Ro Inspectia Fiscala Drepturile Contribuabilului 061510

7/31/2019 Ro Inspectia Fiscala Drepturile Contribuabilului 061510

1/32

Bucureti, 15 iunie 2010

Webcast-ul ncepe la ora 10:00 AM Pentru a maximiza modul de vizualizare,

apsai tasta F11 Pe parcursul webcast-ului putei adresa

ntrebri prezentatorilor prin intermediulcasetei text

Conexiunea telefonic este de tip VoIP, vrugm asigurai-v c volumul difuzorului

este corect reglat pentruPC-ul dumneavoastr.

Inspecia Fiscal

Drepturile Contribuabilului


2/32

2010 Deloitte Romania

Agenda

I. Introducere Modul de stabilire a taxelor i impozitelor Forme de inspecie fiscal Proceduri i metode de control

II. Etapele inspeciei fiscale nceputul inspeciei fiscale Derularea inspeciei fiscale ncheierea i finalizarea inspeciei fiscale

III. Efectele inspeciei fiscale Stabilirea de obliga

iifiscale suplimentare

Anularea rezervei verificrii ulterioare Imposibilitatea reverificrii

IV. Concluzii

2 Inspectia Fiscala - Drepturile Contribuabilului


3/32


I. INTRODUCERE

1. Modul de stabilire a taxelor i impozitelor

Taxele, impozitele i contribuiile datorate bugetului de stat sau bugetelor specialese stabilesc n principal prin:

a) Declaraiile contribuabilului

Stabilesc taxe i impozite doar n cazul cnd legea prevede obligaiacontribuabilului de a calcula cuantumul taxei sau impozitului. n celelalte cazurideclaraiile sunt asimilate unei decizii privind baza de impunere

b) Deciziile de impunere

Deciziile de impunere se emit de organul fiscal ca urmare a:A depunerii declaraiilor contribuabilului privind baza de impunere (exemplu: declaraiile

privind venitul din activiti independente)Declaraiilor rectificative ale contribuabililorEfecturii unei inspecii fiscale, cnd baza de impozitare se modific i apar diferene

suplimentare n cuantumul taxelor3 Inspectia Fiscala - Drepturile Contribuabilului


4/32


I. INTRODUCERE

2. Forme de inspecie fiscal

a) Inspecie fiscal general cuprinde verificarea tuturor obligaiilor fiscale aleunui contribuabil pe o perioad determinat

b) Inspecie fiscal parial cuprinde verificarea unei sau mai multor obligaii

fiscale, pentru o perioad de timp determinat

c) Inspecie privind soluionarea unei cereri a contribuabilului cuprindeverificarea obligaiilor fiscale ce au legtur cu cererea contribuabilului; sepoate transforma n inspecie general sau parial prin decizia organuluifiscal



5/32


I. INTRODUCERE

d) Natura controalelorGrzii Financiare

Controalele Grzii Financiare nu reprezint inspecie fiscal, deoarece GardaFinanciar nu are atribuii n stabilirea, urmrirea i ncasarea taxelor iimpozitelor aceste atribuii revenind exclusiv A.N.A.F.

Rezult c prin actele de control ncheiate de Garda Financiar nu se potstabili obligaii suplimentare de plat n sarcina contribuabilului, aceastcompeten revenind doar organelor fiscale prin emiterea unei decizii deimpunere. Actele de control ale Grzii Financiare pot fi ns transmise ctreorganele fiscale pentru ca acestea s stabileasc cuantumul obligaiei fiscale.

Garda Financiara poate dispune prin actele de control ntocmite msuri nsarcina entitilor controlate i sancionarea acestora pentru contraveniileconstatate. Executarea sanciunilor contravenionale dispuse de GardaFinanciar se suspend n cazul contestrii de ctre contribuabil a actelor decontrol.



6/32


I. INTRODUCERE

d) Natura controalelor Grzii Financiare (continuare)

Aspecte practice

n practic comisarii Grzii Financiare i depesc atribuiile prevzute delege i determin prin actele de control chiar cuantumul obligaiilor fiscaledatorate de contribuabil.

