Noutăți fiscale

23/10/2018

1

Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved

Noutăți fiscale

Radu Ciobanu

[email protected]

1. Impozitul pe profit

• OUG 79/2017

• Conditii impozit specific

2. Impozit microintreprinderi

• OUG 79/2017, OUG 25/2018

• Alte modificari 2018

3. Impozit pe venit / Contributii sociale

• OUG 79/2017.

• CAS,CASS salariati

• CAS,CASS activitati independente

• CAS,CASS contracte cu timp partial

4. TVA

• Split TVA

• Procedura inregistrare in scopuri de TVA – Risc fiscal

• Spete CJUE

Agenda

Curs Noutăți Fiscale 2018 2

23/10/2018

2

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal HG 354/2018 pentru modificarea și completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal OUG 25/2018 privind modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru aprobarea unor masuri fiscal - bugetare Legea 72/2018 privind aprobarea OG nr. 25/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal Legea 145/2018 din 20 iunie 2018 pentru aprobarea OUG 18/2018 privind adoptarea unor măsuri fiscal-bugetare și pentru modificarea și completarea unor acte normative OUG 18/2018 privind adoptarea unor măsuri fiscal-bugetare și pentru modificarea și completarea unor acte normative

Baza legislativă fiscala


OUG 8/2018 privind reglementarea unor măsuri în domeniul sănătății OUG 3/2018 privind unele măsuri fiscal-bugetare Ordin preşedintelui ANAF nr.1450 din 7 iunie 2018 pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor art.I şi III din OUG nr.3/2018 privind unele măsuri fiscal-bugetare OUG 79/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 Legea nr. 275/2017 pentru aprobarea OG nr.23/2017 privind plata defalcată a TVA Ordonanța nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA



23/10/2018

3


• Ordinul preşedintelui ANAF nr. 1825/20 iulie 2018 pentru

aprobarea modelului şi conţinutului formularului 107 "Declaraţie informativă privind beneficiarii

• ORDIN Nr. 888/2018 pentru aprobarea modelului, conţinutului, modalităţii de depunere şi de gestionare a formularului (212) "Declaraţie unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice„

• Ordinul preşedintelui ANAF nr. 1155 /27 aprilie 2018 privind modificarea Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 888/2018 pentru aprobarea modelului, conţinutului, modalităţii de depunere şi de gestionare a formularului (212) "Declaraţie unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice" (Monitorul Oficial nr. 405 din 11 mai 2018) - A fost eliminat indicativul (212) al Declaraţiei unice.


• ORDIN Nr. 1855/2018 din 26 iulie 2018 pentru aprobarea Procedurii de anulare a impozitului pe venit stabilit pentru anul 2018 prin decizii de plăți anticipate

• Ordinul preşedintelui ANAF nr. 1869/2018 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice - in cazul nedepunerii declarației de impunere

• Ordinul preşedintelui ANAF nr.1701/2018 pentru aprobarea Procedurii de stabilire şi de regularizare a CASS şi a CAS datorate de persoanele fizice, precum şi a formularului 631 "Decizie de impunere anuală pentru stabilirea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate şi a contribuţiei de asigurări sociale" - pentru veniturile realizate în anul 2017

23/10/2018

4

• Legea nr. 191/2018 pentru modificarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plată

• OMFP nr. 3254/2018 privind Registrul de evidenţă fiscală pentru persoanele fizice, contribuabili potrivit titlului IV din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal

• Legea prevenirii nr. 270/2017



Baza legislativă contabila

• Ordinul nr. 2531/2018 pentru aprobarea Sistemului de raportare contabilă la 30 iunie 2018 a operatorilor economici, precum și pentru reglementarea unor aspecte contabile

• Ordinul nr. 470/2018 privind principalele aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitățile teritoriale ale MFP, precum și pentru modificarea și completarea unor reglementări contabile

