1

7.COMPONENTA FINANCIAR-CONTABILĂ ȘI DE AUDIT A PROIECTELOR DIN ROMÂNIA CU FINANȚARE DIN FONDURI STRUCTURALE PENTRU PERIOADA 2007-2013 ȘI PERIOADA 2014-2020

7.1.Componenta de management financiar al acestor proiecte pentru perioada 2007-2013

Prezentăm pentru această parte a temei, mai jos fișa postului pentru responsabilul financiar de la un solicitant într-un proiect POSDRU, care face parte din echipa de

management a proiectului și asigură partea de management financiar.

SOLICITANT ..................... SE APROBĂ, Manager Proiect, ………………..

Unitatea de Implementare a Proiectului:Echipa managerială a proiectului …………………….

FIŞA POSTULUI 1.DENUMIREA POSTULUI RESPONSABIL FINANCIAR 2.LOCUL DE MUNCĂ Sediul: ………………… 3.COMPARTIMENTUL Unitatea de Implementare a Proiectului: Echipa managerială a proiectului

………………. (ADRESA)

4.CERINŢELE POSTULUI studii superioare economice; vechime în specialitate de minim 3 ani; cunoştinţe de operare PC (Word, Excel, PowerPoint, Acces, Internet, E-mail)

5.ATRIBUŢIILE ŞI RESPONSABILITĂŢILE POSTULUI

-Organizează, îndrumă, controlează şi răspunde de desfăşurarea în mod eficient a activităţii financiar-contabile a proiectului; -Organizează şi coordonează contabilitatea operaţiilor de capital, contabilitatea imobilizărilor, contabilitatea stocurilor, contabilitatea terţilor, contabilitatea trezoreriei, contabilitatea cheltuielilor, a veniturilor şi rezultatelor, contabilitatea angajamentelor în conformitate cu legislaţia în vigoare; -Urmăreşte respectarea principiilor contabile; -Răspunde de respectarea disciplinei de casă, a regulamentului operaţional de casă şi a celorlalte dispoziţii privind operaţiunile cu numerar, efectuând personal, cel puţin o dată pe lună, controlul casieriei, atât sub aspectul existenţei faptice a valorilor băneşti, cât şi sub aspectul securităţii acestora; -Supervizează implementarea procedurilor de contabilitate cu ajutorul programului informaţional; -Asigură şi răspunde de elaborarea balanţei de verificare la termenele stabilite de legislaţia în vigoare; -Întocmeşte situaţiile şi rapoartele solicitate de către OIPOSDRU……..; -Realizează raportarea financiară ori de câte ori este solicitată de către Managerul de proiect sau asistentul manager ce răspunde de partea administrativă a proiectului; -Elaborează bugetul proiectului şi urmăreşte încadrarea în limitele aprobate; -Întocmeşte Rapoartele Intermediare ale Proiectului (trimestrial) şi Raportul Final; -Primeşte şi analizează notele de deplasare venite din partea partenerului şi le trimite spre aprobare Managerului de proiect; -Realizează pontajul managementului echipei; -Întocmeşte documentele necesare pentru plata onorariilor cuvenite membrilor echipei de management şi de implementare, după aprobarea Managerului de proiect. -Asigură efectuarea în sistem confidenţial a plăţii onorariilor către fiecare membru în parte din echipele proiectului;

2

Luat la cunoştinţă de către ocupantul postului:

Numele şi prenumele: ………………….

Semnătura …..……………………………..............................................

Data: .......................................................................................................

7.2.Componenta de contabilitate a proiectelor POSDRU pentru perioada 2007-2013. Rolul expertului contabil în proiectele POSDRU

7.2.1.Unele aspecte legislative si coordonate definitorii privind activitatea expertului contabil in proiecte POSDRU si alte obligatii privind implementarea unor astfel de

proiecte pentru perioada 2007-2013 In abordarea acestei problematici se impun clarificate inca de la inceput cateva concepte-

cheie legate de expertul contabil si fondurile europene tip POSDRU. Avem in vedere definirea urmatorilor termeni: expertul contabil, organismul profesional care gestioneaza profesia contabila (CECCAR), fonduri publice, beneficiar, subcontractare/externalizare, cheltuieli eligibile, subventii.

Expertul contabil, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 65 din 30 august 1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, republicata1, este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile ordonantei mentionate anterior si are competenta profesionala de a organiza si conduce contabilitatea, de a supraveghea gesiunea societatilor comerciale, de a intocmi situatiile financiare si de a efectua expertize contabile.

1Republicata in temeiul art.IV din Ordonanta Guvernului nr. 17/2007 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.84 din 2 februarie 2007, aprobata cu modificari prin Legea nr. 269/2007, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.678 din 4 octombrie 2007.

-Colaborează cu partenerii ………… pentru întocmirea documentelor necesare decontării în vederea deplasărilor efectuate conform referatelor de deplasare lunare transmise de către fiecare responsabil de echipă în parte; -Urmăreşte realizarea Bugetului de venituri şi cheltuieli în forma şi cu imbunătăţirile aprobate de Managerul de proiect; -Răspunde de îndeplinirea oricăror altor sarcini prevăzute de Legea contabilităţii, de regulmentul de aplicare a acesteia, precum şi de celelalte reglementări legale în vigoare, pe linie economică şi financiar-contabilă; -Îndeplineşte orice alte atribuţii stabilite în sarcina sa de către Managerul de proiect; -Respectarea regulamentului de ordine interioară; -Respectarea şi îndeplinirea cu stricteţe a normelor PSI si de protecţie a muncii.

6.SFERA RELAŢIONALĂ

Intern: a)Relaţii ierarhice: - subordonare ierarhică faţă de Managerul de proiect; - postul presupune relaţii funcţionale de colaborare cu responsabilul P.R, cu consultantul proiectului, cu consilierul juridic şi cele … echipe ale proiectului Extern: Reprezintă ………….. în relaţiile cu OIPOSDRU…….

7.PERIOADA DE DESFĂŞURARE A SERVICIULUI

Responsabilul financiar este angajat pe o perioadă determinată de …….. luni.

3

Acest profesionist contabil poate executa pentru persoanele fizice si juridice urmatoarele lucrari: a)tinerea sau supravegherea contabilitatii si intocmirea sau verificarea si semnarea situatiilor financiare; b)acordarea de asistenta privind organizarea si tinerea contabilitatii; c)efectuarea de analize economico-financiare si evaluari patrimoniale; d)efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege; e)executarea altor lucrari cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativa si informatica; f)indeplinirea, potrivit dispozitiilor legale, a atributiilor prevazute in mandatul de cenzor la societatile comerciale; g)acordarea de asistenta de specialitate pentru infiintarea si reorganizarea societatilor comerciale; h)efectuarea pentru persoane fizice si juridice de servicii profesionale care presupun cunostinte de contabilitate.

Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania este, potrivit aceleiasi Ordonante a Guvernului nr. 65 din 30 august 1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, republicata, o persoana juridica de utilitate publica si autonoma, din care fac parte expertii contabili si contabilii autorizati, in conditiile stabilite de actul normativ mentionat in definitie. Intre atributiile mai importante ale acestui organism profesional legate de expertul contabil sunt de enumerat urmatoarele: organizarea examenului de admitere, efectuarea stagiului si sustinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil; organizarea evidentei expertilor contabili; asigurarea bunei desfasurari a activitatii expertilor contabili; elaborarea si publicarea normelor privind activitatea profesionala si conduita etica a expertilor contabili, elaborarea de ghiduri profesionale in domeniul financiar-contabil; asigurarea pentru expertii contabili a bunei desfasurari a activitatii de evaluare pe baza Standardelor Internationale de Evaluare; sprijinirea formarii si dezvoltarii profesionale prin programe de formare si dezvoltare profesionala adecvate.

Potrivit HG 759 din 2007 actualizată privind regulile de eligibilitate a cheltuielilor efectuate în cadrul operaţiunilor finanţate prin programele operaţionale2, pentru a fi eligibilă, o cheltuială trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiţii cu caracter general: a)să fie efectiv plătită de către beneficiar, între 1 ianuarie 2007 şi 31 decembrie 2015, dacă autoritatea de management sau organismul intermediar, pentru şi în numele acesteia, nu decide altfel prin contractul de finanţare/decizia/ordinul de finanţare; b)să fie însoţită de facturi, în conformitate cu prevederile legislaţiei naţionale, sau de alte documente contabile cu valoare probatorie, echivalentă facturilor, pe baza cărora cheltuielile să poată fi auditate şi identificate; c)să fie în conformitate cu prevederile deciziei/ordinului de finanţare sau ale contractului de finanţare, încheiat de către autoritatea de management sau organismul intermediar, pentru şi în numele acesteia, pentru aprobarea operaţiunii, cu respectarea art. 54 alin. (5) şi art. 60 din Regulamentul Consiliului nr. 1.083/2006; d)să fie conformă cu prevederile legislaţiei naţionale şi comunitare.

In REGULAMENTUL (UE, EURATOM) NR. 966/2012 AL PARLAMENTULUI EUROPEAN ȘI AL CONSILIULUI din 25 octombrie 2012 privind normele financiare aplicabile bugetului general al Uniunii și de abrogare a Regulamentului (CE, Euratom) Nr. 1605/2002 al Consiliului3, la art.67, sectiunea 3 sunt stipulate prevederi importante referitoare la competentele si sarcinile contabilului desemnat de institutie sa lucreze in proiecte cu finantari europene, din care le mentionam pe cele mai semnificative: a)execuția corectă a plăților, încasarea veniturilor și recuperarea creanțelor constatate;b)pregătirea și prezentarea conturilor în conformitate cu partea I titlul IX din regulamentul mentionat; c)ținerea contabilității în conformitate cu partea I titlul IX din acelasi regulament; d)stabilirea procedurilor contabile și a

2Actul normativ a fost publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 517 din 1.8.2007; 3Regulamentul se gaseste postat pe www.mfinante.ro

4

planului de conturi în conformitate cu partea I titlul IX din regulament; e)instituirea și validarea sistemelor contabile și, dacă este cazul, validarea sistemelor instituite de ordonatorul de credite pentru furnizarea sau justificarea informațiilor contabile; în acest sens, contabilul este împuternicit să verifice în orice moment conformitatea cu criteriile de validare; f)gestionarea trezoreriei.

