1

BAZELE CONTABILITATII

Titulari de curs:Prof.univ.dr. Iuliana

GEORGESCU

Prof.univ.dr. Emil HOROMNEA

Prof.univ.dr. Neculai TABARA

Conf. univ. dr. Leontina PAVALOAIA

Conf. univ. dr. Costel ISTRATE

Lect.univ.dr. Ciprian APOSTOL

EVALUARE

50 % - EVALUARE PE PARCURSUL SEMESTRULUI

2TESTE DE VERIFICARE (test 1- 30%, test 2- 30%)

ACTIVITATEA LA SEMINAR (25%)

PREZENŢA LA SEMINAR (15%)

2

3

BAZELE CONTABILITATII- structura pe capitole

Cap. 1- Obiectul contabilităţii

Cap. 2- Metoda contabilităţii

Cap. 3- Evaluarea patrimoniului în contabilitate

Cap. 4-Analiza și funcționarea conturilor

Cap. 5- Documentarea- procedeu al metodei contabilităţii

Cap. 6- Inventarierea şi inventarul

Cap. 7- Situaţiile financiare anuale

Cap. 8- Forme de contabilitate

4

BIBLIOGRAFIEHoromnea E.

(coordonator), Budugan D., Georgescu I.,

Istrate, C., Pavaloaia L., Dicu R., Introducere în contabilitate. Concepte şi aplicaţii, Editura Tipo

Moldova, Iaşi, 2014

Budugan D., Georgescu I., Pavaloaia L., Bazele contabilitatii. Cadrul

conceptual şi aplicaţii, Editura Universităţii

"Al. I. Cuza" Iaşi, 2014

*** Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată în

Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.

454 /2008, actualizată prin OUG nr. 37/13.04.2011, publicată în Monitorul

Oficial al României nr.285/22.04.2011

*** Legea nr. 31/1990 privind societăţile

comerciale, republicată în Monitorul Oficial al

României nr. 1066/17.11.2004,

modificată şi completată prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 90/2010

*** O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea

Reglementărilor contabile conforme cu directivele

europene, publicat în M.Of. nr. 766 bis/2009

*** Ordinul ministrului finanţelor publice nr.

2869/2010 pentru modificarea si completarea

unor reglementari contabile, publicat în

Monitorul Oficial nr. 882 din 29 Decembrie 2010

***Ordin nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile,

publicat în Monitorul Oficial, Partea I nr. 870 din

23/12/2008

*** OMFP nr. 2861 din 9 octombrie 2009 pentru

aprobarea Normelor privind organizarea şi

efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, publicat în Monitorul

Oficial al României, Partea I, Nr. 704 din 20.10.2009

5

ACCEPŢIUNILE CONTABILITĂŢII

ARTĂTEHNICĂ DE GESTIUNE

LIMBAJ JOC SOCIAL

ŞTIINŢĂSISTEM INFORMAŢIONAL

6

CONTABILITATE - ŞTIINŢĂ

deoarece:•are un obiect propriu de cercetare;•dispune de o metodă specifică în abordarea obiectului;•descoperă şi demonstrează legităţi sau principii care guvernează acel domeniu al cunoaşterii;•dispune de un vocabular sau o terminologie specifică.•OBIECTUL - indică ce studiază contabilitatea.•METODA - îşi propune să arate cum îşi studiază contabilitatea obiectul.

7

CONTABILITATE - SISTEM INFORMAŢIONAL

datele reprezintă intrările în sistemul informaţional contabil;

iar informaţiile prelucrate, utile factorilor de decizie, reprezintă ieşirile din sistem.

8

Capitolul I OBIECTUL CONTABILITĂŢII

definirea obiectului contabilităţii;

entităţi economice, obiect de studiu al contabilităţii;

constituirea şi funcţionarea entităţii economice;

conceptele de exerciţiu financiar şi independenţă a exerciţiului;

funcţiile contabilităţii;

sisteme de contabilitate şi dualismul contabil;

contabilitatea financiară şi contabilitatea de gestiune în abordarea dualistă;

utilizatorii interni şi externi ai informaţiei contabile;

valorificarea informaţiei contabile în procesul decizional pe categorii de utilizatori;

9

OBIECTUL PROPRIU UNEI ŞTIINŢE

formulează răspunsul la întrebarea: Ce studiază

ştiinţa respectivă, cu ce

se ocupă ea?

exprimă o categorie de fapte, un grup de fenomene de care

se ocupă o anumită ştiinţă, dintr-un anumit unghi de

vedere, cu scopul de a stabili raporturi invariabile, legităţi

sau principii între fenomenele şi cauzele care

le‑au produs într-un cadru de categorii specifice.

