor. Evaluarea bilanier se efectueaz cu prilejul nchiderii conturilor la sfritul exerciiului financiar, n vederea ntocmirii bilanului contabil. Pornind de la valoarea contabil i valoarea de inventar, cu ocazia ntocmirii bilanului intr n aciune principiul prudenei n evaluarea i decontarea elementelor patrimoniale. Astfel, se compar valoarea de inventar cu valoarea contabil i se reine valoarea cea mai mic n cazul activelor i valoarea cea mai mare n cazul pasivelor.

La inventariere (Evaluare de inventar)

Cu prilejul ntocmirii bilanului contabil (Evaluare bilanier)

ntrebri: 1. Ce este evaluarea i care sunt principiile evalurii? 2. Care sunt formele i regulile de evaluare? 3. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor? 4. Ce presupun evaluarea curent i cea periodic?

30

Bazele contabilitii

CAPITOLUL 5 DUBLA REPREZENTARE A ELEMENTELOR PATRIMONIALE. BILANUL5.1. DEFINIREA, CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUIBilanul contabil evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare precum i rezultatele obinute ca urmare a investirii, consumrii i reproduciei capitalului. Dubla prezentare a patrimoniului se realizeaz cu ajutorul bilanului prin intermediul structurilor sale de activ i pasiv. Cuprinde mijloacele economice ca forme funcionale de Activul bilanului investire a capitalului, precum i rezultatul negativ (pierderea). Reflect sursele de provenien ale mijloacelor Pasivul bilanier economice n cadrul procesului de reproducie a patrimoniului i rezultatul pozitiv (profitul). n Romnia se utilizeaz schema orizontal de bilan. Modelul global de structur a bilanului poate fi prezentat astfel: Bilanul contabil ACTIV PASIV Prezentarea n expresie Prezentarea n expresie valoric a mrimii mijloacelor valoric a mrimii surselor de economice folosite n finanare a mijloacelor activitatea ntreprinderii economice PIERDERE PROFIT Elementele de activ i pasiv sunt grupate i generalizate n posturi bilaniere.. Ordonarea posturilor se face n funcie de criteriul lichiditii activului i exigibilitii pasivului. n cadrul activului, posturile de activ sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate n active fixe sau imobilizri i active circulante. La rndul lor activele fixe sunt difereniate n mijloace fixe sau imobilizri corporale, imobilizri necorporale i imobilizri financiare. Activele circulante sunt structurate n funcie de forma pe care o mbrac n active circulante materiale, stocuri, sau valori de exploatare; active circulante n decontare, creane sau valori realizabile; disponibiliti bneti i valori bneti. n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare (proprii i strine) i gradul lor de exigibilitate (permanente i curente).

Bazele contabilitii

31

Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide, cum sunt d cu disponibilitile bneti care mbrac forma de bani lichizi. Ct privete ordinea de aezare a posturilor n pasivul bilanului, aceasta este de regul invers exigibilitii surselor de finanare, ncepnd cu capitalul propriu i terminnd cu datoriile curente sau pe termen scurt. TIPURI DE BILAN Bilan iniial se ntocmete la nfiinarea unei uniti patrimoniale; Bilan curent este bilanul ntocmit n cursul activitii patrimoniale; Bilan final se ntocmete atunci cnd o unitate patrimonial i nceteaz activitatea. Bilan contabil n sistem de baz ntocmit de unitile patrimoniale mari; Bilan contabil simplificat ntocmit de unitile mici i mijlocii. Bilanuri primare - sunt ntocmite exclusiv pe baza datelor din conturi; Bilanuri centralizatoare - sunt ntocmite la nivelul organelor centrale, pe ramuri i pe economie naional. Bilanul comercial este ntocmit n vederea relevrii situaiei patrimoniale a ntreprinderii. Bilanul fiscal este ntocmit dup dispoziii fiscale i servete ca baz pentru impozitarea veniturilor.

Dup statutul juridic al unitii patrimoniale

Dup mrimea unitii patrimoniale

Dup sfera de cuprindere

Dup reglementrile legale

5.2. FUNCIILE BILANULUI CONTABILFUNCIILE BILANULUI CONTABIL Prin generalizare se obin n mod succesiv date i Funcia de informaii sintetice, revelatoare, la nivelul tuturor generalizare treptelor organizatorice pn la nivelul economiei naionale. Aceast funcie este asigurat prin informaiile importante pe care le conine, referitoare la Funcia de informare mijloacele, sursele i procesele economice i financiare ale unitii patrimoniale. Se exprim i se realizeaz prin verificarea Funcia de analiz diferitelor corelaii ce trebuie s existe ntre datele i informaiile din bilanul propriu-zis.

