75362193 Impactul Politicii Fiscale Asupra Activităţii Intreprinderii1

8/12/2019 75362193 Impactul Politicii Fiscale Asupra Activitii Intreprinderii1

1/64

UNIVERSITATEA "AL. I. CUZA" IAI

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA:FINANE-BNCI

IMPACTUL POLITICII FISCALE ASUPRAACTIVITII NTREPRINDERII


2/64


3/64

0i lio2%afi$

I"pact&l politicii fiscal$ as&p%a acti+it ,ii -#t%$p%i#)$%ii

Cap.1 Politica fiscal !co"po#$#ta p%i#cipala a politicii fi#a#cia%$ a soci$t ,ii

1.1 Co#,i#&t&l politicii fiscal$ a soci$t ,ii

/olitica fiscal reprezint ansam#lul deciziilor de natur fiscal luate de factorul

decident pu#lic, !n scopul asigurrii resurselor financiare, destinate finanrii nevoilor pu#lice i a realizrii unor finaliti de natur economico-social, !n condiiile !n careasupra economiei acioneaz factori reali sau o#iectivi, a cror tendin nu este e clusivciclic.)ndiferent de natura i amploarea macrodeciziilor fiscale, acestea se e ercit princonstr0ngere pu#lic, care este organizat i legitim su# aspect social, determin0ndevoluia structural a sistemului fiscal. cesta constituie e presia deciziilor de politicfiscal i, !n acelai timp, instrumentul prin care aceste decizii se transpun !n practic. nconsecin, politica fiscal constituie una din varia#ilele instrumentale de care centrul dedecizie pu#lic dispune, iar aciunea sa asupra varia#ilelor endogene sau o#iective dineconomie se realizeaz prin intermediul sistemului fiscal.

e poate aprecia c politica fiscal cuprinde ansam#lul deciziilor prin care serealizeaz modelarea structural a sistemului fiscal i se asigur funcionarea acestuia, !nscopul o#inerii finalitilor dorite de decidentul pu#lic !n economie.

*oate aceste definiri conceptuale ale politicii fiscale reliefeaz rolul, locul imodul de aciune a politicii fiscale.

aionalitatea deciziilor de politic fiscal implic respectarea principiilor de #azale impunerii, respective universalitatea, justiia, corectitudinea, randamentul icomoditatea prelevrilor fiscale. n acelai timp caracterul logic al deciziilor de politicfiscal presupune ca acestea s fie luate !n raport cu sensul i evoluia previzi#il avaria#ilelor economice endogene i opiunile mem#rilor societii. rmonizarea prin actul

3


4/64

decizional a acestor dou cerine, influeneaz asupra finalitilor produse de sistemulfiscal asupra mediului economico-social. parte a mem#rilor societii consider!ntotdeauna c deciziile sunt strine de rezultatul analizelor economice i opiunilecolectivitii, av0nd un caracter pur politic.5e regul !ns, decidentul pu#lic recurge laargumente economice pentru justificarea acestora.

1.2Ef$ct$l$ "ic%o$co#o"ic$ al$ politicii fiscal$

1.'.1 Ef$ct$ as&p%a st%&ct&%ii 3&%i)ic$ a soci$t ,ilo% $co#o"ic$

n momentul lurii deciziei de a !nfiina o unitate structural economic, creatoare

de profit prin producerea de #unuri i servicii economice, mediul fiscal influeneazasupra structurii juridice alese de decidentul uman.Concret este vor#a de%$2i"&l fiscalaplicat societilor de capital comparative cu societile de persoane i decost&%il$fiscal$ legate de !nfiinarea societilor.

n toate rile !n care e ist%$2i"&l )&al )$ i"p$%$ &generalizat !n riledezvoltate' a #eneficiilor realizate, acesta influeneaz asupraal$2$%ii st%&ct&%ii 3&%i)ic$a viitoarei societi.)ntr0nd su# incidena impozitului pe societate, societile de capital

sunt avantajate, !ntruc0t elasticitatea #azei impoza#ile este influenat de regimul deamortizare i provizioanele deducti#ile fiscal, dar i de activul fiscal deducti#il dinimpozitul pe venit.Efectele politicilor de stimulare a investiiilor prin diverse procedeete"nice, alturi de proporionalitatea cotei impozitului constituie avantaje suplimentare.

n cazul societilor de persoane progresivitatea impozitului pe venit, alturi dee istena sau lipsa a#aterilor i reducerilor c"eltuielilor de !nfiinare, transformare juridic i modernizare influeneaz prin cuantumul acestora asupra elasticitii #azeiimpoza#ile i implicit asupra presiunii fiscale e ercitate./entru a activa relaiileconcureniale pe pia, dar i pe considerente de ordin social,cost&%il$ fiscal$ l$2at$ de!nfiinarea unei societi de persoane sunt mi reduse dec0t cele la care sunt o#ligatesocietile de capital.5ar acestea pot crete, dac sunt sta#ilite costuri suplimentareasupra transformrii structurii juridice a unei societi de persoane !ntr-o societate decapital.

4


5/64

vantajele opuse ale unui regim dual de impunere a #eneficiilor realizate icosturile fiscale de !nfiinare, influeneaz asupra deciziei economice a viitorilorfondatori, i !n final asupra structurii juridice a societilor e istente !n economie./etermen lung structura juridic va influena asupra diversificrii surselor de finanare i aaccesului limitat &!n cazul societilor de persoane' sau nelimitat &!n cazul societilor decapital' a societilor pe toate pieele financiare.

Ef$ct$ as&p%a #&" %&l&i soci$t ,ilo% *i %$pa%ti,i$i t$%ito%ial$ a ac$sto%

n scopul realizrii unor o#iective de politic macroeconomic, dar i a satisfacerii unorcerine care provin de la nivel microeconomic, se poate stimula, apariia de noi ageni

economici prin acordarea unor faciliti fiscale./rin e onerarea parial sau integral a #eneficiilor realizate pe o perioad delimitat de timp sau !n funcie de situareageografic, se realizeaza"plifica%$a #&" %&l&i a2$#,ilo% $co#o"ici4 i"pla#ta%$aac$sto%a -# (o#$ sit&at$ p$ t$%ito%i&l #a,io#al -# ca%$ $5ist $5c$)$#t )$ %$s&"a#$ *i "at$%ial$.

Ef$ct&l p%i"a% +a 2$#$%a $f$ct$ s$c)a%$const0nd !n creterea gradului deutilizare a factorilor, calmarea unor tensiuni sociale prin reducerea omajului cu efecte

pozitive asupra reducerii transferurilor sociale.)mpulsul primar asupra stimulrii oferteiglo#ale i secundar asupra creterii consumului va determina un nivel mai ridicat deec"ili#ru a venitului naional.

/e termen mediu e pansiunea materiei impoza#ile va influenta prin intermediulnoilor venituri fiscale asupra nivelului i naturii soldurilor #ugetare. n funcie de e istenaaltor factori e ogeni, caracteristicile strii de ec"ili#ru sau cvasi-ec"ili#ru financiar va produce efecte asupra ec"ili#rului monetar, care se vor re!ntoarce asupra ageniloreconomici.

5atorit multiplicrii efectelor primare iniiale,)$ci)$#t&l p& lic poat$ &%" %iio ,i#$%$a o% $f$ct$ #&a#,at$, !n funcie de structura economiei naionale, asigurareaunor raporturi optimale !ntre structurile sectoriale din economie pentru a imprima odinamic ec"ili#rat a creterii economice. lturi de elementele e puse iniiale onerrile pot fi acordate fie !n funcie de natura activitilor, fie de dimensiunea

$


6/64

capitalului, fie de numrul noilor locuri de munc, fie de caracteristicile forei de munc&proaspei a#solveni, omeri, persoane "andicapate'.Com#inarea !n anumite proporii acriteriilor e puse cu criteriul spaial i cel temporal, va influena !n final asupra numruluinoilor ageni economici i repartiiei teritoriale.

T$"po%alitat$a $5o#$% %ilo% $st$ )$os$ it )$ i"po%ta#t -#t%&c6t poa2$#$%a o fals c%$*t$%$ #&"$%ic a soci$t ,ilo% )i# $co#o"i$.6oi societi pot fi!nfiinate doar pentru a #eneficia de avantajele fiscale acordate, prin continuareaactivitii iniiale !n cadrul unei structuri juridice. n msura !n care acest fenomen se produce se poate vor#i de apariia unei evaziuni fiscale legale.

E5o#$% %il$ t%$ &i$ s fi$ aco%)at$ p$ p$%ioa)$ sc&%t$ ia% c%it$%iil$2%i3 .

/rin regimul de impunere a #eneficiarului realizats$ poat$ sti"&la p t%)$%$aa2$#,ilo% $co#o"ici p$ pia,a i#t$%#a,io#al prin !nfiinarea de filiale. n acest cazapa%$ c&"&l )$ $f$ct$ p%i"a%$.Efectul teritorial va influena la r0ndul su asupra ageniloreconomici e isteni pe teritoriul naional i asupra forei de munc angajate deacetia,prin cererea suplimentar de #unuri i servicii. l doilea efect primar se va produce asupra structurii organizatorice i gestiunii societii-grup.

Ef$ct$ as&p%a )i"$#siii soci$t ,ilo% $co#o"ic$

tunci c0nd !n economie e ist un numr mare de societi mici,co#soli)a%$apo(i,i$i *i spo%i%$a co"p$titi+it ,ii p$ pia, prin introducerea progresului te"nic,necesit creterea puterii financiare a acestora prin concentrarea activitilor. egimul deimpunere poate stimula sau descuraja concentrarea societilor.

Cu ocazia operaiunilor de fuziune pot s apar !n momentul prelurii activelornete, plusvalori, #eneficii sau pierderi la nivelul societii a#sor#ite.Sti"&la%$aco#c$#t% %ii s$ %$ali($a( p%i# i#t$%"$)i&l %$2i"&l&i fiscal aplicat pl&s+alo%i)$ficit$lo% )$ f&(i$, !ntruc0t #eneficiile realizate sunt lovite prin impozitul pe societatela nivelul societii a#sor#ite.

U#$l$ i"po(it$ i#)i%$ct$ sti"&l$a( c%$*t$%$a )i"$#siii soci$t ,ilo% p%i#co#c$#t%a%$.)mpunerea unistadial a venitului consumat, !n stadiul produciei sau

7


7/64

comerului cu ridicata stimuleaz concentrarea pe verical, mai ales c0nd circuitele de producie i distri#uie sunt lungi./rin aceasta societile urmresc reducerea ponderiio#ligaiilor fiscale !n preul #unului economic final.Co#c$#t%a%$a +$%tical)$sc&%a3$a( sp$ciali(a%$a4 )isto%sio#$a( )$ci(iil$ l$2at$ )$ al$2$%$a facto%ilop%o)&c,i$ *i %$la,iil$ co#c&%$#,ial$.

peraiile de sciziune influeneaz asupra%$)&c$%ii )i"$#siiisoci$t ,ilo%.C0nd !n urma sciziunii apar noi !ntreprinderi aceasta contri#uie lamultiplicarea agenilor economici.

5in cele e puse rezult, c te"nicile de impunere actuale acioneaz cu prioritate!n directia crerii unor societi puternice, competitive, prefer0ndu-se cretereanumrului de societi prin crearea unora noi, dec0t prin stimularea apariiei acestora !n

urma unor operaii de sciziune a societilor e istente.

