+ All Categories
Home > Documents > gestiune fiscala

gestiune fiscala

Date post: 23-Sep-2015
Category:
Upload: roxana-paval
View: 58 times
Download: 5 times
Share this document with a friend
Description:
intrebari posibile
35
Capitolul 1 1.Definiti fiscalitatea\Dublul rol al fiscalitatii Fiscalitatea este „un instrument eficient în serviciul unei politici care se traduce printro anumită viziune asupra vieţii în comun, organizată de către componente ale puterii specializate în gestionarea serviciilor publice pentru a căror bună funcţionare este necesară colectarea unor resurse financiare.” Aceste resurse financiare sunt destinate acoperirii cheltuielilor generale ale societăţii. Într-o economie de piaţă, fiscalitatea îmbracă un dublu aspect pentru agentul economic. Pe de o parte, ea se concretizează în prelevări obligatorii către stat, cu influenţă asupra trezoreriei întreprinderii. Acest aspect dă conţinut noţiunii de sarcină fiscală. Pe de altă parte, întreprinderea poate folosi şi în interesul ei principiile şi metodele fiscale. Astfel, în activităţile de exploatare financiară sau de investiţii ale întreprinderii se pot folosi metode şi tehnici ale căror incidenţă fiscală oferă avantaje concretizate într-o situaţie de trezorerie favorabilă. Fiscalitatea se delimitează ca un sistem de percepere şi încasare a impozitelor şi taxelor, precum şi ca un ansamblu coerent de surse de drept care reglementează impunerea contribuabililor şi fundamentează juridic impozitele şi taxele. Prezintă interes definiţia privind fiscalitatea, aşa cum este formulată în dicţionarul LAROUSSE: “Fiscalitatea reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor, a reglementărilor de natură fiscală, precum şi a aparatului fiscal ce vin să influenţeze direct sau indirect activitatea unui agent economic devenit contribuabil”. 2.Definiti sistemul fiscal. Enumerati si definiti cele 3 componente ale sistemului fiscal „Sistemul fiscal reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor, realizate prin intermediul unui mecanism bazat pe tehnici, metode şi instrumente specifice desfăşurării
Transcript

Capitolul 11.Definiti fiscalitatea\Dublul rol al fiscalitatiiFiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se traduce printro anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctre componente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare. Aceste resurse financiare sunt destinate acoperirii cheltuielilor generale ale societii. ntr-o economie de pia, fiscalitatea mbrac un dublu aspect pentru agentul economic. Pe de o parte, ea se concretizeaz n prelevri obligatorii ctre stat, cu influen asupra trezoreriei ntreprinderii. Acest aspect d coninut noiunii de sarcin fiscal. Pe de alt parte, ntreprinderea poate folosi i n interesul ei principiile i metodele fiscale. Astfel, n activitile de exploatare financiar sau de investiii ale ntreprinderii se pot folosi metode i tehnici ale cror inciden fiscal ofer avantaje concretizate ntr-o situaie de trezorerie favorabil.Fiscalitatea se delimiteaz ca un sistem de percepere i ncasare a impozitelor i taxelor, precum i ca un ansamblu coerent de surse de drept care reglementeaz impunerea contribuabililor i fundamenteaz juridic impozitele i taxele.Prezint interes definiia privind fiscalitatea, aa cum este formulat n dicionarulLAROUSSE: Fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor de natur fiscal, precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect activitatea unui agent economic devenit contribuabil.

2.Definiti sistemul fiscal. Enumerati si definiti cele 3 componente ale sistemului fiscalSistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, realizate prinintermediul unui mecanism bazat pe tehnici, metode i instrumente specifice desfurriiactivitii de urmrire i control cu ajutorul aparatului fiscal.6Sistemul fiscal, definit ca totalitatea impozitelor i a altor venituri pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza surselor legislative n urma crora ia natere creana fiscal a statului asupra contribuabililor.Aezarea i perceperea impozitelor se pot realiza numai prin utilizarea i punerea n funciune a unui mecanism fiscal, a unor metode, tehnici i instrumente fiscale, prin aplicarea crora s fie respectate principiile fiscale.Sistemul fiscal este structurat pe trei componente interdependente7: -impozitele i taxele ca venituri ale statului,- mecanismul fiscal- aparatul fiscal.Impozitele i taxele reprezint veniturile bugetului de stat care provin de la persoanejuridice i fizice. n momentul ncasrii lor, impozitele i taxele nu au o destinaie special.Mecanismul fiscal reprezint ansamblul de metode i tehnici de impunere privindveniturile fiscale ale statului precum i instrumentele impunerii.Aparatul fiscal decurge din nsi legile care reglementeaz impozitele i taxele. Statulndeplinete sarcinile fiscale prin instituiile autoritii publice (Parlament i Guvern)

