F 3 Contabilitate Bancara Nicula

8/10/2019 F 3 Contabilitate Bancara Nicula

1/50

1

VERA MORARIU ILEANA NICULA

CONTABILITATE BANCAR

Manual pentru studiul individual


2/50

2

INTRODUCERE

Disciplina Contabilitate bancareste o disciplin de specialitate pentru domeniul Finane,programul Finane, Bnci. Manualulse adreseaz studenilor cu scopul ca acetias neleagcontabilitatea instituiilor de crediti astfel s cunoasc mai aprofundat operaiunile bancare.

nelegerea contabilizrii operaiunilor bancare presupune cunoaterea acestora i de aceearecomandm asimilarea de cunotine referitoare la moned, credite (categorii, dobnzi,comisioane, grafice de rambursare, etc.), depozite (categorii, dobnzi, comisioane etc.),titluri, mijloacele de plat scripturale i electronice, procesele de compensare/decontare iarenumerarea nu este exhaustiv. Cunoaterea acestor mecanisme permite unui absolvent dindomeniul Finane s aplice concret cunotinele acumulate la vi itorul loc de munc, indiferentdac se va angaja ntr-o companie mic sau mare, la o instituie de credit sau la o instituiefinanciar nebancar.

Planul de conturi este o resurs de baz n parcurgerea acestui manual i o parte din timpulalocat studiului dvs. ar trebui s aib n vedere nelegerea alctuirii acestuia i identificarea

corect a conturilor aferente fiecrei operaiuni.

Obiectivele cursului

Cursul are drept obiectiv prezentarea (1) operaiunilor de bancare i a (2) operaiunilor decontabilizare a acestora. Acest curs nu are ca obiect contabilitatea bncii centrale i nici ainstituiilor financiare-nebancare.

Asimilnd operaiunile contabile, studenii vor fi capabili s neleag n profunzimetranzaciile derulate de bnci, att cu clienii persoane fizice ct i cu clienii persoane

juridice, inclusiv operaiunile interbancare care au o mare importan pe piaa bancar.

Scopul manualului este dezvoltarea unei culturi bancare solide i formarea profesional aviitorilor economiti, astfel nct acetia s se poat integra n instituiile financiare.

Contabilitatea bancarare particulariti ce decurgdin specificitatea operaiunilor derulatede instituiile de credit, ca exemplu concludent fiind operaiunile la vedere i cele la termen.

n banc competenele necesare funciei sunt asemntoare cu cele din contabilitateaagenilor economici (competena contabil, fiscal, n informatic, cunoatereareglementrilor), precum i competene specifice operaiunilor bancare.

Funciile contabilitii: funcia de producie, de control i de analiz

Organizarea i inereacontabilitii se realizeaz n conformitate cu LEGEA contabilitii82 /1991, republicat.Rspuderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, careorganizeazi conduce contabilitatea n compartimente conduse de directorul economic saualta persoan mputerniciti rspund mpreuncu personalul din subordine de organizarea iconducerea contabilitiin condiiile legii.

Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.

Obiectul contabilitii reprezint reflectarea n expresie valorica a existeneiia micrilorelementelor patrimoniale


3/50

3

Contabilitatea trebuie s asigure:nregistrarea cronologic, nregistrarea sistematic,calculultotalului sumelor debitoare i creditoarei a soldului final al fiecrui cont .

De asemenea cel puin o dat pe luna se va ntocmi balanei de verif icare, care reflectegalitatea ntre totalul sumelor debitoare i creditoare i totalul soldurilor debitoare i

creditoare ale conturilor.

Orice entitate va prezenta situaia patrimoniului i a rezultatelor obinute, respectiv a activeloripasivelor dinbilan, precum Contul de profit i pierdere.

Contabilitatea general, denumitifinanciarare la baz norme unitareprivind organizareai conducerea acesteia (prevzute de lege)i norme metodologice ale BNRpentru aplicareaPlanului de conturi general, cu caracter obligatoriu pentru toate bncile.

Situaiile financiare sunt utilizate pentru analiz i decizie i pentru relaiile cu tere pri.

Contabil itatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare banc n funcie de specificulactivitii i de necesitile proprii, avnd drept obiectiv stabilirea veniturilor i cheltuielilor

pe fiecare subunitate, ntocmirea BVC pe subuniti precum i urmrirea i controlulexecutrii acestora.

Orice operaiune economico-financiar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-undocument care st la baz nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea dedocument justif icativ.

Documentele justificative angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat iaprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dupcaz.

Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea bilanului contabil,vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile contabile ale exerciiiloranterioare ne mai putnd fi modificate. IAS 8 stabilete tratamentul contabil i prezentareacoreciilor erorilor din perioadele anterioare.

Documente, formulare i registre de contabilitate

Registrele de contabilitate obligatorii sunt conform Legii contabilitii nr.82/1991,

republicat- Registrul jurnal (cod 14-1-1)- Registrul inventar (cod 14-1-2)- Cartea mare (cod 14-1-3)

Balanade verif icare (cod 14-6-30A) esteprincipalul instrument pe baz cruia se ntocmescsituaiile financiare i anume un document contabil utilizat pentru verificareaexactitiinregistrrilor contabile i a controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i ceaanalitic.

Balanade verificare:

-

se ntocmeteobligatoriu lunar, pebazdatelor nscrise n registrul Cartea mare- se ntocmete:


4/50

4

a) n lei pentru operaiunile efectuate n lei (pentru echilibrarea balanei se va includei contul 3722 - "Contravaloareapoziieide schimb")

b) n fiecare deviza pentru operaiunile efectuate n devize ( pentru echilibrareabalaneise va include i contul 3721 - "Poziiede schimb" pe deviza respectiv)

c) n forma centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize

Echivalentul n lei al soldurilor iniiale i ale rulajelor cumulate n devize, preluate dinregistrul Cartea mare pe fiecare deviz se stabilete n funcie de cursurile pieeivalutare comunicate de BNR din data ntocmirii balanei.

Balanade verificare are 4 serii de egaliti i cuprindepentru toate conturile urmtoareleelemente:- simbolul i denumirea conturilor ( conform ordinii din planul de conturi)- soldurile iniialedebitoare i creditoare- rulajele lunare curente debitoare i creditoare- rulajele cumulate debitoare i creditoare- soldurile finale debitoare i creditoare

Balanade verificare se ntocmete:- pentru conturilebilaniere(conturi sintetice i conturi analitice )- pentru conturile n afarabilanului

Registrele de contabilitate precum i documentele care au stat la baznregistrriincontabilitatea financiarse pstreaztimp de 10 ani.


5/50

5

TEMA 1 - CONTURILE I PLANUL DE CONTURI

Contul contabileste o convenie care se reprezint ntr-o forma bilateralca o balan n careconvenionalpartea stngse numetedebitiar partea dreapta credit.Exemplu din planul de conturi:

Clasa 2Operaiunicu clienteli operaiunintre IFN i ICGrupa 25Conturile clienteleiCont sintetic de gradul I - 251conturi curente

Cont sintetic de gradul II - 2511 - conturi curente2517 - creanei datorii ataate

Cont sintetic de gradul III - 25171creaneataate25172datorii ataate

Contul bancarapare n urma relaieipe care banca o are cu clientela sa (titularul de cont) iunde se evideniaz disponibilitile bneti pe credit, sau creditul acordat - pe debit.

Structura contului bancar

XXXXX XX X XXXXXX XXX XX X1 2 3 4 5 6 7

unde :

1 = contul sintetic din planul de conturi general2 = codul sucursalei n cadrul societiibancare (nomenclator intern de codificare)3 = codul ageniein cadrul sucursalei (nomenclator intern de codificare)4 = codul analitic al clientului-titular cont (nomenclator intern de codificare unic/client)5 = codul monedeilei, USD, EUR etc. ( nomenclator intern de codificare)6 = subcont pentru individualizarea operaiunilor (credite pe termen scurt, lung, condiiispeciale etc. )nomenclator intern de codificare7 = cifra control

Conturile se clasificdup mai multe criterii:

- dupconinuteconomic: conturi de mijloace i conturi de surse- dupsfera de cuprindere: conturi sintetice i conturi analitice- dupfunciacontabilconturi de activ, conturi de pasiv iconturi bifuncionale

-

dup poziia n bilan: conturi de bilan (conturile care in evidena elementelorpatrimoniale i a proceselor economice care au loc n cadrul societii) i conturi n afarbilanului (conturile care in evidena unor bunuri care nu fac parte din patrimonialsocietii dar se gsesc temporar n circuitul ei economic i reprezint angajamente

primite sau acordate).

Codul IBAN este o codificare internaional reprezentat de un ir de caractere careidentific n mod unic contul unui client la o instituie (instituie de credit, TrezoreriaStatului, BNR), cont utilizat pentru procesarea plilor n cadrul sistemelor deplisau prinschemele de tip bnci corespondent.

Structura codurilor IBAN atribuite n Romnia clienilor lor consta ntr-un ir de 24 caracterealfanumerice, astfel:


6/50

6

RO XX YYYY ZZZZZZZZZZZZZZZZ1 2 3 4

unde:

1= cod de arpentru Romnia RO

2 = caractere de verificare ( de la 0 la 9 )3 = caractere de identificare a instituiei, reprezentnd primele 4 caractere ale codului BIC alinstituiei4 = 16 caractere care identificn mod unic unitatea teritoriala instituiei i contul clientuluideschis la respective unitate teritorial

Conturile contabile au ataate atribute. Un atribut sau un criteriu de identificare este ospecificaie complementarcare permite furnizarea unor informaiisuplimentare, referitoarela coninutul conturilor prevzute n planul de conturi i are ca finalitate identificareacaracteristicilor operaiunilor, caracteristicile contrapartidei, locul unde se realizeazoperaiunea etc.

Atributele permit s fie analizate fiecare tip de operaiunedefinitde norme iplanul deconturi (operaiunide trezorerie i interbancare, operaiunicu clientela, operaiunicu titluri,etc.) n funciede: caracteristicile operaiunii nsi caracteristicile contrapartidei locul unde se realizeazoperaiuneaGestiunea atributelor se asigurcu ajutorul sistemului informatic.