1.'.' Ef$ct$ as&p%a st%&ct&%ilo% o%2a#i(ato%ic$ *i 2$stiii soci$t ,ilo%!2%&

)ntegrarea economic internaional determin societile s-i dezvolte structuride grup, !n care puterea decizional revine societii-grup, !n condiiile !n care activitilesunt desfurate !n ri diferite printr-o reea de filiale autonome. ocietile-grup se

confrunt cu sisteme fiscale suverane i distincte. cestea pot genera, apariia risculuimultiplelor impuneri a acelorai operaiuni i flu uri de venit, !n lipsa unor acorduriinternaionale i a aunei legislaii fiscale naionale favora#ile internaionalizriiactivitilor economice.

/oliticile fiscale variate i varia#ile produc$f$ct$ as&p%a st%at$2i$i )$2$stio#a%$ a soci$t ,ii!"a" *i as&p%a 2$stiii fi$c %$i soci$t ,i componente agrupului.

/entru a optimiza efectele varia#ilei fiscalr societatea-grup !i dezvolt, alturi desist$"&l )$ %$po%ti#2 care !i asigur informaii privind operaiunile fiecrei filiale i desist$"&l #$tti2 prin care efectueaz compensri #ilaterale sau multilateralr periodice, ostructur specific.Ef$ct&l +a%ia il$i fiscal$ as&p%a st%&ct&%ii o%2a#i(ato%icsoci$t ,ii co#st -# c%$a%$a &i c$#t%& )$ facto%i#2 *i c$#t%&%$fact&%atio#.Centrul de factoring constituie un organism de finanare a crui scop este

8


8/64

eliminarea riscului de sc"im#.Centrul de refacturation este un intermediar juridic ifinanciar.

ocietatea-grup se poate !ns%$o%2a#i(a st%&ct&%al s& fo%"a &i 7ol)i#2care deine aciunile societii grup i filialelor. cesta administreaz participaiilegrupului, a crui proprietar devine din punct de vedere juridic.

/rin structurile organizatorice e puse se urmrete diminuarea efectelor fiscale imonetare ale societii-grup.Efectele fiscale sunt diferite !n funcie de naturatransferurilor operate i de natura relaiilor juridice dintre societi, de a#andonareacreanelor consimite !ntre filiale, de regimul creterilor i reducerilor de capital, alreevalurii activelor i al deficitelor fiscale.

5iversitatea te"nicilor de impunere influeneaz asupra deciziilor de localizare a

investiiilor i asupra transferurilor mascate de capitaluri gener0nd fraude fiscale i !nconsecin apar disensiuni cu administraia fiscal. plicarea unor te"nici diferite deimpunere a #unurilor i serviciilor economice care fac o#iectul sc"im#urilorinternaionale, nu asigur compara#ilitatea costurilor, genereaz creterea preurilor #unurilor i deformeaz artificial concurena pe pia.

1.'. Ef$ct$ as&p%a 2$stiii %$(&ltat$lo%

egimul deducerilor fiscale influeneaz asupra #eneficiilor impoza#ile.5inmomentul determinrii rezultatului conta#il,o li2a,iil$ )$)&cti il$ fiscal i#fl&$#,$a(as&p%a $lasticit ,ii a($i i"po(a il$ a i"po(it&l&i p$ soci$tat$.

ocietile economice !i pot !nc"eia activitatea cu #eneficii dar i cu pierderi.R$2i"&l fiscal al pi$%)$%ilo% !nregistrate influeneaz asupra #azeiimpoza#ile. pariia unor pierderi poate s nu se datoreze gestionrii defectuoase aactivitilor. cestea pot s fie generate de asumarea unor riscuri investiionale.

/entru a descuraja gestionarea, defectuoas i pentru a stimula studiile decercetare destinate !m#untirii te"nologiilor e istente, crerii de noi produse ite"nologii care presupun !ntotdeauna un risc,s$ i"p$ aco%)a%$a )%$pt&l&i )$ a)$)&c$ pi$%)$%il$ -#%$2ist%at$ -# a#&"it$ co#)i,ii. n consecin, efectele asupra

9


9/64

rezultatelor !nregistrate de societi vor fi diferite, !n funcie de cauzele generatoare a pierderilor.

)ntensitatea efectelor asupra gestionrii rezultatelor i prin aceasta asuprastimulrii activitii societii depinde de te"nica de deducere a pierderilor. e considerc, dreptul de a repartiza rezultatele deficitare conta#ilizate asupra e erciiilor viitoare,fr limitarea intervalului ma im de timp, produce un efect puternic asupra activitiisocietii.

n consecin, acordarea dreptului de a repartiza deficitele, te"nica de realizaresta#ilit i condiiile restrictive impuse influeneaz asupra rezultatelor, dar i asupraefectelor produse de impozitul pe societate asupra deciziilor de asumare ariscurilor. cordarea dreptului de deducere a unor rezultate deficitare este justifica#il su#

aspect economic, dei genereaz temporar o reducere a prelevrilor fiscale.

Ef$ct$ as&p%a fi#a#, %ii i#+$sti,iilo%

%iscalitatea produce$f$ct$ as&p%a s&%s$lo% )$ fi#a#,a%$ )i# i#t$%io%&l4 )a%)i# $5t$%io%&l soci$t ,ilo%. utofinanarea sau finanarea intern se realizeaz pe seamaamortizrii i #eneficiilor nedistri#uite.

u# influena inflaiei valoarea imo#ilizrilor corporale !nregistrate !n #ilangenereaz su#evaluarea amortizrii, produc0nd efecte nefavora#ile asupra finanriiinvestiiilor.

Creterea capacitii de autofinanare a societilor depinde de ansam#luldeducerilor fiscale care diminueaz #aza impoza#il, de practicarea unei cote unice inivelul acesteia i de e istena reducerilor fiscale, !ntruc0t influeneaz asupra #eneficiului net./olitica de distri#uie a dividendelor i practicarea unei politici decointeresare a salariailor prin participarea acestora la rezultatul societii, vor influena !nfinal asupra #eneficiilor nete nerepartizate.

%iscalitatea produce efecte i asupra resurselor e terne de finanare.)ntensitateaefectelor depinde de natura i cuantumul resurselor e terne utilizate.%inanarea e tern se poate realiza fie pe seama capitalului adus de acionarii sau asociaii societii, fie peseama capitalului !mprumutat de pe piaa monetar a creditului, fie pe seama capitalului

:


10/64

o#inut de pe pieele de capital.Ef$ct$l$ fiscalit ,ii as&p%a ac$sto% %$s&%s$ )$ fi#a#,a%pot s c%$$($ )isto%sii.

/lata do#0nzilor aferente capitalului !mprumutat reprezint c"eltuieli financiarededucti#ile fiscal.

u# aspect fiscal do#0nda aferent capitalului o#inut de pe piaa monetar acreditului i de pe piaa o#ligatar este deducti#il fiscal, !n timp ce pentru capitalulo#inut de pe piaa aciunilor societatea tre#uie s plteasc dividende.%inanarea prin!ndatorare este stimulat, !ntruc0t prin diminuarea #azei impoza#ile se reduce impozitul pe societate.

timularea finanrii prin !ndatorare influeneaz asupra costului!ndatorrii. cesta se transmite prin preuri put0nd stimula o inflaie prin credit.

supra reducerii costului !ndatorrii societilor de pe piaa o#ligatarinflueneaz stimularea deciziri de a economisi i investi !n titluri o#ligatare.

nalizarea efectelor produse de fiscalitate asupra finanrii investiiilor a permisi a necesitat e tinderea analizei pentru a scoate !n eviden efectele diseminate care apar!ntruc0t acestea influeeaz flu urile monetare i financiare din economie i se re!ntorcasupra societilor economice.

1.'./ Ef$ct$ as&p%a )$ci(i$i )$ a c&"p %a sa& )$!a -#c7i%ia i"o ili( %i co%po%a

Cumprarea i respectiv luarea cu c"irie a unei imo#ilizri corporale producefecte diferite asupra societilor)ato%it i#fl&$#,$i %$2i"&l&i fiscal as&p%ac7$lt&i$lilo% )$ i#+$sti,ii4 c7i%i$i *i a"o%ti( %ii.D$ci(iil$ $co#o"ic$ +o% fi i#fl&$#)$ %$s&%s$l$ p%op%ii4 st%&ct&%a )$ -#)ato%a%$ )a% *i )$ +a%ia ila fiscal .

D$ci(ia )$ a c&"p %a genereaz c7$lt&i$li )$ i#+$sti,ii ca%$ #& st)$)&cti il$ fiscal. n sc"im#, dac imo#ilizrile corporale sunt supuse amortizrii, atunci pe !ntreaga perioad de timp prevzut de legec7$lt&i$lil$ )$ a"o%ti(a%$ st)$)&cti il$.

5ecizia de a lua cu c"irie o imo#ilizare corporal printr-unco#t%act )$l$asi#2&!nc"iriere urmat de v0nzare', confer societii care a luat !n locaie,)%$pt&l s

1;


11/64

)$)&c i"$)iat c7i%ia4 %$sp$cti+$ -# ti"p&l $5$%ci,i&l&i fi#a#cia% c6#) a%$ loc plac$st$ia.


12/64

involuia persistent a #eneficiilor realizate, efectul asupra trezoreriei se amplific, dar deaceast dat !n defavoarea societii !ntruc0t lic"iditile sunt afectate.

5ei *+ are inciden asupra conumatorilor, a#aterea net a flu urilor de *+respectiv diferena dintre *+ colectat asupra v0nzrilor i *+ deducti#il asupracumprrilor, produce efecte asupra trezoreriei.

n situaia !n care !ncasarea facturilor de la clieni i a *+ aferent are loc dupe ercitarea dreptului de deducere i plata sumei datorat ctre #uget, *+ aferentmrfurilor v0ndute i ne!ncasate influeneaz negativ lic"iditatea i starea de ec"ili#ru atrezoreriei societii v0nztoare. n sc"im#, atunci c0nd plata facturilor ctre furnizori areloc dup e ercitarea dreptului de deducere de ctre societatea cumprtoare, *+e ercit o influen pozitiv asupra trezoreriei.

n am#ele situaii intensitatea efectelor depinde de ponderea valoric a facturilorne!ncasate !n totalul valoric al facturilor emise i respectiv de ponderea valoric afacturilor restante la plat !n totalul valoric al #unurilor i serviciilor cumprate, !n cadrulintervalului de timp legal prevzut pentru !ntocmirea decontului de *+ .

*+ descurajeaz recurgerea la creditul comercial datorit influenei asupratrezoreriei.*+ aferent avansurilor pltite furnizorilor pentru mrfurile care urmeaz afi primite, devine deducti#il la pltitorii avansurilor, numai din momentul !ntocmirii

facturii ctre furnizori. n consecin *+ alturi de sumele pltite ca avnsuri diminueazlic"iditile trezoreriei.C0nd *+ deducti#il este mai mare dec0t *+ colectat atunci pentru *+

dedus societatea are un drept de crean asupra #ugetului statului.Creterea intervaluluide timp prevzut de legislaia fiscal !n care societatea !i poate recupera dreptul su decrean influeneaz negativ asupra trezoreriei societii.

