Analiza Costului pe Unitatea de Produs

UNIVERSITATEA DIN PITETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

ANALIZA COSTULUI PE UNITATEA DE PRODUS

Absolvent:

Piteti

2010

CUPRINSINTRODUCERE.............................................................................................2CAPITOLUL I Costurile pe unitatea de produs coninut economic si sistemele de relaii factoriale utilizate in calculul si analiza costului pe unitatea de produs..............................................................................................41.1 Coninutul economic al costului pe unitatea de produs........................................................................................................41.2 Metode folosite in calculul costului pe unitatea de produs........................................................................................................61.3 Modele deterministe utilizate n analiza costului pe unitatea de produs......................................................................................................161.4 Importanta reducerii costului pe unitatea de produs......................................................................................................21CAPITOLUL II - Analiza costului pe unitatea de produs la SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL..................................................................232.1 Prezentarea unitii............................................................................232.1.1 Aspecte generale ..................................................................232.1.2 Structura organizatoric........................................................242.1.3 Evoluia principalilor indicatori economico financiari .......................................................................................................262.2 Analiza situaiei generale a costurilor de producie la SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL..........................................................292.3 Analiza costurilor pe un exemplar pe grupe de tiprituri...................................................................................................312.4 Analiza costului pe principalele elemente de cost.............................332.4.1 Analiza costurilor cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs .........................................................................332.4.2 Analiza costurilor cu salariile directe pe produs............................................................................................352.4.3 Analiza cheltuielilor indirecte pe produs ............................37CAPITOLUL III Posibiliti de reducere a costurilor pe unitatea de produs la SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL........................................................38BIBLIOGRAFIE...........................................................................................41INTRODUCEREAnaliza economic urmrete depistarea i mobilizarea rezervelor de sporire a produciei, de mbuntire a calitii produselor, de reducere absolut i relativ a cheltuielilor de producie prin evitarea cheltuielilor neeconomicoase i prin eliminarea cheltuielilor neproductive.

Scopul analizei activitii economico-financiare este acela de a urmri, pe baza sistemului informaional, modul de realizare a sarcinilor prevzute n programul de activitate al unitii, in vederea determinrii modificrii indicatorilor, a factorilor de aciune asupra fiecrui indicator economic.Prin prezenta lucrare se dorete s se analizeze modificarea indicatorului costul pe unitatea de produs de la o perioada la alta dar i influena diferiilor factori precum: preurile materiilor prime i materialelor folosite in procesul de producie, consumul specific pentru fiecare produs, salariul orar, cantitatea fabricat, asupra modificrii acestui indicator ceea ce ne ajut s nelegem importana analizei economico financiare n viaa unei ntreprinderi..

n ultima perioad criza economic i-a pus amprenta asupra acestor factori meninnd la un nivel ridicat preurile pentru materiile prime i materiale, energie, combustibil, influennd nsa n sens negativ, printre multe altele, salariile, taxele i impozitele, dobnzile la credite etc., factori ce au influenat costurile pe unitatea de produs n sensul creterii lor, ceea ce a determinat o scdere a vnzrilor n majoritatea ntreprinderilor i deci scderea profitului. Criza economic este n primul rnd o criz global care se resimte i la nivelul rii noastre.Cristian Dreger, directorul seciei pentru analiza conjuncturii economice al institutului german pentru cercetare economic spunea: Statele central i est europene vor suferi pe de o parte de ncetinirea ritmului de cretere economic a statelor puternic industrializate pe de alt parte, vor suferi de pe urma diminurii investiiilor directe.Criza a afectat toate sectoarele economice precum construciile, turismul, sectorul bugetar, sistemul financiar etc. ncepnd cu anul 2008 i continu nc s se manifeste, efectele ei vor fi resimite mai pregnant n 2010, att de ctre companii, ct i de ctre sectorul public.Dup prerea mea economia este ca un corp omenesc, dac sufer o ramur a ei vor avea de suferit toate ntr-o msura mai mica sau mai mare. n primul capitol sunt structurate aspectele teoretice legate de costul pe unitatea de produs cum ar fi coninutul economic al costului pe unitatea de produs, metodele folosite in calculul costului pe unitatea de produs, modelele deterministe utilizate n analiza costului pe unitatea de produs precum i importana reducerii costului pe unitatea de produs, aspect foarte important n activitatea unei ntreprinderi. Este necesar s definim termenul de cost pentru a putea nelege importana pe care o are acesta n activitatea economic a unei firme. Costul reprezint acea categorie economic ce consemneaz valoric contravaloarea factorilor de producie utilizai n activitatea unitii

Partea teoretic din primul capitol a fost pus n aplicare n capitolul doi, n msura n care specificul societii a permis lucrul acesta. Societatea aleas pentru studiul de caz a fost SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL cu sediul n Bucureti, avnd ca obiect de activitate tiprirea de literatur cretina. Acest capitol ncepe cu prezentarea unitii urmnd ca n continuare sa fie prezentate analiza situaiei generale a costurilor de producie, analiza costurilor pe un exemplar pe grupe de tiprituri precum i analiza costului pe principalele elemente de cost. Pentru exemplificare am folosit trei dintre crile tiprite de aceast societate, fiecare carte fiind dintr-o anumit categorie de tiprituri.

Ultimul capitol prezint concluziile care s-au desprins n urma acestei analize precum i cteva posibiliti de reducere a costurilor pe unitatea de produs prin care societatea SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL s i mbunteasc situaia economic a firmei. Reducerea costului unitar pe fondul crizei economice este foarte important pentru societate, acesta artnd de fapt poziia firmei fa de firmele concurente pe pia. CAPITOLUL ICosturile pe unitatea de produs coninut economic si sistemele factoriale utilizate in calculul si analiza costului pe unitatea de produs

1.1 Coninutul economic al costului pe unitatea de produsCa i categorie economic general acceptat, costul reprezint elementul valoric al consumurilor de resurse generate de activitile ntreprinderii. Factorul determinant n definirea unui cost i implicit a unei cheltuieli aste consumul (de resurse).

Astfel, costul poate fi definit, ca acea cheltuial sau sum de cheltuieli, care corespund unei finaliti (sau obiect). Deci, diferena ntre cele dou noiuni COST i CHELTUIAL este determinat de existena relaiei cu obiectul cruia i se determin costul i deci, asupra cruia se raporteaz o cheltuial sau o sum de cheltuieli.

O cheltuial este efectuat pentru c se urmrete un scop, o finalitate. Un cost presupune obligatoriu raportarea (asocierea) la acea finalitate.

Se poate valida astfel ideea simpl, dar fundamental, ca un cost nu se constat, el se construiete.

Termenul de cost este utilizat, dup cum supunea Raybrun, pentru msurarea eforturilor necesare n realizarea unui bun sau serviciu. El consider ns, c nu exist un costadevrat pentru un bun sau un serviciu, ci exist numai bunul sau serviciul respectiv i c acesta a implicat costuri diferite pentru scopuri diferite . Noiunea de cost nu este recunoscut, n mod explicit, n contabilitatea financiar, unde conectarea cheltuielilor la veniturile perioadei, vizeaz doar criteriul performanei globale.Implicit, este ns recunoscut costul de obinere (de achiziie, de producie) aferent bunurilor stocate i produciei imobilizate pentru a realiza evaluarea acestor categorii de bunuri n bilan.

Dup cmpul de aplicare costurile se pot clasifica astfel:

costul unei funciuni economice a ntreprinderii (aprovizionare, producie, administraie);

costul unui mijloc de exploatare (main/echipament, loc de munc atelier, ghieu, magazin,depozit, birou,canal de distribuie);

costul unei responsabiliti

costul unui produs ce desemneaz un bun, lucrare sau serviciu creat de ntreprindere corespunztor caracterului i naturii activitii ei de exploatare.

Acest obiect corespunde, de regul, scopului final, adic finalizrii ciclului de exploatare. Cnd activitatea de exploatare se concretizeaz n mai multe tipuri de produse i/sau lucrri, servicii, este necesar determinarea costurilor pentru fiecare categorie n parte. Se ofer astfel, posibilitatea cunoaterii contribuiei fiecrei brane de activiti (produse) n parte la obinerea rezultatului de exploatare global al ntreprinderii i pentru determinarea profitabilitii fiecreia dintre ele.

La acest nivel de analiz se exercit principiul conectrii cheltuielilor cu veniturile. Este necesar, n acest sens, delimitarea cheltuielilor de exploatare, pe destinaiile care corespund tipurilor de activiti generatoare de venituri. Structura cifrei de afaceri ofer posibilitatea unei astfel de delimitri.

costul unui stadiu de elaborare (finalizare) a unui produs(lucrare);

alte costuri, corespunztor altor cmpuri de aplicare.Elementele costului sunt redate astfel:

Elementele costului

SHAPE \* MERGEFORMAT

Materiale Manoper Alte cheltuieli

SHAPE \* MERGEFORMAT

Directe Indirecte Directe Indirecte Directe Indirecte

Costuri indirecte totale

Producie Desfacere Administrare

Elementele costului pe unitatea de produs are urmtoarele componente:

Materiale directe Manopera direct Costuri indirecte de fabricaie

Dup cum se observ n schemele de mai sus costul este deci suma cheltuielilor care corespund unui obiect. Mrimea costului de producie poate fi privit: pe unitatea de produs (de exemplu o ton de aluminiu, o ton de gru sau de fructe, un metru cub de gaz metan, o main unealt, un automobil etc.) sau pe ntreaga producie pe care o realizeaz o firm sau alta.Costul pe unitatea de produs reflecta corelaia dintre consumul de resurse pentru obinerea unui anumit produs i volumul produciei fizice din respectivul produs.1.2 Metode folosite n calculul costului pe unitatea de produs

Modul de determinare a costurilor depinde de gradul de influen a diferiilor factori ai activitii economice ca:tehnica; tehnologia i organizarea produciei; sortimente de produse obinute sau felul lucrrilor executate i serviciilor prestate; caracterul activitii economice permanent (continu) sau sezonier; durata ciclului de producie precum i toi ceilali factori obiectivi i subiectivi cunoscui.

