Contabilitatea Financiara a Cheltuielilor, Veniturilor si Rezultatelor in SC Agricola International SA Bacau

INTRODUCERE...............................................................................................................2

Cap.1 NOIUNI GENERALE PRIVIND CHELTUIELILE, VENITURILE I REZULTATELE SOCIETII COMERCIALE1.1. Conceptul de cheltuial..................................................................................31.2. Recunoaterea i evaluarea cheltuielilor n contabilitatea financiar......51.3. Clasificarea cheltuielilor................................................................................51.4. Conceptul de venit..........................................................................................71.5. Recunoaterea i evaluarea veniturilor n contabilitatea financiar.........81.6.Clasificarea veniturilor...................................................................................91.7.Conceptul de rezultat: profit sau pierdere .................................................101.8.Recunoaterea rezultatelor n contabilitatea financiar............................121.9.Clasificarea rezultatelor n contul de profit i pierdere.............................121.10.Aspecte privind cheltuielile, veniturile i rezultatele in viziunea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar....................................12

Cap.2 PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU2.1. Scurt istoric....................................................................................................162.2. Structura tehnic-organizatoric..................................................................172.3. Caracterizarea economico-financiar.........................................................21

Cap. 3 CONTABILITATEA FINANCIAR A CHELTUIELILOR N S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU3.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind cheltuielile.............243.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare..................................................273.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare........................................................283.4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare..................................................28

Cap. 4 CONTABILITATEA FINANCIAR A VENITURILOR N S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU 4.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind veniturile...............29 4.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare...................................................31 4.3. Contabilitatea veniturilor financiare..........................................................31 4.4. Contabilitatea veniturilor extraordinare................................................32

Cap. 5 DETERMINAREA PERIODIC A REZULTATELOR N S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU 5.1. Determinarea rezultatelor n cursul anului...............................................35 5.2. Determinarea rezultatului brut i a rezultatului net anual......................39 5.3. Degajarea informaiilor semnificative pe baza tabloului soldurilor intermediare.................................................................................................................................39

CONCLUZII SI PROPUNERI...............................................................................43Anexe.................................................................................................................................45Bibliografie.......................................................................................................................50.

INTRODUCEREtiin a ordinii i controlului economic, nscut din necesitile vieii practice, contabilitatea reprezint un puternic mijloc de ordonare a efortului social.Cifrele nu guverneaz lumea dar ele exprim maniera n care aceasta este guvernat. Iat un postulat care strbate istoria umanitii de multe milenii ncoace.Procesele globalizrii economiei la nivel internaional au cerut convergena conceptelor, principiilor i metodelor contabile, a formelor de elaborare i de prezentare a situaiilor financiare de nchidere a exerciiului, ceea ce a dus la elaborarea i aprobarea de ctre Parlamentul Uniunii Europene la 22 iunie 2002, a unui nou referenial contabil Internaional Financiar Reporting Standard -IFRS- alctuit din: Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS), Interpretrile Standardelor Contabile, elaborate de Comitetul de interpretri (SIC).Contabitatea romneasc a parcurs n ultimul timp mai multe etape, mai mult sau mai puin edificatoare pentru racordarea ei la sistemele contabile utilizate pe scar internaional. Dac pn n 1995 ea s-a raliat la tendinele mondiale de armonizare, convergen sau conformitate, ncepnd cu anul 2006 se aplic reglementri conforme cu Directivele Contabile Europene (Directiva a IV-a, a VII-a i a VIII- a).Reforma structural n domeniul contabilitii s-a fcut resimit odat cu apariia Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.Prin intermediul acestei lucrri mi-am propus s realizez analiza problemelor legate de organizarea contabilitii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor.n acest sens mi-am structurat lucrarea pe 5 capitole. In primul capitol sunt tratate noiunile generale, conceptele, recunoaterea i evaluarea, clasificarea, aspectele n viziunea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar privind cheltuielile, veniturile si rezultatele.n capitolul 2 este prezentat societatea prin scurt istoric, structura tehnico-organizatoric si caracterizarea economico-financiar. Capitolul 3 este structurat pe 4 subcapitole i sunt prezentate sistemele purttorilor primari de informaii, contabilitatea cheltuielilor de exploatare, financiare i extraordinare.Capitolul 4 este structurat pe 4 subcapitole care prezint sistemul purttorilor primari de informaii, contabilitatea veniturilor din exploatare, financiare i extraordinare.n ultimul capitol cel de-al 5 sunt tratate aspectele referitoare la rezultatul brut i net anul, determinarea rezultatului n cursul anului i determinarea periodic a rezultatului precum i degajarea informaiilor semnificative pe baza tabloului soldurilor intermediare.

Cap. 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND CHELTUIELILE, VENITURILE I REZULTATELE SOCIETII COMERCIALE

n calitatea ei de component a sistemului informaional economic, contabilitatea furnizeaz cea mai mare parte a informaiilor n vederea lurii deciziilor la nivel micro i macroeconomic. Rolul contabilitii este ,,de a furniza informaii cantitative, preponderent de natur financiar, referitoare la entitile economice i care urmeaz a fi utilizate n luarea deciziilor economice.[footnoteRef:1] [1: Statement of the Accounting Principles Board Nr.4 Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprise(New York American Institute of Certified Public Accountants 1970 par 40) dup Epuran, M., Bbi, V., Imbrescu, C.,Teoria contabilitii, Ed. Economic, Bucureti 2004 p.17]

Ca tiin a informaiei contabilitatea ,,produce i comunic informaii cu privire la poziia financiar, performana i modificrile poziiei financiare ale entitii contabile. Informaiile privind poziia financiar sunt oferite, n primul rnd, de bilan, iar cele privind performana prin contul de profit i pierdere. Astfel, prin intermediul rezultatului exerciiului financiar, contabilitatea ofer o imagine asupra entitii.Contabilitatea financiar reflect cheltuielile n raport cu natura lor economic, prin gruparea acestora n cheltuieli de exploatare, financiare i extraordinare.Contabilitatea financiar reflect veniturile n raport cu natura lor economic, prin gruparea acestora n venituri de exploatare, financiare i extraordinare.Sub aspectul financiar-contabil, rezultatul exerciiului reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, care poate fi: Profit, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile Pierdere, cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile.[footnoteRef:2] [2: prof. univ. dr. I.P. Pntea i prof. G. Bodea, (2005), Contabilitatea financiar actualizat la Standardele Europene, ED. Intelcredo Deva ]

1.1.Conceptul de cheltuial

n accepiunea general, cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi patrimoniale cu privire la angajarea si utilizarea resurselor economice in cadrul activitilor desfurate de entitatea patrimonial. Ele indic folosinele de resurse, fiind constituite, n mare parte, din valori de pltit sau pltite in contrapartid cu materiile prime, materialele si mrfurile cumprate, cu lucrrile si serviciile prestate pentru ntreprindere, precum si pentru angajamentele pe care ntreprinderea a consimit sa le plteasc.Cheltuielile unitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru consumuri, stocuri, lucrri executate si servicii prestate, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale. Din punct de vedere contabil, cheltuielile unittii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:- consumuri de stocuri, lucrri executate si servicii prestate de care beneficiaz unitatea;- cheltuieli cu personalul;- executarea unor obligaii legale sau contractuale, etc.Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a persoanei juridice. Ele nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.n cadrul cheltuielilor exerciiului se cuprind, de asemenea, amortizrile si provizioanele constituite.Pentru reprezentarea cheltuielilor se pornete de la caracterul de proces al activitilor consumatoare de resurse si productoare de rezultate. Astfel, in cazul procesului cheltuielilor se ntlnesc patru momente: angajarea, consumul, plile si imputarea.1.Angajarea. Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Spre exemplu, n situaia aprovizionrii cu materiale de la furnizori, angajarea cheltuielilor intervine n momentul cumprrii cnd s-a creat obligaia bneasc fa de furnizori de a plti materialele primite de la acetia.2.Consumul. Consumul este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi, productive sau neproductive, dup caz. De exemplu, utilizarea materialelor n procesul de producie n scopul obinerii de produse, lucrri, servicii.3. Plile. Plile constau n achitarea unor sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor comerciale sau transferul sau fr echivalent in cadrul relaiilor financiare. Spre exemplu, achitarea obligaiei faa de furnizori pentru materialele achiziionate de la acesta, reprezint o plat ca echivalent, n schimb plata impozitului pe profit reprezint un transfer fr echivalent.4. Imputarea. Imputarea reprezint momentul n care cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obinute.n concepia contabilitii de gestiune, costul poate fi definit ca parte a utilitilor (mrfuri, bunuri) care compenseaz consumul de mijloace de producie i fora de munc, n condiiile tehnice, organizatorice i de gestiune, n scopul obinerii i vnzrii produselor, lucrrilor sau serviciilor cerute pe pia.Coninutul costului este legat de consumul de factori care l-a ocazionat si care, pentru a putea fi urmrit i reflectat trebuie sa aib o exprimare valoric. Deci, costul este expresia valorica a tuturor factorilor de producie consumai pentru producerea si distribuia bunurilor materiale, executarea de lucrri si prestarea de servicii. Aadar, la baza costului stau consumurile de munc vie si materializat exprimate valoric, consumuri care mbrac forma cheltuielilor de producie si de distribuie suportate de ntreprindere. Din acest punct de vedere, costul constituie o corelaie intre expresia valoric a cheltuielilor pe care le efectueaz o ntreprindere pentru obinerea si desfacerea produciei sale ntr-o perioada de timp determinat i cantitatea de bunuri materiale, lucrri sau servicii care formeaz aceasta producie.Astfel, n concepia lui K. Ebbeken i a colaboratorilor si, cheltuielile constituie reprezentarea n expresia bneasc a utilizrii de resurse/bogie n scopul dobndirii unui bun material sau serviciu[footnoteRef:3]. [3: Ebbeken, K., (2000), Calculaia i managementul costurilor, Ed. Teora, Bucureti, pag. 15]

