CUPRINS:

CUVINTE-CHEIE.........................................................................................................................4ADNOTARE...................................................................................................................................5INTRODUCERE...........................................................................................................................6CAPITOLUL I. BAZELE CONCEPTUALE PRIVIND ADMINISTRAREA FISCAL

1.1. Noiuni de baz despre administrarea fiscal...........................................................................81.2. Modul de organizare i funcionare a administraiei fiscale...................................................101.3. Controlul fiscal i actele normative ale autoritilor fiscale...................................................211.4. Mecanismul fiscal - instrument de reglare economic...........................................................27CAPITOLUL II. MODALITI DE EFICIENTIZARE A ELEMENTELOR SISTEMULUI FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA2.1. Modaliti de eficientizare a elementelor mecanismului fiscalitii.......................................422.2. Administrarea fiscal - instrument de eficientizare a activitii Sistemului Fiscal................522.3. Tendine de optimzare a Sistemului Fiscal de Stat n Republica Moldova............................59CAPITOLUL III. ORGANIZAREA CONTROLULUI FISCAL: PRACTICA NAIONAL I INTERNAIONAL3.1. Principiile de organizare i tehnicile de efectuare a controlului fiscal n Republica Moldova..................................................................................................................................663.2. Practica internaional de organizare a controlului fiscal i posibilitile de utilizare a ei n condiiile Republicii Moldova................................................................................................79CONCLUZII I RECOMANDRI...........................................................................................86BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................90ANEXE.........................................................................................................................................93DECLARAIA PRIVIND ASUMAREA RSPUNDERII.....................................................98CUVINTE-CHEIEContol fiscal

Mecanism fiscal

Sistem fiscal

Presiune fiscal

Sanciune fiscal

Contribuabil

Administrare fiscal

Funcionar fiscal

Planificare fiscal

ADNOTAREControlul este elementul esenial n dirijarea oricrui sistem social-economic. Activitile controlului fiscal cuprind ntregul sistem fiscal i ptrund n economie att pe vertical, ct i pe orizontal, asigurnd respectarea regulilor evidenei contabile, efecturii drilor de seam i a bazelor legislative ale fiscalitii. Ca urmare a controlului fiscal, gestiunea eficient a sistemului fiscal, n multe cazuri, se determin prin modul n care este organizat sistemul de control. Pentru majoritatea rilor lumii, rmn de actualitate problemele perfecionrii i majorrii eficienei metodelor de control fiscal.

n condiiile liberalizrii relaiilor economice, se accentueaz tendina permanent de micorare a presiunii fiscale, fapt ce face deosebit de actual problema asigurrii la maximum a procesului de colectare deplin i la timp a obligaiilor fiscale.

Organizarea controlului fiscal reprezint un proces complex, care necesit a fi reglementat de ctre stat prin mecanisme i instrumente specifice. De organizarea efectiv a mecanismului de control depinde starea bugetului, iar, n final, depinde bunstarea societii. n aceste condiii, crearea unui sistem eficient de control fiscal este un obiectiv prioritar n cadrul politicii fiscale i socialeconomice a statului.

Importana impozitelor n procesul de finanare a resurselor financiare publice acord controlului fiscal un rol primordial n cadrul sistemului controlului financiar. Un control fiscal eficient reprezint o condiie necesar pentru funcionarea sistemului fiscal.

INTRODUCEREActualitatea temei. Controlul este elementul esenial n dirijarea oricrui sistem social-economic. Activitile controlului fiscal cuprind ntregul sistem fiscal i ptrund n economie att pe vertical, ct i pe orizontal, asigurnd respectarea regulilor evidenei contabile, efecturii drilor de seam i a bazelor legislative ale fiscalitii. Ca urmare a controlului fiscal, gestiunea eficient a sistemului fiscal, n multe cazuri, se determin prin modul n care este organizat sistemul de control. Pentru majoritatea rilor lumii, rmn de actualitate problemele perfecionrii i majorrii eficienei metodelor de control fiscal.

n condiiile liberalizrii relaiilor economice, se accentueaz tendina permanent de micorare a presiunii fiscale, fapt ce face deosebit de actual problema asigurrii la maximum a procesului de colectare deplin i la timp a obligaiilor fiscale.

Organizarea controlului fiscal reprezint un proces complex, care necesit a fi reglementat de ctre stat prin mecanisme i instrumente specifice. De organizarea efectiv a mecanismului de control depinde starea bugetului, iar, n final, depinde bunstarea societii. n aceste condiii, crearea unui sistem eficient de control fiscal este un obiectiv prioritar n cadrul politicii fiscale i socialeconomice a statului.

Importana impozitelor n procesul de finanare a resurselor financiare publice acord controlului fiscal un rol primordial n cadrul sistemului controlului financiar. Un control fiscal eficient reprezint o condiie necesar pentru funcionarea sistemului fiscal.

Gradul de studiere a temei de cercetare. Tema de cercetare se refer la domeniul administrrii fiscale, care constituie o parte integrant a politicii fiscale a statului i un instrument de intermediere a relaiilor dintre contribuabili i stat. Controlul fiscal, fiind cel mai funcional element al administrrii fiscale, contribuie nemijlocit la realizarea sarcinii de baz a administrrii fiscale asigurarea bugetului cu venituri fiscale.

Scopul lucrrii const n cercetarea posibilitilor de perfecionare a mecanismului controlului fiscal, elaborarea propunerilor teoretico-metodice i practice n vederea ridicrii eficienei controlului fiscal n Republica Moldova.

Tema de cercetare este condiionat de necesitatea perfecionrii mecanismului administrrii fiscale n Republica Moldova prin eficientizarea controalelor fiscale n scopul majorrii prelevrilor fiscale n bugetul statului.

Obiectul cercetrii l constituie controlul fiscal i posibilitile de eficientizare a acestuia, n Republica Moldova, la etapa actual.Capitolul I. Bazele conceptuale privind administrarea fiscal include noiuni de baz despre administrarea fiscal, modul de organizare i funcionare a administraiei fiscale, controlul fiscal i actele normative ale autoritilor fiscale, mecanismul fiscal - instrument de reglare economic.Capitolul II. Modaliti de eficientizare a elementelor sistemului fiscal al Republicii Moldova include modaliti de eficientizare a elementelor mecanismului fiscalitii, administrarea fiscal - instrument de eficientizare a activitii Sistemului Fiscal, tendine de optimzare a Sistemului Fiscal de Stat n Republica Moldova.Capitolul III. Organizarea controlului fiscal: practica naional i internaional include principiile de organizare i tehnicile de efectuare a controlului fiscal n Republica Moldova, practica internaional de organizare a controlului fiscal i posibilitile de utilizare a ei n condiiile Republicii Moldova.n concluzii i recomandri, sunt generalizate rezultatele obinute pe parcursul cercetrii, stabilindu-se direciile prioritare de ridicare a eficienei activitii de control i elaborndu-se propuneri concrete i argumentate pentru atingerea acestui scop.

Metodologia cercetrii se bazeaz pe utilizarea metodelor tiinifice generale i specifice de cercetare: analiza logic i sistemic; sinteza; inducia i deducia; metoda dialectic; cercetarea i compararea; abstracia tiinific, modelarea economic i matematico-statistic etc.

Suportul teoreticotiinific rezid n concepiile i lucrrile tiinifice consacrate:

- aspectelor teoretice cu privire la reglementarea de ctre stat a proceselor economice;

- aspectelor teoretice i practice ale administrrii fiscale;

- aspectelor teoretice i practice ale controlului fiscal;

- organizrii procesului de administrare fiscal i a activitii de control pe plan internaional;

- aspectelor teoretice i practice cu privire la eficiena controlului fiscal;

- aspectelor teoretice i practice cu privire la amnistiile fiscale pe plan naional i internaional.

Baza teoretico-metodologic a cercetrii este alctuit din lucrrile savanilor i cercettorilor autohtoni i strini n domeniu, lucrrile clasicilor i teoriile principalelor coli economice, actele legislative i normative.Suportul informaional al tezei l constituie actele legislative ale Republicii Moldova, informaiile oficiale furnizate de Serviciul Fiscal de Stat, Ministerul Finanelor, Biroul Naional de Statistic, Ministerul Economiei, rapoartele anuale ale Inspectoraului Fiscal Principal de Stat, materialele conferinelor internaionale, precum i publicaiile din presa periodic.

CAPITOLUL I. BAZELE CONCEPTUALE PRIVIND ADMINISTRAREA FISCAL 1.1. Noiuni de baz despre administrarea fiscal

n scopul exercitrii administrrii fiscale, se definesc urmtoarele noiuni: 1) Organ fiscal - autoritate a Serviciului Fiscal de Stat: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor inspectoratul fiscal de stat teritorial aflat n subordonarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. Noiunea inspectoratul fiscal de stat teritorial este identic cu noiunea organ fiscal teritorial.

2) Serviciul Fiscal de Stat - sistem centralizat de organe fiscale i activitatea funcionarilor fiscali care dein funcii n aceste organe, orientat spre exercitarea atribuiilor de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale.

3) Conducere a organului fiscal - ef (ef adjunct) al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor; ef (ef adjunct) al inspectoratului fiscal de stat teritorial. Pentru Inspectoratul fiscal de stat pe municipiul Chiinu - ef (ef-adjunct) al inspectoratului, ef ( ef-adjunct) al oficiului fiscal.

4) Funcionar fiscal - persoan cu funcie de rspundere remunerat n organul fiscal care dispune ( sau va dispune, conform procedurii stabilite, n cazul n care s-a ncadrat pentru prima dat n organul fiscal) de grade de calificare potrivit prezentului titlu i actelor normative adoptate n conformitate cu acesta. Noiunea funcionar fiscal este identic cu noiunile persoan cu funcie de rspundere a organului fiscal i persoan cu funcie de rspundere a Serviciului Fiscal de Stat, prevzute de codul fiscal.