Indiferent de influena acestor factori, un lucru rmne stabilit i anume: costul se determin prin raportarea cheltuielilor ntreprinderii la cantitatea de produse obinute, lucrri executate sau servicii prestate ntr-o anumit perioada de gestiune. n funcie de influena factorilor enumerai mai sus pentru calculul costului pe unitatea de produs se poate aplica unul dintre urmtoarele procedee: Procedeul diviziunii simple;

Procedeul cantitativ;

Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal;

Procedeul indicilor de echivalenta;

Procedeul valorii rmase. Procedeul diviziunii simple se folosete n determinarea costului unitar al unui produs fabricat ntr-o entitate industriala cu producie perfect omogen (societatea comercial obine un singur tip de produs).Conform procedeului diviziunii simple, costul unitar al produsului fabricat se determin dup relaia:

cha = cheltuieli pe articole de calculaie(diferite tipuri de cheltuieli care se includ n cost) Q = cantitatea fabricatDei procedeul diviziunii simple se aplic pe o arie restrns totui acest procedeu se utilizeaz i n combinaie cu alte procedee( constituind una dintre etapele de calculaie ale acestora).Procedeul cantitativ se utilizeaz n entitile industriale, care n urma procesului tehnologic obin mai multe tipuri de produse colaterale (simultane, cuplate, asociate) care au ntrebuinri apropiate i sunt considerate n totalitate produse principale, iar la unele dintre ele nu se ntrebuineaz ntreaga cantitate rezultat. Acest procedeu se utilizeaz mai ales n cazul proceselor de fabricaie, cum ar fi: fabricaia sodei caustice;

obinerea semicocsului;

sodarea neutralizarea produselor petroliere (pentru costul prelucrrii);

obinerea unui produs dintr-un proces de amestec.

Exist situaii cnd produsele prezint pierderi tehnologice n momentul captrii, lichefierii, mbutelierii sau depozitarii fa de cantitile ce trebuie obinute n mod teoretic. Pentru aceste produse, se va recalcula costul unitar, lund n calcul i costul mediu pe produs determinat n prealabil.n determinarea costului unitar, cu ajutorul procedeului cantitativ, se parcurg urmtoarele etape:

1) Se calculeaz costul mediu unitar pe produs pentru cantitatea teoretic produs:

unde Cht = cheltuielile totale Qj = cantitatea obinuta din tipul de produs j

2) Se recalculeaz costul unitar efectiv pentru produsele la care intervin pierderi de substane, pierderi tehnologice, reutilizri etc., dup formula:

unde qf = cantitatea fabricat dintr-un anumit produs qu = cantitatea utilizat dintr-un anumit produs Deci se majoreaz costul cantitii utilizate cu pierderile de substane ce intervin n cazul unor produse.

Procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal se utilizeaz n entitile industriale care obin n urma procesului tehnologic un tip de produs principal i unul sau mai multe tipuri de produse secundare. ntre producia secundara i producia principala se poate realiza o echivalare cantitativa conform unor mrimi standard de echivalare sau unor calcule tehnice de transformare.Acest procedeu se aplica n sectoare industriale diverse, cum ar fi:

n schele petroliere unde pe lng iei rezulta i gaz de sonda; n unitile metalurgice n care se obine cocs metalurgic ca produs principal i gaz de cocs ca produs secundar; centralele hidroelectrice.

Echivalarea cantitativa a produsului secundar cu produsul principal se face n funcie de mrimi standard de echivalare (E).

Etapele de lucru pentru acest procedeu sunt:

1) Se determin cantitatea de produs secundar transformata n cantitate de produs principal (Q S/P), n funcie de mrimea standard de echivalare (E):

unde QS = cantitatea de produs secundar

E = unitatea de echivalare

1000 m3 gaz sonda = 1 tona iei 2000 m3 gaz de cocs = 1 tona cocs

2) Se determin cantitatea teoretic de produs principal (QT/P) prin nsumarea cantitii de produs principal (QP) cu cea transformata din produs secundar n principal cu ajutorul mrimii de echivalare (QS/P)

QT/P = QP + QS/P3) Se determin cheltuielile corespunztoare produciei secundare (chs):

4) Se determin costul unitar al produsului secundar (Cus):

5) Se determin cheltuielile pentru producia principal (chp):

chp= cheltuieli totale de producie chs

6) Se determin costul unitar al produsului principal(cup):

Procedeul indicilor de echivalenta se utilizeaz pentru determinarea costului unitar n cazurile n care: Din acelai consum de materii prime i acelai consum de for de munc se obin produse sau semifabricate diferite; Din acelai consum de materii prime, dar cu consum diferit de for de munca, se obin produse sau semifabricate diferite. Procedeul indicilor de echivalen presupune aici determinarea unor parametri comuni tuturor tipurilor de produse care se obin, difereniai n timp ca nivel de la un produs la altul, parametri ce stau la baza omogenizrii n scopul diferenierii cheltuielilorParametrii pot fi de natura tehnic (lungimea, limea, suprafaa, densitatea, greutatea,etc.) sau de natura economic (valoarea materiilor prime consumate, salariile directe, etc.).

Aplicarea procedeului indicilor de echivalen impune parcurgerea urmtoarelor etape generale:a) determinarea indicilor de echivalenb) determinarea cantitilor convenionale pe produse (Qci) pe fiecare produs n parte, n funcie de una sau mai multe caracteristici comune tuturor produselor, conform relaiei:

(1)

Qi= cantitatea efectiv obinut din produsul i; Qci = cantitatea convenional din produsul i

= indicele de echivalen al produsului i

c) calculul costului unitar convenional (Cuc), ca raport ntre cheltuielile colectate la nivelul grupei de produse i suma cantitilor exprimate n uniti echivalent

(2)

Cuc = cost unitar convenional Cht = cheltuieli totale

d) determinarea costului unitar efectiv pentru fiecare din produsul i () ca produs ntre costul unitar convenional i indicele de echivalen:

(3)

e) determinarea cheltuielilor totale pentru fiecare din produsul i () ca produs ntre costul unitar efectiv pe produs i cantitatea efectiva de produs:

(4)

a) Indici de echivalen simpli calculai ca raport directIndicii de echivalen calculai ca raport direct au la baza numitorul comun i numrtorul variabil. In vederea determinrii indicilor de echivalen simpli ca raport direct se parcurg urmtoarele etape:

a) alegerea din gama produselor a unuia reprezentativ, baza de calcul reprezentnd-o parametrul sau caracteristica produsului. Apoi, se raporteaz mrimea parametrului fiecrui produs la ceilali parametri, dup formula:

= parametru produs i;

= parametru produs de baz (reprezentativ)

b) determinarea cantitilor convenionale pe produse (1)

c) determinarea costului unitar convenional (2)

d) determinarea costului unitar efectiv pentru fiecare din produsul i(3)

e) determinarea cheltuielilor totale pe produs (4)

b) Indici de echivalenta compleci calculai ca raport direct

Acest procedeu are la baza utilizarea a doi sau mai muli parametri i implica parcurgerea urmtoarelor etape:

a) alegerea din gama produselor a dou sau mai multe produse considerate reprezentative, baza de calcul considerndu-se a fi parametrii afereni acestora. Pasul urmtor este raportarea mrimii parametrilor produselor alese la ceilali parametri, potrivit relaiei:

Etapele b), c), i d) sunt identice cu cele de la procedeul indicilor de echivalen simpli calculai ca raport direct.

c) Indici de echivalen calculai ca raport invers

E necesar ca aceti indici s se foloseasc cnd o parte dintre cheltuielile de producie repartizabile (de obicei cele de prelucrare) se afl n raport invers proporional cu mrimea unui anumit parametru care exprim efortul de fabricaie, iar cealalt parte a cheltuielilor de producie repartizabile (spre exemplu cele cu materia prim), se afl n raport direct proporional cu producia fabricat. Se parcurg urmtoarele etape:

a) se determin costul unitar al materiei prime pe produs cu ajutorul diviziunii simple, raportnd cheltuielile cu materiile prime la cantitatea totala de produse i astfel:

Determinarea costului unitar de prelucrare pe fiecare produs i, presupune parcurgerea etapelor urmtoare.

b) se calculeaz indicii de echivalen ca raport invers:

= parametru produs i; = parametru produs de baza (reprezentativ);

= indice de echivalen c) se determin cantitile convenionale pe produse (Qci) pe fiecare produs n parte folosind urmtoarea formul:

Qi= cantitatea efectiv obinut din produsul i;

Qci = cantitatea convenional din produsul i

= indicele de echivalen al produsului i

d) se calculeaz costul unitar convenional, de prelucrare, (Cucp) astfel:

e)se determin costul unitar efectiv de prelucrare pentru fiecare produs i (Cuip) astfel:

f) se calculeaz costul unitar efectiv pentru fiecare produs i (Cui), prin nsumarea costului unitar al materiei prime (Cump) cu cel efectiv unitar de prelucrare (Cuip):Cui = Cump + CuipProcedeul valorii rmase este utilizat pentru determinarea costului unitar pe produse n acele ntreprinderi care obin din procesul de producie cuplat, att un produs principal, ct i unul secundar, neexistnd alt posibilitate de separare a cheltuielilor pe fiecare produs n parte. Costul unitar al produsului principal se calculeaz dup relaia:

unde ChT = cheltuieli totale( pentru producia principala i secundar)

ChS = cheltuieli aferente produselor secundare

Qp = cantitatea de produs principal.