1.3F)a"$#ta%$a )$ci(i$i fi#a#cia%$ a -#t%$p%i#)$%ii s& i#fl&$#,asist$"&l&i )$ i"po(it$:i"po(it$ )i%$ct$ *i i#)i%$ct$;

12


13/64

Prezentarea general a SC Antibiotice SA Iai

.C. nti#iotice . . )ai este unicul productor din om0nia de anti#iotice prin #iosintez i semisintez, de anti#iotice condiionate !n flacoane injecta#ile, ceaiuri de tipinstant pe #az de plante medicinale. 5e asemenea este unul din principalii productoride medicamente pentru uz oral, condiionate su# form de comprimate, capsuleoperculate, flacoane cu pul#eri pentru suspensii orale, produse galenice &unguente, creme,

supozitoare'. ocietatea are un sector dezvoltat pentru producerea de medicamente de uzveterinar care cuprinde produse injecta#ile, produse !n vrac, #iostimulatori i produsegalenice.

.C. nti#iotice . . )ai acord o atenie deose#it at0t dezvoltrii i modernizriicontinue a produciei, c0t i gsirii unor noi piee !n vederea comercializrii produselorfarmaceutice de uz uman i veterinar realizate.

ntreprinderea a fost construit !n perioada 1:$3 - 1:$$ i a fost pus !n funciune la11 decem#rie 1:$$ su# denumirea de %a#rica C"imic nr. 2. Ea a constituit !nceputuldezvoltrii pe #az modern a industriei farmaceutice din om0nia dup cel de-al doilearz#oi mondial.

/e parcursul celor 48 de ani de e isten au avut loc dezvoltri ale profilului defa#ricaie i modernizri ale instalaiilor.

/reocuparea permanent a societii este !m#untirea sntii oamenilor, pentrucare eforturile s-au !ndreptat cu precdere spre producerea de medicamente la cele mai!nalte standarde de asigurare a calitii, fa#ricarea acestora !n condiii de deplin

siguran pentru societate, clieni, pacieni i mediul !nconjurtor i, pentru viitor,realizarea unor produse cu caliti terapeutice superioare !n condiii de mare eficien icompetitivitate.

#iectul de activitate este> /roducerea i comercializarea produselor farmaceutice din clasa anti#ioticelor de

13


14/64

#iosintez i semisintez, de uz uman i uz veterinar, precum i o mare varietate de formefarmaceutice &unguente, supozitoare, ta#lete, capsule operculate, pul#eri suspenda#ile', principii active din plante medicinale i alte produse c"imice, precum i materialeau iliare necesare acestor activiti.

ctivitatea de import-e port produse proprii, alimentare, industriale i produsefarmaceutice.

Comercializarea en-gros i en-detaile pentru produse proprii, alimentare,industriale i farmaceutice.

/restri servicii, !ntreinere, reparaii, construcii, transport mrfuri i persoane laintern.

ctivitatea de alimentaie pu#lic. *ransport marf la e tern. *ransporturi rutiere de mrfuri. ctivitatea de intermediere #ursier.

cionarul majoritar al nti#iotice este (inisterul ntii care deine un procentde $3? din totalul aciunilor companiei.

St%&ct&%a ac,io#a%ilo% A#ti iotic$ la < .


15/64

C 5epozitarul Central =ucureti menine registrul acionarilor i al aciunilornti#iotice )ai.

Evoluia preurilor aciunilor Antibiotice n pe

1

rioada 2000-2009

Perioada Numar deactiuni emise

Cotatia actiunilor(lei/actiune) Capitalizarea

bursiera la sfarsitulanului (mii lei)

Dividend pe actiune (lei)PER la

sfarsit deanMaxim Minim

Ultimavaloaredin an

BrutNet

persoanefizice

Net persoane juridice

2000 68.836.310 0,1500 0,0650 0,1179 8.116 0,0201 0,0191 (a) 0,0181 (a) 5,9

2001 344.181.550 0,3750 0,0880 0,1120 38.548 0,0061 0,0058 (a) 0,0055 (a) 8,2

2002 344.181.550 0,3950 0,1010 0,2100 72.278 0,0084 0,0080 (b) 0,0076 (b) 12,1

2003 344.181.550 0,2400 0,1820 0,2250 77.440 0,0109 0,0104 (b) 0,0098 (b) 6,8

2004 404.353.148 0,5450 0,2250 0,4820 194.898 0,0139 0,0125 (b) 0,0125 (b) 15,1

2005 454.897.291 1,0100 0,5000 0,9650 438.976 0,0148 0,0124 (c) 0,0133 (c) 35,3

2006 454.897.291 1,9100 0,9600 1,7200 782.423 0,0222 (c)In functie de impo itul !etinut,

confo!m codului fi"cal al#omaniei

35,8

2007 454.897.291 2,1700 1,5800 2,0500 932.539 0,0306 (c)In functie de impo itul !etinut,


33,27

2008 454.897.291 2,1400 0,3320 0,3600 163.763 0,0166 (d)In functie de impo itul !etinut,


6,26

01.01 $31.05.2009 454.897.291 0,5850 0,3600 0,5000 227.449 $ $ $ 16.11

1 6ot>

&a' pentru anii 2;;; si 2;;1 s-au distri#uit dividende acionarilor

' pentru anii 2;;2 2;;4 s-au distri#uit dividende acionarilor prin emisiune de noi aciuni, !n urmamajorrii de capital cu valoarea dividendelor nete aferente acestor aniD

&c' pentru anii 2;;$, 2;;7 si 2;;8 se distri#uie dividendeD&d' pentru anul financiar 2;;9, !n dunarea Aeneral a cionarilor din 24.;4.2;;: s-a apro#at platadividendelor !ntr-un termen de ma im 7; de zile de la data pu#licrii otr0rii dunrii Aenerale a

cionarilor !n (onitorul ficial al om0niei, partea a )+-a, !n conformitate cu


16/64

Cap.2 )mpozitele directe i impactul lor asupra activitii !ntreprinderii

2.1 (ateria impoza#il !n cazul impozitelor directe

5eterminarea i evaluarea materiei impoza#ile precum i calculul cuantumului prelevrii fiscale prin intermediul impozitelor directe se realizeaz pe #aza a dou principii oponente>p%i#cipi&l %$alit ,ii i p%i#cipi&l p$%so#ali( %ii i"po(it&l&i.

cestea au determinat apariia a dou te"nici diferite de impunere care se

utilizeaz !n proporii diferite.Gtilizarea principiului realitii nu presupune sta#ilirea unei legturi !ntre materia

impoza#il i venitul adus de aceasta contri#ua#ilului.(ateria impoza#il se confund cuelementele economice concrete, izolate sau generalizate su# care se prezint venitul iaverea .5eci nu se are !n vedere situaia economic i social a contri#ua#ilului ic"eltuielile ocazionate de o#inerea venitului !n determinarea #azelor impoza#ile.

/rincipiul personlizrii necesit sta#ilirea unei corelaii !ntre materia impoza#ili situaia personal a contri#ua#ilului atunci c0nd se determin #aza impoza#il. cestacunoate dou a#ordri, una de natur economic i alta de natur te"nic.

A o%)a%$a $co#o"ic presupune ca !n sta#ilirea #azei impoza#ile s se asigure ocorelaie !ntre natura, permanena i importana veniturilor i averii impoza#ile pe de o parte i situaia economic a contri#ua#ilului pe de o parte, !n scopul asigurriirecontituirii sursei veniturilor unor o#iective economico-sociale. n consecin, #azaimpoza#il rezultat tre#uie s reflecte o capacitate contri#utiv, real.

ntr-o a o%)a%$ t$7#ic #aza impoza#il tre#uie s reprezinte capacitatea

contri#utiv glo#al a contri#ua#ilului, respectiv ansam#lul veniturilor i averii i nu o parte a acestora. ceast a#ordare este e agerat cci, deducerea unor elementeeconomice !n scopul asigurrii proteciei i permanenei surselorde venit constituie onecesitate.

n practic, am#ele principii se regsesc aplicate !n diferite proporii.

17


17/64

ceste principii au condus la apariia !n practica fiscal a impozitelor prin care selovete distinct fiecare manifestare a venitului i a impozitelor prin care se loveteansam#lul veniturilor rezultate din activitatea contri#ua#ilului.

n cele ce urmeaz se impune o succint caracterizare a materiei impoza#ilereprezentate de veniturile din munc, ale agenilor economici i din deinerea de capital.

V$#it&%il$ )i# "c sunt reprezentate de veniturile salariale i alte drepturiasimilate acestora care recompenseaz fora de munc din economia real, precum isalariile funcionarilor din economia pu#lic.

Evoluia veniturilor din munc este influenat de gradul de utilizare a forei demunc, evoluia tarifelor orare, creterea costului vieii, evoluia fenomenului inflaionist,decizii psi"ologice, factori accidentali i de evoluia ciclic a economiei. ntre aceti

factori e ist o interdependen. n perioadele de cretere economic materia impoza#ilreprezentat de veniturile din munc are o tendin de cretere care, odat declanat semenine o mai lung perioad dec0t creterea economic i scade cu !nt0rziere !n perioadele de depresiune, manifest0nd o tendin de rigiditate datorit organizriisindicale a salariailor.

V$#it&%il$ a2$#,ilo% $co#o"ici sunt reprezentate de #eneficiile carerecompenseaz factorul capital utilizat !n industrie, agicultur, comer. genii economici

sunt persoane morale juridic distincte de persoanele fizice, care apar !ns ca urmare adeciziei acestora in urm de a investi !ntr-o activitate economic organizat./rin urmareacestea recompenseaz fatorul capital care aparine persoanelor fizice su# formadividentelor distri#uite. cestea constuituie venituri ale capitalului investit de acionari.

5imensiunea acestei materii impoza#ile i influena prelevrii fiscale asupravenitului care recompenseaz factorul capital depinde de sistemul de impunere a #eneficiului, autonom sau integrat.

/rivit glo#al dimensiunea acestei materii impoza#ile este influenat de structuraeconomiei i de evoluia ciclurilor economice.=eneficiile constituie o #az sensi#il !ncomparaie cu veniturile din munc i cu veniturile profesiunilor li#erale.

V$#it&%il$ )i# capital cuprind veniturile capitalului mo#iliar i veniturilecapitalului imo#iliar.Evoluia materie impoza#ile reprezentat de veniturile imo#iliare,respectiv c"irii, rente, arenzi e determinat de valoarea real a capitalului, fiind supus

18


18/64

unei creteri !n timp.+eniturile capitalului mo#iliar cuprind veniturile o#inute lascaden su# form de dividende i do#0nzi, aferente aciunilor, o#ligaiunilor, titlurilorfinanciare mi te, #onuri ale instituiilor financiare specializate, certificate de depozite ale #ncilor, #onuri de tezaur.(ateria impoza#il evolueaz !n funcie de naturatitlurilor.+eniturile titlurilor financiare care confer deintorului un drept de proprietate,sunt cele mai sensi#ile la fluctuaiile economiei, av0nd o sensi#ilitate similar cu a #eneficiilor agenilor economici. n ceea ce privete materia impoza#il reprezentat deveniturile titlurilor financiare prin care deintorul are un drept de crean, aceasta esteinfluenat de variaia ratei scontului, a do#0nzii pe piaa monetar lrgit, de prevederilesta#ilite !n momentul emisiunii, de posi#ilitatea transformrii !n alte titluri financiare p0n la scaden, de durata plasamentelor.

(ateria impoza#il reprezentat de veniturile capitalului este influenat deformele concrete de investire a capitalului i de condiiile contractuale care reflect, lar0ndul lor, evoluia pieei dar i deciziile psi"ologice ale factorului uman.

Capitalul constituie materie impoza#il !n momentul transmiterii sale cu titluoneros sau gratuit.