5) Reprezentant al contribuabilului (al persoanei) - persoan care acioneaz n baza unei procuri, eliberate n conformitate cu legislaia; avocat nvestit cu mputerniciri conform legislaiei; printe, nfietor, tutore sau curator n cazul persoanei fizice lipsite de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns; alte persoane care, conform legislaiei, pot avea calitatea de reprezentant.

6) Obligaie fiscal - obligaie a contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend.

7) Perioad fiscal - timp, stabilit conform legislaiei fiscale, pentru care se execut obligaia fiscal.

8) Termen de stingere a obligaiei fiscale - perioad, stabilit conform legislaiei fiscale, n care trebuie s fie executat obligaia fiscal, incluznd i ultima sa zi n orele de program ale organului fiscal. Dac ultima zi a perioadei este una de odihn, se va considera o ultim zi prima zi lucrtoare care urmeaz dup ziua de odihn. n mod analogic se determin i termenele de executare a altor aciuni prevzute de legislaia fiscal.

9) Dare de seam fiscal - orice declaraie, informaie, calcul, not informativ, alt document, care snt prezentate sau trebuie s fie prezentate organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reinerea impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori privind alte fapte ce in de naterea, modificarea sau stingerea obligaiei fiscale.

91) Dare de seam fiscal unificat declaraie, prezentat sau care trebuie s fie prezentat organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reinerea impozitelor, taxelor, primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor de ctre ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. (introdus prin Legea Nr.82-XVI din 29 martie 2007)

10) Documente de eviden - documente privitoare la operaiuni, la efectuarea plilor aferente acestor operaiuni, inclusiv documente confirmative, orice alte documente prevzute, conform actelor normative, pentru activitatea contribuabilului. n categoria documentelor de eviden intr documentele de eviden contabil (prevzute n legislaia privind evidena contabil), drile de seam financiare, informaiile, registrele contabile, titlurile de crean, datele contabile (sub orice form, inclusiv computerizat) etc.

11) Control fiscal - verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni prevzute de codul fiscal.

12) nclcare fiscal - aciune sau inaciune, exprimat prin nendeplinire sau ndeplinire neadecvat a prevederilor legislaiei fiscale, prin nclcare a drepturilor i intereselor legitime ale participanilor la raporturile fiscale, pentru care este prevzut rspundere n conformitate cu codul fiscal.

13) Restan - sum pe care contribuabilul era obligat s o plteasc la buget ca impozit, tax sau alt plat, dar pe care nu a pltit-o n termen, precum i suma majorrii de ntrziere (penalitii) i/sau amenzii.

14) Executare silit a obligaiei fiscale - aciuni ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea forat a restanei.

15) Bunuri - totalitate de valori materiale i de active imateriale, inclusiv de bani i de valori mobiliare, care se afl n proprietatea persoanei, indiferent de faptul n a crei folosin efectiv este, precum i de alte drepturi patrimoniale.

16) Sechestrare a bunurilor - aciuni ntreprinse de organul fiscal pentru indisponibilizarea bunurilor persoanei.

17) Cont bancar - cont deschis n o instituie financiar (sucursal sau filiala acesteia) din Republica Moldova sau din strintate.

18) Sum pltit n plus - sum pltit ca impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend prin vrsare sau ncasare, inclusiv prin executare silit, n cuantum mai mare dect cel prevzut n conformitate cu legislaia fiscal.

19) Secret fiscal - orice informaie de care dispun organele cu atribuii de administrare fiscal, inclusiv informaia despre contribuabil ce constituie secret comercial, cu excepia informaiei despre nclcarea legislaiei fiscale.

20) Conducere a organelor vamale - directorul general al Serviciului Vamal (vicedirectorii acestuia), efii birourilor vamale (efii adjunci ai acestora). Prevederile menionate nu permit contribuabilului sau reprezentantului acestuia s rein informaia solicitat de organul fiscal conform legislaiei fiscale i nu interzic Ministerului Finanelor i organului fiscal s publice denumirea (numele) persoanelor care ncalc legislaia fiscal.

1.2. Modul de organizare i funcionare a administraiei fiscale

Organe care exercit atribuii de administrare fiscal snt: organele fiscale, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, organele vamale, serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate, conform legislaiei. Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective, conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.

Organele cu atribuii de administrare fiscal, n cazul efecturii unor aciuni n baza nelegerilor reciproce, se informeaz despre msurile ntreprinse i despre rezultatele lor, fac schimb de informaii n scopul exercitrii atribuiilor. Organele cu atribuii de administrare fiscal au dreptul s colaboreze cu organele competente din alte ri i s fie membre ale organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte.

Organele cu atribuii de administrare fiscal snt obligate i n drept s prezinte informaiile de care dispun referitor la un contribuabil concret:

a) funcionarilor fiscali i persoanelor cu funcie de rspundere ale autoritilor publice, n ale cror atribuii intr exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale - n scopul ndeplinirii de ctre ei a funciilor de serviciu;

b) instituiilor de drept - despre nclcrile fiscale;

c) instanelor de judecat - n scopul examinrii cazurilor ce in de competena acestora;

d) oficiilor de executare ale Departamentului de executare - pentru executarea documentelor executorii;

e) organelor fiscale ale altor ri, n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte;

f) personalului Ministerului Finanelor i autoritilor administraiei publice locale - exclusiv n scopul perfecionrii politicii fiscale i elaborrii bugetului de stat i bugetelor unitilor administrativ-teritoriale;

g) autoritilor administraiei publice centrale i locale, la solicitarea acestora, precum i mijloacelor de informare n mas - exclusiv despre nclcarea legislaiei fiscale, dac acest fapt nu este n detrimentul intereselor legale ale organelor de drept i ale celor judiciare.

Sarcina de baz i principiile generale de organizare a organului fiscal. Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:

a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;

b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al prezentului cod i al altor legi, al hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei.

Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.

Modul de funcionare a organului fiscal, de aprobare a structurii, a personalului scriptic i a fondului de retribuire a muncii precum i modul de atribuire a gradelor de calificare funcionarilor ei snt stabilite n Regulamentul, aprobat de Guvern.

Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor (denumit n continuare Inspectoratul Fiscal Principal de Stat) exercit urmtoarele atribuii:

a) efectueaz supravegherea activitii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale n vederea exercitrii controlului fiscal, asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic privind contribuabilii i obligaiile fiscale;

b) controleaz activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile referitoare la aciunile acestora, ia msuri n vederea eficientizrii activitii lor;

c) emite ordine, instruciuni i alte acte n vederea executrii legislaiei fiscale;

d) organizeaz popularizarea legislaiei fiscale, rspunde la scrisorile, reclamaiile i la alte petiii ale contribuabililor n modul stabilit;

e) efectueaz controale fiscale;

f) organizeaz i efectueaz, dup caz, executarea silit a obligaiilor fiscale;

g) examineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor;

h) exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea organelor vamale i serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale i prezint autoritilor competente propuneri viznd tragerea la rspundere a funcionarilor acestor autoriti care au nclcat legislaia fiscal;

i) organizeaz diferite concursuri, cu stimularea din surse bugetare a contribuabililor care, direct sau indirect, i-au adus contribuia la mbuntirea procesului de administrare fiscal i/sau la majorarea ncasrilor la bugetul public naional. Organizarea concursurilor se efectueaz n modul stabilit de Guvern;

j) colaboreaz cu autoriti din alte state n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte i activeaz n cadrul organizaiilor internaionale de specialitate al cror membru este;

k) prezint informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor, n conformitate cu instruciunile Ministerului Finanelor;

l) deleag atribuii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale;

m) prentmpin, depisteaz i curm nclcrile ce in de repatrierea mijloacelor bneti, a mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe;

n) exercit alte atribuii prevzute de legislaie.

Inspectoratul fiscal de stat teritorial exercit urmtoarele atribuii:

a) ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale;

b) popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor;

c) asigur evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu excepia celor administrate de alte organe;

d) efectueaz controale fiscale;

e) efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale;

f) asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective;

g) elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;

h) sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar;

i) examineaz contestaii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor;

j) exercit alte atribuii prevzute de legislaie.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s-i exercite atribuiile n afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

Drepturile organului fiscal i ale funcionarului fiscal. Organul fiscal i funcionarul fiscal au dreptul:

a) s efectueze controale asupra modului n care contribuabilii, organele vamale i serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale, alte persoane respect legislaia fiscal, s cear explicaiile i informaiile de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului;

b) n procesul controalelor fiscale, s cear i s primeasc gratuit de la orice persoan informaii, date, documente, necesare n exercitarea atribuiilor, cu excepia informaiilor care constituie secret de stat, precum i copiile de pe ele, dac acestea se anexeaz la actul de control;

c) s efectueze vizite fiscale;

d) s deschid i s examineze, s sigileze, dup caz, indiferent de locul aflrii lor, ncperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte locuri cu excepia domiciliului i reedinei, folosite pentru obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor impozabile, altor obiecte, documentelor;

e) s aib acces la sistemul electronic de eviden contabil al contribuabilului;

f) s controleze autenticitatea datelor din documentele de eviden i din drile de seam fiscale ale contribuabilului;

g) s ridice de la contribuabil documente n cazurile i n modul prevzut de prezentul titlu;

h) s constate nclcrile legislaiei fiscale i s aplice msurile prevzute de legislaie;

i) s porneasc n instanele judectoreti competente aciuni contra contribuabililor privind:

- anularea unor tranzacii i ncasarea la buget a mijloacelor obinute din aceste tranzacii;