Stabilirea structurii atributelor, precum i adaptarea corespunztoare a sistemului informatic

trebuie s reprezinte activiti coerente i s rspund tuturor cerinelor curente decunoatere, raportare, informare i analiz.

Sistemul de prelucrare automata datelorla nivelul fiecreiunititrebuie s asigurecondiiileefecturii controlului legal.

La elaborarea i adaptarea programelor informaticevor fi avute n vedere urmtoarele: n privina controlului intern:- asigurarea cuprinderii n procedurile de prelucrare a respectriireglementrilor n

vigoare, precum iposibilitatea actualizriiacestora n funciede modificrileinterveniten legislaie

-

cunoaterea funciilorsistemului de prelucrare a datelor de ctre personalul implicat irespectarea acestora- gestionarea pachetelor de produse program, asigurarea proteciei mpotriva unor accesri

neautorizate, realizarea confidenialitii datelor- stabilirea tipului de suport pentrupstrareadatelor- soluionareaeventualelor erori care pot s aparn funcionareasistemului

n privinacontrolului extern- verificarea modului de funcionarea procedurilor de prelucrare adatelor- verificarea operaiunilor nregistrate n contabilitate, astfel incit acestea s fie efectuate n

concordanta cu prevederile actelor normative

-

verificarea programului utilizat


7/50

7

Sistemele de prelucrarea datelor contabile trebuie s rspundla unele criterii considerateminimale.

Planul de conturi este:- unicn ce privete utilizarea simbolurilor i denumirea conturilor

- principalul instrumentde organizare a contabilitii

Cu ajutorul conturilor din planul de conturi se contabilizeaz:- Activele i pasivele operaionale - sunt elemente din bilan prin care se realizeaz

activitatea debazabncii, producnd principalele venituri i cheltuieli alebncii.- Operaiunile proprii efectuate de bancpentru desfurareaactivitii (salariai, servicii,

etc.)Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servete numai la nregistrareacorespunztoare n contabilitate a operaiunilorefectuate.

Planul de conturi conine: clase (8 clase), grupe i conturi specifice (de exemplu

creane/datorii ataate)Conturi sintetice de gradul Isimbolizate cu trei cifre (2 cifre ale grupei la care se adugaocifra).Conturi sintetice de gradul IIsimbolizate cu patru cifre (2 cifre ale grupei la care seaduga2 cifre).Conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre (2 cifre ale grupei la care seaduga3 cifre).

Planul de conturi simplificat,pentru uzul studenilor FBC, este la sfritul acestui manual iv recomandm s l listai i s venii cu acesta la examen.

Exemplu:

Clasa 2Ooperaiunicu clientelaGrupa 20Credite acordate clienteleiConturi sintetice de gradul I = 203 -Credite de consum i vnzrin rate

Conturi sintetice de gradul II = 2031Credite de consumConturi sintetice de gradul III = 20311- Credite de consum pt. nevoi personale

Contur il e de corespondent sunt conturi deschise de bncipe baz de reciprocitate prinintermediul crora acestea i deruleaz operaiunile.

-

disponibilul n lei este inut la BNR ( cont 111- cont curent la BNR /cont de activ )- disponibilul n valut poate fi inut n conturi de tip Nostro la bnci din ar i dinstrintate(cont 121- Conturi de corespondent la instituiide credit /cont de activ )

Conturile n valut deschise de alte bnci sunt denumite Loro (cont 122- Conturi decorespondent ale instituiilor de credit / cont de pasiv )


8/50

8

TEMA 2Operaiuni cu numerar

Evidenai circulaianumerarului n caseriilebncilor comerciale are labazreglementrialeBNR i a normelor proprii emise n aplicarea acestora.

Contul Casase deschide pe fiecare valut pentru care o banc are poziie valutar.

Exemplepentru instituiile de credit

a) aprovizionarea IC cu numerar:101 = 111 xCasa Cont curent BNR

b) nregistrarea comisionului:6019 = 111 x

Comisioane Cont curent BNRsau

6019 = 3722 y leiComisioane C/V PS

i3721 = 121/122 x valutPS Conturi de corespondent

c) depunerea de numerar n contul curent:111 = 101 x

Cont curent BNR Casa

d) nregistrare comisionului ncasat pentru lei vnduibncilor din ar:111 = 7019 x

Cont crt.BNR Comision

e) comision pentru valuta vnduta bncilor prin Nostro/Loro3722 = 7019 y lei

C/V PS Comisioni

121/122 = 3721 x valutConturi de corespondent PS

Exemple pentru clientela nebancar

a) aprovizionarea unui client al bncii cunumerar:2511 = 101 x

Conturi curente Casa

b) nregistrarea comisionului:2511 = 7029 x

Conturi curente Comisioane

c) depunerea de numerar n conturi (curente, de depozit, colaterale):101 = Conturi curente, de depozit, colaterale


9/50

9

(grupa 25)Casa Casa

d) retragerea de numerar n conturi (curente, de depozit):Conturi curente, de depozit,

colaterale (grupa 25)= 101

Casa

La anumite operaiuni de retragere de numerar banca reine un comision, nregistrat astfel:e) nregistrarea comisionului:

2511 = 7029 xConturi curente Comisioane

TEMA 3 - Dobnzi i provizioanele

DobnzileBncile sunt intermediari financiari care colecteaz de pe pia resurse monetare i acordmprumuturi sub form de fonduri sau substitute ale fondurilor. Preul monedei este dobnda,aceasta fiind principalul venit respectiv cheltuial a instituiilor de credit. Dobnda secalculeaz conform principiuluipro rata temporis(n funcie de timp) i ca urmare vor trebuicontabilizate dobnzile active i pasive pe msur ce acestea apar pn n momentulscadenei. Conceptul utilizate este de dobnd scurs i neajuns la scaden.Contul specific este denumit Creane ataatepentru dobnzile active i Datorii ataate

pentru dobnzile pasive..

Creane ataate:-

sunt grupate n posturile de activ- se calculeaz de la momentul punerii fondurilor la dispoziia clientelei- se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) i la scadenaoperaiunilor

conform formulei de mai sus- soldul contului Creane ataate reprezint dobnzi de primit scurse i neajunse la

scaden

Datorii ataate:- sunt grupate n posturile de pasiv- se calculeaz de la momentul primirii fondurilor de ctre banc

-

se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) i la scadena operaiuniiconform formulei de mai sus- soldul contuluiDatorii ataatereprezint dobnzi de pltitscurse i neajunse la scaden

Dobnzi pltite/ncasate n avans

Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curentdar aferente perioadelor sauexerciiilor urmtoarese nregistreaz n contabilitateprin conturile din grupa 37 - Conturi deregularizare.

A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans


10/50

10

Cheltuieli efectuate n avans (pe o perioad > 1 lun) care urmeaz a se transfera ealonat(lunar) pe cheltuieli (Clasa 6)pe baz unui scadenar n perioadele sau exerciiile financiareviitoare icare nu se regsesc n conturile de datorii ataate.Exemplu de cheltuieli n avans sunt dobnzile pltite n cazul certificatelor de depozit cudiscount.

P 376 - Venituri nregistrate n avansVenituri nregistrate n avans care urmeaz a fi repartizate la venituri n perioadele viitoare icare nu se regsesc n conturile de creane.Exemple de venituri n avans sunt agio n cazul creditului de scont, comisioanle de gestiune

pentru operaiunide factoring.

Cheltuieli de pltit i venituri de primit

Creane/datorii constatate, de regul la fiecare nchidere contabil i care nu se regsesc nconturile de creane i datorii ataate.Se nregistreaz n contabilitateprin conturile din grupa 37Conturi de regularizare.

P 377 - Cheltuieli de pltitDatoriile aferente cheltuielilor de pltit constatate, de regul la fiecare nchidere contabil icare nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate:- dobnzi de pltit (diferena dintre dobnzile de pltit i de primit) aferente contractelor

swap pe rata a dobnzii- diferene nefavorabile rezultate din reevaluarea creanelor i datoriilor exprimate n lei a

cror decontare se face n funcie de cursul unei valute- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afar bilanului etc.

(servicii prestate pentru care nu s-a primit factura, cheltuiala trebuie nregistratcorespunztor perioadei n care serviciula fost prestat)

A 378 - Venituri de primitCreane din venituri de primitconstatate, de regul la fiecare nchidere contabil i care nu seregsesc n conturile de creane i datorii:- dobnzi de ncasat (diferena dintre dobnzile de ncasat i de pltit ) aferente

contractelor swap pe rat a dobnzii- diferene favorabile rezultate din reevaluarea creanelor i datoriilor exprimate n lei, a

cror decontare se face n funcie de cursul unei valute- comisioane pentru angajamente din afara bilanului etc.

Provizioane i rezerve

Provizionul nu trebuie confundat cu rezerva fiind constituit pe seama cheltuielilor, chiar nabsena profituluii destinat s acopere o pierdere sau o cheltuial estimat.

Rezerva- se constituien din profitul brut sau net- este destinats acoperepierderile neestimate (efectele adverse ale factorilor aleatori)- contribuie la dezvoltarea global a societii.

Provizionul este manifestarea aplicrii principiului prudenei:- trebuie corelat cu riscurile i cheltuielile estimate (acoper un risc)


11/50

11

- este constituit pe seama cheltuielilor (chiar dac nu exsit profit)- reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert- trebuie revizuit i ajustat la data fiecrui bilanse utilizeaznumai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut - se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit,tratamentul fiscal fiind cel prevzutde legislaia fiscal

Provizioanele sunt recunoscute numai n momentul n care ndeplinesc cumulativ trei criterii:- instituia de credit are o obligaie curent generat de un eveniment anterior- este probabil o ieire de resurse pentru onorarea obligaiei- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei

Periodic, provizioanele se analizeaz i regularizeazastfel:- prin debitul conturilor de cheltuieli (constituire, majorare)

Cheltuieli cu provizioane = Provizioane

- prin creditul conturilor de venituri (diminuare, anulare)

Provizioane = Venituri din provizioane

Provizioanele reprezint ajustri de valoare provizoriisunt reversibile.Amortizrile reprezint ajustri de valoarepermanentesunt permanente

Conform Planului de conturi fiecrei clase de conturi i corespund grupe distincte deprovizioane.

