CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Prof.univ.dr. Adriana TIRON TUDOR

Cls. 1 CAPITALURI - grupe

10. CAPITAL ŞI REZERVE11. REZULTATUL REPORTAT12. REZULTATUL EX. FINANCIAR 13. SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII14. CĂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,

RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLUL GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CPITALURI PROPRII

15. PROVIZIOANE16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

Conţinutul economic

� Din punct de vedere al provenienţei capitalurile îmbracă următoarele forme:� Capital propriu;

� Capital străin (imprumutat) ;

� Solvenţi pentru investitţii� Provizioane

Capital propriu-

drepturile titularilor de patrimoniuasupra activelor persoane juridicedupa deducerea tuturor datoriilor.

�NOMINALIZAT �Capital social

�NENOMINALIZAT �Prime legate de capital �Rezerve�Rezultat curent�Rezultat reportat

Capital social:

constituire, majorare, micsorare

�Prime legate de capital:�emisiune,� fuziune, �aport, �conversie a obligatiunilor in actiuni

CAPITAL SOCIAL

�Valoarea totala a aporturilor subcsrise

�Capitalul social � Cs. subscris- act constitutiv a p.j.� Cs. vărsat – doc.justif. a vărsămintelor de capital.

(chitanta,foaie de varsamant, proces verbal)

�Contabilitatea analitică a CS� pe acţionari/asociaţi, cuprinzând numărul şi valoarea

nominală a acţiunilor/părţilor sociale subscrise şi vărsate.

Capitalul social-

�componenta� actiuni –societati de capitaluri SA;SCA.

� parti sociale- societati de persoane SRL,SNC,SCS

�evaluare� Valoare nominala VN = CS/nr.titluri emise

� Valoare de piata (cotare) cerere/oferta

� Pret de emisiune PE = ,>,< VN pret platit

de subscriitori

� Valoare financiara = dividend/actiune

dobanda medie

- Valoare contabila = activ net/nr.titluri

2.CS- principalele operaţiuni

�constituire�majorare:

� subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni,

� încorporarea rezervelor şi alte operaţiuni,

�micşorare:� reducerea numărului de acţiuni sau părţi sociale

sau diminuarea valorii nominale a acestora ca

urmare a retragerii unor acţionari sau asociaţi,� răscumpărarea acţiunilor,

� acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi sau alte operaţiuni, potrivit legii.

Tip de societate

S.N.C. S.A S.R.L.

S.C.S. S.C.A.

Mărimea

min CS

- - 90.000

lei

90.000 lei 200 lei

CS divizat p.s. p.s. acţiuni acţiuni p.s.

VN min.

acţ/p soc

- - 0.1 lei 0.1 lei 10 lei

Nr.propr. - - minim 5 minim 5 maxim50

Responsab

proprietari

nelimit solidară

-Nelimitată, solidară asoc. comanditaţi;

-in limita aportului

asoc.comanditarii

plata

acţiunilor

In functie

de aport

Conturi utilizate

� 101. Capital

1011. Capital subscris nevărsat (P)

1012. Capital subscris vărsat (P)

1015. Patrimoniul regiei (P)

1016. Patrimoniul public (P)

� 456 Decontari privind capitalul (B)

Filiera constituire CS

� subscrierii capitalului social 456 = 1011� aporturi aduse % = 456

5121

5311212x301x

� transformare csn in csv 1011=1012

Exemplu cifric-consituire SRL

CS subscris 200.000 lei (200 p.s. cu VN 1.000 lei.

