IntroducereSocietatea moderna, a carei perioada o parcurgem n prezent, obliga permanent ntreprinderile sa actioneze ntr-un mediu tot mai complex instabil si riscant. Aceste caracteristici, deloc mbucuratoare pentru "sanatatea" agentilor economici ce actioneaza pe piata, se explica prin modificarile structurale care afecteaza tranzactiile: accelerarea progresului tehnic mai ales prin automatizare, concurenta dintre blocurile economice modificarea cu destula rapiditate a preferintelor consumatorilor, reducerea ciclului mediu de viata pentru unele produse. Mediu schimbator n care evolueaza, obliga ntreprinderile, prin presiunea pe care o genereaza, sa-si mbunatateasca capacitatea de a reactiona la factorii externi, pentru a se putea asigura un maxim de securitate. n aceste conditii, managerii sunt primii chemati sa-si asume responsabilitatea parcurgerii unor trasee cat mai sinuase, mai flexibile, dar n acelasi timp optim calculate ,astfel nct cu resurse costisitoare si limitate sa obtina un maxim de rezultate. Unul din principalele sisteme de orientare, folosite cu succes de conducatorii eficienti n acest mediu fluctuant, l constituie contabilitatea analitica sau de gestiune, a carei principala componenta; este desigur, informatia cu privire la costuri. Apar astfel trei elemente, corelate ntr-o unitate inseparabila, ca rezultat al conditiilor obiective din societatea actuala: calculatia costurilor, informatia vehiculata n procesul de conducere si decizia economica - ntia atributie a oricarui manager.

Notiuni generale privind calculatia costului serviciilor si produselor. Costul- caracterizeaza consumurile unei intreprinderi concrete, referitoare la productie si daposibilitatea sa se efectueze mecanismul economic de recuperare a consumurilor prin venit. Costul este un indice foarte important, in el sintetizindu-se eficienta procesului de productie, nivelul de specializare si cooperare, calitatea materiei prime si a muncii utilizate. La calcularea costului trebuie luate in consideratie urmatoarele principii : Componenta consumurilor incluse in costul productiei. Gruparea consmurilor in dependenta de modul de includere in costul productiei. Legatura dintre calculatie si evidenta consumurilor. Alegerea obiectului de evidenta si a obiectului de calculatie. Determinarea metodei de calculare a costului. Alegerea metodei de repartizare a consumurilor indirecte. Determinarea productiei in curs de executie. Calcularea costului de productie.

2.

1.

Consumurile care formeaza costul de productie sunt caracterizate in S.N.C.3 Componenta consumurilor si cheltuielilor . Conform acestui standard in componenta costurilor de productie se includ urmatoarele articole: Consumuri directe de materiale. Consumuri directe privind retribuirea muncii. Consumuri privind contributiile la asigurarile sociale. Consumuri indirecte de productie.

COSTUL DE PRODUCTIE - CATEGORIE ECONOMICA DE BAZA N ECONOMIA DE PIATACostul de productie, reprezentnd un indicator de baza ce caracterizeaza ntreaga activitate economica a unui agent economic, constituie elementul principal al eficientei economice la nivel de unitate economica, iar studiul acestuia prezinta o importanta deosebita. n conditiile economiei de piata, costul de productie reprezinta unul dintre indicatorii sintetici, care oglindeste efortul de munca vie si materializata dintr-un produs, lucrare sau serviciu, precum si folosirea judicioasa a mijloacelor economice,ordinea dintr-o unitate economica. Deci, orice activitate are drept scop final obtinerea unei rate a profitului ct mai ridicate. Aceasta rata a profitului este influentata de o serie de factori, care trebuie orientati spre eficientizarea activitatii productiei sau serviciilor. Pentru realizarea unei rate a profitului ct mai ridicate este necesar un cost ct mai redus al productiei sau serviciilor. Realizarea unei rate ridicate a profitului este determinata de influenta unor factori interni si externi. Factorii interiori sunt cei ce concura efectiv la realizarea productiilor sau serviciilor ntr-o unitate: consum de materii prime, materiale, consumul de munca n conditiile respectarii standardelor de calitate. Deoarece produsele realizate trebuie vndute, apare celalalt factor exterior, respectiv pretul cu care se vinde produsul. Problematica studiului costurilor de productie a constituit tema de baza a multor lucrari de specialitate din tara si din strainatate. Deosebirea a constat n faptul ca, n literatura din strainatate, costul a fost studiat ca un indicator sintetic al economiei de piata, iar la noi tot ca un indicator sintetic, dar ntr-o economie supercentralizata. Daca este sa luam drept exemplu Statiunea didactico-experimentala a Colegiului Agricol din Taul putem mentiona urmatorul fapt: costul productiei nu este considerat drept un indicator de o importanta primordiala, poate din considerente ca Statiunea acorda o atentie sporita sferei educationale, fiind calculat intr-un mod primitiv prin Metoda Simpla raportind totalul consumurilor la cantitatea totala de productie obtinuta, chiar daca la unele culturi calculatia costului necesita aplicarea unei metode mai eficiente. Studiind mai aprofundat cauzele neutilizarii metodelor performante am stabilit ca nu sunt create conditiile necesare pentru o calculare mai aprofundata a costurilor: prima cauza porneste direct de la faza de producere fiind generata de neintocmirea anumitor documente( Actul de uscare si sortare a productiei agricole- nu este intocmit in baza formularelor tipizate ci de forma

3.

