Intrebari Audit Intern

8/10/2019 Intrebari Audit Intern

1/28

Intrebari audit intern

1. Definiti guvernanta corporativa:

Termenul de guvernann romnete este sinonim cu termenul deadministrare/proces

de administrare .-dicionarul limbii romne termenul de guvernan-nseamnconducerei care implic toateactivitile din cadrul unei entiti care intr n sfera managementului.

-conceptului guvernanei corporative , n literatura de specialitate,nu exist o definiieunanim acceptat, de aceea vom prezenta cele mai importante concepte care aduc numeroaseclarificri terminologice:

Guvernana reprezint sistemul prin care companiile sunt conduse i controlate ;O guvernan eficace va asigura deopotriv stabilirea existenei obiectivelor i planurilor

strategice pe termen lung, dar i existena conducerii i a structurilor de conducere adecvateatingerii acestor obiective, asigurnd funcionalitatea structurii n scopul meninerii

integritii, reputaiei i rspunderii organizaiei n faa opiniei publice! ;Guvernana corporativ este un ansamblu de practici ale consiliului de administraie siale managementului executiv, exercitate cu scopul de a asigura direciile strategice deaciune,atingerea obiectivelor propuse, gestiunea riscurilor i utilizarea responsabil a resurselor financiare"

Guvernana este o combinaie de procese i structuri implementate de consiliul deadministraie pentru a informa, conduce, direciona i monitoriza activitile organizaiei,n scopul atingerii obiectivelor prestabilite #;

!onducerea corporativ reprezint un set de legi, norme, regulamente i coduri deconduit adoptate n mod voluntar, care permit unei firme s atrag resursele umane imateriale necesare activitii sale i-i ofer totodat posibilitatea de a desfura o activitateeficient, care s genereze plusvaloare pe termen lung pentru acionari, grupuri de interes i pentru societate n ansamblu$;

Guvernana corporativ este un ansamblu de practici ale consiliului deadministraie i ale managementului executiv, exercitate cu scopul de a asigura direciile strategice de aciune, atingerea obiectivelor propuse, gestiunea riscurilor i utilizarearesponsabil a resurselor financiare"

Guvernana corporativ nseamn conducerea n ansamblu a ntregii organizaii prin acceptarea tuturor componentelor interne, care funcioneaz mpreun, care n final vor fi integrate conducerii, i implementate managementului riscurilor din cadrul organizaiei i a sistemului de management financiar i control intern, inclusiv a auditului intern (M. G i,! al., "##$%.

Termenul de o bun guvernan corporativ a fost menionat pentru primadat n anul 193 de ctre !dolf "erle #i $ardiner %eans& n faimoasa lor teorie aageniei.%&leifer '(is&n) *+ " - definesc guvernana corporativ ca fiind modul n care furnizorii de fonduri ai unei companii se asigur c&i vor primi beneficiile cuvenite de pe urmainvestiiei fcute .

ofstetter * // definete- guvernana corporativ ca fiind totalitatea problemelor organizaionale, structurale ale entitii, care prote'eaz direct sau indirect acionarii.otodat, guvernana corporativ se preocup de problemele organizaionale i de control ale managementului.


2/28

0efiniia 1230 - )Guvernana corporativ este unul dintre elementele c eie pentrumbuntirea eficienei i creterii economice, precum i pentru e*tinderea ncrederii investitorilor.

Guvernana corporativ implic un set de relaii instituite ntre managementul companiei, consiliului su de administraie i acionari.

Guvernana corporativ furnizeaz de asemenea, o structur prin care obiectivelecompaniei sunt stabilite, iar mi'loacele de atingere a acestora, precum i de monitorizare a performanelor sunt determinate.

Guvernana corporativ 4 nseamnconducerea n ansamblu a ntregii organizaii prin acceptarea tuturor componentelor interne, care funcioneaz mpreun, care n final vor fi integrate conducerii, i implementarea managementului riscurilor din cadrul organizaiei "#$%& i a sistemului de management financiar i control intern "%'!&,inclusiva auditului intern.

.'re(entati pe scurt i(voarele teoretice la ba(a guvenantei corporative

5n anul + 6, a7le) ' 8illiams au fcut o trecere n revist a literaturii referitoare laguvernana corporativ aprut n %9 , ca fundamentare documentar pentru 1rganizaia pentru 3ooperare i 0ezvoltare 2conomic 4 1230. 2i au identificat patru izvoare teoreticece stau la baza guvernanei corporative:

a) Teoria ageniei*b) Teoria administraiei*c) Teoria prilor interesate* d) Teoria costurilor de tran(acie*

+. Teoria ageniei*

;3onceptul de guvernan corporativ s-a dezvoltat plecnd de laT+,-I! !$+ T/0/I!$+ T T2+,- ) ,-se refer la relaia dintre investitor.

- ntre proprietarii unei companii #i administratorii acesteia se nc4eie un contract derepre(entare& atunci c5nd primii desemnea( ca agent pe secun(i pentru a6i repre(enta ntr6un domeniu deci(ional specific.

Teoria ageniei dezvoltat de ?erle '@eans *+ ! , introduce ideeaseparriiadministraiei de control.

Divergena dintre proprietate #i control repre(int un potenial conflict latent ntre acionari #i management. Interesele acionarilor nu sunt de cele mai multe oriacelea#i cu interesele managementului. %anagementul se implic n dezvoltarea entitii pentru prestigiul su i nu pentru a obine un profit mai mare n interesul acionarilor "+ud,

.&


3/28

Divergenele aprute ntre acionari #i management pun n pericol #ima7imi(area valorii aciunilor.