�c.val a 150 ps se varsă în numerar în conturi bancare 150.000 lei

�c.val a 50 ps - aport în natură o clădire 50.000.lei

�Subscrierea CS 456 = 1011 200.000�Aducerea aporturilor % = 456 200.000

5121 150.000212 50.000

�Transformare csn in csv 1011 =1012 200.000

Variante filiera constituire

� Aducerea aportului in perioade diferite de gestiune

� Aport in valuta cu diferente de curs intremomentul subscrierii si cel al varsarii

� ……

Majorare CS- emisiune de titluri

� subscrierii capitalului social 456 = 1011� aporturi aduse

� In numerar 5121 = 456

� In natura 212x = 456� transformare csn in csv 1011=1012

Majorare CS- incorporareelemente capitaluri proprii

�Incorporare % = 1012�Rezultat reportat 1171

�Rezerve 106x

�Prime 104x

Majorare CS- compensare datorie

% =1012

401

162

Diminuare CS

� Acoperire pierdere reportata 1012=1171

� Retragere actionar, restituire nr� Diminuare CS 1012 = 456

� Achitare c.val. In numerar 456 = 5311

� Reducere CS� Rascumparare actiuni la VN 109=5121

� Anulare actiuni 1012=109

� Rascumparare la alta valoare ca VN, la anulare apar

diferente de valoare: contabilizate în structura capitaluilor

proprii: câştig 141; pierdere 149.

PRIME LEGATE DE CAPITAL

�Suplimentul de aport neincorporat in CS.� de emisiune PE= VE-VN

�Rol: acopera ch. de emisiune siegalizeaza drepturile act. noi cu ceivechi

� de fuziune, PF=V.bunuri primite-cresterea CS

� de aport, PA=V.bunuri aportate-VN act. Atrib.

�Rol- idem PE

� de conversie, la conversiei datoriilor in actiuni.

� Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold creditor.

Conturi utilizate

� 104. Prime de capital1041. Prime de emisiune (P)1042. Prime de fuziune/divizare (P)1043. Prime de aport (P)1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în

acţiuni (P)

Filiera prime

� Subscrierea CS 456 = % 1011 VN104x P

� Aducerea aporturilor 5121= 456 � Transformare csn in csv 1011 =1012 VN� Incorporare prime in capital 104x =1012 P

Exemplu: prime emisiune PE se emite 1 actiune cu VE 7 lei, VN 5 lei cu incasare

in numerar. PE se incorporeaza in CS.

� Subscrierea CS 456 = % 7 VE1011 5 VN1041 2 PE

� Aducerea aporturilor 5121= 456 7 VE� Transformare csn in csv 1011 =1012 5 VN� Incorporare prime in capital 1041=1012 2 PE

Exemplu: prime aport PAun SRL isi majoreaza CS printr-un aport in natura -utilaj 20.000 si primeste 18 p.s. a cate 1.000 lei, PA

se incorporeaza in CS.

� Subscrierea CS 456 = % 20.0001011 18.0001043 2.000

� Aducerea aporturilor 2131= 456 20.000� Transformare csn in csv 1011 =1012 18.000� Incorporare prime in cs 1043=1012 2.000

3.Contabilitatea

�rezervelor � din reevaluare (3.1.)

� cu caracter general (3.2)� rezultate din consolidare (3.3)

�rezultatului financiar � reportat (3.4.)� curent (3.5)

3.1.Rezervele din reevaluare

�Problematica rezervelor din reevaluare va fi tratată în cadrul capitolului de imobilizări

3.2. Rezerve cu caracter general

� Dupa modul de constituire si utilizare� 1061 rezerve legale

� 1063 rezerve statutare

� 1064 rezerve de valoare justă

� 1065 rezerve reprezentând surplusul realizat

din rezerva din reevaluare

� 1068 alte rezerve

Rezerve legale

� Prelevări anuale a pană la 5% din profitul brut, până se ajunge la maxim 20% din capitalul social

� Se utilizeaza la acoperirea pierderilor

� Cont utilizat 1061 “Rezerve legale”

Exemplul: rezerve legale

Situatia conturilor la 31.12.N este următoarea:

1061“Rezerve legale” – Sf.C din ex.fin.preced.: 25.000 101“Capital social” – Sf.C 500.000 121“Profit şi pierdere” – Sf.C inainte de înreg. ch. cu imp.profit 100.000

Să se calculeze şi înregistreze constituirea rezervei legale.