Dupa prezentarea acestor cateva concepte-cheie legate de experul contabil și activitatea contabilă, dorim sa ne referim in continuare la unele aspecte ale rolului expertului contabil in astfel de proiecte europene de tip POSDRU.

Cea mai concludenta dovada a rolului expertului contabil este aceea ca toate documentele-suport justificative aferente activităţilor derulate în cadrul Proiectului vor avea aplicate de către acest expert propria ştampila de profesionist vizata pentru anul in cursul caruia se face verificarea, cu menţionarea datei de verificare a documentelor, în vederea evitării dublei finanţări4.

In ORDINUL nr. 2591 din 12 decembrie 2013 privind aprobarea modelului de contract de finanţare de tip strategic/grant pentru Programul operaţional sectorial "Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013", în vederea aplicării acestui model pentru contractele de finanţare ce au fost sau urmează a fi semnate de Autoritatea de management pentru Programul operaţional sectorial "Dezvoltarea resurselor umane"/organismele intermediare pentru Programul operaţional sectorial "Dezvoltarea resurselor umane"5 se regasesc si responsabilitatile expertului contabil in proiecte POSDRU.

In continuare prezentam sintetic principalele referiri din acest act normativ la obligatiile expertului contabil.

Beneficiarul si fiecare partener in parte trebuie sa tina o evidenta contabila analitica distincta a unui proiect POSDRU, utilizand conturi analitice distincte pentru reflectarea tuturor operatiunilor referitoare la implementarea proiectului, in conformitate cu dispozitiile legale. Beneficiarul va avea obligatia utilizarii unui expert contabil care va semna si va data documentele contabile aferente operatiunilor din cadrul proiectului. Pentru beneficiarii institutii publice care au constituit la nivelul institutiei publice un compartiment de contabilitate, expertul contabil poate fi reprezentat de catre seful sau coordonatorul compartimentului de contabilitate. In caz contrar, conducatorul institutiei publice va putea contracta un expert contabil, membru activ al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, pentru a asigura certificarea evidentei contabile a proiectului, in conformitate cu prevederile prezentului contract de finantare. Expertul contabil, in canzul achizitionarii de servicii de aceasta natura, va fi selectat de catre Beneficiar din cadrul membrilor activi ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.

Cheltuielile cu expertul contabil se fundamentează în bugetul estimat al proiectului la capitolul bugetar "Resurse umane" sau la capitolul bugetar "Alte tipuri de costuri", dacă sunt externalizaţi (subcontractaţi).

Documentele originale pe baza carora se inregistreaza in contabilitatea Beneficiarului si partenerilor cheltuielile efectuate in cadrul proiectului vor fi stampilate cu mentiunea «Solicitat rambursare FSE-POSDRU/../../… » in suma de ……… in vederea evitarii dublei finantari.

În vederea efectuării reconcilierii contabile anuale între conturile contabile ale AMPOSDRU şi cele ale Beneficiarului pentru operaţiunile gestionate în cadrul Proiectului, beneficiarii şi partenerii au obligaţia transmiterii formularului nr. 9 conform Hotărârii Guvernului nr. 218/2012, cu modificările ulterioare, în termen de 30 de zile de la încheierea exerciţiului financiar. 4Carney Corina, Bohaltea Miruna, Span Georgeta Ancuta, Dogar Cristian, Popa Irimie Emil, Tamas Attila, Ghid de bune practice in domeniul managementului financiar al proiectelor finantate prin FSE in Romania, Editura Eikon, Cluj-Napoca, 2011,p.64 5Publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 814 din 20.12.2013 si intrat in vigoare de la 20.12.2013

5

Beneficiarul şi fiecare partener au obligaţia transmiterii tuturor datelor şi informaţiilor solicitate de către AMPOSDRU/OI POSDRU delegat, după caz, în vederea efectuării reconcilierii contabile dintre conturile sale contabile şi cele ale AMPOSDRU pentru operaţiunile gestionate în cadrul Proiectului finanţat prin POSDRU.

Reconcilierea contabilă dintre AMPOSDRU şi Beneficiar va viza numai sumele care au fost transferate ca prefinanţare şi rambursare.

Beneficiarul are obligaţia de a păstra toate documentele originale (şi în copie conform cu originalul documentele partenerilor), inclusiv documentele contabile, privind activităţile şi cheltuielile eligibile în vederea asigurării unei piste de audit adecvate, în conformitate cu regulamentele comunitare şi naţionale. Toate documentele vor fi păstrate 3 (trei) ani de la închiderea oficială a POSDRU 2007-2013.

În cazul nerespectării prevederilor alin. (14), Beneficiarul este obligat să restituie întreaga suma primită, aferentă Proiectului, reprezentând asistenţa financiară nerambursabilă din cofinanţarea FSE, precum şi cofinanţarea aferentă alocată din fonduri de la bugetul de stat, inclusiv dobânzile şi/sau penalităţile aferente calculate conform legislaţiei în vigoare.

Beneficiarul este obligat să declare pe propria răspundere şi să se asigure în permanenţă că finanţarea obţinută pentru implementarea Proiectului nu se suprapune cu alte finanţări primite de la bugetul de stat sau din alte bugete ale Comunităţii Europene, conform prevederilor Ghidului solicitantului.

Beneficiarul şi partenerii se obligă să menţină destinaţia bunurilor şi/sau echipamentelor achiziţionate şi lucrărilor efectuate în cadrul Proiectului pe o perioadă de cel puţin 3 (trei) ani după finalizarea perioadei de implementare a Proiectului. În cazul nerespectării acestei obligaţii, Beneficiarul se obligă să restituie AMPOSDRU/OI POSDRU delegat contravaloarea echipamentelor achiziţionate şi lucrărilor efectuate în cadrul Proiectului, în termen de maximum 30 de zile de la data constatării de către AMPOSDRU sau OI POSDRU delegat a încălcării acestei obligaţii de către Beneficiar.

Beneficiarul îşi va asuma integral răspunderea pentru prejudiciile cauzate terţilor din culpa sa pe parcursul implementării Proiectului.

Beneficiarul are obligaţia de a respecta prevederile regulamentelor comunitare şi legislaţiei naţionale în vigoare, inclusiv Ghidul solicitantului - Condiţii generale şi specifice cu privire la măsurile de informare şi publicitate, precum şi prevederile Manualului de identitate vizuală pentru POSDRU 2007-2013.

Prin semnarea contractului de finantare, beneficiarul acceptă ca numele lui să apară pe lista beneficiarilor, în conformitate cu prevederile art. 7 lit. (d) din Regulamentul (CE) nr. 1.828/2006 al Comisiei din 8 decembrie 2006 de stabilire a normelor de punere în aplicare a Regulamentului (CE) nr. 1.083/2006 al Consiliului de stabilire a anumitor dispoziţii generale privind Fondul European de Dezvoltare Regională, Fondul Social European şi Fondul de coeziune şi a Regulamentului (CE) nr. 1.080/2006 al Parlamentului European şi al Consiliului privind Fondul European de Dezvoltare Regională, cu modificările şi completările ulterioare (publicarea, electronică sau în alt mod, a listei de beneficiari, titlul Proiectului şi valoarea fondurilor publice alocate operaţiunilor).

În vederea validării cheltuielilor, AMPOSDRU/OI POSDRU delegat poate verifica toate documentele necesare, în vederea validării cheltuielilor efectuate pentru implementarea proiectului, aferente cererilor de rambursare intermediare/finale, precum şi rapoartele tehnico-financiare transmise de către Beneficiar. Documentele-suport justificative privind cheltuielile declarate vor fi prezentate de către Beneficiar la solicitarea AMPOSDRU/OI POSDRU delegat, în conformitate cu prevederile instrucţiunilor şi deciziilor AMPOSDRU.

Din Legea contabilitatii nr. Art. 10 rezulta o serie de obligatii pentru entitati juridice privind persoanele care pot tine contabilitatea, din randul carora se detaseaza expertii contabili. Potrivit acestui act normativ, contabilitatea poate fi organizata si condusa (in afara de directorul

6

economic, contabilul-sef sau alte persoane imputernicite sa indeplineasca aceasta functie, impreuna cu personalul din subordine) si pe baza de contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii, incheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.

Raspunderea pentru aplicarea necorespunzatoare a reglementarilor contabile revine in diferite entitati cu profil economic dar si de alta natura revine directorului economic, contabilului-sef sau altei persoane imputernicite sa indeplineasca aceasta functie, impreuna cu personalul din subordine. In cazul in care contabilitatea este condusa pe baza de contract de prestari de servicii, incheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, raspunderea pentru conducerea contabilitatii revine acestora, potrivit legii si prevederilor contractuale.

Institutiile publice la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte sau care nu au persoane incadrate cu contract individual de munca sau numite intr-o functie publica, potrivit legii, pot incheia contracte de prestari de servicii, pentru conducerea contabilitatii si intocmirea situatiilor financiare trimestriale si anuale, cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania. Incheierea contractelor se face cu respectarea reglementarilor privind achizitiile publice de bunuri si servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceasta destinatie.