Pe lng aceste procedee de calcul a costului pe unitatea de produs se cunosc i cteva metode evaluate de calculaie a costurilor. Acestea sunt:

Metoda Tarif Ora Maina (T.H.M.);

Metoda Georges Perrin (GP).

Metoda Tarif Or Main (T.H.M.)

Conform lui Nicolae Eanu esena metodei T.H.M. const n stabilirea costurilor directe i a celor indirecte ocazionate de funcionarea fiecrei maini sau grup de maini omogene timp de o or. Deci maina se consider ca obiect al calculaiei, costul unei ore de funcionare a maini rezultnd din raportarea totalului costurilor aferente mainii sau grupului de maini omogene la numrul orelor de funcionare prevzute.

Prin nmulirea timpului de funcionare al fiecrei maini sau grup de maini pentru realizarea produciei(t) cu THM rezult costul complet de prelucrare a materialelor. Costul complet de fabricaie al produsului (C) se obine prin relaia:

C=(THM *t)+Cm

Cm reprezint costul materialelor prelucrate

ntreaga metodologie care caracterizeaz metoda T.H.M. vizeaz determinarea a doi indicatori sintetici de baz, i anume:

tariful-or-main (THM);

costul pe produs.

Calculul costului pe produs

Structura costului produsului, n concepia metodei T.H.M. cuprinde urmtoarele componente de baz:

costul de prelucrare ce revine pe produs;

costul materiei prime i materialelor directe aferente produsului;

Cunoscnd fluxul procesului tehnologic, deci operaiile prin care trece produsul i respectiv centrele de producie pe care le parcurge, se determin costul produsului cu cele dou componente, dup urmtoarea relaie:

Unde:

Cj costul pe unitatea de produs j;

THMi costul orei de funcionare n centrul de producie I;

tji timpul unitar de prelucrare (n ore) al produsului j n centrul i;

Cmj costul unitar cu materia prim i materiale directe.

Pentru ntreaga producie fabricat, costul total al produsului se va determina dup relaia:

Unde:

C costul ntregii producii;

Q cantitatea din produsul j;

Cmj costul total al materiilor prime i materialelor directe aferente produsului j.

Conform aceluiai autor THM se calculeaz dup urmtoarea formul:

Unde:

CMdi manopera direct;

Crji costuri comune de fabricaie, de administrare, conducere i desfacere a produciei (cu alte cuvinte costurile indirecte)

Hpli numrul de ore planificate anual pentru funcionarea fiecrui centru de producie.

Costurile efective se pot urmri folosind mijloacele contabilitii. Astfel, consumul de materii prime i materiale directe se urmrete cu ajutorul analiticelor deschise pe produs n cadrul contului de calculaie Cheltuielile activitii de baz. La baza nregistrrilor n contabilitate stau documentele primare i situaiile de repartizare ntocmite manual sau mecanizat n sistemul costurilor normate sau standard cost.

Retribuiile personalului direct productiv se reflect n contul de calculaie, nregistrrile fcndu-se n baza centralizatorului statelor de retribuii ntocmite pe centre de producie.

Costurile indirecte se urmresc distinct, pe total i pe grupe de costuri folosind structura lor din bugetul operaional.

Numrul orelor de funcionare pe fiecare centru cu defalcare pe produsele executate se urmrete prin intermediul evidenei operative organizate n acest scop.

La sfritul perioadei de gestiune, pentru produsele fabricate se pot stabili abateri de la timpul de prelucrare i de la THM ul programat (planificat) n uniti de timp i valoric n structura costului de prelucrare al produselor, iar pentru costul complet de prelucrare se determin abateri de la costul planificat (normat) cu material prim i materialele directe ale produselor realizate.

Fa de metodele clasice de calculaie a costurilor metoda T.H.M. prezint o serie de avantaje viznd mbuntirea calculului costului pe produs, dintre care menionm:

asigur o mai bun folosire a mainilor i instalaiilor datorit urmririi, pe prim-plan, a utilizrii capacitii de producie maxime disponibile a acestora;

permite stabilirea utilajelor i mainilor insuficient ncrcate sau cu rentabilitate sczut;

asigur folosirea integral a timpului de lucru;

mobilizeaz personalul tehnic n folosirea mai raional a mainilor i utilajelor, reducerea costurilor de funcionare a acestora, ceea ce contribuie la reducerea costurilor produselor;

asigur folosirea mai bun a forei de munc ;

permite o repartizare mai judicioas a costurilor indirecte pentru utilizarea unor baze alese dup principiul cauzalitii, asigurnd o fundamentare realist a costurilor i preurilor de vnzare.

Metoda prezint i dezavantaje cum sunt:

are caracter de aplicabilitate limitat, cu eficien ndeosebi n ntreprinderile care folosesc utilaje de tipul mainilor-unelte, produsul finit fiind rezultatul prelucrrii intermitente ntr-un numr redus de centre;

metoda este deosebit de laborioas n cazul produselor de mbinare mecanic a unor piese i subansamble numeroase , implicnd calculul costului fiecrei piese dup metodologia specific, ajungnd la costul produsului finit prin adugarea la costul pieselor i subansamblelor componente a costurilor ocazionate de centrele de montaj;

metoda pune n prim-plan costul prelucrrii produselor, lsnd pe un plan secundar un cost important i cu pondere n unele ramuri costul cu materii prime i materiale directe.

Metoda THM se poate aplica mai ales n ntreprinderile cu grad ridicat de mecanizare i automatizare a proceselor tehnologice i n care costurile de prelucrare au o pondere nsemnat n structura costurilor produciei, iar calculele se pot executa n sistem de prelucrare autonom a datelor.

Metoda Georges Perrin (GP)Denumirea metodei corespunde iniialelor numelui autorului, inginerul francez Georges Perrin, care a elaborat-o n anul 1953. n urma unor studii ndelungate de peste 25 ani i a unor experimentri practice de 10 ani, Georges Perrin reuete s gseasc o unitate unic de comensurare a produciei, pe care o denumete G.P. Aceasta este un indice de echivalare stabilit cu anticipaie prin calcule i care exprim costurile de producie necesare fabricrii unei uniti din produsul cel mai reprezentativ al ntreprinderii, considerat produs de baz.Calcularea G.P.- urilor necesit aducerea la acelai numitor a ntregii producii, orict de diferit ar fi aceasta. Admind c fabricarea produselor implic eforturi de aceeai natur n cursul procesului de producie (umane, materiale), indiferent de varietatea produselor i de locul unde se desfoar (main, grup de maini, secie), rezult c exist condiii pentru o echivalare a ntregii producii. Deoarece G.P.-ul exprim o unitate general de msurare a produciei i anume efortul de producie, rezult necesitatea msurrii acestuia.Efortul de producie este ns o noiune abstract, creia i corespund costurile de producie dintr-o anumit perioad de gestiune. Msurarea diferitelor eforturi de producie nu se pot face, deci, dect cu ajutorul costurilor de producie. Stabilind raportul ce exist ntre diferitele costuri de producie, se determin indicii de echivalen, denumii G.P.-uri, corespunztori fiecrui produs finit obinut.

La finele perioadei de gestiune, ntreaga producie obinut se transform, cu ajutorul indicilor de echivalen, n uniti convenionale omogene.

Costul unitar efectiv al produselor finite se stabilete pe baza produciei omogene cu ajutorul indicilor de echivalen i a cheltuielilor totale de producie preluate din contabilitatea financiar.

Aplicarea metodei G.P. necesit elaborarea unor lucrri speciale, ntr-o anumit succesiune, innd seama de caracteristicile procesului tehnologic, de documentaia tehnic, de volumul cheltuielilor de producie i alte date necesare fundamentrii calculaiei. Aceste lucrri pot fi grupate n dou categorii, i anume:

1. lucrri de stabilire a G.P. -urilor, iar pe baza lor a indicilor de echivalen pentru fiecare produs;

2. lucrri de stabilire lunar att a costului pe unitatea convenional (G.P.), ct i a costului unitar pe produsul finit.

1. Calculul G.P. -urilor i indicilor de echivalen pe produse necesit efectuarea urmtoarelor lucrri:

a. ntocmirea listei operaiilorPe baza documentaiei tehnice a procesului de fabricaie se ntocmete un nomenclator al operaiilor de munc ocazionate de fabricarea produciei grupat n operaii de baz (direct productive), auxiliare i de deservire. ntocmirea listei impune o examinare precis a fiecrui element de cost de la fiecare operaie nscriindu-se i timpii de munc corespunztoare pentru o delimitare ct mai corect a operaiilor. Aceasta prezint o deosebit importan n stabilirea costurilor pe fiecare operaie.

b. Stabilirea costurilor imputabile pe operaii i produse (cu excepia costului cu materiile prime i materialele directe) i care pot apare fie sub forma unor sume totale, fie sub form de cote medii stabilite pe or, pe muncitor sau pe unitatea de produs.c. Determinarea costurilor neimputabile din totalul costurilor de producie. Metoda urmrete reducerea la minimum a costurilor neimputabile prin gsirea unor chei de repartizare a lor, cunoscnd c prin aceasta crete gradul de exactitate a costului calculat ca urmare a lurii n considerare a unei pri mai mari din totalul costurilor de producie sub forma costurilor imputabile.d. Alegerea produsului de baz n vederea determinrii G.P. -urilor pe operaii. Produsul de baz este etalonul n funcie de care se stabilete unitatea de msur, G.P.-ul. Pe baza lui se calculeaz G.P. -urile pe fiecare operaie i pe fiecare produs.e. Calcularea indicelui pentru produsul de baz. Se determin ca sum a reporturilor dintre costurile imputabile orare i unitatea de producie planificat a se fabrica ntr-o or la fiecare operaie de la produsul de baz, dup relaia:

Unde: Ib indicele produsului de baz

C costurile totale imputabile pe fiecare operaie

Q cantitatea produs ntr-o or pe fiecare operaie

i operaief. Calcularea G.P. pe operaii n funcie de indicele produsului de baz, ca raport ntre costurile imputabile ale fiecrei operaii (Co) i indicele de baz (Ib) dup relaia:

g. Calcularea G.P. -urilor pe fiecare produs. n funcie de producia orar planificat (q) pentru fiecare operaie (i) prin care trece produsul i G.P.-ul fiecrei operaii (G.P.oi) se determin G.P.-ul pe produs (G.P.p), folosind formula:

G.P. -urile stabilite pot fi utilizate o perioad mare de timp (5-6 ani) dac condiiile tehnico economice avute n vedere la stabilirea lor rmn neschimbate.