• Ordin nr. 1.243/2018 privind completarea unor reglementari contabile

• Ordinul nr. 2827/2017 privind completarea unor reglementari contabile

• Ordinul 3103/2017 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial

23/10/2018

5

COD FISCAL

Impozitarea directa a companiei in 2018


Categorie Conditi Baza legala

Platitor de impozit pe profit

la data de 31.12.2017 au realizat

venituri > 1.000.000 EUR Nu indeplinesc celelalte conditii de

microintreprindere

Titlul II din Codul fiscal

Platitor de impozit pe venitul microintreprinderilor

la data de 31.12.2017 au realizat

venituri <= 1.000.000 EUR,

capitalul social nu este deținut de

stat sau entități administrativ

teritoriale, nu se află în dizolvare, urmată de

lichidare,

Titlul III din Codul fiscal

Platitor de impozit specific

la data de 31 decembrie a anului precedent, cumulativ

• aveau inscrisa in actele constitutive, potrivit legii, ca activitate principala sau secundara, activitatile din codurile CAEN prevazute;

• nu se afla in lichidare, potrivit legii.

Legea nr. 170/2016


23/10/2018

6

OUG 79/2017 OG 25/2017

Impozitul pe profit


• Posibilitatea repartizarii trimestriale a dividendelor (din 15 iulie)

• Repartizarea trimestrială a profitului către acționari sau asociați se poate efectua opțional, în cursul exercițiului financiar, în limita:

Profit contabil net realizat trimestrial

+ Profituri reportate

+ Sume retrase din rezerve disponibile în acest scop

- Pierderi reportate

- Sume depuse în rezerve legale sau statutare.

• Obligație: să întocmească situații financiare interimare

Legea 163/2018 - Repartizarea interimara a dividendelor in cursul anului


23/10/2018

7

Ordinul 3067/2018

Situațiile financiare interimare sunt formate din: •situația poziției financiare și •situația rezultatului global. cu aceeași structură cu cea aplicabilă situațiilor financiare anuale. Veniturile și cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la începutul exercițiului financiar până la finele trimestrului pentru care entitatea a optat să repartizeze dividende. Situațiile financiare interimare se întocmesc utilizând politicile contabile aplicate de entitate la data întocmirii acestora.

Situațiile financiare interimare cuprind următoarele:

• pentru microentități: bilanț prescurtat și contul prescurtat de

profit și pierdere;

• pentru entități mici: bilanț prescurtat și contul de profit și

pierdere;

• pentru entități mijlocii și mari: bilanț și contul de profit și

pierdere;

• pentru entitățile de interes public: bilanț și contul de profit și

pierdere.

Formularele S1120-S1121-S1122


23/10/2018

8

Situațiile financiare interimare:

Au scop special.

Presupun inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii și a evaluării acestor elemente si inregistrarea rezultatelor in contabilitate.

Formularele S1120-S1121-S1122


Ordinul 3067/2018

Situaţiile financiare interimare sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând: numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar; calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altă persoană desemnată prin decizie scrisă de administrator, persoană autorizată potrivit legii, membră a CECCAR); numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

Situațiile financiare interimare MFP, în termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de către AGA. •Obligatia auditarii - daca au obligaţia de auditare statutară a situaţiilor financiare anuale sau optează pentru auditarea acestora •Obligatia verificării de către cenzori - daca au obligaţia de verificare a situaţiilor financiare anuale

23/10/2018

9

• Regularizarea sumelor repartizate în cursul exercițiului financiar trebuie să aibă loc după aprobarea situațiilor financiare anuale

• Dividendele repartizate și plătite în plus în cursul exercițiului financiar se restituie în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare anuale.

• Obligația de restituire intervine pentru persoanele care au încasat dividende trimestrial, iar conducerea societății are obligația de a urmări recuperarea acestor sume și de a dispune măsurile ce se impun în acest scop.