TEMA 4 -Depozite i credite interbancare

Depozitele interbancare pot fi :- la vedereconstituite pentru o durata iniialde cel mult o zi lucrtoare- la termenconstituite pe un termen fix,durata iniial>de o zi lucrtoare- colateraleconstituite drept garaniisau pentru efectuarea unor operaiuniulterioarePlasarea resurselor reprezint operaiuni active iar atragere de depozite reprezint operaiuni

pasive pentru instituiile de credit.

Creditele interbancare pot fi :- de pe o zi pe alta

-

la termenAcordarea de credite reprezint operaiuni active iar primirea de credite reprezint operaiunipasive pentru instituiile de credit.

Exemple

a) plasare depozit n lei sau valut(constituit la altebncioperaiune activ)1311 = 111/121 x

depozite la vedere Conturi de corespondent

b1) la scadenretragerea depozitului i a dobnzii aferente (lei)

111 = %Conturi 1311Dep. la vedere70131- Venituri din dobnzi


12/50

12

b2) la scaden retragerea depozitului i a dobnzii aferente (valut)121 = %

Conturi 1311Dep. la vedere3721 - PS

i

3722/lei/valut = 70131C/V PS Venituri din dobnzi

TEMA 5

Depozite i credite pentru clientela nebancar

Se contabilizeaz n Clasa 2.

Depozite

Conturile curente deschise de clienilabnci:- evideniazdisponibilitileacestora i operaiunile de ncasrii plidispuse de acetia- se deschid pe numele fiecruiclient i fel de valutconturi bifuncionaledar au de regul solduri creditoare

Conturile curente pot avea i solduri debitoare nurmtoarelesituaii:- accidental, neautorizat (overdraft)- n situaiaevidenieriin acest cont a sumelor provenite din credite acordate n bazunui

contract prin care banca se angajeaz ca pe o anumit durat de timp s mprumuteclientela cu fonduri utilizabile fracionat

- n situaiaevidenierii n acest cont a creditelor acordate clientelei, n limita unui nivelglobal de credit care acoper ansamblul nevoilor de exploatare i este stabilit pe bazaCash Flow estimat

- n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate titularilorcardurilor conform contractelor prin admiterea acoperii ulterioare a sumelorpltite

-Exemplu

ncasare unei sume n lei de ctreun client:

111/341/2511 -pltitor = 2511Conturi pltitoare Conturi curente

nregistrarea dobnzii aferente soldului creditor n lei i plata dobnzii:6024 = 25172

Dobnzi la conturile curente Datorii ataate

25172 = 2511Datorii ataate Conturi curente

ncasare unei sume n valutde ctre un client:

121/valut = 2511/valutNostro Conturi curente


13/50

13

nregistrarea dobnzii aferente soldului creditor n valut i plata dobnzii:3721/valut = 25172/valut

PS Conturi curentei

6024 = 3722/lei/valutDobnzi la conturile curente C/V PS

i 25172/valut = 2511/valutDatorii ataate Conturi curente

Credite

Operaiunea de creditare reprezint operaiunea prin care banca pune la dispoziie sau seangajeazs pun ladispoziia clienilor fonduri sau substitute ale acestorasolicitate sau i iaun angajamentprin semntur (avalului, cauiunii sau garaniei) n favoarea acestora.Sunt asimilate operaiunilor de creditare operaiunile de leasing financiar.Scontul comercial reprezint operaiunea prin care IC pune la dispoziia posesorului unuiefect de comer (cambie, bilet la ordin ) n schimbul acestuia ,valoarea acestuia mai puin

agio(taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadenaefectului respectiv.

Factoringul este operaiunea prin care clientul (aderent ) transfer proprietatea creanelor(facturilor) sale comerciale ctre IC (factor) care are obligaia de a asigura ncasareacreanelor aderentului.IC pltetevaloarea nominal a creanelor mai puin agio fie:

- imediat- la scadena acestora- la scadena stabilit prin contract

Forfetare reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creanescadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestri de servicii.

Principii i reguli generale n activitatea de creditare:- prudena/analiza documentaiei- confidenialitatea- garantarea- monitorizarea/respectarea destinaiei- rambursarea la termen

Activitatea de creditare se desfoar:

-

n baza normelor i reglementrilor legalen materie emise de BNR- n baza normelor proprii de creditare aprobate de organele competente i validate de ctreBNR (performana financiar,garanii deductibile etc.)

Contabilitatea creditelor acordate clientelei se realizeaz:- pe client- separat pe fiecare contract de credit- pe tip de credit- pe valut

ia) evideniaz ansamblul creanelordeinute asupra clienilor, alii dect instituiile de credit

b) se ine n funcie de destinaiaacestora

Forme de creditare (tehnici de creditare):


14/50

14

- avans n contul curent (cont curent autorizat s devindebitor overdraft)- Banca fixeazde comun acord cu clientul (contract/convenie) plafonul, costurile i

perioadapentru care se autorizeaz facilitatea de a avea sold debitor pe contul curent.- mprumut acordatpe baz de contract- cesiune de creane(scontare, factoring- creditul pe semntur sau angajamentul de garanie

Creane restante i ndoielnice

Creanele restantesau nepltite la scaden sunt creanede orice natura, chiar nsoite degaranii, nerambursate la termenele prevzute (scadente).

Contabilitatea Creanelor restante i ndoielnice aferente clasei 2 se realizeaz cu ajutorulconturilor din grupa 28.

La data constatrii restanei:- creanele reprezentnd restana( soldul creditul) se transfer n 2811 - Creane restante- dobnzile din creane ataate se transfer la 2812 - Dobnzi restanteDup trecerea n acest grup dobnzile aferente restanei se nregistreaz n 2817 - Creaneataaten contrapartid cu 7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice

Creanele ndoielnice includ creanele restante i obinuite(tot creditul indiferent dac estecurent sau are i rate restante) din momentul n care prezint caracter contencios, adic seiniiazproceduri judiciare ca de exemplu:a) iniiereade ctre instan a procedurii de deschidere a falimentului

b) declanarea procedurii de executare silit /data nregistrrii se va considera (conformprocedurii interne ) data trimiterii somaiei

Exemple

1. Acordare unui credit global de exploatare n lei:20212/lei = 2511

Credit global de exploatare Conturi curente

2. nregistrare dobnzii active:

2027 = 70213Creane ataate Dobnzi de la creditele de trezorerie

sau n cazul valutei2027/Valut = 3721/Valut

Creane ataate PSi

3722/Lei/Valut = 70213C/V PS Dobnzi de la creditele de trezorerie

La sfritul unei luni contul 2027 Creane ataate va rmne cu un sold care reprezint

creane din dobnzi scurse i neajunse la scaden.

3. ncasarea dobnzii la termeneleprevzute:


15/50

15

2511 = 2027Conturi curente Creane ataate

4. Dac amortismentul nu se ncaseaz la scaden se trecere la restan :2811 = 20212

Creane restante Credit global de exploatare

5. Trecere la restan a dobnzii restante:2812 = 2027

Dobnzi restante Creane ataate

6. Calcul dobnd aferent creanelor restante2817 = 7028

Creane ataate Dobnzi din creane restante i ndoielnice

TEMA 6 - Contabilitatea provizioanelor specifice de risc de credit

Constituirea provizioanelor :- este o consecin a aplicrii principiului prudenei- este corelat cu riscul estimat (pe baza analizei clientului)

Protecia creditelor se realizeazprin garanii, provizioane i rezerve.Provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela se constituie pe seama cheltuielilor, de regul la finele exerciiului, sau la alte perioade, potrivit reglementrilor nvigoare, pentru:

- acoperirea riscului de credit-

acoperirea riscului de dobndProvizionul se constituie :

- pentru fiecare credit inclusiv dobnzile aferente- pentru credite restante i dobnzi aferente existente n sold - pentru credite i dobnzi aferente existente n sold care nu sunt restante dar care,

n urma analizei, au probabilitate de a deveni restante

Contabilizarea acestor provizioane:- se face n grupa 29- n valuta creditului

-

pentru fiecare client- pentru fiecare credit (curent, restant)- pentru principal (curent, restant)- pentru dobnd (curent, restant)

Lunar se procedeaz la:- constituire de provizioane (includere pe cheltuieli a necesarului)- regularizare (dup o nou analiz ) ca urmare a modificriinivelului i stabilirea

egalitii ntre nivel existent/nivel necesar prin venituri /cheltuieli, indiferent derezultatul financiar nregistrat

Constituirea de provizioane specifice de risc de credit :- se refer la crearea acestora


16/50

16

- se realizeaz prin includerea pe cheltuieli a sumei reprezentnd necesarul deprovizioane

Pentru stabilirea necesarului de provizioane se parcurg mai multe etape, studiate la disciplinaOperaiunile Instituiilor de Credit n anul II, semestrul II:

Evaluarea performanelor financiarese realizeaz pe baza de punctaj atribuit unor factoricantitativi si calitativi stabilii prin Norme interne separat pentru persoane fizice/juridiceServiciul datoriei = capacitatea debitorului de a-i onora datoria la scaden, exprimat nnumr de zile ntrziere de la data scadenei.

Seviciul datoriei se mparte n 5 trane :0 - 15 zile de ntziere la plat

16 - 30 zile de ntrziere la plat21 - 60 zile de ntrziere la plat61 - 90 zile de ntrziere la platminim 91 zile de ntrziere la plat

Iniierea de proceduri judiciare = cel puin una din urmtoarele msuri luate n scopul

recuperrii creanelor:a) emiterea de ctre instan a hotrrii de deschidere a procedurii falimentului

b) declanarea procedurii de executare silitc) investirea cu formul executorie definitiv a contractelor de credit, precum

i a contractului de garanie, dac este cazul.Dac sunt iniiate proceduri judiciare creditul se ncadreaz n categoria E- pierdere,indiferent de performanele financiare sau serviciul datoriei.

Corespondenta dintre criterii i categoriile de clasificare duce la urmtorele ncadrri :- standard;- n observaie (numai pentru creditele acordate clientelei din afara sectorului

instituiilor de credit);- substandard (numai pentru creditele acordate clientelei din afara sectorului

instituiilor de credit);- ndoielnic (numai pentru creditele acordate clientelei din afara sectorului instituiilor

de credit);- pierdere.


