Bazele contabilitii

dr. conf.univ. Nelli Amarfii-RaileanBli,2014

*Regulile generale privind organizarea contabilitii ntreprinderii1.1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii1.2. Actele legislative i normative ce reglementeaz modul de inere a contabilitii1.3. Conveniile i principiile fundamentale ale contabilitii1.4. Documentele primare i modul de ntocmire a acestora1.5. Inventarierea patrimoniului1.6. Politica de contabilitate1.7. Sistemele de inere a contabilitii i rapoartele financiare

*

*1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii Contabilitatea este una din sublimele creaii ale spiritului omenesc, pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasc n gospodria sa (Heinrich Goethe).Contabilitatea reprezint sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare, nregistrare, generalizare a elementelor contabile (activelor, capitalului propriu, datorii, consumuri, cheltuieli, venituri i rezultate financiare) i de raportare financiar (Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007).

Obiectul contabilitii l constituie patrimoniul ntreprinderii. Prin patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor ce aparin unei persoane fizice sau juridice, dobndite n cadrul activitii de ntreprinztor. *

*Patrimoniul ntreprinderiiFormarea patrimoniului este condiionat de dou elementeinterdependente:

subiectul patrimoniului adic persoana juridic sau fizic, creia i aparine patrimoniul sau de proprietar care are drepturile i datoriile corespunztoare;

mijloacele economice bunurile materiale, nemateriale i mijloacele bneti care formeaz patrimoniul ca obiect al raporturilor dintre drepturi i datorii

**PATRIMONIU Patrimoniu economic exprim totalitatea bunurilor deinute de agentul economic, utilizate pentrudesfurarea activitii, indiferent de apartenena acestora. Patrimoniu juridic exprim relaiile juridice, drepturile i obligaiile care se creeaz n unitatea patrimonial ca urmare a existenei i folosirii patrimoniului economic. Bunuri economice ca obiecte de drepturi i obligaii DREPTURI I OBLIGAII ACTIV PATRIMONIAL DREPTURI OBLGAII Capital propriu Capital strin PASIV PATROMONIAL

*Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor agentului economic poate fi exprimat cu ajutorul egalitii urmtoare:

Rezultatul financiar este profit (+) sau pierdere (-).

ntreprinderea obine profit n cazul n care veniturile depesc cheltuielile, iar atunci cnd cheltuielile depesc veniturile, acesta suport pierderi. Patrimoniul este tratat ca totalitatea mijloacelor economice i respectiv putem construi urmtoarea ecuaie contabil:

Mijloace economice = Drepturi + Obligaii

Rezultatul financiar = Venituri Cheltuieli

*Obiectul contabilitii

reprezint patrimoniul agentului economic sub form de sistem de indicatori care reflect situaia acestuia, precum i veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii.

**PROCEDEE SPECIFICE METODEI CONTABILITII Bilanul contabil Contul Dubla nregistrare Balana de verificare Metoda contabilitii

*

este procedeu propriu metodei contabilitii prin care se nfptuiete dubla reprezentare a patrimoniului. Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat n expresie valoric, patrimoniul unitilor sub dublul su aspect i anume: pe de o parte sub aspectul destinaiei economice, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de activ i pe de alt parte sub aspectul surselor de provenien, pentru care contabilitatea utilizeaz noiunea de pasiv

*Bilanul contabil

*Structura bilanului contabil Bilanul contabil const din dou prii: partea stng numit active i partea dreapt numit pasiv:

*Structura bilanului contabil

*Exemplu de bilan contabil

Contul ActivSuma/leiContul PasivSuma /lei123211242Mijloace fixeMateriale Cont current n moned naional1000004000060000311

322521Capital statutarRezerveDatorii aferent facturilor comerciale1200003000050000Total 200000Total 200000

*Cont unitatea principal a gruprii curente, reflectrii, generalizrii i pstrrii informaiei privind existena i micarea obiectelor contabilitii si i aparin entitii cu titlu de proprietate

Dubla nregistrare procedeu de nregistrare a unui fapt economic n debitul unui cont i n creditul altui cont cu una i aceeai sum

Balana de verificare - asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i analitice precum i centralizarea datelor contabilitii curente

*Noiunea de conturi contabile, funciile lor i structura acestora contul - un criteriu de grupare care indic caracterul concret al operaiunilor economice reflectate n acesta, apartenena acestora la o anumit clas de obiecte ale contabilitii.