Rl ex.preced. 25.000 < 500.000 x 20% = 100.000în ex.fin. N se constituie Rl 5.000 lei (100.000x 5% = 5.000)

129 “Repartizarea profitului”=1061 “Rezerve legale” 5.000

Rezerve statutare sau contractuale

1063 “Rezerve statutare sau contractuale”

Se creditează: cu repartizările din profitul anual net reportat :

1171 “Rezultatul reportat = 1063 “Rezerve statutare sau reprezentând profitul contractuale”nerepartizat sau pierderea neacoperite”

Se debitează: cu utilizările rezervelor, conform statutului, cum ar fi acoperirea pierderilor reportate din exerciţiile financiare preced.

1063 “Rezerve statutare sau = 1171 “Rezultatul reportat contractuale” reprezentând profitul

nerepartizat sau pierderea neacoperite”

Sold: creditor, rezervele statutare existente la un moment dat

Rezervele reprezentand castigul realizat din reevaluarea imobilizarilorcorporale la data derecunoasterii (scoaterii din evidenta) aacestora saupe masura folosirii lor de catre entitate.

� 1065 “Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Se creditează:» cu câştigul din reevaluare efectiv realizat: 105 “Rezerve din reevaluare ” = 1065 “Rezerve reprezentând

surplusul realizat din rezerve din reevaluare “

Se debitează: » cu câştigul din reevaluare încorporat în capitalul social:

1065 “Rezerve reprezentând surplusul = 1012 “Capital social subscris realizat din rezerve din reevaluare “ varsat”

Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Alte rezerveneprevăzute de lege sau statut, pot fi constituite facultativ pe seama

profitului net, pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte

scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor,

cu respectarea prevederilor legale 1068 “Alte rezerve”Se creditează: cu repartizările din profitul anual net pentru constituirea de alte rezerve

decât cele legale şi statutare potrivit Hotărârii AGA:

129 “Repartizarea profitului” = 1068 “Alte rezerve” x

Se debitează: cu acoperirea pierderilor reportate din exerciţiile financiare precedente sau din exerciţiul financiar expirabil, potrivit Hotărârii AGA:

1068 “Alte rezerve” = % x117 “Rezultatul reportat” x121 “Profit şi pierdere” x

Sold: creditor, alte rezerve decât cele legale şi statutare,existent la un moment dat.

3.3. Rezervele rezultate din consolidare

1064 “Rezerve din valoare justă”107 “Rezerve din conversie”108 “Interese minoritare”

� 1081“Interese minoritare – rezultatul ex.fin.”

� 1082“Interese minoritare – alte capitaluri proprii”

- LECTURĂ SUPLIMENTARĂ -

3.4. Contabilitatea rezultatului financiar reportat

� În principal: (cont 1171”Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”)

� Profitul nerepartizat sau propus a fi repartizat ca dividente (pentru a nu fi reportat în bilanţ ca datorie):

121”Profit sau pierderi” = 1171 ”Rezultatul reportat reprezentând

profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”

� Pierderea neacoperita1171 ”Rezultatul reportat reprezentând = 121 “Profit sau pierdere”

profitul nerepartizat sau pierderea

neacoperită”

În subsidiar: Tratamentele contabile speciale generate de

adoptarea unor referenţiale contabile noi sau de corectarea unor erori

contabile din exerciţiile financiare precedente.