3.Rolul impozitelor si taxelor(economic, financiar, socil si politic)Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece aceasta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.n ultimii ani, s-a remarcat o anumit accentuare a rolului impozitelor pe planeconomic, concretizat n ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc deintervenie n activitatea economic. n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument de stimulare sau de frnare a unei activiti, de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs, de impulsionare sau de ngrdirea comerului exterior.Astfel, n vederea creterii consumului unei anumite mrfi, statul procedeaz lamicorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute la vnzarea acesteia.Dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor deimpozit aplicate la vnzarea mrfii respective. De asemenea extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale, constnd n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate sau prin reducerea nivelului taxelor vamale percepute de ctre stat la importul anumitor mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului.Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre clase i pturi sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. Astfel, prin intermediul impozitelor i taxelor, statul preia la buget ntre trei i patru zecimi i chiar mai mult din PIB n rile dezvoltate, n timp ce n rile n curs de dezvoltare preia ntre dou i trei zecimi.Aceste limite sunt influenate de factori externi sistemului de impozite, cum ar fi:nivelul PIB pe locuitor, nivelul mediu al impozitului i progresivitatea impunerii, prioriti stabilite de stat n ceea ce privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa, etc., dar i de factorii interni sau proprii sistemului de impozite, locul cel mai important ntre acetia ocupndu-l progresivitatea cotelor de impunere.n ceea ce privete rolul politic al impozitelor, se poate spune c prin politica fiscal promovat de unele state se urmrete realizarea unor obiective de ordin social-politic.Analiznd rolul multiplu al impozitelor, putem desprinde concluzia c aceste impozite pot fi folosite concomitent cu alte instrumente pentru redresarea situaiei economiei.Impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau descuraja o anumit activitate economic, fr s nceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice.

4.Ce este gestiunea fiscala si atributiile ei.

La nivelul ntreprinderii se delimiteaz i funcioneaz n condiii de eficien o gestiune fiscal, cum de altfel exist i o gestiune comercial sau financiar. Existena unei fiscaliti a ntreprinderii genereaz necesitatea crerii unui sistem informaional care s gestioneze mulimea regulilor fiscale privind obiectul impunerii, baza de calcul, cota de impunere, termenul de plat, facilitile i penalitile fiscale. Un asemenea sistem trebuie s aib un caracter preventiv i asiguratoriu privind drepturile i obligaiile fiscale, precum i sanciunile n cazul neregulilor. Pentru a aprecia calitatea aciunilor i deciziilor luate n cadrul gestiunii fiscale a ntreprinderii, se au n vedere cel puin dou criterii: - eficiena, atunci cnd ctigul realizat este evident; -confirmarea de ctre administraia fiscal a conformitii msurilor luate cu regulile.Principalele atributii ale gestiunii fiscale sunt:- diminuarea sarcinii fiscale, ca pondere i ca mrime absolut n cifra de afaceri; - amnarea n timp a sarcinii fiscale; - regularizarea n timp a nivelului profitului realizat de ntreprindere; -asigurarea ndeplinirii obligaiilor fiscale ale ntreprinderii.

5.Principiile fiscalPrecizarea funciilor sistemului fiscal permite i punerea n eviden a principiilor care stau la baza aprecierii eficienei sistemului fiscal:1. Principiul randamentului. Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar. Obiectivul ar fi maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. 2. Principiul simplicitii (al lipsei de arbitrariu). Impozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabili, s fie prelevat potrivit unor reguli simple, clare i care s nu dea natere la nici un arbitrariu. 3. Principiul flexibilitii Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile politicii conjuncturale. n acest context, flexibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii economice i se apreciaz c, de exemplu, tehnica stopajului la surs permite o adaptare mai rapid a veniturilor fiscale ale statului la conjunctur. 4. Principiul stabilitii Modificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate i, n plus, un impozit vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. Chiar dac acest principiu este aparent contradictoriu cu cel precedent (al flexibilitii), ntotdeauna este de dorit o anumit stabilitate a impozitului pentru a-i asigura pe contribuabili mpotriva arbitrariului, a le menine ncrederea n sistem i a permite ca deciziile lor s fie luate n condiiile unei ct mai mari certitudini. 5. Principiul echivalenei. Sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie corelat cu avantajele pe care i le procur cheltuielile publice, prin accesul la bunurile i serviciile publice. Acest principiu este mai degrab un deziderat. n teoria fiscal se apreciaz c modelul teoretic al echivalenei sufer numeroase limitri care i reduc aplicabilitatea practic. n contabilitate, se ridic o problem legat de aceast echivalen n legtur cu impozitul pe profit. Este acest impozit o cheltuial sau ar trebui considerat ca o participare a statului la rezultatele favorabile ale ntreprinderii? Dac se accept existena unei echivalene certe ntre impozitul pltit i bunurile i serviciile publice de care beneficiaz contribuabilii, atunci impozitul poate fi considerat din punct de vedere contabil, mai degrab ca o cheltuial. Dac, dimpotriv, nu se accept dect ntr-o mic msur teoria echivalenei sau dac suntem n situaia de a considera c sarcina fiscal suportat de contribuabil depete valoarea bunurilor i serviciilor furnizate de stat, atunci impozitul poate fi interpretat ca o participare la profit a statului i mai puin ca o cheltuial. 6. Principiul neutralitii Impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune administrri n economie, el trebuie s incite la o gestiune mai bun la nivelul contribuabilului. Aici se poate aduga i necesitatea ca impozitul s se stabileasc dup reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau indirecte. n teorie se afirm c neutralitatea impozitului depinde i de elasticitatea ofertei i a cererii pentru bunurile sau factorii de producie care fac obiectul impunerii. Cu ct elasticitatea este mai mic, cu att impozitul este mai neutru. 7. Principiul echitii Contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se fac n funcie de capacitile contributive. O problem o reprezint determinarea i msurarea acestor capaciti contributive care depind de considerente politice, economice, sociale, morale, filosofice. Indicatorii care se folosesc la determinarea capacitii contributive pot conduce la alegerea unei structuri optime ntre trei categorii predominante de impozit: pe venit, pe capital i pe cheltuieli. 8. Principiul legalitii Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal. Reglementrile legale din domeniul impozitelor i taxelor au aprut i s-au impus de-a lungul timpului ca urmare a experienei acumulate de agenii fiscali i n urma evoluiei doctrinei n domeniu. n Romnia se afl n plin elaborare un sistem fiscal care se dorete a fi performant.