Contul cuprinde urmtoarele elemente: coduldenumireaprile contului.

*Funciile conturilor contabile

*Functia economic prevede reflectarea unui obiect contabil pe un cont distinct, pornind de la coninutul economic al acestuia.

Funcia informaional reprezint reflectarea reglementat a realitii despre obiectele contabile. Aceasta necesit nregistrarea, prelucrarea, transmiterea i pstrarea informaiei i asigur cu ajutorul urmririi totale, continue, argumentarea din punct de vedere documentar a tuturor modificrilor.

Funciile conturilor contabile

*Funcia de control ndeplinit de conturi este asigurat prin procedee deosebite de observare i generalizare a datelor, compatibilitatea indicatorilor, exigenilor sporite fa de veridicitatea, obiectivitatea i oportunitatea informaiei.

Funcia de grupare se ndeplinete prin generalizarea informaiei economice pe tipurile de bunuri, destinaia lor, procese economice, adic prin reflectarea acesteia pe obiecte contabile concrete.

*Funcia contabil const n aplicarea unui procedeu determiat de nregistrare a informaiei pe conturi, n funcile de modificrile dictate de operaiunile economice i funcia pe care o ndeplinete contul respectiv. Prin urmare, funcia contabil este determinat de coninutul economic al contului i n baza acesteia se asigur ndeplinirea tuturor funciilor enumerate mai sus.

*Clasificarea conturilor urmrete trei scopuri: s arate natura unui sau altui cont (fiecare cont poate fi neles numai comparativ cu alte conturi);s poat utiliza orice cont (adic s aleag corect conturile la ntocmirea formulei contabile);s aib la dispoziie reperele necesare la elaborarea Planului de conturi.

* Tipurile de contabilitate i destinaia conturilor contabile

Tipuri de contabilitateNumrul i denumirea clasei de conturiDestinaia conturilorContabilitatea financiarClasa1-Imobilizri.Clasa 2-Active curente.Clasa 3-Capital propriu.Clasa 4-Datorii pe termen lung.Clasa5-Datorii curenteClasa 6-Venituri.Clasa7 Cheltueli.Generalizarea informaiei privind situaia i micorarea mijloacelor i surselor de formare a acestora, veniturile i cheltuelile precum i determinarea rezultatului financiar.Contabilitatea de gestiune (manageral)Clasa 8-Conturile ale contabilitii de gestiuneGeneralizarea informaiei privind consumurile de producie, producia (servicilor) i ali indicatori interni.Contabilitatea extrabilanier (n afara bilanului)Clasa 9 Conturi extrabilaniereGeneralizarea informaiei privind existena i micorarea patrimoniului care nu aparine intreprinderii cu drepturi de proprietate, datoriile ne incluse n bilan.

*Conturile de active sunt conturile destinate pentru inerea evidenii elementelor patrimoniale, consumurilor i cheltuielilor.

Conturi de pasive reprezint conturile care reflect sursele de formare a patrimoniului, precum i conturile de venituri. Conturile de pasiv sunt conturile 311 Capital statutar, 411 Credite bancare pe termen lung, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale i 611 Venituri din vnzri.n debit se reflect situaia iniial a obiectului contabilizat (soldul iniial), operaiunile economice care majoreaz nsemntatea soldului iniial (rulajul) i soldul final.n credit se nscriu operaiunile economice care diminuiaz importana activului. Tipurile conturilor contabile

*Contul de activ(codul,denumirea contului)Debit Credit

Sold la sfiritul lunii

Sold la nceputul luniiOperaiuni economice ducla micorarea activului (-)Operaiune economic care duce la majorarea activului(+)Rulaj debitorRulaj creditor

Sf=Si+RDt-RCt

*Debit Credit Sold 1000 Contul casa

Sold 5001.Intrari 20 0003.Intrari 30 0002.Cheltueli 18 0004.Cheltueli 31 500Rulaj 50 000Rulaj 49 500

