Contabilitatea Stocurilor La Firma SC Grand Garage Auto SRL

7/28/2019 Contabilitatea Stocurilor La Firma SC Grand Garage Auto SRL

1/86

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

LUCRARE DE LICEN

ORGANIZAREA CONTABILITATII SIANALIZA STOCURILOR LA SC

BUCURETI

2012

1


2/86

CUPRINS

CAPITOLUL I NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE

1.1.Definiii i concepte privind stocurile

1.2. Rolul i importana stocurilor

1.3.Acte normative privind stocurile

1.4.Stocurile n abordarea IAS 2

1.5. Principiile i regulile evalurii stocurilor

1.5.1.Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

1.5.2.Evaluarea stocurilor la inventariere

1.5.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului

1.5.4.Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu

CAPITOLUL II PREZENTAREA FIRMEI S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.

2.1.Scurt istoric

2.1.1.nfiinarea societii

2.2. Structura tehnico organizatoric

2.2.1.Obiectul de activitate

2.2.2.Structura organizatoric a unitii patrimoniale i organigrama acesteia

2.2.3.Tehnologiile principale de producie2.2.4.Caracterizarea economico-financiar a S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.

2.2.5.Cifra de afaceri

2.2.6. Echilibrul financiar al S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.

2.3. Prezentarea biroului financiar-contabil

2.4. Metode de organizare a contabilitii stocurilor

2.4.1. Sistemul inventarului intermittent

2.4.2. Sistemul inventarului permanent

2


3/86

CAPITOLUL III CONTABILITATEA STOCURILOR LA S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L.

3.1. Documente primare utilizate n contabilitatea stocurilor i fluxul lor raional

3.2.Contabilitatea stocurilor

3.3. Evaluarea stocurilor la darea n consum

CAPITOLUL IV ANALIZA I CONTROLUL STOCURILOR

4.1. Analiza stocurilor

4.2. Organizarea controlului financiar contabil la agenii economici

4.2.1. Organizarea controlului financiar preventiv

4.2.2. Tehnici sau modaliti specifice de control documentar contabil

4.2.3. Controlul faptic

4.2.4. Controlul total sau prin sondaj

Concluzii i propuneri

BIBLIOGRAFIE

3


4/86

Introducere

Reglementrile contabile care formeaz sistemul contabil al agenilor economici sunt

alctuite din:

a.Legea Contabilitii nr.82/1991 completat i modificat prin legea nr.420/2004 privind

aprobarea Ordonanei Guvernului nr.70/2004;

b.Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr.82/1991;

c. Normele metodologice i precizrile contabile cu caracter de reglementri privind

organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniale, ntocmirea i utilizarea formularelor comune

privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i

utilizarea acestora ;

d.Precizrile metodologice cu statut de ghiduri profesionale ;

e.Cadrul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru

Standarde de Contabilitate Internaionale(IASC);

f.Planul de Conturi General;

g.Recomandri,ghiduri practice i legea auditului financiar;

Sistemul contabil actual a fost elaborat pe baza Standardelor Internaionale de

Contabilitate,avnd ca scop acela de a permite agenilor economici s utilizeze un sistem contabili de gestiune adoptat caracteristicilor economiei de pia.S-a vizat asimilarea Standardelor de

Contabilitate Internaionale,n msura n care calculele sunt compatibile cu reglementrile

europene.

Se are n vedere c la nivelul contabil financiar sunt prezentate 3 metode de evaluare a

bunurilor la ieirea din patrimoniu: metoda costului ponderat, metoda F.I.F.O., metoda L.I.F.O. i

c fiecare agent economic poate alege ntre aceste metode n funcie de specificul bunurilor

respective. De asemenea, noul sistem contabil permite ntreprinderilor s aleag ntre sistemul de

nregistrare cunoscut sub numele de metoda inventarului permanent i cel cunoscut sub numele de

metoda inventarului intermitent.

Lucrarea de diplom intitulat Contabilitatea stocurilor ine seama n principal de

reglementrile din sistemul contabil fixat prin Legea Contabilitii nr.82/1991 actualizat n

conformitate cu directivele europene i regulamentului de aplicare a acestei legi.

4


5/86

CAPITOLUL I

NOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE

1.1.Definiii i concepte privind stocurile

Funcionarea normal i continu a activitii oricrui agent economic implic existena

unei mari diversiti de stocuri de mijloace circulante materiale n toate fazele activitii

economice desfurat de agentul respectiv. Coninutul economic al mijloacelor circulante

materiale difer n funcie de sursele i cile de procurare, destinaie, activiti deservite, faza

ciclului de exploatare etc.

Potrivit normei internaionale IAS 2 stocurile sunt active:

(a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;

(b) n curs de producie n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii ;

(c) sub form de materii prime,materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n

procesul de producie sau pentru prestarea de servicii"1.

Stocurile sunt : " ansamblul de mrfuri, materii prime sau materiale, furniturile, produse

finite, semifabricate, produse sau servicii n curs de execuie, ambalaje comerciale care se afl n

proprietatea ntreprinderii."2

n termeni economici i financiari "Stocurile reprezint totalitatea materialelor i

produselor finite folosite n activitatea ntreprinderii i depozitate de ea n ateptarea utilizrii sau

vnzrii lor"3.

n abordarea european i internaional stocurile i producia n curs de execuie sunt

"ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:

1 Grbin Maria Mdlina ,tefan Bunea-Sinteze,studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS(revizuite)-IFRS volumul I,ediia aII-a,Editura CECCAR,Colecia Standarde Internaionale deContabilitate,Bucureti,2006,p.78.2 Greceanu-Coco Virginia -Contabilitatea ntreprinderilor-actualizat i simplificat,EdituraEconomic,Bucureti,2006,p.106.3Dumitru Corina Graziella,Ioana Corina -Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor,EdituraUniversitara,Bucureti,2005,p.361.

5


6/86

fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;

fie a fi consumate la prima lor utilizare"4.

n contabilitatea financiar a ntreprinderii sunt individualizate urmtoarele structuri de

stocuri: mrfurile, materiile prime,materialele consumabile, produsele (semifabricate, produsele

finite, rebuturile), animalele i psrile, ambalajele, producia n curs de execuie.

Mrfurile sunt bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele

predate spre vnzare magazinelor proprii.

n sens larg, prin materiale nelegem "obiectele muncii care se consum, de regul, ntr-

un singur proces de producie, valoarea lor transferndu-se integral asupra lucrrilor executate" 5.

Structural, ele se prezint sub forma materiilor prime i materialelor consumabile.

Materiile prime sunt " acele bunuri care particip la producerea noilor produse i care se

caracterizeaz prin faptul c i transmit direct valoarea, ct i coninutul lor material asupra noilorproduse, cptnd o nou form i chiar o nou destinaie"6.

Materialele consumabile sau furniturile cuprind "materialele auxiliare, combustibilii,

materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materialul de plantat, furaje i alte materiale

consumabile:

Materialele auxiliare, n procesul de producie, se adaug materiei prime n

scopul de a ajuta la transformarea ei (cocsul folosit n cuptoare, substane chimice n industria de

prelucrare a ieiului etc.), sunt consumate de echipamentele de lucru (crbuni folosii la cazane

pentru producerea aburului), sau se folosesc pentru asigurarea funcionrii acestora (uleiuri pentru

ungerea mainilor) care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de

regul, n produsul rezultat"7.

Combustibilii8 iau parte direct sau indirect la procesul de producie. n funcie

de destinaia lor avem:

combustibil tehnologic - folosit n procesul tehnologic de modificare a

materiei prime (pcura folosit la nclzirea cuptoarelor) i

4 Feleag(Malciu) Liliana ,Feleag Niculae -Contabilitate financiar - o abordare european iinternaional,volumul 2:Contabilitate financiar aprofundat,Editura InfoMega,Bucureti,2005,p.160.5 Ristea Mihai ,Dumitru Corina Graziella -Contabilitate financiar,Editura Mrgritar,Bucureti,2002,p.168.6 Ionacu Ion -Control de gestiune,Editura Economic,Bucureti,2003,p.96.7 Ladislau Possler,Gheorghe Lambru,Bogdan Lambru-Contabilitatea ntreprinderii-ndrumar practicactualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-aaprobate de O.M.F.P. nr.1752/2005,ediia a VIII-a,Editura FundaieiAndrei aguna,Constana,2006,p.24.8 Clin Oprea ,Crstea Gheorghe-Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,Editura Genicod,Bucureti,2002,p.146.9 Ristea Mihai -Contabilitatea financiar,Editura Universitar,Bucureti,2005, p. 85.

6


7/86

combustibil energetic - utilizat la producerea energiei electrice necesare

procesului de producie sau pentru punerea n micare a mainilor i combustibilului neindustrial

sau gospodresc folosit la nclzitul birourilor, atelierelor etc.

Piesele de schimb sunt constituite din "acele valori care se folosesc pentru

nlocuirea pieselor uzate cu ocazia reparaiilor la mijloacele fixe i obiectele de inventar"9. Seminele i materialele de plantat se gsesc la unitile care se

aprovizioneaz cu acestea n scopul distribuirii lor unor productori agricoli sau pentru a fi folosite

n seciile anexe agricole proprii.

Furajele sunt destinate animalelor din seciile proprii de cretere i ngrare a

animalelor tinere ori seciilor de ntreinere a animalelor de munc sau de reproducie.

Materialele pentru ambalat (ambalajele) includ ambalajele refolosibile,

achiziionate sau fabricate, pot fi pstrate temporar de teri,cu obligaia restituirii n condiiileprevzute n contracte i pot fi folosite "n procesul de producie (cutii de conserve, cutii pentru

paste, fiole pentru injecii) sau n procesul de vnzare a mrfurilor"10.

n categoria alte materiale consumabile se cuprind materialele pentru

protecia muncii i imprimate, anvelope i camere auto, alimente, mostre, alte materiale

gospodreti"11.