17/50

17

Creditele/plasamentele acordate unui debitor se ncadreaz ntr-o singur categorie declasificare, pe baza principiului declasrii prin contaminare ( luarea n considerare a celei maislabe din categoriile individuale de clasificare)

ETAPA 2. Se stabilete expunerea

Expunerea debitorului (evaluarea riscului) pe debitorului pe principal( credite curente irestante) ipe dobnd(creane ataate la credite curente i restante, dobnzi restante).Expunerea se poate reduce n funcie de garaniile constiutuite (Regulament 3/2009).Garaniile care vor putea fi luate n considerare n vederea deducerii din expunerea fa deentitatea de risc, sunt :

- cele din Anexa nr. 2 din Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr.3/2009privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizareai utilizareaprovizioanelor specifice de risc de credit

- alte garanii reale n conformitate cu Normele interne

Orice garanie real, cu excepia gajului general, a garaniilor constituite asupra bunurilor

viitoare i a garaniilor reale prevzute n Anexa 2 din regulament poate fi luat nconsiderare pentru diminuarea expunerii, la o valoare ce nu poate depi valoarea sa just.

Tip garanieCoeficientul maxim pentru deducere din

expunerea instituiei de credit fa deentitatea de risc

1.Garanii exprese, irevocabile i necondiionateale administraiei publice centrale de specialitatea statului romn sau ale Bncii Naionale aRomniei

1

2.Titluri emise de administraia public centralde specialitate a statului romn sau de BNR.

1

3.Garantii exprese, irevocabile i necondiionateale administraiilor centrale, bncilor centraledin rile de categorie A sau ComunitilorEuropene

1

4.Titluri emise de administraiile centrale,bncile centrale din rile de categorie A sauComunitile Europene

1

5.Depozite colaterale plasate la instituia decredit mprumuttoare

1

6.Certificate de depozit sau instrumente similareemise de instituia de credit mprumuttoare incredinate acesteia

1

7.Garanii exprese, irevocabile i necondiionateale instituiilor de credit de dezvoltaremultilateral sau ale Bncii Europene deInvestiii

0,8

8.Titluri emise de ctre instituiile de credit dedezvoltare multilateral sau de Banca Europeande Investiii

0,8


18/50

18

9.Garanii exprese, irevocabile i necondiionateale administraiilor regionale sau ale autoritailorlocale din Romnia

0,8

10.Garanii exprese, irevocabile inecondiionate ale instituiilor de credit dinRomnia

0,8

11.Garanii exprese, irevocabile inecondiionate administraiilor regionale sau aleautoritilor locale din rile de categorie A

0,8

12.Garanii exprese, irevocabile inecondiionate ale instituiilor de credit dinrile din categoria A

0,8

13. Garanii personale exprese, irevocabile inecondiionate emise de fondurile de garantare acreditelor (FGC) din Romnia

0,5

ETAPA 3. Aplicarea coeficientului de provizionare

Acesta se aplic asupra bazei de calcul obinute.

Nivelul provizionului este calculat n funcie de categoria n care a fost clasificat creditul,aplicnd cotele procentuale stabilite de reglementrile n vigoare.n conformitate cu reglementrile existente (Regulamentul BNR 3/2009) exist urmtoriicoeficieni de provizionareafereni categoriilor de clasificare (cu excepia creditelor n valutacordate persoanelor fizice expuse la riscul valutar) :

Categoria de clasificare Coeficientul (%)Standard 0%n observaie 5%Substandard 20%ndoielnic 50%Pierdere 100%

Debitorul, persoana fizic, expus la riscul valutar (Regulament BNR 4/ 2008) esteconsiderat persoana fizic ce nu genereaz fluxuri de numerar nete pozitive n valuta deexprimare a creditului, care s-i permit rambursarea la termen a fiecrei rate de credit(principal i dobnd).

Pentru creditele acordate acestei categorii coeficienii de provizionareaplicabili sunt:Categoria de clasificare CoeficientulStandard 7%n observaie 8%Substandard 23%ndoielnic 53%Pierdere 100%


19/50

19

Exemplu

1. nregistrare provizioane specifice de risc de credit

- pentru credit curent:6621 = 2911

Chelt. cu prov. risc de credit /analitic distinct Provizion specific de risc de credit/analiticdistinct pt. credit curent

- pentru credit restant:6621 = 2911

Chelt. cu prov. risc de credit /analitic distinct

Provizion specific de risc de credit/analiticdistinct pt. credit restant

2. nregistrare provizioane specifice de risc de dobnd

-pentru dobnda curent:

6622 = 2912Chelt. cu prov. risc de dobnd/

analitic distinctProvizion specific de risc de

dobnd/analitic distinct pt. dob. curent

-pentru dobnda restant:6622 = 2912

Chelt. cu prov. risc de dobnd/analitic distinct

Provizion specific de risc dedobnd/analitic distinct pt. dob. curent

-pentru creana ataat aferent credit restant:

6622 = 29121Chelt. cu prov. risc de dobnd/

analitic distinctProvizion specific de risc de dobnd/analitic

distinct pt. creana ataat

Regularizarea provizioanelor

Reprezint modificarea nivelului existent al acestora n vederea restabilirii egalitii ntrenivelul existent i cel necesar, pe baza unei noi analize putndu-se constata, de exempluncadrarea creditului ntr-o nou categorie superioar, prezentarea unei noi garanii, sau

rambursri efectuate de client etc.Se realizeazprin includerea pe cheltuieli sau prin reluarea pe venituri a sumei reprezentnddiferena dintre nivelul existent n sold al provizioanelor specifice de risc de credit i nivelulnecesarului.

nregistrarea contabil aferentanulrii/diminurii provizioanelor specifice de risc decredit

-pentru credit curent:2911 = 7621

Prov. specif. risc de credit /

distinct pt. credit curent

Venit din prov. specif. de risc credit/

analitic distinct

-pentru credit restant:


20/50

20

2911 = 7621Prov. specif. risc de credit /

distinct pt. credit restantVenit din prov. specif. de risc credit/

analitic distinct pt. credit restant

nregistrarea contabil aferentereluriipe venituri a provizioanelor specifice de risc de

dobnd

-pentru dobnda curent:2911 = 7621

Prov. specif. risc de credit /distinct pt. dob. curent

Venit din prov. specif. de risc credit/analitic distinct

-pentru dobnda restant:2912 = 7622

Prov. specif. risc de dob. /analitic distinctpt. dob. restant

Venit din prov. specif. de risc dob./analitic distinct

- pentru dobnda penalizatoare:2912 = 7622

Prov. specif. risc de dob. /distinct pt. dob. penalizatoare

Venit din prov. specif. de risc dob./analitic distinct

Utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit

- se referla anularea provizioanelor de risc de credit- se va realiza prin reluarea pe venituri a sumei reprezentnd nivelul existent n sold al

provizioanelor specifice de risc de credit aferente creditelor i/sau plasamentelor pentru careeste ndeplinit una din urmtoarele condiii:

a) au fost epuizate posibilitile legale de recuperareb) s-a mplinit termenul de prescripiec) au fost transferate drepturile contractuale aferente respectivului credit/plasament.

Trecerea pe pierderi a creanelor ndoielnice i utilizarea provizioanelor pentru care aufost epuizate posibilitile legale de recuperare /s-a mplinit termenul de prescripie

- trecerea la pierderi a creditelor i dobnzilor, acoperite cu provizioane:

667 = %Pierderi din creane nerecup.,acoperite cu provizioane

2821Creane ndoielnice

2822Dob. ndoielnice2827Creane ataate

- utilizarea provizioanelor pentru credit i dobnda aferente acestor categorii de credite:2911 = 7621

Prov. specif. risc de credit Venit din prov. specif. de risc crediti

2912 = 7622

Prov. specif. risc de dob. Venit din prov. specif. de risc dob.

- nregistrare recuperare creane nerecuperabile:


21/50

21

Conturi de trezorerie = 767Venit din recuperri de creane amortizate

TEMA 7Operaiuni n devize

Operaiunile n devizesunt considerate operaiunile efectuate ntr-o altvalutdect monedanaional.

Contabilitatea operaiunilor n devize asigura evidena:- operaiuni de schimb la vedere sau la termen- operaiuni cu titluri n devize- operaiuniprivind conturi curente, de corespondent, depozitele i creditele n valute- alte operaiunin devize

Operaiunile de schimb n devize se clasific:- operaiuni care nu genereaz r isc de schimb, respectiv operaiuni care nu antreneaz o

intrare sau o ieirede devize- operaiunicare genereaz r isc de schimb, respectiv operaiunicare antreneazo intrare

sau o ieirede devize

De exemplu ncasarea unei sume n valut n numele unui client prin contul Nostro nugenereaz risc de schimb:

121/valut = 2511/valutNostro Conturi curente

De exemplu nregitrarea unei dobnzi la un credit acordat genereaz risc de schimb ca urmarea reevalurii la un curs valutar:

2027/valut = 3721/valutCreane ataate PS

i3722/lei//valut = 7021

C/V PS Dobnzi la creane comerciale

Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb impune utilizarea conturilor3721 - Poziiede schimb i 3722 - Contravaloareapoziieide schimb, deschise nbilan i n

afar bilanului. Conturile se deschid pe fiecare deviz.

Conturile 3721 i 3722 conturi bifuncionale:- conturi de legturntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei- utilizate pentru restabilirea echilibrului ntre active, datorii i capitaluri proprii prin

nregistrarea n conturi de venituri/cheltuieli sau n conturi analitice distincte (imobilizrifinanciare) a ctigurilor/pierderilor aferente evalurilor operaiunilor n devize.

Soldul creditor al contului 3721 reprezintactive nete n devizeSoldul debitor al contului 3721 reprezintdatorii nete n devize

Soldul creditor al contului 3722 reprezintc/valoarea n lei a activelor nete n devizeSoldul debitor al contului 3722 reprezintc/valoarea n lei a datoriilor nete n devize


22/50

22

Poziiade schimbeste determinatde:- elementele de activ i de datorii n devize, inclusiv dobnzile calculate de primit sau de

pltit, scadente sau nescadente- operaiunile de schimb la vedere i la termen

Poziiaschimb = sold net al patrimoniului exprimat ntr-o anume deviz(EUR, USD etc. ).