*Contului de pasiv Cont _____________________________ (codul,denumirea contului)

Debit CreditSold la sfiritul lunii Sf=Si +RCt-RDt

Operatiuni economice care duc la micsorarea pasivului (-)Sold la nceputul luniiOperatiuni economice care reflecta majorarea pasivului(+)Rulaj debitorRulaj creditor

*Contul Credite bancare pe termen lung Debit CreditSold 100000

2.Rambursarea creditului 150 0004.Rambursarea creditului 110 000Sold 60.0001.Primirea creditului 1000003.Primirea creditului 200 000Rulaj 260 000Rulaj 300 000

*Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007, cu modificrile i completrile ulterioare;

Standardele Naionale de contabilitate cu aplicare de la ianuarie 2014;

Planul general de conturi contabile cu aplicare de la 1 ianuarie 2014;

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, Ord.m.f. Nr. 174 din 25.12.1997Regulamentul privind inventarierea nr.60 din 29 mai 20121.2. Actele legislative i normative ce reglementeaz modul de inere a contabilitii

*Art.6 alin.(1) al Legii contabilitii prevede urmtoarele principii de baz:

continuitatea activitii presupune c n viitorul apropiat entitatea nu are intenia i nici nevoia de a lichida sau de a-i reduce n mod semnificativ activitatea sa

contabilitatea de angajamente - baz de contabilizare, conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau altei forme de compensare

separarea patrimoniului i datoriilor - patrimoniul i datoriile entitii exist separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor acestei entiti i ale altor entiti

*1.3. Conveniile i principiile fundamentale ale contabilitii

*necompensarea - nu permite compensarea reciproc ntre active i pasive, venituri i cheltuieli, cu excepia cazurilor permise de standardele de contabilitate i raportare financiar aplicate

permanena metodelor - metodele i regulile de contabilizare alese de entitate trebuie s fie aplicate consecutiv de la o perioad de gestiune la alta

consecvena prezentrii - modul de prezentare i clasificare a elementelor din rapoartele financiare va fi meninut de la o perioad de gestiune la alta

*Clasificarea documentelor contabileCriterii de clasificare a documentelor contabileDup locul de ntocmireDup volumDup coninutDup destinaieDup modul de ntocmireDup modul de utilizareinterneexternede decontarematerialemonetarede perfectare contabiljustificative de dispoziieexecutoriide dispoziiecumulativeuniceautomatizatemanualobinuitecu regim special

*

Documentul este un act scris privind efectuarea operaiunii economice ntocmit n modul stabilit care i atribuie putere juridic sau dreptul la efectuare acesteia.

documente primare - confirmare documentar (pe suport de hrtie sau n form electronic) care justific efectuarea operaiunii economice, acord dreptul de a o efectua sau certific producerea unui eveniment (factura, chitana, bonul de consum, etc.);

documente centralizatoare se ntocmesc pe baza documentelor primare n scopul gruprii i cumulrii operaiilor de acelai tip, ntr-o anumit perioad de gestiune;1.4. Documentele primare i modul de ntocmire a acestora

*documente tipizate (cu regim special) documente care se ntocmesc pe formulare tip, strict determinate cu serie i numr i se supun unei nregistrri speciale n cadrul entitii (facturile de expediie, facturile fiscale, foile de parcurs, bon de plat, etc.) documente netipizate reprezint documentele specifice unei ramuri de activitate sau unor instituii fr a avea un format tip stabilit. Documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur: - prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, - a doua - contabilului-ef sau altei persoane mputernicite.

*se ntocmesc n cazul:- nstrinrii activelor cu transmiterea dreptului de proprietate;- prestrii serviciilor;- transportrii activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial;- achiziionrii activelor de la furnizori ceteni;- transmiterii activelor n leasing, arend, locaiune. Modul de editare, eliberare, procurare, pstrare, eviden i utilizare a formularelor tipizate cu regim special se stabilete de Guvern (HG nr.294 din 17.03.1998).