Teoria agenie dorete clarificarea poziiei de control, care ar contribui la amorsareaconflictelor de interes ntre acionari i manageri.;;3ea de-a doua premis se bazeaz pe faptul cagenii dein cuno#tine importante n

ceea ce prive#te deci(iile lor viitoare, privind evoluia entitii, n detrimentul proprietarului.-acuti(area problemei generale a lipsei de control.

b) Teoria administraiei

Teoria administratorilor descrie rolul managementului de conducere n meninerea idezvoltarea valorii organizaiei, dei acesta funcioneaz temporar n cadrul acesteia.-relaia care se creeaz este aceea cmanagementul conduce organizaia n numele proprietarilor,care pot s fie publici sau privai, s dein afacerea n totalitate sau nu, astfel nct managerii care vor veni s se poat concentra pe meninerea i dezvoltarea organizaiei

Teoria administratorilor a fost promovat de 02A1BCT DC i e=tinde grupurile deinterese,inclu(5nd acionarii& fora de munc& furni(orii& clienii& mediul n care operea(#i managementul.

eoria administraiei ( eoria +te ards ip% a fost elaborat n urma criticilor aduseteoriei ageniei Teoria dministraiei conine un sistem complementar celui al teoriei ageniein ceea ce privete relaia prilor implicate.

?aza teoriei administraiei o constituierelaiile de sc4imb& n acest ca( dintre un'rincipal proprietarul) #i un 8te ard administratorul).

Diferena de ba( dintre teoria ageniei #i teoria administraiei se poate observa n modul n care se comport administratorul : managerul.

Teoria administraiei stabilete faptul cmanagerii sunt administratori ndem5natici care depun o munc de calitate n interesul proprietarilor.

Aremisa de la care se pleac n cazul teoriei administraiei este cmanagerii sunt nesen de ncredere& n ceea ce prive#te guvernana corporativ.

?aza conceptual a teoriei este legat de elaborareaTeoriei &care a fost emis dectre @cEregor care pornete de la premisa c managerii sunt fiine raionale, ca atare nu estenevoie de o monitorizare e=cesiv a comportamentului lor aa cum presupune Teoria geniei*Fic&olson ' Giel //" .+liminarea nevoii de monitori(are a managerilor se concreti(ea( n reducerea

;osturilorc) Teoria prilor interesate-teoria staHe&olders 4conducerea entitilor fiind obligat s pun ladispoziie o serie de informaii acionarilor si

Teoria prilor interesate pornete de la premisa c valoarea adugat este necesari implicit mediului de afaceri, totodat stabilindu-se faptul c entitile au responsabilitateade a proteIa interesele prilor interesate i nu pe cele personale

-Teoria prilor interesate este cea care i poate determina pe manageri s articuleze

valoarea adugat pe care acetia o creeaz i o aduc cu ei nspre factorii interesai.


4/28

%anagerii sunt cei care trebuie s #i clarifice modul n care fac afaceri& cu accentpe felul #i modul n care ace#tia #i vor crea o relaie cu factorii interesai pentru a livraserviciul.

d) Teoria costurilor de tran(acie

-a fost dezvoltat de Gennet& rro7 n anul + 6 .- /ceast teorie pornete de la premise c companiile ncearc s i minimizeze costurile sc0imburilor de resurse cu mediul n care funcioneazi de asemenea s i minimizezemcosturile birocratice din cadrul entitii-0ac costurile tranzaciilor e=terne sunt mai mari dect costurile interne compania se vadezvolta deoarece este capabil s i desfoare activitile mai economic dect dacactivitile ar fi e=ternalizare i dac costurile interne privind coordonarea activiti ar fi maimari dect cele e=terne atunci compania ar nregistra o involuie.

3.

1112'rincipiile guvernantei corporative

J sigurarea cadrului pentru aplicarea unui sistem eficient de guvernanta corporativaK

Euvernanta corporativa trebuie sa proteIeze si sa faciliteze e=ercitarea drepturilor actionarilorK

Tratamentul ec&itabil al actionarilorK

Dolul staHe&older-ilor *persoane cu interese in companie, nu neaparat actionari


5/28

@ . ;are este relatia dintre comitetul de audit si comportamentul de audit=

ctivitatea compartimentului de audit intern se afl ntr6o relaie de complementaritate cucomitetul de audit,astfel:

J auditul intern ofer comitetului de audit o analiz imparial i profesionist a riscurilor organizaie i contribuie la mbuntirea informrii sale i a consiliului de administraie nceea ce privete securitatea acesteiaKJ comitetul de audit garanteaz i consacr independea auditului intern.

5n acest fel cele dou structuri contribuie la guvernarea eficient a organizaiilor dar nmoduri de abordare diferite

A. Bunctiile auditului intern. Descrieti una dintre ele>

Luncia de audit intern a cunoscut transformri succesive pn la stabilizarea definiriiconceptului. ceste abordri progresive au scos n eviden o serie de elemente, care trebuiereinute pentru conturarea cadrului n care se nscrie auditul intern.0in analiza evoluiei funciei auditului intern pn n prezent putem apreci urmtoareleelemente de implicare n viaa entitii auditate:- consilierea acordat manageruluiK- aIutorul acordat salariailor tar a-i IudecaK- independena i obiectivitatea total a auditorilor.

a&-onsilierea acordat managerului /uditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i permite s-i

administreze mai bine activitile

uditul intern este aproape de fiecare responsabil, precum agentul fiscal careconsiliaz i rezolv problemele legate de impozite i ta=e.

Desponsabilul, managerul este consiliat de auditorul intern pentru a gsi soluii la problemele sale ntr-o cu totul alt manier, n sensul c, prin dispoziiile luate, s asigure uncontrol mai bun al activitilor, programelor i aciunilor sale.