In cadrul unei asemenea misiuni de servicii din sfera expertului contabil, profesionistul cu un asemenea profil, se vor utiliza, urmatoarele standarde si reglementari: 1)Standardul profesional nr. 22 al CECCAR intitulat “Misiunea de examinare a contabilitatii, intocmire, semnare si prezentare a situatiilor financiare” ; 2)IAS-urile ca parte componenta a IFRS Editiile valabile în perioada 2007-2013, cu prelungire până în 2015; 3)Norme profesionale emise de CECCAR ; 4)Legea contabilitatii nr. 82 din 1991, cu modificarile si completarile ulterioare; 5)Noul Cod Fiscal valabil pentru anii în care se derulează proiectele POSDRU; 6)Reglementarile contabile specifice celor trei mari categorii de entitati ce pot participa la implementarea proiectelor tip POSDRU (Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1969 din 2007 privind aprobarea reglementărilor contabile pentru persoane juridice fără scop patrimonial – pentru ONG; Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1898/2013 pentru modificarea şi completarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, cu OMFP nr. 2067/2013 pentru modificarea şi completarea unor reglementări contabile – pentru societati comerciale; ORDINUL MFP nr.2021/17.12.2013 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr.1917/2005 – pentru institutiile publice ; alte reglementări specifice pentru cele 3 tipuri de entități, emise în perioada 2007-2013, cu prelungire până în 2015). 7)Ordinul ministrului economiei și finanțelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile; 8)Ordinul comun al ministrului muncii, familiei şi protecţiei sociale nr. 1.117 din 17 august 2010 şi al ministrului finanţelor publice nr. 2.170 din 20 august 2010 pentru stabilirea regulilor de eligibilitate şi a listei cheltuielilor eligibile în cadrul operaţiunilor finanţate prin Programul operaţional sectorial „Dezvoltarea resurselor umane 2007—2013” și cel care a modificat ordinul anterior ; 9)Manualul beneficiarului - Editiile valabile pentru perioada 2007-2013, cu prelungire până în 2015, elaborat de AMPOSDRU.

7

7.2.2.Metodologia pentru misiunea de expert contabil in proiecte POSDRU pentru perioada 2007-2013

Metodologia pentru misiunea de expert contabil in proiecte POSDRU va consta din

urmatoarele componente: A.Cadrul general privind misiunea de examinare a contabilitatii in proiecte tip POSDRU, care consta in: 1)examinarea contabilitatii pentru fiecare CRC; 2)verificarea modului de intocmire a situatiilor financiare specifice fiecarei CRC (Evidenta cheltuielilor ; balantele lunare pe perioada fiecarei CRC; registrele jurnal lunare pe perioada fiecarei CRC); 3)semnarea tuturor documentelor financiar-contabile aferente fiecarei CRC de persoanele legal abilitate de la beneficiar si parteneri si apoi semnarea si stampilarea lor de catre expertul contabil al proiectului; 4)intocmirea raportului expertului contabil al proiectului la fiecare CRC; 5)prezentarea situatiilor financiare aferente fiecarei CRC pentru auditare de catre auditorul proiectului.

Colectarea elementelor probante presupune intreprinderea de catre expertul contabil a urmatoarelor actiuni: 1)vizitarea entitatii; 2)interviu cu responsabilii entităților ce implementează proiecte POSDRU si cu ceilalți membrii ai echipei de management și implementare a proiectului; 3)solicitarea tuturor documentelor justificative la fiecare tip de cheltuiala din proiect (resurse umane ; participanti ; alte tipuri de costuri ; cheltuieli de tip FEDR ; cheltuieli indirecte) pe perioada fiecarei CRC; 4)efectuarea de comparatii si verificari; 5)controale aritmetice ale documentelor financiar-contabile din proiect aferente fiecarei CRC; 6)examinari analitice (comparari cu perioadele celorlate luni si CRC; analize de fluctuatii; determinari de rate cerute de astfel de proiecte – procent cheltuieli FEDR; procent cheltuieli indirecte etc.)6.

Intocmirea situatiilor financiare aferente fiecarei CRC presupune respectarea catorva cerinte obligatorii si urmarirea lor atenta si de catre expertul cotabil al proiectului: 1)introducerea corecta in programul Action Web a informatiilor despre documentele ce atesta cheltuielile efectuate pe perioada fiecarei CRC; 2)incadrarea corecta a fiecarei cheltuieli din perspectiva eligibilitatii si la categoria corespunzatoare din bugetul proiectului pentru generarea corecta a Evidentei cheltuielilor; 3)informarea auditorului proiectului despre aceasta operatiune pentru a permite acestuia sa verifice si sa fie de acord cu validarea evidentei cheltuielilor.

Documentarea lucrarilor presupune, intocmirea de catre expertul contabil al proiectului, dosarului permanent si dosarului exercitiului. 1.Dosarul permanent al misiunii de expert contabil al proiectului va cuprinde: un exemplar din contractul de prestari servicii de expert contabil; o copie dupa statutul asociatiei si CIF-ul acesteia; descrierea sumara a asociatiei si activitatii acesteia; lista consultantilor asociatiei si adresele lor sociale; repartizarea principalelor functii si responsabilitati; descrierea referentialului contabil si a principiilor sale; descrierea succinta a dotarilor informatice si a softului utilizat pentru contabilitatea proiectului de catre entitatea ce implementează proiectul; -constatari privind descrierea si aprecierea politicilor si procedurilor contabile utilizate de catre entitatea ce implementează proiectul; 2.Dosarul exercitiului al misiunii de expert contabil al proiectului va cuprinde: nota privind orientare misiunii; programul de lucru; foile de lucru privind aprecierea politicilor si procedurilor contabile; foile de lucru privind colectarea elementelor probante; foile de sinteza pentru fiecare sectiune de cheltuieli din proiect; foile de lucru privind examinarea dosarului inventarierii patrimoniului proiectului; nota de sinteza generala; situatiile financiare intocmite 6Norma 2226 intitulata”Colectarea elementelor probante”, din Standardul profesional nr. 22 intitulat ”Misiunea de examinare a contabilitatii, intocmirea, semnarea si prezentarea situatiilor financiare”, Ghid de aplicare, Editia a IV-a revizuita si adaugita, Editura CECCAR, Bucuresti, 2011, pp.19-20

8

la finele fiecarei CRC (Evidenta cheltuielilor ; balantele lunare pe perioada fiecarei CRC; registrele jurnal lunare pe perioada fiecarei CRC).

Raportul expertului contabil din cadrul unei asemenea misiuni este destinat urmatoarelor persoane sau organisme: AMPOSDRU; Alte organisme cu drept de control (Curtea de Conturi a Romaniei ; Organisme europene si nationale de Lupta Antifrauda ; Curtea Europeana de Conturi); Auditorul extern independent al proiectului; Beneficiarul (Asociatia Romana pentru Transparenta). Principiile contabile (principiile contabile pot fi definite ca fiind reguli generale aplicate ca sistem de referinţă in contabilitate) utilizate in contabilizarea cheltuielilor efectuate in cadrul proiectelor POSDRU si care vor fi verificate de expertul contabil al proiectului sunt urmatoarele: principiul prudentei; principiul permanentei metodelor; principiul continuitatii activitatii; principiul independentei exercitiilor; principiul intangibilitatii; principiul necompensarii; principiul prevalentei fondului asupra formei (prevalenta economicului asupra juridicului); principiul importantei semnificative (importantei relative). Obiectul angajamentului de expert contabil al proiectului vizeaza si respectarea conditiilor de eligibilitate a cheltuielilor. In acest sens misiunea acestui profesionist o reprezinta verificarea respectarii pentru fiecare cerere de rambursare a proiectului a urmatoarelor conditii de catre cheltuieli: 1)să fie efectiv plătită de către beneficiar de la data intrării în vigoare a contractului de finanţare nerambursabilă sau de la data menționată în contractul de finanțare; 2)să fie necesară pentru realizarea activităţilor din cadrul proiectului; 3)să fie prevăzută în bugetul proiectului; 4)să fie în conformitate cu principiile unui management financiar riguros, având în vedere utilizarea eficientă a fondurilor şi un raport optim cost-eficiență; 5)să fie înregistrată în contabilitatea Beneficiarului, să fie identificabilă, verificabilă si să fie dovedită prin facturi, în conformitate cu prevederile legislatiei naţionale, sau de alte documente contabile cu valoare probatorie echivalentă facturilor; 6)să nu fi făcut obiectul altor finanţări din fonduri publice, cu excepția prevederilor art. 7, lit. b din Hotărârea Guvernului nr. 759/2007, cu modificările și completările ulterioare; 7)să fie în conformitate cu prevederile legislației naționale și comunitare și cu prevederile contractului de finantare; 8)să fie menţionată în lista cheltuielilor eligibile prezentată în Ghidul Solicitantului – Condiții Specifice pentru fiecare cerere de propuneri de proiecte; 9)Cheltuielile angajate pe perioada de implementare a Proiectului pot fi plătite de către Beneficiar/Partener, in perioada maxima prevazuta in contractul de finantare si/sau instrutiunile emise de AMPOSDRU. Potrivit Manualului Beneficiarului, editia 2013 operaţiunile contabile legate de Activităţile Beneficiarului sunt, fără a se limita la acestea, urmatoarele:1)inregistrarea facturii primite de la furnizor;2)inregistrarea plăţii facturii către furnizor;3)inregistrarea salariilor personalului care lucrează în proiect; 4)inregistrarea plăţii salariilor către personalul implicat în proiect; 5)recunoaşterea activelor generate în cadrul proiectului;6)corecţii financiare la nivel de contractori;7)incasarea sumelor din corecţii financiare de către contractori; 8)corecţii financiare la nivel de proiect;9)plata sumelor aferente corecţiilor financiare;10)inregistrarea cererii de prefinanţare;11)inregistrarea primirii sumelor din prefinanţare;12)inregistrarea cererii de rambursare;13)inregistrarea sumelor primite cu titlu de rambursare de la AMPOSDRU;14)inregistrarea corecţiilor financiare primite de la AM/OI;15)inregistrarea veniturilor generate de proiect (dacă e cazul); 16)inregistrarea operaţiunilor legate de decontarea între parteneri7. In efectuarea operatiunilor contabile legate de proiecte POSDRU dar si de celelalte tipuri, cu finantare din fonduri europene, CECCAR a elaborat un foarte bun instrument de lucru pentru expertii contabili implicati in astfel de proiecte, intitulat Ghid privind accesarea,

7AMPOSDRU, Manualul beneficiarului, Editia 2013 (in draft), www.fseromania.ro;

9

contabilitatea, fiscalitatea, auditul si managementul proiectelor cu finantare europeana, ce contine monografii contabile pentru toate tipurile de entitati care pot fi implicate in astfel de proiecte (publice, private si din cele fara scop patrimonial)8. Tot legat de partea referitoare la aspectele cotabile ale proiectelor cu finantare din fonduri europene, un remarcabil specialist in audit financiar sublinia in legatura cu recunoasterea si inregistrarea cheltuielilor in astfel de proiecte, urmatoarele 4 aspecte majore :1)cheltuielile sunt recunoscute si inregistrate in contabilitatea beneficiarului, cu respectarea reglementarilor contabile aplicabile; 2)exista evidente contabile adecvate si identificabile pentru operatiunile proiectului ; 3)cheltuielile sunt inregistrate in conturile beneficiarului pe baza documentelor justificative ; 4)documentarea neconformitatii si discutarea acestora cu echipa de management9.