- anularea nregistrrii ntreprinderii, organizaiei n cazul nclcrii modului stabilit de fondare a acestora sau al necorespunderii actelor de constituire prevederilor legislaiei i ncasarea veniturilor obinute de acestea;

- lichidarea ntreprinderii, organizaiei n temeiurile stabilite de legislaie i ncasarea veniturilor obinute de acestea;

- alte aciuni n conformitate cu legislaia;

j) s cear i s verifice lichidarea nclcrii legislaiei fiscale, s aplice, dup caz, msuri de constrngere;

k) la estimarea obiectelor impozabile i la calcularea impozitelor i taxelor, s utilizeze metode i surse directe i indirecte;

l) s primeasc n numerar impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) i/sau amenzi;

m) s efectueze executarea silit a obligaiilor fiscale n modul stabilit de legislaia fiscal;

n) s sechestreze, n modul stabilit de lege, orice bun, cu excepia celui care, n conformitate cu prezentul cod i cu alte acte legislative nu este sechestrabil;

o) s suspende, n modul stabilit de lege, operaiunile la conturile bancare ale contribuabilului, cu excepia contului de mprumut, a contului provizoriu (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social), precum i a conturilor persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinztor;

p) s citeze la organul fiscal contribuabilul, persoana presupus a fi subiectul impozitrii, persoana cu funcie de rspundere a contribuabilului, inclusiv responsabilul de evidena documentelor referitoare la persoana presupus a fi subiectul impozitrii pentru a depune mrturii, a prezenta documente i informaii n problema de interes pentru organul fiscal, cu excepia documentelor i informaiilor care, potrivit legii, constituie secret de stat;

r) n procesul determinrii cuantumului impozitelor, taxelor, majorrilor de trziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori al perceperii lor, s solicite de la instituiile financiare (sucursalele sau filialele acestora) prezentarea documentelor referitoare la clienii acestora;

s) s solicite efectuarea i s efectueze controale fiscale n alte ri n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte;

t) s solicite organelor competente din alte state informaii despre activitatea contribuabililor fr acordul acestora din urm;

u) s prezinte organelor competente din alte state informaii despre relaiile contribuabililor strini cu cei autohtoni fr acordul sau ntiinarea acestora din urm;

v) s utilizeze dri de seam fiscale, corespondena cu contribuabilii i informaii ale autoritilor publice pe supori electronici i de alt fel, perfectai i protejai conform legislaiei n domeniu;

x) s foloseasc mijloace de informare n mas pentru popularizarea i respectarea legislaiei fiscale;

y) s ntreprind alte aciuni prevzute de legislaia fiscal.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are dreptul s instituie posturi fiscale altele dect cele instituite n conformitate cu actele legislative i alte acte normative.

Organul fiscal este n drept s revoce, s modifice sau s suspende, n condiiile legislaiei, actele sale cu caracter normativ i cele cu caracter individual dac ele contravin legislaiei. Actele inspectoratelor fiscale de stat teritoriale care contravin legislaiei pot fi anulate, modificate sau suspendate i de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Cerinele i dispoziiile legale ale funcionarului fiscal snt executorii pentru toate persoanele, inclusiv pentru cele cu funcie de rspundere. mpiedicarea de a-i exercita atribuiile, ofensarea, ameninarea, mpotrivirea, violentarea, atentarea la viaa, la sntatea i la averea funcionarului fiscal, precum i a rudelor lui apropiate, n timpul exercitrii atribuiilor sau n legtur cu aceasta atrag rspunderea prevzut de lege.

Funcionarul fiscal i exercit atribuiile privind controlul fiscal la faa locului sau privind executarea silit a obligaiei fiscale n baza unei decizii emise de conducerea organului fiscal.

Obligaiile organului fiscal i ale funcionarului fiscal. Organul fiscal i funcionarul fiscal au urmtoarele obligaii:

a) s acioneze n strict conformitate cu Constituia Republicii Moldova, cu prezentul cod i cu alte acte normative;

b) s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali participani la raporturile fiscale;

c) s popularizeze legislaia fiscal;

d) s informeze contribuabilul, n cazurile prevzute de legislaia fiscal sau la solicitarea acestuia, despre drepturile i obligaiile lui;

e) s informeze contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenele lor de achitare i despre actele normative respective;

f) s asigure gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seam fiscal;

g) s efectueze, la cererea contribuabilului, compensarea sau perfectarea materialelor pentru restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite;

h) la cererea scris a contribuabilului, n care se indic destinaia certificatului, s elibereze certificate privind lipsa sau existena restanelor fa de buget i certificate care confirm nregistrarea n calitate de pltitor al impozitului pe venit i T.V.A.. Formularul-tip al certificatelor menionate se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;

i) n lipsa tratatului internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care reglementeaz impozitarea, la solicitarea scris a nerezidentului sau persoanei mputernicite de el (pltitorul venitului), s elibereze certificatul despre sumele veniturilor obinute n Republica Moldova i impozitele achitate (reinute). Formularul-tip al certificatului menionat se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;

j) s primeasc i s nregistreze cereri, comunicri i alte informaii despre nclcri fiscale i s le verifice, dup caz;

k) s examineze petiiile, cererile i reclamaiile contribuabililor n modul stabilit de lege;

l) s in evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale;

m) s efectueze controale fiscale i s ntocmeasc actele de rigoare;

n) n cazul depistrii unei nclcri fiscale i nendeplinirii cerinelor legale ale funcionarului fiscal, s emit decizie privind aplicarea de sanciuni;

o) s remit contribuabilului sau reprezentantului acestuia, n termenele prevzute de legislaia fiscal, decizia emis;

p) s nu foloseasc situaia de serviciu n interese personale meschine;

r) s ntreprind i alte aciuni prevzute de legislaia fiscal.

Documentele se ridic n cazurile:

a) necesitii de a proba prin documente nclcarea fiscal;

b) probabilitii dispariiei acestora;

c) n alte cazuri expres prevzute de legislaia fiscal.

Funcionarii fiscali ridic documentele indiferent de apartenena i de locul aflrii lor, asigurnd pstrarea lor n organul fiscal. Ridicarea documentelor se efectueaz n prezena persoanei de la care acestea se ridic, iar dac ea lipsete sau refuz s participe la procedura de ridicare, n prezena a doi martori asisteni.

Asupra cazului de ridicare a documentelor se ntocmete un proces-verbal, n care se indic:

a) data i locul ntocmirii;

b) funcia, numele i prenumele funcionarului fiscal i ale persoanei de la care se ridic documentele;

c) date despre proprietar sau posesor;

d) lista documentelor ridicate;

e) timpul i motivul ridicrii;

f) numele, prenumele, adresa martorilor asisteni, dup caz.

Procesul-verbal este semnat de persoana care l-a ntocmit i de persoana de la care s-au ridicat documentele ori de martorii asisteni. Dac persoana de la care se ridic documentele refuz s semneze procesul-verbal, n el se va consemna refuzul. Documentele ridicate, dup utilizare, snt restituite persoanei de la care au fost ridicate sau, n lipsa acesteia, persoanei care o nlocuiete.

Postul fiscal se creeaz de organul fiscal n scopul prevenirii i depistrii cazurilor de nclcare fiscal, inclusiv a cazurilor de eschivare de la stingerea obligaiilor fiscale, precum i n scopul exercitrii altor atribuii de administrare fiscal. Posturile fiscale pot fi staionare i mobile. Postul fiscal staionar este amplasat ntr-un loc stabil i special amenajat, unde i exercit atribuiile. Postul fiscal mobil, asigurat cu mijloace tehnice, inclusiv de transport, se deplaseaz, dup caz, n raza teritoriului controlat.

Postul fiscal este constituit din cel puin un funcionar fiscal i, n funcie de caz i de modul efecturii controlului, din colaboratori ai organelor afacerilor interne sau ai unui alt organ.

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n comun cu organele de resort, hotrte asupra instituirii posturilor fiscale, stabilete tipul i locul de amplasare, aprob regulamentul lor. n cazul crerii de posturi fiscale n locuri publice, decizia este coordonat cu organul executiv al administraiei publice locale. n cazul crerii de posturi fiscale pe teritoriul unui agent economic, acesta este obligat s asigure personalului lor accesul i condiiile necesare exercitrii atribuiilor.

Autoritile publice prezint organului fiscal datele i materialele necesare ndeplinirii atribuiilor ei, cu excepia datelor a cror prezentare este expres interzis prin lege. Autoritile administraiei publice centrale i locale deleag persoane cu funcie de rspundere pentru a acorda asisten organului fiscal n ndeplinirea atribuiilor ei. Decizia privind delegarea persoanei cu funcie de rspundere se adopt n termen de 5 zile lucrtoare de la data depunerii cererii de ctre organul fiscal, cu excepia cazurilor de urgen. La cererea organelor de drept, organul fiscal acord asisten la determinarea obligaiilor fiscale n cadrul proceselor penale, precum i la judecarea cazurilor de nclcare a legislaiei fiscale. Organul fiscal colaboreaz cu alte autoriti publice, n limita atribuiilor prevzute de legislaia fiscal, i elaboreaz indicaii metodice n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale, conform legislaiei n vigoare. Organul fiscal decide n mod autonom asupra programului de activitate. Controalele i alte aciuni ale lui nu pot fi sistate dect de organele abilitate cu acest drept n temeiul legislaiei.