6.Drepturile platitorilor, cote de impozitareDrepturile pltitorului de impozite apar atunci cnd la scadena unui impozit s-a pltit o sum mai mare dect cea care trebuia pltit. Aceast problem poate fi rezolvat prin compensarea sumei pltit n plus cu suma ce trebuie pltit la scadena urmtoare sau cu o parte din aceast sum. Dac compensarea nu este posibil se recurge la restituirea sumei pltit n plus. Dac pltitorul se consider nedreptit poate recurge la contestare.Cota de impunere se exprim printr-o sum fix sau un procent care se aplic asupra bazei impozabile i cu ajutorul creia se determin impozitul datorat. La rndul su, cota procentual poate fi proporional i progresiv, iar cota fix este exprimat sub forma unui cuantum aplicat la baza de calcul sau la o parte din aceasta. Cotele procentuale proporionale rmn neschimbate n raport de baza de calcul (de exemplu TVA 19%), iar cotele procentuale progresive se caracterizeaz prin faptul c se modific n funcie de mrimea bazei de calcul. De exemplu, n cazul impozitului pe salarii, cota progresiv se difereniaz pe trane.

7. Obiectul/Obligatiile platitoruluiObiectul impunerii este structura fiscal ce st la baza aezrii impozitului sau taxei, respectiv venitul, profitul, preul sau tariful. De exemplu, la impozitele indirecte materia supus impunerii poate fi: produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat, produsele de tutun n cazul accizelor.Obligaiile pltitorului se stabilesc prin lege i se refer la calcularea i vrsarea la termen a impozitelor; la organizarea evidenei impozitelor i taxelor din care s rezulte cu exactitate baza de calcul, sumele de plat i modul cum s-au fcut plile.

8.Principiile contabile si implicatii fiscale(accente pe implicatii si gestiuni fiscale).Conform reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, principiile contabile generale sunt: 1.Principiul continuitii activitii Acest principiu presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii ntreprinderii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de ai continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia ntreprinderea nu i mai poate continua activitatea. Implicaiile fiscale ale principiului continuitii activitii sunt puse n eviden la ntocmirea documentelor de sintez prin aplicarea unor metode i reguli precum/ repartizarea cheltuielilor pe mai multe exerciii, nregistrarea amortizrilor i provizioanelor, reportul deficitelor. Lipsa continuitii n activitatea unei ntreprinderi se concretizeaz n dizolvare urmat de lichidare. Ea presupune schimbarea metodelor de evaluare folosite, fapt ce are influene evidente asupra patrimoniului, rezultatelor i situaiei financiare. Perspectiva fiscal se modific i ea, obligaiile fiscale mbrcnd forme specifice. 2.Principiul permanenei metodelor Acest principiu presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Este foarte important menionarea n notele explicative a oricrei modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii societii. Modificrile politicii contabile i a regulilor de evaluare au influene evidente i asupra regulilor fiscale.