libera fapt ce nu permite inregistrarea complete a deseurilor utilizabile si respectiv calcularea costului unitar al acestora; Agenda inregistrarii productiei agricole etc.). Cea dea doua cauza consta in omiterea consumurilor planificate ceea ce nu da posibilitatea compararii rezultatelor obtinute efectiv cu cele planificate, si respectiv calcularea abaterilor. Pentru a conferi un grad de veridicitate mai inalt cuvintelor de mai sus am analizat urmatorul grafic:

Costul unitar la porumb pentru productia anilor precedenti

Diagrama data ne ilustreaza devierea costului unitar pentru porumb in ultimii ani. Este observabil faptul ca in anul 2009 costul porumbului depaseste costul aceleiasi culturi in anii precedenti. Anul 2006 inregistreaza un cost al productiei mai mic comparativ cu ceilalti ani. Insa din pacate aceasta e unica analiza pe care o putem face asupra costului unitar a acestui produs din simplu motiv ca este influentat de mai multi factori care difera de la un an la altul. Unica solutie care ne-ar oferi mai multe posibilitati de analiza ar fi existenta costurilor planificate, care ar permite analiza devierilor de la plan precum si cauzele aparitiei lor. O cale eficienta si sigura de optimizare a consumurilor de productie precum si a minimizarii costului productiei ar fi diversificarea metodelor de calcul. De aceea propun sa se utilizeze pentru calcularea costului efectiv o metoda mult mai performanta, utilizata pe larg in tarile inalt dezvoltate, metoda Standart-Cost sau metoda costurilor planificate. Aplicarea-n practica a acestei metode ar arata in felul urmator: Exemplu. Pe aria mecanizat s-au transportat din cmp 569 q de tiulei, iar n anurile pentru siloz s-au turnat 900 q de ciocleji n stare mrunit. In procesul pstrrii i definitivrii tiuleilor pe arie s-au obinut 39q de deeuri furajere care conin 40% de boabe. Din cauza reducerii umiditii masa iniial a produciei s-a micorat cu 14,1 q. Din recolta obinut 200 q au fost expediate organizaiilor de colectri. Masa fizic a acestei producii cu aplicarea coreciilor naturale a constituit 190 q, trecndu-i-se n cont gospodriei 152 q de boabe uscate. nc 100 q au fost folosite pe teren pentru diferite necesiti (n calitate de ajutor material, pentru nutriia animalelor etc). Conform analizei probelor luate, umiditatea boabelor din tiuleii aflai n stoc n cantitate de 200 q a constituit 24%. Suma consumurilor condiionate de cultivarea porumbului pentru boabe este egal cu 35409 lei,inclusiv: Remunerarea muncii-4844; Contributii pentru asigurari sociale-1281; Provizioane aferente concedialelor si platilor extrabugetare-727; Asistenta medicala-195; Consumuri directe de materiale-3600; Lubrifianti-8158; Ingrasaminte-350; Cota C.I.P.-7328;Consumuri in curs de executie-8926. Iar normativul consumurilor privind colectarea produciei secundare constituie 10%.Costul planificat a 1q de ciocleji este de 3,00 lei, iar a 1q de boabe uscate de 72,30 lei.

Toate calculele se efectueaz n urmtoarea succesiune: 1 .Se afl suma consumurilor aferente cioclejilor i costul 1 q de ciocleji in stare mrunit: 35409x10:100=3540,9 3540,9:900=3,93 lei. 2. Din suma total a consumurilor se exclud consumurile aferente cioclejilor: 35409-3540,9=31868,1 lei. 3.Conform tabelului auxiliar de mai jos se stabilete recolta global de boabe uscate:

Recalcularea tiuleilor de porumb de coacere deplin n boabe uscateIndicatori 1 A. Recolta global a porumbului n tiulei, q 1. S-a expediat organizaiilor de colectri: a) masa fizic a tiuleilor, q b) masa fizic a tiuleilor cu aplicarea coreciilor naturale, q c) masa boabelor trecut n cont, q d) ponderea boabelor n masa fizic corectat a tiuleilor (pct.ic : pct.lb), % e) ponderea boabelor in masa fizic a tiuleilor (pct.1c : pct.la), % 2. S-a folosit porumb de coacere deplin pentru necesitile gospodriei: a) masa fizic a tiuleilor, q b) masa recalculat n boabe uscate (pct.2a x pct.le : 100), q 3. Stocul de porumb n gospodrie la momentul efecturii calculelor: a) masa fizic a tiuleilor, q b) umiditatea boabelor conform datelor analizei de laborator, % c) depirea (+), reducerea (-) umiditii de baz fa de cea efectiv (22% - pct.3b), % d) cantitatea de boabe din tiulei (pct.3a x pct.ld : 100), q e) reducerea (majorarea) natural pentru umiditatea mrit (sczut) a boabelor (pct.3d x pct.3c : 100), q f) masa boabelor uscate (pct.3d + pct.3e), q 4, Deeuri furajere: a) masa fizic, q b) coninutul de boabe n deeuri, % c) masa boabelor uscate (pct.4a x pct.4b : 100 + C), q 5. Impuriti (gunoi), q 6. Reducerea masei porumbului n urma uscrii, q B. Recolta global de boabe uscate (pct.1c + pct.2b + pct.3f + pct.4c), q Mrimea 2 569 200 190 152 80 76 100 76 200 24 -2 160 -3,2 156,8 39 40 15,6 14,1 15,9 400,4

Not.In punctul 4c indicatorul C arata cu cit trebuie marita sau micsorata cantitatea de boabe din deseuri. Mrimea lui se determin prin analogie cu corecia din punctul 3e.