Documentele tipizate cu regim special

*

- denumirea i numrul documentului; - data ntocmirii documentului; - denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; - denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul personal; - coninutul faptelor economice; - etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice; - funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice.

Elementele obligatorii a documentelor primare:

*Entitatea utilizeaz formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanelor. n lipsa formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entitatea elaboreaz i utilizeaz formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu respectarea elementelor obligatorii.

*

Corectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit.

*Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i altor acte normative, informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta.

*

Exemple de documente primare cu regim special

Act de achiziie;Bon de plat;Foi de parcurs;Delegaie;Factur de expediie;Fi de recepie.

*Registrele contabile Datele ce in de activitatea antreprenorial se acumuleaz i se prelucreaz n registrele contabile.Registrele contabile pot avea forme diverse: i) Form de carte; ii) Foi separate; iii) Cartele;iv) Documente electronice.

Nomenclatorul i structura registrelor contabile se stabilesc de fiecare ntreprindere de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale proprii, inndu-se cont de normele metodologice i prezena elementelor obligatorii. Registrele contabile se elaboreaz pe suport de hrtie sau n form electronic.

*Elementele obligatorii ale registrelor sunt:i) Denumirea registruluiii) Denumirea ntreprinderiiiii) Perioada de nregistrare iv) Data efecturii operatiilor economicev) Cantitatea i valoarea operaiilor economicevi) Funcia, numele, prenumele i semntura persoanelor responsabileLa completarea registrelor contabile se utilizeaz urmtoarele documente justificative: factura de expediie, factura fiscal, bonul de plat, chitana la intrarea (procurarea) i/sau ieirea (vnzarea) produselor, materialelor, mrfurilor, mijloacelor fixe, serviciilor, listelor de inventariere, ntocmite la nceputul, sfritul activitii economico-financiare i la finele fiecrei perioade de gestiune, pentru a determina mijloacele fixe, materialele, mrfurile, produsele, obiectele de mic valoare i scurt durat existente efectiv etc. Registrele contabile

*Inventarierea reprezint un procedeu al metodei contabilitii de verificare a existenei i strii bunurilor ntreprinderii.Inventarierea ndeplinete 2 funcii: stabilete existena efectiv a patrimoniului; controleaz corespunderea dintre datele contabile i realitate.

1.5. Inventarierea

* Inventarierea patrimoniuluiEntitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n cazurile prevzute de Regulamentul privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finanelor i Ministerul Justiiei (Ordinul MF nr.27 din 28.04.2004).

Regulile specifice de efectuare a inventarierii n ramurile respective se elaboreaz de organele centrale de specialitate ale administraiei publice i de autoritile administraiei publice locale, precum i de alte organe autorizate i se aprob de Ministerul Finanelor. *

*a) stabilirea existenei efective a mijloacelor fixe, terenurilor, activelor nemateriale, investiiilor financiare, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor i datoriilor, etc.

b) controlul asupra integritii activelor prin compararea existenei efective a acestora cu datele contabilitii

c) stabilirea bunurilor care parial i-au pierdut calitatea iniial sau a modelelor nvechite

d) depistarea bunurilor neutilizate n scopul vnzrii lor ulterioare

e) verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti, precum i a regulilor de ntreinere i exploatare a mainilor, utilajelor i a altor mijloace fixe

f) verificarea realitii valorii de bilan a activelor pe termen lung, stocurilor de mrfuri i materiale, mijloacelor bneti din casierie i pe conturile instituiilor financiare, datoriilor i creanelor, produciei n curs de execuie, cheltuielilor anticipate i altor posturi de bilan.*Sarcinile de baz ale inventarierii:

*1.6. Politica de contabilitate

*Politica de contabilitate - totalitate a conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor, aprobate de conducerea entitii, pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate se perfecteaz printr-un document corespunztor (ordin, dispoziie etc.) de organizare i de dispoziie i se aplic ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a fost adoptat documentul respectiv de organizare i de dispoziie.

ntreprinderea nou-creat perfecteaz printr-un document politica de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 zile din momentul dobndirii drepturilor de persoan juridic. Politica de contabilitate acceptat se consider aplicabil din ziua nregistrrii de stat a ntreprinderi

*Elaborarea politicii de contabilitateEntitatea, cu excepia instituiilor publice, elaboreaz politica de contabilitate de sine stttor, n baza prezentei legi i a standardelor de contabilitate. Elaborarea politicii de contabilitate const n alegerea unui procedeu din cele propuse n fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de particularitile activitii entitii, i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.