10

OBIECTUL CONTABILITĂŢII CUPRINDE DOUĂ ELEMENTE ESENŢIALE ŞI INSEPARABILE:

averea, ca ansamblu de resurse economice controlate de către întreprindere, în conexiune cu provenienţa sau modul de dobândire a acestora;

afacerea, ca ansamblu sau totalitate a tranzacţiilor, operaţiilor şi evenimentelor economice desfăşurate de o anumită entitate în cadrul unei perioade determinate (exerciţiu financiar).

11

OBIECTUL CONTABILITĂŢII

îl reprezintă consemnarea, cuantificarea, prelucrarea şi comunicarea în etalon monetar a informaţiilor referitoare la averea unei entităţi economico-sociale, inclusiv ansamblul tranzacţiilor (afacerea) care modifică permanent această structură într-o perioadă de timp determiantă.

12

DIN DEFINIŢIA OBIECTULUI CONTABILITĂŢII DEDUCEM URMĂTOARELE ASPECTE ESENŢIALE:

contabilitatea studiază mişcările de valori referitoare la o avere dată a unei entități

economice

13

DIN DEFINIŢIA OBIECTULUI CONTABILITĂŢII DEDUCEM URMĂTOARELE ASPECTE ESENŢIALE:

dubla reprezentare asigură menţinerea unor

echilibre valorice permanente atât prin

relaţia cauzală A = C + D (Activ = Capitaluri proprii

+ Datorii), cât şi prin relaţia formală D = C

(Debit = Credit);

abordarea contabilă priveşte exclusiv structurile conținute în

situațiile financiare, exprimabile în bani. Considerăm termenul de

avere mai cuprinzător decât cel de patrimoniu. Privit prin prisma

principiului prevalenței economicului asupra juridicului,

patrimoniul aparține entității economice și exclude activele

provenite din tranzacții care se supun acestui principiu.

14

OBIECTIVUL CONTABILITĂŢII CONFORM LEGII CONTABILITĂŢII

Contabilitatea, ca activitate

specializată în măsurarea, evaluarea,

cunoaşterea, gestiunea şi

controlul activelor,

datoriilor şi capitalurilor

proprii precum şi a rezultatelor obţinute din

administrarea persoanelor juridice şi

fizice

trebuie să asigure

înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi

păstrarea informaţiilor cu

privire la poziţia

financiară, performanţa financiară şi fluxurile de

trezorerie, atât pentru cerinţele

interne ale acestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii

financiari şi comerciali,

clienţii, instituţiile

publice şi alţi utilizatori

15

ENTITĂŢI LE ECONOMICE - OBIECT AL CONTABILITĂŢII

Elementele care caracterizează persoana

juridică a unei entităţi sunt:

16

Tipuri de entităţi patrimoniale care sunt obligate să organizeze şi să conducă contabilitate proprie (potrivit Legii contabilităţii)

•societăţile comerciale

•societăţile/companiile naţionale;

•regiile autonome;

•societăţile cooperatiste;

•institutele naţionale de cercetare-dezvoltare;

•instituţiile publice;

•asociaţiile şi celelalte persoane juridice cu şi fără scop patrimonial;

•persoanele fizice care desfăşoară activităţi producătoare de venituri

ENTITĂŢILE ECONOMICE TREBUIE SĂ ASIGURE:

întocmirea documentel

or justificative

pentru orice

operaţie care

afectează averea unităţii;

înregistrarea în

contabilitate a

operaţiunilor

economice;

inventarierea activelor, datoriilor și capitalurilor

proprii;

controlul asupra

operaţiilor efectuate;

furnizarea, publicarea şi

păstrarea informaţiilor cu privire la

situaţia poziției

financiare, a performanței

și rezultatelor.

17

STRUCTURAREA ENTITĂȚILOR ECONOMICE

unităţi economice;

instituţii publice;

organizaţii obşteşti.Unităţile

economice sunt persoane juridice înfiinţate pe baza

unui act constituitiv, având

drept obiect de activitate:

-producţia bunurilor (mărfurilor);

-circulaţia mărfurilor, a titlurilor de valoare şi a instrumentelor

de plată;-prestări de servicii în transporturi şi

asigurări;-servicii bancare;

-executări de lucrări;-alte operaţii

accesorii activităţii de comerţ.