Specialitii din domeniu au clasificat structurile de stocuri prezentate anterior dup mai

multe criterii, dup cum urmeaz:

dup apartenena lor la patrimoniudup apartenena lor la patrimoniu stocurile pot fi:

stocuri aflate n gestiunea unitii patrimoniale i care fac parte din patrimoniul

propriu.

stocuri aflate n gestiunea unitii patrimoniale i care nu fac parte din patrimoniul

propriu.12

dup proveniena lor la patrimoniudup proveniena lor la patrimoniu stocurile pot fi:

stocuri provenite din cumprturi din afara unitii patrimoniale cum sunt: materii

prime, materiale, mrfuri, obiecte de inventar.

stocuri provenite din producie proprie cum sunt: produse, animale .

9

10 Ristea Mihai Contabilitatea ntreprinderii,vol I reeditat,Editura Mrgritar,Bucureti,2001, p. 87.11 Pntea Iacob Petru,Bodea Gheorghe-Contabilitatea financiar romneasc conform cu DirectiveleEuropene,Editura Intelcredo,Deva,2005, p. 86.12 Prof.dr. Duescu Adriana -Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale decontabilitate,ediia aII-a revizuit,Editura CECCAR,Bucureti,2002,p.246.

7


8/86

dup locul de creare a gestiunilordup locul de creare a gestiunilor stocurile pot fi:

stocuri aflate n depozitele ntreprinderii.

stocuri aflate n curs de aprovizionare (sosite i nerecepionate).

stocuri sosite fr factur.

stocuri facturate, dar nelivrate.

stocuri livrate, dar nefacturate.13

stocuri aflate la teri.14

Din punct de vedere financiarpunct de vedere financiar, stocurile reprezint alocri de capital ce nu poate fi

recuperat pn cnd aceste stocuri nu parcurg ntregul ciclu de exploatare i sunt valorificate prin

vnzarea i ncasarea produselor, lucrrilor sau serviciilor realizate de unitatea patrimonial.

Aceasta impune urmtoarea clasificare a lor15:

stoc necesar sau util, care asigur desfurarea continu i ritmic a ciclului de

exploatare. Exist dou noiuni de stoc util:

stocnormal, optim sau ideal, care asigur nivelul de rentabilitate optim.

stoc util efectiv, respectiv minimul de stoc necesar funcionrii unitii.

stoc de siguran (de securitate) pentru a prentmpina lipsa de regularitate n

aprovizionarea unitii patrimoniale.

stoc de speculaie constituit n condiiile unor plusuri de trezorerie i profitnd de

ocaziile favorabile de cumprare (materialele supuse fluctuailor preurilor).

stoc zero, ceea ce presupune c procesul de exploatare s-ar desfura fr stocuri sau

cu stocuri foarte mici.

13 Ionescu Cecilia-Contabilitate.Bazele teoriei i practicii contabile,Editura FundaieiRomnia deMine,Bucureti,2005,p.104.14 Ristea Mihai (coordonator)-Contabilitate financiar,Editura Universitar,Bucureti,2004,p.84.15 Coman Florin -Contabilitate financiar,Editura Fundaiei Romnia de Mine,Bucureti,2002,p.79.

8


9/86

Clasificarea elementelor de stoc n funcie de poziia lor n ciclul de exploatare-Figura nr. 1

1.2. Rolul i importana stocurilor

Gestiunea stocurilor reprezint unul din procesele economice cruia i se acord o atenie

deosebit, preocuparea fiind ndreptat spre eficientizarea lor prin mai buna conducere i

organizare, asigurarea concordanei desfurrii acestora n raport cu problemele de furnizare-

transport a resurselor materiale i cele de producie, dimensionarea raional a stocurilor i

accelerarea vitezei fondurilor unitilor productive.

Activitatea integrat n cea de asigurare tehnico-material a unitilor, gestionarea

stocurilor, n ntreaga ei complexitate, intr n multiple corelaii de interdependen cu celelalte

ramuri ale acestui proces. Astfel, desfurarea asigurrii materiale i a desfacerii nu se pot realiza

n bune condiii dect prin formarea unor stocuri care s asigure corelarea dintre aprovizionare

livrare producie - consum.

Condiiile n care au loc procesele de stocare influeneaz direct eficiena procesului de

asigurare tehnico-material, iar volumul i structura stocurilor depind nemijlocit de nivelul istructura bazei materiale asigurate.

Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor are o sfer larg de cuprindere, acestea

incluznd att probleme de conducere, de dimensionare, de optimizare, a amplasrii stocurilor, de

repartizare a lor, ct i de depozitare i pstrare, de urmrire i control.

9

CICLUL DE EXPLOATARE

- mrfuri (bunuri cumprate pentru a fi - produse finite;revndute n aceeai stare); - produse semifabricate sau-materii prime (bunuri cumprate "semilucrate" intermediare ;pentru a fi transformate); - producie n curs;- furnituri consumabile - produse reziduale; (deeuri) ;- materiale consumabile; - piese de schimb ;

AMONTE PRODUCIEAVAL


10/86

Importana deosebit manifestat fa de procesele de stocaj n genere este determinat de

natura economic a stocurilor rezultat chiar din definirea generic ce arat c acestea reprezint

cantiti de resurse materiale stocate ntr-un anumit volum i o anumit structur pe o perioad de

timp determinat, cu un anumit scop; aadar pe perioada respectiv resursele materiale stocate nu

particip efectiv la procesul de transformare a lor n bunuri utile, deci sunt resurse inactive, scoasedin circuit care prelungesc acest circuit diminund posibilitile de sporire a realizrilor firmei

i imobiliznd o parte din capitalul ei.

Stocurile sunt necesare pentru asigurarea continuitii activitilor din diferite domenii de

activitate:producie,comer ,servicii etc.

Cu toate c stocurile sunt considerate resurse neactive,este necesar,n mod obiectiv,s se

recurg la constituirea de stocuri (de resurse materiale) bine dimensionate, pentru a se asigura

ritmicitatea produciei materiale i a consumului.

Rolul determinant al stocurilor este evideniat de faptul c acestea asigur

certitudine,siguran i garanie n alimentarea continu a produciei i ritmicitatea desfacerii

rezultatelor acesteia.Altfel spus, procesul de stocare apare ca un regulator al ritmului

aprovizionrilor cu cel al produciei, iar stocul reprezint acel tampon inevitabil care asigur

sincronizarea cererilor pentru consum cu momentele de furnizare a resurselor materiale.

Alte motive pentru crearea stocurilor ar putea fi:

investirea unei pri din capital n stocuri pentru a reduce cheltuielile de organizare;

capitalul investit n stocuri este uor de evideniat;

asigurarea desfurrii nentrerupte a procesului de producie;

asigurarea unor comenzi de aprovizionare la nivelul consumului imediat nu este

ntotdeauna posibil i eficient din punct de vedere economic;

comenzile onorate de ctre furnizorii din alte localiti nu pot fi introduse imediat

n procesul de fabricaie;

anticiparea unei creteri a preurilor(exceptnd speculaiile);

Este necesar s se gseasc modele i metode n vederea formrii unor stocuri, care

prin volum i structur, s asigure desfurarea normal a activitii din economie, dar

n condiiile unor stocri minim necesare i a unor cheltuieli ct mai mici.

10


11/86

Obiectivitatea formrii de stocuri este justificat de aciunea mai multor factori

care le condiioneaz existena i nivelul de formare, le stabilizeaz funcia i scopul

constituirii. Dintre aceti factori enumerm:

*contradicia dintre specializarea produciei i caracterul nespecializat al cererii;

*diferena spaial dintre producie i consum;*caracterul sezonier al produciei sau al consumului; pentru majoritatea produselor producia este

continu n timp ce consumul este sezonier; la produsele agricole situaia este invers;

*periodicitatea produciei, a consumului i a transportului;

*punerea la adpost fa de o eventual cretere a preului sau fa de dereglrile n procesul de

aprovizionare-transport sau fat de factorii de fort major (stare de necesitate, calamiti

naturale , seisme , caracterul deficitar al resurselor);

*necesitatea executrii unor operaii specifice pentru a nlesni procesul de livrare sau consum al

materialelor (recepie, sortare, marcare, ambalare, dezambalare, formarea loturilor de livrare,

pregtirea materialelor pentru consum);

*necesitatea eficientizrii procesului de transport;

1.3.Acte normative privind stocurile

Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991 i a modificrii O.G. 70/2004

contabilitatea, ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al

rezultatelor obinute, trebuie s asigure:

a. nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor

cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitile proprii ale

persoanelor juridice i fizice care au calitatea de comerciant i care au obligaia s organizeze i s

conduc contabilitatea proprie, potrivit legii, ct i n relaiile acestora cu asociaii sau

acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice;

b. controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate,

precum i exactitatea datelor contabile furnizate;c. furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului

public naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei

naionale;

Referindu-se la documentele justificative, legea contabilitii stabilete c orice operaiune

patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza

11


12/86

nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele

justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor

care le-au ntocmit, vizat i aprobat, ori nregistrat n contabilitate dup caz.

Corespunztor aceleai legi, nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i imobile se

face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei dup caz.De asemenea, legea prevede obligaia efecturii inventarierii generale a patrimoniului: la

nceputul activitii, cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuzionrii sau

ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Excepia de la regula inventarierii

obligatorii anuale se aprob de Ministerul Finanelor.

Evaluarea elementelor patrimoniale pe baza inventarierii i reflectarea acestora n bilanul

contabil se fac potrivit normelor stabilite de Ministerul Finanelor.