• În caz contrar, se datoreaza dobândă penalizatoare (BNR + 4 puncte procentuale) conform OG 13/2011, dacă prin actul constitutiv sau prin hotărârea AGA nu s-a stabilit o dobândă mai mare.



• Sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se înregistrează în contabilitate şi se reflectă în situaţiile financiare interimare drept creanţe faţă de acţionari/asociaţi.

• Contul 463 „Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul exercițiului financiar”

• Posibile schimbari deja? Pe surse....



23/10/2018

10

• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau acordă burse private au obligația de a depune declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor, mecenatului, burselor private

• Termen: 25 martie anul urmator

OUG 25/2018


• Formularului 107 "Declarație informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/mecenatului/burselor private"

• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in situatia in care exista suma reportata din perioade anteriore anului 2018.

• Declaratia se depune si de contribuabilii care intră sub incidența Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activități, care plătesc și impozit pe profit și care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat sau acordă burse private;

ORDIN Nr. 1825/2018


23/10/2018

11

• Transpunerea anticipată față de termenul obligatoriu de transpunere în legislația națională, respectiv 31 decembrie 2018, a prevederilor Directivei 2016/1164/UE a Consiliului din 12 iulie 2016 de stabilire a normelor împotriva practicilor de evitare a obligațiilor fiscale care au incidență directă asupra funcționării pieței interne (ATAD)

OUG 79/2017


• In 2017:

– Pentru imprumuturile de la institutii financiare - cheltuielile cu dobanda integral deductibile;

– Pentru imprumuturile de la alte persoane decat institutiile financiare cheltuielile cu dobanzile se deduc astfel:

• ceea ce depaseste Rreferinta BNR (lei) SAU 4% (valuta) este integral si definitiv nedeductibil;

• ceea ce se incadreaza in Rreferinta BNR (lei) SAU 4% (valuta) se deduce in anul curent numai daca Grad indatorare este intre 0 si 3. Daca grad de indatorare nu este intre 0 si 3, atunci aceasta parte se poate reporta pe termen nelimitat pana cand grad de indatorare este intre 0 si 3;

OUG 79/2017 – Deductibilitate dobânzi


23/10/2018

12

• 2018:

– Limitarea deductibilității dobânzii - limitarea nivelului dobânzilor posibil a fi deduse in cazul societăților ce fac parte dintr-un grup.

– Costurile excedentare ale îndatorării - suma cu care costurile îndatorării unui contribuabil depășesc veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le primește contribuabilul;

– Entitate independentă (nu face parte dintr-un grup consolidat în scopuri de contabilitate financiară, și nu are nicio întreprindere asociată și niciun sediu permanent) poate deduce integral costurile excedentare ale îndatorării



• Costurile îndatorării - cheltuiala reprezentând dobânda aferentă tuturor formelor de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobânzile, inclusiv alte cheltuieli suportate în legătură cu obținerea de finanțare potrivit reglementărilor legale în vigoare, cum ar fi, dar fără a se limita la acestea: plăți în cadrul împrumuturilor cu participare la profit, dobânzi imputate la instrumente cum ar fi obligațiunile convertibile și obligațiunile cu cupon zero, sume în cadrul unor mecanisme de finanțare alternative cum ar fi «finanțele islamice», costul de finanțare al plăților de leasing financiar, dobânda capitalizată inclusă în valoarea contabilă a unui activ aferent sau amortizarea dobânzii capitalizate, sume calculate pe baza unui randament al finanțării în temeiul normelor privind prețurile de transfer acolo unde este cazul, dobânzi noționale în cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire a riscului aferente împrumuturilor unei entități, anumite câștiguri și pierderi generate de diferențele de curs valutar la împrumuturi și instrumente legate de obținerea de finanțare, comisioane de garantare pentru mecanisme de finanțare, comisioane de intermediere și costuri similare aferente împrumuturilor de fonduri;

Costurile îndatorării


23/10/2018

13

– a) o entitate în care contribuabilul deține direct sau indirect o participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în proporție de 25% sau mai mult, sau are dreptul să primească 25% sau mai mult din profitul entității respective;