2. Calculul costului pe produs

A doua grup de lucrri pe care o presupune metoda G.P. asigur determinarea costului fiecrui produs pe baza G.P. -urilor calculate.

n acest scop se parcurg urmtoarele lucrri:

a. Omogenizarea produciei fizice n uniti G.P. prin nmulirea cantitilor cu G.P.-ul pe produs aferent fiecrui sortiment (j)

b. Stabilirea costului unei uniti G.P. prin raportarea costurilor de producie totale (imputabile i neimputabile) la producia exprimat n G.P. dup relaia:

c. Determinarea costului unitar de prelucrare al produsului prin nmulirea costului G.P. cu G.P.-ul aferent unei uniti din produsul respectiv, conform relaiei:

Unde:

Cpr costul unitar de prelucrare pe produs

CGP costul unui G.P.

G.P.pj G.P.-ul produsului j.

d. Determinarea costului unitar complet al produsului (Cc) prin adugarea la costul prelucrrii (Cpr) a costului cu materiile prime i materialele directe (Cm) aferente produsului (j).

Metoda G.P. prezint o serie de avantaje, cum sunt:

Asigur calcularea unui cost pe produs mai exact, ca urmare a folosirii unor criterii de repartizare a costurilor bazate pe legtura lor de cauzalitate;

G.P. urile calculate au o stabilitate relativ mare n timp simplificnd oarecum lucrrile de calculaie; Permite optimizarea structurii produciei prin prisma numrului de uniti de efort de producie stabilite pe produse;

Asigur efectuarea analizei comparate a gradului de realizare a planului de producie n funcie de producia exprimat n uniti G.P.

n acelai timp metoda prezint o serie de limite:

volumul mare de munc pe care l presupune stabilirea G.P. -urilor (din punct de vedere al analizei profunde a ntreprinderii ct i al nzestrrii tehnice corespunztoare pentru culegerea i prelucrarea automatizat a datelor) compensat ns de stabilitatea lor relativ mare n timp; dificulti n aplicarea ei la ntreprinderi cu variaii mari ale produciei neterminate de la o perioad la alta; lipsa de operativitate a metodei, deoarece costul efectiv se determin numai la finele perioadei de gestiune, ceea ce i reduce eficiena n domeniul informrii.

1.3 Modele deterministe utilizate n analiza costului pe unitatea de produs

Pentru analiza costului pe unitatea de produs este necesara o organizare atent a activitii n urmtoarele etape: a) Stabilirea produselor care urmeaz a fi supuse analizei. De regul, sunt cercetate cu prioritate produsele la care s-au depit costurile antecalculate sau normate. Aceasta nu exclude i produsele la care s-au obinut economii pentru a generaliza experiena pozitiv;b) Explicarea modificrii costului pe fiecare produs prin prisma categoriilor de cheltuielilor (articole sau elemente), stabilindu-se contribuia absolut i procentual a fiecrei categorii la modificarea total a costului pe produs;c) Analiza elementelor de cheltuieli prin prisma factorilor direci i indireci de influen.

La nivel de agent economic se poate calcula un cost mediu pe unitatea de produs astfel:

Unde: gi reprezint ponderea deinut de subunitile componente n producia totala din acel produs;ci reprezint costul pe unitatea de produs la nivel de subunitate cu gestiune intern.

Modificarea costului mediu pe unitatea de produs se poate determina prin cuantificarea influenei directe a urmtorilor factori:Structura produciei pe subuniti componente:

Costul pe unitatea de produs la nivel de subuniti:

Unde se stabilete n funcie de structura pe subuniti n perioada curent i costul pe produs din perioada de baz.

Ceea ce intereseaz agenii economici este creterea volumului produciei n subunitile ce nregistreaz cel mai mic cost pe unitatea de produs i reducerea costului la nivelul fiecrei subuniti componente, aceasta pentru ca obiectivul lor este de a diminua costul pe unitatea de produs la nivel de firm.Costul pe unitatea de produs se poate determina pe baza mai multor modele deterministe, n funcie de metoda de calculaie a costurilor practicat de agenii economici. Dintre aceste modele enumerm: 1)

2)

3)

EMBED Equation.3 4)

5)

Unde:

Chd reprezint costurile directe pentru obinerea unei uniti de produs;

Chi- costurile indirecte repartizate pe un anumit produs;

Ch - costurile totale pentru obinerea unui produs;

Vs - valoarea produselor secundare obinute i valorificate;

Ch/u - costurile totale pe unitatea de producie;

Vh/u - valoarea veniturilor totale din valorificarea produselor secundare ce revine pe unitatea de producie;

k - cota de repartizare a costului pentru un produs;

r - randamentul pe unitatea de producie.

Primul model este folosit n marea majoritate a unitilor economice avnd n vedere corelaia dintre costurile totale pentru obinerea unui produs, formate din costurile directe i indirecte, i volumul produciei obinute. Modificarea costurilor pe unitatea de produs n acest caz se explic prin aciune direct a urmtorilor factori: Volumul produciei obinute:

Costurile totale directe:

Costurile indirecte repartizate pe un anumit produs:

Acest model pune n eviden necesitatea stabilirii unor criterii ct mai obiective de repartizare a costurilor indirecte pe produse i reducerea consumurilor indirect productive la strictul necesar.

Cel de-al doilea model se folosete n analiza costului pe unitatea de produs atunci cnd n urma procesului de producie se obin un produs principal i unul sau mai multe produse considerate secundare. Prin acest model se evideniaz necesitatea valorificrii tuturor produselor secundare rezultate din procesul de producie. Modificarea costului pe unitatea de produs se explic prin aciunea direct a urmtorilor factori:

Volumul produciei principale obinute:

Costurile totale pentru obinerea unui anumit produs:

Valoarea produselor secundare:

Modelele 3 i 4 se utilizeaz atunci cnd volumul produciei este dat de numrul unitilor de producie n exploatare (numrul de sonde la extracia petrolului sau gazelor naturale, suprafaa dat n exploatare n agricultur i silvicultur, numrul de animale etc.). Modelul trei se folosete n situaia n care se obine un singur produs, iar modelul patru se utilizeaz n cazurile n care prin exploatarea unei uniti de producie se obin mai multe produse, din care unul este produs principal, celelalte fiind produse secundare. Aceste modele permit cuantificarea aportul intensificri produciei asupra costului pe unitatea de produs.

Conform acestui model, creterea sau reducerea costului pe unitatea de produs se explic prin aciunea direct a urmtorilor factori:Nivelul randamentului pe unitatea de producie:

sau

EMBED Equation.3 Costurile totale pe unitatea de producie, ce reflect procesul de intensificare a produciei:

Valoarea produselor secundare pe unitatea de producie:

Ultimul model se folosete cnd n urma procesului de producie se obin mai multe produse, iar n repartizarea costurilor pe produse se apeleaz la un coeficient stabilit ca raport ntre veniturile programate s fie obinute din valorificarea unui anumit produs, i veniturile obinute prin valorificarea tuturor produselor rezultate prin acea tehnologie.

n care: qi reprezint cantitatea dintr-un produs obinut ntr-o tehnologie de producie;

pi - preul de valorificare pe produs:

K - cota de repartizare a costurilor totale pe produse.

Stabilirea direciilor concrete de aciune n vederea reducerii costului pe unitatea de produs impune analiza costurilor pe articole de calculaie. Principalele articole de calculaie sunt: materii prime i materiale directe; salarii directe (inclusiv cota aferent pentru costurile cu protecia social); costurile cu funcionarea i ntreinerea utilajelor; costurile comune i costurile generale care mpreun formeaz costurile indirecte.

Analiza costurilor cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs (cmd) se poate face folosind relaia:

unde: cs reprezint consumul specific de materiale pe unitatea de produs; p - preul de nregistrare pe unitatea de resurs.

Modificarea lor este influenat de doi factori cu aciune direct.

Consumurile specifice pe sortimente de materii prime si materiale:

Preul de nregistrare al materiilor i materialelor:

Aciunea de reducere a cheltuielilor cu materialele vizeaz att preul de achiziie ct i reducerea consumului de materiale. n activitatea practic de analiz se au n vedere, n special, acele materii prime i materiale care au o pondere mare n costul produselor. Se urmrete, n primul rnd, reducerea consumului specific, fr a afecta nivelul tehnic i calitativ al produsului.n ceea ce privete preul de achiziie acesta cade n sarcina departamentului de aprovizionare, care trebuie s se preocupe de gsirea celor mai convenabile surse de aprovizionare. Reducerea consumului de materiale este n principal o aciune tehnic i cade n sarcina compartimentului de proiectare a produselor i pregtire a fabricaiei.Cheltuielile cu salariile directe pe produs(chs) depind de normele de munc i tariful pe or, respectiv de productivitatea muncii exprimat prin timpul consumat pe unitatea de produs(t) i salariul mediu pe unitatea de timp(sh).Modelul de analiz este urmtorul:

Mai poate fi folosit i urmtorul model de analiz:

Unde:

ti normativul de timp pentru efectuarea operaiilor;

- salariul mediu pe unitatea de timp de munc;K raportul dintre costurile cu personalul i costurile cu salariile.