Regulamentul privind aplicarea legii contabilitii stabilete:

Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i

serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:

- fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;

- fie a fi consumate la prima lor utilizare;

n cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind:

a. mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea

revnzrii;

b.materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul

finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;

c. materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat,

piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care

particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul n produsul

finit;

d.produsele, respectiv:

- semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a fostterminat ntr-o secie (faza de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei

secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;

- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului

de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, putnd fi

depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;

12


13/86

- produsele reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile sau

deeurile;

e.animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel, crescute i

folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de

albine, precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan;f. ambalajele;

Potrivit art.12 din lege, deinerea ,cu orice titlu,de bunuri materiale,titluri de

valoare,numerar i alte drepturi i obligaii,precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s

fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n aplicarea acestor prevederi este necesar s se

asigure:

a. recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n patrimoniul unitii i nregistrarea lor la

locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie

se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune n contabilitate, valoarea acestor

bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;

b. n situaia unor decalaje ivite ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n

mod cert n proprietatea unitii patrimoniale, se procedeaz astfel:

- bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate se nregistreaz

distinct n contabilitate ca intrare n patrimoniu;

- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de

depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;

c. n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz, ca ieiri din

patrimoniu, nu mai sunt considerate proprietatea unitii, astfel:

- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate, n

conturi n afara bilanului;

- bunurile livrate dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de

depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit

legii;d. bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate se nregistreaz la intrri

i respectiv la ieiri, att n gestiune ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.

La intrarea n patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n

contabilitate astfel:

13


14/86

a. materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, mrfurile,

ambalajele i alte bunuri procurate cu titlu oneros, la costul de achiziie;

b. producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, obiectele de

inventar, ambalajele i alte bunuri produse de ctre unitatea patrimonial, la costul de producie;

c. animalele i psrile, la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.;La ieirea din patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n

contabilitate prin aplicarea metodei costul mediu ponderat (CMP), metodei primei intrri-

primei ieiri (FIFO) sau a metodei ultimei intrri-primei ieiri (LIFO).

Costul unitar mediu ponderat se calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport

ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial

plus cantitile intrate.

Potrivit metodei primei intrri-primei ieiri (FIFO) bunurile ieite din gestiune se

evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii

lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costuri de achiziie (sau de producie) al lotului

urmtor, n ordine cronologic.

n cazul folosirii metodei LIFO, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de

achiziie (sau de producie) al ultimei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite se

evalueaz la costul de achiziie (sau producie) al lotului anterior, n ordine cronologic.

Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materiilor prime, produselor, mrfurilor i altor

bunuri de natura stocurilor se poate face i la preuri standard (prestabilite), pe baza preurilor

medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare, cu condiia evidenierii distincte a

diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.

Diferenele de pre astfel stabilite, la intrarea bunurilor respective n patrimoniu, se

nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor. Preurile

standard, folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor de natura celor prevzute

anterior, este necesar s fie actualizate periodic, de regul cel puin o dat pe an, n funcie de

evoluia preurilor i de ali factori.Rechizitele de birou, imprimatele i alte materiale consumabile pe care unitatea

patrimonial consider c nu este cazul s le stocheze pot fi incluse direct n cheltuieli, cu excepia

formularelor cu regim special care se gestioneaz potrivit normelor elaborate n acest scop.

14


15/86

Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la

finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a

operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.

Contabilitatea valorilor materiale, potrivit legii, se ine cantitativ i valoric, sau numai

valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate

operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor,

att cantitativ ct i valoric.

Inventarul intermitent, care poate fi aplicat n unitile patrimoniale din categoria celor

mici sau mijlocii, const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza

inventarierii stocurilor la finele perioadei. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre

valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor i valoarea stocurilor finale, determinate pe baza

inventarierii.

n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor se poate

organiza dup una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii

ale unitii patrimoniale:

a. metoda operativ-contabil (pe solduri), care const n inerea, la locul de

depozitare, a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate a evidenei

valorice desfurate pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup

caz. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor n evidena depozitelor cu cele din

contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie

n registrul stocurilor;

b. metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), care const n inerea

evidenei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate, a evidenei

cantitativ-valorice;

c. metoda global-valoric, care const n inerea evidenei numai valoric, att la

nivelul gestiunii, ct i n contabilitate;Pentru deprecierea stocurilor de mrfuri, materii prime i materiale, obiecte de inventar,

produse i alte bunuri materiale, precum i a produciei n curs de execuie, de regul, la finele

exerciiului, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.

15


16/86

n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a bunurilor

respective, provizioanele constituite se suplimenteaz, diminueaz sau se anuleaz n condiiile

prevederilor din regulament.

1.4.Stocurile n abordarea IAS 2

Standardul de contabilitate IAS nr.2,denumit Stocuri reprezint referenialul internaional

aplicabil n materie de stocuri. IAS 2(Stocuri) face parte din I.F.R.S.-urile aplicabile n Uniunea

European i n Romnia de la 01.01.2007.

Acest standard se aplic tuturor stocurilor, cu excepia:

1.producia n curs de execuie n cadrul contractelor de construcii, pentru care estevalabil I.A.S.-ul nr.11 denumit Contracte de construcii.

2.instrumentelor financiare (cecul, biletul la ordin, cambia, capitalul social,

transferurile bneti, activele financiare-imobilizri).

3.activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul

recoltrii (a se vedea I.A.S. 41 denumit Agricultura).

Standardul IAS 2 se aplic la orice stoc de bunuri sau servicii,cu excepia :

I. celor deinute de productorii agricoli i forestieri, stocurilor de produse agricole duprecolt i stocurilor de minerale, n msura n care acestea sunt exprimate la valoarea lor

net de realizare;

II. stocurilor agenilor comerciali n produse de baz, dac acestea sunt exprimate la

valoarea lor just net;

Potrivit IAS 2, taxa pe valoarea adugat este inclus n costul de achiziie doar dac nu

este deductibil fiscal; costul de achiziie al stocurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de

import (ncepnd cu 01.01.2007, data la care Romnia a devenit membr a Uniunii Europene, se

aplic numai n cazul achiziiilor extracomunitare), costurile de transport, manipulare i alte

costuri direct atribuibile achiziiei.

Reducerile comerciale (rabatul, remiza i risturnul) sunt deduse pentru a determina costul

de achiziie. Tratamentul reducerilor comerciale trebuie s fie coerent cu prevederile IAS 18

Venituri din activiti ordinare .

16


17/86

1.5. Principiile i regulile evalurii stocurilor

nainte de prezentarea metodelor de evaluare este necesar o descriere a principiilor care stau

la baza acestor metode. Din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, se pot desprinde trei

principii ale evalurii: principiul stabilitii unitii monetare (principiul cuantificrii monetare),

principiul costurilor istorice i principiul prudenei.Orice contabil care trebuie s nregistreze fluxurile rezultate din activitatea ntreprinderii

sau s analizeze situaia patrimonial, va trebui s cuantifice, adic s adopte un instrument i un

criteriu de msurare. Pentru a msura, contabilul recurge la moned i la criteriul valorilor istorice,

criteriu cruia i nuaneaz i modereaz aplicarea n virtutea unui alt principiu, cel al prudenei

Principiul cuantificrii monetare. Fluxurile i stocurile n contabilitate

sunt estimate n uniti monetare, contabilul fiind nevoit, pentru a msura, s recurg la moned.

Principiul presupune c unitatea monetar este stabil, cu toate c nu este un valorimetru constant.ns "o asemenea convenie este valabil ntr-o economie stabil, n caz contrar se procedeaz la

reevaluarea valorilor economice sau actualizarea acestora n funcie de modificarea puterii de

cumprare a monedei"16.

Principiul costurilor istorice (principiul nominalismului monetar).

Conform acestui principiu valorile de intrare sunt valori istorice, ce pot fi corectate, dac este

cazul, cu suma amortismentelor sau provizioanelor. "Opiunea pentru costul istoric, dei el poate

avea i alte alternative cum sunt costul de nlocuire, valoarea actualizat i valoarea net de

realizare, se ntemeiaz pe faptul c acesta este singurul cost consemnat n documentele

justificative, i deci are un caracter verificabil, are determinare obiectiv, fiind validat n cadrul

tranzaciilor de pia derulate"17.

Principiul prudenei. Potrivit acestui principiu nu este admis

supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i

a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea

activitii exerciiului curent sau anterior .

Niculae Feleag consider definiia aceasta avnd un caracter cam ambiguu, elrecomandnd definiia: "prudena este aprecierea rezonabil a faptelor, astfel nct s se evite

16 Ristea Mihai,Dumitru Corina Graziella-Contabilitate financiar,Editura Mrgritar,Bucureti,2002,p.167.17Ladislau Possler,Gheorghe Lambru,Bogdan Lambru-Contabilitatea ntreprinderii-ndrumar practicactualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i aVII-aaprobate de O.M.F.P. 1752/2005,ediia a VIII-a,Editura FundaieiAndrei aguna,Constana,2006,p.295.

17


18/86

riscul de transfer asupra viitorului, a incertitudinilor prezente, susceptibile s greveze patrimoniul

i rezultatele ntreprinderii"18.

Acelai autor consider c prudena const, n esen, n contabilizarea oricrei pierderi

prealabile probabile i necontabilizarea profiturilor separate, chiar dac acestea sunt foarte

probabile.Principiul prudenei ine seama de cele patru momente ale evalurii patrimoniului: la data

intrrii n patrimoniu, la data inventarierii, la nchiderea exerciiului financiar, la data ieirii din

patrimoniu.

Evaluarea stocurilor

Evaluarea stocurilor reprezint o problem deosebit pentru contabilitate dac se are n

vedere, pe de o parte, sursele diferite de provenien a acestora, iar pe de alt parte, efecteleliberalizrii i negocierii preurilor care pot conduce la variaii ale valorii lor de la o perioad de

gestiune la alta, cu influene pro i contra asupra costurilor de producie i de circulaie.

Evaluarea reprezint desemnarea expresiei monetare a unui element n vederea

prezentrii n situaiile financiare.Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i

valoarea realizabil net.

Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat,ce ar putea fi obinut, mai puin

costurile estimate pna la finalizarea procesului de producie i costurile estimate necesare

vnzarii.

Valoarea just (cea mai utilizat terminologie n domeniul standardelor de contabilitate)

reprezint suma care s-ar putea tranzaciona pe pia ntre vnztor i cumprtor, n condiii

obiective i cu acte legale.

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate cheltuielile afectate achiziiei i prelucrrii,

precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n

prezent.

1.5.1.Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, ambalajele i

baracamentele intrate n unitate pot fi reflectate n contabilitate la cost de achiziie, pre standard

sau pre de facturare, costul de producie, valoarea just (utilizabil):

18 Feleag Liliana(Malciu), Feleag Niculae-Contabilitate financiar-o abordare european iinternaional,volumul I,Editura Infomega,Bucureti,2005,p. 33.

18


19/86

a) Costul de achiziie este format din preul de facturare al furnizorului, cheltuielile de

transport-aprovizionare, taxele i ambalajele nerecuperabile i alte cheltuieli nscrise n factura

furnizorului(pentru stocurile procurate cu titlu oneros).

b)Preul standard (prestabilit) este un pre fix, stabilit anterior pe baza preurilor medii

ale stocurilor respective. Devine pre de nregistrare cu condiia evidenierii distincte a diferenelorde pre fa de costul de achiziie.

c)Preul de facturare . Acest pre nu este prevzut n Regulamentul deaplicare a Legii

Contabilitii, dar numeroi specialiti fac trimiteri la acest gen de pre. Astfel, preul de facturare

este preul indicat n factura furnizorului. Ca i n cazul precedent acest pre devine pre de

nregistrare n contabilitate dac diferenele de pre fa de costul de achiziie sunt evideniate

distinct. De fapt, aceste diferene reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare.

d)Costul de producie pentru bunurile produse n entitate.

e)Valoarea just (utilizabil) pentru stocurile obinute cu titlu gratuit.Valoarea just se

substituie costului de achiziie.

Eventualele reduceri comerciale(sau rabaturi) sunt reduse din costurile de achiziie, n

virtutea definiiilor anterioare, privind determinarea valorii juste a stocurilor.

Bunurile de natura stocurilor reprezentnd aport la capitalul social sau obinute cu titlu

gratuit,se pot evalua la valoarea just sau valoarea de utilitate, n funcie de preul pieei,

utilitatea, starea i amplasarea acestora. Pentru mrfuri n comerul cuamnuntul evaluare la

intrare se poate face i la preul de vnzare exclusiv sau inclusiv TVA.19

1.5.2.Evaluarea stocurilor la inventariere

Evaluarea elementelor de stocuri cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual sau de

utilitate, denumit i valoare de inventar. Aceast valoare este egal cu valoarea actual, valoare

ce se apreciaz n funcie de preul pieei i de utilitatea bunului n unitate.

Principiul prudenei cere ca plusurile de valoare ntre valoarea de inventar i valoarea de

intrare s nu fie nregistrate n contabilitate, iar pentru minusurile de valoare s se constituieprovizioane.

Evaluarea cu ocazia inventarieri se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise

n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.

19Gheorghe V.Lepdatu-ndrumar practic de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor(ReferenialulNaional aplicabil,ntrebri i rspunsuri,teste gril propuse,teste gril rezolvate),Editura UniversulJuridic,Bucureti,2006.

19


20/86

1.5.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului

Valoarea ce se afl nscris n bilan la sfritul exerciiului provine din compararea

costului de intrare i valoarea actual (la data bilanului) a bunului. n virtutea principiului

prudenei, aceasta este valoarea cea mai redus dintre cele dou valori. Dac valoarea reinut estevaloare actual se deduce din costul de intrare un provizion pentru depreciere pentru a-l aduce pe

acesta la nivelul valorii actuale.

1.5.4.Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu

n cadrul activelor circulante materiale se disting:*bunuri identificabile, care pot fi individualizate pentru orice articol att n momentul

intrrii, inventarierii, ncheierii exerciiului financiar, ct i al ieirii. Pentru acest caz IAS 2 a

prevzut dou procedee de determinare a costului bunurilor ieite: F.I.F.O. (primul intrat-primul

ieit) sau C.M.P.(costul mediu ponderat).

*bunuri interschimbabile (bunuri fungibile), care nu pot fi individualizate pe fiecare

articol n parte (de exemplu, acelai sortiment de zahr aprovizionat la preuri diferite de la

furnizori diveri).

Planul Contabil General francez (PCG) definete valoarea de inventar ca fiind valoarea

venal, respectiv preul presupus a fi acceptat s-l dea un cumprtor n starea i locul unde se

gsete bunul. Valoarea venal trebuie s fie apreciat n funcie de situaia ntreprinderii.

Aceast delimitare este necesar din punct de vedere al evalurii bunurilor la ieirea din

patrimoniu. Dac pentru prima categorie situaia este clar (evaluarea lor se face la costul de

intrare care nu s-a modificat), pentru cea de-a doua categorie se folosesc urmtoarele metode de

evaluare a activelor circulante la ieirea din patrimoniu:

A. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP)

B. Metoda "primei intrri - primei ieiri" (FIFO)

C. Metoda "ultimei intrri - primei ieiri" (LIFO)D. Metoda "costului sau preului standard (prestabilit)"

E. Metoda "urmtorului intrat - primul ieit" (NIFO) sau "costului de nlocuire"

F. Metoda "preului de vnzare"

n cazul n care evaluarea bunurilor materiale se face la preuri standard (prestabilite)

diferenele stabilite ntre preul de nregistrare i costul de achiziie, respectiv costul de producie

20


21/86

efectiv, se nregistreaz distinct n contabilitate. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii

bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz

astfel:

Soldul iniial al + Diferenele de pre aferente

diferenelor de pre intrrilor n cursul perioadeicumulate de la nceputul perioadei

K=----------------------------------------------------------------------------------------------------

Soldul iniial al + Valoarea intrrilor n

stocurilor la pre cursul perioadei la pre de

nregistrare de nregistrare

cumulat de la

nceputul anului"20.

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost

nregistrate bunurile ieite.

Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor

sintetice de gradul I i II prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor

de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul

de achiziie, respectiv, de producie, dup caz.

A. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP)

Costul mediu ponderat se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare, ca raport ntre

valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea existent n stocul

iniial plus cantitile intrate n stoc, adic:

Metoda costului mediu ponderat calculat la sfritul perioadei prezint

dezavantajul c nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global, la

20Gheorghe V.Lepdatu-ndrumar practic de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor(ReferenialulNaional aplicabil,ntrebri i rspunsuri,teste gril propuse,teste gril rezolvate,Editura UniversulJuridic,Bucuresti,2006,p.28.

21

intrateCantitatiinitialStoc

pret)intrate(Cantitatipret)initial(StocC.M.P.

+

+=


22/86

sfritul perioadei de gestiune, ceea ce este n contradicie cu principiul de baz al inventarului

permanent: posibilitatea de a determina n orice moment valoarea stocului final.

Dezavantajul calcului complex ce caracterizeaz metoda costului mediu ponderat poate fi

nlturat prin utilizarea mijloacelor informatice.

Se exemplific fiecare variant dup urmtoarele date:-stoc iniial:-la 01.01.2010: 2.000 buc*0,50 lei/buc

-la 08.01.2010:3.000 buc*0,52 lei/buc intrri

-la 17.01.2010:4.000 buc ieiri

-la 25.01.2010:6.000 buc*0,6 lei/buc intrri

-la 29.01.2010:5.000 buc ieiri

A.1.C.M.P.-dup fiecare intrare

01.01.2010-stoc..........2.000 buc*0,50lei=1.000lei

08.01.2010-intrri.......3.000 buc*0,52lei=1.560lei

Stoc 5.000 buc =2.560lei

CMP la 08.01.2010=(2.000*0,5)+(3.000*0,52)= 0,512

2.000+3.0000

17.01.2010-ieiri........4.000 buc*0,512lei=2.048lei

Stoc 1.000 buc*0,512lei= 512lei

25.01.2010-intrri......6.000 buc*0,60 lei=3.600lei


CMP la 25.01.2010=(1.000*0,512)+(6.000*0,6) = 0,587

1.000+6.000

29.01.2010-ieiri......5.000 buc*0,587=2.935 lei


A.2.C.M.P.-determinat lunar(la sfritul lunii)

CMP=(2.000*0,5)+(3.000*0,52)+(6.000*0,6)=0,56

2.000+3.000+6.00001.01.2010-stoc........2.000 buc*0,50 =1.000lei

08.01.2010-intrri......3.000 buc*0,52=1.560lei


17.01.2010-ieiri........4.000 buc*0,56=2.240lei

Stoc 1.000 buc =560lei

22


23/86

25.01.2010-intrri......6.000 buc*0,60=3.600lei


29.01.2010-ieiri........5.000 buc*0,56=2.800lei

Stoc 2.000 buc*0,56=1.120lei

B. Metoda "primei intrri - primei ieiri" ( FIFO )Aceast metod const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la

costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile

ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n

ordine cronologic. n consecin, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele

mai recente.

Folosind aceleai date, se calculeaz stocul final prin metoda FIFO:

01.01.2010-stoc..........2.000 buc*0,50=1.000lei08.01.2010-intrri.......3.000 buc*0,52=1.560lei

Stoc.........2.000 buc*0,50=1.000lei

3.000 buc*0,52=1.560lei

Stoc ................................=2.560lei

17.01.2010-ieiri........4.000 buc-2.000 buc*0,50=1.000lei

-2.000 buc*0,52=1.040lei

Stoc.......1.000 buc*0,52= 520lei

25.01.2010-intrri......6.000 buc*0,60=3.600lei

Stoc ......1.000 buc*0,52= 520lei

6.000 buc*0,60=3.600lei

Stoc ..............................=4.120lei

29.01.2010-ieiri........5.000 buc-1.000 buc*0,52= 520lei

-4.000 buc*0,60=2.400lei

Stoc......................2.000 buc*0,60=1.200lei

C. Metoda "ultimei intrri - primei ieiri" ( LIFO) Aceast metod const n valorizarea ieirilor de stocuri la costul de achiziie (sau de

producie) al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se

evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului anterior, n ordine cronologic. n

consecin, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai vechi.

