8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

1/30

UNIVERSITATEA TRANSILVANIA

BRASOV

FACULTATEA DE DREPT SI SOCIOLOGIE

REFERAT:DISCIPLINA

DREPT VAMAL COMPARAT

MASTERAT: DREPT SI PROCEDURI VAMALE

TITULAR DISCIPLINA

Prof. univ. dr. A.T. MOLDOVAN

STUDENTA:

ALEXEI (SERCEL) CLAUDIA

AN UNIVERSITAR 2006 2007

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

2/30

SEMESTRUL III

TEMA:

INSPECTIA FISCALA

2

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

3/30

CUPRINS

Capitolul I - Inspecia fiscal - noiuni generale

Capitolul II - Drepturile i obligaiile organelor fiscale

Capitolul III - Drepturile i obligaiile contribuabililor

Capitolul IV - Reguli de procedur

Capitolul V - Notele explicative

Capitolul VI - Procesul-verbal de constatare i

sancionare a contraveniilor

3

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

4/30

Capitolul I

Inspecia fiscal - noiuni generale

Inspecia fiscal este reglementat de O.G. nr. 92/2003. Se exercit de

ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal prin intermediul direciilor de

specialitate i cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea

bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale,

corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili,

respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor

obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora.

Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:

constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultate

din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind

legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitateandeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi

relevante pentru aplicarea legii fiscale;

analiza i evaluarea informaiilor fiscale n vederea confruntrii

declaraiilor fiscale cu informaiile proprii din alte surse;

sancionarea, potrivit legii, a faptelor constatate i dispunerea de

msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei

fiscale. n realizarea atribuiilor, organele fiscale pot aplica urmtoarele

proceduri de control:

controlul prin sondaj - const n activitatea de verificare selectiv a

documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de

calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului destat. Atunci cnd se constat fapte ce ar putea ntruni elementele

4

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

5/30

constitutive ale unei infraciuni, verificarea se va extinde asupra tuturor

documentelor i operaiunilor relevante pentru faptele constatate.

controlul inopinat - const n activitatea de verificare faptic i

documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena

unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a

contribuabilului;

controlul ncruciat - const n verificarea documentelor i

operaiunilor impozabile ale contribuabililor n corelaie cu cele deinute de

alte persoane.

Inspecia fiscal poate avea urmtoarele forme:

inspecie fiscal general - reprezint activitatea de verificare a

tuturor

obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp

determinat;

inspecie fiscal parial - reprezint activitatea de verificare a uneia

sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat i se

realizeaz atunci cnd:

- este prevzut n acte normative;

- se realizeaz o aciune de regularizare a unor obligaii fiscale;

- este dispus prin decizia de reverificare, ca urmare a soluionrii

contestaiei;

- se solicit, de ctre unele instituii abilitate ale statului, clarificarea unor

aspecte privind situaia fiscal a contribuabilului;

-

exist alte solicitri fundamentate, aprobate de conductorul organului deinspecie fiscal.

5

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

6/30

La propunerea motivat n scris a organului de inspecie fiscal i

aprobat de conductorul organului de inspecie fiscal, orice aciune de

inspecie fiscal parial poate fi extins i transformat n inspecie fiscal

general.

Decizia de extindere a verificrii va fi adus n scris la cunotina

contribuabilului. Sunt supuse inspeciei fiscale toate persoanele, indiferent

de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a

impozitelor, taxelor i a altor obligaii fiscale prevzute de lege.

Conform Codului de procedur fiscal, prin obligaii fiscale se

nelege:

obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile;

obligaia de a calcula i nregistra n evidenele contabile i fiscale

impozitele i taxele;

obligaia de a declara impozitele i taxele datorate;

obligaia de a plti, la termenele legale, impozitul i taxa datorate;

obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente

impozitelor i taxelor achitate cu ntrziere;

obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele

contabile i de plat, la termenele legale, impozitele care se realizeaz prin

reinere la surs;

orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau

juridice, n aplicarea legilor fiscale.

6

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

7/30

Capitolul II

Drepturile i obligaiile organelor fiscale

In exercitarea atribuiilor ce le revin, organele fiscale au urmtoarele

drepturi:

dreptul de a examina documentele aflate n dosarul fiscal al

contribuabilului;

dreptul de a solicita prezena contribuabilului la, sediul organului

fiscal.

