Universitatea Ovidius ConstanaFacultatea de tiine EconomiceSpecializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

AUDIT INTERN

Misiunea si etapele auditului intern

Coordonator tiinific: Student: Prof.Mirea Mariana Miron Bianca Elena Prundis Elena Vieriu Ancuta Iuliana Benegui Andreea

Cuprins

8.1 Introducere

8.2 Pregtirea misiunii 8.3 Intervenia la faa locului

8.4 Raportul de audit public intern

8.5 Urmrirea recomandrilor

8.6 Supervizarea misiunii

8.1 Introducere Auditul intern este o activitate independenta de asigurare obiectiva si de consiliere, destinata sa adauge valoare si sa antreneze mbunatatirea activitatilor organizatieiAuditul intern este o activitate independenta de asigurare obiectiva si de consiliere, destinata sa adauge valoare si sa antreneze mbunatatirea activitatilor organizatiei. Ajuta organizatia n ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematica si disciplinata n cadrul evaluarii si mbunatatirii eficacitatii proceselor de management al riscurilor, control si guvernare. Obiectivul general al misiunii de audit intern, reprezinta evaluarea sistemelor de management i control intern ale entitii publice locale, create pentru administrarea impozitelor i taxelor locale n condiii de transparen i conformitate cu reglementrile legale n domeniu.

8.2 Pregtirea misiunii de audit public intern O misiune de audit public intern are 4 etape: pregtirea misiunii de audit, intervenia la faa locului, raportul de audit public intern i urmrirea recomandrilor. Fiecare etap presupune mai multe proceduri. n baza procedurilor se ntocmesc documentele misiunii de audit public intern. Etapele, procedurile i documentele unei misiuni de audit public intern sunt redate n figura 8.1. Pregtirea misiunii de audit public intern cuprinde procedurile: iniierea auditului, colectarea i prelucrarea informaiilor, analiza riscurilor, elaborarea programului de audit public intern i edina de deschidere.

1) Iniierea auditului public intern Aceast procedur presupune ntocmirea unor documente care autorizeaz misiunea i creeaz independena auditorilor fa de cel auditat: ordinul de serviciu, declaraia de independen a auditorului precum i notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern. Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conductorul entitii publice. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de ctre compartimentul de audit public intern. Ordinul de serviciu repartizeaz sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel nct acetia s poat demara misiunea de audit. Ordinul de serviciu mai poate fi utilizat i pentru urmrirea implementrii recomandrilor, situaie n care ordinul va preciza obiectul deplasrii la entitatea care a fost auditat. Fiecare auditor intern trebuie s ntocmeasc o declaraie de independen. Un auditor nu va fi desemnat acolo unde exist incompatibiliti personale. Dac n timpul efecturii misiunii de audit apare o incompatibilitate, real sau presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgen conducerea. n acest caz, soluionarea incompatibilitii se realizeaz prin schimbarea obiectivelor ntre auditori, sau prin schimbarea auditorului intern. Compartimentul de audit intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum i despre faptul c pe parcursul misiunii vor avea loc intervenii la faa locului al cror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

Prin notificare auditorii solicit i colecteaz informaii despre entitatea auditat care constau n: -legile i reglementrile aplicabile entitii publice auditate; - organigrama structurii care urmeaz a fi auditat; - ROF privind atribuiile structurii auditate; - fiele posturilor; -procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pentru realizarea obiectivelor; -note, rapoarte, dosare anterioare care se refer la structura auditat.

Notificarea privind declanarea misiunii trebuie s fie nsoit de Carta auditorului intern care cuprinde drepturile i obligaiile auditorilor interni pe care acetia le au pe perioada derulrii misiunii de audit public intern. 2) Colectarea i prelucrarea informaiilor Procedura de colectare i prelucrare const n culegerea de informaii cu caracter general despre entitatea auditat, dar i n pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i a identificrii informaiilor necesare, fiabile, utile i pertinente viznd atingerea obiectivelor misiunii.Colectarea informaiilor presupune:

-identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomicn care entitatea i desfoar activitatea;

-identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii auditate i ale sistemelorsale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i slabe;

- s identifice constatrile semnificative i recomandrile din rapoartele de auditprecedente care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de auditpublic intern;

- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;

- s identifice surse poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi aleauditului.Prelucrarea informaiilor const n:

- analiza entitii auditate i activitile sale (organigrama, regulamente defuncionare, fie ale posturilor, procedurile scrise);

-analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/ structuriiauditate;

- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii deaudit public intern;

- analiza rezultatelor controalelor precedente;

- analiza informaiilor externe referitoare la entitatea auditat.

Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, alecrei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic. Colectarea informaiilor faciliteaz procedurile de analiz de risc i cele de verificare.

3) Analiza riscurilor

n cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative.Riscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea unei organizaii de a-i atinge obiectivele stabilite.

Dup natura activitilor (operaiilor) desfurate n cadrul entitilor, riscurile sunt: riscuri legislative, riscuri financiare, riscuri de funcionare, riscuri comerciale, riscuri juridice, riscuri sociale, riscuri legate de mediu, riscuri ce privesc securitatea informaiilor.

Componentele riscului sunt:

a)probabilitatea de apariie;

b) nivelul impactului, apreciat prin gravitatea consecinelor i durata acestora.

Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s analizeze factorii interni i externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei. Factorii interni pot fi, de exemplu, natura activitilor entitii, calificarea personalului, schimbrile majore n organizare sau randamentul angajailor, iar factorii externi pot fivariaia condiiilor economice, legislative sau schimbrile intervenite n tehnologie.

Fazele analizei riscurilor sunt urmtoarele:

a)identificarea obiectivelor entitii/structurii auditate;

b) analiza i evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor de eroaresemnificativ a activitii entitii auditate, cu incidena asupra operaiilorfinanciare;c) verificarea existenei controalelor interne, a procedurilor de control intern,precum i evaluarea acestora;

d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea i mprirea lor pe clase de risc.

Msurarea riscului depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecinelor evenimentului. Criteriile utilizate de auditorii publici interni pentru msurarea riscului sunt:controlul intern1, vulnerabilitatea entitii i nivelul impactului.

Aprecierea vulnerabilitii entitii in de latura calitativ a mediului de control,iar vulnerabilitatea este apreciat pe 3 nivele:- vulnerabilitate sczut (nivel 1);- vulnerabilitate medie (nivel 2);- vulnerabilitate mare (nivel 3).

Criteriile de ncadrare sunt cele din tabelul 8.1:

Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poateexprima pe o scar de valoric pe trei nivele: impact sczut (nivel 1), impact moderat(nivel 2), impact ridicat (nivel 3), conform tabelului 8.3:

Programul de audit public intern i presupun parcurgerea urmtoarelor etape:

a) Identificarea activitilor (obiectelor) auditabile se realizeaz pe bazaanalizei cadrului legislativ, organigramei, regulamentelor de funcionare, fielorposturilor, procedurilor, circuitului documentelor, instruciunilor i deciziilor deorganizare din cadrul entitii. Etapa se concretizeaz n ntocmirea de ctre auditori aListei centralizatoare a obiectelor auditabile.

b) Identificarea riscurilor inerente asociate activitilorIdentificarea riscurilor se realizeaz prin analiza activitilor cuprinse n Listacentralizatoare a obiectelor auditabile, avnd n vedere modul cum funcioneazcontroalele interne din structura auditat.

c) Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor, a ponderilor i a nivelurilor deapreciere se realizeaz innd cont de activitile i responsabilitile entitii publice.

d) Stabilirea nivelului riscului pe factori de risc i determinarea punctajuluitotal se realizeaz prin aplicarea la ponderea fiecrui factor de analiz a riscurilor, a unuinivel de apreciere, pe baza evalurilor realizate de auditorii interni.

Determinarea punctajului total se realizeaz prin aplicarea ponderii nivelului deapreciere fiecrui factor de risc pe niveluri de risc n vederea stabilirii punctajului total,pe baza formulei:Pt=Pi Ni

Pt - punctaj total;Pi ponderea riscurilor pentru fiecare factor;Ni nivelul riscului pentru fiecare factor utilizat.

e) Clasarea activitilor pe baza punctajului riscurilor se realizeaz pe bazapunctajelor totale obinute anterior, stabilite n ordinea efectului produs asupradomeniului auditabil i departajate pe o scar cu trei niveluri: mari, medii i mici.

f) Ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate se realizeaz pe bazasituaiei anterioare, innd cont i de numrul personalului, timpul disponibil, alteactiviti care se desfoar n cadrul structurii de audit intern i n mod special de analizariscurilor identificate la celelalte domenii din cadrul entitii.Etapa se caracterizeaz n elaborarea Tabelul puncte tari i puncte slabe,document care prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti n scopul elaborriiplanului de audit intern.

g) Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public internTematica n detaliu a misiunii de audit public intern cuprinde obiecteleauditabile selectate ca fiind puncte slabe, este semnat de eful compartimentului de auditpublic intern i adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditaten cadrul edinei de deschidere.