32

Bazele contabilitii

5.3. TIPURI DE MODIFICRI BILANIEREOperaiile economice i financiare modific echilibrul static dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare reflectate cu ajutorul bilanului, cu meninerea egalitii bilaniere: TOTAL ACTIV = TOTAL PASIV TIPURI DE MODIFICRI BILANIERE n sensul creterii: A+X=P+X Modificri de volum n sensul micorrii: A X = P - X n structura activelor: A + X X = P Modificri de structur n structura pasivelor: A = P + X X

5.4. TEORII CU PRIVIRE LA BILANTEORII CU PRIVIRE LA BILAN Bilanul cuprinde n pasiv resursele financiare (capital Teoria bilanului static propriu i strin), iar n activ plasamentul acestor resurse, averea ntreprinderii. Teoria bilanului dinamic neag nsuirea bilanului de a servi ca baz pentru stabilirea situaiei patrimoniale i Teoria bilanului dinamic exagereaz rolul bilanului n stabilirea rezultatelor financiare. Atribuie bilanului att funcia de stabilire a Teoria bilanului organic patrimoniului, ct i funcia de stabilire a rezultatelor financiare. Potrivit acestei teorii, circuitul economic al valorilor Teoria bilanului eudinamic materiale nu se consider ncheiat dect dup transformarea acestora n numerar ntocmirea unui bilan definitiv se poate face numai la Teoria bilanului nominal finele existenei ntreprinderii, n momentul lichidrii. Consider bilanul ca o calculaie de perspectiv care are Teoria previzional ca scop furnizarea de informaii necesare lurii deciziilor pentru activitatea viitoare a ntreprinderii. ntrebri: 1. Ce este bilanul i care sunt elementele acestuia? 2. Ce se nelege prin dubla reprezentare a elementelor patrimoniale? 3. Care sunt funciile bilanului? 4. Ce tipuri de modificri bilaniere pot avea loc? 5. Care sunt teoriile cu privire la bilan?

Bazele contabilitii

33

CAPITOLUL 6 CONTUL I DUBLA NREGISTRARE6.1. DEFINIREA I FUNCIILE CONTULUIContul este un procedeu specific al metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar). Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat n expresie valoric situaia sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv, contul servete la evidenierea numai a elementelor concrete modificate de operaia economic care a avut loc. nregistrarea micrilor succesive de valoare privitoare la fiecare element patrimonial cu ajutorul contului permite, att cunoaterea situaiei unui element, ct i explicaia modului cum s-a ajuns la situaia respectiv, urmare a modificrilor produse de operaiile economice care au avut loc. FUNCIILE CONTULUI Funcia de nregistrare, Prin coninutul lor economic, prin structura i forma de grupare, ordonare i exprimare individual, contul ajut la realizarea n sistematizare a informaiilor practic a principiilor contabilitii n partid dubl. Cu ajutorul contului se calculeaz existena, apariia, Funcia de cuantificare majorarea, micorarea i starea final a fiecrui element patrimonial. Datele din conturi furnizeaz sursa specific de date i Funcia de informare informaii pentru cunoaterea activitii din punct de vedere financiar-contabil. Cuy ajutorul informaiilpr din conturi se verific existena concret a structurii patrimoniale i pe baza Funcia de control documentelor justificative responsabilitatea persoanelor cu privire patrimoniul unitii. Const n modalitatea de nregistrare difereniat a Funcia contabil creterilor i micorrilor elementelor patrimoniale determinate de fenomenele i procesele economice.

6.2. FORMA I STRUCTURA CONTULUIForma bilateral (sub forma literei T), sau forma clasic de prezentare a contului, asigur urmrirea sistematic a modificrilor care pot avea loc cu privire la un anumit element patrimonial, permite ca una din cele dou pri s se nregistreze existentul iniial i creterile privind elementul pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte s se nregistreze micorrile referitoare la acelai element de activ sau de pasiv.