Solicitarea se va face n scris, va fi comunicat contribuaoilului cu cel puin

5 zile naintea datei fixate pentru ntlnire i va cuprinde n mod obligatoriu:

-

data, ora i locul la care contribuabilul este obligat s se prezinte;

- baza legal a solicitrii;

- scopul solicitrii;

- documentele pe care contribuabilul este obligat sa le prezinte;

dreptul de a stabili felul i volumul examinrilor, n funcie de

circumstanelefiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege;

dreptul de a obine, examina i utiliza orice acte, nscrisuri, documente,

registre sau evidene contabile ale contribuabililor, care pot fi relevante

pentru determinarea corect a situaiei fiscale a contribuabilului;

dreptul de a primi copii de pe orice nscrisuri, documente, registre sau

evidene contabile ale contribuabililor;

7

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

8/30

dreptul de a lua n considerare orice evidene relevante pentru impunere

inute de contribuabil;

dreptul de a stabili n sarcina contribuabilului diferene de impozite i

taxe, de a calcula dobnzi de ntrziere, penaliti i penaliti de ntrziere

pentru neplata la termenele legale a impozitelor i/sau taxelor datorate,

conform prevederilor legilor fiscale;

dreptul de a stabili obligaii fiscale prin asimilare sau estimare, n

situaia n care:

- contribuabilul nu depune declaraii fiscale sau cele prezentate nu permit

stabilirea corect a bazei de impunere;

- contribuabilul refuz s colaboreze la elucidarea strii de fapt fiscale,

inclusiv situaiile n care contribuabilul obstrucioneaz sau refuz aciunea de

inspecie fiscal;

- contribuabilul nu conduce evidena contabil sau fiscal.

Nendeplinirea

acestei obligaii se consider i atunci cnd contribuabilul nu pune la

dispoziia inspeciei fiscale registrele, documentele justificative i

evidenele contabile i fiscale;

- cnd, din motive de for major, au disprut evidenele contabile i

fiscale

sau actele justificative privind operaiunile productoare de venituri i

contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de refacere a acestora;

- cnd se constat fapte care ar putea ntruni elementele constitutive ale

unei

infraciuni.

8

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

9/30

In situaia n care organul fiscal este ndreptit s stabileasc baza de

impunere prin estimare, trebuie s aib n vedere toate datele i

documentele care au relevan pentru estimare, precum i informaiile i

documentele existente la dosarul fiscal al contribuabilului care sunt relevante

pentru impunere, iar, n lipsa acestora, date i informaii deinute de organul

fiscal despre contribuabili cu activiti similare. Sarcina de a dovedi c

metoda indirect utilizat pentru stabilirea obligaiilor fiscale este incorect

revine contribuabilului.

dreptul de a reine pe o perioad de maximum 30 de zile, n scopul

protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n schimbul unei dovezi

scrise i semnate de organul fiscal, acte, nscrisuri, documente, registre,

evidene contabile sau orice element material care fac dovada stabilirii,

nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. n situaii

excepionale, cu aprobarea conducerii organului fiscal, perioada de reinere

a documentelor poate fi prelungit cu maximum 90 de zile. In situaia

reinerii oricror documente, organul fiscal are obligaia s lase la

dispoziia contribuabilului copii certificate de acesta ale respectivelor

documente. Dovada reinerii a oricrui document sau element material o

constituie actul ntocmit de organul de control fiscal, n care sunt

specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii

respective, precum i meniunea c aceasta a fost reinut, potrivit

dispoziiilor legale, de ctre organul de control fiscal. Actul se

ntocmete n dou exemplare, semnate de contribuabil i de organul fiscal,

dintre care un exemplar rmne la contribuabil i un exemplar la organul

fiscal;

dreptul de a solicita contribuabilului furnizarea de informaii, verbal

sau n scris, pentru stabilirea strii de fapt fiscale. n cazul n care cererea

de furnizare a informaiilor se formuleaz n scris, aceasta va cuprinde n mod

9

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

10/30

obligatoriu:

- natura informaiilor solicitate;

- documentele care susin informaiile furnizate;

- data i ora pn la care trebuie furnizate informaiile.