Alte activităţi ale expertului contabil pe timpul implementării proiectelor POSDRU, fără a fi enumerate exhaustiv, mai pot fi urmatoarele: 1)verificarea întocmirii statelor de plată a expertilor din cadrul proiectului precum şi ale personalului auxiliar si administrativ, pe baza rapoartelor de activitate si fiselor de pontaj; 2)verificarea, daca contabilii proiectului, au transmis balantele si celelalte documente financiare lunare catre compartimentele de contabilitate de care apartine fiecare contabil, pentru a se putea finaliza depunerea declaraţiilor lunare de catre aceste entitati, privind contribuţiile aferente salariilor cuvenite personalului; 3)verificarea daca toate cheltuielile eligibile ale proiectului au la baza documente corecte si complet intocmite, conform reglementarilor contabile si cele de tip POSDRU instituite in acest sens; 4)verificarea incadrarii cheltuielilor in liniile bugetare si pe fiecare partener din proiect, pe activităţi eligibile si urmărirea limitelor maxime de utilizare a cheltuielilor FEDR si a cheltuielilor generale de administraţie; 5)verificarea intocmirii manualului de proceduri contabile in cadrul proiectului; 6)verificarea elaborarii procedurilor operaţionale privind plata subventiilor şi premiilor, precum şi decontarea cheltuielilor de transport, cazare si diurna aferente deplasării expertilor în cadrul proiectului; 7)verificarea înregistrarii pe linii bugetare a cheltuielilor eligibile efectuate în perioadele de implementare declarate prin cererile de rambursare în aplicatia electronica Actionweb; 8)verificarea transmiterii datelor financiare catre AMPOSDRU pentru reconcilierea contabila anuala la termenele stabilite prin contractul de finantare; 9)verificarea efectuarii inventarierii bunurilor aflate în gestiunea proiectului si la arhivarea documentelor financiar-contabile, alaturi de celelalte documente ale proiectului; 10)alte sarcini primite conform fisei postului.

Un set remarcabil de probleme pe care le urmareste expertului contabil in activitatea sa se refera la aspecte financiar-contabile si de control financiar, cum ar fi: 1)intocmirea, corectarea si inregistrarea documentelor contabile (intocmirea şi utilizarea documentelor financiar-contabile sunt reglementate de Ordinul ministrului Economiei şi Finanţelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile10);2)verificarea contabilitatii proiectului (instituţiile publice vor respecta prevederile Ordinul Ministerului Finanţelor Publice nr. 2169/2009 pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1917/2005; persoanele juridice fără scop patrimonial vor respecta Ordinul nr. 1969 din 09/11/2007 privind aprobarea reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial; societăţile comerciale vor respecta Ordinul nr. 3055/2009 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene); 3)verificarea realizarii reconcilierii contabile (in vederea efectuării acestei operatiuni între conturile contabile 8Ghidul a fost publicat in Editura CECCAR, Bucuresti, 2011 9Dr.Botez Daniel, Experiente si sugestii privind documentarea auditului fondurilor structurale (II), in revista Audit financiar nr. 4/2012, p.23 10Ordinul a fost publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 870/23.12.2008

10

ale AMPOSDRU şi cele ale Beneficiarului pentru operaţiunile gestionate în cadrul Proiectului, beneficiarii au obligaţia transmiterii unei notificări cu privire la reconcilierea contabilă, conform formularului standard prevăzut în legislaţia în vigoare, în termen de 30 de zile de la plata cererii de rambursare finale); 4)punerea la dispozitia controlorilor de la OIRPOSDRU si auditorilor proiectelor (cel externalizat, auditorul de la Curtea de Conturi a Romaniei sau de la Curtea Europeana de Conturi, reprezentantii Departamentului de Luptă Antifraudă, Comisiei Europene) a documentelor solicitate pe linie financiar-contabila.

În final prezentăm un model de raport al expertului contabil în proiecte POSDRU. R A P O R T U L

E X P E R T U L U I C O N T A B I L

În cadrul misiunii de examinare a evidenţei contabilităţii analitice distincte a

Proiectului POSDRU.......... şi a utilizării conturilor analitice distincte pentru reflectarea tuturor operaţiunilor referitoare la implementarea proiectului, pentru CRC.... aferenta perioadei de raportare ................., pentru SOLICITANT ............., în conformitate cu contractul de prestări de servicii nr. ... din data de ............., am efectuat diligenţele prevăzute de Standardul profesional nr. 22 "Misiunea de examinare a contabilităţii, întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare - Ghid de aplicare" Ediţia a Il-a, revizuită şi adăugită aprobat de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România privind realizarea acestei misiuni.

Misiunea noastră a constat în aprecierea procedurilor utilizate de SOLICITANT ............., pentru ţinerea contabilităţii analitice a Proiectului POSDRU..............., precum şi punerea în aplicare a acestora, controlul tuturor documentelor justificative aferente proiectului, examinare analitică a tuturor înregistrărilor contabile aferente proiectului menţionat anterior şi interviuri cu angajaţii clientului, pentru CRC... aferenta perioadei de raportare ...................

Misiunea noastră de examinare a contabilităţii analitice a Proiectului POSDRU.................... pentru CRC... aferenta perioadei de raportare ...................., nu constituie un audit, deoarece nu include confirmarea datelor şi informaţiilor de către terţi şi nici aprecierea controlului intern al clientului sau verificarea fizică a bunurilor existente, cum ar fi stocurile.

Documentele financiar-contabile justificative (ordine de plată, facturi, chitanţe, note de recepţie, etc.) originale pe baza cărora se înregistrează în contabilitatea SOLICITANT ............., cheltuielile efectuate în cadrul Proiectului POSDRU................... pentru CRC... aferenta perioadei de raportare ..............., sunt ştampilate cu menţiunea "Solicitat rambursare FSE – POSDRU in suma de......." în vederea evitării dublei finanţări.

Documentele care stau la baza înregistrărilor în contabilitatea analitică a proiectului cuprind toate elementele principale obligatorii prevăzute în OMFP nr.../...............

Înregistrările în contabilitate a operaţiunilor aferente Proiectului POSDRU.................. pentru CRC... aferenta perioadei de raportare ................., s-au efectuat cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor după data de întocmire sau de intrare a acestora în societate şi sistematic în conturile analitice deschise pentru proiect.

La încheierea lucrărilor noastre nu am constatat existenţa unor elemente aferente înregistrărilor contabile ale Proiectului POSDRU..............., care să pună la îndoială regularitatea şi sinceritatea contabilităţii analitice a proiectului menţionat anterior şi consemnate în documentele financiar – contabile justificative care însoţesc CRC.......... aferenta perioadei de raportare .....................

11

Întocmit la Bucureşti Data: ..........................

Semnătura

7.3.Componenta de audit financiar a acestor proiecte pentru perioada 2007-2013

7.3.1.Unele aspecte legislative si coordonate definitorii privind activitatea auditorului financiar in proiecte POSDRU si alte obligatii privind implementarea unor astfel de

proiecte pentru perioada 2007-2013 În continuare prezentăm sintetic principalele referiri la obligaţiile auditorului financiar

pentru auditarea proiectelor tip POSDRU. In ORDINUL nr. 2591 din 12 decembrie 2013 privind aprobarea modelului de contract de

finanţare de tip strategic/grant pentru Programul operaţional sectorial "Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013", în vederea aplicării acestui model pentru contractele de finanţare ce au fost sau urmează a fi semnate de Autoritatea de management pentru Programul operaţional sectorial "Dezvoltarea resurselor umane"/organismele intermediare pentru Programul operaţional sectorial "Dezvoltarea resurselor umane"11 se regasesc si responsabilitatile auditorului financiar in proiecte POSDRU.

Odată cu transmiterea fiecărei cereri de rambursare intermediară sau finală, Beneficiarul va transmite la AMPOSDRU/OI POSDRU delegat un raport de verificare a cheltuielilor aferente cererilor de rambursare respective, emis de către un auditor financiar independent şi autorizat în condiţiile legii. Cererea de rambursare va purta menţiunea "Transmis spre auditare" şi va fi semnată şi datată de către auditorul financiar independent.

Auditorul financiar independent şi autorizat în condiţiile legii verifică faptul că toate cheltuielile declarate de Beneficiar în cererea de rambursare intermediară sau finală sunt reale, înregistrate în contabilitate şi în evidenţa cheltuielilor şi sunt eligibile în conformitate cu art. 4 şi emite un raport de verificare a cheltuielilor în conformitate cu formatul standard furnizat de AMPOSDRU.

În cazul în care în raportul de verificare a cheltuielilor întocmit de către auditor sunt evidenţiate cheltuieli neeligibile, acestea nu vor fi incluse de către Beneficiar în evidenţa cheltuielilor.