O abordare interesant, care merit amintit, aparine lui G. Bue. Dup opinia sa, cheltuielile reprezint consumuri de mijloace economice care se efectueaz la exploatarea ntreinerea i administrarea de la o zi la alta n vederea meninerii activelor angajate n organizarea unei activiti economice[footnoteRef:4]. [4: Gorincu, Gheorghe,( 2004), Dicionarul economiei de pia, Ed. Danubius, Braila pag. 74]

T. Raiu i colaboratorii, susin c aceste cheltuieli sunt expresia valoric a consumului de mijloace materiale i bneti pentru a satisface necesarul de consum productiv ale procesului de producie[footnoteRef:5]. [5: ToniRatiu, (2002), Cartea Contabilului Autodidact, Ed. Gestiune, Bucureti, pag.86]

Un sens mai larg este atribuit noiunii de cheltuial, de ctre D. Fundtur i colaboratorii si, care opineaz c aceasta reprezint acele cheltuieli care cuprind sume sau valori pltite sau de plat: fie pentru contravaloarea mrfurilor, aprovizionrilor, lucrrilor i serviciilor consumate de ctre o ntreprindere ct i din avantajele care i-au fost acordate, fie n virtutea unei obligaii legale pe care ntreprinderea trebuie s o ndeplineasc; fie n mod excepional, fr contraprestaie[footnoteRef:6]. [6: Fundtur, D., (2000), Dicionar de management, Ed. Diacon Coresi, Bucureti, pag. 54]

Termenul de cheltuieli susine C. M. Drgan n volumul Noua contabilitate managerial s-a conturat din ce n ce mai mult n teoria i practica economic drept orice consum de munc vie i materializat, indiferent de natura, mrimea i varietatea ei, ndreptat spre aservirea unui anumit proces economico-productiv sau comercial, pentru ndeplinirea anumitor sarcini sau realizarea diferitelor obiective sociale, tehnice, etc., operaii n urma crora elementele consumate i schimb forma fizic i potenial, precum i utilitatea lor iniial, devenind bunuri, servicii, prestaii, cu alte destinaii, cu alte valori de ntrebuinare i implicit alte valori[footnoteRef:7]. [7: Drgan, C., M., (2000), Noua contabilitate managerial, Ed. Hercules, Bucureti, pag. 146 ]

De aceeai prere este i A. Cioarn n lucrarea sa Economie. Micro i Macroeconomie n care afirm: noiunea de cheltuial este conturat n teoria i practica economic drept orice consum de munc trecut i vie din cadrul unui anumit proces economic sau comercial legat de schimbarea formei fizice i poteniale a elementelor consumate[footnoteRef:8]. [8: Cioarn, A., (2000), Economie. Micro i Macroeconomie, Ed. Servo-Sat, Arad, pag. 214]

1.2. Recunoaterea i evaluarea cheltuielilor n contabilitatea financiar

Cadrul contabil general IASB prevede c recunoaterea cheltuielilor n contul de profit i pierdere are loc atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil i care are un grad suficient de certitudine.Criteriul general de mai sus se nuaneaz dup cum urmeaz:a) conectarea costurilor la venituri, adic recunoaterea combinat / simultan a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai tranzacii sau evenimente. Exemplu, cheltuielile privind mrfurile sunt recunoscute prin ataarea lor la veniturile rezultate din vnzare;b) alocarea sistematic i raional atunci cnd se ateapt s se obin beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile. Exemplu, cheltuielile cu amortizarea activelor;c) activele recunoscute anterior nu mai aduc beneficii economice. Exemplu, creanele devenite irecuperabile;d) transferul de beneficii economice n afara ntreprinderii fr echivalent, exemplu cheltuielile cu impozitele i taxele sau cheltuielile cu garaniile acordate pentru produsele vndute Prin asimilare cu veniturile, cheltuielile sunt evaluate la valoarea just a mijlocului de plat sau de acordat n schimbul contraprestaiei primite sau de transferat fr echivalent (exemplu cheltuielile cu impozitele)[footnoteRef:9]. [9: Ristea, M.,(2005)Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, pag.426]

1.3. Clasificarea cheltuielilor

Clasificarea cheltuielilor are ca obiective principale, urmtoarele: calcularea costului i comparabilitatea cheltuielilor, dup natura activitii ce le genereaz, cu veniturile.Din punct de vedere al organizrii informaiilor privind costurile, este important a se cunoate urmtoarele clasificri ale cheltuielilor:a). n scopul satisfacerii muncii de programare, eviden i calculare a costului unitar al produselor, cheltuielile de producie se structureaz pe articole de calculaie.Articole de calculaie se vd in figura 1. Materii prime i materiale directe Deeuri recuperabile (se scad) Salarii directe Impozit pe salarii, ajutor de omaj, contribuia la asigurrile sociale Cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajului Cheltuieli generale de administraie Pierderi din rebuturi Cheltuieli de desfacere

Fig. nr. 1. Structura cheltuielilor de producie pe articole de circulaieStructura pe articole de calculaie are n vedere oglindirea gradului de participare a fiecrei secii, compartiment, etc., la formarea costului ntregii producii, precum i cota parte din fiecare fel de cheltuieli care revin pe produs.b). Un criteriu important dup care se clasific cheltuielile unei societi comerciale este constituit de modul de participare a cheltuielilor la realizarea obiectivului firmei. Astfel, cheltuielile se mpart n: directe i indirecte.Cheltuielile directe sunt indisolubil legate de executarea unui produs sau lucrare, ntr-un anume loc de fabricaie i pot fi individualizate asupra acestuia, din aceast grup fcnd parte: materii prime i materiale directe, salarii directe, impozitul pe salarii i contribuia la asigurrile sociale.Cheltuielile indirecte, sunt generate ndeosebi de executarea simultan a mai multor produse, sau secii de fabricaie comune diferitelor produse sau lucrri, fapt pentru care aceste cheltuieli nu pot fi identificate ca aparinnd costului unui anumit produs. Dintre acestea fac parte o mare diversitate de cheltuieli, cum ar fi: reparaiile, ntreinerile i amortizrile utilajelor consumul de energie, combustibil, ap, salariile personalului din administraie.c). n funcie de momentul efecturii i al includerii n costul produciei, putem avea: cheltuieli privind perioada curent, cheltuieli nregistrate n avans i cheltuieli preliminate.Cheltuielile curente ale perioadei n curs sunt efectuate i se includ n totalitatea lor n costul efectiv al produciei realizate n perioada respectiv.Cheltuielile nregistrate n avans sunt efectuate n perioada curent, dar privesc producia perioadelor viitoare de gestiune n al cror costuri se includ treptat pe msura ajungerii lor la scaden.Cheltuielile preliminate, denumite i rezerve, sunt acele cheltuieli care urmeaz a fi efectuate n perioadele viitoare de gestiune, dar care trebuie incluse n costurile perioadei curente, evitndu-se n modul acesta ncrcarea costului produselor cu sumele respective numai n lunile n care s-ar efectua de fapt cheltuiala ca atare.d). Din punct de vedere al includerii lor n costul de producie cheltuielile se grupeaz n:[footnoteRef:10] [10: Andone, I., Mackler, R., Dologite, D., ugui, A., (2001), Dezvoltarea sistemelor inteligente n economie Metodologie i studii de caz, Ed. Economic, Bucureti]

Cheltuieli care se includ att n costul planificat, ct i n cel efectiv; Cheltuieli care se includ numai n costul efectiv; intr aici acele cheltuieli care nu sunt prevzute, dar dac totui apar ele se includ n costul efectiv; Cheltuieli care nu se includ nici n costul planificat, nici n cel efectiv, recuperndu-se de la teri sau din rezultatele financiare.e). n funcie de dependena fa de mrimea i evoluia volumului fizic al produciei, cheltuielile de producie se mpart n : variabile i fixe.Cheltuielile variabile sunt acelea a cror mrimi evolueaz proporional cu producia la care se refer, fiind ns relativ fixe sau constante pe unitate de produs, cum sunt: consumurile de materii prime i materiale auxiliare directe, remuneraii directe, energia, combustibilul, etc.Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilaiile volumului de producie, cum sunt: cheltuielile generale de administraie, o parte din cheltuielile de desfacere, etc.Din punct de vedere al naturii activitilor ce le genereaz, cheltuielile pot fi: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli excepionale. Acestora li se adaug cheltuielile cu amortizrile i provizioanelor, grupate pe naturile de cheltuieli prezente, ca i cele cu impozitul pe profit.[footnoteRef:11] [11: 11 Ministerul Finanelor,(2009) Sistemul contabil al agenilor economici, Editura Economic, p.14.]

1.4. Conceptul de venit

Veniturile unitii patrimoniale sunt sume ncasate sau de ncasat pentru: bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate terilor; obligaiile legale i contractuale din partea unor teri precum i alte situaii excepionale.In totalul veniturilor obinute de o ntreprindere, majoritatea o dein veniturile provenind din activitatea de exploatare, respectiv din vnzarea de produse sau mrfuri, executarea de lucrri si prestarea de servicii, potrivit specificului obiectului sau de activitate.Venitul nu se poate obine dect prin corelarea produciei obinute cu cerinele pieei, ntruct obinerea unei producii fr desfacere este un nonsens[footnoteRef:12]. Definirea conceptului de venit (ca i cel de cheltuial) este strns legat de relaiile de proprietate, pe acestea ntemeindu-se gestiunea. [12: Bue, L., (2005), Analiza economico financiar, Ed. Economic, Bucureti]

n condiiile economiei de pia, factorul juridic este dominant n ntreaga activitate a unitii patrimoniale generatoare de cheltuieli i venituri.Ca i n cazul cheltuielilor, veniturile, n concepia francez, sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz ntreprinderea prin mrimea activului, dac se nregistreaz n prealabil dreptul asupra clienilor, sau prin diminuarea pasivului, cum ar fi, de exemplu, cazul diminurii provizioanelor dac acestea rmn fr obiect.[footnoteRef:13] [13: Pntea, I., P., Bodea, G., (2001), Contabilitate financiar, Ed. Intelcredo, Deva]