4. Se calculeaza costul 1q de boabe uscate: 31868,1:400,4=79,59 lei. 5. Se determina costul 1q de deseuri furajere: 79,59x15,6:39=30,61 lei. Inregistrarile in contul 811, cont analitic porumb pentru boabe se vor efectua in felul urmator: D 811 C

1.4844 2.1281 3.727 4.195 5.3600 6.8158 7.350 8.7328 9.8926 R.D. 35409

D1. 811 2. 811 3. 811 4. 811 5. 811 6. 811 7. 811 8. 811 9.811 531 533 538 533 211 211 211 813 215

C

S4844 1281 727 195 3600 8158 350 7328 8926

Se estimeaza la cost planificat productia ce urmeaza a fi obtinuta: Ciocleji: 900x3,00=2700 lei. Boabe: 400,4x72,30=28948,92 lei. Si se intocmeste formula contabila: D 216 C 811 S.2700 D216 C811 S.28948,92 In continuare se calculeaza abaterea costului efectiv de la cel planificat, si respective abaterea totala: Ciocleji: (3,93-3,00)x 900= 837 lei. Boabe: (79,59-72,30)x400,4= 2918,92 lei. Astfel incit costul efectiv este mai mare decit costul planificat inregistram diferenta dind formule contabile suplimentare: D 216 C 811 S 837 D 216 C 811 S 2918,92. Succesul oricarei afaceri se bazeaza pe studierea incontinua a noilor metode de calcul de aceea am studiat in continuare metodele cele mai des intilnite in practica cotidiana.

Metodele de calculare a costului productiei si serviciilor.Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor se poate organiza dup mai multe metode, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale firmelor.

4.

n ara noastr, potrivit legislaiei n vigoare, calculaia costurilor de producie poate fi efectuat dup metoda global, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda costurilor standard sau normate, metoda direct-costing sau a costurilor variabile, sau alte metode adoptate de firme. n literatura de specialitate sunt menionate i alte metode de calculaie a costurilor, i anume : metoda tarif-or-main, metoda PERT, metoda Georges Perrin (GP), metoda de calculatie pe centre de consumuri si centre de responsabilitate etc. Metodele de contabilitate i calculaie a costurilor se pot clasifica dup mai multe criterii, astfel: a)Dup momentul apariiei lor n timp, se delimiteaz : metode clasice i metode evoluate. Din categoria metodelor clasice fac parte metoda global, metoda pe comenzi, metoda pe faze, iar din categoria metodelor clasice fac parte metoda costurilor standard sau normate, metoda direct costing, metoda Georges Perrin (GP), metoda tarif-or-main i metoda PERT. b) Dup sfera de cuprindere a cheltuielilor n costul unitar, metodele de calculaie pot fi : metode totale sau absorbante (full-costing) i metode pariale sau limitative. Metodele totale sunt acelea care iau n considerare, la calculul costului unitar, toate cheltuielile ocazionate de procesul de producie (expl. metoda pe comenzi, metoda pe faze). Metodele de calculaie pariale iau n considerare, la calculul costului unitar, numai anumite cheltuieli ocazionate de procesul de producie (expl. metoda direct costing).

Calculatia conform obiectului de calculatie.

Metoda de calculatie pe comenzi.

Metoda de calculatie pe faze.

CriteriulMetoda costului normat.

Calculatia cu evidenta Abaterilor.

Metoda STANDARDCOST

Metoda de calculatie a costului Global.Aceasta metoda de calcul a costurilor se aplica de catre intreprinderile industriale, atit pentru productia de baza, cit si pentru cea auxiliara, daca in procesul de productie se obtine un

Metoda

singur fel de produs sau serviciu, si nu genereaza obtinerea de semifabricate si nici productie in curs de executie. Cu=C d + Ci . Q

Metoda de calculatie pe comenzi.Aceasta metoda se aplica la intreprinderile de productie individuala si de catre cele cu productie de serie mica, la care produsul finit se obtine intr-un singur exemplar sau intr-un numar mic de exemplare, care nu se repeta. De asemenea produsul finit poate rezulta prin asamblarea partilor sale componente (costul unitatilor din industria constructoare de masini, mobila, constructia cladirilor, etc.). Modelul general de calcul a costului unui produs lansat cu o comanda : Ce=Cd+Ci. Dezavantaje : nu permite calcularea costurilor pe fiecare perioada de gestiune, ci numai la terminarea comenzii.

Metoda de calculatie pe faze de fabricatie.Aceasta metoda se aplica in intreprinderile cu productie de masa sau de serie mare, caracterizate printr-un proces tehnologic simplu, desfasurat in studii sau faze succesive de prelucrare a materialelor, in urma carora rezulta produsul (industria sticlei, ceramicii, zaharului, bierii, etc.) Metoda de calculatie pe faze de fabricatie poate fi divizata in : - Metoda de calculatie pe faze de fabricatie cu semifabricate Cu.f.= C u . f 1. + (C d . f . + C i . f . ) Qf.