În situaţia în care sunt identificate cheltuieli neeligibile, care au fost însă certificate de auditorul financiar independent, AMPOSDRU/OI POSDRU delegat va comunica Camerei Auditorilor Financiari din România situaţiile de această natură, conform prevederilor protocolului încheiat între AMPOSDRU şi Camera Auditorilor Financiari din România.

De asemenea, AMPOSDRU/OI POSDRU delegat va reţine din cheltuielile solicitate la rambursare aferente serviciilor prestate de auditor procentul stabilit ca neeligibil în urma verificărilor, în raport cu valoarea cererii de rambursare.

Beneficiarul trebuie să pună la dispoziţia auditorului financiar independent şi autorizat în condiţiile legii toate documentele şi/sau informaţiile solicitate şi să asigure toate condiţiile pentru verificarea cheltuielilor de către acesta.

11Publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 814 din 20.12.2013 si intrat in vigoare de la 20.12.2013

12

Auditorul financiar independent şi autorizat în condiţiile legii va fi selectat cu respectarea condiţiilor prevederilor instrucţiunilor şi deciziilor emise de AMPOSDRU, în cazul în care Beneficiarul nu reprezintă autoritate contractantă în sensul legislaţiei naţionale privind atribuirea contractelor de achiziţie publică. Auditorul va fi selectat din cadrul membrilor activi ai Camerei Auditorilor Financiari din România şi certificat de către această entitate pentru a desfăşura activităţi specifice în cadrul POSDRU. Beneficiarul va comunica AMPOSDRU/OI POSDRU delegat datele de identificare ale acestuia prin intermediul unei adrese de înştiinţare.

În situaţia rezilierii contractului de servicii încheiat cu auditorul financiar independent, Beneficiarul va transmite la AMPOSDRU/OI POSDRU delegat o notificare în acest sens.

Până la încheierea unui nou contract cu un auditor financiar independent, Beneficiarul nu va putea depune la AMPOSDRU/OI POSDRU delegat nicio cerere de rambursare.

Din protocolul de colaborare privind organizarea şi desfăşurarea activităţii de audit financiar pentru fonduri europene şi alte fonduri nerambursabile de la alti donator încheiat între Ministerul Fondurilor Europene (MFE) şi Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) din 20 ianuarie 201412 au rezultat următoarele aspecte mai importante:

1)Autoritatea de Management (cum este şi AMPOSDRU pentru proiecte POSDRU) şi alte entităţi cu rol în coordonare, gestionare şi certificarea fondurilor nerambursabile UE şi de la alţi donatori, are/au dreptul în orice moment să verifice activitatea auditorilor pe bază de eşantion, în conformitate cu prevederile comunitare şi naţionale şi în situaţia în care sunt identificate deficienţe în activitatea prestată, CAFR se angajează să sancţioneze corespunzător auditorii;

2)CAFR se va asigura de preluarea de la MFE şi diseminarea către auditori a regulilor pe baza cărora auditorii au obligaţia să realizeze misiunile de asigurare cu scop special (ISA 100-805) privind eligibilitatea cheltuielilor şi a surselor de finanţare primite şi/sau solicitate prin cereri de rambursare de către beneficiari şi care să ofere suficiente asigurări Autorităţii de Management sau altor entităţi cu rol în gestionarea şi certificarea fondurilor nerambursabile de la alţi donatori, cu orice informaţii solicitate în legătură cu auditul;

3)CAFR va publica lista auditorilor financiari, membrii activi, de categoria A certificaţi în urma testului obligatoriu de verificare a cunoştinţelor în domeniul instrumentelor structurale şi a altor fonduri nerambursabile;

4)CAFR va actualiza trimestrial lista auditorilor financiari, persoane fizice sau/şi juridice, care îndeplinesc cerinţele stabilite prin protocol pentru auditarea cheltuielilor eligibile şi a altor cerinţe ale beneficiarilor de fonduri, coordonate şi gestionate de Ministerul Fondurilor Europene (MFE);

5)Pentru a realiza auditarea fondurilor europene coordonate şi gestionate de MFE, auditorii financiari, membrii activi ai CAFR, trebuie să îndeplinească cumulativ, următoarele condiţii: a)să fie auditori financiari de categoria A, absolvenţi ai cursurilor de specializare şi perfecţionare pentru fonduri europene, organizate de CAFR, în condiţiile şi cu respectarea prevederilor protocolului privind organizarea şi desfăşurarea activităţii de audit financiar a fondurilor europene încheiat între Ministerul Fondurilor Europene (MFE) şi Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR); b)să promoveze testul de verificare a cunoştinţelor privind legislaţia naţională şi europeană a fondurilor europene; c)împotriva auditorilor financiari să nu se fi pronunţat sancţiuni disciplinare rămase definitive în ultimii trei ani;

6)Lista auditorilor financiari care îndeplinesc condiţiile protocolului va fi comunicată MFE, se va publica atât pe site-ul CAFR, cât şi pe cel al MFE precum şi în revista „Audit financiar” editată de CAFR şi va fi actualizată trimestrial;

12 Protocolul este postat pe site-ul Camera Auditorilor Financiari din România:www.cafr.ro

13

7)Orice sancţiune împotriva auditorilor incluşi pe lista menţionată anterior va fi comunicată MFE de catre CAFR, în termen de maxim 10 zile de la data aplicării sancţiunii;

8)În situaţia în care auditorii aflaţi iniţial pe listă vor fi sancţionaţi – prin declasificarea de la categoria A la o categoria inferioară, aceştia vor fi comunicaţi MFE de către CAFR ca fiind excluşi din listă;

9)Părţile vor colabora în vederea emiterii de instrucţiuni în ceea ce priveşte formatul standard de contract, modelul scrisorii de angajament obligatorii, a raportului auditorului, a listei de verificare, precum şi a documentaţiei de atribuire, astfel încât, activitatea auditorilor să ofere suficientă asigurare prin prisma prevederilor comunitare în ceea ce priveşte verificările de management (Art.60 lit.b din Regulamentul CE 1083/2006 şi Art.13 din Regulamentul CE nr. 1828/2006), ale Regulamentelor de implementare aplicabile mecanismelor financiare SEE şi Norvegin, HG nr.1065/2010 privind aprobarea Acordului Cadru dintre Guvernul României şi Consiliul Elveţian privind implementarea Programului de Cooperare Elveţiano-Român şi alte documente relevante apliabile;

10)Auditorii financiari de categoria A, membrii ai CAFR, abilităţi conform prevederilor de mai sus, să desfăşore misiuni de asigurare cu scop special, vor audita cheltuieli eligibile pe baza respectării Standardelor Internaţionale de Audit (ISA 100-805);

11)Auditorii financiari pe categorie A, membrii ai CAFR, în baza probelor de audit acumulate privind cantitatea şi calitatea lor asupra eligibilităţii cheltuielilor, va emite un raport de audit financiar independent cu opinia fără rezerve, conform ISA 700/coroborat cu ISA 805, sau un raport de audit modificat în baza ISA 705, indiferent de opinia dată, auditorii financiari pentru orice fond european vor avea de abordat şi sursele de finanţare conform ISA 805.

7.3.2.Unele coordonate definitorii ale activitatii auditorului financiar in cadrul

proiectelor din categoria POSDRU pentru perioada 2007-2013

Până la apariţia instrucţiunilor Autorităţilor de Management de la diferite fonduri europene, în auditarea fondurilor europene se utilizează ISRS 4400, care presupune un anumit format al raportului de audit denumit raport de constatări factuale (RCF) şi nişte standarde tehnice (ST).

Raport de constatări factuale (RCF) trebuie să atingă următorele probleme-cheie : 1)Obiectiv; 2)Scopul lucrării;3) Sursele informaţiilor;4) Constatări factuale;5)Utilizarea Raportului. La partea de detalii a raportului se ating următoarele probleme: 1) Informaţii privind contractul strategic şi acţiunea; 2) Proceduri realizate şi constatări factuale (Obţinerea unei înţelegeri suficiente a proiectului şi a termenilor şi condiţiilor Contractului de Finanţare Nerambursabilă; Procedurile de verificare a eligibilităţii cheltuielilor menţionate de Beneficiar în Raportul Financiar al Proiectului - Proceduri generale; Conformitatea cheltuielilor cu Bugetul şi revizia analitică; Selecţionarea cheltuielilor pentru verificare; Verificarea cheltuielilor - Eligibilitatea costurile directe; Acurateţea şi înregistrarea; Clasificarea (încadrarea cheltuielilor); Realitatea (angajare/efectuare); Conformitatea cu regulile de achiziţii, naţionalitate şi origine; Costurile generale administrative (indirecte); Verificarea acoperirii cheltuielilor; Verificarea încasărilor proiectului). Specificaţiile tehnice (ST) acopera următoarele aspecte: 1.Intelegerea suficienta a actiunilor, termenilor si conditiilor contractului de finantare ; 2.Proceduri pentru verificarea eligibilitatii cheltuielilor solicitate de Beneficiar in Raportul Financiar pentru actiune - Proceduri generale; Conformitatea cheltuielilor cu bugetul si revizuire analitica; Selectarea cheltuielilor pentru verificare - Categorii si tipuri de cheltuieli; Selectarea tipurilor de cheltuieli ; Verificarea cheltuielilor; Acuratete si inregistrare; Clasificare; Realitate (desfasurare/existenta); Conformitatea cu regulile de achizitii publice; Costuri administrative (indirecte); Verificarea veniturilor actiunii).

14

În final prezentăm un model de raport al auditorului financiar pentru o cerere de rambursare într-un proiect POSDRU.