Poziiade schimb poate fi:- poziielung- poziiescurt

Exemplu:

Active USD ( 3721/USD ) = 28.000 Pasive USD (3721/USD) = 25.000

Active EUR ( 3721/EUR) = 25.000 Pasive EUR (3721/EUR) = 28.000

Patrimoniu net n USD(sold 3721/USD) = 3.000 Creditor ( 28.00025.000)A>P deci active nete n $Avem : Poziielungn USD

Patrimoniu net n EUR (sold 3721/EUR ) = -3.000 Debitor (25.00028.000)A < P deci datorii nete n EUR

Avem : Poziiescurtn EUR

Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n devize dinbilan i n afarabilanului seevalueazn funciede natura acestora:La evaluarea periodic (n cursul lunii) a elementelor din bilanse utilizeazcursul de schimbalpieei valutare comunicat de BNR din ultima zi bancaranterioardatei de evaluare.La evaluarea la finele fiecrei luni se utilizeazcursul din ultima zi bancara lunii n cauz

La ntocmirea raportrilor contabile conturile Poziie de schimb (dup evaluare) iContravaloareapoziieide schimb nu se iau n considerare pentru cnu reprezintun activsau o datorie real de naturbilanier.

Definiii

Curs de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului = curs de schimb al

pieei valutare comunicat de BNR n ultima zi bancara exerciiului financiarCurs SPOT:a) curs stabilit ntrepri

b) decontarea la < = cu 2 zile lucrtoarede la data ncheierii tranzaciei

Curs FORWARD:a) curs stabilit ntrepri

b) decontarea > 2 zile lucrtoare

Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic, a cont Poziie de schimb i

sumele nscrise n cont Contravaloareapoziieide schimb, din bilanse nregistreaz:- n conturi analitice distincte Diferene de curs valutar ntre data achiziieii dataevalurii deschise n cadrul conturilor n care sunt evideniate imobilizrile financiare


23/50

23

pentru diferenele aferente imobilizri financiare ( titluri de participare,pri n cadrulsocietilor comerciale legate,titluri ale activitii de portofoliu, titluri de investiii)

- n conturi de venituri i cheltuieli privind operaiunile de schimb (7061/6061 ) pentrucelelalte diferene

TEMA 9 - Contabilizarea subscrierii i vrsrii capitalului

Capitalul, n general, poate fi definit ca fiind expresia bneasc a obligaiilor unei instituii decredit fa de persoanele fizice sau juridice care au contribuit la alocarea sumelor respective(sub forma aciunilor).

n structura capitalurilor unei instituii de credit se includ urmtoarele poziii: capital subscris; datorii subordonate; prime de capital:

rezerve; rezerve din reevaluare; rezultat reportat; rezultatul exerciiului financiar; aciuni proprii.

Capitalul subscriscuprinde toate sumele care reprezint pri subscrise de ctre acionari.Nivelul minim solicitat prin lege este echivalentul n lei al sumei de 5 mil ioane euro. ntreagasum trebuie vrsat integral.

Capital = Numr de aciuni Valoare nominal

La deschiderea unei sucursale strine, capitalul iniial se va asigura prin punerea la dispoziiaacesteia a capitalu lu i de dotarede ctre instituia de credit din afara rii.

Datoriile subordonate cuprind fondurile care provin din emisiunea de titluri sau dinmprumuturi subordonate, a cror rambursare n situaia lichidrii instituiei de credit nu se

poate realiza dect dup plata celorlali creanieri.

Primele de capitalapar atunci cnd o instituie de credit decide o emisiune suplimentar decapital, situaie n care valoarea de emisiune a unei aciuni este superioar valorii nominale aacesteia. Diferena ntre valoarea de emisiune i valoarea nominal reprezint mrimea primeide emisiune.

a) Subscrierea capitalului social:508 5011

Acionari sau asociai Capital subscris nevrsat

b) Vrsarea sumelor subscrise de ctre acionari:

121 508

Conturi de corespondent lainstituii de credit (nostro)

Acionari sau asociai


24/50

24

TEMA 10 - Operaiuni n afar bilanului

Operaiunile n afar bilanului se contabilizeaz n Clasa 9 i cuprind:

a) angajamente date i primite reprezentnd drepturi i obligaii a cror efecte asupramrimii i structurii patrimoniului bncii sunt condiionate de realizarea unor operaiuni

ulterioareb) unelebunuri i operaiuni care nu pot fi integrate n activul i pasivul bilanuluibncii.

Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se ine n partid dubl :- prin utilizarea unui cont denumit contrapartid ( cont 999 )- prin utilizarea conturilor corespunztoare.

Conturile n afar bilanului sunt conturi de activ, pasivibifuncionalecare se debiteaz i secrediteaz n funcie de sensul nregistrrii n conturile de bilan a operaiunii, la scaden saula data realizrii acesteia.

Sensul debiteste utilizat n cazul n care realizarea angajamentului se traduce n bilan printr-un debit.

Sensul credit este utilizat n cazul n care realizarea angajamentului se traduce n bilanprintr-un credit.

Conturile de eviden de regul asigur inerea evidenei tehnico-operative privind valoriprimite n pstrare sau custodie,etc.

Angajamentele de garanie sunt operaiuni prin care o instituie (garantul) se angajeaz n

favoarea unui ter (beneficiar) s asigure, la ordinul i n contul ordonatorului, plata uneiobligaiisubscris de acesta, n situaia n care ordonatorul nu o poate efectua.Angajamentelede garanie sunt contabilizate n funcie de calitatea ordonatorului: instituie de credit sauclient nonbancar.n situaia n care o instituie de credit trebuie s recurg la un corespondent pentru a garantaexecutarea unei obligaii subscrise de unul dintre clienii proprii, nregistrrile sunt efectuatede cele dou instituii n condiiile urmtoare:

- prima instituie nscrie riscul asumat pentru client n contul 913 - Garanii datedin ordinul clientelei;

- a douabanca nscrie riscul asumat pentru prima instituie n contul 9119 - Altegaranii date altor bnci.

TEMA 11 Situaiifinanciare

Obiectivul situaiilorfinanciare anuale l reprezintfurnizarea de informaiidespre:- poziia financiar; depinde de resursele economice pe care le controleaz, de

structura financiar a acestora, de lichiditate i solvabilitate, de capacitatea deadaptare la schimbrile mediului economic. Poziia financiar rezult sintetic dinrelaiaCapital propriu = active totaledatorii totale

- performana care vizeaz posibilitatea acesteia de a obine profit. Determinareaperformanei rezultdin relaia: Rezultatul contabil = VenituriCheltuieli


25/50

25

- modificarea poziiei financiare a entitii care rezult din informaiile referitoare lamodul de desfurare a activitii de exploatare, finanare i investiii n perioadaraportat, n funciede care poate fi evaluatcapacitatea viitoare de a genera numerarsau echivalente de numerar

Utilizatorii situaiilor financiare urmresc cu prioritate capacitatea societii de a genera

numerar, inclusiv, continuitatea activitii.

Utilitatea informaiilorconinuten situaiilefinanciare depinde de :- inteligibilitatea, presupune ca informaiatrebuie sa fie uorde neles de un utilizator- relevana, permite previzionarea rezonabil a poziiei financiare i performanei

viitoare. Pragul de semnificaie, concept conform cruia o informaie estesemnificativ dacomisiunea sau declararea eronatinflueneaznemijlocit deciziileeconomice ale utilizatorului

- credibilitatea presupune ca informaia s nu conin erori semnificative, s oferesuficiente elemente de certitudine n elaborarea deciziilor

- comparabilitateapentru a putea fi realizat, orice modificare n metodele de evaluare

i prezentare a informaiilortrebuie menionaten politicile contabile.

Situaiile financiare :- periodice FINREP la nivel individual - Ordin BNR nr.13 /30.07.2007- anuale

1. Situaiile financiare anuale

Situaiile financiare anuale se compun din:

bilancare reprezintdocumentul oficial de gestiune al bncii, care trebuie s dea oimagine fidela patrimoniului, a situaieifinanciare i a rezultatelor obinute.

cont de profit i pierdere, situaiamodificrilorcapitalului propriu situaiafluxurilor de numerar note explicative (pentru fiecare element semificativ din situaiile financiare anuale,

informaii privind metodele de evaluare aplicate, respectarea prevederilor Legiicontabilitiinr. 82/1991, republicatetc.)

Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.

Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc dac instituia de credit, societatea-mam (persoana juridic romn care are una sau mai multe filiale i care consolideazsituaiile financiare ale grupului din care face parte):

a) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlulasupra filialei

b) instituiade credit i filiala sunt conduse pe obazcomunde societatea-mamc) respectcondiiilepentru elaborarea acestora, prevzuten Ordinul BNR 24/2006 cap.

3

ntocmirea situaiilor financiare consolidate se face n conformitate cu cerinele IFRS(Standarde Internaionalede Raportare Financiar)

Pentru fiecare exerciiu finaciar consiliul de administraie elaboreaz un raport aladministratorilor(raport consolidat, dupcaz ), care conine cel puin:


26/50

26

- prezentarea fidela dezvoltriiiperformanei activitilor desfurate- poziia finaciar- descrierea principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt- dezvoltarea previzibila instituiei etc.

Situaiile financiare anuale ale bncii(individuale sau pebazconsolidatdupcaz) trebuie

auditate, de auditori financiari potrivit legii.

Situaiile financiare anuale (individuale sau pe baz consolidat dup caz) nsoite deraportul administratorului i raportul auditorului sunt supuse aprobrii AGA.

Situaiile financiare anuale (individuale sau pe bazconsolidatdupcaz ) aprobate n modcorespunztor, raportul administratorului i raportul auditorului se publicn conformitate culegislaian vigoare.

Situaiile financiare anuale ntocmite pebazindividualidup caz consolidatsepstreaztimp de 50 ani.

Bilanul este documentul de sintezprin care seprezintelementele de activ,datorii i capitalpropriu la sfritulexerciiului financiar, precum i n celelalte situaiiprevzutede lege.

nbilan elementele de activ i datorii sunt grupate:- dupnaturi lichiditate ,- respectiv, naturi exigibilitate

Activele i pasivele operaionalesunt elemente dinbilan care reflectactivitatea debazabncii, producnd principalele venituri i cheltuieli.