3.Principiul prudenei Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: a) se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului; c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. Implicaiile fiscale ale principiului prudenei sunt evidente: Cheltuielile care se nregistreaz pentru constatarea deprecierilor sau riscurilor probabile diminueaz rezultatul i implicit impozitul pe profit. n acelai timp, asimetria caracteristic prudenei contabile face ca, la acelai rezultat, s nu se adauge veniturile probabile. n acelai context, dac toate cheltuielile generate de aplicarea principiului prudenei ar fi recunoscute i acceptate ca deductibile din punct de vedere fiscal, atunci s-ar putea spune c statul particip activ, alturi de acionari, la acoperirea riscurilor la care este supus ntreprinderea. Reglementrile de natur fiscal sunt uneori restrictive n ceea ce privete implicaiile prudenei, limitnd deductibilitatea cheltuielilor cu provizioanele. n aceste condiii, regula contabil nu coincide cu regula fiscal, iar pentru respectarea imaginii fidele contribuabilul ar trebui s aplice principiul prudenei. Rezultatul contabil astfel obinut nu este acceptat de fisc i, pentru determinarea rezultatului fiscal, sunt necesare corecii specifice extracontabile. Se poate afirma c abordarea fiscal este mult mai optimist dect abordarea contabil a pierderilor i riscurilor probabile. Conform reglementrilor contabile romneti, n contabilitate se pot nregistra, ca urmare a aplicrii principiului prudenei, urmtoarele categorii de provizioane: - provizioane pentru riscuri i cheltuieli (pentru litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte, pentru garanii acordate clienilor i alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli); - pentru deprecierea imobilizrilor, stocurilor i a produciei n curs de execuie, creanelor, titlurilor de plasament. 4.Principiul independenei exerciiului Conform acestui principiu se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Implicaiile fiscale ale principiului independenei exerciiului se observ la calculul profitului impozabil. Conform Legii nr. 73/1996, profitul impozabil se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului, chiar dac plata lui are loc trimestrial. Consecina acestei prevederi legale, n planul tehnicii contabile, este c n fiecare lun trebuie puse fa n fa eforturile cu efectele corespunztoare. Cheltuielile calculate, precum i cheltuielile care se nregistreaz mai rar, dar care se refer i la alte perioade, trebuie mprite astfel nct s fie luate n calculul rezultatului lunilor n care se produc efectele lor. De asemenea, veniturile trebuie s aparin lunii n care se fac eforturile pentru obinerea lor. n ceea ce privete afectarea fiecrei perioade de gestiune numai cu cheltuielile i veniturile corespunztoare, se observ c regula fiscal nu difer de regula contabil. Singura diferen care exist ntre regula contabil i cea fiscal se refer la deductibilitatea provizioanelor. 5.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ i pasiv.6. Principiul intangibilitii Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.7. Principiul necompensrii Conform acestui principiu este interzis a se efectua compensarea ntre posturile de activ i pasiv, ntre creane i datorii, ntre cheltuieli i venituri. 8.Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. 9.Principiul pragului de semnificaie (importanei relative) Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nsemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.Principiul pragului de semnificaie este de origine anglo-saxon. Alturi de principiul prevalenei economicului asupra juridicului, importana relativ reprezint fundamentul conceptului de imagine fidel, n sens britanic. Referindu-se la publicarea metodelor contabile i n particular, la importana relativ, norma IAS1 prezentarea situaiilor financiare prevede c situaiile financiare trebuie s releve toate elementele a cror importan poate s afecteze evalurile sau deciziile. Importana relativ nu trebuie aplicat numai publicrii documentelor de sintez, ci i oricrei prelucrri contabile. Cele mai dese cazuri de afirmare a principiului importanei relative sunt cele legate de coninutul documentelor de sintez, de aplicarea i interpretarea altor principii i de evaluare O aplicare a importanei relative o reprezint, de exemplu, funcionarea contului 4428 TVA neexigibil care se debiteaz cu taxa neexigibil aferent cumprrrilor (care este o crean) i se crediteaz cu taxa neexigibil aferent vnzrilor (care este o datorie) i cu taxa inclus n preul de vnzare cu amnuntul al mrfurilor din stoc atunci cnd evaluarea lor se face la acest nivel. Aceast soluie este acceptat datorit semnificaiei reduse a urmririi separate a diferitelor categorii de tax neexigibil. ntre ultimele cinci principii contabile menionate i regulile fiscale nu exist divergene majore.10.n afara principiilor definite explicit de reglementrile contabile mai poate fi menionat i principiul costului istoric. Conforma principiului costului istoric bunurile se evalueaz, la intrarea n patrimoniu, la valoarea de intrare, numit i valoare contabil, iar la data ieirii din patrimoniu, evaluarea bunurilor se face tot la valoarea de intrare. n conturile de gestionare a mijloacelor, bunurile rmn nregistrate la valoarea de intrare, cu excepia efecturii de reevaluri. Pentru a menine costul istoric (valoarea de intrare) n conturile de gestionare a mijloacelor se recurge la utilizarea conturilor rectificative de pasiv contra activ (amortizri i provizioane). Aceste conturi au rolul de a aduce la nivel real reflectrile din conturile de gestionare a mijloacelor atunci cnd n mod deliberat mijloacele sunt lsate s figureze n conturile de gestionare la un nivel superior celui real. Atunci cnd la inventariere se constat o depreciere ireversibil se nregistreaz o amortizare suplimentar, iar dac se constat o depreciere reversibil se constituie un provizion pentru depreciere. Dac la intrarea n entitate, n conturile de gestionare a mijloacelor nregistrarea se face la cost prestabilit, atunci costul istoric se formeaz adunnd sau scznd la costul prestabilit diferena de pre favorabil sau nefavorabil consemnat n conturile de regularizare asupra evalurii mijloacelor. Rolul acestor conturi este de a reflecta diferenele ce apar ntre preul de nregistrare n conturile de gestionare a mijloacelor i valoarea lor de intrare. Implicaiile fiscale22 ale principiului costului istoric pot fi puse n eviden cercetnd coninutul valorii de intrare. De regul, valoarea contabil se compune din elemente printre care se regsesc i cheltuieli, n sens contabil, adic sume care au fost nregistrate sau care puteau fi nregistrate n conturile din clasa 6. n fiscalitate prezint interes deductibilitatea cheltuielilor ponderea i momentul de realizare al acestora. Pentru a realiza o amnare a sarcinii fiscale, cheltuielile cuprinse n valoarea de intrare pot fi considerate cheltuieli ale

Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare perioadei, obinnd astfel o deductibilitate imediat i integral a cheltuielilor. Includerea lor n cost ar nsemna amnarea acestei deductibiliti pn la ieirea din patrimoniu, n cazul stocurilor i pn la nregistrarea amortizrii, n cazul imobilizrilor. Acceptarea acestor principii n teoria contabil este rezultatul faptului c ele au fost validate prin utilizarea lor n obinerea informaiilor financiar contabile furnizate terilor. Contabilitatea trebuie neleas ca ansamblu de informaii agregate, fundamentat pe principii i convenii verificate de practica economic.

9.Permanenta metodelor IAS8(estimari contabile, prag de semnificatie)Principiul permanenei metodelor Acest principiu presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Este foarte important menionarea n notele explicative a oricrei modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii societii. Modificrile politicii contabile i a regulilor de evaluare au influene evidente i asupra regulilor fiscale.