(ateria impoza#il odat sta#ilit poate sau nu s corespund cu #azaimpoza#il. nainte de aplicarea cotei impozitului, #aza impoza#il poate face o#iectul

unor procedee de diminuare a sa, prin intermediul a#aterilor i deducerilor reglementatelegal.

19


19/64

2.2 )mpozitul pe profit i impactul su !n procesul investiional

eforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmreteconstituirea unui sistem fiscal coerent, ec"ili#rat i eficient pentru a putea face facerinelor tranziiei la economia de pia. /rintre cele mai importante msuri deconstituire a unui sistem fiscal se numr i adoptarea trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile pu#lice fcute prin contul general al acesteia, instituiile pu#lice, pentru fondurile pu#lice constituite, inclusiv pentru veniturile pu#lice realizate iutilizateD organizaiile de nevztori i invalizi i asociaiile de #inefacereD cooperativelecare funcioneaz ca uniti protejate, special organizate potrivit legii, unitile cultelorreligioase pentru veniturile o#inute din producerea i valorificarea o#iectelor i produselor necesare activitii de cultDinstituiile de !nvm0nt particular acreditate, precum i cele autorizate.

P%ofit&l i"po(a il, respectiv o#iectul impozitrii, conform legislaiei rom0ne !nvigoare, se calculeaz ca diferen !ntre veniturile realizate din orice surs i c"eltuielileefectute !n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturileneimpoza#ile i la care se adaug c"eltuielile nededucti#ile.

1:


20/64

n vederea determinrii profitului impoza#il se iau !n calcul toate c0tigurile dinorice surs, inclusiv cele realizate din investiiile financiare.

!n cazul contri#ua#ililor care o#in venituri din activitatea #arurilor de noapte, aclu#urilor de noapte i a cazinourilor, impozitul pe profit datorat, pentru activitilerespective, nu poate fi mai mic de $? din veniturile realizate din aceste activiti.

5e la data de 1 ianuarie 2;;$, acest regim fiscal se aplic i persoanelor juridicecare realizeaz venituri de aceast natur !n #aza unui contract de asociere.Plata i"po(it&l&i pe profit se face trimestrial p0n la data de 2$ a primei luni din

trimestrul urmtor, cu e cepia =ncii 6aionale a om0niei i societilor #ancare, careefectueaz pli lunare, p0n la data de 2$ inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care secalculeaz impozitul. n cursul anului fiscal, contri#ua#ilii au o#ligaia s fac declaraiade impunere p0n la termenul de plat, fiind rspunztori pentru calculul impozituluideclarat. n cazul !n care organele fiscale apreciaz c sta#ilirea impozitului pe profit nu afost corespunztoare, fac un nou calcul pe care-l comunic !n scris contri#ua#ilului. *otorganele fiscale sunt cele care sta#ilesc impozitul !n cazul !n care contri#ua#ilul nu acompletat declaraia de impunere sau nu a furnizat informaiile necesare pentru a

2 C 5G< %) C


21/64

determina o#ligaia fiscal. arcina de a dovedi c impozitul sta#ilit de organul fiscal nueste real, revine contri#ua#ilului. 6eplata la termenele sta#ilite a impozitului atragecalcularea de majorri de !nt0rziere.

Co#stata%$a4 co#t%ol&l4 &%" %i%$a *i -#casa%$a i"po(it&l&i p$ p%ofit se facede organele fiscale ale 5ireciilor Aenerale ale finanelor pu#lice i controlului financiarde stat judeean sau a municipiului =ucureti.

P%$sc%ip,ia pentru sta#ilirea impozitului pe profit este de cinci ani de la data lacare a e pirat termenul de depunere a declaraiei de impunere.

Cererile pentru compensarea sau restituirea de pli de impozit peste sumadatorat pot fi fcute dup cinci ani de la data o#ligaiei depunerii declaraiei deimpunere.

C. nti#iotice )ai. este persoan juridic rom0n care calculeaz i plteteimpozitul pe profit conform cu dispoziiile legislaiei !n vigoare.

E5$"pl& )$ calc&l/resupunem urmatoarea situatie>

+enituri totale B 3;.;;; 6

C"eltuieli totale B 1$.;;; 6C"eltuieli cu impozitul pe profitB1.;;; 6

lte c"eltuieli nededucti#ileB2.;;; 6

)mpozit pe profitB/rofit impoza#il @ 17? /rofit impoza#ilB+enituri totale-C"eltuieli totale-+enit 6eimpoza#il HC"eltuielinededucti#ile

/rofit #rutB+enituri totale-C"eltuieli totale /rofit netB/rofit #rut-)mpozit pe profit

/rofit impoza#ilB3;.;;;-1$.;;;-1;;;H2;;;B17.;;; 6 )mpozit pe profitB17.;;;@17?B2.$7; 6 /rofit #rutB3$.;;;-1$.;;;B1$.;;; 6 /rofit netB1$.;;;-2.$7;B12.44; 6

21


22/64

Fl&5 i#fo%"atio#al

2.3 )mpozitul pe dividende i impactul su asupra activitii !ntreprinderii

Gna din sursele de constituire a fondului #ugetului i !n acelai timp o p0rg"iefinanciar prin care statul are posi#ilitatea s stimuleze dezvoltarea i desfurareaactivitii economice, o constituiei"po(it&l p$ )i+i)$#)$.

ncep0nd din noiem#rie 1::1, societile comerciale-indiferent de naturacapitalului social-pltesc un impozitn asupra dividendelor care se cuvin acionarilor sauasociailor.

Di+i)$#)&l este cota-parte din profitul net al societii pe aciuni care se cuvineunei aciuni, unei pri de fondator sau unei pri&aciuni' industriale.

/entru ca aciunea s ai# o minim atractivitate, mrimea dividendului tre#uie sse situeze la nivelul sumei do#0nzii pltite de #nci.

22

erviciul%inanciarDerviciul

Conta#ilitateD

=irou dministrativ=irou provizionare

erviciul personal-statesalarii

=irou productie 5.E.%./.


23/64

M %i"$a )i+i)$#)&l&i nu este fi Dea depinde at0t de mrimea profitului realizatde !ntreprindere, c0t i de "otr0rea adunrii generale a acionarilor cu privire la proporiarealizrii !ntre acumulare i consum.

6oiunea de dividend include orice distri#uire !n #ani sau !n natur !n favoareaacionarilor sau a asociailor din profitul net sta#ilit pe #aza #ilanului conta#il anual i acontului de profit i pierderi, proporional cu cota de participare la capitalul social.

)mpozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de $? asupra dividendelor i se varsla #ugetul de stat.


24/64

Co#stata%$a4 co#t%ol&l4 &%" %i%$a *i -#casa%$a i"po(it&l&i p$ )i+i)$, precum i majorrile de !nt0rziere aferente se efectueaz de organele financiarelocale. rganele financiare au dreptul s controleze operaiunile care au ca scop evitareasau diminuarea plii impozitului pe dividende, precum s rein e trase sau fotocopiiale documentelor care pot constitui dovezi !n determinarea o#ligaiei fiscale.

umele pltite !n plus se restituie sau se compenseaz cu alte o#ligaii fiscale ale pltitorului.6u se admit compensri ale impozitului pe dividende cu eventualele creanedeinute de persoane juridice asupra statului, altele dec0t cele de natur fiscal.

T$%"$#&l )$ p%$sc%ip,i$ pentru sta#ilirea i plata impozitului pe dividende estede cinci ani de la e pirarea termenului de plat.Cererile pentru restituirea saucompensarea acestui impozit nu pot fi depuse dup e pirarea celor cinci ani.

Politica )$ )i+i)$#)$. piunea agenilor economici !ntre reinvestirea unei pric0t mai mare a din profitului net al acionarilor sau distri#uirea acestuia su# form dedividende definete politica de dividend.

%iscalitatea aplicat celor dou venituri o#inute din deinerea de aciuni,dividendul i c0tigul de capital rezultat din creterea valorii aciunilor, joac un rolimportant !n alegerea unei politici de dividend. 5ac rata de impozitare este aceeai,atunci politica de dividend poate fi considerat neutr. 5ac cele dou surse de venit se

impoziteaz diferit, atunci devine evident impactul politicii de dividend asupra valorii. rat ridicat de impozitare a dividendelor, !n raport cu rata de impozitare ac0tigurilor de capital, determin !n principiu, reinvestirea profitului. 5e asemenea, o ratmai mare a impozitului pe totalitatea veniturilor &salarii, dividend, c0tiguri de capital,etc.' dec0t rata de impozitare a profitului va !ncuraja reinvestirea profitului. einvestireadin profitul !ntreprinderii va conduce la creterea !ncrederii pu#licului fa de!ntreprindere la creterea valorii de pia a firmei.

Cointeresarea material a unitii economice, prin autofinanare pe seama profitului reprezint calea pricipal de dezvoltare a acesteia, motiv pentru care estenecesar ca statul s aplice o politic fiscal raional, pentru a crea condiiile pentru ocretere economic corespunztoare.E5$"pl& )$ calc&l

5ividende cuvenite unor societati B 1;.;;; 6

24


25/64

5ividende cuvenite )% B 3;.;;; 65ividende cuvenite actionarilor persoane fizice B 7.;;; 6

)mp.pt persoane fizice B $? @ 7.;;; B3;; 6)mp. pt persoane juridiceB1;?&1;.;;;H3;.;;;'B4;;; 6

*otal imp 3;;H4;;;B4.3;; 6

Fl&5&l i#fo%"atio#al i"po(it&l&i p$ )i+i)$#)$

2$


26/64

Compartiment financiar-conta#il

ezultat #rut

/ierdere /rofit

)mpozit pe profit

/rofit net

5ividende de plata

)mpozit pe dividende

epartizarea profitului

A?A

5eclaratie deimpunere

dministratia%inanciara

rdin de plata =anca *rezorerie

27


27/64

2.4 )mpozitul pe venitul personal i influena sa asupra activitii!ntreprinderii

I"po(it&l p$ +$#it este impozitul direct destinat #ugetului de stat care cadeasupra veniturilor de orice fel &altele dec0t cele ce cad su# incidena impozitului pe profit'realizate de ctre toate categoriile de persoane fizice rom0ne sau strine, rezidente saunerezidente ce desfoar activiti aductoare de venituri de natura celor precizate !ndetaliu prin lege.

S& i$c,ii i"po(a ili sunt persoanele fizice rom0ne sau strine, rezidente sau

nerezidente$

.Cu privire la o i$ct&l i"po(a il, legea statueaz c el se compune din

urmtoarele categorii de venituri> +eniturile din activiti independente, care cuprind veniturile comerciale, din

$ C 5G< %) C


28/64

profesii li#ere i veniturile din drepturile de proprietate intelectual realizate !n modindividual i sau !ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.

+eniturile din salarii reprezint toate veniturile !n #ani i sau !n natur o#inute deo persoan fizic ce desfoar o activitate !n #aza unui contract individual de munc saua unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, deindemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, precum i toate categoriile devenituri asimilate salariilor, conform legii.

+eniturile din cedarea folosinei #unurilor reprezint acele venituri, !n #ani i saunatur, ce provin din cedarea folosinei #unurilor mo#ile i imo#ile, o#inute de ctre proprietar, uzufructar sau alt deintor legal, altele dec0t veniturile din activitiindependente.