Chiar dac aceste acte de control nu dau natere la obligaia contribuabiluluide a plti taxele i impozitele stabilite astfel, faptul c legea nu prevede cefor probant au aceste acte de control, determin organul fiscal s impuncontribuabilul la nivelul stabilit de Garda Financiar, fr sa mai efectueze oinspecie fiscala n acest sens sau cnd efectueaz inspecia fiscal, sconsidere drept valabile/corecte determinrile coninute n actul de control

ntocmit de Garda Financiar



7/32 2010 Deloitte Romania

I. INTRODUCERE

3. Proceduri i metode de control

n toate formele de inspecie fiscal (mai puin cea privind soluionarea unorcereri ale contribuabilului) organul fiscal poate aplica, individual sau cumulat,urmtoarele tipuri de proceduri:

Control avizat presupune ntiinarea n prealabil a contribuabilului printr-un aviz deinspecie fiscal

Control inopinat se efectueaz fr anunarea n prealabil a contribuabilului cndexist o sesizare cu privire la fapte de nclcare a legislaiei fiscale. Finalizarea sapresupune ncheierea unui proces-verbal

Control ncruciat presupune verificarea operaiunilor impozabile n corelaie cudocumentele deinute de alte persoane. Controlul ncruciat poate fi i inopinat.Finalizarea sa presupune ncheierea unui proces-verbal



8/32 2010 Deloitte Romania

I. INTRODUCERE

Metode de control ce pot fi aplicate de organul fiscal n realizarea atribuiilor

presupuse de inspecia fiscal sunt urmtoarele:

a) Control prin sondaj verificare selectiv a documentelor i operaiunilorsemnificative

b) Control electronic verificarea contabilitii i a surselor acesteia prelucraten mediu electronic

c) Metode indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor instituie nouintrodus prin O.U.G. nr. 39/2010. Procedurile de aplicare a acestora nu aufost nc elaborate. Se aplic cu titlul de excepie, n cazul n care:

Evidenele fiscale sau contabile ori declaraiile contribuabilului sunt incorecte,incomplete, false

Evidenele fiscale sau contabile nu exist ori nu sunt puse la dispoziia organelorde inspecie



9/32


II. ETAPELE INSPECIEI FISCALE

1. nceputul inspeciei fiscale

a) Selectarea contribuabililor n vederea inspeciei fiscale

Contribuabilul nu are dreptul de a obiecta cu privire la procedura de selectarefolosit. Aceasta are loc n baza programelor anuale, trimestriale i lunare deinspecie fiscal ale organului fiscal

b) Avizul de inspecie fiscal

Unul dintre drepturile fundamentale ale contribuabilului n legtur cu inspeciafiscal este acela de a fi informat despre efectuarea acesteia

Informarea contribuabilului are loc prin transmiterea n scris a unui aviz deinspecie fiscal cu 30 de zile nainte de nceperea inspeciei fiscale, n cazulmarilor contribuabili i cu 15 zile nainte n cazul celorlali contribuabili



10/32



Avizul va cuprinde n mod obligatoriu:

Temeiul juridic al inspeciei fiscale

Data de ncepere a inspeciei fiscale

Obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale



11/32



Cazuri n care nu este necesar comunicarea avizului:

n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii

Pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului

n cazul controlului inopinat

Ca urmare a refacerii controlului msur dispus prin decizia de soluionare acontestaiei

Aspecte practice

Legea nu prevede n mod expres care este sanciunea n cazul n careorganul de inspecie fiscal nu ncepe inspecia fiscal la data stabilit prinaviz

Considerm c n acest caz ar trebui emis un nou aviz cu respectareatermenelor de 15 i 30 de zile



12/32



c) nregistrarea nceperii inspeciei fiscale n registrul unic de control

Inspectorul fiscal are obligaia de a consemna nceperea inspeciei fiscale nregistrul unic de control deinut de contribuabil

Tot la acest moment inspectorul fiscal trebuie s prezinte legitimaia deinspecie i ordinul de serviciu. Ordinul de serviciu permanent nu este valabilfr ordinul de deplasare.

Aspecte practice

nregistrarea n registrul unic de control a inspeciei fiscale este importantdeoarece de la acest moment ncepe s curg termenul privind duratainspeciei fiscale



13/32



d) Dreptul de a solicita modificarea datei de ncepere a inspeciei fiscale

Contribuabilul are dreptul de a solicita o singur dat amnarea nceperiiinspeciei fiscale, pentru motive justificate

Cu toate acestea legea nu oblig organul fiscal s aprobe o asemeneaamnare, astfel c acordarea amnrii este la discreia acestuia

e) Dreptul de a numi o persoan care s dea informaii organului de inspeciefiscal

Contribuabilul are dreptul ca la nceputul inspeciei fiscale s desemneze opersoan care s dea informaii organului de inspecie fiscal pe timpul

efecturii inspeciei fiscale



14/32



f) Posibilitatea de a te opune efecturii unei inspecii fiscale

De regula nu exist o asemenea posibilitate Cu toate acestea n cazurile n care se efectueaz o inspecie fiscal cu

nerespectarea condiiilor prevzute de lege, considerm c exist dreptulcontribuabilului de a se opune unei asemenea inspecii