Conturile utilizate sunt: � 1172 “Rezultatul reportat provenit din adptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29” (A/P)

� 1174 ”Rezultatul reportat din corectarea erorilor contabile”

� 1176 “Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene”(A/P)

- LECTURĂ SUPLIMENTARĂ -

3.5. Contabilitatea rezultatului financiar curent

121 “Profit şi pierdere”

Se creditează: cu preluarea soldurilor ct. de venituri, asigucându-se prin aceasta închiderea tuturor ct. de venituri utilizate în cursul ex.:

7xxx “Conturi de venituri” = 121 “Profit şi pierdere” x

Se debitează: cu preluarea soldurilor ct. de cheltuieli, asigucându-se prin aceasta închiderea tuturor ct. de cheltuieli utilizate în cursul ex:

121 “Profit şi pierdere” = 6xxx “Conturi de cheltuieli” x Soldul contului poate fi:

creditor: reflectă profitul net al exerciţiului;debitor: reflectă pierderea netă a exerciţiului.

În ex. financiar N+1 contul 121 “Profit si pierdere” se inchide astfel:

1. daca rez. Ex. N este profit,

121 “Profit şi pierdere” = 1171“Rezultatul reportat xreprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”

2. daca rez.ex. N este pierdere, AGA poate hotărî:

- reportarea pierderii pentru ex. fin. următoare,

1171 “Rezultatul reportat = 121 “Profit şi pierdere” xreprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită”

-acoperirea pierderii din rezerve şi/sau din capitalul social,

% = 121 “Profit şi pierdere” x106x “Rezerve” x1012 “Capital subscris vărsat” x

129 “Repartizarea profitului”

Se debitează cu profitul repartizat:

129 “Repartizarea profitului” = 106 “Rezerve” x

În 1171 “1171“Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită” se înregistreaza toate repartizările propuse, altele decât cele pentru constituirea rezervelor legale, precum a se evita înregistrarea repartizărilor de profituri în datorii. După aprobarea Sit. Fin. anuale, profitul reportat se repartizează pe destinatii: plăţii dividendelor, vărsămintelor obligatorii la bugetul de stat

1171 “Rezultatul reportat” = % xreprezentând profitul 457 “Dividende de plată”

x nerepartizat sau pierderea 446 “Alte impozite, taxe şi x

neacoperită” vărsăminte asimilate”

129 “Repartizarea profitului”

Se creditează cu: profitul repartizat ca rezervă legală, după aprobarea repartizării acestuia de către AGA (la SC) şi a Consiliului de administraţie (la RA):

121 “Profit şi pierdere” = 129 “Repartizarea profitului”x

Sold: debitor şi reflectă, în perioada dintre “momentul” închiderii exerciţiului financiar expirabil N şi aprobarea repartizării definitive a profitului în exerciţiul financiar N+1, profitul net realizat în exerciţiul financiar N repartizat la rezerve legale.

4.1. Subventii pentru investitii

� Sume primite cu titlu gratuit pentru finantarea investitiilor� Conditie la acordare: entitatea beneficiară să cumpere,

construiască sau achizitioneze active imobilizate.� Se recunosc în bilanţ ca venit amânat� Restituirea SI - reducere sold SI cu suma rambursabilă

� primite cu titlu gratuit

� constatate plus la inventar

� Valoarea Si se trece treptat la venituri pe masura amortizariiimoblizarilor

Se asimileaza SI si imobilizarile

13 Subventii pentru investiţii

� 131. Subventii guvernamentale pentru investitii

� 132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de

subventii pentru investitii

� 133. Donatii pentru investitii

� 134. Planuri de inventar de natura imobilizărilor

� 138. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru

investitii

Ct.131 Subventii pentru investitii

� CE surse pe termen lung� FC pasiv� C: subventii primite sau in curs de primire� D: subventii pentru investitii virate la venituri� SC: subventii pentru investitii neincorporate in

rezultatul exercitiului.

Alte conturi specifice:

� 445 Subventii, � 7584 Venituri din subventii pentru investitii

Exemplu: Subventii pentru investitiise primeste in cont bancar SI 30.000, pentru procurare utilaj

50.000 si TVA 19%, ce se achita prin banca. DNU 5 ani.