Arofesionalismul auditorului intern const n arta i maniera de a emite o Iudecat devaloare asupra instrumentelor i te&nicilor folosite, cum ar fi: reguli, proceduri, instruciuni,sisteme informatice, tipuri de organizare .a., care reprezintansamblul activitilor de

control utilizate de managerul instituiei sau responsabilul unui loc de munc,recunoscut de specialiti dreptcontrol internDolul auditorului intern este acela de a-l consilia pe manager pentru abordrile practice

succesive deIa elaborate prin analize i evaluri, de a da asigurri privindfuncionalitateasistemului de control intern

;- auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar nu decide,obligaia lui fiind de areprezenta un miIloc care s contribuie la mbuntirea controlului pe care fiecare manager lare asupra activitilor sale i asupra celor n coordonare, n vederea atingerii obiectivelor controlului intern.

Aentru realizarea acestor atribuii,auditorul interndispune de o serie de atuuri fa demanagement, i anume:

- standarde profesionale internaionaleK- buna practic recunoscut n domeniu, care i d autoritateK


6/28

- te&nici i instrumente care-i garanteaz eficacitateaK- independena de spirit, care i asigur autonomia n conceperea de ipoteze i formularea derecomandriK- cercetarea i gndirea lui sunt detaate de constrngerile i obligaiile unei activiti permanente de gestionare zilnic a unui serviciu.

M. Trsturile auditului intern

1rganizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n consideraie aurmtoarelor trsturi:6 universalitatea*6 independena*6 periodicitatea.

a& 3niversalitatea funciei de audit intern- trebuie neleas n raport cu aria de aplicabilitate, scopul, rolul i profesionismul

persoanelor implicate n realizarea acestei funcii.uditul intern e=ist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitatea acestora.

b& 4ndependena auditorului intern-semnific faptul c acesta trebuie s aib o gndire nencorsetat, fr idei preconcepute,ca de e=emplu5totul merge foarte bine sau totul merge foarte prost6

uditul intern este o activitate independent, de asigurare a ndeplinirii obiectivelor i deconsultan, conceput n scopul de a aduga valoare i de a mbunti activitile uneiorganizaii.

c) 7eriodicitatea auditului interneste o funcie stabil n cadrul entitii i este i o funcie ciclic pentru cei auditai.

'recvena auditurilor va fi determinat de activitatea de evaluare a riscurilor stfelauditorii interni pot audita o entitate M-+ sptmni i apoi s revin dup o perioad de -!ani, n funcie de evoluia riscurilor.

5n acest sens trebuie s dispunem de un sistem de msurare a riscurilor. cesta este planul de audit,care se realizeaz pe perioade strategice, de regul de 8 ani,structurat anuali care cuprinde toate activitile.

. Definiti controlul intern;ontrolul intern este format din ansamblul formelor de control e=ercitate la nivelul

entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectiveleacesteia i cu reglementrile legale, n vederea administrrii fondurilor n mod economic,eficient i eficace, care include structurile organizatorice, metodele i procedurile.

#. biectivele generale ale controlului intern

biectivele generale ale controlului intern sunt>

- realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor instituiilor publice, stabilite nconcordan cu propria lor misiune, n condiii de :-regularitate,


7/28

- eficacitate,-economicitate i eficienK

- proteIarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului saufraudeiK- respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conduceriiK

- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare idifuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte publice

11. Bormele controlului intern

5n mod concret, managerul stabilete pentru fiecare domeniu, compartiment, activitate sau program formele de control intern carenu implic costuri suplimentare,menite s limitezesau s elimine riscurile asociate activitilor sub forma:6 autocontrolului propriilor activiti efectuate prin respectarea de ctre fiecare salariat a procedurilor de lucru instituiteK- controlului mutual, realizat ntre fazele unui lan procedural, e=ercitat de fiecare post delucru asupra modului de efectuare a prelucrrilor n cadrul postului de lucru anterior, pentru a putea aduga propriile prelucrri i a pregti controlul pe care l va efectua postul de lucruurmtorK- controlului ierar ic , e=ercitat pe fiecare nivel de responsabilitateK- controlului partenerial , care se realizeaz prin delegarea unor competene ntre diferitele paliere de responsabilitate.

managerul poate stabili i alte forme de control interncare intr n lanul operaiilor,darcare presupun costuri suplimentare,avnd reguli procedurale distincte, spre e=emplu:- controale de calitate n diferite puncte-c&eie ale lanului operaiunilorK6controlul financiar preventiv;6controlul financiar de gestiune (patrimonial%;6controlul financiar&contabil;6controlul administrativ;6inspecii #.a.

1 . Trasaturile controlului intern

0in practic au rezultat o serie de caracteristici ale controlul intern, i anume:? procesualitatea? relativitatea

? universalitatea.a)procesualitatea

;3ontrolul intern este un proces, i nu o funcie.;Toate funciile conducerii, inclusiv funcia de audit intern, includ activiti de control carecontribuie la evaluarea procesului managerial.-este un proces dinamic, care i adapteaz permanent instrumentele i te&nicile la sc&imbrilesurvenite n cultura organizaiei, determinate de gradul de competen a managerilor.(!ontrolul nu este un scop n sine, ci un mi9locCrolul lui este s confirme ateptrile managementului prin utilizarea unor procedee, te&nici i

instrumente specifice.


8/28

b% 0elativitatea controlului intern

8copul organizm controlului intern este acelade a oferi o asigurare re(onabil mpotriva riscurilor& #i nu o asigurare absolut.