Posibile asemenea situaii ar fi atunci cnd: Nu exist aviz de inspecie fiscal i organul fiscal nu se afl ntr-unul din cazurile ce

nu presupune comunicarea unui astfel de aviz

Nu se respect termenul de 15 sau de 30 de zile

Organul de inspecie fiscal refuz s se legitimeze sau s prezinte ordinul deserviciu

Organul de inspecie fiscal refuz nregistrarea nceperii inspeciei fiscale nregistrul unic de control

S-a depit durata maxim a inspeciei fiscale

Inspecia fiscal s-a ncheiat (a avut loc discuia final cu contribuabilul) i nu existun referat de reverificare sau un nou aviz de inspecie fiscal



15/32



2. Derularea inspeciei fiscale

De regul inspecia fiscal se desfoar n spaiul de lucru al contribuabiluluii n timpul programului de lucru al acestuia

n afara programului de lucru se poate desfura doar cu acordul scris alcontribuabilului. Inspectarea locurilor n care se desfoar activitatea nupoate avea loc dect n prezena contribuabilului sau a unei persoanedesemnate de acesta

Contribuabilul are dreptul de a solicita organului fiscal ca aciunea de inspeciefiscal s-i afecteze ct mai puin activitatea acestuia, iar organul fiscal este

obligat sa utilizeze eficient timpul alocat inspeciei fiscale

n timpul inspeciei fiscale contribuabilul are dreptul de a beneficia de asistende specialitate sau juridic i dreptul de a fi informat despre constatrileorganelor fiscale



16/32



a) Competen

Au competen de a exercita inspecia fiscal Agenia Naional deAdministrare Fiscal, compartimentul de specialitate al autoritilor publicelocale sau alte autoriti care administreaz impozite, taxe sau contribuii (ex:autoritatea de mediu)

n cadrul A.N.A.F. competena de a exercita inspecia fiscal o au doar destructurile de inspecie fiscal, din cadrul Direciei generale de inspeciefiscal, Direciilor generale ale finanelor publice judeene i Direciei generalede administrare a marilor contribuabili



17/32



b) Perioada supus inspeciei fiscale

Perioada suspus inspeciei fiscale trebuie menionat n avizul de inspeciefiscal

Perioad maxim: termenul de prescripie (5 ani ncepnd cu data de 1ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal)

Perioada pentru mari contribuabili: perioada ncepe de la sfritul perioadeianterior controlate (dar cu respectarea termenului de prescripie)

Perioada pentru ceilali contribuabili: de la sfritul ultimilor 3 ani fiscali pentru

care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale, putndu-se extinde peperioada termenului de prescripie n anumite cazuri



18/32



c) Durata inspeciei fiscale

Durata inspeciei fiscale nu poate fi mai mare de 3 luni ,iar n cazul marilorcontribuabili sau al celor care au sedii secundare nu poate fi mai mare de 6luni. Ea se calculeaz ntre momentul de nceput al inspeciei fiscale (nscris nregistrul unic de control) i cel de ncheiere al acesteia (discuia final cucontribuabilul)

Durata special a inspeciei fiscale: 45 de zile n cazul soluionrii deconturilornegative de TVA cu opiunea de rambursare

Aspecte practice

Depirea duratei inspeciei fiscale d dreptul contribuabilului de a refuzacontinuarea inspeciei fiscale peste durata admis de lege

De asemenea, dup depirea duratei de inspecie fiscal contribuabilul aredreptul la dobnzi pentru ntrzierile n rambursarea i restituirea sumelor dela bugetul de stat



19/32



d) Suspendarea inspeciei fiscale

Inspecia fiscal poate fi suspendat n anumite cazuri specifice limitativenumerate n Ordinul ANAF nr. 14/2010 printre care enumerm:Efectuarea unuia sau mai multor controale ncruciate

Remedierea unor deficiene constatate n timpul inspeciei fiscale

Emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale

Pentru efectuarea unei expertize

Pentru efectuarea unor cercetri specifice

Suspendarea se decide printr-un referat avizat i doar dac nendeplinireaoperaiunilor implicate de cazurile enumerate anterior mpiedic finalizareainspeciei fiscale. Perioada de suspendare a inspeciei fiscale nu intr n

calculul duratei inspeciei fiscale. Contribuabilul are dreptul de a contesta suspendarea decis de organul de

inspecie n cazul n care aceasta nu ndeplinete condiiile legale, respectivnu se ncadreaz n cazurile limitativ prevzute de lege sau inspecia fiscalpoate continua i fr operaiunile respective.