Funcionarii fiscali snt selectai, indiferent de ras, naionalitate, origine etnic, sex, confesiune, din rndurile cetenilor Republicii Moldova care domiciliaz pe teritoriul ei, au studiile corespunztoare, snt api din punct de vedere medical pentru exercitarea funciei i nu cad sub incidena restriciilor prevzute de Legea serviciului public. ncadrarea n organul fiscal se face n conformitate cu legislaia privind serviciul public i legislaia muncii.Persoanele ncadrate n organul fiscal n calitate de funcionar fiscal depun jurmntul n conformitate cu Legea serviciului public i snt supuse nregistrrii dactiloscopice de stat obligatorii, n conformitate cu legislaia. Funcionarii fiscali au dreptul s poarte n exerciiul funciunii uniform, eliberat gratuit, cu nsemnele gradului de calificare respectiv, conform modelului i normelor stabilite de Guvern.

Funcionarilor fiscali, ca o confirmare a mputernicirilor lor, li se elibereaz legitimaii, al cror model i mod de eliberare snt stabilite de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Funcionarul fiscal n exerciiul funciunii este reprezentant al puterii de stat i se afl sub ocrotirea statului.

Transferul, concedierea, aplicarea de msuri disciplinare funcionarului fiscal in de competena autoritii care l- a ncadrat i se efectueaz n conformitate cu legislaia. Funcionarului fiscal i este interzis s desfoare n cumul o alt activitate remunerat (n afar de activitatea tiinific, didactic i de creaie) i s fie mputernicit al unui ter n organul fiscal.

Pentru funcionarii fiscali se instituie urmtoarele grade de calificare:

consilier principal de stat n serviciul fiscal;

consilier de stat de gradul I n serviciul fiscal;

consilier de stat de gradul II n serviciul fiscal;

consilier de stat de gradul III n serviciul fiscal;

inspector de gradul I n serviciul fiscal;

inspector de gradul II n serviciul fiscal;

inspector de gradul III n serviciul fiscal.

Gradele de calificare ale funcionarilor fiscali se egaleaz cu gradele de calificare prevzute de Legea serviciului public n ordinea stabilit de Guvern. Modul de conferire a gradelor de calificare i cuantumul suplimentelor pentru ele se stabilesc n Regulamentul Serviciului Fiscal de Stat, aprobat de Guvern. Conferirea gradului se consemneaz n carnetul de munc.

Drepturile i interesele funcionarilor fiscali snt aprate conform Legii privind protecia muncii i codului fiscal. Pentru pierderile suportate n legtur cu ndeplinirea atribuiilor n organul fiscal, se acord urmtoarele despgubiri:

a) n caz de deces al funcionarului fiscal, familiei acestuia sau persoanelor ntreinute de el li se pltete de la bugetul de stat un ajutor unic, echivalent cu 10 salarii anuale, calculat n funcie de salariul din ultimul an calendaristic de activitate al decedatului;

b) n cazul unor leziuni corporale care exclud posibilitatea funcionarului fiscal de a exercita n continuare profesia, se pltete de la bugetul de stat un ajutor unic, fa de suma calculat conform lit.a) n proporie de:

60 % - invalizilor de gradul I;

40 % - invalizilor de gradul II;

20 % - invalizilor de gradul III.

Persoanele ale cror aciuni au cauzat funcionarului fiscal decesul ori leziuni corporale sau au contribuit la ele restituie la bugetul de stat sumele. Prejudiciul cauzat bunurilor funcionarului fiscal n legtur cu exercitarea atribuiilor n organul fiscal se repar pe deplin de la bugetul de stat, suma reparatorie fiind ncasat ulterior de la persoanele vinovate.

Funcionarul fiscal n exercitarea atribuiilor este asigurat cu mijloace de transport, tehnice i alte mijloace necesare ndeplinirii obligaiilor de serviciu. Asistena social i asigurarea cu pensie a funcionarului fiscal se efectueaz n modul stabilit de legislaie. Pot fi prevzute, conform legislaiei, i alte msuri de asigurare material i de acordare a asistenei sociale personalului organului fiscal.

Pentru aciuni ilegale, funcionarul fiscal poart rspunderea prevzut de legislaie. Prejudiciul cauzat de funcionarul fiscal prin aciune ilegal urmeaz s fie reparat n modul prevzut de legislaie. Decizia organului fiscal i aciunea funcionarului fiscal pot fi contestate de contribuabil n modul prevzut de prezentul cod i de alte acte normative.

Atribuiile i drepturile Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei i organele sale teritoriale exercit atribuii de administrare fiscal n limita drepturilor i obligaiilor prevzute de Legea cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei i n modul stabilit de prezentul cod i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. n procesul exercitrii atribuiilor lor, organele Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei dispun de drepturile organelor fiscale, iar angajaii lor - de drepturile funcionarului fiscal, inclusiv de dreptul de a calcula obligaia fiscal i de a o executa silit, n modul stabilit de legislaia fiscal.

Atribuiile i drepturile organelor vamale. Organele vamale exercit atribuii de administrare fiscal potrivit prezentului cod, Codului vamal i altor acte normative adoptate n conformitate cu acestea. Organele vamale exercit drepturi ce in de asigurarea stingerii obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim vamal potrivit Codului vamal, prezentului cod n cazurile expres prevzute de el, precum i altor acte normative adoptate n conformitate cu acestea. Organele vamale au obligaii ce in de asigurarea stingerii obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim vamal potrivit Codului vamal, prezentului cod n cazurile expres prevzute de el, precum i altor acte normative adoptate n conformitate cu acestea, inclusiv obligaia:

a) de a trata cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali participani la raporturile fiscale;

b) de a informa contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenele lor de achitare i despre actele normative respective;

c) de a informa contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui;

d) de a elibera contribuabilului, la cerere, certificate privind stingerea obligaiei fiscale;

e) de a nu divulga informaiile care constituie secret fiscal;

f) de a prezenta organului fiscal documente i informaii privind respectarea legislaiei fiscale, calcularea i vrsarea la buget a impozitelor i taxelor prevzute de codul fiscal, aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim vamal, de a executa cerinele legitime ale funcionarului fiscal;

g) de a ine evidena obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regimul vamal respectiv.

Organele vamale trag la rspundere, n conformitate cu legislaia vamal, persoanele care au nclcat legislaia fiscal la trecerea frontierei vamale i/sau la plasarea mrfurilor n regim vamal.

Atribuiile serviciului de colectare impozitelor i taxelor locale. n cadrul primriilor, cu excepia Primriei municipiului Chiinu i Primriei municipiului Bli, funcioneaz serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale cu atribuii de administrare a impozitelor i taxelor.

Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale exercit, corespunztor domeniului de activitate stabilit la alin.(1), atribuiile prevzute la art.133 alin.(2) lit.a), b) i d), precum i la lit.c) referitor la evidena contribuabililor ale cror obligaii fiscale snt calculate de serviciu i la evidena acestor obligaii, alte atribuii prevzute expres de legislaia fiscal. Atribuiile privind compensarea sau restituirea sumelor pltite n plus i a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite, executarea silit a obligaiilor fiscale i tragerea la rspundere pentru nclcri fiscale snt exercitate, conform prezentului cod, n comun cu organul fiscal. Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale este nvestit, corespunztor domeniului de activitate stabilit la art.156 alin.(1), cu dreptul de a efectua controale asupra modului n care contribuabilul respect legislaia fiscal, de a cere explicaiile i informaiile de rigoare asupra problemei identificate n timpul controlului, de a aplica majorri de ntrziere (penaliti), de a ncasa n numerar impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) i/sau amenzi, cu drepturile prevzute la art.134 alin.(1) lit.b), c), d), e) i t), precum i cu alte drepturi prevzute expres de legislaia fiscal. Drepturile prevzute la art.134 alin.(1) lit.f), g), h), i), j), l), m), n), cu excepia aplicrii majorrii de ntrziere (penalitii), se exercit n comun cu organul fiscal.

Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale este obligat, corespunztor domeniului de activitate stabilit la art.156 alin.(1):

a) s execute prevederile art.136 lit. a), b), c), d), e), i), j), l), precum i la lit.h) referitor la obligaiile fiscale a cror eviden este inut de el;

b) s in evidena contribuabililor, ale cror obligaii fiscale snt calculate de serviciul respectiv i evidena acestor obligaii fiscale, inclusiv a restanelor, s transfere la buget sumele ncasate ca impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti), amenzi, conform legislaiei fiscale i n modul stabilit de Guvern;

c) s ntocmeasc, cu concursul organului fiscal, avizele de plat a obligaiilor fiscale, s distribuie gratuit contribuabililor formulare tipizate de dri de seam fiscale;

d) s remit contribuabililor, conform legislaiei fiscale, avizele de plat a obligaiilor fiscale, precum i deciziile emise;

e) s execute n comun cu organul fiscal prevederile art.136 lit.g) i m);

f) s prezinte lunar, nu mai trziu de data de 3 a fiecrei luni, n modul stabilit de Guvern, organului fiscal dare de seam privind impozitele i taxele administrate;

g) s execute alte obligaii prevzute expres de legislaia fiscal.

Decizia ce ine de exercitarea atribuiilor serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale este emis prin dispoziia primarului (pretorului). Prin derogare de la prevederile prezentului titlu, dispoziiile primarului (pretorului) i aciunile perceptorului pot fi contestate n modul stabilit de lege. n cazul atribuiilor exercitate n comun cu organul fiscal, decizia este emis de conducerea organului fiscal dup ce s-a coordonat cu primarul ( pretorul). Dac primarul (pretorul) refuz s semneze decizia, aceasta capt putere juridic din momentul semnrii de ctre conducerea organului fiscal, care face nscrierea despre refuzul primarului (pretorului).