dreptul de a solicita explicaii scrise, n cazul n care acestea sunt

necesare pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia

fiscal a contribuabilului i n cazul n care se constat abateri care sunt

sancionate contravenional sau care pot ntruni elementele constitutive aleunei infraciuni. Solicitarea de explicaii scrise se face prin Nota

explicativ;

dreptul de a solicita informaii de la persoane fizice, juridice, asociaii

sau alte entiti fr personalitate juridic, care pot da relaii n legtur cu

starea de fapt fiscal analizat;

dreptul de a inspecta i de a face constatri faptice cu privire la natura

acti

vitilor productoare de venituri impozabile, n prezena contribuabilului sau

a unei persoane desemnate de acesta, n orice incint a sediului n care i

desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri n care exist bunuri

impozabile ori n care se desfoar activiti aductoare de venituri. Accesul

este permis numai n cursul programului normal de lucru al contribuabilului,

iar n afara acestuia, numai cu autorizarea scris a conducerii organului fiscal

i cu acordul n scris al contribuabilului;

dreptul de a solicita sprijinul organelor de poliie i jandarmerie n cazul

n care contribuabilul nu permite organelor fiscale accesul n orice incint a

sediului n care el i desfoar activitatea sau n locuri n care exist bunuri

impozabile ori n care se desfoar activiti aductoare de venituri;

10

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

11/30

dreptul de a apela la serviciile unui expert pentru ntocmirea unei

expertize;

dreptul de a constata contraveniile i de a aplica sanciunile prevzute

de

legislaia fiscal;

dreptul de a confisca, n condiiile legii, obiectele sau produsele

reprezentndbunuri sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i

sumele n lei i n valut dobndite ilicit;

dreptul de a verifica modul de aducere la ndeplinire a msurilor

dispuse de organele fiscale;

dreptul de a beneficia de protecie din partea organelor abilitate ale

statului, la solicitarea acestora.

In exercitarea atribuiilor ce ie revin, organele fiscale au urmtoarele

obligaii:

obligaia de a ntiina contribuabilul n legtur cu aciunea de

inspecie fiscal ce urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de

inspecie fiscal;

obligaia de a prezenta contribuabilului legitimaia de inspecie i

ordinul de serviciu semnat de conductorul organului fiscal;

obligaia de a ntiina contribuabilul asupra drepturilor i obligaiilor ce

i revin n timpul desfurrii inspeciei fiscale;

obligaia de a consemna n registrul unic de control nceperea

inspeciei

fiscale, precum i constatrile rezultate n urma inspeciei fiscale;

obligaia de a efectua inspecia fiscal ntr-un mod n care s afecteze ct

11

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

12/30

mai puin activitatea curent a contribuabililor;

obligaia de a efectua inspecia fiscal n mod obiectiv;

obligaia de a cunoate i aplica corect, cu obiectivitate i

profesionalism, prevederile legislaiei contabile i fiscale i normele de

aplicare a acestora;

obligaia de a asigura contribuabilului posibilitatea de a-i exprima

punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n luarea

deciziei;

obligaia de a acorda atenie ntrebrilor, nelmuririlor, reclamaiilor

contribuabililor i de a da dovad de nelegere i solicitudine n soluionarea

acestora;

obligaia de a ndruma contribuabilii n aplicarea prevederilor legislaiei

fiscale ca urmare a solicitrii acestora;

la ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia de a purta o

dis

cuie final cu contribuabilul asupra constatrilor i consecinelor lor fiscale;

obligaia de a motiva decizia de impunere pe baz de probe sau

constatri

proprii;

obligaia de a pstra secretul asupra informaiilor pe care le dein ca

urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu;

obligaia de a nu se angaja direct sau indirect n relaii de afaceri cu

persoa

nele fizice sau juridice controlate, relaii care pot afecta ndeplinirea cu

corectitudine a sarcinilor de control fiscal ncredinate;

12

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

13/30

obligaia de a sesiza organele de urmrire penal n legtur cu anumite

constatri ce ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni

constatate cu ocazia exercitrii atribuiilor de inspecie fiscal;

Obligaia de a nu pretinde i de a nu primi nici un fel de bunuri n natur sau

n bani; obligaia de a nu-i crea avantaje n legtur cu serviciul sau cu exercitarea

funciei.