20/32



Aspecte practice

De multe ori soluionarea unor cereri ale contribuabililor (ex: rambursareaTVA) este ntrziat de folosirea abuziv de ctre organele de inspeciefiscal a posibilitii suspendrii inspeciei fiscale.

La momentul ndeplinirii condiiilor care au dus la suspendarea inspecieifiscale, contribuabilul are dreptul de a solicita organului fiscal reluareainspeciei fiscale



21/32



3. ncheierea i finalizarea inspeciei fiscale

a) Discuia cu contribuabilul

Contribuabilul are dreptul ca la ncheierea inspeciei fiscale s-i fie comunicaterezultatele inspeciei fiscale. Aceasta are loc prin intermediul discuiei cucontribuabilul. Organul fiscal este obligat s informeze contribuabilul, n timputil, despre locul, data i ora prezentrii concluziilor.

n cadrul discuiilor cu contribuabilul acesta are dreptul de a i exprimapunctul de vedere cu privire la rezultatele inspeciei fiscale punct de vedere cetrebuie consemnat de organul fiscal n raportul de inspecie fiscal mpreun

cu rspunsul su la acest punct de vedere separat pentru fiecare impozit, taxi contribuie n parte.

De asemenea contribuabilul are dreptul s prezinte un punct de vedere scriscu privire la constatrile inspeciei fiscale.



22/32



Aspecte practice

Neefectuarea discuiei cu contribuabilul poate atrage anularea raportului deinspecie fiscal i a deciziei de impunere emis n baza acestuia, avnd nvedere c se ncalc dreptul la aprare al contribuabilului, drept fundamental

n cadrul procedurii fiscale



23/32



b) ncheierea inspeciei fiscale

Inspecia fiscal se ncheie la data discuiei cu contribuabilul

Momentul ncheierii inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic decontrol

De la acest moment organul de inspecie fiscal nu mai poate efectuaoperaiuni de control fiscal dect n cazul reverificrii (pentru perioada i taxadeja controlat) sau n cazul unei noi inspecii fiscale ce are ca obiect o noutax sau perioad dect cea controlat



24/32



b) Finalizarea inspeciei fiscale

Inspecia fiscal se finalizeaz prin ntocmirea raportului de inspecie fiscalce va prezenta n scris constatrile inspeciei fiscale din punct de vedere faptici legal.

Pe baza raportului de inspecie fiscal organul fiscal va emite decizia deimpunere n cazul n care se constat diferene n plus sau n minus fa de

creana fiscal existent la momentul nceperii inspeciei fiscale. Dac baza deimpozitare nu se modific se emite o decizie privind nemodificarea bazei deimpunere.

Decizia de impunere sau de nemodificarea bazei de impunere se va comunicacontribuabilului n 7 zile de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal.

Legea nu impune ns organului fiscal un termen n care acesta s finalizezeraportul de inspecie fiscal. Decizia de impunere reprezint titlu de crean i devine titlul executoriu

pentru creanele fiscale suplimentare (principal i accesorii) stabilite deorganul fiscal, la expirarea termenelor de plat prevzute n aceasta.



25/32


26/32


III. EFECTELE INSPECIEI FISCALE

1. Stabilirea de obligaii fiscale suplimentare

Ca urmare a inspeciei fiscale organul fiscal poate stabili, n sarcinacontribuabilului, diferene de plat suplimentare (principal + accesorii) fa decreana existent la momentul nceperii inspeciei fiscale

Aceste diferene se stabilesc prin emiterea unei decizii de impunere

n cazul unor cereri ale contribuabilului, unul dintre efectele inspeciei fiscaleeste emiterea unei decizii de restituire/rambursare sau a unei decizii derespingere a cererii



27/32



2. Anularea rezervei verificrii ulterioare

Un alt efect al inspeciei fiscale este anularea rezervei verificrii ulterioare

Rezerva verificrii ulterioare este instituia prin care organul fiscal i rezervdreptul de a modifica cuantumul obligaiei fiscale stabilit de contribuabil prindeclaraie sau de organul fiscal prin decizie de impunere emis n bazadeclaraiilor contribuabilului

Aceasta nseamn c la momentul ncheierii inspeciei fiscale cuantumulobligaiei fiscale este stabilit n mod definitiv, iar organul fiscal nu mai poatereveni asupra lui, prin emiterea unei alte decizii de impunere, dect n cazul de

excepie al reverificrii



28/32



3. Imposibilitatea reverificrii

n urma ncheierii inspeciei fiscale, organul fiscal nu mai poate dispune efectuareaunei noi inspecii fiscale pentru aceeai tax i aceeai perioad verificat. Rezult cprin efectuarea inspeciei fiscale impunerea se definitiveaz, fie la nivelul stabilit decontribuabil, fie la nivelul stabilit de organul fiscal ca urmare a inspeciei fiscale.