Folosind aceleai date, se calculeaz stocul final prin metoda LIFO:

23


24/86

01.01.2010-stoc.........2.000 buc*0,50=1.000lei

08.01.2010-intrri......3.000 buc*0,52=1.560lei

Stoc........5.000 buc-2.000*0,50=1.000lei

-3.000*0,52=1.560lei

17.01.2010-ieiri........4.000 buc-3.000*0,52=1.560lei-1.000*0,50= 500lei

Stoc ......1.000 buc*0,50= 500lei

25.01.2010-intrri......6.000 buc*0,60=3.600lei

Stoc ......7.000 buc-1.000*0,50= 500lei

-6.000*0,60=3.600lei

29.01.2010-ieiri........5.000 buc*0,60=3.000lei

Stoc .......2.000 buc-1.000*0,50= 500lei

-1.000*0,60= 600lei

Stoc final................................................=1.100lei

Tablou de sintez al efectelor aplicrii diverselor metode de evaluare a stocurilor"21

Indicatori

CMP (pe loturi) -dup prima intrare CMP(global) la sfritul lunii FIFO LIFO

Stoc iniial 1.000 1.000 1.000 1.000Intrri 5.160 5.160 5.160 5.160Stoc+intrri 6.160 6.160 6.160 6.160Consumuri 4.983 5.040 4.960 5.060

Stoc final 1.177 1.120 1.200 1.100

Din cele prezentate mai sus, rezult consumuri diferite n funcie de cele patru metode aplicate,

dar n cazul unei economii stabile, acestea nu sunt de mare amploare.

D. Metoda costului standard ( prestabilit )

O.M.F.P. nr. 1752/2005 (art.130) precizeaz c evaluarea bunurilor att la intrare, ct i

la ieire, se face la cost prestabilit, cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de

costul de achiziie sau de producie. Aceste diferene se nregistreaz distinct cu ocazia intrrii

bunurilor n patrimoniu i se repartizeaz proporional att asupra valorii ieite, ct i asupra

stocurilor. Pentru aceast repartizare se folosete urmtorul coeficient de repartizare.

21 Ladislau Possler,Gheorghe Lambru,Bogdan Lambru-Contabilitatea ntreprinderii-ndrumar practicactualizat i completat prin Reglementri contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-aaprobate de O.M.F.P. nr.1752/2005,Ediia a VIII-a,Editura Fundaiei Andreiaguna,Constana,2006,p.299.

24


25/86

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare,iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost

nregistrate bunurile ieite.

E. Metoda "urmtorului intrat-primul ieit"(NIFO)

Metoda NIFO este asemntoare metodei LIFO, constnd n evaluarea ieirilor din stoc

la preul estimativ al urmtoarei facturi sau la costul estimativ al urmtorului lot ce se va fabrica,

adic la valoarea de nlocuire a bunurilor materiale ieite. Aplicarea unei astfel de metode poate

conduce i la obinerea unui sold creditor al conturilor de stocuri. Pentru a nu se ajunge la astfel de

situaii este necesar s se reevalueze n permanen stocul rmas.F. Metoda "preului de vnzare"

Potrivit acestei metode att ieirile ct i intrrile sunt evaluate la pre de vnzare . Prin

aceast metod se urmrete simplificarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de bunuri

destinate vnzrii. Metoda prezint avantajul cunoaterii pe ntreaga perioad de gestiune a

valorilor ieirilor, precum i dezavantajele unei metode neautorizate de ctre normele contabile

romneti i o regularizare a valorii stocurilor ce se poate realiza numai la sfritul perioadei de

gestiune.

IAS 2 nu precizeaz c o ntreprindere trebuie s foloseasc o singur formul de

evaluare la ieire a stocurilor, pentru toate stocurile pe care le deine. n consecin, o ntreprindere

poate utiliza metoda costului mediu ponderat (CMP), FIFO i LIFO pentru evaluarea diferitelor

clase de stocuri care prezint caracteristici diferite n ceea ce privete natura i modul de utilizare.

25

Coeficient derepartizare

Soldul iniial al Diferene de pre aferente intrrilordiferenelor de +

n cursul perioadei de gestiune cumulate de lapre nceputul anului

Soldul iniial al stocurilor Valoarea intrrilor lala pre de nregistrare pre de nregistrare cumulate de la

nceputul anului+

=


26/86

Metoda aleas trebuie s fie aplicat cu consecven de la un exerciiu financiar la altul.

Dac administratorii consider c trebuie schimbat metoda de evideniere,acest aspect trebuie

prezentat cu foarte multe detalii n nota explicativ numarul 6, care face parte din cele 10 note

explicative. Cele 10 note explicative mpreun cu bilanul,contul de profit i pierdere i situaia

fluxurilor de trezorerie formeazsituaiile financiare anuale.Concluziile despre fiecare metod privind evaluarea ieirilor din stocuri sunt urmtoarele:

Metoda CMP pe loturi (dup fiecare intrare) prezint avantajul evalurii stocurilor n

cursul perioadei de gestiune,dar dezavantajul unor calcule cu volum mare de munc.

Metoda CMP global (la sfritul lunii) prezint avantajul unor calcule simple cu volum

mic de munc, dar nu permite evaluarea ieirilor n cursul perioadei de gestiune.

Cele dou metode FIFO i LIFO conduc la rezultate diferite n funcie de fluctuaia

preurilor de aprovizionare astfel:

-dup metoda FIFO: cnd preurile cresc, ieirile (consumurile) sunt evaluate la preuri

mici (pornind cu prima intrare), influennd pozitiv rezultatul financiar, adic beneficiul crete;

cnd preurile scad, consumurile sunt evaluate la preuri mai mari, iar beneficiul scade.

-dup metoda LIFO: situaia apare invers:cnd preurile cresc, consumurile sunt evaluate

la preuri mari (pornind cu ultima intrare), iar beneficiul scade; cnd preurile scad consumurile

sunt evaluate la preuri mici i beneficiul crete.

n situaii de inflaie, pentru agenii economici este mai recomandabil metoda LIFO, care

evalund consumurile dup preuri mai apropiate de preul zilei, nltur consecinele unui

beneficiu majorat prin efectul preului. "

26


27/86

CAPITOLUL II

PREZENTAREA FIRMEIS.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.

n structura organizatoric a economiei naionale un loc central l ocup unitatea

economic productoare de bunuri materiale, lucrri i servicii necesare societii. n economia de

pia, proprietatea de stat are un caracter minoritar limitat, iar caracteristica fundamental a

acesteia o reprezint autonomia decizional a agenilor economici bazai pe proprietatea

individual asupra bunurilor economice.

2.1.Scurt istoric

Atta timp ct proprietatea individual implic exercitarea de ctre individ, n total

libertate, a atribuiilor definitorii ale dreptului de proprietate (posesie, folosin, uzufruct), fiecare

individ va ncerca s-i exercite n funcie de posibiliti acest drept.

n acest context, doamna Petcu Lavinia, identificat cu CI seria RX nr.346092,CNP

2680616430058 a pus bazele unei societi comerciale. La constituirea societii s-a avut n vedererespectarea unor condiii de fond (numrul i calitatea participanilor, capacitatea de a contracta,

participarea acesteia la contul de profit i pierdere) precum i a unor condiii de form (redactarea

i semnarea statutului societii i ntocmirea formelor de publicitate).

2.1.1.nfiinarea societii

Denumirea societii este GRAND GARAGE AUTO, iar forma juridic este societate cu

rspundere limitat (S.R.L.) i i desfoar activitatea conform legislaiei romne i a statutului

societii.

Societatea a luat fiin prin Statutul Asociatului Unic, aprobat prin hotrrea

judectoreasc 2242/18.04.1995 i a fost nmatriculat la Registrul Comerului sub numrul

J40/5666/1995. De asemenea, societatea este nregistrat cu codul fiscal nr. R 7630925/1995,

care de la data de 01.01.2007 s-a preschimbat n RO 7630925.

27


28/86

Toate documentele constitutive au fost ntocmite potrivit Legii nr.31/1990 Legea

societilor comerciale.

Societatea este persoan juridic romn cu un singur asociat n persoana doamnei Petcu

Lavinia, ale crui obligaii sociale sunt garantate cu capitalul social.

Sediul societii este n municipiul Bucureti,sector 4, str.Soldat Minc Dumitru, nr.29B,avnd ca punct de lucru: Valea Cascadelor,nr.3-5,sector 6, Bucureti, cu posibilitatea de a fi

mutat la orice alt adres din Romnia prin decizia asociatului unic. Durata de funcionare a

societii este nelimitat de la data nmatriculrii acesteia la Registrul Comerului.

Firma a avut la nfiinare un capital social de 100.000.000 lei ROL (10.000 lei RON) format

din:

numerar n moned naional 50.000.000 lei ROL(5.000 lei RON)

mijloace fixe 50.000.000 lei ROL(5.000 lei RON) cldiri 30.000.000 lei ROL(3.000lei RON)

*mijloace de transport 20.000.000 lei ROL(2.000lei RON)

Pe msura desfurrii activitii, n S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. au avut loc

trei modificri ale capitalului social n sensul majorrii acestuia, proces determinat de obiectivele

economico-financiare i de influenele economico-sociale exercitate de mediul n care firma i-a

desfurat activitatea. Actualmente S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. are un capital social

de 130.000 lei RON.