Modificarea cheltuielilor cu salariile directe i influena factorilor se stabilete astfel:

Din care:

1) Influena productivitii muncii, exprimat prin timpul consumat pe unitatea de produs:

sau

unde

n care Iw indicele productivitii fizice a muncii.

2) Influena salariului mediu orar:

EMBED Equation.3 sau

unde

Reducerea cheltuielilor cu salariile pe unitatea de produs trebuie s fie rezultatul msurilor de cretere a productivitii muncii i care urmresc introducerea progresului tehnic, mai buna organizare a produciei i a muncii, ridicarea nivelului de calificare a forei de munc, utilizarea unor sisteme de stimulare i cointeresare a acesteia.

Analiza cheltuielilor indirecte pe produs dein ponderi importante n structura costului unitar, ceea ce impune o atenie deosebit acordat criteriilor de repartizare a acestora i posibilitilor de diminuare. Cheltuielile indirecte sunt influenate de volumul fizic al produciei fabricate i de suma acestora:

Unde Ci-suma cheltuielilor indirecte;

q- volumul fizic al produciei obinute.

Modificarea cheltuielilor indirecte pe unitatea de produs se explic factorial prin:

1) Influena modificrii volumului fizic al produciei:

unde

Iq indicele volumului fizic al produciei obinute.

2) Influena modificrii sumei cheltuielilor indirecte:

1.4 Importana reducerii costului pe unitatea de produs

Reducerea costurilor unitare reprezint un obiectiv esenial n ceea ce privete creterea competitivitii produselor, gsirea de noi piee de desfacere, creterea gradului de utilizare a capacitaii de producie.

In condiiile economiei de pia, preurile cu care se vnd produsele nu sunt stabilite de ctre agenii economici n funcie de cheltuielile pe care acetia le fac, ci sunt determinate de legea cererii i ofertei. In aceste condiii , realizarea unor profituri ct mai mari depinde n mod direct de aciunea de reducere a costurilor produselor.

Analiza costurilor pe produse are rolul de a evidenia tendinele ce se manifesta n evoluia costurilor pe unitatea produs, precum i a cilor de reducere a acestora.

Modificarea costului pe produse are consecine directe asupra indicatorilor ce reflect performanele economico financiare ale ntreprinderii. Astfel, reducerea costului pe produse, n condiiile unor preuri de vnzare constante, duce la reducerea nivelului cheltuielilor ce revin la 1000 lei cifra de afaceri, la sporirea profitului total. La nivel macroeconomic aceasta mrire a profitului total la nivel de ntreprindere duce la creterea PIB-ului, iar aceast cretere a PIB ului confer stabilitate economic.

Cteva din cile de reducere a costurilor unitare sunt:

reducerea consumurilor de materii prime i materiale;

reducerea cheltuielilor salariale pe unitatea de produs;

folosirea deplin a capacitailor de producie i a spaiilor de producie; dimensionarea optim a cheltuielilor de dezvoltare;

reducerea cheltuielilor administrativ-gospodreti;

micorarea preurilor de desfacere;

Pentru a se putea realiza reducerea elementelor de mai sus este necesar analiza acestora, descoperind astfel influena diferiilor factori.

Reducerea costului unitar determin stabilitatea sau chiar reducerea preurilor, creterea competitivitii produselor n lupta de concuren att pe piaa naional, ct i pe piaa extern. In vederea reducerii costului, productorul trebuie s caute i s gseasc rezervele de reducere a consumurilor de factori de producie, s acioneze simultan n toate compartimentele ntreprinderii, asupra tuturor factorilor de producie, n toate fazele activitii economice i s aplice msurile posibile de diminuare a costurilor n concordan cu exigenele competiiei impuse de pia.

Reducerea costului de producie trebuie sa aib loc fr influene negative asupra calitii bunurilor materiale i serviciilor, ci, dimpotriv, concomitent trebuie s se asigure un spor de calitate. Reducerea costurilor pe seama reducerii calitii este antieconomic.

Totodat, tendina general impus de concurena pe piaa este ca bunurile economice s ncorporeze n costurile lor ct mai puin materie prim, munc de nalt calificare i s fie obinute cu cea mai modern tehnologie. Productorii au n vedere urmtoarele:

a) i aleg procesul de producie cel mai eficient, nu numai din punct de vedere tehnic,ci i economic i ecologic; b) urmresc s cumpere factori de producie, pe ct posibil, la preurile cele mai mici, fr a neglija calitatea i s reduc costurile de funcionare a lor; c) micorarea consumului de factori de producie pe unitatea de rezultat prin mrirea randamentului lor; d) asigurarea reducerii costurilor n toate fazele muncii, nu numai n producerea nemijlocit de bunuri economice, ci i n fazele de cercetare i proiectare, n domeniul gestiunii i conducerii; e) realizarea obiectivelor stabilite, innd seama de resursele disponibile, de condiiile de producie existente, n contextul restriciilor de ordin economic; f) identificarea produselor care genereaz consumuri energetice mari i a produselor care aduc pierderi, imprimarea unui caracter preventiv activitii de minimizare a costurilor, cu ajutorul metodelor moderne de calcul i eviden.Micorarea costurilor necesit ridicarea nivelului de calificare a lucrtorilor, perfecionarea echipamentelor tehnice de producie, a tehnologiilor de fabricaie, a activitii de administrare, de gestiune i conducere, stimulare material, creterea productivitii etc. In opinia agenilor economici reducerea costurilor pe unitatea de produs prezint o deosebit importan deoarece, aa cum am menionat mai sus, aceasta reducere a costurilor unitare duce la creterea vnzrilor, ceea ce nseamn creterea cifrei de afaceri i n final creterea profitului ntreprinderii.CAPITOLUL IIAnaliza costului pe unitatea de produs la SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL2.1 Prezentarea unitii

2.1.1 Aspecte generale SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL a fost nfiinat n anul 2005 n baza Legii 31/1990 privind societile comerciale, avnd ca asociat unic CASA DE EDITUR VIA I SNTATE SRL.

Sediul social al SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL este n Bucureti Sectorul 2, Str. epe Vod nr. 111.Capitalul social al SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL a fost la constituire de 200 RON pn n prezent rmnnd neschimbat, constituit i depus de asociatul unic. Societatea este nfiinat pe o perioad nelimitat.Obiectul principal de activitate este tiprirea de literatur cretin. Crile tiprite cuprind o varietate de subiecte cum ar fi: familia, educaia, sntatea, poezia, literatura pentru copii, cartea religioas reprezentnd n cea mai mare parte obiectul de activitate al firmei i sunt adresate n general persoanelor care sunt interesate de aceste subiecte.

Calitatea produselor este asigurat de colaborarea cu furnizorii de referin din domeniu, prin permanenta mbuntire a tehnologiei folosite i prin calificarea personalului.

Pe baza unor contracte ncheiate cu diveri furnizori sau clieni, societatea SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL ntreine relaii comerciale cu acetia, relaii care pot fi: de achiziie sau vnzri de bunuri.

Principalii furnizori ai firmei sunt:

PROSYSTEM PRINT, PRO DASC INVEST SRL, METALGRAF SRL, LOGO TIPOPREST SRL, SODEXO PASS ROMANIA SRL, PRINTMAN-MAINI TIPOGRAFICE SRL etc.

Principalii clieni ai firmei sunt:

EDITURA VIA I SNTATE, EDITURA PRISMA SRL, ASOCIAIA SOLA SCRIPTURA, DIAMIC AUDIO SERV SRL, EUROPROFIL SRL, AVALON MEDIA SRL etc.Programul de contabilitate utilizat este creat de SC CIEL ROMNIA SA, n conformitate cu toate legile n vigoare i este actualizat periodic.

2.1.2. Structura organizatoricOrganigrama societii comerciale este de tip piramidal i cuprinde totalitatea serviciilor funcionale i seciilor de producie. Conducerea este asigurat de asociatul unic care decide asupra celor mai importante probleme ale activitii, asigurnd strategia economic i comercial. Printre atribuiile asociatului unic se numr:

- Aprobarea structurii organizatorice i a sistemului de salarizare

- Analizarea i adoptarea programelor de activitate economic, de dezvoltare i retehnologizare pe termen scurt, mediu i lung

- Organizarea controlului financiar propriu, preventiv i de gestiune

- Stabilirea msurilor pentru respectarea disciplinei tehnologice i administrative n cadrul structurilor organizatorice existente

- Negocierea i aprobarea coninutului programului colectiv de munc

- ntocmirea raportului asupra exerciiului financiar anterior

- Numirea i revocarea directorilor executivi ai societii

- Stabilirea tacticii i strategiei de marketing

Asociatul unic are n subordine directorul general, acesta avnd la rndul sau n subordine directorul economic, inspectorul de resurse umane i directorul de producie. Directorul general, cu rol de administrator, asigur conducerea direct a activitii desfurate, asigurnd dezvoltarea acesteia i gospodrirea eficient a bunurilor sale. Acesta are urmtoarele atribuii:

- Reprezint societatea n relaiile cu terii

- Aprob normele de munc i cele privind disciplina tehnologic i administrativ din unitate

- Angajeaz personalul societii i stabilete salariile

- Premiaz sau sancioneaz personalul societii

TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL are 20 angajai mprii dup urmtoarea organigram:ORGANIGRAM

SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

2.1.3 Evoluia principalilor indicatori economico financiari

Principalii indicatori economico-financiari pe care i vom prezenta n continuare sunt:

cifra de afaceri;

profitul brut;

costurile la 1000 uniti monetare; fondul de salarii.