– b) o persoană fizică sau o entitate care deține direct sau indirect o participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în proporție de 25% sau mai mult într-un contribuabil, sau are dreptul să primească 25% sau mai mult din profitul contribuabilului;

– c) în cazul în care o persoană fizică sau o entitate deține direct sau indirect o participație de 25% sau mai mult într-un contribuabil și în una sau mai multe entități, toate entitățile în cauză, inclusiv contribuabilul, sunt considerate întreprinderi asociate;

Intreprindere asociata


• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup

• Cost excedentar deductibil – pana la 200.000 euro anual

• Ce depaseste 200.000 euro - deductibila limitat în perioada fiscală în care sunt suportate, până la nivelul a 10% din baza de calcul.

• Baza de calcul (EBITDA fiscal) = Venituri - Cheltuieli înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, în perioada fiscală de referință, - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale îndatorării + Sumele deductibile reprezentând amortizarea fiscală



23/10/2018

14

Cost excedentar <200.000 euro

• Deduc integral

Cost excedentar >200.000 euro

• Deduc 200.000 euro si

• 10% * EBITDA fiscal

Concluzie deductibilitate dobanzi 2018


Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul lui B.

A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei.

Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit trimestrial. Cursul de schimb este 4,6 lei/euro.

HG 354/2018 – Norme CF - Exemplu


Veniturile totale:

- venituri din dobânzi

= 20.000.000

15.000

Cheltuielile totale:

- cheltuieli cu dobânzile

= 18.000.000

2.500.000

Veniturile neimpozabile = 20.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000

Cost excedentar al îndatorării (2.500.000-15.000) = 2.485.000

Amortizare fiscală = 300.000

23/10/2018

15

• Costul excedentar al îndatorării de 2.485.000 lei este deductibil până la plafonul de 200.000 euro (920.000 lei utilizând cursul de schimb de 4,6 lei/euro).

• Suma ce depaseste plafonul = 2.485.000 – 920.000 = 1.565.000 lei

• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale îndatorării + Amortizare fiscală

• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 + 2.485.000 + 300.000 = 5.085.000 lei

• Limita deductibilitate = 10% * 5.085.000 = 508.500 lei

• Cheltuiala nedeductibila = 1.565.000 - 508.500 = 1.056.500 lei


Regimul fiscal al transferurilor de active

Contribuabilul transferă active sau își mută rezidența fiscală într-o altă jurisdicţie

=> valoarea economică a oricărui câștig de capital creat se impozitează, chiar dacă acest câștig nu a fost realizat la momentul ieșirii.

•Impozitul perceput servește scopului de a preveni erodarea bazei impozabile în statul de origine în cazul unui transfer de active în afara jurisdicției de impozitare a acestuia.

OUG 79/2017


23/10/2018

16

Regula generală antiabuz •În scopul calculării obligațiilor fiscale, nu se ia în considerare un demers conținând una sau mai multe etape ori părți, după caz sau o serie de demersuri care, având în vedere toate faptele și circumstanțele relevante, nu sunt oneste, fiind întreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obține un avantaj fiscal și nu din motive comerciale valabile care reflectă realitatea economică.

•Art. 11. - Autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției/activității

OUG 79/2017


Recurs in interesul legii

În interpretarea şi aplicarea unitară a dispoziţiilor vizând încadrarea juridică:

Raportul dintre infracţiunea de evaziune fiscală art.9 alin.(1) din Legea nr.241/2005 şi infracţiunile de fals în înscrisuri sub semnătură privată/uz de fals prevăzute de art.322/art.323 din Codul penal

Decizia Înaltei Curţi de Casaţie şi Justiţie nr.21 în dosarul nr. 2297/1/2017

23/10/2018

17

Fapta de evidenţiere, în actele contabile sau în alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la bază operaţiuni reale ori

evidenţierea altor operaţiuni fictive, în ipoteza înregistrării unor facturi fiscale şi chitanţe de plată întocmite în fals în numele unor societăţi comerciale care nu recunosc tranzacţiile sau care au avut în perioada funcţionării comportamentul fiscal asemănător societăţilor comerciale "fantomă", în scopul sustragerii de la îndeplinirea obligaţiilor fiscale

constituie infracţiunea de evaziune fiscală prevăzută de art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscale.