2.2. Structura tehnico organizatoric

Societatea i desfoar activitatea n oraul Bucureti, la adresa punctului de lucru.

Suprafaa total a punctului de lucru este de 8.950 m 2, din care numai 4.500 m2 reprezint

suprafaa productiv a ntreprinderii, restul fiind ocupat de pavilionul administrativ (580 m2) i

parcul de stocaj (3.870 m2).

2.2.1.Obiectul de activitateObiectul de activitate al societii este :

activitatea de autoservice;

servicii de alimentaie public, cantin restaurant i desfacere cu ridicata i cu amnuntul de

mrfuri alimentare, buturi alcoolice;

28


29/86

prestri servicii ctre teri privind ntreinerea i reparaiile de echipamente i realizare de piese

de schimb i confecii metalice;

comercializarea de produse industriale i de larg consum, care nu fac parte din specificul

unitii;

activitate de transport intern i internaional de mrfuri, i transport intern de mrfuri

agabaritice i periculoase;

comercializarea autoturismelor;

recondiionare piese schimb i subansamble auto;

Societatea este dealer autorizat al S.C. DAEWOO AUTOMOBILE ROMNIA S.A. n baza

contractului nr.452/16.05.1995. Activitatea de baz o reprezint comercializarea autoturismelor

din gama Daewoo, asigurarea service-ului n garanie i postgaranie al acestora precum i a

celorlalte automobile.

Societatea a comercializat pn la data de 31.12..2006 1.435 de automobile din gama

DAEWOO i are, de asemenea, contract de comercializare a pieselor de schimb.

Din aceast categorie de automobile fac parte:

autoturismele - Matiz, Cielo, Nubira, Tacuma

autoutilitarele - Damas, Lublin (transport marf i persoane)

autocamioanele - Avia (euro I i euro II)

La nivel de autoservice, n ceea ce privete reparaia i ntreinerea autoturismelor, firma

este printre cei mai cunoscui leaderi de pe pia al serviciilor n domeniu din Bucureti, fiind

pregtit s intre oricnd n competiie, pregtindu-i deja un plan strategic propriu.

n acest domeniu riscurile care pot conduce la un eventual eec sunt relativ mici, deoarece

lipsa mijloacelor de transport ar ngreuna desfurarea activitilor din economie. Elementul cheie

n obinerea succesului i avantajelor a fost folosirea unor strategii de cretere adecvate i a unor

resurse umane bine pregtite.

2.2.2.Structura organizatoric a unitii patrimoniale i organigrama acesteia

Structura de organizare a S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. este de tip ierarhic-

funcional i este reprezentat n organigrama general a societii.

Structura organizatoric este adaptat profilului cu caracter industrial al S.C.

GRAND GARAGE AUTO S.R.L.

29


30/86

Potrivit structurii organizatorice aprobate, organigrama include organele de conducere la

nivel superior sub care sunt redate succesiv celelalte funciuni organizatorice, corespunztor

dependenei ierarhice.

Din organigram reies urmtoarele niveluri de conducere:

Nivelul I - Conducerea strategic, reprezentat de:- Directorul General;

- Directorul economic;

Nivelul II - Conducerea general i operativ, reprezentat de urmtorii directori executivi:

- Director tehnic;

- Director comercial;

Nivelul III - Conducerea funcional, reprezentat de:

- efii de secie;

- efii de servicii;

- efii de birouri funcionale;

Personalul S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. cuprinde 146 persoane i este structurat

astfel:

- muncitori - 114 persoane;

- TESA - 20 persoane, din care 6 n funcii de conducere;

- efi de formaii 6 persoane;

Se apreciaz c structura organizatoric este corelat cu structura de activitate actual a

societii comerciale i c echipa de conducere este echilibrat ncrcat, asigurnd coordonarea

operaional a tuturor activitilor.

Procesul managerial aplicat n cadrul societii este axat pe problemele activitii curente,

dar i pe cele ndreptate spre funciunile de organizare i previziune.

De asemenea, se relev preocuprile echipei de conducere pentru o strategie realist de

evoluie a societii comerciale n viitor, axat pe restructurare, n sens de modernizare i

mbuntire a performanelor prin politici eficiente de atingere a obiectivelor propuse.n acest sens, sunt avute n vedere aciuni de introducere a utilizrii n toate funciile

procesului de conducere (previziune, organizare, coordonare, control) a activitilor de

management al calitii, ceea ce va conduce la creterea eficienei tehnico - economice.

30


31/86

2.2.3.Tehnologiile principale de producie

Societatea dispune de mai multe cldiri, fiecare avnd destinaie special i cu dotrile

corespunztoare standardelor impuse de Ministerul Transporturilor reprezentat de Registrul Auto

Romn, organ de la care a i primit autorizarea n vederea efecturii inspeciilor tehnice periodice.

Tehnologiile de producie a serviciilor sunt distincte pe fiecare secie prestri dinntreprindere. Atelierele specializate sunt:

hal lucrri mecanice;

atelier lucrri electrice i electromecanice;

hal reparaii tinichigerie;

hal vopsitorie i laborator de preparare a vopselelor;

spltorie pentru toate tipurile de autoturisme;

atelier croitorie.

La secia de lucrri mecanice electrice i electromecanice, la intrarea automobilului n

service, acesta este preluat de ctre eful de service care deschide comanda. Apoi maina este

supus unui diagnostic n vederea remedierii deficienelor sau nlocuirii de piese ori subansamble

defecte. eful de service pred apoi autoturismul specialistului (mecanic, electrician) care

rspunde de efectuarea lucrrii.

Dac la aceste ateliere activitatea este aproape independent, n ceea ce privete

tinichigeria nu putem vorbi de acelai lucru, pentru c aici fluxul tehnologic este mai lung.Dac lum exemplul unui autoturism care a fost accidentat n partea din fa, atunci acesta

trebuie s treac nti pe la mecanici pentru a i se da motorul jos, la electrician pentru eliberarea

habitacului de partea electric, dup care ncepe procesul de ndreptare i/sau nlocuire a prilor

lovite.

Dup efectuarea reparaiilor de tinichigerie, autoturismul intr n hala de vopsitorie. Aici

sunt efectuate cteva operaii preliminare, cum sunt aplicarea chitului pe suprafeele uor

denivelate, lefuirea, mtuirea etc.Firma a achiziionat de la concernul german HERBERTS din WUPPERTAL

GERMANIA o cabin de vopsire n cmp electrostatic i un laborator de preparare a vopselelor.

Aceast investiie n valoare de 80.000 EURO ajut la executarea lucrrilor de vopsitorie la un

nivel calitativ superior i ntr-un timp foarte limitat (procesul de uscare are loc n doar 20 minute).

31


32/86

Maina trece apoi din nou pe la mecanici i electricieni pentru montarea motorului i

instalaiei electrice. n atelierul de croitorie al unitii se execut tapierii i huse auto ntr-o mare

diversitate de culori, la cererea clienilor, precum i echipament de lucru i protecie pentru

salariaii din producie.

Dup ce reparaia a fost efectuat integral, maina este supus unor teste speciale la linia deverificare a sistemelor de frn i direcie, ocazie cu care se ncheie i procesul verbal de recepie a

autoturismului.

Astfel se ncheie un complex proces tehnologic de reparaie a autovehiculelor, proces care

implic o rspundere deosebit din partea tuturor specialitilor care i desfoar activitatea n

producia de service.

2.2.4.Caracterizarea economico-financiar a S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.

Analiza sistemului financiar-contabil al ntreprinderii are i trebuie s aib un caracter

permanent, indiferent dac se efectueaz de un organism (compartiment) din interiorul

ntreprinderii sau din afara acesteia, i nu constituie un scop n sine, ci un mijloc pentru atingerea

unui obiectiv. Ea trebuie s ofere soluii pentru fundamentarea corespunztoare a deciziilor.

Analiza pe baza bilanului contabil i a contului de profit i pierderi urmrete stabilirea

unui diagnostic al situaiei financiare i rentabilitii, putnd astfel s se depisteze punctele tari i

punctele slabe ale gestiunii financiare, dnd posibilitatea elaborrii unor strategii de meninere idezvoltare n condiiile unui mediu concurenial.22

Caracterizarea economico-financiar are n vedere stabilirea modalitilor de realizare a

echilibrului financiar pe termen lung, treptele de acumulare bneasc, de rentabilitate a activitii

societii comerciale.

Caracterizarea economico-financiar are n vedere ns analiza unor indicatori economico-

financiari cum sunt:23

cifra de afaceri;

necesarul de fond de rulment;

rezultatul total;

22Ionescu Luminia-Contabilitatea aprofundat a societilor comerciale,Editura Fundaiei Romnia deMine,Bucurei,2005,p.43.23 Colectiv de autori(coord. Blu Aurelian i Dobrin Marinic )-Costurile :calculaie,contabilizare,previziune,Editura FundaieiRomnia de Mine,Bucurei,2002,p.87.

32


33/86

rezultatul exploatrii;

rezultatul financiar;

rezultatul excepional;

capacitatea de autofinanare;

trezoreria net;

datoriile pe termen scurt;

mrimea activului;

capitalul permanent;

numrul mediu de personal;

capitalul propriu;

capitalul social; activele imobilizate n valoare brut;

activele imobilizate n valoare net;

fondul de rulment;

activele circulante;

Se prezint situaia elementelor patrimoniale de activ i pasiv, aa cum sunt nscrise n

bilanurile contabile de la sfritul anilor 2003, 2004, 2005, 2006 (n Romnia anul financiar este

echivalent cu anul calendaristic).

Pentru aprecierea performanelor financiare obinute de S.C.GRAND GARAGE AUTO

S.R.L. au fost studiate bilanurile contabile pe anii 2003 , 2004 , 2005 , 2006 precum i anexele la

bilan.