Organizarea i funcionarea serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale snt reglementate printr-un regulament, aprobat de consiliul local. Regulamentul este elaborat n baza unui regulament-tip, aprobat de Guvern. Perceptorul este ncadrat n serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale cu avizul organului fiscal. Acesta este obligat s asigure instruirea perceptorului i s-i acorde ajutor n exercitarea atribuiilor. n sate (comune), funciile perceptorului pot fi exercitate, ca excepie, de secretarul primriei sau de un alt funcionar al ei care nu este nvestit cu dreptul de a semna documente de cas.

1.3. Controlul fiscal i actele normative ale autoritilor fiscale

Controlul fiscal are drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect legislaia fiscal ntr-o anumit perioad sau n cteva perioade fiscale. Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de administrare fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora. Procedura controlului fiscal const ntr-un ansamblu de metode i operaiuni de organizare i desfurare a controlului, precum i de valorificare a rezultatelor lui.

Controlul fiscal la faa locului i/sau la oficiul organului poate fi organizat i efectuat prin urmtoarele metode i operaiuni: verificarea faptic, verificarea documentar, verificarea total, verificarea parial, verificarea tematic, verificarea operativ, verificarea prin contrapunere. Metodele i operaiunile concrete utilizate la organizarea i exercitarea controlului fiscal snt determinate, n baza prezentului cod, n instruciunile cu caracter intern ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu depete termenele de prescripie pentru determinarea obligaiei fiscale. n cadrul controlului fiscal la faa locului i/sau la oficiu, organele snt n drept s solicite de la alte persoane orice informaii i documente privind relaiile lor cu contribuabilul respectiv. Organele cu atribuii de administrare fiscal pot efectua controlul fiscal repetat n cazul n care rezultatele controlului fiscal exercitat anterior snt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare ori dac ulterior au fost depistate circumstane ce atest existena unor semne de nclcare fiscal i, prin urmare, se impune un nou control.

Controlul fiscal repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor mpotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal i, n alte cazuri, la decizia conducerii organelor. Se interzice efectuarea repetat a controalelor fiscale la faa locului asupra unora i acelorai impozite i taxe pentru o perioad fiscal care anterior a fost supus controlului, cu excepia cazurilor cnd efectuarea controlului fiscal repetat se impune de reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, ine de inspectarea activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic superior, de activitatea posturilor fiscale sau de depistarea, dup efectuarea controlului, a unor semne de nclcri fiscale, cnd aceasta este o verificare prin contrapunere, cnd controlul se efectueaz la solicitarea organelor de drept, cnd necesitatea a aprut n urma examinrii cazului cu privire la nclcarea legislaiei fiscale sau n urma examinrii contestaiei. Drept temei pentru efectuarea controlului fiscal repetat la faa locului, n legtur cu inspectarea activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic superior, poate servi numai decizia acestuia din urm. Controlul fiscal se efectueaz n orele de program ale organului care exercit controlul fiscal i/sau cele ale contribuabilului.

Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii de administrare fiscal (denumit n continuare controlul fiscal cameral) const n verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor i taxelor, a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal, precum i n verificarea altor circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale.

Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz a fi efectuat n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de seam fiscale, a unui alt document prevzut de legislaia fiscal, dac aceasta din urm nu prevede altfel.

La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i documentelor prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat s comunice despre aceasta contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit. Prin derogare, n cazul n care depistarea nclcrii fiscale este posibil n cadrul controlului fiscal cameral, nefiind necesar controlul la faa locului, funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal pot ntocmi actul de control fiscal.

Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectrii legislaiei fiscale de contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii acestora de ctre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus controlului nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz la oficiul organului care exercit controlul fiscal, inclusiv cu ntocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la contribuabil a documentelor necesare.

Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a conducerii organului care exercit controlul. Necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere la unele persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se determin, de sine stttor, de ctre funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere care efectueaz controlul. Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i mai multe tipuri de impozite i taxe. n cursul unui an calendaristic se admite efectuarea unui singur control fiscal la faa locului pe unele i aceleai tipuri de impozite i taxe pentru una i aceeai perioad fiscal. Aceast restricie nu se extinde asupra cazurilor cnd controlul fiscal la faa locului se efectueaz n legtur cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului; cnd dup efectuarea controlului se depisteaz semne de nclcri fiscale; cnd acesta este o verificare prin contrapunere; cnd controlul ine de activitatea posturilor fiscale; cnd controlul se efectueaz la solicitarea organelor de drept sau n legtur cu inspectarea activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic superior; cnd necesitatea controlului a aprut n urma examinrii cazului cu privire la nclcarea fiscal sau n urma examinrii contestaiei.

Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depeasc dou luni calendaristice. n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate s decid prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul. Perioada sistrii controlului i prezentrii documentelor nu se include n durata efecturii controlului, ultima fiind calculat din ziua nceperii lui pn la ziua semnrii actului respectiv, inclusiv.

La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. La posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii legislaiei fiscale. n cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia decizia corespunztoare. Prin derogare de la prevederile prezentului alineat, dac nclcarea fiscal se depisteaz de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale, decizia respectiv se emite de organul fiscal.

Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz rezultatele controlului fiscal. n act se va descrie obiectiv, clar i exact nclcarea legislaiei fiscale i/sau a modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de eviden respective i la alte materiale, indicndu-se actele normative nclcate. n act va fi reflectat fiecare perioad fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.

Controlul fiscal la faa locului asupra filialelor, sucursalelor i/sau reprezentanelor contribuabilului, iniiat de organul fiscal, se organizeaz i se efectueaz de ctre inspectoratul fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl contribuabilul care le-a instituit, cu participarea inspectoratului fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl filiala, sucursala i/sau reprezentana. (8) Contribuabilul, inclusiv prin intermediul conductorului sau altui reprezentant al su, este obligat, dup caz, s asigure condiii adecvate pentru efectuarea controlului, s participe la efectuarea lui i s semneze actul de control fiscal, chiar i n cazul dezacordului. n caz de dezacord, el este obligat s prezinte n scris, n termen de 7 zile calendaristice, argumentarea dezacordului, anexnd documentele de rigoare.

Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii contribuabilului. Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau care nu rezult din documente.

Verificarea documentar se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i altei informaii prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de care dispune organul care exercit controlul fiscal.

Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n perioada de dup ultimul control fiscal. Verificarea total este una documentar i, n acelai timp, faptic a modului n care contribuabilul execut legislaia fiscal.

Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra executrii unor alte obligaii prevzute de legislaia fiscal dintr-o anumit perioad, verificndu-se, n tot sau n parte, documentele sau activitatea contribuabilului.

Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra executrii unei alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau activitatea contribuabilului.

Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se procesele economice si financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale. Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar. Dac se constat vreo nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstanelor necesit mai mult timp, materialele se transmit subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui control fiscal prin alte metode tehnice

Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu care acesta are sau a avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata autenticitatea acestor raporturi i a operaiunilor efectuate.

n cadrul controlului fiscal, pentru a determina corectitudinea calculrii sumei obligaiei fiscale, autoritatea care efectueaz controlul fiscal poate folosi metode i surse indirecte.

Metodele i sursele indirecte includ:

a) tipul i natura activitilor practicate de contribuabil;

b) mrimea capitalului contribuabilului;

c) veniturile din vnzri ale contribuabilului;

d) numrul de angajai ai contribuabilului;

e) categoria clienilor contribuabilului i numrul lor;

f) diferena dintre caracteristicile cantitative i cele calitative ale materiei prime, ale altor materiale procurate i ale celor folosite n producie;

g) analiza schimbrii valorii nete a proprietii contribuabilului;

h) chiria imobilului folosit de contribuabil n afaceri;

i) rulajul mijloacelor bneti i soldul lor pe conturile bancare ale contribuabilului;

j) compararea cheltuielilor contribuabilului cu veniturile lui;

k) venitul altor persoane care activeaz n aceleai condiii sau n condiii similare cu cele ale contribuabilului;

l) proprietatea persoanei cu funcie de rspundere (locuina, automobilul etc.) procurat sau folosit n scopuri personale, starea ei fizic, apartenena persoanei la diferite cercuri, numrul personalului ei casnic;

m) informaii de la instituiile financiare (sucursale sau filiale ale acestora), birourile notariale, organele vamale, organele poliiei, Agenia de Stat Relaii Funciare i Cadastru, bursele de valori privind tranzaciile i operaiunile efectuate de contribuabil i datele despre el;

n) alte obiective, procese i fenomene, informaii i date care denot suma obligaiei fiscale a contribuabilului, prevzute n codul fiscal.

Citaia la organul fiscal, inclusiv citaia bancar, procedura de audiere. Citaia este un nscris n care persoana este invitat la organul fiscal ca s depun documente sau s prezinte alt gen de informaie, relevante pentru determinarea obligaiei fiscale. Organul fiscal este n drept s citeze orice persoan pentru a depune mrturii sau a prezenta documente. Modelul citaiei este stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n ea se indic scopul citrii, data, ora i locul unde trebuie s se prezinte persoana citat, obligaiile i responsabilitatea ei. n cazul citrii, trebuie respectate urmtoarele reguli:

a) citaia s fie semnat de conducerea organului fiscal;

b) citaia s se nmneze cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de data la care persoana citat trebuie s se prezinte dac legislaia nu prevede altfel;

c) n citaie s fie specificate documentele de eviden sau un alt gen de informaii dac urmeaz s fie prezentate;

d) la cererea persoanei citate, organul fiscal poate schimba data, ora sau locul de prezentare;

e) persoana citat are dreptul s depun mrturii n prezena reprezentantului su;

f) organul fiscal este n drept s cear persoanei citate s prezinte documentele existente, nu este ns n drept s cear ntocmirea i/sau semnarea de documente, cu excepia procesului-verbal.

nainte de audiere, se identific persoana citat, i se expun drepturile, obligaiile, precum i rspunderea pe care o implic depunerea deliberat a unor mrturii false. Toate acestea se trec ntr-un proces-verbal, semnat, pentru conformitate, de persoana citat. La audiere, i se solicit s declare tot ceea ce cunoate despre cazul pentru care a fost citat. Dup ce persoana depune mrturii, funcionarul fiscal i poate adresa ntrebri. Mrturiile se consemneaz n procesul-verbal, semnat de cel care le- a depus.