+eniturile din investiii sunt acele venituri formate din dividende, do#0nzi,c0tiguri din transferul titlurilor de valoare, precum i cele rezultate din operaiuni dev0nzare-cumprare de valut la termen, pe #az de contract i alte operaiuni similare.

+eniturile din pensii reprezint sumele primite cu titlu de pensii de la fondurile!nfiinate din contri#uii sociale o#ligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale,inclusiv cele din sc"emele facultative de pensii ocupaionale, i cele !nfiinate de la #ugetul de stat.

+eniturile din activiti agricole sunt acele venituri rezultate din>cultivarea ivalorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, !n sere i solarii special destinateacestor scopuri i sau !n sistem irigatcultivarea i valorificarea ar#utilor, plantelordecorative i ciupercilorDe ploatarea pepinierelor viticole i pomicole i alte asemenea.

+eniturile din premii i din jocuri de noroc sunt acele venituri rezultate dinconcursuri i jocuri de noroc, altele dec0t cele realizate ca urmare a participrii la jocuride tip cazinou i maini electronice cu c0tiguri.

+enituri din transferul proprietilor imo#iliare sunt veniturile realizate dintransferul dreptului de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferentacestora, care se !nstrineaz !n termen de p0n la 3 ani inclusiv de la data do#0ndirii, precum i veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor deorice fel, fr construcii, do#0ndite dup 1 ianuarie 1::; &cu e cepia celor do#0ndite

29


29/64

prin reconstituirea dreptului de proprietate, prin motenire sau donaie !ntre rude p0n lagradul )+ inclusiv, ori prin sc"im# imo#iliar'.

+eniturile din alte surse, cum ar fi cele primite de la societile de asigurri caurmare a contractului de asigurare !nc"eiat !ntre pri cu ocazia tragerilor de asigurareDdinonorarii aferente activitii de ar#itraj comercial, etc.

/entru sta#ilirea corect a venitului impoza#il tre#uie determinate corect, at0tveniturile care nu sunt impoza#ile7, c0t i deducerile personale i sumele fi e8.

Cota )$ i"p$%$ este o cot procentual proporional, adic o cot unic deimpozitare de 17? aplicat la totalul veniturilor realizate de o persoan fizic !ntr-un anfiscal9.


30/64

sigurrile sociale constituie unul din mijloacele de garantare, de realizare a drepturilorconstitutionale ale populaiei. Coninutul economic al sigurrilor sociale este determinatde natura relaiilor de producie.

istemul de securitate social este foarte comple , cuprinz0nd programe desecuritate social de stat i programe de securitate social ale unor organizaii autonome, precum i fondurile private.

/rincipalele fonduri de securitate social> %ondul asigurrilor sociale de stat, care se cuprinde !n #ugetul asigurrilor sociale

de statD %ondul pentru plata ajutorului de omaj i a alocaiei de sprijin, format din

contri#uia celor care angajeaz, angajailor, mem#rilor cooperatori i a su#veniei de

completare de la #ugetul de stat. cest fond se folosete pentru plata de ajutoare de omaji de alocaii de sprijinD

%ondul asigurrilor sociale de sntateD %ondul pentru plata pensiilor i a altor drepturi de securitate social a

agricultorilorD %ondurile private de pensii.

n continuare voi analiza contri#uiile ce se datoreaz pentru constituirea

fondurilor enumerate, mai e act contri#uia pentru asigurrile sociale de stat &C. . .' icontri#uiile pentru fondul de ajutor de omaj.

Contri#uia pentru asigurrile sociale de stat

/rincipala surs de alimentare a #ugetului asigurrilor sociale de stat o constituievrsmintele efectuate de persoanele juridice i fizice care folosesc salariai, su# forma

contri#uiei pentru asigurrile sociale.Contri#uia pentru asigurrile sociale de stat se datoreaz de ctre persoanele

juridice &regiile autonome, societile comerciale, instituiile pu#lice, etc.', de asociaiilefamiliale, persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente i alte persoane fizice, care utilizeaz munc salariat.

3;


31/64

+eniturile asigurrilor sociale de stat sunt formate din contri#uiile datorate, potrivit reglementrilor legale !n vigoare.

Contri#uia pentru asigurrile sociale de stat se determin prin aplicarea cotei deimpunere asupra c0tigului #rut total realizat de salariaii su#iecilor impunerii.

6ivelul contri#uiilor pentru asigurrile sociale de stat a evoluat !n timp de la :?la 14?, c0t era p0n !n anul 1:9:, la 2;? !n anul 1::;. 5in 1::1 s-au adugat dou procente contri#ua#ililor pentru asigurri sociale, care !n acest mod devenea 22?, #aniirezultai constituindu-se !ntr-un fond special, la dispoziia (inisterului ntii.

ncep0nd din anul 1::2, contri#uia pentru asigurrile sociale de stat ce se pltesc dectre agenii economici i instituii au fost majorate i difereniate. (ajorarea cotei decontri#uie a fost determinat de necesitatea pstrrii ec"ili#rului #ugetului asigurrilor

sociale de stat, !n condiiile nou create de efectele tranziiei spre economia de pia.ta#ilirea unor cote difereniate a fost necesar pentru realizarea unei ec"iti sporite, prin

legtur mai str0ns!ntre contri#uia pltit !n timpul activitii i prestaiile o#inute lav0rsta pensionrii, in0ndu-se cont de grupa de munc !n care s-a lucrat. stfel,contri#uia a fost sta#ilit difereniat pe grupe de munc> 4;? asupra c0tigului #rut pentru salariaii !ncadrai !n grupa !nt0i de muncD 3$? asupra c0tigului #rut pentrusalariaii !ncadrai !n grupa a doua de munc i 3;? asupra c0tigului #rut o#inut de

salariaii !ncadrai !n grupa a treia de munc. ceste cote difereniate includ i contri#uiade 2? pentru compensarea parial a preurilor la medicamente, care !ncep0nd de la 1ianuarie 1::3, se vireaz de ctre agenii economici i instituii direct de (inisterul

ntii./entru personalul casnic, angajat la persoane fizice, cota de contri#uie este de

1$?, care se aplic asupra salariului #rut primit, dar nu mai puin dec0t salariul minim peeconomie.

Contri#uia pentru asigurrile sociale nu se datorez i nu se calculeaz asuprasumelor reprezent0nd> drepturi pltite asigurailor din fondurile asigurrilor sociale destat, drepturi pltite potrivit dispoziiilor legale !n cadrul desfacerii contractului demunc, diurnele de deplasare, detaare i indemnizaiile de transferare, drepturile de autorsau de cola#orator e tern, salariile pentru e ecutarea de lucrri sau pentru prestarea deservicii pe #az de contracte civile, pentru alte categorii de lucrri, care nu au la #az

31


32/64

contracte de munc reglementate ca atare prin legislaia muncii, premiile acordate deunitile economice din #eneficiile realizate, premiile i recompensele ocazionaleindividuale acordate pe #aza aprecierii conducerii unitii, !ncasrile realizate de colile profesionale din v0nzarea diferitelor o#iecte confecionate de elevi, indemnizaii de!ncorporare, etc.

Calcularea i plata contri#uiei se face lunar !n contul asigurrilor sociale de stat.ncasarea contri#uiilor datorate #ugetelor fondurilor ce compun asigurrile sociale de

stat se efectueaz potrivit actelor normative care reglementeaz aceste surse financiare, precum i potrivit prezentei legi.

genii economici care, prin crearea de noi locuri de munc !ncadreaz salariaicu contract individual de munc pe durat nedeterminat, #eneficiaz de reducerea

cuantumului lunar al contri#uiei datorate, astfel> pentru !ncadrarea unui numr de p0n la1; salariai se acord o reducere de 1;? D pentru !ncadrarea unui numr !ntre 11 i $; desalariai se acord o reducere de $?, iar pentru un numr ce depete $; de salariai, seacord o reducere de 7?.

/ersoanele juridice #eneficiaz de o reducere de 8? a contri#uiei datorate dacefectueaz plata acesteia la termenul scadent sau !n cel mult trei zile lucrtoare de laaceast dat. 6eplata contri#uiilor datorate !n termen de trei zile lucrtoare de la

scadena o#ligaiilor, genereaz aplicarea urmtoarelor majorri de !nt0rziere> 1;?dinsuma datorat dac plata se face !n termen de 3; de zile de la acest termen, 1$? din sumadatorat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, dac plata se face !n primele 3; de zilede la acest termen. umele reprezent0nd majorri de !nt0rziere se fac venit la #ugetulasigurrilor sociale de stat.

Contri#uiile datorate i nedepuse pot fi urmrite pe cel mult 19 luni la unitilede stat i doi ani la celelalte persone fizice i juridice.

E5$"pl& )$ calc&l

ngajator %ond de salarii B 2$.;;; 6 C B 8? @ 2$.;;; B 18$; 6

ngajat

32


33/64

=irou %inanciar-Conta#il

O%)i# )$ plata

0a#ca

T%$(o%$%i$

C.A.S.S.

tat de plata

5eclaratie lunara

C. . . .

+enitul salarial B $;; 6 C B 7.$? @ $;; B 32.$; 6

Flux informational

Contri#uia pentru fondul de ajutor de omaj

33


34/64

*recerea la democratizarea activitii sociale i condiiile economico-socialeaprute dup 1:9: au fcut necesar reglementarea proteciei sociale a omerilor ireintegrarea lor profesional. /rin aceast reglementare &


35/64

C% B 1? @ $;;B $ 6

A#2a3ato% @ %ond de salarii B 2$;;; 6C% B 2.$? @ 2$;;; B 72$ 6

Fl&5 i#fo%"atio#al

%ondurile speciale

=irou %inanciar-Conta#il

rdin de plata

=anca

*rezorerie

gentia Iudeteana decupare a %ortei de

(unca

5eclaratie lunara

gentia Iudeteanade cupare a %orteide (unca

S.C. A#ti iotic$.S.A

%ise de pontaj

3$


36/64

6ecesitatea unor fonduri importante !n anumite ramuri sau activiti economicei sociale, care nu pot fi finanate integral de la #ugetul de stat, #ugetele locale sau #ugetele asigurrilor sociale de stat, a determinat instituirea unor fonduri e tra#ugetaresau speciale, cu #ugete proprii. Constituirea unor astfel de fonduri este reglementat prinlegi speciale, iar #ugetele acestora se apro# prin legea #ugetar anual, odat cu #ugetulde stat, care sta#ilete categoriile de venituri i cuantumul sumelor ce le alimenteaz, precum i principalele destinaii ale c"eltuielilor cu sumele aferente.

v0nd !n vedere aceleai necesiti,


37/64

unt supuse !n mod o#ligatoriu asigurrii urmtoarele categorii de persoane>cetenii rom0ni cu domiciliul !n ar, ceteni rom0ni i apatrizi care au reedina !n

om0nia.%ondurile de asigurri de sntate se utilizeaz pentru>- plata medicamentelor i a serviciilor medicale acordate- c"eltuielile de administrare i funcionare, !n cot de ma imum $?- fondul de redistri#uire !n cot de 8?- fondul de rezerv !n cot de $?%ondul de redistri#uire de 8? se utilizeaz pentru susinerea #ugetelor caselor

de asigurri de sntate din judeele cu dezec"ili#re financiare i se constituie prin virareaacestei cote de fiecare cas judeean !n contul Casei 6aionale de sigurri de ntate.

Fo#)&l C&lt&%al Na,io#al care se constituie prin aplicarea unei cotecuprinse !ntre 1-2;? din cifra de afaceri.