Metoda de calculatie pe faze de fabricatie fara semifabricate : Cu.=

(C

d

+ Ci )

Q

Metoda costului normat.Aceasta metoda poate fi utilizata in multe intreprinderi, unde este posibila normarea argumentata. Ea consta in urmatoarele elemente importante : - Elaborarea normelor si determinarea costului normativ. -Evidenta modificarii normelor. -Evidenta abaterilor de la norma. -Calcularea costului efectiv al productiei. Metoda utilizata pe picior larg in tarile europene, precum si dupa hotarele acesteia este :

Metoda Standard-Cost:Primele elemente specifice metodei standard-cost au aprut la nceputul secolului XX , n SUA, fiind caracterizate printr-o nou categorie de costuri care se bazau pe calcule tehnice, pe studii ale consumurilor productive i pe evaluarea consumurilor materiale i de timp cu ajutorul

unor mrimi previzionate. Aceste mrimi previzionate au aprut sub diferite denumiri, cum ar fi : costuri standard, costuri normate, costuri estimate, costuri preliminate sau costuri bugetate. Metoda standard a fost cunoscut la nceput sub denumirea de sistemul costurilor antecalculate (Estimated cost system) i a aprut n anul 1901 n SUA. Sistemul consta n antecalcularea anual a costurilor de fabricaie pe unitatea de produs, att pentru costul materialelor ct i pentru costul prelucrrii. n prima ei form, metoda de calculaie a costurilor standard s-a caracterizat prin stabilirea costurilor standard pe unitatea de produs pe baza unor costuri fundamentate i integrarea calculaiei costurilor n sistemul planificrii firmei, crendu-se condiiile necesare unui control eficient al costurilor. n esen, conceptul de baz al metodei standard-cost const n stabilirea cu anticipaie a costurilor directe de producie (materiale, manoper) care sunt denumite standarde i a costurilor indirecte (costuri comune ale seciilor, costuri generale, cheltuieli de desfacere) denumite bugete de costuri. Costurile standard sunt costuri fundamentate pe baze tiinifice, n funcie de condiiile impuse de procesele de producie, ele constituind etaloane de msur i de comparaie a costurilor efective de producie. n general, standardele exprim mrimi sau valori stabilite n mod tiinific, att pe baza datelor din perioadele anterioare ct i pe baza unor elemente previzionate, adaptate condiiilor de desfurare a activitii firmei (Colecia Contabilitatea, expertiza si auditul afacerilor 2006). Caracteristic metodei standard cost este faptul c standardele (costuri antecalculate) sunt considerate costuri reale sau normale de producie. Calculaia costurilor se reduce la o singur calculaie, i anume la calculaia costurilor standard, care constituie baza de stabilire a preurilor de vnzare, nemaifiind necesar calculaia costului efectiv al produselor. Diferenele ce apar n plus sau n minus, dintre cheltuielile efective i cele standard sunt considerate abateri de la condiiile normale de fabricaie i afecteaz direct rezultatele finale ale firmei. Aplicarea metodei standard-cost presupune parcurgerea urmtoarelor etape : a)Calculul costurilor standard pe produs; b)Organizarea sistemului de calcul i eviden a abaterilor de la costurile standard; c)Urmrirea costurilor de producie potrivit cerinelor metodei standard-cost;

Contabilitatea costurilor standard reprezinta o tehnica de control bugetar. Costurile standard sunt costuri realist prestabilite, care se bazeaza pe analiza preturilor si conditiilor de exploatare viitoare.Dupa ce sunt stabilite, costurile standard reprezinta instrumente ale activitatilor de planificare si bugetare. In plus, diferentele dintre costurile standard si cele efective, denumite abateri, ofera un indicator pentru evaluarea performantelor, ce poate fi utilizat pentru controlul

5.

costurilor. Prin analiza abaterilor, contabilii de gestiune pot separa functiile eficiente de cele ineficiente in cadrul sectiilor sau celulelor de lucru, astfel incit managerii sa-si poata concentra eforturile asupra unor domenii de activitate ce trebuie imbunatatita.