O definiie mai simplist prezint veniturile ca totalitatea valorilor produse i vndute pe pia.Termenul de venit este organic legat de cel de producie. Dar producia poate cpta mai multe expresii, de unde i mrimi diferite de venituri, i anume: producia fabricat (neterminat i finit), producia vndut (vnzrile), producia ncasat. Se remarc faptul c o serie de venituri nu sunt generate de producie, de exemplu transferurile de valoare pe care unii teri le-au fcut n favoarea ntreprinderii (subvenii, venituri financiare provenite de la filialele ntreprinderii).De aceea n U.S.A., pentru venituri generate de producie se utilizeaz termenul de venituri (revenus), iar pentru cele din afara produciei, termenul de ctiguri (gains).[footnoteRef:14] [14: Bojian, O., (2004), Contabilitatea financiar a ntreprinderi, Ed. Universitar, Bucureti]

n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice surse.Principalele elemente care formeaz veniturile unitii patrimoniale sunt sumele sau valorile ncasate sau de ncasat, din:- livrrile de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii i din avantajele pe care unitatea patrimonial a consimit sa le primeasc- executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor,- venituri extraordinare. n cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, veniturile din:- Producia stocata,- producia imobilizat,- diminuarea sau anularea provizioanelor,- preul de vnzare a activelor cedate.n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente:- producia,- facturarea sau vnzarea pe credit,- ncasarea,- ncorporarea.Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare de resurse. Exemplu: la o ntrepridere productoare, aceasta faz se identifica cu producia n curs de fabricaie i producia finit.Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de la vnztor la client.ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani.ncorporarea este o etapa strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru creterea valorii diferitelor tipuri de active, de exemplu: numerar, creane, bunuri i servicii primite n schimbul bunurilor i al serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o ntreprindere poate furniza bunuri si servicii unui creditor n scopul lichidrii unei datorii legate de un credit in derulare.

1.5.Recunoaterea i evaluarea veniturilor n contabilitatea financiarCadrul contabil general IASB specific faptul c, veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ diminurii unei datorii, modificarea ce poate fi evaluat credibil i are un grad suficient de certitudine[footnoteRef:15]. Dar, n mod practic, aa cum prevede IAS 18 ,,Venituri di activiti curente criteriile de recunoatere a veniturilor sunt aplicate, de regul, separat pentru fiecare tranzacie, pentru a putea reflecta realitatea economic. [15: Ghid pentru nelegere i aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Venituri din Activitii curente, (2004), Ed. CECCAR, Bucureti]

n raport de natura veniturilor criteriilor de recunoatere se nuaneaz dup cum urmeaz:a) venituri din vnzarea bunurilor sunt recunoscute n momentul n care sunt satisfcute urmtoarele condiii:a1) ntreprinderea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;a2) ntreprinderea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;a3) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod rezonabil (credibil) a4) este probabil s fie generate ctre ntreprindere beneficii economice asociate tranzacieib) veniturile din prestarea serviciilor. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de execuie a contractului la data nchiderii bilanului. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd sunt satisfcute urmtoarele condiiib1) suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabilb2) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre societateb3) stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a bilanului poate fi evaluat n mod rezonabilb4) costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate n mod rezonabilc) veniturile din dobnzi sunt recunoscute periodic, n mod proporional pe baza randamentului efectiv al activului. Randamentul efectiv al unui activ este dezvluit prin rata dobnzii necesar pentru actualizarea viitoarelor intrri de numerar, ateptate pe durata de via a activului pentru a egala valoarea contabil iniial a acestuia.d)redevenele sunt recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform realitii economice a contractului.n ceea ce privete momentul recunoaterii venitului, Cadrul contabil general IASB precizeaz c se identific cu momentul livrrii (vnzrii) bunurilor.Momentul recunoaterii veniturilor se poate identifica i cu cel al produciei, este cazul produciei agricole n agricultur (IAS 41 ,,Agricultura).Veniturile mai pot fi recunoscute anterior vnzrii, este cazul contractelor pe termen lung pentru realizarea unor construcii sau pentru prestarea unor servicii. Aceste cazuri sunt analizate n standardele IAS 11 ,,Contracte de construcii i IAS 18 ,,Venituri din activitii curente[footnoteRef:16]. [16: Ristea, M.,(2005), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, pag.424]

Potrivit IAS 18 ,,Venituri din activiti curente, veniturile sunt evaluate la valoarea justa a mijlocului de plat primit sau de primit.Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord ntre societate i cumprtorul sau utilizatorul activului. Ea se evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit, innd cont de suma oricror reduceri comerciale i a oricror rabaturi cantitative acordate de societate.Diferena dintre valoarea just la data recunoaterii venitului i valoarea nominal a mijlocului de plat este recunoscut ca venit din dobnzi (venit financiar), mrimea acestuia n timp, determinndu-se, dup caz: Utiliznd o rat a dobnzii predominant pentru un instrument financiar cu un grad de risc similar, sau; Calculnd rata dobnzii care actualizeaz ncasrile viitoare la nivelul preului de vnzare la vedere al bunurilor respective[footnoteRef:17]. [17: Ristea, M.,(2005), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar, pag.427]

1.6.Clasificarea veniturilor

n noul sistem de contabilitate, organizarea evidenei veniturilor i concepia general despre venituri se schimb fundamental n ideea delimitrii eforturilor i efectelor economico-financiare cu foarte mare claritate, asupra unei anumite perioade de gestiune.Aceste aspecte se refer la : Contravaloarea produselor, lucrrilor i serviciilor facturate se constituie ca venit al perioadei de gestiune nc din momentul facturrii, indiferent dac acestea se ncaseaz n cursul aceluiai exerciiu sau n cele viitoare; Valoarea produciei finite sau n curs de execuie destinat activitii investiionale a ntreprinderii, se constituie de asemenea ca venit al perioadei; Valoarea produciei finite, mrfurilor i a produciei nefinalizate se consider venit al perioadei de gestiune n care acestea au fost obinute lund n considerare creterea sau descreterea stocului la sfritul perioadei fa de nceputul perioadei.Contabilitatea financiar reflect cheltuielile i veniturile din momentul angajrii lor. Conform acestei concepii sunt considerate componente ale veniturilor urmtoarele:a). Toate ncasrile din vnzrile produselor fabricate, mrfurilor vndute, lucrrilor executate i serviciilor prestate din momentul naterii dreptului de a le ncasa. Sunt asimilate acestora i variaia stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie de la finele exerciiului financiar fa de cele de la nceputul acestuia.b). Alte venituri generate de activitatea de exploatare curent, din participarea la tranzacii financiare sau din activiti excepionale;c). Diminuri ale provizioanelor create n exerciiul financiar anterior n msura n care acestea au rmas fr obiect.Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, principalele elemente care formeaz veniturile unitii patrimoniale sunt sumele sau valorile ncasate sau de ncasat, din: Livrrile de bunuri, executarea de lucrri, prestri de servicii i din avantajele pe care unitatea patrimonial a consimit s le primeasc; Executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor; Venituri excepionale.n cadrul veniturilor pentru determinarea rezultatului exerciiului se cuprind de asemenea, veniturile din: producia stocat, producia imobilizat, diminuarea sau anularea provizioanelor, preul de vnzare al activelor cedate.Tot n vederea delimitrii exacte a veniturilor pe anumite exerciii financiare, veniturile se clasific astfel:[footnoteRef:18] [18: Dinc, A., (2004), Contabilitatea agenilor economicii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti]

a). Venituri curente, constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul exerciiului respectiv;b). Venituri nregistrate n avans, sunt constatate n exerciiul N dar ncorporate n exerciiul N+1;c). Venituri de realizat, sunt venituri realizate efectiv n cursul exerciiului N ncorporate n rezultatele aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit documentele de nregistrare.Din punctul de vedere al asigurrii compatibilitii i comparabilitii cu cheltuielile, veniturile se grupeaz astfel: venituri din activitatea de exploatare, incluzndu-se aici venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti; venituri din producia stocat; venituri din producia de imobilizri; venituri din subvenii de exploatare, alte venituri de exploatare; venituri financiare; venituri excepionale; venituri din provizioane.