*Modificrile politicii de contabilitateModificrile politicii de contabilitate snt posibile n cazurile prevzute de statutul ntreprinderii, la solicitarea organului care stabilete standardele sau pentru reflectarea ct mai exact a situaiei financiare i patrimoniale i a rezultatelor activitii ntreprinderii n rapoartele financiare.

Politica de contabilitate poate fi modificat n cazul:a) reorganizrii ntreprinderii (fuziunii, scindrii, asocierii);b) schimbrii proprietarilor;c) modificrilor legislaiei n vigoare i n sistemul de reglementare normativ a contabilitii;d) elaborrii noilor procedee de contabilitate.

Modificarea politicii de contabilitate trebuie s fie fundamentat i perfectat prin acte de dispoziie (ordin, dispoziie, etc.), indicnd data intrrii n vigoare.

*1.7. Sisteme de inere a contabilitii i raportare financiar

* Sisteme de eviden contabil n Republica Moldova

(1) Organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid simpl, fr prezentarea situaiilor financiare, gospodriile rneti, ntreprinztorii individuali, pn la nregistrarea acestora ca contribuabili ai T.V.A., i persoanele fizice care presteaz servicii profesionale, conform indicaiilor metodice aprobate de Ministerul Finanelor.

*(2) Organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare simplificate, entitile care corespund urmtoarelor criterii pentru perioada de gestiune precedent: a) numrul mediu scriptic al salariailor nu depete 9 persoane; b) veniturile din vnzri nu depesc 3 milioane lei; i c) valoarea contabil total (de bilan) a activelor la data raportrii nu depete 3 milioane lei. Sisteme de eviden contabil n Republica Moldova

Sisteme de eviden contabil n Republica Moldova

(3) Organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare complete, alte entiti dect cele menionate la alin. (1) i (2), inclusiv: a) entitile n al cror capital social cota proprietarului (asociatului, participantului, acionarului) persoan juridic, care nu este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, depete 35%; b) companiile fiduciare; c) entitile importatoare de mrfuri supuse accizelor; d) organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i mprumut i ali participani la piaa financiar nebancar; e) casele de schimb valutar i lombardurile; f) entitile din domeniul jocurilor de noroc.

*Sisteme de eviden contabil n Republica Moldova(4) Organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid dubl instituiile publice i entitile de interes public. (5) Organizaiile necomerciale, cu excepia asociaiilor de economii i mprumut i a fondurilor nestatale de pensii, organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare conform indicaiilor metodice aprobate de Ministerul Finanelor. (6) Entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul contabil n partid dubl. Entitatea care are dreptul s prezinte situaii financiare simplificate poate prezenta situaii financiare complete.

*

PARTIDA SIMPL PARTIDA DUBL DOCUMENTE PRIMARE DOCUMENTE PRIMARE REGISTRE CONTABILE REGISTRE CONTABILE CARTEA MARE

RAPOARTE FINANCIARE DECLARAII FISCALE DECLARAII FISCALE ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- * nainte de a prezenta o scurt descriere a fiecrei dintre aceste metode, vom trece n revist noiunile de baz cu care opereaz evidena contabil, raportarea i monitorizarea activitii de antrepronoriat. Aspecte generale privind sistemul de eviden contabil

*Sistemul contabil n partid simpl fr prezentarea rapoartelor financiareSistem contabil n partid simpl - sistem contabil care prevede reflectarea unilateral a faptelor economice, utiliznd nregistrarea n partid simpl conform metodei intrare-ieire.

*Sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete este utilizat de entitile care aplic obligatoriu sistemul contabil complet n partida dubl i alte entiti.Sistemul contabil complet n partid dubl

*

V mulumesc pentru atenie!!!

Nelli Amarfii-Railean, dr.n economie, CAPnamarfii@yahoo.com

*