4) Elaborarea programului de audit internProgramul de audit public intern este un document intern de lucru alcompartimentului de audit public intCuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesareatingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern, numrulde ore planificate i locul de desfurare a aciunii.

Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n bazaprogramului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditoriiinterni i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele (interviuri, notede relaii, sondaje), validarea acestora cu materiale probante i perioadele n care serealizeaz aceste verificri la faa locului.

5) edina de deschidere

edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitateaauditat, cu participarea auditoriilor interni i a personalului entitii/structurii auditate.Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuieconsemnate n minuta edinei de deschidere.

8.3 Intervenia la faa locului

1) Colectarea dovezilor

Scopul acestei proceduri l reprezint efectuarea testrilor stabilite prinProgramul interveniei la faa locului i obinerea de probe, dovezi suficiente irelevante pentru formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor.

Probe de audit cuprind totalitatea informaiilor obinute de auditor pentruemiterea unei concluzii pe care se bazeaz opinia de audit i includ toate informaiileconinute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altorinformaii.

Probele de audit trebuie s fie suficiente i adecvate. Gradul de suficien estemsura cantitii probelor de audit, iar gradul de adecvare este msura calitii acestorprobe de audit.

Principalele tehnici de audit intern sunt: verificarea, observarea fizic, interviuli analiza.

A) Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor,documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitateacontroalelor interne.

Tehnicile de verificare sunt:

a) comparaia care presupune confirmarea identitii unei informaii dupobinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite;

b) examinarea are scop detectarea erorilor sau a iregularitilor;c) recalcularea se refer la verificarea calculelor matematice;

d) confirmarea reprezint solicitarea informaiei din dou sau mai multe surseindependente n scopul validrii acesteia;e) punerea de acord presupune procesul de potrivire a dou categorii diferite denregistrri;f) garantarea cuprinde verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prinexaminarea documentelor;

g) urmrirea reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificativespre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale aufost nregistrate.

B) Observarea fizic - reprezint modul prin care auditorii interni i formeaz oprere proprie. Observarea const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce esteefectuat de alii.

C) Interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelorauditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente.

D) Analiza const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,identificate, cuantificate i msurate distinct.

Principalele instrumente de audit intern sunt: chestionarul, pista de audit iformularele constatrilor de audit.

A) Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni.

Chestionare pot fi de mai multe tipuri:

a) chestionarul de luare la cunotin (CLC) cuprinde ntrebri referitoare lacontextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate.

b) chestionarul de control intern (CCI) ghideaz auditorii interni n activitateade identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii. CCI seutilizeaz n etapa de pregtire a emisiunii de audit.

c) chestionarul-lista de verificare (CLV) este utilizat pentru stabilireacondiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. El cuprinde unset de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile financiare, tehnicei de informare, resursele umane existente.

B) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), permite:

-stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor;

-stabilirea documentaiei justificative complete;

- reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers.C) Formularele constatrilor de audit intern se utilizeaz pentru prezentareafundamentat a constatrilor auditului public intern. Principalele formulare sunt: FIAPurilei FCRI-urile.

a) Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) se ntocmete pentrufiecare disfuncionalitate constatat.

FIAP-ul cuprinde urmtoare elemente: problema, constatarea, cauza, consecine,recomandri. FIAP-ul trebuie s fie aprobat de ctre coordonatorul misiunii, confirmat dereprezentanii entitii/structurii auditate, supervizat de eful compartimentului de audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia), i se aduce la cunotin reprezentanilor entitiiauditate.b) Formularul de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI) se ntocmete n cazul n care auditorii interni constat abateri de la regulile procedurale imetodologice, respectiv de la prevederi legale aplicabile entitii auditate i care ar puteaaduce prejudicii pe seama fondurilor publice.