Capitolul 21.Definiti si caracterizati TVATaxa pe valoare adugat este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor mobile, importul de bunuri, prestrile de servicii i operaiunile asimilate. Aceasta reprezint valoarea nou creat de ntreprindere n urma ciclului de producie. n vederea calculrii taxei, valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile din acelai stadiu al circuitului economic, excluzndu-se producia stocat. Fiind n prezent cel mai important impozit indirect, taxa pe valoare adugat prezint o serie de caracteristici. Astfel, taxa pe valoare adugat este un impozit neutru, unic, dar cu plata fracionat. Neutralitatea se refer la faptul c acest impozit, care nu permite nici un fel de discriminare, se prezint sub forma unei cote care se aplic tuturor activitilor economice. Fracionarea deriv din faptul c TVA-ul se calculeaz pe fiecare stadiu care particip la realizarea i valorificarea produsului finit. Taxa pe valoare adugat se caracterizeaz prin transparen deoarece ea permite fiecrui agent economic s cunoasc exact i concret care este mrimea obligaiei de plat ce-i revine. O alt caracteristic a TVA este aceea c aplicarea ei se face n ara n care produsul se consum i nu acolo unde se produce. Din analiza acestor trsturi caracteristice, rezult c TVA nu are numai un rol pur tehnic, de colectare a veniturilor bugetare, ci constituie un important instrument de politic economic i fiscal prin care sunt contracarate dezechilibrele macroeconomice.

2.Care sunt conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca operatorii pentru a fi cuprinsi in sfera de aplicare a TVA-uluiPotrivit Codului fiscal al Romniei se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: - constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora;-locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; - sunt efectuate de persoane impozabile; - rezult dintr-una din urmtoarele activiti economice: activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate; exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri. Se cuprind, de asemenea, n sfera taxei pe valoare adugat importurile de bunuri.

3.Operatiuni asimilate serviciilor

Se consider prestri de servicii orice activitate care nu constituie livrare de bunuri. Astfel de operaiuni pot fi: a) orice munc fizic sau intelectual; b) lucrri de construcii-montaj, c) transport de persoane i mrfuri; d) servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV; e) nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile; f) operaiuni de intermediere sau de comision; g) reparaii de orice natur; h) cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare; i) servicii de publicitate; j) operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare; k) punerea la dispoziie de personal; l) mandatarea; m) asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau cumprri; n) angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cele menionate la lit. h); o) amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping; p) activitile hoteliere i de alimentaie public; r) asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a acestora; s) prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; t) operaiuni de leasing.Sunt asimilate cu prestrile de servicii urmtoarele operaiuni: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac taxa pe valoare adugat aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane, dac taxa pe valoare adugat aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial.

4.Operetiuni asimilate livrarilor de bunuri(prezentare in intregime)Prin livrare de bunuri se nelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestora. Se consider livrri de bunuri: a) vnzarea de bunuri cu plata n rate;

b) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite; d) orice distribuire de active de ctre o societate comercial c tre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de active legate de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a societii, cu excepia transferului total al activelor i pasivelor efectuat cu ocazia fuziunii i divizrii societii comerciale; e) bunurile constatate lips la inventariere, cu excepia celor distruse ca urmare a calamitilor sau altor cauze de for major; f) produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei efectuate de persoane impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, care presteaz servicii pentru obinerea i prelucrarea produselor agricole, precum i plata n natur a arendei. Nu sunt considerate livrri de bunuri urmtoarele: - intrrile i ieirile de bunuri constituite n rezerve de mobilizare la persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, mandatate n acest scop; bunurile respective constituie livrare de bunuri la scoaterea din acest regim i la livrare ctre ali beneficiari; - bunurile distruse ca urmare a calamitilor sau altor cauze de for major; - scoaterea n mod gratuit a unor cantiti de produse din rezervele de stat pentru acordarea de ajutoare umanitare; - bunurile acordate i serviciile prestate n mod gratuit, potrivit limitelor i destinaiilor prevzute de lege, cum sunt aciunile de sponsorizare, mecenat, protocol etc. ncadrarea n plafoanele legale se determin pe baza datelor raportate de situaiile financiare anuale. Depirea plafonului constituie operaiune asimilat livrrii de bunuri i prestrii de servicii dac s-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului corespunztor depirii, respectiv se colecteaz TVA. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste limite sponsorizrile, aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar; - preluarea de ctre persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii economice a acestora; - aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale, n cazul n care beneficiarul este o persoan impozabil care are dreptul de a deduce total taxa pe valoare adugat, dac taxa ar fi aplicabil la transferul respectiv.5.Baza de impozitare aTVA-ului-total

Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoare adugat. Baza de impozitare se determin integral la data livrrii bunurilor, prestrii serviciilor sau, dup caz, la ntocmirea facturilor, chiar dac n contract se prevede plata n rate sau la anumite termene. Baza de impozitare este constituit din: - preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, precum i alte cheltuieli datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri i care nu au fost incluse n pre. Aceste preuri cuprind i accizele calculate conform normelor legale; - tarifele negociate pentru prestrile de servicii; - suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri, pentru operaiunile de intermediere; - preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile de producie ale bunurilor preluate din activele firmei pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit; - valoarea n vam, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile i serviciile din import; - preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor mobile i imobile prin executare silit, dac debitorul este pltitor de TVA i dac i-a exercitat dreptul de deducere pentru bunurile respective (n acest caz trebuie s se ntocmeasc factur ntre debitor i creditor); - preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau preurile stabilite prin licitaie. 6.Elemente care nu se cuprind in baza de impozitare

Nu se cuprind n baza de impozitare: - rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate; - penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune -interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru rendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; - dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni n leasing; - sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; - ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr, facturare.