Ajustrilede valoarecuprind toate coreciiledestinate s inseama de reducerile valoriloractivelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac aceasta reducere este

permanentsau provizorie.

Curs de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului este cursul de schimbal pieei valutare comunicat de BNR n ultima zi bancara exerciiului financiar ncauz

Formatul bilanului este urmtorul:

A. ACTIV1. Casa,disponibilitatea labnci centrale2. Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanarelabncilecentrale:

a) efecte publice i valori asimilateb) alte titluri acceptate pentru refinanarelabncilecentrale

3. Creaneasupra instituiilor de credita) la vedere

b) alte creane4 Creaneasupra clientelei5 Obligaiunii alte titluri cu venit fix:

a)

emise de organisme publiceb) emise de aliemiteni, din care : obligaiuniproprii6 Aciunii alte titluri cu venit variabil


27/50

27

7 Participaii,din care :a) participaiila instituiile de credit

8 Prin cadrul societi lor legale, din care :a)prin cadrul instituiilor de credit

Imobilizrinecorporale ,din care :a) cheltuieli de constituire

b)

fondul comercial, n msuran care a fost achiziionatcu titlu oneros9 Imobilizricorporale, din care :a) terenuri i construciiutilizate n scopul desfurriiactivitilor proprii

10 Capital subscris neversat11 Alte active12 Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajateTotal Activ

B. PASIV

1. Datorii privind instituiile de credit:

a)

la vedereb) la termen

2. Datorii privind clientele:a) depozite ,din care

- la vedere- la termen

b) alte datorii , din care :- la vedere- la termen

3. Datorii constituite prin titluri:a) titluri depiainterbancar, obligaiuni, titluri de creannegociabile n

circulaieb) alte titluri

4. Alte pasiveb) Venituri nregistrate n avans i datorii angajatec) Provizioane:

- pentru pensii i obligaiisimilare- pentru impozite- alte provizioane

d) Datorii subordonatee) Capital subscris

f)

Prime de capitalg) Rezerveh) Rezerve din reevaluarei) Aciuniproprii

j) Rezultatul reportatk) Rezultatul exerciiului financiar

Total Pasiv

C. Elemente n afara bilanului

1. Datorii contingente din care :

- acceptri i andosri- garaniii active gajate2. Angajamente din care :


28/50

28

- angajamente aferente tranzaciilorde vnzare cu posibilitate de rscumprare

CONTUL DE PROFIT SAU PIERDERE

Contul de profit sau pierdere cuprinde:- veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor

- rezultatul exerciiului (profit sau pierdere)

Formatul contului de profit ipierdere este prezentat n Ordin BNR 5/2005:

2. Situaiifinaciare periodice pe bazindividualFINREP

Situaiile finaciare periodice se ntocmesc :- n forma i la termeneleprevzutede Ordin BNR nr.13 /30.07.2007privind

situaiile financiare FINREP la nivel individual, aplicabile instituiilor de credit.- lunar, trimestrial, semestrial sau anual dupcaz

- n moneda naional- se semneazde conductorulinstituiei

Instituiile de credit au obligaia de a ntocmi i depune la BNR DireciaSupravegheresituaiile financiare periodice, nsoite de o copie a balanei de verificare semnat deconductorulunitii i de conductorulcompartimentului financiar-contabil.

Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice respectareareglementrilor n vigoare i s asigure respectarea corelailor n cadrul fiecrui formular intre indicatorii din formulare.

Situaiile financiare FINREP la nivel individual cuprind douseturi de informaii:a) informaiidebaz:bilanul( FIN 1) i contul de profit ipierdere (FIN 2)

b) informaii, altele dect cele debaz: FIN3,5,6,7,8,9,11,16,18,23,24,26,27,30,34,36,40)

Bibliografie

Morariu, V. i Nicula, I. ContabilitateaInstituiilor de Credit, Ediie revzut, EdituraProUniversitaria, Bucureti, 2010

Planul de conturi al instituiilor de credit


29/50

29

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUTIILOR DE CREDIT

Pentru uzul studenilor FBC

CLASA 1

OPERATIUNI DE TREZORERIE SI OPERATIUNI INTERBANCARE

Grupa 10 - CASA SI ALTE VALORI

A 101 - Casa

A 102 - Numerar in ATM-uri si ASV-uri

A 109 - Alte valori

Grupa 11 - DECONTARI CU BANCA NATIONALA A ROMANIEI

A 111 - Cont curent la Banca Nationala a RomanieiA 1111 - Cont curent la Banca Nationala a Romaniei

A 1112 - Depozite la vedere la Banca Nationala a RomanieiA 1113 - Depozite la termen la Banca Nationala a RomanieiA 1114 - Depozite colaterale la Banca Nationala a Romaniei

P 112 - Imprumuturi de refinantare de la Banca Nationala a RomanieiP 1121 - Imprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantareP 1122 - Imprumuturi lombardP 1123 - Alte imprumuturi

B 117 - Creante si datorii atasateA 1171 - Creante atasateP 1172 - Datorii atasate

Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENTA 121 - Conturi de corespondent la institutii de credit (nostro)

P 122 - Conturi de corespondent ale institutiilor de credit (loro)


Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE

A 131 - Depozite la institutii de creditA 1311 - Depozite la vedere la institutii de credit

A 1312 - Depozite la termen la institutii de creditA 1313 - Depozite colaterale la institutii de creditA 1317 - Creante atasate

P 132 - Depozite ale institutiilor de creditP 1321 - Depozite la vedere ale institutiilor de creditP 1322 - Depozite la termen ale institutiilor de creditP 1323 - Depozite colaterale ale institutiilor de creditP 1327 - Datorii atasate

Grupa 14 - CREDITE SI IMPRUMUTURI INTERBANCARE

A 141 - Credite acordate institutiilor de credit

A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate institutiilor de creditA 1412 - Credite la termen acordate institutiilor de creditA 1417 - Creante atasate


30/50

30

P 142 - Imprumuturi primite de la institutii de creditP 1421 - Imprumuturi de pe o zi pe alta primite de la institutii de creditP 1422 - Imprumuturi la termen primite de la institutii de creditP 1427 - Datorii atasate

Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT SI ALTE SUME DATORATE

A 161 - Valori de recuperatA 1611 - Valori de recuperatA 1617 - Creante atasate

P 162 - Alte sume datorateP 1621 - Alte sume datorateP 1627 - Datorii atasate

Grupa 17 - OPERATIUNI INTRE ORGANIZATIILE COOPERATISTE DE CREDIT DINCADRUL RETELEI

Conturile din grupa 17 "Operaiuni ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul

reelei" se utilizeaznumai de ctre organizaiile cooperatiste de credit.

..

Grupa 18 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE

A 181 - Creante restanteA 1811 - Creante restanteA 1812 - Dobanzi restanteA 1817 - Creante atasate

A 182 - Creante indoielniceA 1821 - Creante indoielniceA 1822 - Dobanzi indoielnice

A 1827 - Creante atasateGrupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANTE DIN OPERATIUNI INTERBANCARE

P 191 - Provizioane pentru creante din operatiuni interbancareP 1911 - Provizioane specifice de risc de creditP 1912 - Provizioane specifice de risc de dobanda

CLASA 2 OPERATIUNI CU CLIENTELA

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

A 201 - Creante comerciale

A 2011 - Creante comercialeA 20111 - ScontA 20112 - Factoring cu recursA 20113 - ForfetareA 20114 - Factoring fara recursA 20119 - Alte creante comercialeA 2017 - Creante atasate

A 202 - Credite de trezorerieA 2021 - Credite de trezorerieA 20211 - Utilizari din deschideri de credite permanenteA 20212 - Credit global de exploatare

A 20213 - Diferente de rambursat legate de utilizarea cardurilorA 20219 - Alte credite de trezorerieA 2027 - Creante atasate


31/50

31

A 203 - Credite de consum si vanzari in rateA 2031 - Credite de consumA 20311 - Credite de consum pentru nevoi personaleA 20312 - Credite de consum pentru achizitionarea de bunuriA 2032 - Vanzari in rateA 2037 - Creante atasate

A 204 - Credite pentru finantarea operatiunilor de comert exteriorA 2041 - Credite pentru importA 2042 - Credite pentru exportA 2047 - Creante atasate

A 205 - Credite pentru finantarea stocurilor si pentru echipamenteA 2051 - Credite pentru finantarea stocurilorA 2052 - Credite pentru echipamenteA 2057 - Creante atasate

A 206 - Credite pentru investitii imobiliareA 2061 - Credite pentru investitii imobiliareA 20611 - Credite ipotecare

A 20619 - Alte credite pentru investitii imobiliareA 2067 - Creante atasate

A 209 - Alte credite acordate clienteleiA 2091 - Alte credite acordate clienteleiA 2097 - Creante atasate

Grupa 23 - CREDITE SI IMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUTIILE FINANCIARE

A 231 - Credite acordate institutiilor financiareA 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate institutiilor financiareA 2312 - Credite la termen acordate institutiilor financiareA 2317 - Creante atasate

P 232 - Imprumuturi primite de la institutiile financiareP 2321 - Imprumuturi de pe o zi pe alta de la institutiile financiareP 2322 - Imprumuturi la termen de la institutiile financiareP 2327 - Datorii atasate

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

B 251 - Conturi curenteB 2511 - Conturi curenteB 2517 - Creante si datorii atasateA 25171 - Creante atasateP 25172 - Datorii atasate

P 252 - Conturi de factoringP 2521 - Conturi de factoringP 2527 - Datorii atasate

P 253 - Conturi de depoziteP 2531 - Depozite la vedereP 2532 - Depozite la termenP 2533 - Depozite colateraleP 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditiveP 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garantieP 25333 - Depozite pentru cecuri certificateP 25334 - Depozite pentru ordine de plata cu scadentaP 25335 - Depozite pentru garantii gestionariP 25336 - Alte depozite colateraleP 2537 - Datorii atasate


32/50

32

P 254 - Certificate de depozit, carnete si librete de economiiP 2541 - Certificate de depozitP 2542 - Carnete si librete de economiiP 2547 - Datorii atasate