Repartizarea abaterilor de costuri aferente produselor vegetaleDup calcularea costului produselor agricole la finele anului se purcede la repartizarea abaterilor (devierilor) pe direciile de utilizare a acestor produse, innd cont de stocul lor la depozit sau n alte locuri de pstrare. Pentru aceasta diferena pozitiv sau negativ dintre costul efectiv unitar (al unui chintal, unei buci etc.) i costul planificat se nmulete cu cantitatea produciei ieite (consumate, cheltuite etc.) sau rmase n stoc. Diferena pozitiv mrturisete despre prezena supraconsumului de mijloace materiale i bneti, iar diferena negativ - despre economisirea i folosirea raional a resurselor ntreprinderii. Cu prere de ru, n ultimii ani din cauza crizei economice profunde i declinului continuu al sectorului agrar cazurile de supraconsum au devenit o practic cotidian. Suma abaterilor (devierilor) poate fi repartizat prin dou metode: -direct -indirect In cazul metodei directe sumele determinate se raporteaz nemijlocit la conturile de ieiri (ale consumurilor, cheltuielilor etc), precum i la conturile de stocuri existente n gospodrie la 31 decembrie. Pentru aceasta la suma total spre repartizare se crediteaz contul 811 "Producia de baz" i se debiteaz conturile: 811 "Producia de baz" - la capitolul ce vizeaz produsele agricole prelucrate pe teren n secii industriale, folosite pentru nutriia animalelor productive i tineretului cabalin etc; 211 "Materiale", subcontul 7 "Materiale transmise pentru prelucrare " - la capitolul ce vizeaz rizocarpii, legumele, fructele i alte feluri de materii prime fitotehnice transmise pentru prelucrare terilor; 711 "Costul vnzrilor" - la capitolul ce vizeaz producia comercializat, livrat pe baz de barter sau n contul salariului, transmis ca cot de participaie n capitalul statutar al altei ntreprinderi, sechestrat n contul datoriilor la buget etc; 713 "Cheltuieli generale i administrative"-la capitolul ce vizeaz cerealele sau alte produse alimentare transmise pensionarilor i familiilor nevoiae n calitate de ajutor material; 714 "Alte cheltuieli operaionale" - la capitolul ce vizeaz producia vegetal alterat, delapidat sau constatat lips asupra limitei (normei) perisabilitii naturale n procesul inventarierii; 216 "Produse" - la capitolul ce vizeaz recolta aflat n stoc la depozit, n magazii sau pe arie la sfritul anului . a. Astfel, n cazul metodei directe suma supraconsumului sau economisirii se raporteaz dup destinaie printr-o singur formul contabil - simpl sau compusn funcie de caracterul micrii recoltei. In cazul metodei indirecte sumele abaterilor (devierilor) se repartizeaz n dou etape: la nceput ele se raporteaz integral la contul recoltei nregistrate, iar apoi din creditul acestui cont se repartizeaz pe direcii de ieiri (consumuri, cheltuieli etc). Respectiv la suma total de corecii se debiteaz contul 216 "Produse" sau 211 "Materiale", subcontul 9 "Materiale cu destinaie agricol" (de exemplu, la capitolul ce vizeaz furajele, seminele, rsadul, butaii i puieii destinai n exclusivitate necesitilor de producie ale gospodriei) i se crediteaz contul 811 "Producia de baz". Dup aceasta coreciile aferente produciei ieite (consumate, cheltuite etc.) se caseaz din creditul contului 216 "Produse" sau 211 "Materiale" n debitul conturilor direciilor de ieiri (consumuri, cheltuieli etc.) nominalizate la examinarea metodei directe. n consecin, n debitul contului 216 "Produse" sau 211 "Materiale" rmne suma abaterilor (devierilor) aferent stocurilor existente. Corectiile pozitive se inregistreaza in mod obisnuit, iar cele negative-in paranteze, ceea ce inseamna ca la determinarea rulajelor sumele in cauza urmeaza a fi scazute.

6.1. Calcularea costului produselor culturilor cerealierePentru culturile cerealiere (cu excepia porumbului) se determin costul 1 q de boabe n mas dup prelucrare, 1 q de paie i 1 q de deeuri furajere. n acest scop din suma total a consumurilor nregistrate n debitul conturilor analitice "Gru de toamn", "Orz de toamn", "Ovz" . a. se exclud consumurile aferente semnturilor nimicite de calamiti naturale, precum i consumurile ce in de recoltarea, presarea, transportarea i scrtuirea paielor. Cota consumurilor aferente paielor (n %) se stabilete la nceputul anului, pornind de la tehnologiile aplicate, preurile planificate, normele de consum al mijloacelor materiale i bneti, salariile tarifare i ali factori. De obicei, aceast cot se stabilete pentru civa ani i urmeaz a fi revzut doar la schimbarea tehnologiei colectrii paielor, factorilor organizatorici i economici adiaceni. Consumurile rmase se mpart ntre boabe i deeurile furajere, pornind de la coninutul de boabe n deeuri. In acelai mod se calculeaz costul de produciei al culturilor pstioase (mazre, fasole . a.), a florii-soarelui i soiei. Exemplu. Pe aria mecanizat s-au transportat din cmp 3500 q de boabe de gru de toamn cu umiditatea de 19%. Dup purificarea, uscarea i sortarea recoltei s-au nregistrat 3000 q de boabe calitative cu umiditatea de 14%, 200 q de deeuri furajere i 100 q de gunoi. Totodat, din cauza micorrii umiditii boabelor cu 5%, masa iniial a produciei s-a redus cu 200 q. Prin analiza de laborator s-a stabilit c deeurile furajere conin 30 % de boabe. Au fost scrtuite 2000 q de paie, normativul consumurilor pentru colectarea lor fiind egal cu 12 %. Consumurile totale pentru cultivarea grului au constituit 190000 lei. Sub influena factorilor naturali nefavorabili au fost nimicite semnturi, pentru ngrijirea crora s-au consumat 10000 lei. Costul efectiv se determin n urmtoarea succesiune: 1. Din suma total a consumurilor se exclude suma consumurilor aferent semnturilor nimicite: 190000-10000=180 000 lei. 2.Se afl suma consumurilor aferent paielor i costul 1 q de paie: 180000x12:100=21600 lei, 21600:2000=10,80 lei. 3. Din suma rmas a consumurilor se exclud consumurile aferente paielor: 180000-21600=158400 lei. 4.Se afl masa boabelor valoroase din deeurile furajere: 200x30:100=60q. 5.Se determin masa total a boabelor valoroase i costul 1 q de boabe: 3000+60=3060q, 158400:3 060=51,76 lei. 6.Se stabilete costul 1 q de deeuri furajere: 51,76x60:200=15,53 lei sau51,76x30:100= 15,53 lei.

6.