(1) Constituie infractiuni de evaziune fiscala si se pedepsesc cu inchisoare de la 2 ani la 8 ani si interzicerea unor drepturi urmatoarele fapte savarsite in scopul sustragerii de la indeplinirea obligatiilor fiscale:

– ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

– omisiunea, in tot sau in parte, a evidentierii, in actele contabile ori in alte documente legale, a operatiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;

– evidentierea, in actele contabile sau in alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baza operatiuni reale ori evidentierea altor operatiuni fictive; etc

Art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005


23/10/2018

18

OUG 79/2017

Impozitul pe venitul microintreprinderilor


Majorarea limitei • Plafon pentru 2018 = 4.659.700 lei

• Curs BNR la 31.12.2017: 1 euro = 4,6597 lei

OUG 79/2017

2016

100.000 euro

2017

500.000 euro

2018

1.000.000 euro


23/10/2018

19

reintroducerea posibilității de a opta pentru aplicarea prevederilor Titlului II Impozitul pe profit, pentru microîntreprinderile care:

au subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei și

Au cel puțin 2 angajați.

• Aplicare începând cu trimestrul în care aceste condiții sunt îndeplinite cumulativ.

• Primul trimestru de aplicare: trimestrul II 2018

• Optiune definitiva

OUG 25/2018


OUG 25/2018

• In cazul în care numărul de salariați variază în cursul anului, în

sensul reîndeplinirii condiției de 2 salariați în termen de 60 de

zile, termen care se prelungește și în anul fiscal următor.

• În sensul prezentului titlu, prin salariat se înțelege persoana

angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă.

timp parțial dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea,

însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;

au încheiate contracte de administrare sau mandat, în cazul

în care remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului

de bază minim brut pe țară garantat în plată.


23/10/2018

20

• Daca condițiile nu sunt respectate, persoana juridică aplică prevederile prezentului titlu începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei și/sau numărul salariaților scade sub 2.

• Calculul și plata impozitului pe profit - luând în considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv

OUG 25/2018


• Microîntreprinderile care îndeplinesc condițiile impuse de lege pot opta pentru aplicarea impozitului pe profit în cursul oricărui trimestru ulterior datei de 1 aprilie 2018.

• Calculul şi plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care optează să aplice prevederile titlului II: pe baza veniturilor şi cheltuielilor realizate începând cu trimestrul exercitării opțiunii

! Pentru stabilirea numărului de salariați se iau în considerare și contractele suspendate.

HG 354/2018 – Norme CF


23/10/2018

21

• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat*, scad sumele aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective.

• Sumele care nu sunt scăzute se reportează în trimestrele următoare, pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive

*Agentia Nationala pentru Plati si Inspectie Sociala

http://www.mmuncii.ro/j33/index.php/ro/2014-domenii/familie/politici-familiale-incluziune-si-asistenta-sociala/4848

Legea asistenţei sociale nr. 292/ 2011.

OUG 25/2018 - Sponsorizare


Discutie curs – exemplu:

• O microintreprindere a acordat o sponsorizare in trimestrul II a carei suma a depasit plafonul de deducere de 20% din impozitul pe venit.

• Suma care nu este scăzută se reportează în trimestrele următoare, pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive.

• Din trimestrul III devine platitor de impozit pe profit.

• Si in acest caz ea poate sa isi deduca suma ramasa din trimestrul II pe baza regulilor specifice titlului II (ct. 6582 de cheltuiala ce se ia in calculul impozitului pe profit).