AUDITOR FINANCIAR ........................... ADRESA:................................. CUI: ................., AUTORIZATIE CAFR ................ CONT: ........................................... TEL/FAX : ..................; MOBIL ....................... Nr. .../............................ RAPORTUL PRIVIND CONSTATĂRILE FACTUALE CU PRIVIRE LA VERIFICAREA CHELTUIELILOR AFERENT CONTRACTULUI DE FINANTARE POSDRU............................... In atentia, D-lui ....................... - Director executiv OIR POSDRU ..................... Adresa:............................ Dlui ............................ – Administrator SOLICITANT............................. Adresa:............................ În conformitate cu contractul nostru nr.... din ................... şi Specificaţiile Tehnice ataşate (Anexa 1 a acestui Raport), vă furnizăm Raportul Constatărilor Factuale („Raportul”), referitor la CRC ............... ataşata pe care ne-aţi furnizat-o pentru perioada ........... – .............. (Anexa 2 a Raportului). Aţi solicitat realizarea anumitor proceduri în legătură cu contractul de finanţare în cauză ID POSDRU.................. , Titlul proiectului: “....................” numit „contractul de finanţare”. Raportul este alcătuit din această scrisoare şi detaliile Raportului prevăzute în capitolele 1 şi 2. Obiectiv Angajamentul nostru a fost de a realiza procedurile agreate cu privire la verificarea cheltuielilor efectuate in cadrul contractului de finanţare semnat între dumneavoastră şi „Autoritatea de Management/OIPOSDRU delegat”. Acest lucru a implicat realizarea anumitor proceduri specifice, ale căror rezultate vor folosi Autorităţii de Management/OIPOSDRU delegat pentru a putea formula concluzii proprii pe baza procedurilor executate de noi. Obiectivul acestui angajament este verificarea de către auditor a faptului că sumele (cheltuielile) solicitate de Beneficiar în CRC ............. pentru acţiunea finanţată de contractul de finanţare au fost efectuate („realitatea desfasurarii”), sunt exacte („exactitate”) şi eligibile şi transmiterea către Beneficiar a Raportului cu privire la realizarea procedurilor agreate. Eligibilitate înseamnă că finanţarea nerambursabila furnizată a fost cheltuită în conformitate cu temenii şi condiţiile contractului de finanţare.

15

Scopul lucrării Angajamentul nostru s-a realizat în conformitate cu: - ST din Anexa 1 a acestui Raport şi : - Standardul Internaţional privind serviciile conexe („ISRS”) 4400 Angajamente pentru realizarea procedurilor agreate privind informaţiile financiare emis de către Federaţia Internaţională a Contabililor („IFAC”) si adoptat de catre CAFR; - Codul etic emis de către IFAC. Deşi ISRS 4400 prevede că independenţa nu este o cerinţă pentru angajamantele privind procedurile agreate, Autoritatea de Management/Organismul Intermediar delegat solicită ca auditorul să respecte de asemenea cerinţele de independenţă prevăzute de Codul etic; Aşa cum s-a solicitat, noi am realizat doar procedurile stabilite în ST pentru acest angajament şi am raportat constatările noastre factuale cu privire la aceste proceduri în capitolul 2 al acestui Raport. Scopul acestor proceduri agreate a fost stabilit exclusiv de catre Autoritatea de Management şi procedurile au fost realizate exclusiv pentru a sprijini Autoritatea de Management/Organismul Intermediar delegat în a evalua dacă cheltuielile solicitate de Beneficiar în CRC ............. atasata au fost realizate („realitatatea desfasurarii”), sunt exacte („exactitate”) şi eligibile. Deoarece procedurile întreprinse de noi nu reprezintă un audit sau o revizuire realizată în conformitate cu Standardele internaţionale de audit sau Standardele internaţionale privind angajamentele de revizuire, noi nu exprimăm nici o asigurare cu privire la CRC .............. atasata. Dacă am fi întreprins proceduri adiţionale sau dacă am fi realizat un audit sau o revizuire a declaraţiilor financiare ale Beneficiarului în conformitate cu Standardele internaţionale de audit, alte elemente, ar fi putut fi supuse atentiei noastre, care v–ar fi fost raportate. Sursele informaţiilor Raportul prevede informaţiile furnizate de managementul Beneficiarului în legătură cu întrebările specifice si/sau informatii care au fost obţinute sau extrase din sistemele informatice şi contabilitate ale Beneficiarului. Constatări factuale Cheltuielile totale care reprezintă subiectul acestei verificări se ridică la suma de ............ lei, suma solicitată de Beneficiar spre rambursare, după deducerea din suma totală, ............... lei, a contributiei proprii (............. lei), conform contractului de finanţare, aşa cum rezultă din CRC ............... anexată, col.6., pentru perioada de implementare ............. – .................. Pe baza procedurilor agreate pe care le-am realizat, consideram că nu exista cheltuieli neeligibile. Utilizarea acestui Raport Acest Raport este exclusiv pentru scopul stabilit în obiectivul de mai sus.

16

Acest Raport este elaborat exclusiv pentru utilizarea confidenţială a Beneficiarului şi a Autorităţii de Management/Organism Intermediar responsabil şi exclusiv pentru scopul transmiterii către Autoritatea de Management/Organismul Intermediar delegat în conformitate cu cerinţele prevăzute în articolul 7 alin. (4) din Condiţiile Generale si Speciale ale contractului de finanţare. Acest Raport nu poate fi invocat de Beneficiar sau de Autoritatea de Management/Organism Intermediar delegat pentru alt scop şi nici nu poate fi distribuit altor părţi. Autoritatea de Management/Organism Intermediar delegat poate face cunoscut acest Raport altor părţi care au drepturi reglementate de a îl accesa, în special Comisia Europeană, Oficiul European de Luptă Antifraudă şi Curtea Europeană a Auditorilor. Acest Raport se bazează doar pe CRC .............. specificată mai sus şi nu se extinde asupra altor declaraţii financiare ale Beneficiarului. Aşteptăm cu interes discutarea acestui Raport cu dumneavoastră şi vă stăm la dispoziţie cu orice alte informaţii suplimentare sau sprijin pe care îl solicitaţi. Cu consideraţie, Auditor Financiar...................... Data:......................

DETALIILE RAPORTULUI Capitolul 1. Informaţii privind contractul strategic şi acţiunea proectului Obiectul acestui contract il reprezinta acordarea finantarii nerambursabile de catre AMPOSDRU/OIPOSDRU delegat pentru implementarea proiectului intitulat “.........................”, AMPOSDRU/OIPOSDRU delegat acorda o finantare nerambursabila in suma de ................... lei echivalenta cu ....% din valoarea totala eligibila a proiectului de ...................... lei. Beneficiarul va asigura managementul si implementarea proiectului in concordanta cu prevederile Contractului, ale legislatiei comunitare si nationale si cu instructiunile emise de AMPOSDRU/OIPOSDRU delegat, cu maximum de profesionalism, eficienta in conformitate cu cele mai bune practici in domeniu. In vederea implementarii proiectului SOLICITANT............. a incheiat acodul de parteneriat nr. ........../.................... cu: ....................... – Partener 1. Obiectul acestui parteneriat il reprezinta stabilirea responsabilitatilor fiecarui partener in vederea implementarii proiectului. Obiectivul general al proiectului ......................... Obiectivele specifice (OS) sunt următoarele: OS1...;

17

OS2..; OS3...;

Costul total al acţiunii ...................

Suma maximă a finanţării nerambursabile ...................

Contributia solicitantului ...................

Valoare eligibilă a proiectului ...................

Suma totală primită la zi de către Beneficiar de la Autoritatea de Management /OIPOSDRU delegat

...................

Suma cheltuielilor solicitate la rambursare conform cererii de rambursare, col.6 din CRC ................

...................

Total costuri proiect ................... lei, suma solicitata spre rambursare ................ lei defalcata astfel, SOLICITANT........ – ............... lei; ........... - Partener 1 – .................... lei. In perioada raportata au fost efectuale activitatile proiectului conform graficului de implementare a proiectului, fiind evidentiate in Raportul tehnico-financiar.

Capitolul 2. Proceduri realizate şi constatări factuale

1.Obţinerea unei înţelegeri suficiente a proiectului şi a termenilor şi condiţiilor Contractului de Finanţare Nerambursabilă

Am obţinut o înţelegere suficientă a termenilor şi condiţiilor Contractului de Finanţare prin studierea Contractului de Finanţare Nerambursabilă, a anexelor sale şi a altor informaţii relevante, precum şi prin anchetă la Beneficiar. De asemenea, am obţinut o copie a Contractului de Finanţare împreună cu anexele sale (semnate de către Beneficiar şi Autoritatea de Contractare).

2.Procedurile de verificare a eligibilităţii cheltuielilor menţionate de Beneficiar în Raportul Financiar al Proiectului

2.1 Proceduri generale

Obiectivele verificării cheltuielilor au urmărit atingerea următoarelor puncte: -Resursele puse la dispoziţia Beneficiarului sunt utilizate în conformitate cu documentaţia de buget a proiectului; -Cheltuielile proiectului sunt însoţite de documente corespunzătoare; -Raportările financiare sunt în concordanţă cu situaţia financiar-contabilă, aşa cum reiese din documentele financiare ale Beneficiarului/Partenerului; -S-au avut în vedere toate responsabilităţile ce revin în sarcina Beneficiarului si Partenerului.

Cheltuielile efectuate de Beneficiar si Partener in perioada de implementare a proiectului (...............-...........) au fost înregistrate în contabilitate în conformitate cu normele contabile în vigoare. Beneficiarul si Partenerul menţin înregistrări periodice şi exacte în contabilitate, referitoare la executarea Contractului de Finanţare şi implementarea proiectului,

18

folosind un sistem de evidenţă contabilă în partidă dublă, ca parte a contabilităţii proprii. Acest sistem este implementat cu respectarea procedurilor şi normele contabile în vigoare.