Excepie Reverificarea se poate dispune atunci cnd apar date suplimentare necunoscuteinspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneazrezultatele acestor verificri. Rezult c pentru a reverifica, trebuie ndeplinitecumulativ dou condiii: Existena unor date suplimentare fa de cele investigate de inspectorul fiscal

Aceste date au fost necunoscute organelor de inspecie fiscal la data verificrii, iarnecunoaterea nu se datoreaz culpei organului fiscal

Reverificarea se poate dispune doar de conductorul inspeciei fiscale n baza unuireferat de reverificare ce prezint motivele acestei. Contribuabilul este ndreptit sconteste reverificarea n condiiile n care aceasta se realizeaz n afar cazurilorreglementate de lege.



29/32


IV. CONCLUZII

Fa de aspectele menionate anterior considerm c n timpul inspeciei

fiscale contribuabilii se bucur de urmtoarele drepturi principale:

Dreptul de a fi ntiinat despre efectuarea inspeciei fiscale

Dreptul de a fi verificat doar o singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecareperioad supus verificrii

Dreptul de a fi supus inspeciei fiscale doar pe perioada stabilit de lege

Dreptul de a fi informat de-a lungul efecturii inspeciei fiscale

Dreptul la aprare fa de constatrile inspeciei fiscale

Dreptul de a contesta rezultatele inspeciei fiscale



30/32


IV. CONCLUZII

Fa de posibile abuzuri ale organului fiscal ,contribuabilul se poate apra ntimpul unei inspecii fiscale prin exercitarea prompt a drepturilor sale

recunoscute de lege i prin implementarea urmtoarelor msuri:

Apelarea la avocai sau consultani fiscali pe durata inspeciei fiscale sau cel puinn faza discuiei cu contribuabilul

Pregtirea atent a dosarele i a documentelor ce urmeaz a fi verificate

Analizarea solicitrilor inspectorilor fiscale pentru a determina dac sunt sunt nsfera controlului i respect condiiile impuse de lege

Informarea inspectorilor fiscali n cazul n care considerai c acetia acioneazabuziv

Solicitarea organelor fiscale de a informa contribuabilul despre constatrile sale

Contestarea msurilor i deciziilor organelor de inspecie fiscal dac suntnelegale



31/32


Pentru orice ntrebari legate de aspectele menionatencadrul acestei prezentri, v rugm s ne contactai.

Nou pe site-ul Deloitte Romania:Taxele in practica - Intrebari frecvente

Lucian Tnase

Senior AssociateReff i Asociaii SCA

[email protected]

Tel. + 40 21 207 54 18

Georgiana Singurel

Senior ManagerReff i Asociaii SCA

[email protected]

Tel. + 40 21 207 52 86

31 InspectiaFiscala - Drepturile Contribuabilului
http://www.deloitte.com/view/ro_RO/ro/servicii/servicii-fiscale-si-juridice/55e3376594827210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htmmailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]://www.deloitte.com/view/ro_RO/ro/servicii/servicii-fiscale-si-juridice/55e3376594827210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htmhttp://www.deloitte.com/view/ro_RO/ro/servicii/servicii-fiscale-si-juridice/55e3376594827210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htmhttp://www.deloitte.com/view/ro_RO/ro/servicii/servicii-fiscale-si-juridice/55e3376594827210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htmhttp://www.deloitte.com/view/ro_RO/ro/servicii/servicii-fiscale-si-juridice/55e3376594827210VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htmmailto:[email protected]


32/32


Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu, o uniunede firme Swiss Verein, la firmele membre ale acesteia, in cadrul careia fiecarefirma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere

amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche Tohmatsu si a firmelormembre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre.
http://www.deloitte.com/ro/desprehttp://www.deloitte.com/ro/despre

Date post:	05-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	sorinca-alex
View:	229 times
Download:	0 times

Ro Inspectia Fiscala Drepturile Contribuabilului 061510

Documents