34

Bazele contabilitii

Forma bilateral, face posibil att cunoaterea separat a creterilor i a totalului acestora, ct i a micorrilor i totalul acestora. Elementele contului Definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a Titlul sau denumirea deschis contul respectiv, i a crui eviden o ine. contului Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile cifrice stabilite prin cadrul general al planurilor de conturi. n mod convenional, s-a stabilit ca partea stng a contului s Debitul i creditul poarte denumirea de debit, iar partea dreapt de credit. contului (D,C) nregistrarea n debit sau n credit este determinat de coninutul economic al contului i de funcia contabil. Reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont corespunztor creterilor i micorrilor determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor i rulaj Rulajul contului (R) creditor. Totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de Rulaj debitor debit a unui cont ntr-o perioad de gestiune. Rulaj Totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de creditor credit a unui cont ntr-o perioad de gestiune. Pot fi: debitoare i creditoare. Sumele totale (TS) Se include i soldul iniial. Existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac TSD>TSC contul prezint sold debitor. Soldul contului (S) Dac TSC>TSD contul prezint sold creditor. Dac TSD=TSC contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat. Soldurile pot fi iniiale sau finale. Explicaia poate fi de dou feluri: explicaie descriptiv i explicaie contabil. Explicaia descriptiv se prezint detaliat, printr-o descriere a Explicaia operaiilor operaiilor nregistrate, respectiv a naturii operaiei economice, nregistrate n cont a documentului justificativ i a datei cnd aceasta a avut loc. Explicaia contabil se prezint n mod sintetic prin indicarea contului corespondent.

Bazele contabilitii

35

6.3. REGULILE DE FUNCIONARE A CONTURILORPrima regul de funcionare a conturilor Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale de activ, preluate din activul bilanului iniial. Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existenele iniiale de pasiv, preluate din pasivul bilanului iniial. A doua regul de funcionare a conturilor Majorrile sau creterile sunt nregistrate n: debit - pentru conturile de activ; credit - pentru conturile de pasiv. A treia regul de funcionare a conturilor Diminurile sau micorrile sunt nregistrate n: credit pentru conturile de activ; debit pentru conturile de pasiv. A patra regul de funcionare a conturilor Soldul final al conturilor poate fi: debitor sau zero (soldat sau balansat) pentru conturile de activ: creditor sau zero (soldat sau balansat) pentru conturile de pasiv. Din cele patru reguli pariale de funcionare a conturilor prezentate anterior rezult dou: Reguli generale de funcionare a conturilor ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale de active, preluate din activul bilanului iniial; se debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; Regula de funcionare se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate a conturilor de activ de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; pot prezenta sold final debitor sau zero i reprezint existena de active la un moment dat. ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale de pasive, preluate din pasivul bilanului; se crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de Regula de funcionare operaiile economice, consemnate n documentele justificative; a conturilor de pasiv se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri determinate de operaiile economice, consemnate n documentele justificative; pot prezenta sold creditor sau zero, care reprezint existene de pasive la un moment dat.

36

Bazele contabilitii

Schematic, regulile de funcionare se prezint astfel: D Cont Activ C Si RD + RC TSD = Si + RD RC =TSC SFD=TSD-TSC D RD Cont Pasiv + C Si RC

TSD = RD

Si + RC = TSC SFC=TSC-TSD

Dup soldul pe care l prezint la sfritul perioadelor de gestiune, conturile pot fi: conturi monofuncionale i conturi bifuncionale. Conturile monofuncionale sunt acelea care la sfritul perioadelor de gestiune prezint un singur fel de sold, debitor sau creditor, ceea ce nseamn c funcioneaz numai dup regula de funcionare a conturilor de activ, sau numai dup regula de funcionare a conturilor de pasiv. Conturile bifuncionale sunt cele care la sfritul perioadelor de gestiune prezint fie sold debitor, fie sold creditor, ceea ce nseamn c aceste conturi funcioneaz n anumite cazuri dup regula conturilor de pasiv, ncadrndu-se n categoria conturilor de activ, sau de pasiv, n funcie de natura soldului pe care l au n momentul respectiv. nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i n creditul altui cont poart denumirea de dubl nregistrare. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economic poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente.

6.4. CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICEConturile sintetice reflect mijloacele, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale, iar conturile analitice reflect concomitent prile componente ale mijloacelor, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii curente, iar conturile analitice sunt cele care permit detalierea, dezvoltarea pe feluri, pe elemente componente de mijloace, procese, surse i rezultate, ale conturilor sintetice. Legtura dintre conturi sintetice i analiticele lor Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul Si cont sintetic = Si conturi analitice iniial al contului sintetic.