� Subventie de primit 445 = 131 30.000� Primirea subventiei 5121 = 445 30.000� Achizitionare utilaj % = 404 59.000

2131 50.0004426 9.000

� Plata datorie furnizor 404 = 5121 59.000� Amortizare lunara utilaj 6811 = 2813 833

50.000/ 60 luni = 833 � Trecere lunara a SI la venituri 131 = 7584 500

30.000/ 60 luni = 500

4.2. Provizioane

� sunt datorii probabile cu scadenta incerta. � trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi chel. estimate.� la data bilantului se revizuiesc, ajusteaza pentru a

reflecta cea mai bună estimare curentă. (majorare, diminuare, anulare)

� se constituie pentru elemente cum sunt:� litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune, alte datorii incerte;

� cheltuielile de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind

garanţia acordată clienţilor;

� pensii şi obligaţii similare;

� impozite;

� alte provizioane.

15 Provizioane

�151 Provizioane� 1511. Provizioane pentru litigii

� 1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor

� 1514. Provizioane pentru restructurare

� 1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare

� 1516. Provizioane pentru impozite

� 1518. Alte provizioane

� FC pasiv� C la constituire, majorare (cheltuieli = provizion)� D la diminuare, anulare (provizion = venit)

Provizioane pentru litigii

� se constituie la sf ex. pentru litigiile aflate in curs, cand exista riscul pierderii litigiului.

� se constituie la nivelul sumei aflate in litigiu

� trebuie constituite pentru reflectarea corecta a profitului net.

Provizioane pentru garantii

� In limita cheltuielilor prevazute pentru efectuarea reparatiilorin perioada de garantie

� Venituri din vanzari bunuri cu garantie X cota medie a cheltuielilor cu reparatiile din exercitiile precedente

� Se anuleaza la expirarea perioadei de garantie

Exemplu: provizion litigii

penalitatile probabile din neachitarea la termen a unei datorii, ce vor fi platite in ex. N+1, sunt de 5.000 lei. In ex. N+1 penalitatile ce trebuie achitate si se achita sunt in suma de 4.000 lei.

� Constituire provizion 6812 = 1511 5.000� Achitare penalitati 6581 = 5121 4.000� Anulare provizion 1511 = 7812 5.000

Exemplu: provizion garantii clienti

� O sc livreaza produse finite in valoare de 40.000 lei si TVA pentru care acorda clientilor garantie 1 an.

� Cota medie a ch. Cu remedierea produselor in perioada de garantie realizate in ex pecedent este de 3%

� Constituire provizion 6812 = 1512 1.20040.000 x 3% = 1.200

� Anulare provizion la expirareaperioadei de garantie 1512 = 7812 1.200

4.3. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni

� SA – imprumut prin emisiune de oblig. maxim ¾ din CS

� Obligatiunea- valoare mobiliara negociabila ce oferadetinatorului calitatea de creditor.

� Valoare nominala minim 2,5 lei.

� nominative, sau la la purtator

� emise in forma materiala sau dematerializata

� Detinatorul - dreptul de a incasa de la emitent dobanzile

aferente sumei date cu imprumut.

� Obligatiuni� ordinare, cu dobanda fixa sau periodica

� cu prima de rambursare PR=VN – PE

� cu loterie

Imprumuturi obligatare

� 161 Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni (P)� 1614 Împr. externe din emis. de obligaţiuni garantate de stat

� 1615 Împr.externe din emis. de obligaţiuni garantate de bănci

� 1616 Împr. interne din emis. de obligaţiuni garantate de stat

� 1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

� 1681 Dobânzi aferente împr.din emis. de obligatiuni (P) � 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor (A)

� D: prima de rambursare aferenta imprumuturilor contractate

� C: prime de rambursare amortizate

� SD: prime de rambursare neamortizate

� Alte conturi:� 505 Obligatiuni emise si rascumparate,

� 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea PR a obligatiunilor

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuniordinare

Se emit 1.000 oblig. ce se vand la VN de 10 lei/buc, dob. an 25%. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara si anuleaza.