1.7.Conceptul de rezultat: profit sau pierdere

Rezultatul reprezint, potrivit Dicionarului Enciclopedic, efectul unei aciuni sau al unei cauze, o urmare, o consecin.n domeniul financiar contabil cea mai deas definiie a rezultatului este cea privind diferena dintre venitul total al ntreprinderii i costul total.Este o definiie general care se nuaneaz i structureaz n raport de naturile de venituri i cheltuieli, respectiv funciile ntreprinderii delimitate ca segmente comparabile la nivelul crora se asociaz venitul cu cheltuiala corespondent.n aceast accepiune rezultatele sintetizeaz eficien cu care s-a desfurat ntreaga activitate economic a unitii patrimoniale. Rezultatul are dou forme: profitul sau pierderea. Profitul este rezultatul pozitiv, reprezentnd o surs de finanare proprie a activelor create ca excedent al veniturilor peste cheltuieli.Pierderea, sau rezultatul negativ exprim mrimea bunurilor consumate, n activitatea ntreprinderii care nu au putut fi acoperite din veniturile proprii.Normalizatorii romni au definit rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea ca diferena ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau a plilor.Abordri semnificative la definirea profitului s-au fcut i din perspectiva economiei politice. Astfel, profitul alturi de dobnd (venitul nsuit de proprietarul oricrui capital antrenat ntr-o activitate economic oarecare sub form de excedent, n raport cu capitalul respectiv avansat) i renta (venitul ce revine posesorului oricrui factor de producie, a crui ofert este rigid sau foarte puin elastic, este venitul ce revine proprietarului pentru transferarea dreptului de folosin i de uzufruct a unor factori de producie cu nsuiri speciale de ctre alte persoane) sunt considerate forme ale venitului.Etimologic , profitul este un termen de origine latin, avnd ca rdcin verbul proficaere care nseamn a progresa, a da rezultate i care , treptat, a dobndit semnificaia de a da sau de a aduce profit. Aceasta explic de ce profitul este considerat venit sau form de venit.Analitii economici apreciaz c orice ncercare de a analiza totalitatea accepiunilor cuvntului profit , ne conduce la concluzia c ele reflect n fond trei modaliti majore de a concepe profitul : a) Profitul ca rezultat al aciunii economice , decurge din semnificaiatermenului latin original. Se determin ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile ocazionale de activitatea agentului economic. De aici rezult c profitul este avantajul realizat sub forma bneasc, dintr-o operaie sau activitate economic. Important pentru aceast abordare este distincia ntre profitul legitim sau legal ( realizat n contextul respectrii prevederilor legale de-a lungul ntregii activiti din care este obinut inclusiv a prevederilor referitoare la metodologia de calcul), i profitul nelegitim sau nelegal ( realizat n contextul nclcrii deliberate sau nu a legalitii ).b) Profitul ca venit rezidual. Aceast abordare pleac de la premiza cmodul de calcul al profitului conduce la o sum global, nedifereniat, care nu spune nimic despre natura profitului i legitimitatea sa (nelegalitatea) pentru cel care i-l nsuete. Adepii acestui punct de vedere susin , de fapt , c venitul pe care l reprezint profitul , firmei i revine numai sumele care se justific prin aportul su la activitatea din care provin. Diferena dintre venitul total i costuri n cadrul acestei abordri se mparte n venit cuvenit i venit necuvenit pentru firm. Aceast clasificare este desigur diferit de cea care mparte profitul n legal i n nelegal. Pentru c din diferena respectiv se tot elimin componentele necuvenite firmei, profitul va reprezenta , n final partea sau suma rezidual. De aici rezult c profitul ca venit rezidual este totodat profit cuvenit.c) Profitul ca remuneraie implicit a factorilor de producie. Pentruo mare parte dintre economiti profitul calculat ca diferena dintre venitul total i consumul total reprezint un amestec de elemente eterogene. Adepii acestui punct de vedere pornesc de acolo de unde s-au oprit susintorii teoriei profitului ca venit rezidual cruia i se spune profit. ncercnd s rspund ct mai corect ntrebrii ajung la concluzia c acesta este un venit care, n mod inevitabil, rezult din aportul adus de unul sau mai muli factori de producie i care n virtutea acestui fapt trebuie s revin lor.Exist vis a vis de profit i alte preri. n Economics, Paul Samuelsonafirma: muli oameni consider profiturile ca reprezentnd un surplus din punct de vedere economic inutil i nejustificat, nsuit de factorii de producie. Asemenea preri sunt alimentate de inegalitile care se formeaz n timp ntre diferitele grupuri sociale pe baza veniturilor asigurate din profit ntruct profiturile mari i foarte mari coexist cu cele mici sau chiar cu pierderile.Concluzionnd, apar puncte de convergen, dar i de divergen ntre rezultatul contabil i conceptual economic de venit ( profit, rent, dobnd). Spre deosebire de venitul economic, rezultatul contabil se circumscrie unei entiti economice, msurnd rezultatele activitii desfurate postfactum. El rezult periodic ca un surplus din ciclul economic al unei entiti , proces n care costurile neexprimate sunt raportate n viitor determinndu-se averea net , iar cele expirate se include n mrimea rezultatului. Prin modul su de calcul, rezultatul contabil este orientat ctre trecut, servind ca msur a progresului nregistrat de o entitate economic n decursul unei perioade de timp trecute.

1.8.Recunoaterea rezultatelor n contabilitatea financiar

Conform IAS 8 Profitul net sau pierderea neta a perioadei, toate elementele de venituri si cheltuieli recunoscute n cursul unei perioade trebuie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei[footnoteRef:19]. [19: Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSS) incluznd Standardele Internaionale de contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ian 2007, Ed. CECCAR, Bucureti ]

Veniturile, constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.Contabilitatea rezultatelor aferente exerciiului n curs se reflecta cu ajutorul contului 121 ,,Profit si pierderi.Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, reflectnd profitul sau pierderea nregistrata n cursul exerciiului financiar curent.Dup funcia contabila este un cont bifuncional.Soldul creditor exprima profitul net (venituri > cheltuieli) iar cel debitor exprima pierderea (venituri < cheltuieli) exerciiului financiar curent.

1.9.Clasificarea rezultatelor n contul de profit i pierdere

Din punct de vedere al practicii contabile documentul contabil care permite determinarea rezultatului, punnd n relaie cheltuielile i veniturile, este contul de rezultate.n cadrul noului sistem de contabilitate din ara noastr, contul de profit i pierdere are la baz clasificarea pe natur a veniturilor i cheltuielilor. Concepia dualist adoptat pentru modelarea i contabilizarea cheltuielilor i veniturilor impune un calcul al rezultatului global realizat prin contabilitatea financiar i un calcul al rezultatelor analitice nfptuit prin contabilitatea de gestiune.

1.10.Aspecte privind cheltuielile, veniturile i rezultatele in viziunea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

Elementele de venit i cheltuieli conform IAS 1 trebuie compensate atunci i doar atunci cnd: un Standard Internaional de Contabilitate cere sau permiteaceasta; ctigurile, pierderea i cheltuielile aferente provenind din aceeai tranzacie sau eveniment sau din tranzacii i evenimente similare nu sunt semnificative.Este important ca att activele i datoriile ct i veniturile i cheltuielile atunci cnd sunt semnificative s fie raportate separat.Standarde referitoare la cheltuieliConform Cadrului General al IAS definiia cheltuielilor include prevederile precum i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitii curente a ntreprinderii. De exemplu cheltuielile ce apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderii include costul vnzrilor, salariile i amortizarea. Ele se gsesc de obicei sub forma ieirilor sau scderii valorii activelor cum ar fi numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile i mijloacele fixe.Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei elementelor i care pot aprea sau nu pe parcursul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii. Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.Definiia cheltuielilor include i pierderile nerealizate, cele rezultate din creterea cursului de schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a contractat n valut.Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura terenurilor i mijloacelor fixe conform IAS 16 care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz c ntreprinderea va obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de performanele estimate iniial ca fiind corespunztoare. Cheltuielile ulterioare privind terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute ca active numai atunci cnd acea cheltuial mbuntete starea respectivei active fa de performanele estimate iniial.Tratamentul contabil adecvat n cazul cheltuielilor efectuate ulterior achiziionrii unui teren sau mijloc fix depinde de factorii care au fost luai n considerare la evaluarea iniial i la recunoaterea elementelor aferente i de posibilitatea recuperrii acestei cheltuieli ulterioare.Cheltuiala pe segment (IAS 14)[footnoteRef:20] este cheltuiala ce rezult din aciunea de exploatare a unui segment care este direct atribuibil segmentului respectiv i ponderea relevant dintr-o cheltuial care poate fi alocat unui temei rezonabil segmentului respectiv, inclusiv cheltuielile legate de vnzri ctre clienii externi i cheltuieli legate de tranzacii cu alte segmente ale aceleiai ntreprinderi. [20: I.A.S.B. i B. Cooke, M. Mihai, C. Ionescu, M. Solomon, A. Duescu,(2002), StandardeleInternaionale de Contabilitate, ediia n limba romn, Editura Economic, Bucureti,]

Cheltuiala pe segment nu include: elemente extraordinare; dobnzi, inclusiv dobnzi ocazionate de mprumut; pierderi din vnzarea investiiilor financiare sau pierderi din stingerea datoriilor; cheltuieli cu impozitul pe profit; cheltuieli administrative generale, cheltuiala birourilor centrale.Cheltuiala pe segment include partea unui asociat al unei societi mixte din cheltuiala entitii controlate n comun care este contabilizat prin consolidare conform IAS 31. Rezultatul pe segment este diferena dintre venitul i cheltuiala pe segment. Rezultatul pe segment se determin de ajustrile pentru interesul minoritar.Standarde referitoare la venituriConform IAS 18[footnoteRef:21] veniturile sunt definite n Cadrul General de ntocmire a situaiilor financiare drept majorri ale beneficiilor economice n timpul exerciiului financiar n urma intrrilor sau mririi valorii activelor sau diminuri obligaiilor care duc la creteri ale capitalului propriu, altele dect cele obinute prin contribuii de la deintorii de capital. Termenul de venituri include acele venituri care apar n cursul desfurrii de ctre o ntreprindere a activitii sale curente, termenul fiind regsit i sub alte denumiri ce includ vnzri, onorarii, dobnzi, dividende i revente. [21: Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSS) incluznd Standardele Internaionale de contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ian 2007, Ed. CECCAR, Bucureti ]

Un element de priman n contabilitatea veniturilor este determinarea momentului la care trebuie recunoscut ca venit. Venitul este recunoscut atunci cnd exist posibilitatea ca societii s i revin n viitor anumite beneficii economice i cnd aceste beneficii pot fi evaluate cu fidelitate.Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de la o societate n cursul activitilor obinuite ale acesteia atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalului propriu, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la acest capital propriu.Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre societate n nume propriu.Sumele colectate n numele unor tere pri cum ar fi: taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii i taxele pe valoare adugat nu sunt beneficii economice de primit de ctre societate i nu au ca rezultat creterea de capital propriu. De aceea sunt excluse din venituri. Similar n cazul unei relaii de mandatar fluxurile brute de beneficii economice include sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalului propriu al societii.Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri.Veniturile sunt reprezentate de comisioane. Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord dintre societate i cumprtor sau utilizatorul activului. Se evalueaz la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit, innd cont de suma oricror reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis de societate. Diferena dintre valoarea just i suma nominal a mijloacelor de plat este recunoscut ca fiind venit din dobnda conform IAS 39.n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit. Cnd preul de vnzare al unui produs include suma identificabil pentru servicii succesibile, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul.Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie s fie recunoscute n momentul n care toate condiiile urmtoare sunt satisfcute:1) societatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunului;2) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod rezonabil;3) societatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o.Dac societatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. Dac o societate pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din dreptul de proprietate atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute.Veniturile i cheltuielile ce se refer la aceeai tranzacie sau eveniment se recunosc simultan, acest proces fiind denumit n mod curent corespondena veniturilor cu cheltuielile.Standarde referitoare la rezultateConform IAS 8[footnoteRef:22] toate elementele de venit i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad trebuie incluse n determinarea rezultatului net corespunztor acelei perioade n afar de cazul n care un anumit IAS specific altceva. [22: Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSS) incluznd Standardele Internaionale de contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ian 2007, Ed. CECCAR, Bucureti ]