3onducerea i consiliul de administraie al entitii ateapt de la controlul intern

asigurri rezonabile bazate pe evaluarea riscurilor, prin concentrarea pe principii ale performanei *economicitate, eficien i eficacitate .3onstatrile controlului intern trebuie s contribuie la mbuntirea activitilor.

; controlul intern nu poate asigura dect o certitudine relativ,deoarece un control interncare ar viza atingerea tuturor obiectivelor propuse n condiii de eficien ar fi costisitor ineconomic.

c% 1niversalitatea controlului intern2 !ontrolul intern este un proces realizat de ctre personalul de la toate nivelurile,respectivconsiliul de administraie, conducerea e=ecutiv, ntreg personalul.

;componente ale universalitii controlului intern sunt reprezentate de :6e*pansiunile domeniilor de activitate6 cre#terea nivelurilor ierar4ice&- descentralizarea activitilor pe funciuni, care determin ndeprtarea e=ecutanilor fa deconducere, care va trebui s gseasc noi te&nici de control pentru stpnirea afacerilor.

13 %odele de control intern

%pecialitilor n domeniu, care au elaborat urmtoarele modele:J modelul;,8, - %9 KJ modelul;o;o - 3anada

1 . +lemente componente ale modelului ;,8, :

@odelul 31%1 se reprezint n mod simbolic printr-o piramid care conine, n termenifilozofici, cele cinci elemente eseniale, i anume:6 mediul de control*6 evaluarea riscurilor*6 activitile de control*

6 informaii #i comunicare*6 monitori(are.

1


9/28

- s supraveg&eze mediul e=tern pentru a nva s-i realizeze sarcinile ct mai bine i pentrua identifica sc&imbrile ce se impun

3. -are sunt elementele esetiale ale controlului - - 4

@odelul de control 3o3o se aplic n egal msur unei ec&ipe i unui grup de lucru.2lementele eseniale ale controlului n orice organizaie sunt:

- scopul,- angaIamentul,- capacitatea,- monitorizarea,- nvarea.

1A. < deosebiri dintre auditul intern si auditul e7tern .


10/28

D,%+ II D+-+B+-I F!

!/DIT/0 I T+- !/DIT/0+GT+-

?eneficiarii auditului @anagerii de la toatenivelurile

Toi cei care doresco certificare aconturilor: bnci,autoriti, acionari,clieni, furnizori .a

0omeniul de aplicare aauditului

0omeniul esle multmai vast, deoareceinclude nu numai toatefunciilentreprinderii, ci idimensiunile lor.0omeniul audituluiintern

nglobeaz tot ceeace particip ladeterminarearezultatelor, laelaborareasituaiilor financiare finale inumai laacestea, dar dintoale funciilentreprinderii.

Aeriodicitatea auditului ctivitate efectuat permanent ncadrul entitii prinaciuni planificate, n funciede analizariscurilor

5i desfoarmisiunile n generalnmod intermitent iin momente propicecertificriiconturilor,respectiv dupsfritulsemestrului sauanului, inrestul perioadelor auditorii nefiind prezeni n entitate.

Arevenirea fraudelor %e intereseaz de toate

problemeleorganizaiei, spree=emplu evalueazconfidenialitateadosarelor personaledin cadrul cabinetuluimedical.

%e intereseaz

numai de fraudelecare pot afecta conturile.

Aerspectiva auditului Fu ncearc s asigurec situaiilefinanciare sunt

rezonabile, deoareceaceasta este sarcinaauditului e=tern.

Fu efectueaz auditintern, deoarecenu are norme

metodologice pentruacesta.


11/28

1H . In studiul functiei contabile & ce e7aminea(a auditorul intern=

1rganizaia are mai multe funcii, printre care i funcia financiar-contabil.5n domeniul auditului intern ntr i aceast funcie, i ea ar putea fi e=aminat din

punctul de vedere alregularitii& eficacitii managementului. ceast e=aminare a auditorilor interni nu se confund cu auditul financiar-contabil

e=ercitat de auditul e=tern, deoarece acesta nu urmrete aceleai obiective i nu foloseteaceeai metodologie, astfel:

J auditul financiar-contabilrealizeaz certificarea regularitii, sinceritii i imaginii fidele aconturilor i a declaraiilor financiare finaleKJ auditul intern efectuat asupra funciei financiar-contabilea entitiievaluea( sistemul decontrol intern al acesteia #i pre(int recomandri #i conclu(ii pentru mbuntireafuncionalitii acestuia.

19 . Dati e7 de < deosebiri dintre controlul intern si auditul intern.

;ontrolul intern !uditul intern

Cntegrat organizaiei %tructur independent

1biectivul de baz al audituluiintern

3omponenta cea mai nalt acontrolului intern

semntor cu inspecia Total diferit de inspecie

3onstatrile controlului suntobligatorii

Decomandrile auditorului suntopionale

Arivete ntreaga organizaie 5ntreaga organizaie privete laauditul


12/28

intern

9rmrete aplicarea procedurilor n practic

Iut entitatea auditat s-iatingobiectivele

. Dati < e7 de deosebiri intre auditul intern si inspectie.

5ntre auditul intern i inspecie confuziile se amplific, avnd n vedere, pe de o parte,c distinciile sunt mai subtile i, pe de alt parte, faptul c auditorul intern i inspectorul suntsalariaii organizaiei.