Evoluia cifrei de afaceri si a profitului brut

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

Dup cum se observ n figura de mai sus societatea a nregistrat n ultimii trei ani o cretere a cifrei de afaceri, profitul net avnd ns o evoluie diferit, nregistrnd o scdere in 2008 ca apoi in 2009 sa creasc insa la un nivel sczut dect in 2007. Corelaia dintre evoluia costurilor de producie i producia marf fabricat, cifra de afaceri sau veniturile totale poate fi apreciat pe baza indicatoruluicosturi la 1000 uniti monetare, denumit impropriu rata de eficien a cheltuielilor totale, calculat dup urmtoarea formul:

Chi- costurile de producie pe cele trei grupe: activitate de exploatare, activitate financiar i activitate excepional;

Vi- veniturile pe cele trei grupe similare de activiti.

Pentru a calcula acest indicator vom prezenta situaia veniturilor i cheltuielilor totale pentru cei trei ani.

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRLSituaia costurilor la 1000 uniti monetare (c/1000) pe cei trei aniTabel 1.Anul 200720082009

c/1000(lei)842,72965,80919,74

In continuare vom calcula modificrile absolute i procentuale pentru a putea analiza evoluia costurilor la 1000 uniti monetare.

Modificarea absolut i procentual a costului la 1000 uniti monetare Tabel 2.C/1000

20008/2007C/1000

20009/2008C/1000%

20008/2007C/1000% 20009/2008

123,08-46,0614,60%-4,77%

Unde:C/1000 modificarea absolut a costului la 1000 uniti monetare

C/1000%modificarea procentual a costului la 1000 uniti monetare Se poate observa din tabelul de mai sus creterea costului la 1000 uniti monetare n 2008 fa de 2007 cu 16,60 procente i scderea lui n anul 2009 fa de 2008 cu 4,77 procente, ceea ce nseamn ca n 2009 societatea SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL nregistreaz o situaie pozitiv datorit creterii veniturilor ntr-un ritm mai alert dect creterea cheltuielilor.

Pentru a analiza influena factorilor asupra modificrii costurilor la 1000 uniti monetare vom folosi urmtoarele formule de calcul:

Influena veniturilor

Influena costurilor aferente veniturilor

- unde rc/1000 se calculeaz ca raport ntre costurile aferente veniturilor n perioada de baz i veniturile n perioada analizat.

Influena celor doi factori asupra c/1000Tabelul 3.

Explicaie/

perioadaInfluena veniturilorInfluena cheltuielilorrc/1000c1/1000c0/1000

2008/2007-180,20303,28662,52965,80842,72

2009/2008-91,8645,80873,93919,74965,80

Creterea costurilor la 1000 uniti monetare n 2008 fa de 2007 are drept explicaie influena negativ a cheltuielilor, mai mare dect influena pozitiv a veniturilor, iar reducerea lor n 2009 fa de 2008 are drept explicaie influena pozitiv a veniturilor, chiar dac avem i o influena negativ din partea cheltuielilor.Fondul de salarii a avut n ultimii trei ani urmtoarea structur:

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

2.2 Analiza situaiei generale a costurilor de producie la SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRLCosturile totale, denumite i cheltuieli totale, se clasific dup tipul de activiti n urmtoarele grupe:

- cheltuieli de exploatare (Ce);

- cheltuieli financiare (Cf);

- cheltuieli extraordinare (Cex).

Ct = Ce+Cf+Cex

In continuare vom prezenta evoluia cheltuielilor pe fiecare grup n ultimii trei ani la SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL.

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL

Se observ o cretere a cheltuielilor totale. Aceast cretere se datoreaz, dup cum se observ, n principal creterii cheltuielilor de exploatare deoarece cheltuielile financiare au avut doar n 2009 valoarea de 122 lei, iar n ceilali ani acestea au lipsit la fel ca i cheltuielile extraordinare.Pentru a analiza evoluia n timp a cheltuielilor totale vom calcula modificrile absolute i modificrile procentuale. Modificrile absolute i procentualeTabel 4.Ct20008/2007(lei)Ct20009/2008(lei)Ct%20008/2007(%)Ct%20009/2008(%)

668.126111.51145,78%5,24%

Unde:

Ct modificarea absolut a cheltuielilor Ct% modificarea procentual a cheltuielilorSe poate vedea din Tabelul 4 c n 2008 fa de 2007 cheltuielilor totale au crescut cu 45,78%, iar n 2009 fa de 2008 au crescut cu 5,24%.

Pentru c aceast cretere se datoreaz creterii cheltuielilor de exploatare vom prezenta n continuare structura acestor cheltuieli.Structura cheltuielilor de exploatare

Tabel 5.

Specificaie200720082009

Ch materii prime si materiale754.2141.249.7831.343.162

Ch energia i apa7.0619.91612.716

Ch cu personalul374.199549.351674.010

Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale2.0762.2936.429

Ch privind prestaiile externe315.810309.814196.422

Ch cu alte impozite si taxe 9111.5745.249

Ch cu despgubiri,donaii i active cedate5.2734.9391.071

Date preluate din bilanurile societii SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRLModificarea absolut i procentual pentru cheltuielile de exploatare

Tabel 6.SpecificaieCti

20008/2007Cti 20009/2008Ct%i 20008/2007Ct%i 20009/2008

Ch materii prime si materiale495.56993.37965,717,47

Ch energia i apa2.8552.80040,4328,24

Ch cu personalul175.152124.65946,8122,69

Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i imobilizrile necorporale2174.13610,45180,38

Ch privind prestaiile externe-5.996-113.392-1,90-36,60

Ch cu alte impozite si taxe 6633.67572,78233,48

Ch cu despgubiri,donaii i active cedate-334-3.868-6,33-78,32

Unde:Cti modificarea absolut pentru fiecare categorie de cheltuieli de exploatare Ct%i modificarea procentual pentru fiecare categorie de cheltuieli de exploatare Putem vedea din tabelul de mai sus c doar cheltuielile privind prestaiile externe i cheltuielile cu despgubiri, donaii i active cedate au sczut iar celelalte cheltuieli au crescut, cea mai mare cretere din punct de vedere valoric nregistrndu-se la nivelul cheltuielilor cu materii prime i materiale n anul 2008 fa de 2007.

2.3 Analiza costurilor pe un exemplar pe grupe de tiprituriPentru analiza costurilor pe un exemplar societatea luat n studiu folosete procedeul diviziunii simple sau mai precis primul model determinist prezentat n subcapitolul intitulat Modele deterministe utilizate n analiza costului pe unitatea de produs i anume:

Principalele grupe de tiprituri la SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL suntcrile n format A4, B5 i A3. Am ales din fiecare grup cte o carte pe care le voi prezenta n continuare.Crile tiprite n anul 2009, considerat an curent, le voi prezenta n tabelul urmtor:Cri tiprite n 2009Tabel 7.CARTE/

CARACTERISTICICE CREDEM NOISNTATE I VINDECAREAFI

FORMATA4B5A3

NUMR PAGINI64681

COALA FOLOSIT115g115g115g

TIRAJ342030003000

Primele dou cri Ce credem noi i Sntate i vindecare se tipresc trimestrial, acestea putnd fi procurate prin abonament fcut n anul precedent, iar afiul a fost tiprit doar n anul 2009. Cheltuielile directe i indirecte pentru anul 2009 ce intr n componena costului pe unitatea de produs le vom prezenta n urmtorul tabel. Pentru calculul cheltuielilor indirecte societatea practic un procent de 1,15% din totalul cheltuielilor directe.Cheltuieli totale pentru fiecare carteTabel 8CARTE/

TIPURI CHELTUIELICE CREDEM

NOISNTATE I

VINDECAREAFI

CHELTUELI DIRECTE83724700415

Plci2240119070

Hrtie54722400300

Carton-390-

manoper tipar48048030

manoper colator120180-

manoper tiat606015

CHELTUIELI INDIRECTE96,2854,054,77

TOTAL8468,284754,05419,77

In anul 2008, considerat i an de baz, din crile luate n studiu s-au tiprit doar primele dou cri i anume: Ce credem noi i Sntate i vindecare.

Cri tiprite n 2008Tabel 9.CARTE/

CARACTERISTICICE CREDEM

NOISNTATE I

VINDECARE

FORMATA4B5

NUMR PAGINI6468

COALA FOLOSIT115g115g

TIRAJ29503150

De asemenea vom prezenta i pentru anul 2008 cheltuielile care intr n componena costului pe unitatea de produs.

Cheltuieli totale pentru fiecare carte

Tabel 10.CARTE/

TIPURI CHELTUIELICE CREDEM

NOISNTATE I

VINDECARE

CHELTUELI DIRECTE73404641,5

Plci20481088

Hrtie47202520

Carton-409,5

manoper tipar416416

manoper colator104156

manoper tiat5252

CHELTUIELI INDIRECTE84,4153,38

TOTAL7424,414694,88

Avnd toate aceste date putem calcula costul pe unitatea de produs pentru fiecare perioad, apoi modificarea absolut i procentual a acestuia pentru anul 2009 fa de anul 2008, precum i influena factorilor asupra modificrii lui.

Voi prezenta toate aceste informaii urmtorul tabel.

Analiza costului pe fiecare carte tiprit

Tabel 11.CARTE/

INDICATORICE CREDEM

NOISNTATE I

VINDECAREAFI

Costul unitar in 20082,52 1,49-

Costul unitar in 20092,481,580,14

Modificarea absolut a costului unitar-0,04 0,09-

Modificarea procentual a costului unitar -1,59%6,04%-

Influena produciei obinute asupra modificrii costului unitar-0,350,075-

Influena cheltuielilor directe asupra modificrii costului unitar0,30-0,02-

Influena cheltuielilor indirecte asupra modificrii costului unitar0,003(0-

Putem observa din tabelul de mai sus urmtoarele modificri:

pentru cartea Ce credem noi costul pe unitatea de produs a sczut cu 1,59% n anul 2009 fa de anul 2008, ceea ce reprezint o situaie pozitiv, aceasta datorndu-se n principal influenei pozitive a modificrii volumului produciei; pentru cartea Sntate i vindecare costul pe unitatea de produs a crescut cu 6,04%, ceea ce reprezint o situaie negativ, aceasta fiind dat de scderea produciei de la 3150 buci n 2008 la 3000 buci n 2009. 2.4 Analiza costului pe principalele elemente de cost

nainte de a ncepe analiza principalelor elemente de cost trebuie nti s precizm care sunt acestea, i anume: Costurile cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs; Costurile cu manopera pe unitatea de produs;

Cheltuielile indirecte pe produs.