Capitolul III

Drepturile i obligaiile contribuabililor

In timpul desfurrii inspeciei fiscale, contribuabilii au

urmtoarele drepturi:

dreptul de a solicita din proprie iniiativ s fie controlai;

dreptul de a fi ntiinai despre inspecia fiscal la care urmeaz s fie

supui;

dreptul de a solicita, pentru motive ntemeiate, amnarea datei de

ncepere a inspeciei fiscale;

dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor i ordinul de serviciu n

baza cruia se va desfura inspecia fiscal;

dreptul de a fi informai n legtur cu drepturile i obligaiile pe care le

au n timpul desfurrii controlului;

dreptul ca activitatea s le fie afectat ct mai puin pe durata

13

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

14/30

desfurrii inspeciei fiscale;

dreptul de a fi reprezentai de un mputernicit, n relaiile cu organul

fiscal, mputernicirea trebuie s fie n form scris, s fie nregistrat la

organul fiscal i s cuprind cel puin urmtoarele elemente:

- datele de identificare, att ale contribuabilului verificat, ct i ale

persoanei mputernicite;

- perioada pentru care mputernicitul are putere de reprezentare;

-

limitele mputernicirii.

dreptul de a fi verificai o singur dat pentru fiecare impozit i pentru

fiecare perioad supus verificrii;

dreptul de a primi o dovad scris n cazul reinerii unor documente

sau

elemente materiale;

dreptul de a fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale n

legtur cu constatrile rezultate din inspecia fiscal;

dreptul de a beneficia de asisten de specialitate acordat de juriti,

experi contabili, contabili autorizai etc;

dreptul de a apela la serviciile unui expert n vederea ntocmirii de

expertize solicitate de organele fiscale;

dreptul de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i

ntmplrile relevante n luarea deciziei; dreptul de a prezenta, n scris,

punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale;

dreptul de a contesta msurile dispuse ca urmare a inspeciei fiscale;

dreptul de a fi protejai pe linia secretului fiscal.

14

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

15/30

In timpul desfurrii inspeciei fiscale, contribuabilii au

urmtoarele obligaii:

obligaia de a se prezenta la sediul organului fiscal;

obligaia de a colabora la desfurarea n condiii optime a inspeciei

fiscale, prin respectarea drepturilor organelor fiscale i acordarea

sprijinului necesar n exercitarea acestor drepturi;

obligaia de a furniza toate informaiile relevante pentru stabilirea strii

de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, n

ntregime, conform realitii i prin prezentarea mijloacele doveditoare care i

sunt cunoscute;

obligaia de a pune la dispoziia organului fiscal toate actele,

nscrisurile, documentele, registrele sau evidenele contabile, care stau la

baza calculrii corecte i n cuantumul legal a impozitelor datorate;

obligaia de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor

sale;

obligaia de a permite accesul organelor fiscale n orice incint a

sediului n care i desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri n

care exist bunuri impozabile ori n care se desfoar activiti aductoare

de venituri;

obligaia de a da la sfritul inspeciei fiscale o declaraie scris pe

propria rspundere din care s rezulte ca au fost puse la dispoziia organelor

fiscale toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal;

obligaia de a ndeplini msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia

inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie

fiscal.

15

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

16/30

Capitolul IV

Reguli de procedur

Prima etap n desfurarea aciunilor de inspecie fiscal o

reprezint selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale.

Inspecia fiscal se desfoar cu prioritate la:

agenii economici care nu depun declaraii privind plata obligaiilor la

bugetul de stat;

agenii economici la care exist indicii privind diminuarea impozitelor i

taxelor;

sesizrile primite de la anumite persoane care dein informaii despre

nere

gulile existente n activitatea anumitor contribuabili;

agenii economici care raporteaz n repetate rnduri pierderi la

sfritul

exerciiului financiar;

solicitarea reverificrii ca urmare a soluionrii contestaiei;

solicitarea altor instituii;

solicitarea contribuabililor.

Agenii economici nu pot face obiecii cu privire la procedura de

selectare folosit.

Cea de-a doua etap o reprezint ntiinarea contribuabilului n

legtur cu aciunea de inspecie fiscal care urmeaz s se desfoare, printransmiterea unui aviz de inspecie fiscal.

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

17/30

Avizul de inspecie fiscal va cuprinde n mod obligatoriu:

temeiul juridic al inspeciei fiscale;

data de ncepere a inspeciei fiscale;

obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;

posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.

Avizul de inspecie fiscal se comunic n scris cu 30 de zile naintea

nceperii inspeciei fiscale pentru marii contribuabili i cu 15 zile nainte

pentru ceilali contribuabili.

Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate face:

- o singur dat;

- n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii avizului de inspecie

fiscal;

- pentru motive justificate;

- pentru maximum 30 de zile.

Avizul de verificare nu mai este necesar n cazul n care aciunea se

desfoar la solicitarea contribuabilului, a altor instituii sau are un caracter

inopinat.

Cea de-a treia etap o reprezint nceperea inspeciei fiscale.

Prezentarea la contribuabil se va face numai n baza unei mputerniciri

scrise (ordin de deplasare), emis de ctre conductorul unitii fiscale

competente s efectueze inspecia fiscal. mputernicirea trebuie s conin:

denumirea unitii fiscale care a dispus efectuarea inspeciei fiscale;

datele de identificare ale inspectorilor care urmeaz s efectueze

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

18/30

inspecia fiscal: numele, prenumele i numrul legitimaiei de serviciu;

datele de identificare ale contribuabilului care urmeaz s fie

verificat: denumire, cod fiscal, adres;

data nceperii controlului fiscal;

semntura conductorului i tampila unitii fiscale.

In general, inspecia fiscal se desfoar n spaiile de lucru ale

contribuabilului. Dac acesta nu deine un spaiu adecvat pentru desfurarea

inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie fiscal se va desfura lasediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu

contribuabilul.

Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al

contribuabilului i se poate extinde n afara timpului de lucru, numai cu

acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.

Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit i

pentru fiecare perioad supus impozitrii.

Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n

termen de 5 ani. Termenul de prescripie curge de la data de 1 ianuarie a

anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. n cazul svririi unor

fapte prevzute de legea penal, dreptul de a stabili obligaii fiscale se

prescrie n termen de 10 ani.

Inspecia fiscal trebuie efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai

puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze ct mai eficient

timpul destinat inspeciei fiscale.

Inceperea inspeciei fiscale va fi, n mod obligatoriu, consemnat de

organele fiscale n registrul unic de control.

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

19/30

n timpul desfurrii inspeciei fiscale, organele de control vor proceda la:

examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de

venituri impozabile. n urma verificrii se va ncheia un proces-verbal care va

cuprinde:

- data i locul unde este ncheiat;

- numele, prenumele, calitatea i denumirea organului fiscal din care face

parte funcionarul public;

- motivul pentru care s-a efectuat cercetarea;

- constatrile organului fiscal;

- susinerile contribuabilului, ale experilor sau ale celorlalte persoane

interesate;

- semntura organului fiscal i a contribuabilului.

verificarea concordanei dintre datele nscrise n declaraiile fiscale cu

cele nscrise n evidena contabil a contribuabilului;

verificarea actelor, nscrisurilor, registrelor, evidenelor contabile,

documentelor de afaceri, precum i a oricror alte nscrisuri relevante pentru

stabilirea strii de fapt fiscale, acestea constituind mijloace de prob lastabilirea bazei de impunere. Mijloacele de prob trebuie s ndeplineasc

urmtoarele condiii:

- s fie legale;

- s nu tind la dovedirea unor fapte imposibile;

- s aib legtur cu raportul juridic fiscal al crui subiect este

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

20/30

contribuabilul;

- s se refere la mprejurri care sunt de natur s duc la clarificarea

situaiei

de fapt fiscale a contribuabilului.

solicitarea de explicaii scrise;

solicitarea de informaii de la teri;

efectuarea de investigaii fiscale;

solicitarea de expertize ntocmite de experi autorizai ori de cte ori

consider necesar. n domeniile n care nu exist experi autorizai, organele

fiscale pot solicita punctul de vedere al unuia sau mai multor personaliti sau

specialiti din domeniul respectiv;

stabilirea de diferene de obligaii de plat i calcularea accesoriilor

aferente;

estimarea bazei de impunere n situaia n care organul fiscal nu

poate

determina mrimea acesteia. Estimarea const n identificarea acelor elemente

care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale. Una din cele mai

utilizate metode este cea prin care, la estimarea bazei de impunere, se are n

vedere preul de pia al tranzaciei sau al bunului impozabil;

aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;

dispunerea msurilor asigurtorii.

La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia de a purta o

discuie final cu contribuabilul n legtur cu constatrile i consecinele lor

fiscale, iar contribuabilul are obligaia s dea o declaraie pe propriarspundere din care s rezulte faptul ca au fost puse la dispoziie toate

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

21/30

documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal.