Inspecia !uditul intern

Cntegrat n organizaie sau structurdistinct

%tructur independent

Aoate fi realizat prin controalesuccesive

9tilizeaz proceduri de testare standard

%oluioneaz o problem concret Iut entitatea s-i ating obiectivele

@surile luate de inspectori suntobligatorii

Decomandrile auditorilor interni suntopionale pentru managment. 0acauditorul la o nou misiune va faceaceleai constatri de care managerul nua inut cont, atunci va fi o problem pentru manager

Daporteaz pe cale ierar&ic modulde soluionare

re linie proprie de raportarea niveluluicelui mai nalt al conducerii

1 Instituirea unei stucturi de control intern in cadrul entitatilor publice ce atributiipresupune=

5nstituirea unei structuri de control intern n cadrul entitilor publice n subordineamanagerului general care s aib ca principaleatribuii urmtoarele:

- implicarea n crearea procedurilor acolo unde nu e=istK- supraveg&erea actualizrii sistematice a procedurilor n funcie de sc&imbrile legislative ide evoluia riscurilorK- coordonarea sistemului de control intern al entitii i realizarea evalurii riscurilorK- spriIinirea managementului pentru implementarea recomandrilor auditorilor interniK- asigurarea consultanei solicitate de management.

. Definiti urmatoarele concepte> auditor intern: inspector*


13/28

- inspectorul - care se asigur de respectarea legii, sancioneaz neregulile n ideea eliminriieventualelor fraude care ar putea s aparK-Cndiferent de aciunea sa n acest domeniu, care va depinde foarte mult de culturaorganizaiei, va avea loc o aciune cu privire la persoana casierului.-va cuta n mod firesc unde au disprut banii,

- va ncepe o munc de anc&etare i cercetare i- va ntreprinde toate aciunile pe care le consider necesare pentru a recupera activul disprut.- va da toate dispoziiile necesare pentru a pune lucrurile n ordine, ca rezultat al misiunii sale.-el se va asigura c ntre registrele de contabilitate i documentele casieriei e=istconcordan, fcnd rectificrile de rigoare n contabilitate i evidene.-inspectorul realizeaz aciunile de cercetare i sancionare a responsabilului, recuperare aactivelor ntreprinderii constatate lips i aducere la zi a situaiei din contabilitate

6 auditorul - consilier al managerului, care l aIut s stpneasc riscurile care planeazasupra entitii.- /uditorul internva acionaextrem de diferit-el nu se va interesa de persoana casierului dect pentru a semnala problema, dac este destulde important, conducerii i, eventual, inspeciei, pentru ca acestea s dea tar ntrzieredispoziiile necesare.0ac apreciaz ine=istena elementelor care ar impune anunarea urgent, conducerea sauinspecia va fi sesizat n mod normal, prin intermediul raportului de audit ntocmit cu ocaziafinalizrii misiunii sale.-va cerceta i se va interesa de toate aspectele care in de buna funcionare a caseriei *metodede lucru, competena casierului, supraveg&erea eficient, dispozitive de securitate, activitide control - printre care iinspecia- un sistem bun de informare etc , de acele activiti decontrol care nu au funcionat sau care au funcionat necorespunztor, astfel nct s-a aIuns naceast situaie.- n acest fel auditorul va realiza o anc&et cauzal, care are ca scop determinarea activitilor de control intern neaplicate, ine=istente sau insuficiente, care au stat n calea unui bun controlasupra activitilor casierului.-, auditorul intern va preciza ce anume trebuie sc&imbat, adugat, eliminat pentru ca pe viitor acest lucru s nu se mai ntmple.-va recomanda mbuntirea activitilor de control aplicate pn la acel moment pentru aavea un mai bun control asupra operaiunilor casieriei

3 ;are sunt actorii din cadrul unei entitati care asigura functionarea acestea ia siatingerea obiectivelor=

5n Domnia, n cazul unei entiti publice, )actorii 6 care coe=ist pentru a asigurafuncionarea acesteia i atingerea obiectivelor propuse sunt:6administratorul&manager - responsabil de gestionarea resurselorK- controlul financiar e*&ante - controlul financiar preventivK- controlul intern - sistemul de control intern din cadrul entitilorK- inspectorul 6care se asigur de respectarea legii, sancioneaz neregulile n ideea eliminriieventualelor fraude care ar putea s aparK6 auditorul - consilier al managerului, care l aIut s stpneasc riscurile care planeaz

asupra entiti. +numerati 1 principii de functionare a controlului intern..


14/28

2=ist zece principiide funcionare a controlului intern, intitulate5:iblia controlului intern ,dup cum urmeaz:

i 9n management contient de necesitatea controlului intern.ii Liecare este responsabil pentru propriul su control intern.

iii 9n mediu de control adecvat este necesar pentru a e=ista un control intern bun.iv Delativitatea controlului intern, care nu d dect o asigurare rezonabil, nu este o soluiemagic.v 0efinirea misiunii guverneaz ntregul, pentru c , dac nu cunosc misiunea cu precizie, nu pot detecta riscurile, nu tiu s le evaluez. vi Fu facem control intern de dragul de a face control intern, cum spune francezul: N 7as decontrol pour le controle1vii 3oerena sistemului de control intern implic:- definirea misiuniiK- fi=area obiectivelorK- stabilirea miIloacelor de realizareK- resursele de informaiiK- procedurile de control intern.viii Arocedurile de control intern trebuie actualizate periodic.i= Cdentificarea activitilor de control necesare, pe baza analizei riscurilor, care este realizatde fiecare responsabil.= uditul intern apreciaz i evalueaz calitatea controlului intern i permite mbuntireaacestuia.


15/28

A. Dpdv structural cum este organi(ata activitatea auditului intern din -omania=

,rgani(area auditului intern

0in punct de vedere structural, auditul intern este organizat astfel:

a 3omitetul pentru udit Aublic Cntern *;!'I)* b 9nitatea 3entral de rmonizare pentru uditul Aublic Cntern */;!!'I)*c compartimentele de audit public intern din entitile publice.