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT SI ALTE SUME DATORATE

A 261 - Valori de recuperatA 2611 - Valori de recuperatA 2617 - Creante atasate

P 262 - Alte sume datorateP 2621 - Alte sume datorate



A 282 - Creante indoielniceA 2821 - Creante indoielniceA 2822 - Dobanzi indoielniceA 2827 - Creante atasate

Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANTE DIN OPERATIUNI CU CLIENTELA,PRECUM SI DIN OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SIINSTITUTIILE DE CREDIT

P 291 - Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela, precum si din operatiuni intreinstitutiile financiare nebancare si institutiile de credit

P 2911 - Provizioane specifice de risc de credit

P 2912 - Provizioane specifice de risc de dobanda

CLASA 3 OPERATIUNI CU TITLURI SI OPERATIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERATIUNI CU TITLURI

B 301 - Titluri primite sau date in pensiune livrataA 3011 - Titluri primite in pensiune livrataA 30111 - Titluri primite in pensiune livrataA 30117 - Creante atasateP 3012 - Titluri date in pensiune livrataP 30121 - Titluri date in pensiune livrata

P 30127 - Datorii atasateA 302 - Titluri de tranzactie

A 3021 - Titluri de tranzactieA 30211 - Efecte publice si valori asimilateA 30212 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fixA 30213 - Actiuni si alte titluri cu venit variabilA 3025 - Titluri date cu imprumutA 30251 - Efecte publice si valori asimilateA 30252 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fixA 30253 - Actiuni si alte titluri cu venit variabilA 30257 - Creante atasate

A 3026 - Titluri luate cu imprumutA 30261 - Efecte publice si valori asimilateA 30262 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fixA 30263 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil


33/50

33

P 3027 - Datorii privind titlurileP 30271 - Datorii privind titlurile luate cu imprumutP 30272 - Alte datorii privind titlurileP 30277 - Datorii atasate

A 303 - Titluri de plasamentA 3031 - Titluri de plasament

A 30311 - Efecte publice si valori asimilateA 30312 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fixA 30313 - Actiuni si alte titluri cu venit variabilA 3035 - Titluri date cu imprumutA 30351 - Efecte publice si valori asimilateA 30352 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fixA 30353 - Actiuni si alte titluri cu venit variabilP 3036 - Varsaminte de efectuat privind titlurile de plasamentA 3037 - Creante atasateA 30371 - Efecte publice si valori asimilateA 30372 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fixA 30373 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

A 304 - Titluri de investitiiA 3041 - Titluri de investitiiA 30411 - Efecte publice si valori asimilateA 30412 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fixA 3045 - Titluri date cu imprumutA 30451 - Efecte publice si valori asimilateA 30452 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fixA 3047 - Creante atasateA 30471 - Efecte publice si valori asimilateA 30472 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATEB 311 - Instrumente financiare derivate ferme

B 3111 - Operatiuni de schimb la termenB 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimbB 3113 - Instrumente financiare derivate de rata a dobanziiB 3114 - Instrumente financiare derivate pe actiuni si indici bursieriB 3119 - Alte instrumente financiare derivate

A 312 - Instrumente financiare derivate conditionale cumparateA 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimbA 3122 - Instrumente financiare derivate de rata a dobanziiA 3123 - Instrumente financiare derivate pe actiuni si indici bursieri

A 3129 - Alte instrumente financiare derivateP 313 - Instrumente financiare derivate conditionale vandute

P 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimbP 3132 - Instrumente financiare derivate de rata a dobanziiP 3133 - Instrumente financiare derivate pe actiuni si indici bursieriP 3139 - Alte instrumente financiare derivateB 319 - Alte instrumente financiare derivate

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

P 321 - Titluri de piata interbancaraP 3211 - Titluri de piata interbancara

P 3217 - Datorii atasateP 322 - Titluri de creante negociabile

P 3221 - Titluri de creante negociabile


34/50

34

P 3227 - Datorii atasate

P 325 - ObligatiuniP 3251 - ObligatiuniP 3257 - Datorii atasate

P 326 - Alte datorii constituite prin titluriP 3261 - Alte datorii constituite prin titluri


Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERATIUNILE CU TITLURI

P 331 - Conturile institutiilor de credit

P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv in valori mobiliare (OPCVM)

B 333 - Conturile societatilor de bursa

P 334 - Conturile altor institutii financiare

P 335 - Conturile clientelei

B 336 - Alte conturi de decontare privind operatiunile cu titluriP 3361 - Alte sume de platit privind operatiunile cu titluriA 3362 - Alte sume de incasat privind operatiunile cu titluri


Grupa 34 - DECONTARI INTRABANCARE SI INTRE ORGANIZATIILE COOPERATISTEDE CREDIT DIN CADRUL RETELEI

B 341 - Decontari intrabancare

B 342 - Decontari intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei

Grupa 35 - DEBITORI SI CREDITORI

B 351 - Personal si conturi asimilateP 3511 - Personal - salarii datorateP 3512 - Personal - ajutoare materiale datorateP 3513 - Prime reprezentand participarea personalului la profitA 3514 - Avansuri acordate personaluluiP 3515 - Drepturi de personal neridicateP 3516 - Retineri din salarii datorate tertilorB 3519 - Alte datorii si creante in legatura cu personalul

P 35191 - Alte datorii in legatura cu personalulA 35192 - Alte creante in legatura cu personalul

B 352 - Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilateB 3521 - Asigurari socialeB 35211 - Contributia unitatii la asigurarile socialeB 35212 - Contributia personalului la asigurarile socialeB 35213 - Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatateB 35214 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatateB 3522 - Ajutor de somajB 35221 - Contributia unitatii la fondul de somajB 35222 - Contributia personalului la fondul de somajB 3526 - Alte datorii si creante socialeP 35261 - Alte datorii socialeA 35262 - Alte creante sociale


35/50

35

B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilateB 3531 - Impozitul pe profitB 3532 - Taxa pe valoarea adaugataP 35323 - TVA de plataA 35324 - TVA de recuperatA 35326 - TVA deductibilaP 35327 - TVA colectataB 35328 - TVA neexigibilaP 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilorA 3534 - SubventiiA 35341 - Subventii guvernamentaleA 35342 - Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventiiA 35349 - Alte sume primite cu caracter de subventiiB 3536 - Alte impozite, taxe si varsaminte asimilateB 3538 - Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilateB 3539 - Alte datorii si creante cu bugetul statuluiP 35391 - Alte datorii fata de bugetul statuluiA 35392 - Alte creante privind bugetul statului

P 354 - Dividende de plataA 355 - Debitori diversi

A 3551 - Depozite de garantii varsateA 35511 - Depozite aferente operatiunilor pe pietele organizate de instrumente financiare derivateA 35512 - Depozite aferente altor operatiuni cu instrumente financiare derivateA 35516 - Alte depoziteA 3552 - Debitori din avansuri spre decontareA 3556 - Alti debitori diversiA 3557 - Creante atasate

P 356 - Creditori diversiP 3561 - Depozite de garantii pentru leasing

P 3562 - Alte depozite de garantii primiteP 3566 - Alti creditori diversiP 3567 - Datorii atasate

B 357 - Decontari din operatiuni in asocieri in participatieA 3571 - Creante din operatiuni in asocieri in participatieP 3572 - Datorii din operatiuni in asocieri in participatie

P 358 - Imprumuturi primite de la actionari si alte imprumuturiP 3581 - Imprumuturi primite de la actionariP 3582 - Alte imprumuturiP 3587 - Datorii atasate

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

A 361 - Valori din aur, metale si pietre pretioase

A 362 - Materiale

A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar

A 365 - Stocuri aflate la terti

A 367 - Alte stocuri si asimilate

A 368 - Alte bunuri diverse

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

A 371 - Valori primite la incasare

B 372 - Conturi de ajustare


36/50

36

B 3721 - Pozitie de schimbB 3722 - Contravaloarea pozitiei de schimbB 3723 - Conturi de ajustare devizeB 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului

B 373 - Conturi de diferenteB 3731 - Diferente privind devizele

B 3732 - Diferente privind vanzarile de titluri cu posibilitate de rascumparareB 3739 - Alte conturi de diferente

A 374 - Cheltuieli de repartizatA 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fixA 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fixA 3749 - Alte cheltuieli de repartizat

A 375 - Cheltuieli inregistrate in avans

P 376 - Venituri inregistrate in avans

P 377 - Cheltuieli de platit

A 378 - Venituri de primit

B 379 - Alte conturi de regularizareB 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperireB 3799 - Alte conturi de regularizare



A 382 - Creante indoielnice

A 3821 - Creante indoielniceA 3822 - Dobanzi indoielniceA 3827 - Creante atasate

Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERATIUNI CU TITLURI SI OPERATIUNIDIVERSE

P 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilorP 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasamentP 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice si a altor valori asimilateP 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor si a altor titluri cu venit fixP 39113 - Provizioane pentru deprecierea actiunilor si a altor titluri cu venit variabilP 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii

P 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice si a altor valori asimilateP 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor si a altor titluri cu venit fix

P 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor

P 399 - Provizioane pentru creante restante si indoielnice

CLASA 4 VALORI IMOBILIZATE

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

A 401 - Credite subordonate la termen

A 402 - Credite subordonate pe durata nedeterminata

A 407 - Creante atasate


37/50

37

Grupa 41 - PARTI IN CADRUL SOCIETATILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DEPARTICIPARE SI TITLURI ALE ACTIVITATII DE PORTOFOLIU

A 411 - Parti in societatile comerciale legateA 4111 - Parti in institutii de creditA 4112 - Parti in societati cu caracter financiarA 4113 - Parti in alte societati cu caracter nefinanciar

A 412 - Titluri de participareA 4121 - Titluri de participare la institutiile de creditA 4122 - Titluri de participare la societati cu caracter financiarA 4123 - Titluri de participare la alte societati cu caracter nefinanciar

A 413 - Titluri ale activitatii de portofoliuA 415 - Titluri date cu imprumut

A 417 - Creante atasate

P 418 - Varsaminte de efectuat pentru parti in societati comerciale legate, pentru titluri de participaresi pentru titluri ale activitatii de portofoliu