18

19

CONSTITUIREA ŞI FUNCŢIONAREA ENTITĂŢII ECONOMICE

Dobândirea caracterului de persoană juridică de

către o entitate economică presupune procesul de constituire

efectivă a acesteia.

Legea societăţilor comerciale, Contractul de societate şi Statutul

societăţii stipulează condiţiile în care are loc constituirea societăţii

comerciale, cu referire principală la subscrierea întregului capital şi

vărsarea de către fiecare asociat sau acţionar a cotei de aport stabilite

CONSTITUIREA ŞI FUNCŢIONAREA ENTITĂŢII ECONOMICE

Capitalul subscris este aportul pe care

asociaţii sau acţionarii, în calitatea lor de

proprietari, s-au angajat să-l pună la dispoziţia societăţii comerciale.

Capitalul subscris vărsat este acea parte a capitalului subscris care a fost pusă fizic

la dispoziţia societăţii comerciale. Evident capitalul

nevărsat, (nedepus sau neaportat) nu se află încă, din diverse motive, la dispoziţia

societăţii comerciale.

20

21

EXERCIŢIUL FINANCIAR ŞI INDEPENDENŢA ACESTUIA

Orice activitate economică se desfăşoară în mod obiectiv pe două coordonate esenţiale:

spaţiu şi timp

Exerciţiul financiar sau contabil este intervalul

care delimitează convenţional durata unei

perioade de raportare contabil-financiară.

Segmentarea timpului pe exerciţii financiare sau perioade

de gestiune face posibilă asigurarea independenţei

exerciţiului şi activarea unor criterii pentru delimitarea în

timp a veniturilor şi cheltuielilor

MODALITĂŢI DE ABORDARE

CONTABILITATEA DE ANGAJAMENTE

(“ACCRUAL ACCOUNTING”)

Tranzacţiile şi evenimentele sunt luate în calcul din momentul când acestea s-au produs, şi nu atunci când

intervine plata sau încasarea lor. Altfel spus, aceste tranzacţii şi evenimente nu sunt luate în consideraţie pe măsură ce numerarul sau echivalentele acestuia au fost

efectiv încasate sau plătite. Ele sunt înregistrate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadei la care se

referă. Menţionăm faptul că actualul sistem de contabilitate din ţara noastră utilizează contabilitatea de

angajamente

CONTABILITATEA DE TREZORERIE

(“CASH ACCOUNTING”)

presupune consemnarea şi înregistrarea la cheltuieli şi venituri numai a

operaţiunilor care au fost decontate efectiv la trezorerie. În consecinţă,

cheltuielile vor fi înregistrate numai în momentul plăţii, iar veniturile numai în

momentul încasării.

22

FUNCŢIILE CONTABILITĂŢII

funcţia de înregistrare şi prelucrare a datelor, care constă în consemnarea sistematică a tuturor proceselor şi fenomenelor economice exprimabile în etalon valoric;funcţia de observare şi informare, atât pe plan intern (contabilitatea de gestiune), cât şi pentru terţi (contabilitatea financiară). Observarea şi informarea privesc averea întreprinderii, modul de utilizare al resurselor materiale, umane şi financiare, cheltuielile efectuate şi veniturile obţinute. Optimizarea acestei funcţii depinde de gradul de dotare cu tehnologia informatică. Informaţia cu caracter istoric, obţinută ulterior, constată şi apreciază fapte şi fenomene deja consumate. Corecţia abaterilor de la parametrii obiectivi are în vedere numai activitatea viitoare. Din acest motiv este necesară obţinerea informaţiei în timp real.

23

FUNCŢIILE CONTABILITĂŢII

funcţia de control gestionar semnifică verificarea modului de păstrare şi utilizare a mijloacelor materiale şi băneşti, a gradului de eficienţă în exploatarea resurselor, respectarea disciplinei financiare etc.funcţia juridică sau probantă are în vedere credibilitatea şi relevanţa informaţiei contabile. Soluţionarea unor eventuale litigii, stabilirea răspunderii materiale, pornesc de la premisa realităţii exprimate prin cifrele contabilităţii. De aici şi caracterul probant al informaţiilor contabile.

funcţia previzională constă în capacitatea de determinare a tendinţelor de evoluţie a proceselor şi fenomenelor economice, prin luarea în consideraţie a informaţiilor contabile aferente unei perioade deja încheiate. A apărut astfel gestiunea previzională care constituie baza estimărilor economice pe care managerul modern trebuie să le asocieze într-o optică prospectivă (vezi metoda bugetării, a costurilor prestabilite, calculaţia standard etc).