.

2.4.1 Analiza costurilor cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs (cmd) Aceste costuri se pot calcula folosind relaia:

unde:

cs - reprezint consumul specific de materiale pe unitatea de produs;

p - preul de nregistrare pe unitatea de resurs.

Modificarea lor este influenat de doi factori cu aciune direct.

1) Consumurile specifice pe sortimente de materii prime si materiale:

2) Preul de nregistrare al materiilor i materialelor:

In continuare, nainte de a prezenta situaia costurilor cu materiile prime i materialele directe vom prezenta componentele acestora pentru fiecare an. Componentele costului cu materii prime si materialeTabel 12.CARTE/

COMPONENTEUNITATEA DE MSURCE CREDEM

NOISNTATE I

VINDECAREAFI

Consumul specific n anul 2008

PlciBucata3217-

HrtieBucata1616-

CartonBucata-1-

Consumul specific n anul 2009

PlciBucata32171

HrtieBucata16161

CartonBucata-1-

Preul materiilor prime i materialelor n anul 2008

Plcilei/ bucata6464-

Hrtielei/ bucata0,100,10-

Cartonlei/ bucata-0,13-

Preul materiilor prime i materialelor n anul 2009

Plcilei/ bucata707070

Hrtielei/ bucata0,100,100,10

Cartonlei/ bucata-0,13-

Situaia costurilor cu materiile prime i materialele directe

Tabel 13.CARTE/

INDICATORICE CREDEM

NOISNTATE I

VINDECAREAFI

Consumul de materii prime i materiale n 20082049,61089,73-

Consumul de materii prime i materiale n 20092241,61191,7370,10

Modificarea absolut a consumului de materii prime i materiale192102-

Modificarea procentual a consumului de materii prime i materiale10,15%9,36%-

Influena consumului specific asupra modificrii consumului de materii prime i material00-

Influena preului de nregistrare asupra modificrii consumului de materii prime i materiale192102-

Putem trage concluzia din tabelul de mai sus c, la ambele cri, modificarea costurilor cu materiile prime i materialele directe se datoreaz numai modificrii preului de cumprare a materiilor prime i materialelor.

2.4.2 Analiza costurilor cu salariile directe pe produs (chs) Acestea se pot calcula folosind relaia:

Modificarea cheltuielilor cu salariile directe i influena factorilor se stabilete astfel:

Din care:

1) Influena productivitii muncii, exprimat prin timpul consumat pe unitatea de produs:

2) Influena salariului mediu orar:

La societatea luat n studiu situaia costurilor cu salariile directe pe produs i componentele acestora se prezint n felul urmtor:Componentele costurilor cu salariile directe pe produs

Tabel 14.CARTE/

COMPONENTEUNITATEA DE MSURCE CREDEM

NOISNTATE I

VINDECAREAFI

Salariul orar n anul 2008Lei1313-

Salariul orar n anul 2009Lei151515

Timpul consumat pe unitatea de produs n anul 2008Ora0,0150,0127-

Timpul consumat pe unitatea de produs n anul 2009Ora0,0130,01330,001

Situaia costurilor cu salariile directe pe produs

Tabel 15.CARTE/

INDICATORICE CREDEM

NOISNTATE I

VINDECAREAFI

Cheltuielile cu salariile directe pe produs n anul 20080,1950,165-

Cheltuielile cu salariile directe pe produs n anul 20090,1950,1990,015

Modificarea cheltuielilor cu salariile directe pe produs00,034-

Influena timpului consumat pe unitatea de produs asupra modificrii cheltuielilor cu salariile directe pe produs00,007-

Influena salariul orar asupra modificrii cheltuielilor cu salariile directe pe produs00,027-

Se observ c aceste cheltuieli nu s-au modificat n cazul crii Ce credem noi dei salariul orar a crescut n perioada curent iar timpul consumat pentru o unitate de produs a sczut, iar n cazul crii Sntate i vindecare aceste cheltuieli s-au modificat foarte puin, aceasta datorndu-se creterii uoare a salariului orar n perioada curent iar timpul consumat pentru o unitate de produs a crescut i el dar foarte puin.

2.4.3 Analiza cheltuielilor indirecte pe produs (Chi)

Cheltuielile indirecte le putem determina folosind formula:

Unde Ci-suma cheltuielilor indirecte;

q- volumul fizic al produciei obinute.

Modificarea cheltuielilor indirecte pe unitatea de produs se explic factorial prin:

1) Influena modificrii volumului fizic al produciei:

unde

Iq indicele volumului fizic al produciei obinute.

2) Influena modificrii sumei cheltuielilor indirecte:

Situaia cheltuielilor indirecte pe produs le vom prezenta n tabelul de mai jos.Situaia cheltuielilor indirecte pe produsTabel 16.CARTE/

INDICATORICE CREDEM

NOISNTATE I

VINDECAREAFI

Cheltuielile indirecte pe produs n anul 20080,0290,0169-

Cheltuielile indirecte pe produs n anul 20090,0280,01780,002

Influena volumului fizic al produciei asupra modificrii cheltuielilor indirecte pe produs (%)-0.0040.0008-

Influena sumei cheltuielilor indirecte asupra modificrii cheltuielilor indirecte pe produs (%)0.0030.0001-

Putem observa o modificare relativ nesemnificativ n cazul cheltuielilor indirecte.CAPITOLUL IIIPosibiliti de reducere a costurilor pe unitatea de produs la SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRLCostul este o cheltuial sau o sum de cheltuieli ce corespund unui obiect. Pentru a aprecia corect evoluia costurilor trebuie avut n vedere nu numai sensul ci i efectele obinute ca urmare a creterii sau reducerii lor. Se justific pentru o unitate economic creterea cheltuielilor, dac n acelai timp se nregistreaz o cretere a produciei ntr-un ritm superior cheltuielilor sau daca se mbuntete calitatea produselor ce determin o mrire de preuri i tarife pe seama crora veniturile nregistreaz o cretere mai accentuat.Analiza din capitolul doi ne ajut s ne dam seama de situaia costurilor la societatea SC TIPOGRAFIA FAST PRINT SRL. Acestea variaz de la un produs la altul, de la o perioada la alta.De starea societarii ne dm seama din analiza principalilor indicatori economico-financiari ai societii analizai n capitolul precedent i anume: cifra de afaceri,profitul brut, costurile la 1000 uniti monetare, i fondul de salarii. Pe ansamblul societii cifra de afaceri a avut un trend ascendent precum i cheltuielile totale ns profitul brut a oscilat de la un an la altul fiind mai mare n 2009 dect n 2008 dar mai mic dect n 2007. Aceasta situaie ne arata faptul c vnzrile produselor obinute au crescut dar au crescut i cheltuielile, mai ales n ultimul an cnd societatea a fcut investiii n utilaje cu performane ridicate, nlocuind unele maini pentru care gradul de uzura fizic i morala erau mari, n amenajarea spaiilor necesare (magazii, ateliere) pentru desfurarea activitilor auxiliare. Costurile la 1000 uniti monetare au cunoscut i ele o cretere n 2008 fa de 2007 datorit creterii veniturilor ntr-un ritm mai sczut dect cel al cheltuielilor, urmnd ca n 2009 fa de 2008 societatea s nregistreze o situaie pozitiv.Fondul de salarii nu a rmas nici el acelai cunoscnd o cretere semnificativ datorit creterilor de salarii dar i a creterii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social din ultimii ani.La nivelul costurilor unitare s-au nregistrat att scderi ct i creteri ale acestora de la un an la altul, o mare influen asupra lor avnd-o nivelul produciei obinute urmat de nivelul preurilor de cumprare a materiilor prime i materialelor i apoi de nivelul salariului orar. Mai sunt i ali factori care influeneaz modificarea costurilor pe unitatea de produs cum ar fi consumul specific de materii prime i materiale sau timpul consumat pe unitatea de produs, ns innd cont de faptul ca pentru anumite tipuri de materii prime consumul este influenat de numrul de pagini i nu de cantitatea fabricat (ca de exemplu plcile folosite la tiprirea crilor) consumul specific rmne neschimbat n cazul aceluiai produs. Consider c societatea studiat are o situaie pozitiv pe ansamblu ns ca ntotdeauna exist loc i de mai bine, de aceea n continuare vom propune cteva modaliti de reducere a costurilor unitare pentru ca societatea s i mreasc vnzrile i implicit cifra de afaceri dar n acelai timp sa i micoreze cheltuielile pentru obinerea unor beneficii sporite i astfel s fie ndeplinit obiectivul principal al unei societi maximizarea profitului i creterea competitivitii produselor pe piaa.Pentru ca reducerea costului sa aib loc societatea trebuie s caute i s gseasc rezervele de reducere a consumurilor de factori de producie, s acioneze n acelai timp n toate compartimentele ntreprinderii, asupra tuturor factorilor de producie, n toate fazele activitii economice i s aplice msurile posibile de diminuare a costurilor n concordan cu exigenele competiiei impuse de piaa.Prima modalitate propus pentru reducerea costurilor este reducerea consumurilor de materii prime i materiale. Aceste msuri nu trebuie s afecteze calitatea produselor obinute. In cazul societii studiate principala modalitate de reducere a costurilor cu materiile prime ar fi mrirea cantitii fabricate n cadrul aceluiai produs pentru a micora partea din valoarea plcilor folosite la tiprirea cartelor ce revine pe fiecare produs pentru c acestea, aa cum spuneam mai sus, depind de numrul de pagini i astfel cu ct cantitatea de produse fabricate este mai mare cu att valoarea repartizat pe un produs este mai mic.Acest lucru se poate realiza printr-un efort sporit de a gsi noi clieni, noi piee de desfacere pentru ca volumul produciei s creasc.O alt modalitate de reducere a costurilor unitare ar fi reducerea cheltuielilor salariale pe unitatea de produs. Aceasta modalitate de reducere a costurilor poate fi realizat n primul rnd prin nlocuirea utilajelor cu o performan sczut, la care sunt necesare dou schimburi pentru realizarea unei cantiti de produse, cu utilaje mai performante care produc ntr-un timp mai redus aceeai cantitate de produse. In al doilea rnd ar trebui ca societatea s ia masuri n privina angajailor n dreptul crora se observa ca nu lucreaz la capacitatea maxim. Datorit achiziiei unor utilaje mai performante nu mai sunt necesare doua schimburi i atunci cei care nu ndeplinesc condiiile de performan ar trebui s fie disponibilizai. La nivelul salariului orar nu cred c ar fi potrivit s se ia msuri de reducere a lui deoarece angajaii trebuie s fie motivai financiar ca s i pstreze locul de munca i sa lucreze la capacitatea maxim, ba mai mult dect att cred ca ar trebui sa le ofere periodic anumite recompense pentru calitatea muncii lor pentru a fi motivai s lucreze n continuare la fel de bine i s nu fie tentai s caute alt loc de munca. Un alt mod de reducere a costurilor salariale ar fi creterea nivelului de calificare a lucrtorilor.Un alt mod de reducere a costurilor ar putea fi folosirea deplin a capacitailor de producie i a spaiilor de producie. Aa cum spuneam mai sus n ultima perioad societatea a investit n achiziia de utilaje noi i n amenajarea de spaii de lucru. Pentru a reduce costurile acestea ar trebui s fie folosite la capacitatea maxim.