7.Factorul generator si exigibilitatea TVA-ului(cum intervine, situatiile particulare, ce coincide intre cele 2 situatii, de explicat 2-3 situatii speciale, ce aminteste TVA la incasat, fapt generator si exigibilitate)Faptul generator ia natere n momentul efecturii livrrii de bunuri sau n momentul prestrii serviciilor, iar exigibilitatea reprezint dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului de TVA, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat.

Pentru urmtoarele operaiuni, faptul generator al TVA (obligaia de plat) ia natere la: - data nregistrrii declaraiei vamale pentru bunurile importate; - data primirii facturii externe (sau la data plii prestatorului extern n lipsa facturii) pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romnia cu prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia; - data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignaie; - data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea unor bunuri din activele firmei pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat de aceasta sau pentru a fi puse la dispoziia unor persoane fizice sau juridice n mod gratuit sau la data emiterii documentelor prin care se confirm prestarea de servicii cu titlu gratuit; - data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin maini automate; - termenele de plat a ratelor prevzute n contracte pentru operaiunile de leasing. De regul exigibilitatea TVA-ului coincide cu faptul generator cu excepiile prevzute de Codul fiscal. Exigibilitatea TVA-ului este anticipat faptului generator atunci cnd: - factura fiscal este emis naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; - contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se ncaseaz naintea efecturii livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor; - se ncaseaz avansuri, cu excepia avansurilor acordate pentru: - plata importurilor i a datoriei vamale stabilite potrivit legii; - realizarea produciei destinate exportului, - efectuarea de pli n contul clientului, - livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de taxa pe valoare adugat. Pentru livrrile de bunuri cu plata n rate exigibilitatea TVA-ului intervine la data prevzut pentru plata ratelor. Pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii care se efectueaz continuu energie electric, energie termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similar exigibilitatea taxei pe valoare adugat intervine la data stabilirii debitului beneficiarului pe baz de factur fiscal sau alt document legal. Exigibilitatea taxei pe valoare adugat aferente avansurilor ncasate de persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat, care au ctigat licitaii pentru efectuarea obiectivelor finanate din credite acordate de organismele financiare internaionale statului romn sau garantate de acesta, ia natere la data facturrii situaiilor de lucrri. Exigibilitatea taxei pe valoare adugat aferente sumelor constituite drept garanie pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construcii-montaj ia natere la data ncheierii procesului-verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia. Exigibilitatea taxei pe valoare adugat pentru lucrrile imobiliare intervine la data ncasrii avansurilor pe baz de situaii de lucrri, dar antreprenorii pot s opteze pentru plata taxei pe valoarea adugat la data livrrii, n condiii stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi. 8.TVA la incasat

9.TVA pentru achizitii intracomunitare

10.Ce intelegem prin operatii triunghiulare(schema seminar)

11.Controlul TVA(obiligatiile platitorului in legatura cu TVA-ul, obligatia de a emite, de a inregistra TVA si de a completa TVA )Legislaia privind taxa pe valoare adugat stabilete urmtoarele categorii de obligaii ale persoanelor impozabile care realizeaz operaiuni taxabile sau operaiuni scutite cu drept de deducere: - obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale, - obligaii cu privire la ntocmirea documentelor; - obligaii cu privire la evidena operaiunilor. Dup nregistrarea la organele fiscale ca pltitori de TVA i primirea ntiinrii de luare n eviden, agenii economici care realizeaz operaiuni impozabile sunt obligai s consemneze livrrile de bunuri i prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte documente specifice i s completeze toate datele prevzute n acestea. Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire furnizorii sunt obligai ca n termen de 3 zile lucrtoare de la data livrrii s emit facturi fiscale i s le transmit beneficiarilor . Bunurile livrate fr avize de nsoire se factureaz la data livrrii. La constituirea unei societi comerciale, pentru aportul n natur la capitalul social factura fiscal se emite de persoana care contribuie la formarea capitalului social al noii societi, dup nregistrarea ca pltitor de impozite i taxe a acestei societi. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu (energie electric i termic, gaze naturale, ap, servicii telefonice i altele similare) facturarea se face n termen de trei zile de la data ntocmirii documentelor prin care furnizorii au stabilit cantitile livrate i serviciile prestate, dar nu mai trziu de finele lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea sau prestarea. Pentru prestrile de servicii decontate pe baz de situaii de lucrri, cum sunt lucrrile de construcii-montaj, facturarea se face la data confirmrii situaiilor de lucrri de ctre beneficiarii acestora. Pentru avansurile primite, furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii sunt obligai s emit facturi fiscale n termen de 3 zile de la data ncasrii sumelor. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA nu au obligaia s emit facturi fiscale n cazul urmtoarelor operaiuni: -1) transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baz de bilete de cltorie i abonamente; -2) vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin acte normative n vigoare; 3) vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru populaie pe baz de documente fr nominalizri privind cumprtorul. Importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau prin reprezentani autorizai, s determine baza de impozitare i s calculeze taxa pe valoare adugat datorat bugetului de stat. Evidena contabil trebuie inut potrivit legii, astfel nct s permit determinarea bazei de impozitare, a taxei colectate i a taxei deductibile. Pltitorii de TVA au obligaia s ntocmeasc i s dea lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoare adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. n ceea ce privete plata taxei pe valoare adugat aceasta se achit potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare. n termen de 7 zile de la data primirii facturii externe se achit taxa pe valoare adugat aferent serviciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau cu domiciliul n strintate pentru care locul prestaiei se consider Romnia, n situaia n care prestatorul de servicii nu i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoare adugat, care au n structur subuniti (sucursale, agenii, reprezentane) ce nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA vor ntocmi un singur decont de tax pe valoare adugat pentru ntreaga activitate.