Citaia bancar reprezint o cerere specific, adresat n scris instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia), n care acesteia i se solicit s prezinte informaii despre persoana supus controlului fiscal ori pasibil de el i documentele referitoare la operaiunile din conturile bancare ale persoanei. Citaia bancar trebuie s ntruneasc urmtoarele condiii:

a) s fie de un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;

b) s fie ntocmit n dou exemplare, ambele semnate de conducerea organului fiscal;

c) s fie remis, dup caz, instituiei financiare respective sau filialei (sucursalei) n care contribuabilul are deschis cont bancar ori instituiei financiare dac filiala (sucursala) ei nu este cunoscut sau dac contribuabilul are ori se presupune c are conturi bancare la mai multe filiale ale acesteia;

d) s indice perioada examinrii documentelor specificate n ea, perioad care va dura cel mult 10 zile din data primirii documentelor.

n termen de 3 zile de la primirea citaiei bancare, instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) trebuie s asigure colectarea tuturor documentelor pe care le deine referitor la contul bancar al contribuabilului i la operaiunile efectuate n acest cont pentru perioada (perioadele) supus examinrii i s le prezinte organului fiscal.

1.4. Mecanismul fiscal - instrument de reglare economic

Sistemul fiscal reprezint unul din elementele de baz ale politicii economice ale unui stat.

Prin intermediul politicii fiscale se realizeaz proporiile eseniale ale dezvoltrii economice. Formarea lor este una dintre funciile de baz ale statului n condiiile de pia. Experiena SUA, Japoniei, Germaniei i a altor ri demonstreaz c sistemul fiscal este cea mai activ prghie de reglare a dezvoltrii social-economic, a strategiei investiionale, activitii externe, modificrilor structurale n activitatea de producere, dezvoltrii rapide a ramurilor prioritare. Instrumentul de baz de ncadrare a statului n activitatea economic prin intermediul fiscalitii l reprezint mecanismul fiscal.

Mecanismul fiscal este un complex concret de relaii economice ce are drept scop implementarea metodelor, introducerea i perceperea impozitelor, repartizarea lor ntre bugetele diferitelor nivele, administrrii fiscale, tragerea la rspundere n cazul nclcrii reglementrilor fiscale, algoritmul crora se reflect n normele legislaiei i actele normative legale corespunztoare.

Funcia de baz a mecanismului fiscal o constituie asigurarea eficacitii de funcionare a

sistemului fiscal, corespunztoare scopurile politicii fiscale ale unui stat. n lucrrile tiinifice ale teoreticienilor i practicienilor tratarea noiunii de mechanism fiscal este neunivoc. De regul, aceast noiune se reduce la realizarea productivitii finale n spaiu i perioad de timp concrete. Aceast cale are o profunzime insuficient, deoarece subliniaz posibilitatea subiectivizrii activitilor fiscale.

Mecanismul fiscal este domeniul teoriei fiscale ce trateaz aceast noiune n calitate de categorie economico-organizaional i, prin urmare, ca un proces obiectiv necesar de conducere a relaiilor de repartizare, care apar n colectivizarea prilor create n activitatea de producere a venitului naional. Toate domeniile de relaii, asamblate n acest proces, pot fi mprite n trei subsisteme: planificare fiscal, reglarea fiscal i control fiscal.

Elementele mecanismului fiscal sunt, n acelai timp, un complex de activiti fiscale, relativ de sinestttoare fiecare dintre ele supunndu-se regulilor sale de organizare, apreciere i

generalizare. n limitele fiecruia dintre elementele mecanismului fiscal se aplic doar metodele specifice lui sau tehnica activitilor fiscale. Diferenierea metodelor planificrii fiscale, reglrii i controlului permit cercetarea acestui domeniu ca relativ desinestttor, stabilind legitile specifice lor. n baza acestora se elaboreaz direciile de perfecionare ale mecanismului fiscal ca sistem.

Influena reglatorie a impozitelor asupra vieii gospodreti are un caracter multilateral. Reglementarea fiscal a domeniilor aparte ale activitii financiar-gospodreti difer n dependen de reglarea veniturilor bugetare. Condiia de baz n alegerea metodelor reglrii fiscale trebuie s fie unic: intervenie n aciunea proceselor de reproducere trebuie s fie bine argumentat economic.

Reglarea fiscal este unul din elementele cele mai mobile ale mecanismului fiscal i domeniului administrrii fiscale de stat. Temelia reglrii fiscale o constituie sistemul msurilor economice a interveniei n aciunea obligaiunilor fiscale executate. Metodele de reglare fiscal reprezint elementul constitutiv al concepiei fiscale tiinific fundamentate, elaborarea prin adoptarea de ctre Parlament a unui caracter de norm juridic, obligatorie pentru executare.

Reglarea fiscal este cea mai complex construcie a raporturilor juridice, deoarece n ea se

confrunt interesele economice n punctul de tangen iar prognozarea este destul de dificil.

Componena i scopul reglrii fiscale sunt determinate de funcia de reglare a sistemului fiscal. Prin urmare, acest proces este necesar i rezultatul depinde de conformitatea metodelor utilizate n starea economiei reale. De aceea din punct de vedere economico-juridic i tehnic realizarea maximal a posibilitilor regulatorii ale impozitelor este o problem destul de complicat.

n dependen de metoda realizrii, reglarea fiscal se submparte n dou domenii interdependente: nlesnirile fiscale i sanciunile fiscale. Combinarea optimal a acestor subsisteme asigur elasticitatea fiscalitii, i n final, rezultativitatea politicii fiscale. Corectrile curente ale tehnicii fiscale influeneaz dezvoltarea conjuncturii economice. Stimularea fiscal a proceselor investiionale, activitatea economic extern contribuie pozitiv asupra structurii economiei rii.

Practica fiscal internaional a elaborat un complex ntreg de principii de organizare a stimulrii fiscale.

Principalele principii sunt:

1) aplicarea nlesnirilor fiscale nu trebuie s aib un caracter preferenial n dependen de forma

de proprietate, forma de activitate, aprecierea subiectiv a importanei lor;

2) nlesnirilor fiscale nu le este caracteristic silirea i obligarea utilizrii;

3) nlesnirile fiscale dup necesitatea lor au un caracter administrativ de comand;

4) creditele investiionale fiscale se acord exclusiv grupelor de contribuabili, care asigur executarea programelor investiionale cu caracter naional;

5) utilizarea nlesnirilor fiscale nu trebuie s duneze nici veniturile bugetare, nici intereselor de

grup i nici intereselor economice personale;

6) ordinea formrii portofoliului nlesnirilor fiscale se determin la nivel general de stat i se aprob conform legislaiei n vigoare de ctre conducerea central;

7) la nivel local utilizarea nlesnirilor se include n limitele determinate de legislaia n vigoare.

Astfel, reglarea fiscal efectuat prin intermediul sistemului nlesnirilor, economic argumentate, reprezint n sine un complex de preferine intercondiionate cu activitatea strategic, compensnd pierderile financiare din veniturile aferente realizrii produciei noi concureniale, modernizarea proceselor tehnologice, ntrirea bazei businessului mic i mijlociu.

Funcia stimulatorie a impozitelor se realizeaz, n principal, prin intermediul diferitor nlesniri fiscale. Dar, aplicarea lor este grav limitat de cerinele de neutralitate a sistemului fiscal, aprobnd necesitatea minimizrii influenei impozitelor asupra repartizrii interne i interramuri a resurselor. n coresponden cu aceasta n rile dezvoltate, n prezent, se utilizeaz rar nlesnirile fiscale n scopul formrii regimului benefic pentru unele ramuri ale economiei. Se crede, c aceste nlesniri duc la distorsionarea resurselor financiare i materiale, complic sistemul fiscal i formeaz condiii de concuren neegale pentru subieci.

Astfel, relaxarea ncordrii sociale ntr-un singur sector al economiei, duce la majorarea ei

n alt sector. mpreun cu aceasta, statul utilizeaz nlesnirile fiscale ca un instrument de realizare a direciilor prioritare a dezvoltrii economiei. Majoritatea nlesnirilor fiscale care sunt n vigoare sunt condiionate de: importana social, domeniul de activitate, sau acceptarea lor ca fiind prioritare din alte raiuni.

Prin studierea cererii n acordarea nlesnirilor fiscale de ctre organele fiscale trebuie avut n vedere c nlesnirea fiscal este, n esen, o form de subvenie, dar eficacitatea subveniei n economie se atinge doar prin maximizarea concentraiei n punctele de dezvoltare economic.

Aceasta nseamn c, n condiiile limitrii resurselor financiare i materiale, statul trebuie s susin numai acele ntreprinderi, care folosindu-se de susinere din partea statului i n paralel realiznd n baza ei un complex de evenimente organizaional-tehnice, au capacitatea de majorare a volumului i ridicrii calitii produciei fabricate, s asigure n continuare creterea ncasrilor la buget, ntr-o mrime, care s depasca volumul ajutorului acordat de ctre stat.

O alt abordare n acordarea nlesnirilor fiscale poate nclca principiul de baz al constituirii sistemelor fiscale contemporane abordare egal pentru toate categoriile de contribuabili, contribuind la distribuirea resurselor statale, dar i la destabilizarea mecanismelor

concureniale de reglementare a pieei.