Bazele contabilitii

37

Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul RD cont sintetic = RD conturi analitice debitor al contului sintetic. Suma rulajelor creditoare ale conturilor RC cont sintetic = RC conturi analitice analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic. Suma soldurilor finale ale conturilor Sf cont sintetic = Sf conturi analitice analitice trebuie s fie egal i de acelai fel cu soldul contului sintetic.

6.5. ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE I FINANCIAREAnaliza contabil const n cercetarea pe baz de documente a fiecrei operaii economice i financiare, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora debit sau credit, n care urmeaz a se nregistra operaia economic, concomitent i cu aceeai sum. Etapele efecturii analizei contabile Stabilirea naturii i a coninutului ce se nelege prin operaia n cauz, la ce se operaiei supus analizei refer (ncasare, plat, aprovizionare etc.); elementul de activ i de pasiv care se Precizarea modificrilor pe care le modific; sensul modificrilor n cauz produce operaia economic sau (creteri sau micorri de activ sau de pasiv) financiar n bilan la posturile modificate, coninutul economic al acestora. n care urmeaz s se nregistreze operaia Stabilirea conturilor corespondente economic sau financiar analizat Scopul final al analizei contabile l constituie stabilirea corect, raional, exact, n mod tiinific a formulei contabile cu ajutorul creia se reflect operaia respectiv n conturi. Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric. n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n stnga semnului egalitii, iar contul care se crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii. De asemenea, se nscriu i sumele. Articolul contabil se formeaz prin adugarea la elementele formulei contabile a explicaiei descriptive a operaiei n cauz, adic a documentului justificativ care atest nfptuirea ei, precum i a datei.

38

Bazele contabilitii

nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordinea n care acestea au avut loc, sub form de articole contabile poart denumirea de nregistrare cronologic. n practic, aceast nregistrare se realizeaz cu ajutorul documentului de contabilitate denumit Registrul-Jurnal, care se prezint sub form de fie sau foi volante. Operaiunea de trecere a formulei contabile pe documentele primare, poart denumirea de contarea documentelor. Operaiile economico-financiare, dup ce au fost nregistrate n ordine cronologic n Registrul-Jurnal, sunt grupate pe conturi distincte dup natura lor i se nregistreaz sistematic n documentul de contabilitate denumit Registrul Cartea-Mare. Tipuri de formule contabile Formula contabil simpl -un singur cont debitor i un singur cont creditor. Este specific acelor operaii economice i financiare, care modific concomitent numai dou elemente patrimoniale din bilan; Formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, sau ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare. Este specific acelor operaii economice i financiare, care modific concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale din bilan. Formule contabile de nregistrare curent - se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice care au loc n mod obinuit, curent, i care au cea mai mare frecven n practica de contabilitate; Formule contabile de stornare - de corectare a unor erori svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderii. Stornarea n negru const n Stornarea n rou const n anularea anularea unei formula unei formule contabile efectuate contabile efectuate anterior anterior greit, prin repetarea ei, dar cu greit prin inversarea ei, suma nscris n rou (sau n negru, nscriind suma tot n negru, i dar ncadrat cu chenar) i apoi apoi ntocmirea formulei ntocmirea formulei contabile corecte contabile corecte. n negru.

Dup numrul conturilor corespondente:

Dup scopul pentru care se ntocmesc:

6.6. CLASIFICAREA CONTURlLORClasificarea conturilor const n sistematizarea acestora potrivit caracteristicilor comune i specifice lor prin ncadrarea n clase, grupe i subgrupe de conturi, dup anumite criterii. CLASIFICAREA CONTURILOR clasa conturilor mijloacelor economice; clasa conturilor surselor economice; Dup coninutul economic clasa conturilor proceselor economice; clasa conturilor n afara bilanului.

Bazele contabilitii

39

Dup funcia contabil Dup sfera de cuprindere Dup finalitatea informaiilor

clasa conturilor de activ; clasa conturilor de pasiv. clasa conturilor sintetice; clasa conturilor analitice. clasa conturilor de gestiune extern; clasa conturilor de gestiune intern.