Fo#)&l sp$cial )$ )$(+olta%$ *i "o)$%#i(a%$a pct$lo% )$ co#t%ol p$#t%&t%$c$%$a f%o#ti$%$i, constituit prin perceperea unui comision de ;,$?, aplicat asupravalorii !n vam a mrfurilor importate sau e portate, pentru prestarea serviciilor vamale.5in acest fond se efectueaz c"eltuieli pentru desc"iderea de noi puncte de control pentrutrecerea frontierei i unitile vamale, e tinderea i modernizarea celor e istente.

Fo#)&l ci#$"ato2%afic.


38/64

cest fond se constituie prin aplicarea unei cote de 2? din fondul de salarii i poate fi utilizat pentru acoperirea unor c"eltuieli necesare funcionrii i dezvoltrii unoractiviti de !nvm0nt i cultur pentru elevi i studeni.

Fo#)&l sp$cial p$#t%& s # tat$, format din contri#uia persoanelor fizice i juridice. e constituie pe dou ci> prin perceperea unei cote de 12? asupra volumului!ncasrilor din aciuni pu#licitare la produsele din tutun, igri i #uturi alcoolice i prinaplicarea cotei de 2?asupra veniturilor din v0nzarea mrfurilor tutun, igri, alcool.

Fo#)&l p$#t%& %$2$#$%a%$a p )&%ilo%, format prin reinerea unei cote de 2;-2$? din cifra de afaceri.

Fo#)&l sp$cial al )%&"&%ilo% p& lic$, constituit pe seama !ncasrilor realizatede productori i importatori, din v0nzarea car#uranilor auto livrai la intern, indiferentde forma de plat, !n cot de 2$? &din preul cu ridicata pentru car#urani'. %ondul esteutilizat pentru finanarea drumurilor pu#lice &naionale i locale'.


39/64

sportive, plata ta elor de instalare, transferare i a#onament telefonic, precum i a unuinumr de impulsuri, gratuitatea transportului ur#an cu mijloace de transport !n comun i atransportului interur#an, indemnizaii pentru persoanele care au !n !ngrijire, supraveg"erei acord ajutor permanent adultului sau minorului "andicapat pentru asigurarea asisteneimedicale.

Fo#)&l a+ia,i$i ci+il$, se formeaz prin aplicarea unei cote de :? asupraveniturilor agenilor economici care desfoar activitate !n acest domeniu.

Fo#)&l p$#t%& %$fo%" $co#o"ic, se constituie prin perceperea unei ta e de;,1-;,2? din valoarea investiiei folosite !n acest scop.

Fo#)&l p$#t%& )$(+olta%$a sist$"&l&i $#$%2$tic, format din ta ele dedezvoltare cuprinse !n tarifele !n vigoare sta#ilite &1;? din tarifele energiei' pentruenergia electric i termic livrate de egia utonom a electricitii J E6E


40/64

tudiu de caz

Calcularea principalelor impozite directe la C. drass Asm $3 44: 6C"elt totale> 42 3$; 6

+enit neimpoza#il> 2$;; 6C"elt nededucti#ile> 4$;; 6/rofitul #rutB venituri totale F c"eltuieli totaleB 11;:: 6/rofit impoza#ilB&venituri totale-c"elt totale'-venit neimpoza#ilHc"elt

nededucti#ileB 13;:: 6

4;


41/64

)mpozit pe profitB17?profit impoza#ilB 2;:$,94 6/rofit netBprofit #rut-impozit pe profitB :;;3,17 6=eneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se

calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorul de venituri.)mpozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 17? asupra #azei de calcul,

calculat prin deducerea din venitul #rut a contri#uiilor o#ligatorii aferente unei luni, iurmtoarele> deducerea personal acordat pentru luna respectivD cotizaia sindical pltit !n luna respectiv, contri#uiile la sc"emele facultative de pensii ocupaionale,astfel !nc0t la nivelul anului s nu se depeasc ec"ivalentul la 2;; euro, !n lei. /entruveniturile o#inute !n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 17? asupra #azei de calculdeterminate ca diferen !ntre venitul #rut i contri#uiile o#ligatorii pe fiecare loc de

realizare a acestora.

E5$"pl& )$ calc&l@

alariu tarifar &!ncadrare'B1;;; 6alariu realizatB 12;; 6& H2;? vanzari'

)mpozite reinute din salariu >

omaj &1?'> 1?@1;;;B 1; 6 C &7,$?'> 7,$?@12;;B89 6 C &:.$?'> :,$?@12;;B 114 6 omaj angajator&2,$'>2,$?@1;;;B2$ 6 C angajator &8?'>8?@12;;B94 6 C angajator&1:,8$?'>1:,8$?@12;;B238 6 Concedii medicale&;,8$?'> ;,8$?@12;;B: 6

%ond accident si risc&1,38$?'>1,38$?@12;;B17,$ 65educere personalB3$; 6&contri#ua#ilul are 1 persoan !n !ntreinere'venit impoza#ilB salariu #rut- omaj- C - C - deducerivenit impoza#ilB 12;;- 1; F 89 - 114 - 3$;B 749 6

41


42/64

impozit pe salariuB 17?@749B 1;3,79 6venit net B salariu #rut - omaj- C - C - impozit pe salariuB 12;; F 1; - 89 - 114-1;3,79B 9:4,32 6

*ot !n cadrul impozitelor directe pltite de agenii economici intr i contri#uiile pentru protecie social. /rincipala surs de alimentare a #ugetului asigurrilor sociale destat o reprezint vrsmintele efectuate de persoanele juridice i fizice care folosescsalariai, su# forma contri#uiei pentru asigurrile sociale.

C drass Asm < plLtete la =ugetul sigurLrilor ociale urmLtoarelecontri#uii>

- contri#uia la asigurLrile socialeD- contr#uia la asigurLrile sociale de sLnLtateD- contri#uia la fondul de omaj.

E5$"pl& )$ calc&l

alariu tarifar de #azL B 1;;; 6

%ond de salarii B 12$;; 6Contri#uia indvidualL a salariatului B 1;;; @ :.$? B :$ 6Contri#uia salariailor la asigurLrile sociale B 12$;; @ :.$? B 1198,$ 6Contri#uia societLii la asigurLrile sociale B 12$;; @ 1:.8$? B 2479,8$ 6.

42


43/64

Cap.3 )mpozitele indirecte i impactul lor asupra activitii !ntreprinderii

3.1 (ateria impoza#il !n cazul impozitelor indirecte

n determinarea materiei impoza#ile lovite prin intermediul impozitelor indirecteteoria consemneaz dou te"nici de impunere>impunerea specific, care ia !n consideraremateria impoza#il !n e presie fi &cantitile' i impunerea ad-valorem care este #azat

pe valoarea materiei impoza#ile.pecific sistemelor fiscale actuale este faptul c, materia impoza#il este

reprezentat de elemente economice e primate valoric.(ateria impoza#il care face o#iectul consumului, dei e trem de divers,

constituie rezultatul actelor economice desfurate de factorii de producie din interioruli e teriorul unei ri su# form de #unuri i servicii economice.

(ateria impoza#il !n e presie fizic este constituit de #unuri economice care pot fi msurate, c0ntrite, numrate.)mpozitele care se sta#ilesc asupra cantitilor de #unuri economice sunt cunoscute su# numele de impozite specifice.

eprezentat de diverse #unuri economice, materia impoza#il !n e presie fizic poate fi lovit de impozit !n momrntul producerii, importului, cu ocazia fiecrei noitransformri, a consumului i a e portului.5e regul materia impoza#il se confund cu #aza impoza#il.

6ivelul prelevrilor fiscale este influenat numai de cantitile de produse lovite,iar acestea de creterea sau descreterea produciei industriale i agricole, de activitile

comerciale interne i de import-e port. ensi#ilitatea randsmentelor este influenatnumai de cantiti.

Cele mai mari variaii economice conjuncturale sunt !nregistrate de produciaindustrial, reprezentat de #unurile de investiii i #unurile destinateconsumului. ensi#ilitatea materiei impoza#ile reprezentat de producia #unurilor

43


44/64

destinate consumului, la evoluia conjunctural a ecnomiei este redus comparativ cu a #unurilor de investiii.

(ateria impoza#il reprezentat de volumul produciei agricole este supus parial variaiilor ciclice ale economiei. ta#ilitatea #azelor este influenat de destinaia produciei agricole i factorii climatici.

5atorit caracterului constant al cererii de #unuri alimentare, producia materiilor prime destinate industriei alimentare reprezint #aze impoza#ile sta#ile.(ateriaimpoza#il reprezentat de cantitile de #unuri aflate !n circulaie pe piaa intern esteinfluenat de volumul produciei realizate, fluctuaia sc"im#urilor internaionale istructura cererii.

n concluzie, sensi#ilitatea randamentului fiscal al impozitelor aezate asupra

cantitilor reflect influena unic a factorilor care determin fluctuaia cantitilor.5iversificarea formelor de impunere indirect a veniturilor i generalizarea

aciunii impozitelor indirecte !n economie, s-a realizat rapid prin trecerea de la materiaimpoza#il !n e presie cantitativ la materia impoza#il !n e presie monetar.

ensi#ilitatea la fluctuaiile conjuncturale a acestei materii impoza#ile ste multmai mare dec0t a precedentei, !ntruc0t reflect influena a dou varia#ile economicereprezentate de cantiti i preuri./reul contri#uie la sta#ilirea unei legturi mai

puternice !ntre material impoza#il i evoluia economiei.)nfluena final a preuluiasupra sensi#ilitii materiei impoza#ile este determinat de raportul dintre cerere iofert, la care se adaug puterea de cumprare a monedei.

=unurile i serviciile indispensa#ile vieii constituie o materie impoza#ilsta#il. cderea preurilor determinat de creterea concurenri, antreneaz un efect dee tensie a nevoilor care, se adaug celui de cretere a numrului consumatorilor,contri#uind la sta#ilitatea randamentului fiscal.

n funcie de tipul impozitului, #aza impoza#il o poate constitui cifra de afaceridin stadiul produciei, sau al comerului cu ridicata, sau al comerului cu amnuntul, saudin toate aceste stadii, fie valoarea adugat, fie costurile aferente #unurilor i serviciilordin producia proprie, fie valoarea comisioanelor convenite !ntre parteneri, fie valoarea !nvam a #unurilor i serviciilor importate, etc.

44


45/64

n consecin, sensi#ilitatea randamentului este influenat de cantiti, preuri,tarife, de e istena sau ine istena altor impozite anterioare incluse !n pre, de nivelulcotelor i te"nica de aezare, dar i de evoluia fenomenului inflaionist.Caracteristicecotei &permanen, unicitate, pluralitate, proporionalitate, progresivitate' pot s amplificesau s tempereze efectele inflaiei asupra randamentului flu urilor fiscale.

3.2 )mpactul *+ asupra situaiei financiar-patrimoniale a!ntreprinderii

definiie a acestui impozit, care este foarte aproape de a deveni unul mondial, o prezint prof. A". 5. =istriceanu>TVA $st$ i"po(it p$ cif%a )$ afac$%i #$t 4 i"po(it "&ltista)ial4 col$ctat as&p%a +6#( %ilo% -# fa(a )$ p%o)&c,i$4 -# co"$%,p%$c&" *i as&p%a i"po%t&%ilo%B>4 surprinz0nd sintetic statutul i sfera de aciune aacestui impozit.