Pt nota mare:

12.Impozitul pe profit persoana fizica.

13. Baza de impozitare, categorii de platitori, neplatitori PJ care nu sunt obligatiContribuabilii obligai s plteasc impozit pe profit sunt: a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n afara Romnia sau din vnzare/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri. e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att din Romnia, ct i din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; c) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; d) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit Legii i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia utilizrii sumelor respective pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001, privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1998, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activitile confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii: j) fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; k) Banca Naional a Romniei. Persoanele juridice romne fr scop patrimonial nu pltesc impozit pe profit pentru urmtoarele venituri:

a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare, d) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; e) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea, cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; f) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; g) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile, h) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea economic, i) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei de 15 000 Euro ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de plata impozitului pe profit, prevzute la alin.2. organizaiile prevzute n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art.17 alin. 1 sau art. 18, dup caz.

14.Impozitarea PF din ce este format venitul salarialVeniturile din salarii sunt toate veniturile n bani i n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acord acestea. Veniturile din salarii cuprind: a) salariul de ncadrare care se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre patron i salariai sau reprezentanii acestora; b) sporurile se acord pentru: vechime n munc; condiii de munc grele, periculoase, nocive; lucru n timpul nopii; lucru pe antier; folosirea limbilor strine n timpul serviciului; exercitarea de funcii suplimentare; c) adaosurile reprezint plata pentru munca suplimentar, cota parte care se repartizeaz salariailor, indemnizaiile pentru conducere; d) recompensele i premiile de orice fel, e) sumele primite pentru concediu de odihn; f) sumele primite din fondul de asigurri sociale n caz de incapacitate temporar de munc i de maternitate; g) sumele primite pentru concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani; h) sumele primite pentru concedii medicale privind ngrijirea copiilor cu handicap accentuat sau grav, pn la ndeplinirea de ctre copii a vrstei de 18 ani; i) avantaje n natur constituie o parte a remuneraiei stabilit sub forma bunurilor i serviciilor; j) compensrile reprezint o sum fix care se acord pentru creterea preurilor, indiferent de mrimea salariului; k) indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unui procent la salariul de baz ca urmare a creterii preurilor; l) alte drepturi i indemnizaii de natur salarial.Reinerile din salarii suportate de angajai sunt: a) contribuia personalului la asigurrile sociale se calculeaz n cot de 10,5 % din salariul brut n care se include salariul de baz i sporurile cu caracter permanent; baza de calcul a CAS nu poate depi trei salarii medii brute pe economie; b) contribuia personalului la fondul de omaj se calculeaz n cot de 0,5% din salariul de ncadrri; c) contribuia angajailor la fondul de asigurri de sntate care se calculeaz n cot de 5,5% din salariul brut.

15.Baza de impozitare a venitul din salariintruct deducerile fiscale sunt componente ale ctigurilor salariale brute realizate de angajai, care au fost nregistrate n obligaii de plat n creditul contului 421 Personal- salarii datorate i eventual n creditul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate, n contabilitatea agentului economic angajator nu sunt necesare conturi sintetice distincte pentru nregistrarea lor. Aceste deduceri fiscale fac doar obiectul evidenelor operative, rezervndu-li-se coloane distincte n Statele de salarii i spaii adecvate n Fiele fiscale 1 i 2.40 Pentru veniturile salariale obinute n afara funciei de baz, baremul lunar se aplic asupra bazei de calcul determinat cu diferen ntre venitul brut i contribuia la asigurrile sociale de sntate. Impozitul lunar datorat de beneficiarii de venituri din salarii reprezint pli anticipate care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul pe veniturile din salarii pentru fiecare lun sa calculeaz i re reine de angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia la data plii acestor venituri, indiferent de perioada la care se refer. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun. Calculul i reinerea impozitului lunar pe veniturile din salarii se efectueaz de angajatori astfel: a) n situaia n care veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare, calculul i reinerea se fac la data ultimei pli a drepturilor salariale aferente fiecrei luni (lichidare); b) n situaia n care n cursul unei luni angajatorii efectueaz pli de venituri, altele dect cele de mai sus, cum sunt premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, denumite pli intermediare, impozitul se calculeaz la fiecare plat prin aplicarea baremului lunar asupra plilor intermediare cumulate pn la data ultimei pli pentru care se face calculul. Impozitul de reinut la fiecare plat intermediar reprezint diferena dintre impozitul calculat potrivit regulii enunate i suma impozitelor reinute la plile intermediare anterioare. La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni (lichidare) impozitul se calculeaz asupra veniturilor totale obinute prin cumularea drepturilor respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.n cazul n care un angajat care obine venituri din salariu la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare loc de realizare a venitului. Deducerile personale i ale cheltuielilor profesionale se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate pentru acea lun, pn la data lichidrii, recalcularea urmnd s se efectueze o dat cu calculul impozitului anual. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat la termenul stabilit pentru ultima plat a drepturilor salariale efectuat pentru fiecare lun, dar nu mai trziu de data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi.