In situaia n care la discuia final contribuabilul este de acord n

totalitate sau parial cu diferenele de obligaii fiscale stabilite, care conduc la

majorarea bazei de impunere, se va solicita contribuabilului un acord n scris.

Prin semnarea acordului, contribuabilul se oblig s nu mai conteste

ulterior decizia de impunere emis i va recunoate c obligaiile fiscale sunt

corect stabilite n sarcina sa.

Dac la discuia final contribuabilul nu este de acord cu constatrile

inspeciei fiscale, acesta va prezenta n scris punctul de vedere pentru fiecare

diferen de impozit, tax i contribuie neacceptat.

Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat, dup caz, n procesul-

verbal sau raportul de inspecie fiscal.

Procesul-verbal este un act bilateral i se ncheie:

cu ocazia constatrii de fapte ce ar putea ntruni elemente constitutive

ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal;

cu ocazia inspeciilor fiscale efectuate la solicitarea autoritilor publice;

cu ocazia inspeciilor fiscale realizate prin controale inopinate i ncruciate.

Procesul-verbal se semneaz pe fiecare pagin i la sfrit de cel care-l

ncheie, de persoanele la care se refer precum i de martori, cnd exist.

Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau refuz s semneze, se

face meniune despre aceasta.

Procesul-verbal nu constituie titlu de crean, nu poate fi atacat

potrivit procedurii, de ctre contribuabili. Procesul-verbal prin care se

modific baza de impunere a contribuabilului va sta la baza emiterii deciziei

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

22/30

de impunere.

Raportul de inspecie fiscal se ncheie n toate cazurile, cu excepia

celor n care se ncheie proces-verbal i este un act unilateral.

Raportul privind rezultatele inspeciei fiscale va cuprinde obligatoriu

urmtoarele:

datele de identificare ale contribuabilului;

numele/prenumele, funcia organelor de inspecie fiscal;

perioadele supuse controlului pe fiecare obligaie fiscal;

perioada n care s-a efectuat inspecia fiscal;

fundamentarea de drept i de fapt a constatrilor;

sinteza rezultatelor inspeciei fiscale pe fiecare obligaie fiscal i an

fiscal;

date privind discuia final i punctul de vedere al contribuabilului cu

privire la constatrile inspeciei;

msurile propuse de inspector pentru remedierea deficienelor

constatate i intrarea n legalitate;

persoanele rspunztoare pentru abaterile constatate i sanciunile

contra

venionale aplicate;

msurile asigurtorii asupra bunurilor mobile i/sau imobile

proprietatea contribuabilului, precum i a veniturilor acestuia.

Procesul-verbal i raportul privind rezultatele inspeciei fiscale trebuie

redactat astfel nct acesta s poat fi citit independent de alte documente i

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

23/30

s nu dea posibilitatea mai multor interpretri.

Constatrile ce se nscriu att n raport, ct i n procesul-verbal trebuie

s fie proprii ale organelor fiscale, bazate pe date i documente expuse clar i

precis, cu privire la modul de stabilire i calculare a obligaiei fiscale. Se vor

preciza n mod obligatoriu actele normative nclcate (articol, alineat);

consecinele fiscale ale constatrilor; diferenele de impozit stabilite, precum

i majorrile i penalitile de ntrziere aferente; contraveniile constatate, cu

precizarea prevederilor legale nclcate, a amenzilor aplicate i a bazei legale

pentru aplicarea acestora, precum i numerele proceselor-verbale de

constatare i sancionare a contraveniilor ncheiate. Pentru fiecare abatere

nscris se vor nominaliza persoanele care nu au respectat prevederile legale

i funciile acestora.

Se va urmri eliminarea oricror elemente i descrieri personale, inutile

i neconcludente, care ncarc nejustificat coninutul raportului sau

procesului-verbal.

Att la raport, ct i la procesul-verbal se vor anexa situaii, tabele,

documente, acte, note explicative i procesele-verbale de constatare i

sancionare a contraveniilor, strict necesare susinerii constatrilor.

Situaiile se ntocmesc pentru fiecare impozit, cu calculul detaliat al

tuturor obligaiilor stabilite. Aceste situaii vor cuprinde diferenele de impozit

stabilite, precum i calculul accesoriilor aferente. Se va evita ntocmirea de

situaii inutile voluminoase.