6.2. Calcularea costului produselor culturilor tehnicePentru tutun se determin costul 1 q de frunze uscate (depozitate sau vndute cumprtorilor). Procesul calculaiei are ca baz masa materiei prime trecut n cont i indicat n chitanele de recepie sau alte documente scrise de cumprtori. Producia aflat n stoc din recolta anului curent urmeaz a fi recalculat n mas convenional, pornind de la rezultatele vnzrii sau transmiterii tutunului pentru prelucrare organizaiilor de colectri sau ntreprinderilor prelucrtoare. Deoarece n aceast ramur, de regul, nu exist produse secundare, costul tutunului uscat se determin prin metoda direct, adic prin mprirea sumei consumurilor la masa produciei. Exemplu. Consumurile privind cultivarea tutunului, inclusiv creterea rsadului n sere de primvar (cu caracter necapital), au constituit 139 840 lei. In baza contractelor ncheiate cu cumprtorii s-au vndut 215 q de tutun n mas fizic, gospodriei trecndu-i-se n cont 206 q de producie calitativ. La finele anului n depozit se aflau 420 q de producie-marf. Costul produciei finite se determin n modul urmtor: 1. Se afl raportul dintre masa trecut n cont i masa fizic a produciei vndute: 206:215 = 0,958. 2.Stocul de tutun se recalculeaz n mas convenional: 420x0,958=402,4q. 3.Se afl masa convenional total a tutunului: 206 +402,4 = 608,4q. 4.Se calculeaz costul 1 q de materie prim: 139 840:608,4 =229,85 lei. Pentru sfecla de zahr se determin costul 1 q de rizocarpi n mas fizic (fr excluderea impuritilor vegetale i pedologice) i 1 q de frunze utilizate. Consumurile aferente colectrii frunzelor pot fi identificate prin una din urmtoarele trei ci: -deschiderea unui cont analitic suplimentar cu destinaie special "Colectarea frunzelor de sfecl"; -selectarea consumurilor n cauz din documentaia primar; -aplicarea unui normativ constant stabilit n baza fielor tehnologice, tarifelor i preurilor n vigoare. Exemplu. La cultivarea sfeclei de zahr s-au consumat 300 000 lei. Masa fizic a rizocarpilor a constituit 50000 q, iar gradul de impurificare indicat n chitanele de recepie sau alte documente - 8%. S-au recoltat i s-au transportat la ferm 8000 q de frunze, normativul consumurilor pentru colectarea lor fiind egal cu 7%. Calculele necesare se efectueaz astfel: 1. Se afl suma consumurilor aferente frunzelor i costul 1 q de frunze: 300000x7:100=21000 lei, 21000:8000 =2,52 lei. 2.Din suma total a consumurilor se exclud consumurile aferente frunzelor: 300000-21000=279000 lei. 3. Se calculeaz costul 1 q de rizocarpi: 279 000:50 000=5,58

6.3. Calcularea costului produselor horticole

Pentru vii, livezi i culturile bacifere se determin costul 1 q de producie de baz n mas fizic. Producia secundar (butaii, altoaiele, mustile . a.) se evalueaz la valoarea realizabil net i se exclude din suma total de consumuri. Costul produciei poate fi calculat de asemenea pe grupe (de exemplu, smnoase, smburoase) i specii (de exemplu, meri, peri, gutui etc.) de plantaii. Pentru aceasta este necesar de detaliat consumurile n mai multe conturi analitice. Dac gospodria nu-i specializat i n cursul anului consumurile n-au fost detaliate, repartizarea sumelor pe grupe i specii de plantaii se efectueaz proporional cu suprafaa ocupat. n procesul calculaiei se mai ine cont de faptul c n ramurile date, spre deosebire de cultura cmpurilor, nu exist producie neterminat (sau n curs de execuie) i toate consumurile, inclusiv cele efectuate dup recoltare, se includ n costul produciei anului curent. n sfrit, dac la ntreprindere pentru polenizarea culturilor fructifere i bacifere au fost folosite colonii de albine, o parte din consumurile apiculturii (40 - 60%) urmeaz a fi raportat la plantaiile perene. Exemplu. n unitatea agricol fr specializare pronunat suprafaa livezii pe rod este egal cu 70 ha, din care 50 ha revin culturilor smnoase(30ha de meri, 15 ha de peri i 5 ha de gutui), iar20ha-culturilor smburoase. n total s-au recoltat 7950 q de fructe standardizate i nestandardizate, din care 6750 q sunt smnoase (4500qde mere, 1800 q de pere i 450 q de gutuie), iar 1200 q - smburoase (ciree). Venitul din vnzarea altoaielor obinute a constituit 400 lei. Pe parcursul anului pe debitul contului "Culturi fructifere "s-au nregistrat consumuri n sum de 500 400lei. La finele anului, cnds-a nchis contul "Apicultur", la culturile fructifere sau raportat suplimentar consumuri n sum de 16 740 lei. Pentru calcularea costului se efectueaz urmtoarele operaiuni: 1. Se afl suma definitiv a consumurilor din ramur: 500400+16740=517140 lei. 2. Din suma definitiv a consumurilor se exclude valoarea produciei secundare (adic a altoaielor): 517140400=516740 lei. 3.Se afl costul mediu al 1 q de fructe: 516740:7950 =65,00 lei. 4.Se determin suma consumurilor la 1 ha de plantaii perene: 516740:70 = 7382 lei. 5.Se afl consumurile aferente fiecrei specii (grupe) de culturi: Meri -7382 x 30 =2214601ei, Peri -7382xl5 = 1107301ei, Gutui -7 382 x 5 =36910 lei, n total smnoase - 369100 lei, cirei (smburoase) -7382x20= 1476401ei. 6.Se calculeaz costul 1 q de fructe pe specii i grupe: Mere -221460:4500 =49,6 lei, pere -110730:1800 =61,52 lei gutuie -36910:450 = 82,021lei, media pe smnoase 369100:6750=54,68 lei, ciree (smburoase) -147 640:1200=123,04 lei. Dac tehnologia cultivrii diferitelor plantaii fructifere sau soiuri ampelografice de vi de vie difer esenial, iar bugetarea consumurilor este organizat la un nivel nalt, ca baz pentru repartizare poate fi folosit suma consumurilor bugetare cu recalcularea acestora la recolta efectiv. In funcie de politica de contabilitate pot fi folosite i alte metode de calculaie (de exemplu, prin divizarea consumurilor n constante i variabile, consumurile constante urmnd a fi repartizate proporional cu suprafaa plantaiilor pe rod, iar cele variabile proporional cu recolta obinut). Pentru cartofi, legumele cultivate n sol deschis i culturile de bostnrie se determin costul 1 q de producie n mas fizic fr detalierea pe grupe calitative (standardizat i nestandardizat). Producia secundar utilizat (de exemplu, cpni de varz dezvoltate