16.Imobilizarii(demonstrati de ce imob. sunt recunoscute ca active, Evenimentele trecute si beneficiile economice pentru fiecare imobilizare)

n definirea activelor imobilizate trebuie avut n vedere definirea unui activ conform IAS i scopul pentru care el este utilizat. Un activ reprezint o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fi evaluat credibil. Pentru o imobilizare provenit din achiziii, principalul eveniment trecut care justific recunoaterea imobilizrii este recepia acesteia. Beneficiile economice viitoare sunt reprezentate de capacitatea activelor imobilizate de a contribui direct sau indirect la fluxuri viitoare de trezorerie sau echivalente de trezorerie. Generarea de beneficii economice viitoare pentru entitate ca urmare a recunoaterii unui activ imobilizat are importante implicaii fiscale deoarece presupune obinerea unor venituri sau diminuarea unor cheltuieli care, la rndul lor, influeneaz impozitul pe profit.O imobilizare poate fi evaluat credibil atunci cnd se cunosc elementele i documentele care justific recunoaterea ei ca activ. n reglementrile contabile i fiscale romneti se prevede amortizarea imobilizrilor necorporale pe o perioad de pn la cinci ani. Din punct de vedere fiscal, dac ntreprinderea obine rezultate suficiente, este de preferat ca durata lor de amortizare s fie ct mai mic, realizndu-se astfel deductibilitatea mai rapid a cheltuielilor respective.

17.Costul de achizitie a unei imob. corporale-din ce este format

Un element al imobilizrilor care este recunoscut ca activ va fi evaluat iniial la costul su care poate fi , n funcie de modalitatea de intrare a respectivului element n patrimoniu, cost de achiziie sau cost de producie. Costul de achiziie al unei imobilizri corporale cuprinde: -o preul de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor;- o orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca acesta s poat opera n modul dorit de conducere; o estimarea iniial a costurilor de demontare i mutare a elementului i restaurarea amplasamentului unde va fi mutat; -o costurile ndatorrii care sunt direct atribuite achiziiei unui activ, conform tratamentului alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii. Dac achitarea costului de achiziie este amnat peste termenul de creditare, diferena dintre preul n numerar i plata total efectuat este recunoscut ca dobnd pe perioada de creditare, n afar de situaia n care o astfel de dobnd este recunoscut n valoarea contabil a elementului de imobilizare conform tratamentului alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.

18.Costul de productie a unei imob. corporale- din ce este formatCostul de producie al unei imobilizri corporale cuprinde: costurile cu materiile prime i materialele necesare produciei; costurile cu salariile personalului direct productiv precum i orice contribuii aferente acestora; cota parte din cheltuielile indirecte de producie, repartizate raional asupra costului de producie; estimarea iniial a costurilor de demontare i de mutare a elementului i restaurarea amplasamentului unde va fi mutat; costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie, conform tratamentului alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.

19.Elemente de cost care nu se include in costul unei imobilizari corporale

Exemple de costuri care nu sunt incluse n costul unei imobilizri corporale sunt: - costurile de deschidere a unei noi instalaii; - costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de publicitate i activiti promoionale); - costurile de dirijare a activitii n noul amplasament, inclusiv costurile cu pregtirea personalului; -costurile administrative; -pierderile iniiale din exploatare, cum ar fi cele nregistrate la creterea cererii pentru produsul realizat de imobilizarea respectiv; -costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii; - costuri anormale cu deeurile, munca sau alte resurse nregistrate la construcia n regie proprie a unui activ; -costurile nregistrate pentru repunerea n stare de funcionare a unui activ sau cele rezultate din exploatarea lui sub capacitatea normal.

20.Cheltuieli nedeductibile si venituri neimpozabile)

Veniturile neimpozabile luate n calcul la determinarea profitului impozabil sunt: a) dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn, b) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creane la societatea la care se dein participaiile; c) veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, precum i din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile; d) alte venituri neimpozabile, prevzute expres n acte normative speciale. La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile.

Cheltuielile nedeductibile sunt: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n contractele comerciale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane fizice rezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor, pentru deplasri n ar i n strintate, care depete de 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituiile publice; d) sumele utilizate pentru constituirea provizioanelor peste limitele stabilite prin hotrre a guvernului; e) suma cheltuielilor sociale care depesc limitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; f) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli; g) cheltuielile cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; h) orice cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau a asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de pia; i) cheltuielile de cercetare-dezvoltare, de conducere i de administrare nregistrate de un sediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine, care nu s-au efectuat n Romnia, care depesc 10% din salariile impozabile ale salariailor sediului permanent din Romnia; j) cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ; k) cheltuielile nregistrate de societile agricole constituite pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; l) cheltuielile nregistrate n contabilitate, determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitii de portofoliu, cu excepia celor determinate de vnzarea acestora; m) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; n) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, dac nu sunt acordate n limita dispoziiilor legii anuale a bugetului de stat; o) cheltuielile privind contribuiile pltite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contribuiile la fonduri de pensii, altele dect cele obligatorii, p) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului. Sunt exceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidentele de munc, boli profesionale i risc profesional; q) cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicabil asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor i al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului; r) alte cheltuieli salariale care nu sunt impozabile la persoana fizic, dac legea nu prevede altfel, s) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, prestri de servicii sau asisten, n situaia n care nu sunt ncheiate contracte n form scris i pentru care beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizat; t) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale ale contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat.


Recommended