Grupa 42 - DOTARI PENTRU UNITATILE PROPRII DIN STRAINATATEA 421 - Dotari pentru unitatile proprii din strainatate

Grupa 43 - IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZARI

A 431 - Imobilizari necorporale in curs

A 432 - Imobilizari corporale in cursA 4321 - Amenajari de terenuri si constructiiA 4322 - Instalatii tehnice si masiniA 4323 - Alte imobilizari corporale

A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale

A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizari corporaleA 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri si constructiiA 4342 - Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masiniA 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale

Grupa 44 - IMOBILIZARI NECORPORALE SI CORPORALE

A 441 - Imobilizari necorporaleB 4411 - Fondul comercialA 4412 - Cheltuieli de constituireA 4419 - Alte imobilizari necorporale

A 442 - Imobilizari corporaleA 4421 - Terenuri si amenajari de terenuriA 44211 - TerenuriA 44212 - Amenajari de terenuriA 4422 - ConstructiiA 4423 - Instalatii tehnice si mijloace de transportA 44231 - Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)A 44232 - Aparate si instalatii de masurare, control si reglareA 44233 - Mijloace de transportA 4424 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale sialte active corporale

Grupa 46 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILEP 461 - Amortizari privind imobilizarile necorporale si corporale

P 4611 - Amortizarea imobilizarilor necorporale


38/50

38

P 46111 - Amortizarea fondului comercialP 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituireP 46119 - Amortizarea altor imobilizari necorporaleP 4612 - Amortizarea imobilizarilor corporaleP 46121 - Amortizarea amenajarilor de terenuriP 46122 - Amortizarea constructiilorP 46123 - Amortizarea instalatiilor tehnice si mijloacelor de transportP 46124 - Amortizarea altor active corporale

Grupa 47 - LEASING FINANCIAR

A 471 - Creante din operatiuni de leasing financiarA 4711 - Creante din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari necorporaleA 4712 - Creante din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari corporaleA 4717 - Creante atasate

P 472 - Datorii din operatiuni de leasing financiarP 4721 - Datorii din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari necorporaleP 4722 - Datorii din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari corporaleP 4727 - Datorii atasate



A 482 - Creante indoielniceA 4821 - Creante indoielniceA 4822 - Dobanzi indoielniceA 4827 - Creante atasate

Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE

P 491 - Provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor comerciale legate, atitlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu

P 492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilorP 4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in cursP 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in cursP 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in cursP 4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporaleP 49221 - Provizioane pentru fondul comercialP 49222 - Provizioane pentru alte imobilizari necorporale

P 4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporaleP 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuriP 49232 - Provizioane pentru deprecierea constructiilorP 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalatiilor tehnice si mijloacelor de transportP 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale

P 493 - Provizioane pentru operatiuni de leasing financiar

P 499 - Provizioane pentru creante restante si indoielnice

CLASA 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE SI PROVIZIOANE

Grupa 50 - CAPITAL

P 501 - Capital socialP 5011 - Capital subscris nevarsatP 5012 - Capital subscris varsat


39/50

39

P 502 - Elemente asimilate capitalului

A 503 - Actiuni proprii

B 508 - Actionari sau asociati

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL SI REZERVE

P 511 - Prime de capitalP 5111 - Prime de emisiuneP 5112 - Prime de fuziuneP 5113 - Prime de aportP 5114 - Prime de divizareP 5115 - Prime de conversie a obligatiunilor in actiuniP 5119 - Alte prime

P 512 - Rezerve legaleP 5121 - Rezerve legale din profitul determinat inainte de deducerea impozitului pe profitP 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dupa deducerea impozitului pe profit

P 513 - Rezerve statutare sau contractuale

P 514 - Rezerve pentru riscuri bancareP 5141 - Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul determinat inainte de deducereaimpozitului pe profitP 5142 - Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul determinat dupa deducerea

impozitului pe profitP 5143 - Rezerva reprezentand fondul pentru riscuri bancare generale

P 516 - Rezerve din reevaluareP 5161 - Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normativeP 5169 - Alte rezerve din reevaluari

P 517 - Rezerve specifice organizatiilor cooperatiste de credit

P 5171 - Rezerva de intrajutorareP 5172 - Rezerva mutuala de garantareP 51721 - Rezerva mutuala de garantare constituita din profitul casei centrale determinat inainte dededucerea impozitului pe profitP 51722 - Rezerva mutuala de garantare constituita din cotizatiile cooperativelor de credit afiliate

B 519 - Alte rezerve

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

P 531 - Datorii subordonate la termenP 5311 - Titluri subordonate la termenP 5312 - Imprumuturi subordonate la termen

P 532 - Datorii subordonate pe durata nedeterminataP 5321 - Titluri subordonate pe durata nedeterminataP 5322 - Imprumuturi subordonate pe durata nedeterminata


Grupa 55 - PROVIZIOANE

P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnatura

P 552 - Provizioane pentru facilitati acordate personalului

P 553 - Provizioane pentru riscuri de tara

P 554 - Provizioane pentru restructurareP 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si alte actiuni similare legate deacestea


40/50

40

P 556 - Provizioane pentru impozite

P 559 - Alte provizioane

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

B 581 - Rezultatul reportatB 5811 - Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperita

B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabileB 5815 - Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluareB 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile conformecu directivele europene

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR

B 591 - Profit sau pierdere

A 592 - Repartizarea profitului

CLASA 6 CHELTUIELI

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

A 601 - Cheltuieli cu operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare

A 6011 - Dobanzi la Banca Nationala a RomanieiA 6012 - Dobanzi la conturile de corespondentA 6013 - Dobanzi la depozitele institutiilor de creditA 60131 - Dobanzi la depozitele la vedereA 60132 - Dobanzi la depozitele la termenA 60133 - Dobanzi la depozitele colateraleA 6014 - Dobanzi la imprumuturile de la institutii de creditA 60141 - Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe altaA 60142 - Dobanzi la imprumuturile la termenA 6015 - Dobanzi la valorile date in pensiuneA 60151 - Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe altaA 60152 - Dobanzi la valorile date in pensiune la termenA 6016 - Cheltuieli cu operatiunile organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul reteleiA 60161 - Dobanzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliateA 60162 - Dobanzi la depozitele cooperativelor de credit afiliateA 60163 - Dobanzi la imprumuturile de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul reteleiA 60164 - Dobanzi privind alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul reteleiA 60169 - Comisioane

A 6017 - Alte cheltuieli cu dobanzileA 6019 - Comisioane

A 602 - Cheltuieli cu operatiunile cu clientelaA 6021 - Dobanzi la conturile de factoringA 6022 - Dobanzi la imprumuturile primite de la institutiile financiareA 60221 - Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe altaA 60222 - Dobanzi la imprumuturile la termenA 6023 - Dobanzi la valorile date in pensiuneA 60231 - Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe altaA 60232 - Dobanzi la valorile date in pensiune la termenA 6024 - Dobanzi la conturile curenteA 6025 - Dobanzi la conturile de depozite

A 60251 - Dobanzi la depozitele la vedereA 60252 - Dobanzi la depozitele la termenA 60253 - Dobanzi la depozitele colaterale


41/50

41

A 6026 - Dobanzi la certificatele de depozit, carnetele si libretele de economiiA 6027 - Alte cheltuieli cu dobanzileA 6029 - Comisioane

A 603 - Cheltuieli pentru operatiunile cu titluriA 6031 - Dobanzi la titlurile date in pensiune livrataA 6032 - Pierderi la titlurile de tranzactie

A 60321 - Pierderi din reevaluari si cesiuneA 60322 - Costuri de tranzactionareA 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasamentA 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investitiiA 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelorA 60342 - Pierderi din cesiuneA 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluriA 60361 - Dobanzi privind titlurile de piata interbancaraA 60362 - Dobanzi privind titlurile de creante negociabileA 60363 - Dobanzi privind obligatiunileA 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluriA 6037 - Cheltuieli diverse privind operatiunile cu titluri

A 6039 - ComisioaneA 604 - Cheltuieli cu operatiunile de leasing

A 6041 - Dobanzi aferente datoriilor din operatiuni de leasing financiarA 6042 - Cheltuieli cu chiriileA 6049 - Comisioane

A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonateA 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termenA 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durata nedeterminataA 6059 - Comisioane

A 606 - Cheltuieli privind operatiunile de schimb

A 6061 - Cheltuieli din diferente de curs valutar aferente tranzactiilor in valutaA 6069 - Comisioane

A 607 - Cheltuieli privind operatiunile in afara bilantului si operatiunile cu instrumente financiarederivate

A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finantareA 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finantare primite de la institutii de creditA 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finantare primite de la clientelaA 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garantieA 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garantie primite de la institutii de creditA 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garantie primite de la clientelaA 6074 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare derivateA 60741 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimbA 60742 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare derivate de rata a dobanziiA 60743 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare derivate pe actiuni si indicibursieriA 60744 - Cheltuieli privind operatiunile cu alte instrumente financiare derivateA 60747 - Cheltuieli cu dobanzile aferente instrumentelor financiare derivateA 60749 - Costuri de tranzactionareA 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperireA 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite

A 608 - Cheltuieli cu prestatiile de servicii financiareA 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plataA 6087 - Alte cheltuieli cu prestatiile de servicii financiare

A 609 - Alte cheltuieli de exploatareA 6092 - Cota-parte privind activitatile si activele controlate in comunA 6093 - Venituri retrocedate privind activitatile si activele controlate in comun


42/50

42

A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centraleA 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare

Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului

A 612 - Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala

A 6121 - Contributia unitatii la asigurarile socialeA 6122 - Contributia unitatii pentru ajutorul de somajA 6123 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatateA 6127 - Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala

A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor

A 617 - Alte cheltuieli privind personalul

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE

A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATEDE TERTI

A 631 - Cheltuieli cu materialeleA 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabileA 6312 - Cheltuieli privind combustibiliiA 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimbA 6317 - Cheltuieli privind alte materiale

A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri

A 634 - Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

A 6341 - Cheltuieli de intretinere si reparatiiA 6342 - C

Date post:	02-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	trinity-rts
View:	253 times
Download:	1 times

F 3 Contabilitate Bancara Nicula

Documents