2.2 Conformitatea cheltuielilor cu Bugetul şi revizia analitică Tabelul de mai jos prezintă cheltuielile realizate de Parteneri conform Contractului de

Finanţare în perioada de raportare ............... – .................., comparativ cu Bugetul aprobat al Contractului :

Nr. crt. Categorii de cheltuieli

Buget alocat Conform Act

aditional .../...............

Cheltuieli angajate in

perioada ......... - .........

Cheltuieli angajate in

perioada ......... – .......

Rămas neangajat la ...... – .......

Procent de

executie buget

1 Resurse umane 2 Participanţi 3 Total Alte tipuri de

costuri, din care:

3.1 Cheltuieli de tip FEDR(..........%)

3.2 Val. Activitati subcontractate (......%)

4 Rezerva de contingenta

5 Total cheltuieli directe 6 Total cheltuieli gen de

admin (........%)

7.Total costuri eligibile ale proiectului

8. Din care val TVA nedeductibila estimata

9. Contributia solicitantului 10. Asistenta financiara

nerambursabila solicitata (7-9)

Toate cheltuielile efectuate în perioada verificată ............. – ..............., sunt prevăzute în

Bugetul Contractului de Finanţare.

2.3 Selecţionarea cheltuielilor pentru verificare Cheltuielile decontate de Beneficiar sunt grupate şi prezentate în Evidenţa cheltuielilor pe capitole şi subcapitole de cheltuieli. Există conform Bugetului aprobat al proiectului 4 capitole de cheltuieli după cum urmează: 1 Resurse umane; 2 Participanti; 3 Alte tipuri de costuri inclusiv cheltuieli de tip FEDR si cheltuieli cu activitati subcontractate; 4 Cheltuieli generale de administraţie/indirecte.

Pentru perioada ........... – .............., s-au înregistrat cheltuieli pe următoarele capitole de cheltuieli şi subcapitole. Subcapitolele de cheltuieli includ clase de cheltuieli cu aceleaşi caracteristici sau caracteristici similare, astfel:

Capitole cheltuieli Valoare lei

19

A. Total resurse umane, din care:

1.Cheltuieli cu personalul

1.1.Cheltuieli cu personalul – Lider – .....................

1.2.Cheltuieli cu personalul – Partener 1- ………………

2. Cheltuieli cu cazarea, transp, af.pers.pr.

2.1.Cheltuieli cu cazarea, transp, af.pers.pr.- Lider – .........................

2.2.Cheltuieli cu cazarea, transp, af.pers.pr.- Partener 1- …………………

B. Total participanti, din care :

1. Cheltuieli cu cazare si transp particip.

1.1.Cheltuieli cu cazare si transp particip. - Lider - ..........................

1.2.Cheltuieli cu cazare si transp particip. - Partener 1- ………………….

2.Subventii (ajutoare) si burse

2.1.Subventii (ajutoare) si burse - Lider - ..............................

2.2.Subventii (ajutoare) si burse - Partener 1- …………………….

C.Total alte tipuri de costuri,din care:

1.Cheltuieli pentru derularea proiectului

1.1.Cheltuieli pentru derularea proiectului - Lider - ............................

1.2. Cheltuieli pentru derularea proiectului - Partener 1- …………………….

2.Cheltuieli aferente activ subcontractate

2.1.Cheltuieli aferente activ subcontractate - Lider - ...............................

2.2.Cheltuieli aferente activ subcontractate - Partener 1 - …………………..

3.Taxe

3.1.Taxe - Lider - ..............................

3.2.Taxe - Partener 1- ……………………….

4.Cheltuieli pentru inchirieri si leasing necesare derularii activitatilor proiectului

4.1.Cheltuieli pentru inchirieri si leasing necesare derularii activitatilor proiectului - Lider - ..................................

4.2.Cheltuieli pentru inchirieri si leasing necesare derularii activitatilor proiectului - Partener 1- ………………………..

5.Cheltuieli de informare si publicitate

5.1.Cheltuieli de informare si publicitate - Lider - ………………………..

5.2.Cheltuieli de informare si publicitate - Partener 1- …………………….

6.Cheltuieli de tip FEDR

20

6.1.Cheltuieli de tip FEDR - Lider - ...............................

6.2.Cheltuieli de tip FEDR - Partener 1- ………………………….

TOTAL COSTURI DIRECTE

TOTAL COSTURI DIRECTE - Lider - ....................................

TOTAL COSTURI DIRECTE - Partener 1- …………………….

D. Total cheltuieli generale de administratie

Total cheltuieli generale de administratie - Lider - ..............................

Total cheltuieli generale de administratie - Partener 1- ………………….

TOTAL COSTURI PROIECT

TOTAL COSTURI PROIECT - Lider - ...................................

TOTAL COSTURI PROIECT Partener 1- …………………….

Din care TVA nedeductibil

Rata de acoperire a cheltuielilor a fost de 100 % (suma totală a cheltuielilor verificate de către noi exprimată ca procentaj din suma totală de cheltuieli raportată de Beneficiar în Evidenta cheltuielilor).

2.4 Verificarea cheltuielilor

2.4.1.Eligibilitatea costurile directe Conform CRC ........ pentru perioada ............. – .................., costurile directe apărute în această perioadă sunt în sumă de ........................... lei. Cheltuielile reprezentând cheltuieli directe decontate din fonduri nerambursabile respecta conditiile articolului 4 din Conditii Generale, in sensul ca: - sunt necesare pentru derularea proiectului, sunt prevăzute în contractul de finanţare şi

respecta principiile unui management financiar sănătos, - au fost angajate de către Beneficiar si Partener în perioada de implementare a proiectului,

aşa cum este aceasta definită în contractul de finanţare la Articolul 2 şi au fost plătite în perioada de raportare.

- sunt înregistrate în contabilitatea Beneficiarului si Partenerului, sunt identificabile şi verificabile şi sunt susţinute de actele şi documentele justificative originale corespunzătoare;

- reflecta costurile reale şi sunt calculate proporţional cu activitatea susţinută în cadrul proiectului.

Cheltuielile directe cerute spre decontare de Beneficiar pe perioada verificată au fost necesare pentru implementarea proiectului, sunt prevăzute în Bugetul Contractului de Finanţare şi au fost realizate de Parteneri in perioada de implementare a proiectului. De asemenea, cheltuielile directe solicitate spre decontare sunt identificabile, verificabile şi sunt susţinute de acte şi documente justificative.

2.4.2.Acurateţea şi înregistrarea Cheltuielile pentru activitatile întreprinse pentru proiect în perioada verificată au fost înregistrate cu acurateţe în sistemul contabil al Beneficiarului si Partenerului şi în CRC ............... întocmita la ....................

21

De asemenea, cheltuielile efectuate în perioada ............. – ................... de către Parteneri au la bază documente justificative, precum: -Pentru cheltuielile cu resurse umane: nu au fost introduse in cerere cheltuieli legate de salarii si cheltuielile cu cazarea, transportul şi diurna aferente personalului si de transport materiale; -Pentru cheltuielile cu participantii: cheltuieli de transport si cazare constand in furnizarea unor astfel de servicii, fara a fi considerate servicii externalizate (contracte, procese verbale de receptie servicii de transport si cazare, facturi) la Solicitant - ……………….; cheltuieli cu subventii nu au fost introduse in cerere; -Alte tipuri de costuri:a)cheltuieli pentru derularea proiectului - materiale consumabile si echipamente de lucru pentru cursanti (contracte, dosare de achizitii, procese verbale de receptie, bonuri de consum si facturi, la Solicitant - ……………... si la Partener 1 - ………………..); b)cheltuieli aferente activitati subcontractate/externalizate pentru servicii de audit financiar, de catering, organizare evenimente si de expertiza contabila (contracte, dosarele de achizitii aferente, procese verbale de receptie servicii, rapoarte de activitate si facturi la Solicitant - ………………..); c)cheltuieli cu taxe: nu au fost introduse in cerere astfel de cheltuieli; d)cheltuieli pentru inchiriere si leasing necesare derularii activitatilor proiectului (contract de inchiriere spatii si dosare de achizitii, facturi fiscale, la Solicitant - ……………..); e)cheltuieli de informare si publicitate: au fost introduse in cerere cheltuieli cu materiale promotionale pentru organizare evenimente (contract de furnizare produse, dosar achizitii, factura, proces verbal de receptie produse, bonuri de consum la Solicitant - ……………...); f)cheltuieli tip FEDR: nu au fost introduse in cerere astfel de cheltuieli; -Pentru cheltuielile administrative/indirecte: au fost introduse servicii de mentenanta pentru imprimante (contract de prestari servicii, dosar achizitii, proces verbal de receptie servicii de acest fel, factura la Solicitant - ………………….).

2.4.3.Clasificarea (încadrarea cheltuielilor)

Cheltuielile raportate de Beneficiar în perioada ............. – .............. conform CRC ........ col nr.1, în sumă de .................. lei au fost încadrate corect de Beneficiar în capitole şi subcapitole, conform Bugetului aprobat al Contractului de Finanţare Nerambursabilă. Până la ..................., au fost înregistrate cheltuieli pe următoarele capitole: -Pentru cheltuielile cu resurse umane: nu au fost cazul sa fie decontate cheltuieli cu personal de implementare, nefiind efectuate astfel de cheltuieli; nu au fost cazul sa fie decontate cheltuielile cu cazarea, transportul şi diurna aferente personalului si de transport materiale, nefiind efectuate astfel de cheltuieli; -Pentru cheltuielile cu participantii: au fost decontate cheltuieli de transport si cazare pentru participanti, conform documentelor mentionate mai sus; -Pentru alte tipuri de costuri: a)cheltuieli pentru derularea proiectului: au fost decontate materiale consumabile si echipamente de lucru pentru cursanti, conform documentelor mentionate mai sus; b)cheltuieli pentru activitati subcontractate/externalizate: au fost decontate cheltuieli legate de servicii de audit financiar, de catering, organizare evenimente si de expertiza contabila, conform documentelor mentionate mai sus;

c)cheltuieli cu taxe: nu au fost introduse in cerere astfel de cheltuieli; d)cheltuieli pentru inchirieri si leasing: au fost decontate serviciile de inchiriere spatii, conform documentelor mentionate mai sus;

e)cheltuieli de informare si publicitate: au fost decontate cheltuieli cu materiale promotionale pentru organizare evenimente, conform documentelor mentionate mai sus;

f)cheltuieli de tip FEDR: nu au fost introduse in cerere astfel de cheltuieli;

22

-Pentru cheltuielile administrative/indirecte: au fost decontate cheltuieli legate de servicii mentenanta imprimante, conform documentelor mentionate mai sus.