23/10/2018

22

• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări au obligația de a depune declarația informativă privind beneficiarii sponsorizărilor.

• Termene:

– până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor;

– până la data de 25 inclusiv a lunii următoare ultimului trimestru pentru care datorează impozit pe veniturile microîntreprinderilor, daca au optat pentru aplicarea impozitului pe profit.

• Modelul și conținutul declarației informative se emite în termen de 90 de zile

OUG 25/2018- Sponsorizare


• Formularului 107 "Declarație informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/mecenatului/burselor private"

• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in situatia in care exista suma reportata din perioade anteriore anului 2018.

ORDIN Nr. 1825/2018


23/10/2018

23

Schimbare de abordare:

• Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul de 7 ani report

• Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu deductibilitate limitata;

• Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.


Art. 53 Baza impozabilă – completare

Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad:

e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite în perioada în care persoana juridică română era supusă impozitului pe veniturile microîntreprinderilor

! În vigoare la data de 1 octombrie 2017.

Legea 177/2017


23/10/2018

24

Baza de impozitare

Venituri din orice sursa (Clasa 7): Ce se elimina? Gr. 71 Gr. 72 Gr. 74, ct. 7584 Gr. 78 Ct. 7581 (anulare dobanzi, penalitati – ch neded) Ct. 7581 (despagubiri soc asig-reasig pt pagube produse

stocurilor/imobilizarilor, despagubiri CEDO, ) Ct 765, 768 (dif curs valutar in trimestrele I, II, III) Ct. 709 veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată

convenție de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.

Valoarea casei de marcat (in trimestrul punerii in functiune)

Baza de impozitare Ce se adauga?

Ct. 609

Diferența favorabilă curs valutar înregistrate cumulat de la începutul

anului (RC 765 + RC 768 – RD 665 – RD 668)

1061, 105 reduse sau anulate, deduse initial la calculul profitului impozabil și neimpozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit - indiferent de motiv (modificare destinație rezerva, distribuire către participanți sub orice formă, lichidare, divizare, fuziune etc)

rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit – utilizate pentru majorare 1012, acoperire pierderi, distribuire participanti etc.

! Nota: Daca rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calculul bazei impozabile ca urmare a lichidării.

23/10/2018

25

Optimizare: Cand merita sa angajezi un salariat

Se iau in calcul doar taxele angajatului si ale angajatorului.

Salariu angajat (minim) 1900

Angajat

CAS 25% 475

CASS 10% 190

Impozit pe venit 10% 73

Net 1162

Angajator CAM 2,25% 43

TOTAL TAXE SALARIAT 781


Microintreprindere cu salariat Microintreprindere fara salariat

Cota impozitare 1% Cota impozitare 3%

Cost impozit + contributii salariat 12 luni

9.372 Cost impozit + contributii salariat 12 luni

0

Prag CA = 468.600 lei 4.686 Prag CA = 468.600 lei 14.058

Total taxe 14.058 Total taxe 14.058

Optimizare:

Concluzie: Sub pragul de 468.600 lei optimizare fara salariat Peste pragul de 468.600 lei, optimizare cu salariat


23/10/2018

26

Optimizare Cand merita sa cresti CS pentru a opta pentru trecerea la impozitul pe profit

Microintreprindere cu salariat SRL cu impozit pe profit

CA 100.000 CA 100000.

Profit 6.250

Impozit (1%) 1.000 Impozit (16%) 1.000

Marja profit 6.25%

Concluzie microintreprindere cu 1 salariat

OUG 79/2017 OUG 25/2018

Impozitul pe venit


23/10/2018

27

• OCTOMBRIE 2018

OUG 89/2018


• Decizii de impunere anuale anterioare perioadei 2018:

– Deciziilor de impunere anuală privind impozitului anual în anul 2017 și pentru definitivarea CAS, pentru perioada 2016-2017, termenul de plată - 30 iunie 2019.