46/64

productori, inclusiv asupra distri#uiei ctre consumatorul final. n ara noastr, !n condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a urmririialinierii fiscalitii la practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, carefunciona ca un impozit indirect, a fost !nlocuit cu ta a pe valoarea adaugat. ceast!nlocuire a impozitului pe circulaia mrfurilor cu *+ -ul constituie o condiie pentruaderarea la Gniunea Europeana.

*+ este o ta pe consum care este direct proporional cu preul #unurilor iserviciilor. Este colectat !n mod fracionar, pe fiecare stadiu al circuitului economic ieste neutr !n raport cu tipul de organizaie al acestui circuit.

Esteo ta5 2$#$%al, deoarece este aplicat, !n principiu, tuturor activitilorcomeciale care implic producerea i distri#uirea #unurilor i prestarea serviciilor.

Esteo ta5 p$ co#s&" pentru c este suportat de ctre consumatorul final. 6u este o ta suportat de ctre firme.

Estecalc&lat ca p%oc$#t )i# p%$,, ceea ce !nseamn c ea permiteidentificarea poverii fiscale reale aferente fiecrui stadiu al procesului de producie idistri#uie.

Estecol$ctat -# "o) f%ac,io#a%, prin intermediul unui sistem prin care persoanele impozitate pot deduce, din responsa#ilitatea lor de plat a *+ , suma pe care

au pltit-o altor persoane impozitate pe ac"iziiile care servesc activitilor desfurate deaceste persoane.

(ecanismul are grij cata5a s fi$ #$&t% indiferent de numrul tranzaciilor care auloc.

n sfera de aplicare a ta ei pe valoare adugat se cuprind operaiunile care!ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii>

a' constituie o livrare de #unuri sau o prestare de servicii efectuate cu platD #' locul de livrare a #unurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi !n

om0niaDc' livrarea #unurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impoza#il,

adic orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc,activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitiD

d' livrarea #unurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile

47


47/64

economice desfurat de o persoana impoza#il &cap. 2.2 pct.2 'D5ac cel puin una din condiiile stipulate mai sus nu este !ndeplinit, operaiunea

nu se cuprinde !n sfera de aplicare a ta ei pe valoarea adugat.peraiunile desfurate !n interiorul zonelor li#ere sau porturilor li#ere, precum

i livrrile de #unuri i sau prestrile de servicii efectuate !n om0nia pentru uniti dinzonele li#ere sau porturile li#ere i cele efectuate de uniti din zonele sau porturile li#ere pentru uniti din om0nia. /rinpo%t&%i li $%$B, !n sensul ta ei pe valoare adugat, se!ntelege posturile care #eneficiaz de facilitile prevzute de .A. nr 131 2;;; privindinstituirea unor msuri pentru facilitarea e ploatrii porturilor, repu#licat.

/entru a se surprinde !n sfera de aplicare a ta ei pe valoarea adugat livrrile de #unuri i sau prestrile de servicii tre#uie sa fie efectuate cu plat. ceast condiie

implic e istena unei legturi directe dintre operaiune i contrapartida o#inut. /entru ase determina dac o operaiune poate fi plasat !n sfera de aplicare a ta ei pe valoareaadugat tre#uie ca aceasta s aduc un avantaj clientului i preul sa fie !n legtur cuavantajul primit, astfel>

a' condiia referitoare la e istena unui avantaj !n folosul clientului este !ndeplinitatunci c0nd e ist un angajament al furnizorului sau al prestatorului de a furniza un #unsau un serviciu determina#il unei persoane care asigur finanarea sau, !n a#sena

acestuia, atunci c0nd operaiunea a fost efectuat, s permit s se sta#ileasc unasemenea angajament. ceast condiie este compati#il cu faptul c serviciul a fostcolectiv, nu a fost msura#il cu e actitate sau se !nscrie !n cadrul unei o#ligaii legaleD

#' condiia referitoare la e istena unei legturi !ntre operaiune i contrapartidao#inut este respectat, c"iar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, esteac"itat su# form de a#onamente, servicii sau #unuri, ia forma unei sume calificate dreptreducere de pre, nu este pltit de ctre #eneficiar, ci de un ter.

n sfera de aplicare a ta ei pe valoarea adugat se cuprind, de asemenea, iimportul de #unuri.

peraiunile care se cuprind !n sfera de aplicare a ta ei pe valoarea adugat suntdenumite !n continuare operaiuni impoza#ile.

peraiunile impoza#ile pot fi>a' operaiuni ta a#ileD

48


48/64

#' operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz ta a pevaloarea adugat, dar este permis deducerea ta ei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru #unurile sau serviciile ac"iziionateD

c' operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz ta a pevaloarea adugat i nu este permis deducerea ta ei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru #unurile sau serviciile ac"iziionateD

d' operaiuni de import scutite de ta pe valoarea adugat, pentru care nu sedatoreaz ta a pe valoarea adugat !n vam.

P$%soa#$ i"po(a il$

Este considerat op$%soa# i"po(a il orice persoan care desfoar, de omanier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul saurezultatul acestei activiti.

ctivitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile e tractive, agricole i activitile profesiilorli#ere sau asimilate acestora. 5e asemenea, constituie activitate economic e ploatarea #unurilor corporale sau necorporale, !n scopul o#inerii de venituri cu caracter de

continuitate. 6u sunt considerate activiti economice > activitatea de !ncasare aimpozitelor i ta elor locale i livrrile de #unuri i sau prestrile de servicii efectuate !nmod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial.

)nstituiile pu#lice nu sunt persoane impoza#ile pentru activitile care suntdesfurate !n calitate de autoriti pu#lice, c"iar dac pentru desfurarea acestoractiviti se percep cotizaii, onorarii, redevene, ta e sau alte pli.)nstituiile pu#lice nu sunt persoane impoza#ile i pentru urmtoarele activiti>

a' v0nzarea, direct sau prin intermediari, ctre persoane fizice, !n scop de locuin, aimo#ilelor sau a prilor de imo#ile, aflate !n proprietatea statului, date !n folosininainte de introducerea ta ei pe valoarea adugat !n legislaia om0niei. 5ac v0nzareaesre loc prin intermediari, acetia nu datoreaz ta a pe valoarea adugat pentru!ncasrile din v0nzarea acestor locuine i nici prin comisionul aferent, dar !n mod

49


49/64

corespunztor nu #eneficiaz de e ercitarea dreptului de deducere pentru acesteoperaiuniD

#' livrrile de #unuri do#0ndite dup data de 1 iulie 1::3, dac la ac"iziia acestoras-a pltit ta a pe valoarea adugat i ta a respectiv nu a fost dedus.

)nstituiile pu#lice sunt persoane impoza#ile pentru activitile de autoriti pu#lice, dac tratarea lor ca persoane neimpoza#ile ar produce distorsiuni concureniale.

5in punct de vedere al ta ei pe valoarea adugat, distorsiuni de concurenrezult atunci c0nd aceeai activitate este desfurat de mai muli operatori economici,dintre care unii #eneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel !nc0t cotnravaloarea #unurilor livrate i sau a serviciilr prestate de acetia nu este grevat de ta pe valoareaadugat, fa de ceilali operatori economici care sunt o#ligai s greveze contravaloarea

livrrilor de #unuri i sau a prestrilor de servicii efectuate cu ta a pe valoarea adugat.5e asemenea, instituiile pu#lice sunt persoane impoza#ile pentru activitile

desfurate !n aceleai condiii legale ca i cele aplica#ile operatoriloe economici, c"iardac sunt prestate !n calitate de autoritate pu#lic, precum i pentru activitile urmtoare>

a' telecomunicaiiD #' furnizarea de ap, gaze, energie electric, agent frigorific i altele de aceeai

naturD

c' transport de #unuri i de persoaneDd' servicii prestate de porturi i aeroporturiDe' livrarea de #unuri noi, produse pentru v0nzareDf' activitatea t0rgurilor i e poziiilor comercialeDg' depozitareaD"' activitile organelor de pu#licitate comercialDi' activitile ageniilor de cltorieD j' activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri

asemntoare.unt asimilate instituiilor pu#lice, !n ceea ce privete regulile aplica#ile din punct

de vedere al ta ei pe valoarea adugat, orice entiti a cror !nfiinare este reglementat prin legi sau "ott0ri ale Auvernului, pentru activitile prevzute prin actul normativ de

4:


50/64

!nfiinare, care nu creeaz distorsiuni concureniale, nefiind desfurate i de alte persoane impoza#ile.

Cot$l$ )$ ta5 p$ +aloa%$ a) &2at Cota sta#)a%) *i cota %$)&s

Cota sta#)a%) a ta ei pe valoarea adugat este de 1:? i se aplic asuprea #azeide impozitare pentru orice operaiune impoza#il care nu este scutit de ta pe valoareaadugat sau care nu este supus cotei reduse a ta ei pe valoarea adugat.

Cota %$)&s a ta ei pe valoarea adugat este de :? i se aplic asupra #azei deimpozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i sau livrri de #unuri>

a' dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,monumente de ar"itectur i de ar"eologie, grdini zoologice i #otanice, t0rguri,e poziii, cinematografeD

#' livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu e cepia celor destinatee clusiv pu#licitii.

Cota redus de :? se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste,inclusiv pentru cele !nregistrate pe suport electromagnetic sau alte tipuri de suporturi,

indiferent dac livrarea de face direct sau prin intermediari. Crile, indiferent pe cesuport sunt livrate, tre#uie s ai# codul ) =6. 6u se aplic cota redus a ta ei pevaloarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate e clusiv pu#licitiiD

c' livrrile de proteze de orice fel li accesoriile acestora, cu e ceptia protezelordentare.

/roteza medical reprezint orice dispozitiv medical care este destinat s fie introdusi s rm0n implantat !n corpul uman sau !ntr-un orificiu al acestuia, parial sau total, prin intervenie medical sau c"irurgical, alte dispozitive medicale utilizate pentru!nlocuirea unei pri a corpului uman, precum i orice alte dispozitive care se poart sause duc !n m0n, necesare compensrii unei deficiene ori infirmiti. ccesoriul unei proteze este un articol care este prevzut !n mod special de ctre productor pentru a fiutilizat !mpreun cu proteza medicalD

$;


51/64

d' livrrile de produse ortopedice, cum sunt > fotolii rulante i sau alte ve"iculesimilare pnetru invalizi, pri i sau accesorii de fotolii rulante sau de ve"icule similare pentru invalizi, articole i sau aparate de ortopedie, inclusiv centuri i sau #andajemedico-c"irurgicale i c0rje, atele, gutiere i alte articole pentru facturi, articole i aparatede protez ortopediceD

e' medicamente de uz uman i veterinarDf' cazarea !n cadrul sectorului "otelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv

!nc"irierea terenurilor amenajate pentru camping.n pac"etelor turistice sau al unor componente ale acestora, comercializate prin

agenii de turism , cota redus pentru servicii de cazare sau de !nc"iriere a terenuriloramenajate pentru camping poate fi aplicat numai !n situaia !n care ageniile de turism

practic un regim normal de ta pe valoarea adugat, respectiv nu au aplicat regulilespeciale prevzute pentru operaiuni de intermediere !n turism, iar contravaloarea acestorservicii este specificat separat !n factura fiscal.