2.4.4.Realitatea (angajare/efectuare) Cheltuielile raportate de Beneficiar în perioada ........... – ................, conform CRC .........., în valoare de ............... lei sunt reale. Bunurile înregistrate în documente (facturi, contracte) există faptic, iar cheltuielile cu serviciile prestate sunt la preţuri rezonabile încadrându-se în preţurile pieţei, obţinute prin proceduri de achiziţii corespunzatoare.

Pe baza muncii de verificare realizată de noi am obţinut dovezi suficiente în ceea ce priveşte realitatea şi calitatea cheltuielilor decontate de Beneficiar în perioada ........... – .............. Dovezile muncii efectuate de Beneficiar si Partener pentru realizarea acestui proiect constau în: state de salarii semnate şi ştampilate, contracte, facturi, ordine de plată, extrase bancare, rapoarte de activitate, etc.

2.4.5.Conformitatea cu regulile de achiziţii, naţionalitate şi origine In perioada verificată au fost efectuate cheltuieli legate de achizitiile directe efectuate anterior pentru furnizare servicii de transport si cazare cursanti, materiale consumabile si echipamente cursanti, servicii de audit financiar, expert contabil, catering, organizare evenimente, inchiriere spatii, materiale promotionale pentru organizare evenimente si servicii mentenanta pentru imprimante.

Pentru achiziţiile efectuate anterior dar in care s-au efectuat cheltuieli în perioada verificată, Beneficiarul a prezentat suficiente documente justificative, cum ar fi: nota justificativa privind determinarea valorii estimate, nota justificativa privind alegerea procedurii de achizitie, nota justificativa privind cerintele de calificare si selectie, decizia privind aprobarea documentatiei de atribuire a achizitiei, documentatia de atribuire (invitatie de participare, documentatia pentru ofertanti, caiet de sarcini, formulare), documentatia prezentata de ofertanti, decizie numire comisie de evaluare a ofertelor, proces verbal al sedintei de deschidere a ofertelor, raportul procedurii de atribuire a ofertelor, nota justificativa de atribuire a contractului de achizitie, comunicarea rezultatului procedurii de atribuire, contractul dintre beneficiar si castigatorii ofertelor.

Achiziţiile realizate în perioada anterioara dar pentru care s-au facut cheltuieli si in perioada analizata, provin de la furnizori interni şi respectă regulile de achiziţie stipulate în Contractul de Finanţare Nerambursabilă si in Ordinului ministrului fondurilor europene nr. 1120/2013.

2.4.5.Costurile generale de administrație (indirecte)

În perioada .............. – .............., nu s-au solicitat la rambursare cheltuieli administrative, astfel ca acestea au fost în suma de 0,00 lei.

Cheltuielile indirecte/administrative in valoare de ............ lei reprezintă ..........% din costurile directe totale (mai putin cheltuieli de tip FEDR) realizate ale proiectului, de ............... lei, urmand a se regulariza ca procent pana la sfarsitul proiectului.

2.5.Verificarea acoperirii cheltuielilor

Rata de acoperire a cheltuielilor realizată în urma procedurilor de verificare a cheltuielilor pe acest proiect este de 100%. Rata de acoperire a cheltuielilor reprezintă suma

23

totală a cheltuielilor verificate de către noi exprimată ca procentaj din suma totală de cheltuieli raportată de către Beneficiar în Raportul Financiar Intermediar.

2.6.Verificarea încasărilor proiectului În perioada verificată, nu au fost raportate dobanzi încasate în conturile bancare ale

proiectului.

Auditor, Auditor Financiar..................... Data:..........................

7.3.3.Elemente de interferenţă între funcţia de auditor financiar şi de expert contabil în

misiunile pe care aceştia le au de îndeplinit în proiecte tip POSDRU pentru perioada 2007-2013

In activitatea auditorului financiar si a expertului contabil in cadrul proiectelor cu finantare europeana tipPOSDRU exista o serie de elemente de interferenta. Dintre acestea dorim sa le evidentiem pe urmatoarele:

1)ambele servicii de profil (audit financiar si de expert contabil) fac parte din categoria servicii externalizate, sunt achizitionate pe baza de achizitii publice, iar cheltuielile din buget pentru aceste servicii se suporta din linia bugetara «Alte tipuri de costuri », cu exceptia situatiilor cand expertul contabil este din randul personalului din structurile de contabilitate de la institutiile publice, pentru care cheltuielile cu acesta se suporta din linia bugetara «Resurse umane«);

2)ambii profesionalisti contabili urmaresc cu atentie respectarea regulilor contabile in proiectele POSDRU, cu specificatia ca auditorul financiar face acest lucru in punctele fundamentale ale activitatii contabile, in timp ce expertul contabil realizeaza acest lucru in toate detaliile acestei activitati;

3)auditorul financiar trebuie sa verifice si activitatea expertului contabil in proiectele POSDRU si sa se bazeze pe aceasta (daca este desfasurata conform standardelor internationale de contabilitate, instructiunilor AMPOSDRU si altor reglementari ale Ministerului Fondurilor Europene ori Ministerului Finantelor Publice si standardelor profesionale CECCAR), atunci cand formuleaza opiniile in Raportul constatarilor Factuale la fiecare cerere de rambursare a cheltuielilor ;

4)ambii specialisti isi asuma cele verificate si certificate la fiecare cerere de rambursare a cheltuielilor in proiecte POSDRU, pe baza a o serie de documente specifice ; astfel auditorul intocmeste Raportul constatarilor Factuale, la care ataseaza copia dupa carnetul de auditor vizat pe anul in curs care acopera perioada cererii de rambursare si da o declaratie pe proprie raspundere ca nu a fost sanctionat de CAFR sau alte organisme abilitate pe perioada cat a auditat fiecare cerere de rambursare a cheltuielilor ; la randul sau expertul contabil va stampila, semna si data fiecare document financiar-contabil, evidenta cheltuielilor si documentele contabile (balanta fiecarei luni a proiectului pe perioada cererii de rambursare) aferente fiecarei cereri de rambursare, la care va adauga raportul expertului contabil conform Standardului profesional

24

nr.22 aprobat de CECCAR, copia dupa carnetul de expert contabil vizat pe anul in curs care acopera perioada cererii de rambursare si da o declaratie pe proprie raspundere ca nu a fost sanctionat de CECCAR sau alte organisme abilitate pe perioada cat a indeplinit aceasta misiune la fiecare cerere de rambursare a cheltuielilor.

Insa intre cele doua misiuni specifice celor doua categorii de profesionisti contabili in cadrul proiectelor POSDRU exista si o serie de deosebiri, la care ne vom referi in continuare:

1)auditorul financiar se centreaza in demersul sau nu numai pe exigibilitatea cheltuielilor la fiecare cerere de rambursare, ci si pe obiectivele atinse si de indeplinit mentionate in Raportul tehnico-financiar si in documentele grupului tinta atasate fiecarei cereri de rambursare ;

2)in timp ce expertul contabil confirma prin stampila, semnatura sa si datarea, veridicitatea cheltuielilor eligibile solicitate la fiecare cerere de rambursare a cheltuielilor, auditorul financiar atesta prin Raportul constatarilor factuale eligibilitatea cheltuielilor din fiecare cerere de rambursare, bazandu-se nu doar pe intocmirea corecta a documentelor financiar- contabile, ci si pe verificarea desfasurarii activitatilor din proiect, conform graficului existent in acest sens si a documentelor-suport pentru fiecare activitate si expert, in vederea atingerii indicatorilor si a grupului tinta prevazute in cererea de finantare aprobata la momentul verificarii ;

3)auditorul financiar, conform ultimului format al contractului de finantare13 si al Protocolului incheiat de CAFR-Ministerul Fondurilor Europene14, raspunde si financiar de depistarea unor cheltuieli neeligibile de catre AMPOSDRU/OIPOSDRU delegat, prin diminuarea proportionala a onorariului acestuia, cu procentul cu care s-au depistat cheltuieli neeligibile din totalul cheltuielilor solicitate la fiecare cerere de rambursare a cheltuielilor.

7.4.Reglementări privind serviciile de expert contabil și auditor financiare în proiecte

POCU (care înlocuiesc vechile proiecte POSDRU) pentru perioada 2014-2020

Potrivit unui document de referință15 elaborat în 2016 de Ministerul Fondurilor Europene, în cadrul proiectelor finanțate din POCU, până la acest moment, nu sunt obligatorii serviciile de audit financiar și expertiză contabilă. În situația în care, pentru implementarea proiectului, solicitantul decide utilizarea acestor servicii, cheltuielile aferente vor fi încadrate în categoria cheltuielilor indirecte.

Urmează ca pe măsură ce vor fi lansate noi ghiduri și noi proiecte în perioada următoare pentru intervalul de timp 2014-2020, să se adopte noi reglementări și pe această linie (a serviciilor de audit financiar și expert contabil în noile proiecte europene).

13A se vedea modelul de contract publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 814 din 20.12.2013 si intrat in vigoare de la 20.12.2013; 14A se vedea acest protocol pe site-ul CAFR si respectiv al Ministerului Fondurilor Europene; 15Ministerul Fondurilor Europene, Orientări privind accesarea finanțărilor în cadrul Programului Operațional Capital Uman 2014-2020, www.fonduri-ue.ro;