� Emisiune obligatiuni 461 = 161 10.000� Incasare in nr. la VN 5311 = 461 10.000

� Chelt cu dobanda an I 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500

� Chelt cu dobanda an II 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500

� Achitarea dobanzii prin banca 1681=5121 5.000

� Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 10.000� anularea oblig.rascumparate 161 = 505 10.000

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu prime

Se emit 1.000 oblig. VN de 3,5 lei/buc ce se vand cu PV 3 lei cu incasareprin banca. La scadenta se ramburseaza imprumutul si se amortizeazaprima de emisiune.

� Emisiune obligatiuni % = 161 3.500461 3.000

169 500

� Incasare in nr. la VN 5311 = 461 3.000

� Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 3.500

� anularea oblig.rascumparate 161 = 505 3.500�Amortizare prime de rambursare 6868= 169 500

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu loterie

Se emit 2.000 oblig. ce se vand la VN de 15 lei/buc, cu castig in numerar prin loterie 5.000 lei. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara la VN si anuleaza.

� Emisiune obligatiuni 461 = 161 30.000� Incasare in nr. la VN 5311 = 461 30.000� Castig acordat prin tragere la sorti 668 = 5311 5.000� Rascumpararea in nr. a oblig. 505 = 5311 30.000� Anularea oblig.rascumparate 161 = 50530.000

4.4. Credite bancare

Creditele bancare sunt sume imprumutate de la banci cetrebuie rambursate intr-un anumit termen (scadenta) sipentru care se achita o dobanda.

�Credite pe termen peste 1 an

� credite in moneda� in lei

� In valuta (diferente de curs valutar 665,765)

Credite bancare

� 162 Credite bancare pe termen lung� 1621 Credite bancare pe termen lung

� 1622 Credite bancare pe termen lung neramb. la scadenţă

� 1623 Credite externe guvernamentale

� 1624 Credite bancare externe garantate de stat

� 1625 Credite bancare externe garantate de bănci

� 1626 Credite de la trezoreria statului

� 1627 Credite bancare interne garantate de stat

� 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe t. lung

Exemplu: credite bancarese contracteaza credit bancar pe 4 ani, 24.000 lei,care se ramburseaza in transe lunare egale. Dobanda anuala 30% se calculeaza si achita lunar.

� Incasare credit 5121=1621 24.000� Dobanda luna 1 666 =1682 600

24.000 x 30%:12� Achitare dobanda 1682=5121 600� Rambursare rata 1 1621=5121 500

24.000:48 luni� Dobanda luna 2 666= 1682 587,5

23.500 x 30%:12� Achitare dobanda 1682=5121 587,5� Rambursare rata 2 1621=5121 500

Datorii privind imobilizarile financiare

� Actiunile unei SC pot fi cumparate de alta SC sub forma

titlurilor imobilizate.

� Societatile pot face parte sau nu din acelasi grup de societati.

� SC ce a cumparat titlurile poate acorda imprumuturi emitentei

titlurilor.

� DETINATOR TP acorda imprumut EMITENT TPCreante imobilizate Datorii priv. Imob.fin.

Datorii privind imobilizarile financiare

�166 Datorii privind imobilizările financiare� 1661 Datorii faţă de soc. afiliate

� 1662 Datorii faţă de soc. cu interese de partic.

�168 Dobanzi� 1685 Dobânzi la datorii faţă de soc. afiliate

� 1686 Dobânzi la datorii faţă de soc. cu int. part.

�167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate�1687 Dobânzi la alte împrumuturi şi datorii

asimilate

Exemplu: Datorii privind imobilizarilefinanciare

� O filiala primeste de la societatea mama imprumut8.000 lei, pe care il restituie dupa 18 luni, cand achitasi dobanda de 1.500 lei.

� Primire imprumut 5121=1661 8.000� Dobanda datorata de filiala 666 = 1685 1.500� Achitare dobanda 1685= 5121 1.500� Rambursare imprumut 1661=5121 8.000