Atunci cnd elementele veniturilor i cheltuielilor din contul de profit i pierdere provenit din activiti obinuite au o aa mrime, natur sau impact astfel nct prezentarea acestora s fie relevant n explicarea performanelor ntreprinderii pentru perioada respectiv, atunci natura i valoarea corespunztoare acestor elemente trebuie prezentat separat.Dei elementele veniturilor i cheltuielilor nu sunt elemente extraordinare, natura i suma corespunztoare acestor elemente pot fi relevante pentru utilizatorii documentelor financiare n nelegerea poziiei, finanarea i performanele unei ntreprinderi i n efectuarea previzibil asupra poziiei financiare i performanei.Cnd rezultatul unui contract de construcie (IAS 11) poate fi exprimat n mod credibil costurile i veniturile contractual care trebuie recunoscute ca i cheltuieli i venituri de referin pentru stadiul final al activitii contractuale la data bilanului.n cazul unui contract cu pre fix: rezultatul unui contract de construcie este estimat credibil atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt satisfcute:1) venitul contractual total este evaluat n mod credibil;2) este posibil ca beneficiile economice asociate contractului s fie generate ctre ntreprindere;3) att costurile contractuale necesare derulrii contractului ct i cele din faza final a acestuia evideniate la data bilanului sunt evaluate n mod credibil.Cnd este posibil ca totalul costurilor contractuale s depeasc totalul veniturilor contractuale pierderea prevzut trebuie recunoscut n mod automat drept cheltuial.Valoarea unei asemenea pierderi este determinat indiferent: dac lucrarea a nceput sau nu; de stadiul definirii activitii contractuale.Rezultatul aciune (IAS 33)[footnoteRef:23] de baz se calculeaz mprind profitul sau pierderea net aferent exerciiului corespunztoare acionarilor comuni la media ponderat a aciunilor comune n circulaie n exerciiul respectiv. [23: Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSS) incluznd Standardele Internaionale de contabilitate (IASs) i interpretrile lor la 1 ian 2007, Ed. CECCAR, Bucureti ]

Toate veniturile i cheltuielile recunoscute ntr-o perioad , inclusiv cheltuielile cu impozite i taxele, elementele extraordinare i interesele minoritare contribuie la determinarea profitului sau pierderii nete aferente exerciiului (IAS 8).Valoarea profitului net corespunztoare acionarilor prefereniali inclusive dividendele prefereniale aferente exerciiului se reduce din profitul net aferent exerciiului pentru determinarea profitului sau pierderii nete aferente exerciiului corespunztoare acionarului comun.

Cap. 2 PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU

Societatea are forma juridic de societate pe aciuni i i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne i statul ei. Sediul societii este n Bacu, str. Calea Moldovei nr.94, avnd codul fiscal nr.2816014, nregistrat la Registrul Comerului sub nr. J/04/2214/1992.La nfiinare prile au convenit ca societatea s aib un capital social subscris i vrsat de 383.000.000 lei, mprit n 38.300 aciuni nominative n valoare de 10.000 lei fiecare. n prezent capitalul social s-a majorat la 404.422.299 mii lei , structura acionariatului fiind urmtoarea: Persoane fizice romne(majoritatea salariaii unitii)- 71,39% Autoritatea pentru privatizarea participaiilor statului (A.P.A.P.S.)- 21,32% A. MOKSEL A.G.- 3,00% S.I.F. Moldova- 1,64% Alte persoane juridice romne din care: B.A.S.A. Bucureti - 0,44% Prodexport Bucureti - 0,89% AICBAC- 0,44% AVICOLA- 0,44% SUINPROD- 0,44% Constituirea holdingului bcuan prin preluarea n locaie de gestiune a 5 mari uniti zootehnice i de industrie alimentar, respectiv: AVICOLA S.A., CARBAC S.A., SUINPROD S.A., AICBAC S.A. i COMBBAC S.A., a nsemnat nceputul unui drum greu i anevoios, cu rspunderi deosebit de mari pentru conducerea societii, dar cu convingerea c funcionarea n sistem integrat era singura soluie de salvare de la prbuire.Situaia falimentar a celor 5 uniti nainte de integrare era identic cu a celorlalte uniti din agricultura i industria alimentar romneasc, fiind generat de: lipsa furajelor pentru hrana animalelor, cu consecine insurmontabile privind sporurile naturale i mortalitatea; neasigurarea surselor valutare minime pentru retehnologizarea i modernizarea capacitilor de producie.Strategia aplicat n primele luni dup nfiinare a avut n vedere rezolvarea problemelor acute de supravieuire, dar concomitent s-a urmrit i relansarea activitii n toate domeniile. S-a realizat n acest fel privatizarea relaiilor de producie n cadrul celor cinci uniti. Msurile organizatorice luate, infuzia de capital strin orientat cu precdere pentru producerea nutreurilor combinate i retehnologizarea sectoarelor de producie, refacerea tuturor relaiilor cu partenerii externi i nu n cele din urm capacitatea managerial a conducerii societii, profesionalismul i experiena colectivului de salariai, a determinat obinerea unor rezultate de performan.

2.1. Scurt istoric

Istoria Agricola Bacu ncepe in momentul alegerii unui drum spre normalitate, prin nfiinarea, in 1992, a societii mixte romano-germane Agricola Internaional, in contextul in care agricultura romneasc era marcata de desfiinarea exploataiilor agricole, ca urmare a confuziilor privind proprietatea asupra mijloacelor de producie si terenurilor agricole.Anii 1992 1994 In contextul in care majoritatea unitilor agricole si complexelor zootehnice din Romnia dispreau, aceasta perioada de restructurare si retehnologizare a confirmat faptul ca Agricola Internaional a reprezentat nu numai o premiera, ci si soluia continuitii tradiiei si a respectului pentru oameni si munca lor. Agricola Internaional era prima investiie importanta din Romnia orientata spre realizarea unui flux de producie integrat, ncepnd cu producerea nutreurilor concentrate, creterea pasrilor si animalelor si continund cu abatorizarea, procesarea si comercializarea crnii, produselor din carne si oulor pe piaa interna si la export.Anii 1994 1996 Se fac primele importuri de material biologic de mare performanta, ncepe modernizarea capacitilor de producie, iar exporturile Agricola Internaional se relanseaz spectaculos. Totodat, ncepe un amplu program de investiii in tehnologii moderne, finanat in proporie de 65% din credite si 35% din profit integral. Reinvestirea in totalitate a profitului reprezint pana astzi o proba ca Agricola Bacu este o companie serioasa, corecta, care dorete o dezvoltare sntoasa.Anii 1997 2002 Sunt derulate numeroase proiecte de capitalizare, de reorganizare in centre de profit si costuri, de privatizare a societilor cu capital de stat preluate in locaie de gestiune. Noile companii private formeaz o structura moderna de grup, in care Agricola Internaional integreaz si armonizeaz folosirea resurselor.Anii 2003 2004 In anul 2003 s-a lansat pe piaa din Romnia brandul Agricola Bacu, care este uor recunoscut de ctre consumatori dup imaginea ce mbina cu naturalee tradiia si profesionalismul, pasiunea si seriozitatea, distincia si responsabilitatea. Toate aceste valori, la care s-a adugat inovaia, au fost nglobate in imaginea si calitatea produselor fabricate de Agricola Bacu: carne in carcasa si tranata, oua si praf de oua, salamuri crude uscate, preparate fierte si afumate, produse tratate termic i semipreparate din carne si vegetale, conserve din carne.Anii 2005 2006 Campania de imagine dezvoltata sub conceptul mrcii - Sigur pe gustul tu - lansata in 2005 a constituit o parte din strategia de consolidare a brandului Agricola Bacu in direcia meninerii si dezvoltrii poziiei de lider pe piaa romneasca de carne de pui. In plina criza a gripei aviare, care a bulversat piaa crnii de pasare si a creat o psihoza emoional in rndul consumatorilor, compania noastr a lansat n 2006 campania Biosecurizat de la Agricola Bacu, un demers de responsabilitate sociala, de informare a consumatorilor din Romnia privind masurile de biosecuritate si siguran alimentara aplicate pentru obinerea crnii si a produselor din carne.Anul 2006 Cu ndrzneala caracteristic, Agricola Bacu a lansat in septembrie 2006 brandul SavOr si gama de produse pre-gtite din carne si vegetale un atu pentru persoanele cu un stil de viata dinamic, modern, pretenioase cu ceea ce mnnc, dar care dispun de puin timp pentru pregtirea hranei zilnice.Anul 2007 si in viitor Reprezentnd deja o soluie completa prin gama diversa de produse din carne oferite, Agricola Bacu a pit cu ncredere in ntmpinarea unor noi provocri de competitivitate, de eficienta si de viziune in piaa odat cu aderarea Romniei la Uniunea Europeana. Soluiile de consolidare a poziiei pe piaa comunitara sunt la indemna: mobilizarea resurselor umane si ndrzneala unui nou nceput.