• bonificaţie de 10% din aceste sume, dacă sunt plătite integral până la data de 15 decembrie 2018

– Deciziilor de impunere anuală pentru definitivarea CASS, pentru perioada 2014-2017, termenul de plată - 30 iunie 2019

• o bonificaţie de 10% din aceste sume, dacă sunt plătite integral până la data de 31 martie 2019

OUG 89/2018


23/10/2018

28

• Decizii de impunere anuale anterioare perioadei 2018:

– Procedura de aplicare se aprobă prin ordin al preşedintelui A.N.A.F., în termen de 30 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial

– Declaratii publice: Deciziile de impunere vor fi in SPV pana pe 15 noiembrie

OUG 89/2018


• Bonificatii 2018:

• 5% pentru depunerea DU prin mijloace electronice până la 15 iulie 2018 inclusiv si plata integrala până la 15 martie 2019 inclusiv, reprezentând obligaţiile fiscale anuale pentru anul 2018. Valoarea bonificaţiei diminuează impozitul pe venitul/câștigul net anual și/sau impozitul pe venitul anual, de plată;

• 5% - pentru plata cu anticipaţie până la 15 decembrie 2018 inclusiv. Valoarea bonificaţiei diminuează impozitul pe venitul net anual estimat și/sau impozitul pe venitul anual estimat, de plată.”

OUG 89/2018


23/10/2018

29

• Proceduri pentru modificarea obligațiilor de plată reprezentând CASS datorată de persoanele fizice fără venituri, stabilite de ANAF prin decizii de impunere emise anterior introducerii mecanismului de autoimpunere (DU), în cazurile în care persoanele fizice încep să realizeze venituri sau opteză pentru plata contribuției în condițiile actualelor prevederi, mai avatajoase pentru aceștia.

– Decizia de impunere isi produce efectele până la data depunerii unei DU sau notificare privind incadrarea in categoria persoanelor exceptate de la plata CASS

– Daca nu se depune DU – decizia de impunere isi produce efectele pana la urmatorul termen de depunere a DU (15 martie 2019)

OUG 89/2018


OUG 79/2017

Reducerea cotei de impozit de la 16% la 10% aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din:

activităţi independente;

salarii şi asimilate salariilor;

cedarea folosinţei bunurilor;

investiţii, cu excepția veniturilor din dividende;

pensii;

activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;

premii;

alte surse.


23/10/2018

30

• Scutirea de la plata impozitului pe venit se acordă persoanelor fizice ca urmare a desfăşurării activităţii pe bază de contract individual de muncă încheiat pe o perioadă de 12 luni de către angajatorul care desfăşoară activităţi cu caracter sezonier în cursul unui an, corespunzătoare următoarelor coduri CAEN:

– 5510 - "Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare",

– 5520 - "Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată",

– 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere",

– 5590 - "Alte servicii de cazare",

– 5610 - "Restaurante",

– 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente",

– 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a.",

– 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor".



S-au eliminat din categoria cheltuielilor deductibile limitat la calculul impozitului pe venit in sistem real (art. 68 alin. (5)):

l) cheltuielile reprezentând contribuția de asigurări sociale datorată de contribuabil potrivit prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii, indiferent dacă activitatea se desfășoară individual și/sau într-o formă de asociere. Deducerea cheltuielilor respective se efectuează de organul fiscal competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale, potrivit prevederilor art. 75;

2018 (art 118): venitul net anual impozabil care se determină prin însumarea tuturor veniturilor nete anuale din care se deduce contribuția de asigurări sociale datorată potrivit prevederilor titlului V - Contribuții sociale obligatorii.