6.7. PLANUL DE CONTURI GENERALPlanul de conturi general este un tablou al tuturor conturilor folosite de ctre un sector de activitate al economiei naionale. Acesta are la baz schema de clasificare a conturilor n funcie de coninutul lor economic, care cuprinde urmtoarele clase: CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI; CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE CLASA 4 - CONTURI DE TERTI CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI CLASA 8 - CONTURI SPECIALE CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE n interiorul planului de conturi, conturile sunt identificate prin denumirea lor i prin codul corespunztor. Codificarea sau simbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit cruia conturile se mpart n 10 clase, fiecare clas poate s cuprind maximum 10 grupe de conturi; fiecare grup poate s cuprind 10 conturi sintetice de gradul I, fiecare cont sintetic de gradul I se poate desfura pe 10 conturi sintetice de gradul al II-lea sau subconturi, fiecare cont sintetic de gradul al II-lea (subcont) se poate desfura pe 10 conturi de gradul al III-lea, Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr de la 1 la 9, clasa 0 (zero) nefiind utilizat. Grupele de conturi din cadrul fiecrei clase sunt simbolizate cu dou cifre: prima reprezentnd simbolul clasei i a doua simbolul grupei. Conturile sintetice sunt simbolizate cu 3 cifre, primele dou cifre reprezentnd simbolul grupei i a treia cifr reprezentnd simbolul contului sintetic de gradul I. Subconturile sunt simbolizate cu patru cifre, primele trei cifre reprezentnd simbolul contului sintetic, iar a patra cifr reprezentnd simbolul subcontului. CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL SI REZERVE 101. Capital 1011. Capital subscris nevarsat (P)

40

Bazele contabilitii

1012. Capital subscris varsat (P) 1015. Patrimoniul regiei (P) 1016. Patrimoniul public (P) 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune (P) 1042. Prime de fuziune/divizare (P) 1043. Prime de aport (P) 1044. Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni (P) 105. Rezerve din reevaluare (P) 106. Rezerve 1061. Rezerve legale (P) 1063. Rezerve statutare sau contractuale (P) 1064. Rezerve de valoare justa (P) 1065. Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P) 1068. Alte rezerve (P) 107. Rezerve din conversie (A/P) 108. Interese minoritare 1081. Interese minoritare - rezultatul exercitiului financiar (A/P) 1082. Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P) 109. Actiuni proprii 1091. Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A) 1092. Actiuni proprii detinute pe termen lung (A) 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita (A/P) 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 296) (A/P) 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile 1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene (A/P) 12. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR 121. Profit sau pierdere (A/P) 129. Repartizarea profitului (A) 13. SUBVENTII PENTRU INVESTITII 131. Subventii guvernamentale pentru investitii (P) 132. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii 133. Donatii pentru investitii (P) 134. Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P) 138. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii (P) 15. PROVIZIOANE 151. Provizioane 1511. Provizioane pentru litigii (P) 1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor (P)

Bazele contabilitii

41

1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni similare legate de acestea (P) 1514. Provizioane pentru restructurare (P) 1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare (P) 1516. Provizioane pentru impozite (P) 1518. Alte provizioane (P) 16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE 161. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1614. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P) 1615. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci (P) 1617. Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P) 1618. Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni (P) 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung (P) 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P) 1623. Credite externe guvernamentale (P) 1624. Credite bancare externe garantate de stat (P) 1625. Credite bancare externe garantate de banci (P) 1626. Credite de la trezoreria statului (P) 1627. Credite bancare interne garantate de stat (P) 166. Datorii care privesc imobilizarile financiare 1661. Datorii fata de entitatile afiliate (P) 1663. Datorii fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare (P) 167. Alte imprumuturi si datorii asimilate (P) 168. Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate 1681. Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 1682. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P) 1685. Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate (P) 1686. Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare (P) 1687. Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate (P) 169. Prime privind rambursarea obligatiunilor (A) CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI 20. IMOBILIZARI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire (A) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A) 205. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare (A) 207. Fond comercial 2071. Fond comercial pozitiv (A) 2075. Fond comercial negativ (P) 208. Alte imobilizari necorporale (A)