2.2. Structura tehnico-organizatoric

Potrivit normelor unitare de structur stabilite pentru unitile economice din ara noastr, organizarea difer n funcie de volumul, complexitatea, importana i specificul activitii desfurate.Procesul de organizare const n gruparea activitilor necesare pentru ndeplinirea obiectivelor unei firme i atribuirea fiecrei grupe unui manager care are autoritatea necesar pentru orientarea, antrenarea i coordonarea oamenilor ce realizeaz aceste activiti. Dac autoritatea este corect i precis definit, de la directorul general pn la conductorii inferiori, responsabilitatea lurii deciziilor va fi mai clar, iar mijloacele de comunicare i sistemul motivaional va fi mai eficient. Conductorul unitii economice are sarcina de a armoniza resursele materiale, umane i financiare pe care le are la dispoziie societatea comercial, de a asigura raporturi i proporii juste ntre toate categoriile de resurse, de a utiliza structuri judicioase de organizare i un sistem informaional raional i eficient.Structura organizatoric reprezint ansamblul persoanelor, subdiviziunilor organizatorice i a relaiilor dintre acestea, prin intermediul crora se realizeaz obiectul de activitate al ntreprinderii. Aceasta este format din structura funcional sau de conducere i structura operaional (de producie i de concepie).Structura organizatoric este un important subsistem al sistemului de management. Structura organizatoric este concretizat prin: posturi, funcii, compartimente, nivele ierarhice i relaii organizatorice.ntre compartimentele i funciile aflate pe acelai nivel ierarhic se stabilesc raporturi de colaborare, de cooperare, n timp ce ntre nivelele ierarhice diferite, relaiile organizatorice instituite sunt de autoritate i/sau de control. Organizarea unei societi comerciale se caracterizeaz prin orientarea activitii de conducere spre munca de concepie i de perspectiv care trebuie s ocupe ponderea cea mai mare n munca personalului de conducere. Acest lucru se poate realiza prin elaborarea unei structuri organizatorice raionale i elastice a societii, care s permit adaptarea rapid i fr dificulti la economia de pia.Pentru buna desfurare a activitii, societatea comercial dispune de un aparat tehnico-administrativ alctuit din salariai ce se ocup de problemele care privesc organizarea muncii, activitatea comercial, financiar, administrativ de baz, secretariat, un aparat operativ necesar realizrii proceselor de producie.Structura de producie a S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. Bacu este urmtoarea:Sectorul zootehnic organizat dup specificul activitii astfel: 22 de ferme agricole (cu 249 hale), din care: 8 ferme reproducie i selecie gin, curc; 10 ferme broiler gin i curc; 4 staii incubaie; 4 ferme ou consum; 7 ferme de cretere porcine (cu 73 hale ): o ferm selecie; o ferm hibridare simpl; un complex de reproducie; o ferm de cretere industrial a tineretului; 2 ferme de ngrare a porcilor i recondiionare a scroafelor reformate; o staie de nsmnri artificiale a scroafelor; 2 ferme de ngrare bovine; o ferm de ngrare berbecui; o ferm de cretere ovine reproducie; 4 centre de achiziie animale (Bacu, Comneti, Sascut, Trgul Ocna).Sectorul vegetal are n componena lui dou ferme vegetale: teren n proprietate - 739 ha din care - teren arabil 703 ha; - puni i fnee 36 ha; teren preluat n arend - 450 ha din care - 80 % culturi furajere; - 20 % culturi cerealiere;Sectorul industrializare: abator porcine; abator ovine, bovine; abator psri; o secie preparate din carne; un atelier preparate pasre; o fabric salamuri crude; o fabric conserve din carne; o fabric praf - ou; 2 secii de tranare; frigoriferul; 2 fabrici nutreuri combinate; 2 ateliere de finuri proteice;Sectorul desfacere reeaua proprie de 42 magazine;Sectorul transporturi.Structura funcional este alctuit din compartimente, iar unele dintre acestea se pot constitui n birouri i servicii dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de reglementrile legale n vigoare. Structura funcional a S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. Bacu este format din:1. Preedinte inginer - care are n subordine: vicepreedintele; directorul economic i cel comercial; compartimentul export-import; oficiul juridic; biroul resurse umane-salarizare;2. Vicepreedintele - economist - are n subordine: biroul prognoz-organizare; biroul de investiii i retehnologizare; compartimentul mecano - energetic; laboratorul de analize;3. Directorul economic - economist - are n subordine pe: contabilul ef; biroul contabilitate; biroul clieni-furnizori (financiar); centrul de calcul; controlul financiar intern;4. Directorul comercial inginer - are n subordine: biroul aprovizionare; biroul marketing-vnzri (desfacere).Societatea i desfoar activitatea, n prezent, cu un numr de 2.800 salariai cu, contract permanent de munc, structurat astfel: muncitori calificai2.300 personal studii medii 317 personal studii superioare 183Evoluia personalului n perioada 1998 2007 este reflectat n figura 2: Grafic evoluie salariai (RON)

Figura 2Fora de munc a nregistrat o tendin de reducere a personalului ntr-un ritm mediu anual de 1,4% pe fondul unei creteri a produciei, productivitii muncii i a calitii produselor.

DIRECTOR Marketing if Controlul calitii

DIRECTOR CONTROL

VICEPREEDINTE

CONTABILEF

ORGANIGRAMA S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU

AUTOBAZA

DIRECTOR Aprovizionri i Transporturi

DEPARTAMENT4F.N.C.

DIRECTOR GENERALDIRECTOR GENERAL adj.DIRECTOR GENERALDIRECTOR GENERALPREEDINTE

DEPARTAMENT3MAGAZINEAgricolaInternaional

DEPARTAMENT2CARBAC

DEPARTAMENT1AVICOLA

DIRECTOR GENERAL

Figura 3 Structura funcional Holdingul AGRICOLA INTERNAIONAL este format din apte uniti care sunt grupate dup obiectul propriul de activitate astfel:1. activitatea de achiziii cereale i producere nutreuri combinate, desfurat n cadrul departamentului cu acelai nume (pe structura S.C. COMBBAC S.A i a FNC-ului Brad al S.C. AVICOLA S.A.); 2. activitatea de achiziii, cretere i ngrare porcine, bovine, ovine, psri, desfurat n cadrul a trei departamente: Departamentul de cretere i ngrare porcine (pe structura S.C.SUINPROD S.A.); Departamentul de achiziii, cretere i ngrare bovine i ovine (pe structura S.C.AICBAC S.A., a centrelor de achiziii i a fermelor S.C. CARBAC S.A), departament ce desfoar ,de asemenea, exploatarea i valorificarea terenurilor agricole aflate n proprietatea celor cinci uniti, precum i a terenurilor luate n arend sau care fac obiectul unor contracte de asociere; Departamentul de cretere i industrializare psri (pe structura S.C.AVICOLA S.A.);3. activitatea de comercializare desfurat n cadrul Departamentului Magazine (pe structura magazinelor proprii ale S.C.AVICOLA S.A., S.C. CARBAC S.A., S.C. AICBAC S.A.);4. activitatea de abatorizare i industrializare a crnii, prelucrare subproduse de abator, desfurat n cadrul Departamentului industrializrii crnii (pe structura S.C. CARBAC S.A. i S.C. AVICOLA S.A. abatorul de psri);5. activitatea de transport, desfurat n cadrul Departamentului de transporturi (pe structura autobazelor proprii al S.C. AVICOLA S.A., S.C. CARBAC S.A. i S.C. COMBBAC S.A.).

2.3. Caracterizarea economico-financiar

Documentul care st la baza analizei economico-financiare a unei uniti este bilanul contabil. Bilanul contabil este documentul oficial de sintez al unitii patrimoniale, care ofer cel puin teoretic o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat[footnoteRef:24]. [24: Legea contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei part 1nr. 689/10.10.2007 cu modificrile i completarile ulterioare de OUG nr. 102/2007]

Bilanul propriu-zis este un document contabil ntocmit de firm pentru o anumit perioad de timp, pe baza respectrii unor norme legale elaborate de organele financiare. Acesta se prezint sub forma unui tablou care cuprinde n forma sintetic i n expresie valoric doua pri, activul i pasivul prin care se realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului[footnoteRef:25]. [25: Dicionar de economie,2001, ediia a doua, Ed. Economic, Bucureti, pag. 63]

n tabelul 4 alturat avem reprezentarea veniturilor, a cheltuielilor i a rezultatelor (profitului) S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu (firma-mam) n perioada 2006-2008.Nr. crt.INDICATORIREALIZARI/AN

200620072008

1.Venituri totale110802000303701000614907000

din activiti de baza din alte activiti venit financiar90105000450700016100002627020004909000360000056290700010000004200000

2.Cheltuieli cu producia9810000265001000493005000

din activiti de baza din alte activiti cheltuieli financiare91400004400002300002468010005200001300000454900001010300028002000

3.Cheltuieli din venit127020003870000121902000

profit brut impozit pe profit profit net fonduri i rezerve legal constituite profit destinat altor scopuri74040002803000460100011030004105000231090008801000143080003301000122000070702000268070004380500010700004050000

Figura 4 Reprezentarea veniturilor, a cheltuielilor i a rezultatelor (profitului) S.C. Agricola Internaional S.A. Bacun figura 5 alturat este reprezentat structura cheltuielilor legate de producie n raport cu veniturile totale ale. S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu pentru perioada de referin, observndu-se un ritm de cretere susinut, att n cazul cheltuielilor, cat i n privina veniturilor, n condiiile unei inflaii foarte ridicate.

Figura 5 Structura cheltuielilor i veniturilor la S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu (2001-2005)Din analiza datelor prezentate se pot trage o serie de concluzii deosebit de interesante att dintr-un punct de vedere economico-financiar general, ct i n ceea ce privete eficiena economic n special[footnoteRef:26]. Astfel, n rndurile urmtoare voi evidenia cteva aspecte ce se desprind din analiza structurii veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor pe o perioada de cinci ani (2001-2005) la S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu.: [26: Trebuie avut in vedere si faptul ca o analiza pertinenta a structurii veniturilor, cheltuielilor si a rezultatelor nu trebuie sa neglijeze si situaia specifica in care se gsete societatea comerciala, in ceea ce privete activitatea desfurata, zona, reglementrile legale in vigoare, atitudinea acesteia pe piaa, etc.]

att veniturile totale, ct i cheltuielile au crescut foarte mult, aceasta in condiiile in care preul materiilor prime a crescut de patru-cinci ori, iar moneda naionala italian s-a depreciat substanial. Aceasta cretere trebuie ns privit cu destule rezerve, deoarece nu este exprimata n termeni reali; diferena dintre cheltuieli i venituri a rmas aproximativ constant procentual, realizndu-se o redistribuire destul de vizibil a acestora; n ultimii ani, datorit participrii la numeroase licitaii importante i a concurenei deosebit de puternice pe acest segment de pia, societatea nu a putut pstra aceeai rat a profitului, reuind nsa s creasc prin obinerea unor venituri mai mari, dublate ce-i drept de o cretere pe msur a cheltuielilor; se observ c profitul net a crescut n special spre sfritul perioadei analizate, n principal pe seama modificrii cotei de impozitare de la 38% la 25%, iar apoi la 16%[footnoteRef:27]; [27: In asemenea conditii, politica societatii de a lucra mai mult la un pret mai mic si, deci, de a obtine mai multe venituri a fost una adecvata, deoarece numai prin reducerea impozitului pe profit s-a obtinut un casitg suplimentar de peste 10 procente.]

n concluzie, avnd n vedere cele artate mai sus se poate afirma c studiul asupra mrimii, naturii i distribuiei veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor ofer importante informaii despre pia n general i reflect n mod fidel mutaiile intervenite n economie, ca i schimbrile de atitudine din partea conducerii societii.