Metodologia de analiz a situaiei financiare cu ajutorul datelor din bilan se bazeaz pe

corelaiile interne existente ntre elementele patrimoniului aflate n activul bilanului sub forma

activelor (mijloace economice) de care dispune societatea pentru realizarea activitii de producie

i pasivul bilanului sub forma surselor financiare de formare a activelor imobilizate saucirculante.

Posturile din activul bilanului sunt ordonate n funcie de timpul necesar bunurilor i

creanelor pentru a se transforma n bani lichizi, adic mai nti n active fixe i apoi n active

circulante.

33


34/86

Situaia datelor din bilanurile de la sfritul anilor 2003, 2004, 2005 i 2006 va fi

prezentat n leul greu (RON), menionndu-se faptul c n trecut bilanul contabil se completa n

mii leivechi,iar de cnd s-a trecut la leul greu din data de 01 iulie 2005, acesta se completeaz

numai n leul greu (RON).

Este foarte important aceast notare,pentru a evita apariia unor posibile erori ncalcularea unor indicatori de evaluare a performanelor sau pierderilor nregistrate de societate

pe parcursul celor patru ani de activitate.

Situaia datelor din bilanuri la finele anilor 2003,2004,2005 i 2006-Tabel nr.1

n perioada 2003-2006 situaia acestor indicatori se prezint ca n tabelul nr.2 avnd

valorile preluate din bilanurile contabile prezentate anterior.

Nr.

Crt.

Specificaie Valoare la

31.12.2003

Valoare la

31.12.2004

Valoare la

31.12.2005

Valoare la

31.12.20060 1 2 3 4 5

A. Activ (I+II+III) 53.338 170.856 271.129 397.627

1. Mijloace bneti 9.195 38.734 19.880 31.6902. Creane (debitori, clieni) 5.244 26.049 39.999 12.5003. Stocuri 2.874 30.715 85.772 70.079I. Total active circulante 17.313 95.498 145.651 114.2694. Mijloace fixe la valoarea rmas 36.025 56.320 87.604 240.958

5. Terenuri 0 0 1.553 11.4186. Imobilizri n curs 0 18.926 36.210 30.893

7. Total imobilizri corporale 0 75.246 125.366 283.2698. Imobilizri financiare 0 112 112 0II. Total active imobilizate 36.025 75.358 125.478 283.269III. Conturi de regularizare i asimilate 0 0 0 89B. Pasiv(I+II+III) 53.338 170.856 271.129 397.6271. Credite bancare 0 0 0 1722. Creditori (obligaii, datorii) 26.570 112.965 159.342 133.734I. Total datorii 26.570 112.965 159.342 133.9063. Capital social 4.287 4.287 4.287 5.6704. Fonduri proprii 22.481 52.112 105.948 258.0515. Pierderi 0 0 0 0II. Total capital propriu 26.768 56.399 110.235 263.721III. Conturi de regularizare i asimilate 0 1.492 1.552 0

34


35/86

Principalii indicatori economico financiari ai S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L.-Tabel nr. 2

Nr.

Crt.

Denumirea indicatorilor Perioada2003 2004 2005 2006

1. Cifra de afaceri 138.374 476.585 311.896 500.5622. Mrimea activului 53.338 170.856 271.129 397.6273. Numr mediu de personal 25 30 48 50

4. Capital permanent 53.338 169.364 269.577 397.6275. Capital propriu 26.768 56.399 110.235 263.7216. Capital social 4.287 4.287 4.287 5.6707. Active imobilizate n valoare brut 40.332 83.305 138.893 326.7098. Active imobilizate n valoare net 36.025 75.358 125.478 283.2699. Fond de rulment 17.313 94.006 144.099 114.35810. Active circulante 17.313 95.498 145.651 114.26911. Datorii pe termen scurt 26.570 112.965 159.342 133.90612. Necesarul de fond de rulment -18.452 -56.201 -33.571 -51.32713. Rezultatul total(14+15+16) 485 37.431 39.751 23.27814. Rezultatul exploatrii 1.209 38.240 37.367 31.48015. Rezultatul financiar -702 198 756 95816. Rezultatul excepional -22 -1.007 1.628 -9.160

17. Capacitate de autofinanare 11.746 49.049 92.353 162.380

18. Trezorerie net 35.765 150.207 177.670 165.685

Tabelul de mai sus a fost completat folosind urmtoarele formule:

Capitalul propriu permanent(CPP)=capital propriu(CP)+total datorii(DT)

Fondul de rulment(FR)=capital propriu permanent(CPP)-imobilizri

Nevoia de fond de rulment(NFR)=stocuri+creane-datorii de exploatare

Trezoreria net(TN)=fond de rulment(FR)-nevoia de fond de rulment(NFR)

Capacitatea de autofinanare(CAF)=venituri ncasabile-cheltuieli pltibile

=profit net+cheltuieli calculabile-venituri calculabile

Pentru a putea analiza indicatorii de mai sus este necesar s-i facem comparabili. n

vederea comparrii lor ne putem folosi de indicele general al preurilor sau de raportul leu/euro. n

perioada 2003 2006 raportul leu/euro(curs BNR pentru moneda euro la data de 31 decembrie ai

anilor studiai) se prezint astfel:

2003 1euro=34.919 lei vechi(3,4919 lei RON)




(pentru efectuarea calculelor se vor folosi cifrele cu dou zecimale).

35


36/86

Pentru actualizare se ia ca baz anul 2005, rezultnd astfel urmtorii coeficieni de

actualizare:

K1-coeficient de actualizare n anul 2003;



Principalii indicatori economico financiari ai S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L

actualizai n vederea comparrii - Tabel nr. 3

Nr.

Crt.

Denumirea

Indicatorilor

Perioada2003 2004 2005 2006

1. Cifra de afaceri 145.292,7 428.926,5 290.063,28 500.5622. Mrimea activului 56.004,9 153.770,4 252.149,97 397.6273. Numr mediu de personal 25 30 48 504. Capital permanent 56.004,9 152.427,6 250.706,61 397.6275. Capital propriu 28.106,4 50.759,1 102.518,55 263.7216. Capital social 4.501,35 3.858,3 3.986,91 5.6707. Active imobilizate n valoare brut 42.348,6 74.974,5 129.170,49 326.7098. Active imobilizate n valoare net 37.826,25 67.822,2 116.694,54 283.2699. Fond de rulment 18.178,65 84.605,4 134.012,07 114.35810. Active circulante 18.178,65 85.948,2 135.455,43 114.26911. Datorii pe termen scurt 27.898,5 101.668,5 148.188,06 133.90612. Necesarul de fond de rulment -19.374,6 -50.580,9 -31.221,03 -51.32713. Rezultatul total 509,25 33.687,9 36.968,43 23.27814. Rezultatul exploatrii 1.269,45 34.416 34.751,31 31.48015. Rezultatul financiar -737,1 178,2 703,08 95816. Rezultatul excepional -23,1 -906,3 1.514,04 -9.16017. Capacitate de autofinanare 12.333,3 44.144,1 85.888,29 162.38018. Trezorerie net 37.553,25 135.186,3 165.233,1 165.685

2.2.5.Cifra de afaceri

Ca n orice domeniu, i activitatea de prestri servicii este consumatoare de resurse i

productoare de rezultate, contabilitatea studiind n acest sens echilibrul specific activitii interne

care produce modificri cantitative i calitative n volumul i structura patrimoniului. Acest

echilibru este definit i delimitat ca o relaie ntre venit i cheltuieli.

Cifra de afaceri este un important indicator din contul de profit i pierdere care se

determin ca sum ntre veniturile din vnzarea mrfurilor i producia vndut.

36

05,15,3

68,31

==k 9,01,4

68,32

==k 93,094,3

68,33

==k


37/86

Pentru a-i diminua riscurile i pentru a-i reduce incertitudinile care aparin segmentului

de pia n care societatea i desfoar activitatea, firma i-a diversificat oferta de servicii, avnd

astfel ca surse de venit ale cifrei de afaceri din operaiunile de prestri servicii i veniturile din

vnzarea mrfurilor.

n tabelul urmtor se va prezenta contribuia fiecrei categorii de venituri la cifra deafaceri, precum i modificrile intervenite n structura acesteia.

Vb-venituri din activitatea de baz; Ca-cifra de afaceri.

Va.a.-venituri din alte activiti; Vc-venituri din comer;

Analiza dinamicii cifrei de afaceri - Tabel nr.4

Specificaie Perioada

precedentAn 2005

Perioada curent

An 2006

Indicii Structura (%)

Prevzut Realizat R/Pn-1 R/Prev Prevzut Realizat

Vb 190.000 290.000 300.000 157,89 103,4 62,03 59,9Va.a. 22.446

99.450

311.896

52.500 67.096 298,92 127,8 11,23 13,4Vc 125.000 133.466 134,2 106,7 26,74 26,7

Total 467.500 500.562 160,49 107,07 100 100

R/Prev=CA realizat/CA prevzut*100

R/Pn-1=CA realizat/CA2005*100

Evoluia cifrei de afaceri a cunoscut aceast sinusoid i datorit politicii de comercializare

a autoturismelor de ctre DAEWOO AUTOMOBILE Craiova. n anul 2003 autoturismele erau

facturate de ctre DAEWOO AUTOMOBILE dealer-ului GRAND GARAGE AUTO, motiv

pentru care n componena veniturilor din vnzarea mrfurilor intr i contravaloarea

automobilelor vndute. n 2004 i 2005 automobilele erau comercializate tot de ctre dealer, dar n

numele societii DAEWOO AUTOMOBILE, iar dealerul ntocmete o factur de marj n

numele furnizorului de automobile.