*a a pe valoarea adugat se determin prin aplicarea cotei standard sau a coteireduse asupra #azei de impozitare determinate potrivit legii.

e aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei ta ei pe valoareaadugat, respectiv 1: 1;; 11: !n cazul cotei standard i : 1;; 1;: !n cazul cotei

reduse, atunci c0nd preul de v0nzare include i ta a pe valoarea adugat. 5e regul, preul include ta pe valoarea adugat la livrarea de #unuri i sau prestarea de serviciidirect ctre populaie, !n situaia !n care nu este necesar emiterea unei facturi fiscale, precum i !n orice situaie !n care, prin natura operaiunii sau conform prevederilorcontractuale, preul include i ta a pe valoarea adugat.

I"plica,ii al$ TVA as&p%a acti+it ,ii $co#o"ic$

*+ este !n esen o procedur de restituire oper0nd !ntr-un sistem de credit, princare comercianii sunt o#ligai s plteasc ta a pe #unurile i serviciile cumprate i s o perceap asupra #unurilor v0ndute. Comercianii sunt o#ligai s conving administraiafiscal de justeea cererilor lor prinvind creditele sau restituirile de ta .

$1


52/64

tatul nu !ncaseaz ta a aferent unei tranzacii p0n ce nu se face o v0nzare ctreo persoan care nu primete credit pentru ta a pltit &cum este consumatorul final'.(ecanismul *+ o#lig agenii economici s in evidena, at0t a intrrilor, c0t i aieirilor, pentru a putea recupera ta a aferent intrrilor.

*eoretic, ta a pe valoarea adugat se preteaz mai puin e ercitrii evaziuniifiscale. ns doar introducerea *+ nu rezolv pro#lema evaziunii fiscale, administrareaeficient a ta elor i moralitatea pltitorilor fiind factorii primordiali !n aceastp direcie.

Ca forme de evaziune fiscal, !n sistemul *+ se poate !nregistra> efectuarea de tranzacii pe piaa neagrD neraportarea tranzaciilor de ctre angajai !n sectorul serviciilor &instalatori,

zugravi', dac plata se face !n numerarD agenii economici pot cere reduceri de ta pentru cumprri pe care nu le-au

efectuat.uperioritatea mecanismului *+ const, !n fapt, !n posi#ilitile mai mari de

detectare a evaziunii fiscale datorit> instituirii o#ligaiei contri#ua#ilului de a dovedi dreptul de a i se restitui ta aD prezenei unui conflict de interese !ntre v0nztor i cumprtor cu privire la

emiterea unei facturi false> cumprtorul are interesul ca factura s se !ntocmeasc pentru

un pre mai mare dec0t cel pltit, pentru a o#ine credit, !n timp ce v0nztorul esteinteresat !n meninerea unui pre c0t mai mic posi#il pentru a-i micora o#ligaia fiscalD

instituirea o#ligaiei contri#ua#ililor de a !nregistra at0t v0nzrile, c0t icumprrile creeaz posi#ilitatea unui control mai eficient prin corelarea cu controlulimpozitului pe profitD

faptului c firmele se pot sustrage mai puin ta ei pltite furnizorilor, dec0t ta ei pltite furnizorilor, dec0t ta ei pltite direct perceptorului.

5atorit procedurilor de !nregistrare necesitate de mecanismul *+ , firmele micivor !nregistra o cretere a costurilor de administrare, e primatea at0t !n mrimi a#solute,c0t i relative. n plus, recurgerea la un sistem cu mai multe cote de impozitare vacomplica activitatea la nivelul firmelor.

eglementarea ta ei pe valoarea adugat !n om0nia este marcat de necesitateade a asigura armonizarea legislaiei rom0neti !n materie cu cea comunitar !n perspectiva

$2


53/64

angajamentelor asumate de om0nia !ncep0nd cu cordul de asociere la ComunitileEuropene, semnat la 1 fe#ruarie 1::3.

/rezentarea comparativ a nivelului cotelor de impozitare din diferitele ri iconsecinele unei aciuni precipitate de modificare a sistemului cotelor de impunere carecontri#uie la rezolvarea unor pro#leme pe termen scurt, dar are implicaii deose#ite petermen mijlociu si lung se regsesc !n teoria economic din om0nia.

Gtilizarea cotei reduse de *+ pentru #unurile care intr !n mod curent !nconsumul menajelor este un instrument care poate fi folosit !n scopul asigurrii uneiredistri#uiri verticale, eficiena sa fiind diferit !n funcie de structura menajelor !n raportde venit.

stfel, !ntr-o ar !n care ponderea populaiei cuprinse !n sfera veniturilor reduse

este relativ mic, acest instrument are o for de intervenie sczut, comparativ cuefectuarea unor transferuri #neti orientate strict spre populaia vizat.

n sc"im#, !n ri !n care &cum este i om0nia' ponderea populaiei cu veniturireduse este important, utilizarea acestui instrument !n scopul proteciei sociale poate fimai adecvat i mai puin costisitoare dec0t efecturarea unor transferuri #neti orientatespre categoriile respective de persoane. n plus, aceast msur nu are un impact negativasupra atitudinii fa de munc i poate corecta, !ntr-o oarecare msur, !nclinaia

pturilor srace spre consumul de #unuri cu un puternic efect negativ !n plan socialuturi sociale, tutun', prin compararea preurilor produselor alimentare cu preul #uturilor alcoolice sau igrilor.

n acest conte t ar tre#ui spus c, la nivelul anului 2;;;, !n om0nia se !nregistrao pondere a c"eltuielilor pentru #uturi alcoolice, tutun i narcotice, !n cadrul c"eltuielilormedii pe o gospodrie de 4,7?, ceea ce ne confer o poziie de lider, comparativ cuCe"ia &3,;?', Gngaria &4,2?', /olonia &3,;?', lovenia &2,1?' i lovacia &3,1?'. nacelai an, c"eltuielile legate de educaie deineau, !n om0nia, 1,;? din c"eltuielilemedii pe o gospodrie, nivel depit numai de /olonia &1,4?' i Gngaria &1,2?'1;.

/e de alt parte, reducerea cotei de *+ pentru produse pe a cror pia semanifest o concuren redus va avea ca efect mai cur0nd creterea marjeicomercianilor, nu scderea preurilor.

1; )nstitutul 6aional de tatistic i tudii Economice, CE * * tatistical =ulletin,2;;1 2,p.3:

$3


54/64

E5$"pl& )$ calc&l)ntrariB 3;;.;;; 6)esiriB 1;;.;;; 6

egularizare de *.+. se realizeaza astfel> a'*+ cM*+ dB*+ de plata #'*+ cN*+ dB*+ de recuperat*+ cBtotal vanzari@1:?*+ dBtotal cumparari@1:?*+ cB3;;.;;;@1:?B$8.;;; 6*+ dB1;;.;;;@1:?B1:.;;; 6*+ cM*+ dB*+ de plata

*+ c-*+ dB$8.;;;-1:.;;;B39.;;; 6*+ de plataB*+ c-&*+ d@pr 1;;'B$8.;;;-&1:.;;;@;.99?'B$7.932 6*+ de dedusB*+ d@pr 1;;*+ de dedusB1:.;;;@;.99?B178.2 6

peratiuni cu drept de deducereB12?@*otal vanzariB12?@1;;.;;;peratiuni cu drept de deducereB12.;;; 6

/rB&operatiuni totale-operatiuni cu drept de deducere' operatiuni totale

/rB&1;;.;;;-12.;;;' 1;;.;;;B;.99

Fl&5 i#fo%"atio#al

$4


55/64

%urnizori

6ote conta#ile

Iurnal de cumparari

Clienti

6ote conta#ile

Iurnal de vanzari

Centralizator decumparari

Centralizator de

vanzari

5econt *+

*+ d M *+ c *+ d N *+ c

Cerere deram#ursare &*+ r'

rdin de plata&*+ p'

dministratiafinanciara

5irectia finantelor pu#lice

$$


56/64

3.3 )nfluena accizelor i ta elor vamale asupra activitii !ntreprinderii

eforma fiscal a impus promovarea unei legislaii fiscale care s instituie un nou

sistem fiscal, capa#il s stimuleze i s accelereze procesul de privatizare i formarea c0tmai ec"ita#il a veniturilor pu#lice.

n ara noastr, categoria impozitelor speciale de consumaie a premers categoriaimpozitelor generale de consumaie, impozitele speciale de consumaie fiind introduse prin otr0rea Auvernului nr. 88: 1:1, aplicat de la 1 dec. 1::1, !n timp ce impozitelegenerale de consum, reprezentate prin *+ , se aplic numai de la 1 iulie 1::3.Ca o categorie a impozitelor de consum, impozitele speciale de consum au un rol i formediferite de la o ar la alta !n contrast cu impozitele generale de consum, care au multipletrsturi i reglementri comune !n statele care se aplic. n general, ta ele speciale deconsum se aplic !n asociere cu cele generale de consum.

eglementarea accizelor fcut prin .A. nr. 88: 1::1 a suferit mai multe modificri, iar!n 1::3 a fost adoptat


57/64

Gn element important !n instituirea accizelor !l reprezints& i$ct&l i"p$%ii.stfel, !n conformitate cu legislaia fiscal !n vigoare, accizele se datoreaz de ctre

agenii economici persoane juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate,care produc, import sau comercializeaz produsele cuprinse !n Olista ta elor speciale deconsumaie, &accize' pentru produsele din import i din ar.K/rodusele pentru care se aplic accize, potrivit articolului 2 din rd. de Grgen nr.92 1::8 sunt> alcoolul etilic alimentar, #uturile alcoolice i orice alte produse destinateindustriilor alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentarD produsele dintutun, produsele petroliere, alte produse i grupe de produse.

n grupa alcolului etilic alimentar, #uturi alcolice i orice alte produse destinateindustriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar sunt cuprinse>

alcoolul etilic alimentar, produse pe #az de alcool etilic alimentar i #uturi alcooliceo#inute din distilarea de cereale &vodc, rom, lic"ioruri, P"isQeR, gin etc.', #uturialcoolice naturale &uica, rac"iurile sau cele o#inute prin redistilarea lic"idelor za"aroasefermentate din fructe etc.'D vinurile i produsele pe #az de vinD #erea.

n grupa produselor din tutun se includ> igaretele, igrile i igrile de foi,tutunul destinat fumatului, tutunul de pip i tutunul de mestecat.

n grupa produselor petroliere se includ> #enzina premium, regular i normal,

#enzina fr plum# i motorina.lte produse i grupe de produse pentru care se datoreaz accize sunt> cafea prjit, cafea solu#il, ape minerale, ape gazoase, cu coninut de za"r sau alte produse de!ndulcit i su#stane aromatizante, confecii din #lnuri naturale &cu e cepia celor diniepure, oaie, capr', articole de cristal, #ijuterii de aur i sau platin, cu e cepiaverig"etelor, autoturisme i autoturisme de teren, parfumuri, ape de colonie sau toalet,aparatur audio-video, cuptoare cu microunde, telefoane mo#ile i aparate de aercondiionat.

ria de aplicare a ta elor de consumaie poate fi restr0ns sau e tins !n funciede politica economic adoptat de stat i, de asemenea, !n funcie de necesitile #ugetare!ntre anumite perioade. n ultimele dou decenii s-a !nregistrat o cretere accentuat arolului acccizelor ca instrument pentru !nfptuirea unor o#iective sociale.

ccizele devin e igi#ile, adic se datoreaz de la datele urmtoare&

Date post:	03-Jun-2018
Category:	Documents
Upload:	mihaitza-tenea
View:	223 times
Download:	0 times

75362193 Impactul Politicii Fiscale Asupra Activităţii Intreprinderii1

Documents