Cap. 3 CONTABILITATEA FINANCIAR A CHELTUIELILOR N S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU

Situaia cheltuielilor S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu la 31.12.2008Nr.crt.DENUMIREA INDICATORILORSUME

1.2.3.4.5.6.7.8.9.10.11.Cheltuieli privind mrfurileCheltuieli cu materii primeCheltuieli cu materiale consumabileCheltuieli cu energia i apaAlte cheltuieli materialeCheltuieli cu lucrri i servicii executate de teriCheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilateCheltuieli cu remuneraiile personaluluiCheltuieli privind asigurrile i protecia socialAlte cheltuieli de exploatareCheltuieli cu amortizrile i provizioanele367.832.6301.332.782.08965.312.90687.603.218426.518.130295.029.23010.891.01376.522.26033.759.069-61.153.404

12.TOTAL CHELTUIELI PENTRU EXPLOATARE3.342.403.949

13.14.15.16.Cheltuieli din diferene de curs valutarCheltuieli privind dobnzileAlte cheltuieli financiareCheltuieli cu amortizrile i provizioanele54.329.93718685.637105.1413.300.000

17.TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE76.420.715

18.TOTAL CHELTUIELI EXCEPIONALE4.901.251

TOTAL CHELTUIELI3.423.725.915

Figura 6 Situaia cheltuielilor

3.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind cheltuielile

Modificrile elementelor de activ i pasiv sunt urmarea diferitelor operaii ntreprinse. Contabilitatea ia cunotin cu aceste fapte prin intermediul documentelor sau purttorilor de informaii. n msura n care faptele consemnate n ele declaneaz nregistrri n contabilitate, ele devin documente justificative pentru contabilitate.Pentru ca informaiile s fie complete, sigure, exacte i actuale, trebuie ca nscrierea fenomenelor i proceselor economice pe suportul de informaii s se fac la originea lor, adic n momentul i la locul n care se produc. Actul n sine poart numele de documentare, iar produsul, de document primar.n acest sens, documentul justificativ poate fi definit ca fiind actul scris ntocmit pentru consemnarea la origine a operaiilor contabile servind ca dovad a nfptuirii acestora..ntr-un document justificativ, pe baza cruia urmeaz s se fac nregistrarea n contabilitate, trebuie s se regseasc urmtoarele elemente: denumirea documentului, denumirea i sediul unitii economice care a ntocmit documentul, numrul documentului i data acestuia, menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei (cnd este cazul), coninutul operaiei economice sau financiare, iar n cazurile necesare i temeiul legal al efecturii ei, datele cantitative i valorice aferente operaiilor economice sau financiare efectuate, semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiei economice sau financiare a persoanelor nsrcinate cu executarea controlului financiar sau preventiv i a persoanelor n drept s aprobe operaiile respective.Identificarea cheltuielilor de producie se realizeaz cu ajutorul purttorilor de informaii[footnoteRef:28]. n cazul cheltuielilor de producie, ei reflect consumul efectiv de timp i materiale, precum i cantitatea i calitatea produselor obinute din fabricaie. [28: Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele Europene, Ed. Intelcredo, Deva]

Cu ajutorul purttorilor de informaii se realizeaz un control zilnic al integritii proprietii asupra mijloacelor de producie i controlul asupra micrii materialelor n timpul procesului de fabricaie.[footnoteRef:29] [29: R, Petri., Hlaciuc, E.,(2006) Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, ]

Purttorii primari de informaii privind cheltuielile de producie sunt tipizai, ceea ce nu ngrdete iniiativa agentului economic de a-i simplifica i raionaliza permanent, adaptndu-i la specificul activitii proprii.Purttorii primari de informaii necesari pentru nregistrarea cheltuielilor de producie, sunt corespunztori naturii cheltuielilor. n ele se consemneaz consumul de factori de producie, cum ar fi: materiale, salarii, amortizarea imobilizrilor, mijloace bneti.Dintre cei mai reprezentativi purttori de informaii privind cheltuielile de producie menionm: bonul de consum i fia limit de consum, care intr n sfera cheltuielilor materiale, fia de eviden a salariilor ce aparine domeniului cheltuielilor cu salariile, procesul verbal de scoatere din funciune al mijloacelor fixe n cadrul cheltuielilor cu active imobilizate, ordinul de plat, ce aparine domeniului cheltuielilor cu mijloace bneti.Bonul de consum (sau bonul de materiale) st la baza eliberrii de materiale din magazie, nregistrarea lor n contabilitate i este act justificativ de primire n seciile de producie. Bonul individual se folosete pentru eliberarea unui singur fel de material, iar pentru eliberarea mai multor materiale necesare comenzii sau produsului se ntocmete bonul colectiv de materiale..Circuitul bonului de consum este prezentat n figura nr.7BON DE CONSUM (B.C.)

SECIE, ATELIERGESTIUNECONTABILITATE

NTOCMIREB.C.B.C. 1,2NREGISTRAREN FIA MAGAZIEB.C. 1,2ARHIVAREVIZ CONTROLPREVENTIVB.C.1PRELUCRAREAUTOMATARHIVARE

Fia limit de consum sau fia limit de materiale, se folosete atunci cnd se elibereaz zilnic sau n mod repetat, acelai feluri de materiale pentru aceiai comand sau lucrare. Fia se ntocmete pentru un singur fel de materiale i pentru o singur lun, sau pentru mai multe feluri de materiale din aceiai gestiune, din aceiai grup i care privesc aceiai comand.Evidena muncii prestate se organizeaz astfel nct s se asigure cuantumul muncii depuse individual, producia rezultat cantitativ i calitativ pe produs, operaii, etc. Pe baza evidenei muncii prestate este posibil calcularea exact i la timp a cuantumului retribuiei la care are dreptul fiecare persoan potrivit cantitii i calitii muncii depuse, cunoaterea retribuiilor i a ntreruperilor n munc i calculul just al rspunderii materiale.innd seama de sistemul de plat aplicat n ntreprindere (eviden pontaj sau retribuie n acord) se ntocmesc purttorii de informaii. Pe baza bonului de lucru individual se ntocmete fia de eviden a salariilor, care arat timpul de lucru efectiv i a remuneraiilor, precum i reinerile din salarii [footnoteRef:30]. [30: Dinc, A., (2004), Contabilitatea agenilor economicii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti]

Pe baza fiei de eviden a salariilor se ntocmete statul de salarii, prin care se calculeaz i se pltesc remuneraiile curente ale salariailor. Schematic, colectarea informaiilor pentru plata remuneraiilor este prezentat n figura nr.8:

BON DE LUCRU INDIVIDUAL SAU COLECTIVFI DE EVIDENA SALARIILORSTAT DE SALARIIFig.8. Colectarea informaiilor privind salariileProcesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri este elaborat de comisia de casare.Dup transferarea de ctre mijlocul fix a ntregii valori asupra bunurilor produse, comisia de casare ntocmete Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe", ca document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate. Schematic, evidena operativ a casrii mijloacelor fixe[footnoteRef:31], se prezint ca n figura nr.9: [31: Dinc, A., (2004), Contabilitatea agenilor economicii, Ed. Tribuna Economic, Bucureti]

DOCUMENTE PRIMARECONTABILITATE ANALITICCONTABILITATE SINTETICPROCES VERBAL DE CASAREFIA MIJLOCULUI FIXFI DE CONT SINTETICFig. nr. 9 Evidena operativ a casrii mijloacelor fixeDup terminarea lucrrilor sau recepia bunurilor de la teri, compartimentul contabilitate completeaz cele trei exemplare ale ordinului de plat, le semneaz pentru acceptarea plii i le depune la banca sa (banca clientului). Banca clientului verific legalitatea operaiei, restituie un exemplar clientului i dup nregistrarea documentului n contul acestuia, restituie un exemplar din ordinul de plat la banca furnizorului.Schematic, destinaiile ordinului de plat sunt prezentate n figura nr.10.