24

NOŢIUNEA DE SISTEM CONTABIL

semnifică ansamblul de norme, principii, mijloace, tehnici şi procedee care permit

procesarea coerentă a tranzacţiilor economico-financiare, exprimate valoric,

într-un spaţiu economic determinat. Sistemul de contabilitate trebuie să

permită identificarea, colectarea, analiza, calcularea, clasificarea, înregistrarea,

sintetizarea şi raportarea tranzacţiilor şi a altor evenimente

25

DUPĂ CONCEPŢIA DE REPREZENTARE A OBIECTULUI CONTABILITĂŢII

Sistemul de contabilitate în partidă simplă, care presupune înregistrarea unei operaţiuni economice într-o singură partidă sau un singur cont, şi anume pe o parte a contului la intrarea valorii respective, urmând ca pe partea opusă să se consemneze ieşirea aceleiaşi valori.

Sistemul de contabilitate în partidă dublă, numit şi sistem de calcul diagrafic, consemnează concomitent orice operaţiune economică în două conturi sau partizi. În unul din conturi se înregistrează provenienţa sumei, a bunului sau a valorii: Contul de disponibil de la Bancă, Furnizori, Subvenţii pentru investiţii, iar în celălalt destinaţia valorii primite: Casa, Materii prime, Mijloace fixe.

26

DUPĂ MODUL DE ORGANIZARE A CONTURILOR

Sistemul de contabilitate cu un singur circuit (monist) organizează conturile într-un singur flux sau circuit, atât pentru operaţiile care privesc relaţiile cu terţii, cât şi pentru cele referitoare la gestiunea internă a firmei. Sistemul a fost aplicat în ţara noastră până la 01.I.1994, fiind utilizat actualmente în ţările anglo-saxone şi în Statele Unite ale Americii.Sistemul de contabilitate cu dublu circuit (dualist) procedează la abordarea dualistă a conturilor, dintr-un dublu punct de vedere. Dualismul reprezintă concepţia care consideră drept principii ale existenţei două elemente diferite şi ireductibile. Potrivit acestei abordări, sistemul de contabilitate cuprinde două componente: - contabilitatea financiară sau generală;- contabilitatea de gestiune, managerială sau internă. 27

Contabilitatea financiară

Este generatoare de informaţii publice, conţinute în documente de sinteză contabilă (Bilanţul, contul “Profit şi pierdere”, Notele explicative la situaţiile financiare anuale) destinate în principal utilizatorilor externi: acţionari, asociaţi, clienţi, furnizori, instituţii financiare şi de credit, organe fiscale, potenţiali investitori. Evident, la aceste informaţii apelează curent şi managerii firmei.

Are ca obiect consemnarea tuturor operaţiunilor care afectează averea firmei, cu scopul de a determina periodic şi în formă sintetică rezultatele obţinute.

28

CONTABILITATEA DE GESTIUNE

produce informaţiile confidenţiale, cuprinse în documente şi analize destinate uzului intern al firmei, folosite pentru conducerea operativă a întreprinderii, inclusiv corectarea din mers a eventualelor abateri de la parametrii estimaţi;

are ca obiect gestiunea internă a firmei, calcularea costurilor de producţie, determinarea bazelor de evaluare a elementelor ce compun averea firmei, a rezultatelor şi rentabilităţii pe feluri de activitate, elaborarea şi controlul îndeplinirii bugetelor precum şi obţinerea altor informaţii necesare procesului decizional

29

30

UTILIZATORII INFORMAŢIILOR CONTABILE

Sistemul contabil dualist face o disticţie clară între:•informaţiile publice - produse de contabilitatea financiară •informaţiile confidenţiale - elaborate de contabilitatea de gestiune

Utilizatorii informaţiilor contabile se împart în două mari categorii:•utilizatori interni •utilizatori externi, care la rândul lor pot fi:•Utilizatorii cu interes financiar direct •Utilizatorii cu interes financiar indirect