H.'re(entati atributii principale ale /;!'I de armoni(are pt auditul public intern.

8tribuiile principale ale 1-8895 sunt urmtoarele>

- elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern imonitorizeaz la nivel naional aceast activitateK- dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public internK- dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardeleinternaionale, inclusiv manualele de audit internK- dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerialK- elaboreaz 3odul privind conduita etic a auditorului internK- avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniulauditului public internK- dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreazraportul anual, precum i sinteze pe baza rapoartelor primiteK- efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectorialeK

- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a 3odului privind conduita etic aauditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurilecorective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauzK- coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului publicinternK- avizeaz numirea sau destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile publiceK- coopereaz cu 3urtea de 3onturi i cu alte instituii i autoriti publice din DomniaK- coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusivdin 3omisia 2uropean.

9 .;um este organi(at compartimentul de audit intern=!ompartimentul de audit public internse organizeaz astfel:

J conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul de conducerecolectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurriiactivitii de audit public internKJ la instuiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentelede audit intern ale @LAKJ conductorul entitii publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea sau subautoritatea altei entiti publice, stabilete i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice superioareK dac acest acord nu se d, auditul


16/28

entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice care a decis aceasta.

3 . ;are sunt atributiile compartimentului de audit intern=

/tribuiile compartimentelor de audit public internsunt urmtoarele:- elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea,cu avizul 93 AC, iar n cazul entitilor publice subordonate, respectiv aflate ncoordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteiaK- elaboreaz proiectul planului anual de audit public internK- efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de managementfinanciar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele delegalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitateK- informeaz 93 AC despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publiceauditate, precum i despre consecinele acestoraK- raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate dinactivitile sale de auditK- elaboreaz raportul anual al activitii de audit public internK- n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile preIudicii,

- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a 3odului privind conduita etic ncadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice subordonate, aflate ncoordonare sau sub autoritate, i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cuconductorul entitii publice n cauz.

31. Tipurile de audit intern5n ara noastr legea prevede urmtoarele tipuri de audit:-audit de sistem,-audit de performan,-audit de regularitate.

Tipurile de audit sunt prezentate astfel:a. audilul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere icontrol intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestoraK

b. auditul performanei , care e=amineaz dac criteriile stabilite pentru implementareaobiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor iapreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectiveleK

c. auditul de regularitate, care reprezint e=aminarea aciunilor asupra efectelor financiare peseama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.

3 . ;e auditea(a compartimentul de audit public intern=


17/28

3ompartimentul de audit public intern auditeaz,cel puin o dat la trei ani, fr a se limitala acestea, urmtoarele:

a angaIamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plata,inclusiv din fondurile comunitareK

b plile asumate prin angaIamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitareKc vnzarea, gaIarea, concesionarea sau nc&irierea de bunuri din domeniul privat al statuluiori al unitilor administrativ-teritorialeKd concesionarea sau nc&irierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritorialeKe constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor decrean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestoraKf alocarea creditelor bugetareKg sistemul contabil i fiabilitatea acestuiaK& sistemul de luare a deciziilorKi sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sistemeK I sistemele informatice.33.;are sunt obiectivele unei misiuni de audit intern =

%isiunile de audit public intern pot avea ca obiective principale=J asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu normele, regulamentele i legile -auditul de regularitate;J evaluarea de profunzime a sistemelor de conducere i de control intern n scopul nlturriieventualelor nereguli i deficiene din cadrul entitilor publice 4 auditul de sistemKJ e=aminarea impactului efectiv al atingerii obiectivelor i calitii dorite stabilite de entitatea public n condiiile utilizrii criteriilor de economicitate, eficien i eficacitate 4 auditul performanei.

1biectivele misiunii sunt enunurile elaborate de auditori prin care i definesc ceea ce i-au prevzut a realiza n timpul misiunii.

3 & ;e cunostinte sunt necesare pentru activitatea de audit public intern=

1ri de cte ori n efectuarea auditului intern sunt necesarecuno#tine de strict specialitate&conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra oportunitiicontractrii de servicii de e=pertiz sau consultan din afara entitii publice.Criteriile de selecie i evaluare a personalului desemnat s desfoareaudituriinterne sunt:a s aib cunotine i nsuiri necesare privind principiile, procedurile i te&nicile de auditK b s cunoasc documentele de referinKc s cunoasc legislaia, reglementrile i alte cerine aplicabile proceselor ce urmeaz s fieauditate.d s aib nsuirile personale menionate la C%1 + /++: //MKe s aib studii, e=perien profesional i e=perien de audit

6:. ;um poate fi definit riscul ==


18/28

5n literatura de specialitate- riscul este un subiect predilect, ceea ce demonstreaz importana, dar i comple=itatea lui neconomia organizaiilor.

5n practic organizaiile se confrunt cu o mare varietate de riscuri, att interne, ct i e=terne,

care, din cauza acestor aspecte, niciodat nu pot fi avute n vedere +//O. 0iscul este ameninarea ca un eveniment sau o aciune s afecte(e capacitatea uneiorgani(aii de a6#i atinge obiectivele stabilite.

3@. Tipuri de riscuri

5n practic e=ist mai multetipuri de riscuri, clasificate dup anumite criterii.