2) Constatarea i raportarea iregularitilor

Cnd auditorii ajung la concluzia bazat pe FIAP-uri c s-a comis o iregularitate,vor trebui s raporteze cel mai trziu a doua zi conductorului compartimentului de auditpublic intern prin transmiterea formularului de constatare i raportare a iregularitilor.Formularul trebuie s conin cel puin urmtoarele elemente: constatarea(abaterea), actul sau actele normative nclcate, recomandri, anexe.

3) Revizuirea documentelor de lucru

Revizuirea se efectueaz de ctre auditorii interni, nainte de ntocmireaproiectului Raportului de audit intern, pentru a se asigura c documentele de lucru suntpregtite n mod corespunztor.

Dosarele de audit intern, prin informaiile coninute asigur legtura ntresarcina de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern.

4) edina de nchidere a interveniei la faa locului

Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor irecomandrilor finale din Proiectul Raportului de audit public intern precum idiscutarea unui plan de aciune nsoit de un calendar de implementare a recomandrilor.Se ntocmete o minut a edinei de nchidere.

8.4 Raportul de audit intern

1) Elaborarea proiectului de audit intern

n elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul folosete dovezile deaudit raportate n Fiele de identificare i analiz a problemei, n Formularul deconstatare i raportare a iregularitilor precum i a celorlalte documente de lucru. Structura proiectului de Raport de audit public intern trebuie s cuprind celpuin urmtoarele elemente:

a) pagina de titlu i cuprinsul;

b) date de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu,echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de auditare,perioada auditat);

c) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;

d) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv,documentare, proceduri, metode i tehnici utilizate, documente i materiale examinate,materiale ntocmite n cursul aciunii de audit public intern);n ordinea n care au fost stabilite n Programul de audit public intern; constatriletrebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele Raportului de auditpublic intern;

f) concluzii i recomandri; concluziile trebuie s fie elaborate pe bazaconstatrilor fcute, s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrilepe care se bazeaz; recomandrile auditorilor trebuie s fie fezabile, s aib caracter deanticipare i de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelulentitii.

2) Transmiterea proiectului de audit public intern

Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat,care dup ce l analizeaz poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale devedere. Punctele de vedere ale entitii auditate primite trebuie analizate de ctre auditoriiinterni, care pregtesc dac este cazul Reuniunea de conciliere. Auditorii interniprecizeaz n Proiectul Raportului de audit public intern aspectele reinute din punctulde vedere al entitii auditate, dac este cazul.

3) Reuniunea de conciliere

n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interniorganizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeazconstatrile i recomandrile auditorilor interni, dar i punctele de vedere ale entitiiauditate.

4) Raportul final

Raportul de audit intern trebuie s includ modificrile discutate i convenitedin cadrul reuniunii de conciliere. Auditorii interni semneaz Raportul de audit publicintern pe fiecare pagin, iar supervizorul l vizeaz doar pe ultima pagin. Raportul deaudit va fi nsoit de o sintez a principalelor constatri i recomandri.

5) Difuzarea raportului de audit intern

eful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit internmpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii/structurii auditateconductorului entitii care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare.Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit intern, acestea vorfi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit internn timpul verificrilor pe care le efectueaz. Raportul de audit intern trebuie s fie nsoit de o sintez a raportului.8.5 Urmrirea recomandrilor

Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit intern asupramodului de implementare a recomandrilor.Procedura de urmrire a recomandrilor presupune urmtoarele:

-auditorii interni ntocmesc fia de urmrire a recomandrilor;

-supervizorul verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite- entitatea auditat transmite auditorilor interni la termenele stabilite, o not deinformare cu privire la stadiul implementrii recomandrilor din raportul deaudit public intern;

- eful structurii de audit public intern verific i raporteaz la UCAAPI sau laorganul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate nimplementarea recomandrilor.

8.6 Supervizarea misiunii de audit public intern

Auditorii interni prezint efului structurii de audit public intern sau persoaneidesemnate, documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public intern, pentrusupervizare.

Evaluarea intern presupune supervizarea realizrii misiunii de audit publicintern prin efectuarea de ctre eful compartimentului de audit intern de controalepermanente, care vizeaz eficacitatea normelor de audit intern i procedurile de asigurarea calitii aplicabile misiunilor de audit intern.

Bibliografie

http://contabilul.manager.ro/a/405/34-auditul-intern-prezentare-generala.htmlwww.mfinante.rohttp://www.aair.ro/