insuficient) se estimeaz la costul mediu al rizocarpilor furajeri (sau al altei culturi similare cultivat n gospodrie), iar valoarea ei se exclude din suma total a consumurilor. Exemplu. Suma total a consumurilor privind cultivarea legumelor n sol deschis a constituit 125 000 lei, iar recolta global -3500 q. n calitate de nutre au mai fost folosite 500 q de deeuri legumicole cu valoarea energetic de 0,08 uniti nutritive obinute n procesul definitivrii recoltei. Costul 1 q de rizocarpi furajeri este egal cu 4 lei, iar valoarea lor energetic constituie 0,11 uniti nutritive. Calculele ulterioare se efectueaz n succesiunea urmtoare: 1. Se afl raportul dintre valoarea energetic (sau nutritiv) a deeurilor legumicole i valoarea similar a rizocarpilor furajeri: 0,08:0,11=0,727 2.Se determin costul 1 q de deeuri, innd cont de valoarea lor energetic: 4x 0,727= 2,91. 3. Se stabilesc consumurile aferente deeurilor: 2,91x500= 1455 lei. 4. Din suma total a consumurilor se exclud consumurile aferente deeurilor: 125000-1455= 123 545 lei. 5. Se calculeaz costul efectiv al 1 q de legume disponibile pentru utilizarea acestora dup destinaie: 123 545-.3500=35,30 lei. Pentru legumele cultivate n sere se folosete metoda combinat de calculaie a costului. La nceput din suma total a consumurilor se scade valoarea seminelor. n continuare consumurile rmase se repartizeaz pe culturi proporional cu numrul de metri ptrai-zile. Apoi consumurile aferente fiecrei culturi se aduncu valoarea seminelor respective, iar suma obinut se mparte la cantitatea de producie recoltat i definitivat.

6.4. Calcularea costului n apiculturn apicultur costul produciei se calculeaz n funcie de profilul ramurii: pentru polenizare i miere; pentru miere; pentru polenizare; pentru nmulire. Dac coloniile de albine sunt ntreinute pentru polenizare i miere, atunci n prealabil o parte anumit din suma total a consumurilor se raporteaz la culturile polenizate n gospodrie sau la teri1: 40 - 60% - la culturile pomicole i bacifere, plantaiile semincere de trifoi i lucerna; 20 - 40% - la celelalte culturi agricole (floarea- soarelui, hric . a.). Mrimea concret a consumurilor casate depinde de recolta medie la hectar a culturilor polenizate. Consumurile rmase se repartizeaz pe feluri de produse (miere, cear . a.) proporional cu ponderea acestora n valoarea lor total la preurile medii de realizare. De menionat, c n randamentul global de miere se include att producia - marf, ct i mierea rmas n stupuri sau stocat la depozit ca rezerv nutritiv pentru perioada rece a anului. Exemplu. Suma total a consumurilor pentru ntreinerea coloniilor de albine pentru miere i polenizare a constituit 10000 lei. Din faguri s-au extras 500 kg de miere pentru vnzare, obinndu-se de asemenea 100 kg de cear topit condiionat. Conform calculelor n stupuri au rmas 300 kg de miere destinat nutriiei albinelor n perioada rece a anului. Preul mediu de realizare a 1 kg de miere este egal cu 15 lei, iar a 1 kg de cear cu 20 lei. Cu ajutorul albinelor au fost polenizate 200 ha de floarea-soarelui i 20 ha de hric. Pornind de la recolta medie la 1