42

Bazele contabilitii

21. IMOBILIZARI CORPORALE 211. Terenuri si amenajari de terenuri (A) 2111. Terenuri 2112. Amenajari de terenuri 212. Constructii (A) 213. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale si plantatii (A) 214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale (A) 23. IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI 231. Imobilizari corporale in curs de executie (A) 232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale (A) 233. Imobilizari necorporale in curs de executie (A) 234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale (A) 26. IMOBILIZARI FINANCIARE 261. Actiuni detinute la entitatile afiliate (A) 263. Interese de participare (A) 264. Titluri puse in echivalenta (A) 265. Alte titluri imobilizate (A) 267. Creante imobilizate 2671. Sume datorate de entitatile afiliate (A) 2672. Dobanda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate (A) 2673. Creante legate de interesele de participare (A) 2674. Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare 2675. Imprumuturi acordate pe termen lung (A) 2676. Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung (A) 2678. Alte creante imobilizate (A) 2679. Dobanzi aferente altor creante imobilizate (A) 269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare 2691. Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile afiliate (P) 2692. Varsaminte de efectuat privind interesele de participare (P) 2693. Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare (P) 28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE 280. Amortizari privind imobilizarile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P) 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare (P) 2807. Amortizarea fondului comercial (P) 2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale (P) 281. Amortizari privind imobilizarile corporale 2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri (P) 2812. Amortizarea constructiilor (P)

Bazele contabilitii

43

2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (P) 2814. Amortizarea altor imobilizari corporale (P) 29. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR 290. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 2903. Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P) 2905. Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare (P) 2907. Ajustari pentru deprecierea fondului comercial (P) 2908. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari necorporale (P) 291. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale 2911. Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri (P) 2912. Ajustari pentru deprecierea constructiilor (P) 2913. Ajustari pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor (P) 2914. Ajustari pentru deprecierea altor imobilizari corporale (P) 293. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie 2931. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs de executie (P) 2933. Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs de executie (P) 296. Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare (P) 2961. Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate (P) 2962. Ajustari pentru pierderea de valoare a intereselor de participare 2963. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate 2964. Ajustari pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entitatile afiliate (P) 2965. Ajustari pentru pierderea de valoare a creantelor legate de interesele de participare (P) 2966. Ajustari pentru pierderea de valoare a imprumuturilor acordate pe termen lung (P) 2968. Ajustari pentru pierderea de valoare a altor creante imobilizate CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE 30. STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE 301. Materii prime (A) 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare (A) 3022. Combustibili (A) 3023. Materiale pentru ambalat (A) 3024. Piese de schimb (A) 3025. Seminte si materiale de plantat (A) 3026. Furaje (A) 3028. Alte materiale consumabile (A)

44

Bazele contabilitii

303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A) 308. Diferente de pret la materii prime si materiale (A/P) 33. PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE 331. Produse in curs de executie (A) 332. Lucrari si servicii in curs de executie (A) 34. PRODUSE 341. Semifabricate (A) 345. Produse finite (A) 346. Produse reziduale (A) 348. Diferente de pret la produse (A/P) 35. STOCURI AFLATE LA TERTI 351. Materii si materiale aflate la terti (A) 354. Produse aflate la terti (A) 356. Animale aflate la terti (A) 357. Marfuri aflate la terti (A) 358. Ambalaje aflate la terti (A) 36. ANIMALE 361. Animale si pasari (A) 368. Diferente de pret la animale si pasari (A/P) 37. MARFURI 371. Marfuri (A) 378. Diferente de pret la marfuri (A/P) 38. AMBALAJE 381. Ambalaje (A) 388. Diferente de pret la ambalaje (A/P) 39. AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE 391. Ajustari pentru deprecierea materiilor prime (P) 392. Ajustari pentru deprecierea materialelor 3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 393. Ajustari pentru deprecierea productiei in curs de executie (P) 394. Ajustari pentru deprecierea produselor 3941. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor (P) 3945. Ajustari pentru deprecierea produselor finite (P) 3946. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale (P) 395. Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti 3951. Ajustari pentru deprecierea materiilor si materialelor aflate la terti (P) 3952. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti (P) 3953. Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la terti (P) 3954. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terti 3956. Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la terti (P) 3957. Ajustari pentru deprecierea marfurilor aflate la terti (P) 3958. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti (P) 396. Ajustari pentru deprecierea animalelor (P)

Bazele contabilitii

45

397. Ajustari pentru deprecierea marfurilor (P) 398. Ajustari pentru deprecierea ambalajelor (P) CLASA 4 - CONTURI DE TERTI 40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori (P) 403. Efecte de platit (P) 404. Furnizori de imobilizari (P) 405. Efecte de platit pentru imobilizari (P) 408. Furnizori - facturi nesosite (P) 409. Furnizori-debitori 4091. Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor (A) 4092. Furnizori-debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari (A) 41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE 411. Clienti 4111. Clienti (A) 4118. Clienti incerti sau in litigiu (A) 413. Efecte de primit de la clienti (A) 418. Clienti - facturi de intocmit (