J up probabilitatea apariiei, riscurile sunt7- riscuri poteniale,susceptibile s se produc dac nu se institutie un cotrol eficient care s le previn sau s le corectezeK- up natura lor, riscurile sunt7- riscuri strategice,referitoare la realizarea unor aciuni greite, legate de organizare, deresurse, de mediu, de dotarea CT .a.K- riscuri informaionale,referitoare la adoptarea unor sisteme nesigure sau neperformante pentru prelucrarea informaiilor i pentru raportare,- riscuri financiare,legate de pierderea unor resurse financiare sau acumularea de pasiveinacceptabile.

J up natura activitilor (operailor% desfurate n cadrul entitilor,riscurile sunt7- riscuri legislativeK- riscuri financiareK- riscuri de funcionareK- riscuri comercialeK- riscuri IuridiceK- riscuri socialeK- riscuri de imagineK- riscuri legate de mediuK- riscuri ce privesc securitatea informaiilor .a.

up specificul entitilor, riscurile sunt7- riscuri generale, privind situaia economic, organizarea i atitudineaconducerii .a:K- riscuri legate de natura activitilor "proceselor, operaiilor& specifice;- riscuri privind conceperea i funcionarea sistemelor;- riscuri referitoare la conceperea i actualizarea procedurilor

J -onform


19/28

-ar&ivarea necorespunztoare a documentelor IustificativeK-lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicatK- riscuri financiare,cum ar fi cele generate de sc&imbrile legislative, structurale, managerialeetc

6=.;are sunt cele 3 componente pe care sa le aibe in vedere un auditor in abordareariscurilor=

bordarea riscurilor trebuie s aib n vedere faptul c acestea comport trei componente, ianume:? riscul inerent , care este riscul ca o eroare material s se producK? riscul de control , care este riscul ca sistemul de control intern al entitii s nu mpiedice saus nu corecteze respectivele eroriK? riscul de nedetectare , care este riscul ca o eroare material rmas s nu fie depistat nici deauditori, motiv pentru care se mai numete irisc de audit

3H.;are este scopul pentru care se efectua(a anali(a si evaluarea riscurilor=

naliza sau evaluarea riscurilor este o etap important n activitatea, Iurat de auditori i seefectueaz pentru:- elaborarea planului de auditK- elaborarea programului de audit.

39. ;are sunt fa(ele acivitatii de evaluare a riscurilor=

ctivitatea de evaluare a riscurilor este o component esenial a managementului i trebuie

realizat constant, cel puin o dat pe an, pentru identificarea tuturor riscurilor.2a cuprinde urmtoarele faze:

a identificarea obiectelor "elementelor& auditabile,care presupune un demers structurat plecnd de la general la detaliu. b stabilirea riscurilor pentru fiecare obiect auditabil pe baza analizei operaiilor n funcie deanumite criterii concepute anticipat i efectuarea unor calcule de ierar&izare i clasare aacestoraKc msurarea riscurilor , care se va face n funcie de probabilitatea apariiei riscurilor i deimpactul i durata consecinelor evenimentului.d -lasificarea riscurilor, care se realizeaz n practic de asemenea prin trei metode, ianume:J metoda de clasificare absolut,n ordinea importanei scorului total stabilit n e=emplulanterior, cu valori ale riscului e=primate n procente sau printr-o medie, J metoda clasificrii relative, utiliznd o scar de valorideterminat n prealabil spree=emplu: sczut, mediu, ridicatKJ metoda clasificrii matriciale, n funcie de diverse combinaii posibile 5n acest sens se aleg criterii diverse aplicabile domeniilor care vor fi evaluate, tot pe o scarcu trei niveluri: slab, moderat i grav.

e +tabilirea controlului intern, care se realizeaz prin completarea tabelului din e=emplul demai sus cu activitile de control i constatarea implementrii sau neimplementrii acestora.

f 5erar izarea riscurilor, ce se materializeaz ntr-un tabel cu riscurile din situaia de


20/28

mai sus, care, nevnd implementate activitile de control potrivite, vor fi catalogate cu riscmare i mediug clasarea riscurilor. Lazele parcurse n etapa de evaluare a riscurilor prezentate mai sus, ne aIut s clasmriscurile n funcie de gravitatea lor, i aceasta, la rndul ei, ne va permite s realizm o

prioritizare a riscurilor pentru planul anual al activitii de audit intern sau pentru programulde desfurare a misiunii de audit intern, n sensul de a avea n vedere activitile cu riscurilecele mai ridicate.

JJ . Dati 1 e7emple de factori de risc consacrati in practica

3. ;are sunt caracteristice activitatii de planificare ale auditului intern=

!ctivitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici>

? raionalitateaArocesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndepliniriisarcinilor, precum i stabilirea de obiective clareK?anticiparea.

Arocesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fiemai clar scoase n evidenK?coordonarea. Alanificicarea permite coordonarea, de ctre instituiile de audit, att a politicilor de audit, cuauditurile realizate efectiv, ct i a activitilor desfurate de ali auditori sau e=peri.ctivitatea de planificare depinde de mrimea entitii auditate,comple=itatea auditului,e=periena auditorului i gradul de cunoatere a activitii entitii.

.'re(entati etapele de reali(are a activitatii de planificare a auditului intern =

Alanificarea activitii de audit intern se realizeaz pe trei niveluri:6 planificarea strategic pe termen lung >(are n vedere activitatea de evaluare a funciei auditului intern a structurilor din subordinecare i-au organizat compartimente de audit intern, o dat la cinci ani, conform cadruluinormativ al auditului internK- planificarea strategic pe termen mediu >(are n vedere faptul c, conform legii, toate activitile auditabile trebuie s fie auditate cel puin odat la trei ani. 5n funcie de importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul producerii unor evenimente sau c&iar pagube, ca i de gradul de apariie i importan ariscului, aceasta poate fi cuprins n auditateK

- planificarea anual >


21/28

(cuprinde misiunile ce vor realiza pe parcursul anului viitor innd cont de bugetul de timpdisponibil n cadrul planului i de resursele alocate anual.