Reducerea cheltuielilor administrativ-gospodreti ar putea fi o posibilitate de reducere a costurilor.Reducerea costului unitar determin stabilitatea sau chiar reducerea preurilor, creterea competitivitii produselor in lupta de concurenta att pe piaa naional, ct si pe piaa externa. Totodat, tendina generala impusa de concurena pe pia este ca bunurile economice sa ncorporeze n costurile lor ct mai puin materie prim, munc de nalta calificare si s fie obinute cu cea mai moderna tehnologie. Societatea ar trebui sa aib in vedere urmtoarele aspecte:

sa i aleag procesul de producie cel mai eficient, nu numai din punct de vedere tehnic,ci i economic i ecologic; - s urmreasc s cumpere factori de producie, pe ct posibil, la preurile cele mai mici, fr a neglija calitatea i s reduc costurile de funcionare a lor; - s micoreze consumul de factori de producie pe unitatea de rezultat prin mrirea randamentului lor; - s asigurare reducerea costurilor n toate fazele muncii, nu numai n producerea nemijlocita de bunuri economice, ci i n fazele de cercetare i proiectare, n domeniul gestiunii i conducerii; - s realizeze obiectivele stabilite, innd seama de resursele disponibile, de condiiile de producie existente, n contextul restriciilor de ordin economic; - s identifice produsele care genereaz consumuri energetice mari i a produselor care aduc pierderi i s imprime un caracter preventiv n activitatea de minimizare a costurilor, cu ajutorul metodelor moderne de calcul si eviden.In definitiv aplicarea unei majoriti din masurile propuse depind de cantitatea de produse ce trebuie fabricat, cu cat aceasta este mai mare cu att costurile pe unitatea de produs vor fi mai mici. Pentru ca aceasta cantitate s creasc societatea are nevoie de clieni noi, clieni fideli, are nevoie de cucerire de noi piee att n ar ct i n strintate. In opinia societii luate n studiu ca i n opinia tuturor agenilor economici reducerea costurilor pe unitatea de produs prezint o deosebita importanta deoarece, aa cum am menionat mai sus, aceasta reducere a costurilor unitare duce la creterea vnzrilor, ceea ce nseamn creterea cifrei de afaceri i n final creterea profitului ntreprinderii.Bibliografie1. Achim T. Baciu Costurile Organizare, planificare, contabilitate (financiara i de gestiune), calculaie, control i analiza economico-financiar, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001;

2. Clin Oprea, Gh. Crstea Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor Editura Genicod 2005;

3. Chiraa Caraiani, Mihaela Dumitrana Contabilitate i control de gestiune , Editura InfoMega, Bucureti 2004;

4. Daniel Crciumaru, Marian Siminic, Nicu Marcu, Buse Lucian Analiza economico financiar, Editura SITECH, Craiova 2008;

5. Dorina Budugan, Iuliana Georgescu, Ioan Berlueci, Leontina Beianu, Contabilitate de gestiune, Editura CECCAR, Bucureti, 2007;

6. Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico financiar , Editura Universitii din Piteti 2009;

7. Ion Bucur Analiza economico-financiar, Editura Universitii din Ploieti, 2005;

8. Klaus Ebbeken, Ladislau Possler, Mihai Ristea Calculaia i managementul costurilor , Editura TEORA 2000;

9. Victoria Firescu, Mariana Bnu Contabilitate de gestiune, Editura SITECH, Craiova 2009

10. Moroan Iosefina Analiza economico financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2008;

11. Nicolae Eanu, Contabilitate de gestiune i elemente de calculaia costurilor, Editura Continent 2002;12. Prof. univ. dr. Aurel Isfnescu; Prof. univ. dr. Vasile Robu Analiza economico-financiara, Editura ASE, Bucureti 2002;13. Prof. univ. dr. Vasile Robu, Conf. univ. dr. Nicolae Georgescu Analiza economico-financiar, Editura ASE, Bucureti 2001;14. Prof. Univ. Dr. Marcel Anghel, Conf. Univ. Dr. Gheorghe Ilie, Marius Catalin Anghel Analiza economico-financiar a ntreprinderii: ntre teorie i practic, Editura ARTIFEX, Bucureti 2004

15. Silvia Petrescu Analiza economico-financiar:concepte, metode, studii de caz , Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai 2004 EMBED Equation.3

COST PRODUS

DIRECTOR GENERAL

DIRECTOR ECONOMIC

INSPECTOR RESURSE UMANE

DIRECTOR PRODUCTIE

CONTABILITATE

DESFACERE

CASIERIE

ANGAJATI DIRECT PRODUCTIVI

Nicolae Eanu, Contabilitate de gestiune i elemente de calculaia costurilor, Editura Continent 2002

Chiraa Caraiani, Mihaela Dumitrana Contabilitate i control de gestiune , Editura InfoMega, Bucureti 2004

Idem 2

Victoria Firescu, Mariana Banuta Contabilitate de gestiune, Editura SITECH, Craiova 2009

M. Epuran, V. Babaita, C. Grosu Contabilitate si control de gestiune, Editura Economica, Bucuresti 1999

Victoria Firescu, Mariana Bnu Contabilitate de gestiune, Editura SITECH, Craiova 2009, pag. 91

Victoria Firescu, Mariana Bnu Contabilitate de gestiune, Editura SITECH, Craiova 2009, pag. 91

Prof.univ.dr.Aurel Isfanescu; Prof.univ.dr.Vasile Robu Analiza economico-financiara, Editura ASE, Bucuresti 2002;

Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico financiar, Editura Universitii din Piteti 2009, pag. 136

Moroan Iosefina Analiza economico financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2008

Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico financiar, Editura Universitii din Piteti 2009, pag. 138

Prof.univ.dr.Aurel ISFANESCU; Prof.univ.dr.Vasile ROBU; Lect.univ.drd. Anca Maria HRISTEA; Asist.univ.drd.Camelia VASILESCU, Analiza economico-financiara

Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico financiar, Editura Universitii din Piteti 2009, pag . 107

Ioan Pan, Maria Daniela Bondoc, Marian aicu, Analiza economico financiar, Editura Universitii din Piteti 2009, pag . 107

PAGE 5

_1333122830.unknown

_1333219333.unknown

_1333469154.unknown

_1333983159.unknown

_1337028434.unknown

_1339175755.unknown

_1339175918.unknown

_1339412190.xls

_1338204663.xls

_1338228422.unknown

_1338204148.xls

_1338204448.xls

_1336933082.unknown

_1336934162.unknown

_1337016110.unknown

_1337023822.unknown

_1336933189.unknown

_1336841597.unknown

_1333981824.unknown

_1333982609.unknown

_1333982779.unknown

_1333982425.unknown

_1333981320.unknown

_1333981538.unknown

_1333469594.unknown

_1333219571.unknown

_1333468596.unknown

_1333301052.unknown

_1333301338.unknown

_1333301607.unknown

_1333301102.unknown

_1333219620.unknown

_1333219470.unknown

_1333219552.unknown

_1333219457.unknown

_1333125067.unknown

_1333128734.unknown

_1333129173.unknown

_1333218506.unknown

_1333218881.unknown

_1333128913.unknown

_1333125687.unknown

_1333127621.unknown

_1333125340.unknown

_1333125629.unknown

_1333125181.unknown

_1333123992.unknown

_1333124789.unknown

_1333124964.unknown

_1333124311.unknown

_1333122906.unknown

_1333123842.unknown

_1333122863.unknown

_1332878512.unknown

_1333122642.unknown

_1333122709.unknown

_1333122780.unknown

_1333122686.unknown

_1333120468.unknown

_1333122623.unknown

_1333119783.unknown

_1333119686.unknown

_1332877374.unknown

_1332878404.unknown

_1332877489.unknown

_1332878064.unknown

_1332868152.unknown

_1332868559.unknown

_1332869960.unknown

_1332870193.unknown

_1332868720.unknown

_1332868516.unknown

_1332867121.unknown