Conform coeficienilor de actualizare folosii n tabelul nr.3 , mrimile se prezint astfel:

Ca-cifr de afaceri; Caa-cifr de afaceri actualizat;

Ca2003 = 138.374 RON; Caa2003 = 138.374 * 1,05 = 145.292,7 RON;

Ca2004 =476.585 RON; Caa2004 = 476.585 * 0,90 = 428.926,5 RON;

37


38/86

Ca2005 =311.896 RON; Caa2005 = 311.896 * 0,93= 290.063,28RON;

Ca2006 = Caa2006=500.562 RON.

Astfel, conform datelor actualizate n vederea comparrii, rezult o evoluie sinusoidal a

valorii cifrei de afaceri de-a lungul anilor 2003, 2004, 2005, 2006, reprezentat grafic n figura

nr.3.

Aadar, dac calculm rata de cretere a cifrei de afaceri dup formula

rc = D/Can-1, unde D-variaia cifrei de afaceri ( D = Can-Can-1), folosind datele actualizate,

atunci:

D1 = Ca 2004-Ca2003= 283.633,8 rc 2003-2004 = 195,22%

D2 = Ca 2005-Ca2004=-138.863,22 rc 2004-2005 = - 32,27%

D3

= Ca2006

-Ca2005

= 210.498,72 rc 2005-2006

= 72,57%n afara analizei structurale i comparative cu perioadele anterioare, cifra de afaceri poate

fi analizat i din punct de vedere factorial, stabilindu-se astfel sistemul de factori care contribuie

la evoluia ei.

38

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Cifra de afaceri

Timp (ani)

Ca (mii leiRON)

0 2003 2004 2005 2006

20062006 2001Evoluia cifrei de afaceri-Figura nr.3


39/86

2.2.6. Echilibrul financiar al S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.

Ca orice agent economic, i S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. i-a luat msuri n

vederea aprrii mpotriva riscurilor de neplat a unui credit, motiv pentru care este necesar

cunoaterea bonitii firmei. Bonitatea este privit sub dou forme:

bonitate financiar reflect starea de ncredere pe care o inspir societatea potenialilor

parteneri cu care se ncheie anumite operaii economico-financiare, n special pe baza unui

credit;

bonitate comercial indicatorul care pune n eviden capacitatea firmei de a-i plti

obligaiile pe care urmeaz s i le asume prin semnarea unui contract;

Un alt important indicator al echilibrului financiar al ntreprinderii este lichiditatea (L)care

reflect capacitatea unor active de a se transforma n bani ntr-o anumit perioad de timp. Gradul

de lichiditate se exprim ca raport ntre activele societii i datoriile acesteia pe termen scurt.Acesta se prezint sub trei aspecte:

lichiditate general (Lg);

lichiditate restrns (Lr);

lichiditate patrimonial (Lp);

S-materiale aflate n stoc; PF-produse finite; Nc-numerar n cas;

Db-disponibil la banc; Adb-alte disponibiliti bneti; D-debitori;

Cl-clieni; F-furnizori; C-creditori; Dt-decontri cu teri; Op-alte obligaii de plat.

Ac-active circulante; Dc-datorii curente.

Lg2006 = ( 114.269 : 133.906 ) * 100= 85,34 % (datele sunt preluate din tabel nr.1)

Solvabilitatea (S) exprim posibilitatea debitorului de a dispune de suficiente bunuri n

patrimoniu sau pentru a-i ndeplini obligaiile de plat. Acest indicator mbrac trei forme:

39

unde

Dc

Acsau

OpDtCF

ClDAdbDbNcPFSLg ,....

+++

++++++=


40/86

solvabilitate general - raport ntre activele circulante i datoriile curente;

solvabilitate imediat - raport ntre (activele circulante stocuri) i obligaii;

solvabilitate global - raport ntre (activele circulante + fixe) i datoriile totale;

Pstrarea solvabilitii, pe parcursul ntregului an, este strns legat de ndeplinirea

riguroas a bugetului societii i a programului activitii de exploatare, care i permite s dispun

n permanen de mijloacele bneti pentru a-i onora obligaiile scadente.

Evoluia indicatorilor de solvabilitate - Tabel nr.5

Nr.

Crt.

Indicatorii Perioada

2003 2004 2005 2006

1. Solvabilitate general 0,65 0,84 0,91 0,852. Solvabilitate imediat 0,54 0,57 0,37 0,33

3. Solvabilitate global 2 1,51 1,70 2,96(s-au folosit datele din tabelul nr.1)

Mrimea i evoluia indicatorilor arat c ntreprinderea, din punct de vedere al

solvabilitii se afl la limita inferioar a acceptabilitii, fr a fi alarmant. n perioada urmtoare

trebuie s se fac eforturi pentru asigurarea disponibilitilor necesare onorrii obligaiilor

pecuniare.

Capacitatea de plata (Cp) exprim potenialul unitii de a face fa n orice moment obligaiilor

bneti cu i fr numerar, respectiv corelaia dintre ncasri i pli.

ncasrile pot fi: disponibiliti bneti, ncasri din livrri de mrfuri, exerciii de lucrri,prestri de servicii, credite primite.

Plile pot fi pentru: aprovizionri, salarii, rambursri de credite, obligaii la buget.

Pentru exprimarea sintetic a multiplelor corelaii implicate n echilibrul economico-

financiar se calculeaz urmtorii indicatori:

Analiza indicatorilor financiari pe baza ratelor - Tabel nr. 6

Nr.

Crt.

Indicatorii Perioada

2003 2004 2005 20061. Rata autonomiei financiare 0,50 0,3521 0,3951 0,66232. Rata de finanare a stocurilor 6,02 3,06 1,68 1,633. Rata de autofinanare a activelor 0,5 0,33 0,406 0,6634. Rata datoriilor 0,5 0,67 0,594 0,337(s-au folosit datele din tabelele nr.1 i 2)

40

;..

.......

imprumutatpropriuCapital

propriuCapitalfinanciareautonomieiRata

+

=

;....

........Stocuri

rulmentdeFondstocurilorafinantaredeRata =

;..

..........

circulantefixeActive

propriuCapitalactiveloraareautofinantdeRata

+

=

;........1... activeloraareautofinantdeRatadatoriilorRata =


41/86

n intervalul cercetat echilibrul economico-financiar cunoate o evoluie favorabil astfel

c la finele perioadei se ncadreaz n parametri care pot fi normali, fapt ce atest funcionarea

corespunztoare a firmei.

2.3. Prezentarea biroului financiar-contabilBiroul APROVIZIONARE-DESFACERE are urmtoarele atribuii:

fundamenteaz necesarul de aprovizionat;

pstreaz totdeauna legtura cu furnizorii de mrfuri;

urmrete i ia msuri pentru reducerea cheltuielilor de aprovizionare, prin cutarea

surselor de aprovizionare cele mai apropiate i cu mijloace ct mai ieftine i de calitate;

organizeaz i particip la recepia cantitativ a materialelor i mrfurilor, face forme derespingere pentru marfa necorespunztoare;

rspunde de respectarea strict a disciplinei contractuale;

rspunde de ntocmirea contractelor de garanie;

rspunde de ntocmirea facturilor pentru vnzri;

asigur reclama i propaganda comercial;

Principalele atribuii ale biroului PERSONAL-SALARIZARE sunt:

a) managementul personalului, care privete:

determinarea necesarului de personal pe funcii i specialiti;

redistribuirea personalului n funcie de solicitri;

urmrirea integrrii personalului nou ncadrat;

organizarea ocuprii posturilor prin concursuri, n funcie de capacitate, aptitudini,

experien;

pregtirea i perfecionarea profesional;

b) politica salarial va ine seama de:

gradul de rentabilitate al societii, poziia pe pia; utilizarea salarizrii ca principal instrument de stimulare a salarizrii personalului;

urmrete s favorizeze direct creterea desfacerii medii pe salariat i s armonizeze

interesele salariailor cu cele ale societii comerciale;

41


42/86

Biroul FINANCIAR-CONTABIL, avnd cele dou servicii (serviciul contabilitate i

serviciul financiar) reunite ntr-un singur compartiment datorit dimensiunilor mici ale firmei,

asigur realizarea funciei financiar-contabil a societii S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.

n concepia lui H.B.Maynard "funcia financiar-contabil furnizeaz i menine resursele

de capital sau bneti ale ntreprinderii i ofer conducerii un sistem de indicatori de urmrire icontrol care contribuie la orientarea tuturor activitilor din ntreprindere .

Biroul (compartimentul) financiar-contabil prezint urmtoarele atribuii:

pe linie financiar :

asigur, prin plan financiar i de trezorerie, fondurile necesare societii;

ntocmete, cnd este cazul, planul de credite i de cas pe care le depune la banca

finanatoare;

efectueaz calculul de fundamentare al indicatorilor economici, n corelaie cu indicatoriifinanciari;

rspunde de realizarea integral i la timp a planului financiar, propunnd msuri

eficiente de recuperare a pierderilor aprute n desfurarea activitii;

asigur plata la termen a sumelor ce constituie obligaiile societii fa de teri;

asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calculului privind drepturile

salariale de personal;

ntocmete proiectul planului de finanare-creditare a investiiilor proprii;

urmrete circulaia documentelor de decontare cu banca i terii;

pe linie contabil :

ntocmete lunar balana de verificare sintetic i balanele de verificare analitice,

rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor

patrimoniale;

asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile ;

organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale i urmrete

definitivarea potrivit legii a rezultatelor inventarierii, precum i concordana dintreacestea;

ntocmete situaia principalilor indicatori economico-financiari lunari, bilanurile

trimestriale i anuale, anexele acestora i coordoneaz ntocmirea raportului explicativ la

acestea;

42


43/86

prezint spre aprobarea Adunrii Generale a Asociailor bilanul contabil i raportul

explicativ;

particip la analiza rezultatelor economice i financiare pe baza datelor din bilanul

contabil i urmrete modul de ducere

Date post:	03-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	clapon-andreea
View:	251 times
Download:	1 times

Contabilitatea Stocurilor La Firma SC Grand Garage Auto SRL

Documents