Tabelele se ntocmesc n cazurile n care deficiena se repet,

constatarea se bazeaz pe un numr mai mare de acte sau operaiuni ori alte

cazuri pentru a se putea sintetiza expunerea constatrilor n raport. Se va

evita ntocmirea de tabele inutile voluminoase.

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

24/30

Documentele sau actele n care sunt consemnate operaiuni financiar-

contabile necesare confirmrii sau fundamentrii constatrilor se anexeaz

dup necesiti n copie certificat de organul de control i eful

compartimentului de la care eman actul. Acestea se anexeaz n original

cnd sunt considerate fictive sau dubioase precum i cnd exist indicii c s-

ar urmri sustragerea sau distrugerea lor de cei interesai. n acest caz se las

agenilor economici controlai actul ntocmit de organul fiscal, care

reprezint dovada reinerii actelor sau documentelor, precum i copii ale

actelor sau documentelor respective confirmate de conducerea acestora i de

organele de control.

Raportul de inspecie fiscal se semneaz de ctre inspectorii care au

efectuat controlul, crora le revine responsabilitatea pentru constatrile

nscrise n acesta, se verific i se avizeaz de eful de serviciu i se aprob

de conductorul organelor de inspecie fiscal.

Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale nu constituie titlu decrean, nu poate fi atacat potrivit procedurii de ctre contribuabili i

servete ntocmirii deciziei de impunere.

Dac n urma inspeciei se modific baza de impunere, raportul ntocmit

va sta la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de

impunere nu se modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.

Decizia de impunere se emite numai n form scris de ctre organul

fiscal competent teritorial i cuprinde urmtoarele elemente: denumirea

organului fiscal emitent; data la care a fost emis i data ia care i produce

efectele; obiectul actului administrativ fiscal; motivele de fapt; temeiul de

drept; numele i semntura persoanelor mputernicite, potrivit legii; tampila

organului fiscal emitent; posibilitatea de a fi contestat; termenul de depunere

a contestaiei i organul de soluionare competent; meniuni privind audierea

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

25/30

contribuabilului.

Decizia de impunere se comunic dup cum urmeaz:

prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i

primirea deciziei de impunere de ctre acesta, sub semntur, data

comunicrii fiind considerat data ridicrii sub semntur a actului;

prin persoane mputernicite ale organului fiscal potrivit legii;

prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare

recomandat cu confirmare de primire, iar data comunicrii va fi doveditprin semntura destinatarului, n situaia n care contribuabilul nu se gsete

la domiciliul fiscal, decizia de impunere va fi nmnat unei persoane din

familie sau, n lips, oricrei alte persoane care locuiete cu contribuabilul.

In cazul n care se constat lipsa contribuabilului sau a oricrei

persoane ndreptite s primeasc decizia de impunere de la domiciliul fiscal

al acestuia, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian

naional de larg circulaie i ntr-un cotidian local sau n Monitorul Oficial

al Romniei, partea a IV-a, n care se menioneaz c a fost emis actul pe

numele contribuabilului. Decizia de impunere se consider a fi comunicat n

a cincea zi de la data publicrii anunului.

Dac n urma inspeciei fiscale se constat fapte care ar putea ntruni

elementele constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale au obligaia de a

ntocmi separat un proces-verbal semnat de ctre organul de inspecie fiscal i

de ctre contribuabilul supus inspeciei fiscale, cu sau fr explicaii sau

obiecii din partea contribuabilului. n cazul n care contribuabilul refuz s

semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna acest lucru

n procesul-verbal. n toate cazurile, procesul-verbal va fi comunicat

contribuabilului. Procesele-verbale n care sunt consemnate fapte prevzute n

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

26/30

legea penal, avnd ataate anexele respective i alte probe, se nainteaz

organelor de urmrire penal n vederea continurii cercetrilor.

Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile

fiscale accesorii, stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n

funcie de data comunicrii acestora. Dac data comunicrii este cuprins

n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii

urmtoare. Dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun,

termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare.

mpotriva deciziei de impunere se poate depune contestaie, n termen de 30de zile de la comunicarea acesteia, la organele competente constituite la nivelul

direciilor generale unde contestatorii sunt nregistrai ca pltitori de impozite

i taxe, pentru sume al cror cuantum nu depete 5 mld. Pentru sumele care

depesc 5 mld. lei, contestaia va fi soluionat de organele competente de

soluionare constituite la nivel central.