De aceea, pentru a evalua necesitatea acordrii nlesnirilor fiscale individual contribuabililor, este necesar analiza detaliat a situaiilor financiare prezentate de ctre acetia.

O deosebit atenie trebuie acordat urmtoarelor aspecte: ordinii i termenilor compensrii veniturilor bugetare; atingerii de ctre producia fabricat a nivelului concurenial; influenei pozitive n ceea ce privete corelarea ntre ramuri; efectului social.

Dar pn a trece la analiza utilizrii sistemului mecanismului fiscal n calitate de instrument reglatoriu n Romnia i RM, este necesar a fi studiat experiena rilor dezvoltate n privina stimulrii activitii economice prin intermediul fiscalitii.

Principiile de baz a modelului actual al reglrii fiscale a economiei de pia au nceput s se formeze la sfritul anilor 70 - nceputul anilor 80. n aceast perioad n rile industriale dezvoltate s-a efectuat reorientarea metodelor de reglementare statal, i s-a redus lrgirea extensiv a interveniei statului n sfera economic. Prioriti maxime le-au primit utilizarea mecanismelor de pia de reglementare a activitii gospodreti i stimularea concurenei.

n sistemul msurilor de reglementare statal a proceselor economice, politica investiional a fost obiectul grijilor principale i atenia principal a multor state. Volumul investiiilor se analizeaz ca fiind unul din principalii indicatori de bunstare a economiei, care schimb cererea agregat i n perspectiv volumul produsului naional i ocuparea populaiei. n cadrul politicii fiscale, sistemul de nlesniri se transform permanent alturi de alte metode economice, ce stimuleaz iniiativa personal i susinerea financiar a ntreprinztorului, investiiile efectuate pentru modernizarea produciei, cercetarea tehnico-tiinific ori pentru accelerarea dezvoltrii industriale ale regiunilor slab dezvoltate economic.

nlesnirile fiscale ca mijloc de stimulare a ntreprinderii individuale n scopul investirii n

capitalul propriu i n lrgirea cheltuielilor proprii n efectuarea cercetrilor tehnico-tiinifice au

evoluat n rile dezvoltate n a doua jumtate a anilor 50 - nceputul anilor 60, aceasta fiind n strns dependen de o serie de cauze. Prima este aceea c politica fiscal se elabora i se dezvolta n condiiile de cretere a tempourilor progresului tehnico-tiinific, cnd au aprut i se dezvoltau rapid direciile tehnologice, care au modificat radical structura de ramur a industriei. n aceast perioad apar concepiile teoretice ale fiscalitii, subliniind necesitatea de a realiza, n condiiile tot mai drastice ale concurenei pe piaa mondial, sisteme fiscale naionale care s stimuleze economia statal. Utilizarea larg a mecanismului nlesnirilor fiscale i privilegiilor este un factor destul de important de influenare a statului n creterea progresului tehnico-tiinific, la majorarea exportului i egalizarea dezvoltrii economice a teritoriului, la asigurarea investiiilor prioritare n ramurile tiinifice, la majorarea ocuprii i rezolvrii altor probleme socio-economice importante.

A doua cauz a fost reducerea cheltuielilor statului pentru cercetri tehnico-tiinifice, att n sume absolute, ct i n cote procentuale n raport cu alte cheltuieli bugetare. Din finanarea propriuzis a proceselor tehnice de perfecionare a producerii i realizarea cercetrilor tehnico-tiinifice, rile dezvoltate, cum sunt SUA, Marea Britanie au trecut rapid la metodele economice de stimulare a firmelor private i corporaiilor, care i efectuau singure aceste cheltuieli. Mijlocul secolului XX a fost n teoria i practica fiscal perioada de formare a sistemului de nlesniri i privilegii, ndreptate spre stimularea capitalului propriu, spre lrgirea investiiilor n producie i spre activitile de cercetare-dezvoltare, aceste nlesniri acordndu-se pentru impozitul pe profit al corporaiilor.

ncepnd cu anii 60 ai secolului XX, practic toate rile dezvoltate au introdus creditul fiscal investiional. El se percepea pentru stimularea antreprenorilor la investiii, n renovarea utilajelor sau modernizarea lor. Creditul fiscal investiional se calcula, de regul, n cote procentuale la costul utilajelor i se scdea nemijlocit din suma impozitului pe profitul ntreprinderii sau venitului impozabil.

Creditul fiscal investiional este o metod destul de eficient de stimulare i nnoire a fondurilor proprii. Aceast nlesnire uura procurarea i exploatarea de utilaje moderne, trecerea la tehnologii noi, dar nu era de ajuns pentru a facilita antreprenorii la finanarea programelor proprii tiinifice, deoarece rezultatele obinute din realizarea lor nu puteau s recupereze cheltuielile efectuate, ntr-un timp scurt. Aceast funcie o efectueaz nlesnirile fiscale speciale, acordate ntreprinderilor pentru efectuarea activitilor de cercetare-dezvoltare.

ntr-un mod sau altul, aceast nlesnire este utilizat n toate rile dezvoltate. Ea reprezint

n sine dreptul de a scdea din venitul impozabil sau impozitului pe profit a unei pri din mrimea cheltuielilor proprii pentru activitatea de cercetare-dezvoltare, comparativ cu cheltuielile asemntoare n perioada de baz (anul precedent sau de gestiune, sau indicatorii de baz pe parcursul a ctorva ani). Mrimea maximal a sumei, care este permis spre deducere, se stabilete prin mrimi absolute sau n cote procentuale din suma total a impozitului pe profit a persoanelor juridice.

Nici o modificare a legislaiei fiscale n perioada de dup al doilea rzboi mondial, nu a fost apreciata de ctre experii ca fiind n detrimentul ntreprinderilor, care efectuau cheltuieli pentru cercetare-dezvoltare.

Etapa nou a progresului tehnico-tiinific care a nceput n a doua jumtate a anilor 70, secolul XX i necesita reorientarea proceselor investiionale interramuri, interregionale la nivel internaional, urmare apariiei necesitii stimulrii formelor noi de organizare a businessului privat, care au posibilitatea de a realiza i efectua rapid cele mai noi elaborri n diferite domenii ale producerii, ceea ce a fost imposibil n condiiile reglementrii fiscale dure, orientate spre limitarea numrului direciilor investiionale prioritare.

n afar de stimularea nemijlocit a investiiilor i a activitilor de cercetare-dezvoltare, n

rile strine prin intermediul impozitului pe profit al corporaiilor, se regleaz i alte procese economice. ntr-o serie de ri nlesnirile fiscale se utilizeaz ca mijloc al politicii regionale n scopul stimulrii depunerilor de capital n regiuni cu o dezvoltare mai slab a relaiilor economice.

Evoluia permanent a sistemului de nlesniri fiscale pentru ntreprinderile micului business duce parial la rezolvarea problemei de ocupare a populaiei.Prin reforma sistemului de nlesniri la impunerea corporaiilor s-a avut n vedere, ca n condiiile dezvoltrii progresului tehnico-tiinific s fie redus ciclul de exploatare a tehnicii produse, dezvoltarea concurenial a productivitii devenind imposibil ntre ramuri, precum i integrarea internaional n limitele ciclului tiinific-productiv, n prin plan situndu-se problema modernizrii permanente a potenialului productiv, acumulrii de cunotine, necesitatea ridicrii calitii studiilor efectuate.

Aceste modificri, la sfritul secolului XX n domeniul producerii i relaiilor productive au pus organele de stat n faa necesitii elaborrii de condiii fiscale, care s stimuleze:

1) investirea capitalului la ntreprinderea format, care este orientat spre elaborrile tehnicii i

noilor tehnologii, ndeosebi n firme venture (apare sistemul nlesnirilor fiscale pentru businessul

mic i mijlociu, sistemul nlesnirilor fiscale pentru societile pe aciuni nou create);

2) dezvoltarea activitilor de cercetare-dezvoltare ale corporaiilor (s-a dezvoltat creditul fiscal inovaional, s-au introdus metode de stimulare a creterii investiiilor n cercetrile fundamentale);

3) constituirea parteneriatului ntre societile tiinifice i cele de cercetare pe plan naional i internaional;

4) orientarea resurselor n perfecionarea profesional a cadrelor (a aprut sistemul creditrii fiscale a cheltuielilor pentru pregtirea profesional i ridicarea nivelului profesional al personalului).

Astfel, aprute n perioada reformelor fiscale n anii 80-90 ai sec.XX, nlesnirile noi sunt adecvate funciei de reglare a fiscalitii n condiiile i formele de realizare n economia de pia i a determinat cile de baz pentru stimularea activ a activitii antreprenorilor n condiiile contemporane.

Rezultatul reformelor fiscale n rile dezvoltate n anii 80-90 ai sec. XX a fost modificarea

structural general a sistemului de nlesniri fiscale, care asigura lrgirea bazei impozabile, care la rndul su, a permis efectuarea micorrii cotei de impunere a veniturilor investitorilor poteniali n toate domeniile de activitate. Reducerea cotelor impunerii veniturilor corporaiilor, efectuat de ctre rile industriale dezvoltate, n a doua jumtate a anilor 80 nceputul anilor 90, a devenit un stimul important pentru activitatea economic, n economiile de pia. Asigurarea ulterioar mai just a repartizrii sarcinii fiscale asupra productorilor n baza principiului impozit egal pentru venit egal real a asigurat neutralitatea influenei politicii fiscale.

Studierea experienei mondiale privind stimularea activitii economice prin intermediul fiscalitii poate fi de folos la analiza utilizrii mecanismului fiscal al RM i Romniei n calitate de instrument de reglare macroeconomic.