ha a culturilor polenizate, la consumurile aferente acestora urmeaz de raportat 30 % din suma total a consumurilor ramurii apiculturii. Calculele necesare se efectueaz n succesiunea urmtoare: 1.Se afl suma consumurilor, care trebuie repartizat la culturile polenizate: 10000x30:100 = 3000 lei, 3000: (200+20)=13,64 lei/ha, floarea-soarelui 13,64x200=2728 lei, hric 13,64 x20 =272 lei2. 2.Din suma total a consumurilor ramurii se exclud consumurile repartizate la culturile polenizate: 10000-3000 = 70001ei. 3.Produsele apicole obinute se evalueaz la preurile medii de realizare: miere(500+300)x 15 = 12000 lei, cear 100x20=2000 lei. n total14000 lei. 4.Se determin ponderea fiecrui produs apicol n valoarea total a acestora la preurile medii de realizare: miere12000:14000x 100=85,71 %, cear2000:14000x 100= 14,29%. n total100,00%. 5.Consumurile rmase se repartizeaz pe feluri distincte de produse apicole, pornind de la ponderea acestora n valoarea lor total: miere7000x 85,71:100=5999,70 lei, cear7000x 14,29:100= 1000,30 lei. 6.Se calculeaz costul 1 q de produse apicole: miere5999,70:8 = 749,96 lei, cear1000,30:1 = 1000,30 lei. n anumite condiii pe lng produsele tradiionale (miere, cear, roiuri, propolis . a.) n apicultura pentru polenizare i miere poate fi obinut un spor anumit de rame cu faguri. La calculaia costului aceste rame n funcie de dimensiunile lor se recalculeaz n cear condiionat topit. Astfel, o ram cu faguri cu dimensiunile 435 x 300 mm se echivaleaz cu 140 g de cear, cu dimensiunile 435x230mm-cu 110g, cu dimensiunile 435x 145 mm - cu 70 g etc. Toate celelalte calcule sunt aceleai ca i n exemplul precedent. Exemplu. Toate datele iniiale viznd ramura apiculturii pentru miere i polenizare sunt aceleai ca n exemplul precedent. In afar de aceasta, n procesul ntreinerii albinelor numrul ramelor cu faguri cu dimensiunile 435 * 300 mm a sporit cu 100 de buci. Costul efectiv se determin n consecutivitatea urmtoare: 1. Calculele sunt identice exemplului precedent. 2. Calculele sunt aceleai ca n exemplul precedent. 3. Sporul ramelor cu faguri se recalculeaz n cear convenional: 100x140= 14000g=14kg. 4. Se afl cantitatea total de cear: 100+14= 114 kg. 5. Produsele apicole obinute se evalueaz la preurile medii de realizare: miere(500+300)x 15= 12000 lei, cear 114x20=2280 lei. n total14280 lei. 2

6. Se determin ponderea fiecrui produs apicol n valoarea total a acestora la preurile medii de realizare: miere12000:14280x 100= 84,03 %, cear2280:14280x 100= 15,97%. n total100,00%. 7. Consumurile rmase se repartizeaz pe feluri distincte de produse apicole, pornind de la ponderea acestora n valoarea lor total: miere7000x 84,03:100= 5882,101ei, cear7000x 15,97:100=1117,90 lei. 8.Secalculeaz costul 1 q de produse apicole, iar pentru rameal 1 buci: miere5882,10: 8 = 735,26 lei, cear1117,90:1,14=980,61 lei, rame980,61 x0,14:100= 1,37 lei. n cazul apiculturii pentru miere toate consumurile ramurii (fr vreo excludere sau casare prealabil) se includ n costul produselor fabricate. Metodica calculaiei este identic cu cea din ramura pentru polenizare i miere. In ramura apiculturii pentru polenizare mierea scurs, ceara topit i alte valori obinute sunt considerate produse secundare. Suma lor, pornind de la valoarea realizabil net a fiecrui fel de produse, se exclude din consumurile ramurii, diferena urmnd a fi raportat la obiectele de planificare i eviden din cultura plantelor. Cu alte cuvinte, n apicultura pentru polenizare costul produciei nu se calculeaz. n caz de necesitate prin calcul direct aici se determin doar costul polenizrii 1 hectar de culturi agricole3. n sfrit, n ramura apiculturii pentru nmulire drept uniti de calculaie servesc o regin i o colonie (familie, roi) de albine. n prealabil din suma total a consumurilor se exclude valoarea produselor secundare (miere, cear, propolis . a.), pornind de la preurile medii de realizare. Diferena se repartizeaz pe obiecte de calculaie n funcie de ponderea fiecrui n valoarea lor total la preuri medii de desfacere. Dac albinele au fost comercializate solicitanilor cu achitarea contra mas, la efectuarea calculelor 1 kg al acestora se echivaleaz cu 10 kg de miere. n ansamblu metodica calculaiei costului se aseamn cu cea din ramura apiculturii pentru polenizare i miere.

3

GeneralizariIn baza celor analizate mai sus putem afirma cu certitudine faptul ca metoda de calculaie a costurilor selectata, care prin indicatorii specifici pe care i determin ofer posibilitatea realizrii unei gestiuni eficiente, are rolul de a servi ca instrument n luarea deciziilor de ctre managerii firmei, controlul eficienei realizrii lor, indispensabil pentru diagnostic, devenind un instrument de modelare a celor care gestioneaz i administreaz activitatea firmei. Pe baza metodei de calculaie a costurilor folosit, se poate efectua bugetarea, controlul i analiza operativ a cheltuielilor de exploatare nregistrate, asigurandu-se informaii n legtur cu nivelul consumurilor prestabilite i al celor efective, pe baza crora se pot stabili abaterile necesare aprecierii eficienei economice i adoptrii deciziilor privind conducerea valoric a afacerii, i deci, contabilitatea de gestiune s-i ndeplineasc rolul sau de contabilitate managerial. Organizarea eficient a activitii economice impune perfectionarea metodelor de conducere a acesteia, ceea ce presupune i o reconsiderare a metodelor de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor, care trebuie s devina capabile s furnizeze informaii corespunztor conducerii eficiente a activitii n conditiile concurentei sporite in cadrul economiei de piata.

Succesul a fost intotdeauna un fiu al indraznelii Voltaire

7.