CONTABILITATEORDIN DE PLATBANCA CLIENTULUIBANCA BENEFICIARULUIex. 2ex. 1ex. 3

Fig. nr. 10 Destinaiile ordinului de plat

3.2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale privind aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor. De asemenea sunt incluse i operaiile privind investiiile, prin care se realizeaz producia i construcia proprie de mijloace fixe.Din punct de vedere structural, cheltuielile de exploatare se grupeaz astfel:a) Cheltuieli materiale, formate din : Cheltuieli cu consumuri directe de materii prime, materiale de baz i auxiliare, costul consumurilor de energie, combustibil, ap precum i consumurile indirecte de natura cheltuielilor de reparaii ntreineri i revizii ale utilajelor de producie, ale halelor i sediilor ntreprinderilor i altele asemenea; Alte cheltuieli materiale de exploatare, concretizate n remanieri i rebuturi, schimburi de fluxuri sau cicluri tehnologice; Amortizri i provizioane ce se suport din veniturile totale ca o urmare a vnzrii produciei.b) Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri.Cheltuielile ocazionate de lucrrile i serviciile executate de teri sunt grupate n dou categorii: Cheltuieli privind lucrrile i serviciile ocazionate direct de desfurarea activitii, n ansamblu, a ntreprinderii , cum sunt: lucrrile de ntreinere i reparaii, redevene, locaii de gestiune i chiriile, primele de asigurare, studiile i cercetrile. Toate aceste cheltuieli se nregistreaz n conturile din grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri . Cheltuieli privind lucrrile i serviciile legate direct de activitile de ansamblu , desfurate de ntreprindere , cum sunt : comisioanele i onorariile; protocol, reclam i publicitate, transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; pota i telecomunicaii, servicii bancare i alte servicii executate de teri. Aceste cheltuieli sunt nregistrate la conturile reunite n grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri.c) Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate . Impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat pentru depirea fondului de salarii admisibil; Impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau altor organismepublice sub form de prorat din TVA deductibil devenit nedeductibil, TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur;diferene de pre la gaze i iei obinute din producia intern; impozitul pe cldiri, pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite i taxe[footnoteRef:32]. [32: Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele Europene, Ed. Intelcredo, Deva]

d) Cheltuieli de personal, formate din salariile personalului i din contribuiile pentru asigurri i protecia social.e) Alte cheltuieli de exploatare i funcionare , din care : Lucrri i servicii exterioare ( chirii, studii, documentaie tehnic, prime de asigurare prin efectul legii sau facultative); Cheltuieli ocazionate de pierderi din creane suportate de ntreprindere; Pierderi din lichidarea dobnzilor i creanelor.Repartizate asupra obiectelor de calculaie i deci nglobate n marea lor majoritate n cheltuieli de exploatare pentru producia de baz se regsesc i cheltuielile ocazionate n sfera activitilor auxiliare sau anexe deoarece aceste activiti: Deservesc direct sectoarele principale de producie ( centrale proprii pentru producerea energiei electrice, aburului tehnologic, aerului comprimat); Menin capacitile de producie n stare de normalitate funcional ( atelierele de ntreinere i reparaii).

3.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare

Cheltuielile financiare sunt ocazionate n mod curent de pli fcute pentru:a) Pli aferente dobnzilor pentru creditele angajate de la bnci pe termen scurt, mijlociu sau lung;b) Pli pentru achitarea dobnzilor aferente emisiunilor de obligaiuni i alte mprumuturi;c) Comisioane i speze pltite bncilor sau altor intermediari de pe piaa financiar sau valutar privitoare la publicitatea i vnzarea titlurilor mobiliare i de credit aciuni, obligaiuni precum i cele legate de brokeraj bursier;d) Pierderi din creane legate de participanii, reprezint pierderile din creanele imobilizate ale ntreprinderii;e) Cheltuieli privind sconturile acordate;f) Cheltuieli din diferene de curs valutar reprezentate de diferenele de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n valut, diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor bancare n devize , disponibilitilor n devize existente n caserie ct i n existentul n conturile de acreditive n devize.

3.4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare

Cheltuieli extraordinare, generate de: Operaiile de gestiune reprezint cheltuieli cu caracter excepional , dar efectuat n legturile cu operaiile de gestiune cum ar fi: pierderi de calamiti nregistrate la materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, baracamente, semifabricate, produse finite, animale i psri, mrfuri; pierderi din debite pescuite sau din debitori insolvabili i scoi din eviden: sumele pltite cu titlul de amenzi, despgubiri, penaliti, ct i donaii i subvenii acordate; alte cheltuieli extraordinare privind operaiile de gestiune[footnoteRef:33]; [33: Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele Europene, Ed. Intelcredo, Deva]

Operaii de capital: reprezentate de cheltuielile ce decurg din cesiunea activelor (imobilizri necorporale sau corporale) cum ar fi valoarea neamortizat a acestor imobilizri vndute, ct i a altor cheltuieli extraordinare privind operaiile de capital

Cap. 4 CONTABILITATEA FINANCIAR A VENITURILOR N S.C. AGRICOLA INTERNAIONAL S.A. BACU

Situaia veniturilor S.C. Agricola Internaional S.A. Bacu la 31.12.2009 Nr.crt.DENUMIREA INDICATORILORSUME

1.2.3.4.5.6.7.

Venituri din vnzarea mrfurilorProducia vndutVenituri din producia stocatVenituri din producia de imobilizriVenituri din subvenii de exploatareAlte venituri din exploatareVenituri din provizioane privind activitatea de exploatare39.009,1979.877,103.602,99507,30399,32215.643,1517,17

8.TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE339.056,22

9.10.11.12.Venituri din diferene de curs valutarVenituri din dobnziAlte venituri financiareVenituri din provizioane654,46121,8734,6654,33

13.TOTAL VENITURI FINANCIARE865,32

14.TOTAL VENITURI EXCEPIONALE3.063,57

TOTAL VENITURI342.985,11

Figura 11 Situaia veniturilor

4.1. Sistemul purttorilor primari de informaii privind veniturile

Conform legislaiei, veniturile sunt clasificate n funcie de felul i de natura activitilor care le ocazioneaz (exploatare, financiare i excepionale).Grupa veniturilor de exploatare are urmtoarea structur: 70 Venituri din structura stocat, 72Venituri din producia de imobilizri, 74Venituri din subvenii de exploatare i 75Venituri din exploatare.Veniturile din vnzri de produse fabricate, mrfuri i prestri servicii reprezint cea mai mare pondere n totalul veniturilor de exploatare.Grupa 70 Venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti cuprinde urmtoarele conturi: 701 Venituri din vnzarea produselor finite, 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor, 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale, 704 Venituri din lucrri executate i prestate, 705 Venituri din studii i cercetri, 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor i 708 Venituri din activiti diverse.Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite este un cont operaional care reflect veniturile realizate din vnzarea produselor finite rezultate din activitile de baz.Contabilizarea veniturilor din vnzarea produselor finite .Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor este un cont operaional care reflect veniturile din vnzarea semifabricatelor realizate n activitatea de baz.Contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale este un cont operaional care reflect veniturile din vnzarea deeurilor recuperabile din procesul tehnologic, materiale degradate i declasate care nu pot fi utilizate n scopul pentru care s-au achiziionat.Contul 704Venituri din lucrri executate i servicii prestate este un cont operaional care reflect veniturile obinute din lucrrile executate i serviciile prestate care intr n profilul principal de activitate.Contul 705Venituri din studii i cercetri este un cont operaional care reflect veniturile din valorificarea de studii i cercetri efectuate de unitatea patrimonial att pentru nevoi proprii ct i pentru teri.Contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii este un cont operaional care reflect veniturile realizate de unitate ca urmare a concesiunii unei anumite capaciti de producie, respectiv darea n locaie de gestiune sau nchirierea unor active.Contul 707Venituri din vnzarea mrfurilor este un cont operaional care reflect veniturile din vnzarea mrfurilor procurate din afar n scopul revnzrii ca atare fr o prelucrare suplimentar.[footnoteRef:34] [34: Pntea, I., P., Bodea, G., (2005), Contabilitatea Financir actualizat la Standardele Europene, Ed. Intelcredo, Deva]

Contul 708 Venituri din activiti diverse este un cont operaional care reflect veniturile realizate de unitatea patrimonial subactiviti legate indirect din profilul su principal de activitate, cum ar fi: servicii de punere la dispoziie a personalului propriu, transportul de produse fabricate i mrfuri diverse, comisioane i locaii diverse, bonificaii primite.Pentru reflectarea n contabilitate a stocurilor de produse fabricate i comenzi n curs de execuie se folosete contul 711 Venituri din producia stocat.Cu ajutorul contului 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale se evideniaz n contabilitate veniturile obinute din producia de imobilizri necorporale.Contul 722 Venituri din producia de imobilizri corporale funcioneaz similar cu contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale evideniind n debitul su veniturile obinute din producia de imobilizri corporale.Subveniile de exploatare sunt considerate n noul sistem de contabilitate venituri din exploatare, n exerciiul financiar n care s-au obinut.Evidena veniturilor din subvenii de exploatare se ine cu ajutorul contului 741 Venituri din subvenii de exploatare din grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare cuprinznd un singur cont.[footnoteRef:35] Acest cont are rolul de a ine evidena subveniilor primite de unitatea patrimonial pentru investiii, pentru acoperirea pierderilor i pentru diferenele de pre la produsele subvenionale. [35: Ristea, M.,(2005), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitar]

n categoria altor venituri de exploatare se cuprind acele elemente de venituri care nu sunt strict generate de activitatea de exploatare, dar pentru c unitatea patrimonial opteaz, iar legislaia economic n vigoare i permite s le considere drept componente ale rezultatului activitii de exploatare curente.Contabilitatea acestor venituri se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 75 Alte venituri din exploatare, i anume: 754 Venituri din reactivitate ; 758 Alte venituri de exploatare.Contul 754 Venituri din creane reactivitate ine evidena creanelor recuperate de le clieni i debitori diveri.Contul 758 Alte venituri din exploatare ine evidena veniturilor realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de baz (din despgubiri, chirii, etc.).Veniturile din aprovizionare privind activitatea de exploatare reprezint veniturile calculate i determinate prin diminuarea aprovizionare pentru riscuri i cheltuieli, a provizioanelor pentru deprecierea pentru deprecierea imobilizrii i a activelor circulante.n contabilitate aceast categorie de venituri se reflect cu ajutorul conturilor din grupa 78 Venituri din provizioane, i anume contul 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare. Contul sintetic de gradul I se desfoar pe trei conturi sintetice de gradul II, i anume contul 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli, contul 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrii i contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante.

4.2. Contabilitatea veniturilor din exploatare

Venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i din serviciile prestate. n contabilitate aceste venituri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, a livrrii lor pe baz de facturi sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor.Veniturile din producia stocat (soldul debitor/creditor al contului 711) n costuri de producie reprezint variaia n plus (caz de stocaj) sau minus (caz de stocaj) ntre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producia n curs de la finele perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru deprecierile constituite pentru aceste stocuri. Variaiile de producie stocat