Dac de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la mplinirea

termenului de prescripie apar date suplimentare, necunoscute organului

fiscal la data efecturii controlului sau datorate erorii de calcul, care

influeneaz sau modific rezultatele acestuia, conductorul organului fiscal

poate decide reverificarea acelei perioade.

Datele suplimentare, necunoscute organelor fiscale la data efecturii

inspeciei fiscale la contribuabil, pot aprea n situaii cum sunt:

efectuarea unor controale ncruciate asupra documentelor justificative

ale unui grup de contribuabili din care face parte i contribuabilul n cauz;

obinerea, pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale la ali

contribuabili, a unor date sau informaii suplimentare referitoare la

activitatea contribuabilului ntr-o perioad care a fost deja supus inspeciei

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

27/30

fiscale;

solicitri ale organelor de urmrire penal n cadrul cercetrii

cazurilor de evaziune fiscal;

informaii obinute de la teri, de natur s modifice sau s influeneze, n

mod semnificativ, rezultatele inspeciei fiscale anterioare.

Organul fiscal poate solicita, pn la mplinirea termenului de

prescripie, reverificarea unei perioade impozabile prin ntocmirea unui

referat n care sunt prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus

aprobrii conducerii organului fiscal.

Reverificarea unei perioade impozabile se realizeaz numai la iniiativa

organelor fiscale i nu la solicitarea contribuabililor, acetia din urm avnd

dreptul de a contesta deciziile organelor fiscale. n cazul n care actul

contestat este desfiinat i este necesar reverificarea unei perioade

impozabile, aceasta se va efectua de ctre lt e.chip de inspecie dect cea

care a ncheiat actul contestat.

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

28/30

Capitolul V

Notele explicative

Notele explicative se iau n toate cazurile de la persoanele fcute

rspunztoare de abaterile constatate i consemnate n raport i care pot

atrage rspunderi n sarcina acestora, precum i de la alte persoane pentru

clarificarea cauzelor i mprejurrilor care au condus la nerespectarea

prevederilor actelor normative. Notele explicative se pot lua n orice etapa a

controlului, ns numai dup ce s-a epuizat controlul asupra obiectivului la

care s-a constatat abaterea ce necesit explicaii, astfel nct organele fiscale

s fie n msur s pun ntrebri precise i s combat eventualele rspunsuri

necorespunztoare. Organele fiscale vor analiza rspunsurile primite i n

funcie de concluzii vor nscrie constatarea n raport.

Dac cei n cauz refuz s dea not explicativ sau s rspund la

unele ntrebri, organele fiscale vor formula ntrebrile printr-o adres scris

(nregistrat la agentul economic controlat), stabilind termenul n cadrul

cruia trebuie primit rspunsul. n cazul n care nu se primete rspuns, se va

consemna refuzul n raport (anexnd copia adresei), aplicndu-se sanciunile

corespunztoare.

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

29/30

Capitolul VI

Procesul-verbal de constatare i sancionare acontraveniilor

Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor se ncheie

pentru acele fapte a cror constatare i sancionare sunt de competena organelor

fiscale, n conformitate cu legislaia n vigoare n domeniul constatrii i

sancionrii contraveniilor.

In cazul n care, prin procesul-verbal de constatare i sancionare a

contraveniilor, agentul economic este sancionat att cu amend

contravenional, ct i cu confiscarea anumitor bunuri, organul fiscal va

descrie n procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor

bunurile supuse confiscrii i va lua n privina lor msurile de conservare sau

de valorificare prevzute n dispoziiile legale. Despre msurile luate se fac

meniunile corespunztoare n procesul-verbal.

Dac lucrurile confiscate aparin altei persoane dect

contravenientului, n procesul-verbal de constatare i sancionare a

contraveniilor se vor arta numele, prenumele i domiciliul persoanei ori

denumirea i sediul persoanei juridice, n msura n care aceste date sunt

cunoscute.

Cnd, prin svrirea contraveniei, s-a pricinuit i o pagub i exist

tarif de evaluare a acesteia, organul fiscal, dac are dreptul sa aplice

sanciunea, stabilete i despgubirea, fcnd meniunea corespunztoare n

procesul-verbai de constatare i sancionare a contraveniilor.

Dac pentru contravenia constatat se ncaseaz amend, nu se mai

ncheie proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, fcndu-se

8/3/2019 inspectia fiscala revizuita

30/30

doar meniunea n raport.

Sanciuni

Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre

organele fiscale competente.