Mai departe vom analiza cum se utilizez n Republica Moldova i Romnia acest element

al mecanismului fiscal n reglarea fiscal a anumitor procese economice i sociale. O orientare important a activitii economice o reprezint dezvoltarea leasingului n RM. n condiiile de pia normale leasingul este atrgtor, deoarece el presupune creditarea total, neajunsul constituindu-l faptul c el este mai scump dect nsi produsul. Pe perioada de arend, arendatorul pstreaz dreptul de proprietate, ceea ce reduce riscul neintroducerii mijloacelor procurate astfel (difereniat de creditul n bani).n acelai timp arendaul nu achit impozit pentru

proprietate, deoarece el nu include n bilanul su i nu-i majoreaz activele. n afar de aceasta,

plile de leasing micoreaz profitul impozabil, deoarece ele contribuie la cheltuielile de producie ale arendaului. Atunci cnd compania de leasing procur utilaje noi, ea beneficiaz de o reducere fiscal i amortizri rapide, ceea ce permite micorarea cotele plilor de leasing, n final aceast practic fiind convenabil i arendatorului.

n Moldova, pn nu demult, totul a fost invers. Analiznd diferite scheme de leasinguri, specialitii afirmau lipsa condiiilor de dezvoltare a lui. Aceasta se referea i la specificul calculului TVA n operaiunile de leasing, i determinarea bazei de impunere. Prin comparaie, participanii pe piaa leasingului aduceau drept exemplu experiena rilor vecine Romnia i Ucraina, unde leasingul se derula mai eficient, deoarece n aceste ri, toate impozitele calculndu-se la preul procurat al arendei de lung durat.

Atractivitatea leasingului poate fi argumentat prin urmtoarele: n primul rnd, economia

resurselor la achitarea impozitului pe profit din contul includerii n cheltuieli a plilor procentuale ale leasingului, n al doilea rnd - creterea circuitului capitalului propriu al ntreprinderii. Pn nu demult leasingul n R.M. a fost din punct de vedere economic dezavantajos pentru ntreprinderi comparativ cu operaiunile de mprumut, deoarece noiunea de leasing financiar i operaional se analizau ca operaiune unic, ceea ce nu permitea utilizarea prevederilor Codului Fiscal, referitor la venitul intermediarilor financiari.

n anul 2005, n Codul Fiscal al R.M. au fost introduse modificri eseniale, referitoare la leasing. Astfel n Codul Fiscal a fost inclus o modificare conform creia locatorii au dreptul de a micora baza impozabil cu 50% din costul iniial al activelor. Aceasta nu se refer la: automobile, materiale pentru oficiu i active destinate gospodriilor. Avantajul de baz ale noii legislaii este faptul egalizrii operaiunilor de leasing cu investiiile n resurse de baz, ceea ce se reflect n Codul Fiscal.

n prezent articolul 49 din Codul Fiscal, stabilete echilibrul n drepturi dintre investitorii strini i cei autohtoni. Companiile de leasing au posibilitatea, ca i alte ntreprinderi, s majoreze capitalul statutar, i s se foloseasc de scutiri la impozitul pe venit. n scopul impunerii n cazul leasingului financiar locatorul este asimilat ca proprietar al resurselor iniiale, primite n leasing, ceea ce i acord dreptul proprietarului s calculeze pentru obiectul leasingului amortizarea, inclusiv cheltuielile pentru reparaie. Lund n consideraie particularitile pieei moldoveneti, legiutorii au mers nainte i au votat modificarea conform creia (derogarea de la textul anterior) pentru calcularea nlesnirii susnumite locatorii au posibilitatea de a include n baza de calcul preul (costul) iniial al automobilului, nregistrat n perioada fiscal corespunztoare, dar numai pentru acelea care sunt utilizate n calitate de mijloace fixe cu destinaie productiv a cror costuri se include n costul vnzrilor.

A fost reglementat i modul de calculare TVA n operaiunile de leasing, prin introducerea

regimul de ncasri a TVA n trane. Aceasta ne arat, c bugetul va primi TVA odat cu fiecare

operaiune de achitare a leasingului, dar nu din momentul intrrii produsului de leasing n procesul de exploatare. Aceasta exclude practica de avansare de ctre companiile de leasing a TVA pltit la procurarea obiectului leasingului. n acest caz, momentul apariiei obligaiei de plata a TVA, a companiei de leasing depinde numai de relaiile contractuale. Dar, documentul conine formulri succinte, care necesit explicaie detaliat. De exemplu, este necesar de interpretat clar plata de leasing n instruciunea special a Ministerului Finanelor, pentru a nu aparea diferite variante de interpretare n noiunile de baz. S-au introdus un ir de msuri stimulatorii: se acord locatorului dreptul de a include diferena TVA n termeni redui (nu mai mare de 45 de zile), anularea reinerii 5% din impozitul pe venit la sursa de plat la acordarea serviciilor de leasing, dar i scutirea total de taxe vamale, ce se refer doar la leasingul internaional, atunci cnd locatorul nu este rezident al Republicii Moldova.

Codul Fiscal este completat de prevederile ce reglementeaz scutirea de TVA a venitului sub form de majorare procentual, primit de locator n baza contractului leasingului financiar, ce presupune acordarea serviciilor de leasing acelai regim fiscal, ca i pentru serviciile bancare n domeniul creditrii. Egalnd n drepturi serviciile de intermediar financiar, legiuitorii nu au putut s propun un mecanism stimulatoriu amortizrii rapide a obiectelor procurate n baza contractului de leasing, ceea ce este un obiect al perfecionrii ulterioare a relaiilor de leasing n Moldova. Foarte important este c, n coresponden cu noile prevederi ale Codului Fiscal, locatorilor le este permis reinerea cheltuielilor la plile (achitrile) de leasing, uzura, reparaia i deservirea tehnic a mijloacelor, procurate n leasing i achitarea TVA n trane. Acest lucru atrage n operaiuni de leasing nu numai persoane fizice, care se ocup de activitate de antreprenor (deintori de patente), dar i interesul persoanelor juridice, de la care leasingul cere claritate (transparen) i care n prezent este mai convenabil dect n trecut. Cu ntreprinderile problematice, compania de leasing nu va colabora, fiind mai convenabil s existe un profit al ntreprinderii, dect s fie utilizat schema eschivrii de impozite.

Cu toate acestea, exist tendina predominrii contractelor de leasing financiar asupra celui

operaional, inclusiv din cauza fiscalitii. n particular, calculul i scderea uzurii resurselor de baz, care reprezint obiectul contractului de leasing, se efectueaz de locator n cazul leasingului financiar i locatar n cazul leasingului operaional. nlesnirea investiional pentru locator la impozitul pe venit n mrime de 50% din costul materialelor pe termen lung procurate de el este valabil doar n cazul leasingului financiar. Pentru locatar venitul sub forma adaosurilor procentuale conform contractului de leasing financiar nu este supus TVA, pe cnd la cel operaional se impune calcularea a TVA.

Astfel, leasingul operaional poate fi mai costisitor dect cel financiar, att pentru locator, ct i pentru locatar, dar cu toate acestea, exist cerere pentru leasing operaional. Acest exemplu ne arat, c statul poate regla anumite procese economice nu numai prin acordarea nlesnirilor la plata impozitelor, dar i prin anularea din legislaia fiscal a articolelor, care rein dezvoltarea economic. De aceea, dup prerea noastr, sarcina cea mai important n ceea ce privete reglarea fiscal este analiza permanent a legislaiei fiscale n scopul descoperirei articolelor, care influeneaz negativ asupra activitii social-economice, urmarindu-se anularea lor.

O mare influen o au nlesnirile fiscale asupra proceselor investiionale. Situaia investiional n Moldova poate fi caracterizat n baza urmtoarelor date. n anul 2005, volumul

investiiilor n capitalul fix, este de 7189,1 mil. lei n preuri curente sau 112% comparativ cu anul 2004, iar n anul 2006 volumul investiiilor este de 10910 mil. lei. Analiza structurii investiiilor dup formele de proprietate ne arat, c activitatea investiional n RM se efectueaz, n mare parte din contul surselor ntreprinderilor sectorului privat al economiei. Pe seama lor revine 65% din investiii acumulate n capitalul fix. n anul 2005 sursa de baz de finanare a activitii investiionale au fost resursele proprii ale subiecilor i populaiei 69% i investiiile strine 19%.

Cota de baz ale investiiilor se efectueaz din contul resurselor ntreprinderilor i investitorilor strini. ns prin intermediul politicii fiscale statul ncearc i mai mult s cointereseze ntreprinztorii n efectuarea investiiilor. Legea care asigura o serie de nlesniri fiscale pentru investitori, a intrat n vigoare la data de 19.11.2004 parial, i se refer doar la investitorii strini, fiind implementat la data de 01.01.2005 n scopul reglementrii investiiilor locale.

Schimbrile n legislaie au avut un caracter stimulativ pentru atragerea investiiilor, dar au

fost i unele impedimente. De exemplu, orientarea nlesnirilor noi la majorarea, n exclusivitate, a capitalului statutar, nu are parte de aprobare din partea specialitilor i a contribuabililor. Majorarea capitalului statutar se stimuleaz i prin acordarea nlesnirilor nu numai la impozitul pe venit, dar i la TVA (art. 103 (25)) i taxele vamale (art. 28, Legea privind tariful vamal), la importul i exportul mijloacelor fixe, incluse n capitalul statutar al ntreprinderii.

Majorarea capitalului statutar al ntreprinderii presupune completarea cu emisiunea de aciuni, nefiind ns luat n seam utilizarea obligaiunilor (n acest caz ntreprinderea nu poate beneficia de nlesnire). ntr-adevr, majorarea capitalului statutar acord ntreprinderii o atractivitate mai mare pentru parteneri i creditori. Toate acestea ar trebui s contribuie la mbuntirea climatului investiional. Pe de alt