22/28

@. ;are sunt etapele ce trebuie parcurse in vederea elaborarii programului de audit =

2tapele sunt:

a. identificarea activitilor auditabile*

b. identificarea riscurilor inerente asocitate activitilor*c. stabilirea factorilor de anali( a riscurilor #i a nivelurilor de apreciere a acestora*d. stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere*e. determinarea punctaEul total al riscului*f. clasarea activitilor pe ba(a anali(ei riscurilor*g. ierar4i(area activitilor care urmea( a fi auditate*4. elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile*i. elaborarea planului de audit intern anual.

A.;are sunt etapele ce trebuie parcurse in estimarea riscurilor= Formele generale de aplicare a auditului public intern conin o metodologie comun pentru :-evaluarea riscurilor,-procedura de ntocmire a planului de audit intern, ct i-derularea unei misiuni de audit n faza de elaborare a programului de audit, i presupun parcurgerea urmtoarelor etape:

a. identificarea activitilor auditabile*b. identificarea riscurilor inerente asocitate activitilor*c. stabilirea factorilor de anali( a riscurilor #i a nivelurilor de apreciere a acestora*

d. stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere*e. determinarea punctaEul total al riscului*f. clasarea activitilor pe ba(a anali(ei riscurilor*g. ierar4i(area activitilor care urmea( a fi auditate*4. elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile*i. elaborarea planului de audit intern anual.

%e realizeaz prin stabilirea-factorilor,- ponderilor i

.-nivelurilor de apreciere a riscurilor. Formele generale privind e=ercitarea activitii de audit intern prevd utilizarea urmtoarelor criterii pentru analiza riscurilor:-aprecierea controlului intern,- aprecierea cantitativ i-aprecierea calitativ.

H. 0a ce se face referire in Declaratia de independenta=

/sigurarea independenei auditorilor fa de entitile publice auditatese realizeaz prin6scop este verificarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni fa de conducere i personalul entitii auditate.


23/28

stfel un auditor nu va fi desemnat acolo unde e=ist incompatibiliti personale, dect dacrepartizarea lui este imperios necesar, fiind furnizat n acest sens o Iustificare din parteaconductorului structurii de audit intern.

9. Dati e7emple de instrumente utili(ate in activitatea de audit.

!0estionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni. Tipurile dec&estionare sunt:a) c4estionarul de luare la cuno#tiin(->-% - cuprinde ntrebri referitoare la conte=tulsocioeconomic, organizarea intern, funcionarea entitii? &- este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe caretrebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. 3uprinde un set de ntrebri standard privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele miIloacele financiare, te&nice i deinformare, resursele umane e=istente.

3a instrumente de audit s-au utilizat: c4estionarele6list de verificare pentru a stabili condiiile pe care trebuie s le ndeplineascfiecare obiectiv auditabil.Documente #i materiale e7aminate n cadrul serviciului contabilitate K verificarea la faa locului a vizat urmtoarele materiale i documente ntocmite pentru perioada/+./+. //!-!+./!. //#K- documentele de ac&iziii de bunuriK- contractele de ac&iziie public nc&eiate i documentaia aferent care a stat la bazantocmirii lorK

- listele de inventariereK- angaIamentele bugetare legale *globale i individuale K- foi de vrsmnt ordine de plat, ordonane de plat

%ateriale ntocmite n timpul auditrii- au fost ntocmite urmtoarele materiale:- foi de lucru privind descrierea activitilor auditateK- fie de identificare i analiz a problemelorK- liste de verificare pe obiectiveK- liste de identificare i analiz a riscurilorK- fie de constatare i raportare a iregularitilorK- tabelele punctelor tari i slabe, tematica detaliat de auditK- programul de audit, programul interveniei la faa loculuiK- c&estionare-list de verificareK- rapoarte preliminare i finale de audit, minutele edinelor de desc&idere, nc&idere,conciliere etc.

JJ< . ;e cuprinde metodologia utili(ata de auditori=


24/28

JJ


25/28

d raportul se ntocmete pe baza LC A i a celorlalte documente de lucru.

%copul elaborrii proiectului raportului de audit interneste de a prezenta cadrulgeneral, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile auditorilor interni.

0oc salvat< . ;are este primul document care se elaborea(a in cadrul procedurii de initiere aauditului & cine il intocmeste si ce trebuie sa cuprinda acesta =

/utorizarea efecturii misiunii de audit internse realizeaz prin ntocmirea itransmitereaordinului de serviciu ec&ipei de auditori interni.

-olul acestui document este de a repartiza sarcinile pe auditori pentru ca acetia s poat demara misiunea de audit intern.

rdinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de structura de audit interni se ntocmete de ctre coordonatorul acesteia pe baza planului anual de audit intern i a

informrii cadru privind efectuarea misiunii de audit intern. /uditorii interni au acces la toate datele i informaiile,inclusiv la cele e=istente nformat electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate nordinul de serviciu.

7ersonalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s oferedocumentele i informaiile solicitate,n termenele stabilite, precum i tot spriIinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern.

MMM


26/28

5n acest scop, ec&ipa de auditori solicit entitii auditate, pe baz de adres,documentele care ofer informaii generale despre instituia auditat


27/28


28/28

JJJ

Date post:	02-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	pitu-floarea
View:	303 times
Download:	1 times

Intrebari Audit Intern

Documents