OUG 18/2018 Venituri din activităţi independente


https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82435926&d=2018-03-27







23/10/2018

31

Art. 691 nou. - Opțiunea de a stabili venitul net anual, în sistem real pe baza datelor din contabilitate

Contribuabilii care obțin venituri din activități independente, impuși pe bază de norme de venit, au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real, potrivit art. 68

• se exercită prin completarea declarației unice

• Optiune obligatorie pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi

• se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunzătoare a declarației unice

OUG 18/2018


Art. 681 nou Stabilirea impozitului pentru veniturile din activitati independente realizate în baza contractelor de activitate sportiva

•In cazul contractelor de activitate sportivă, încheiate potrivit Legii educaţiei fizice şi sportului nr. 69/2000, contribuabilul datorează impozit pe venit, impozitul fiind final.

•Plătitorii au obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a plăti impozitul corespunzător sumelor plătite prin reţinere la sursă.

Exceptie: plati catre asocieri sau entitati cu personalitate juridica care condul contabilitatea proprie (plata de catre fiecare asociat)

•Impozit = 10% * Venit brut

OUG 25/2018


23/10/2018

32

• Pentru contribuabilii care realizează venituri în baza contractelor de activitate sportivă, încheiate potrivit Legii educaţiei fizice şi sportului nr. 69/2000, plătitorii de astfel de venituri au şi obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a plăti impozitul corespunzător sumelor plătite prin reţinere la sursă, impozitul fiind final.

Discutie curs La o prima analiza a prevederilor Codului fiscal si a Normelor de aplicare, rezulta ca in cazul acestor contribuabili, nu mai exista posibilitatea impunerii in sistem real (prin optiunea persoanei fizice). Platitorul retine neaparat impozitul.



Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

(Capitol 21 nou)

Categorie separata de veniturile din activitati independente

OUG 18/2018


Impunere anticipata

Impunere finala (la platitorul venitului)

7% * Venitul brut 10% * (Venit brut - Cotă forfetară de cheltuieli 40%)

23/10/2018

33

Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentând 2% sau 3,5% din impozit:

în cotă de 2% pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii și a unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii;

în cotă de 3,5% pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat, în condițiile legii.

OUG 25/2018 Redirectionare impozit pe venit


• Contribuabilii pot opta pentru calcularea, reţinerea şi plata de către angajator/plătitor a sumei reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul lunar datorat pentru veniturile din salarii și asimilate salariilor, până la termenul de plată al impozitului.

în cotă de 2% pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii și a unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii;

în cotă de 3,5% pentru susținerea entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat, în condițiile legii.

• Termenul de emitere a ordinului privind procedura - 90 zile

OUG 18/2018, OUG 25/2018


23/10/2018

34

• Opțiunea se exercită, în scris, pentru susținerea unei singure entități ONG sau acordare de burse private, astfel:

– la organul fiscal competent, prin depunerea DU privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice, până la data de 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a veniturilor.

– la plătitorul de venit, în urma solicitării beneficiarului de venit, exercitată în scris.



O persoană fizică, sportiv de performanță, realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală încheiat cu entitatea A.

Plata drepturilor se efectuează lunar.

Impozitul datorat în lună este de 600 lei.

Sportivul a solicitat plătitorului de venit să îi calculeze, să îi rețină și să distribuie cota de 3,5% din impozitul pe venit datorat către enitatea nonprofit furnizoare de servicii sociale acreditată cu cel puţin un serviciu social licenţiat, în condiţiile legii, entitatea B.

HG 354/2018 – Norme CF Exemplu


23/10/2018

35

Entitatea A stabilește cuantumul cotei de 3,5% din impozitul datorat de 600 lei:

600 lei x 3,5% = 21 lei

Rezultă următoarele:

•impozit datorat 600 lei

•cotă 3,5% 21 lei

•impozit de plată 579 lei


• Procedurii de anulare a impozitului pe venit stabilit pentru anul 2018 prin decizii de plăţi anticipate

• se aplică persoanelor fizice care aveau de realizat plăți anticipate până la data intrării în vigoare a OUG nr. 25/2018 (30 martie 2018)

• Daca PF a efectuat deja plăţi anticipate, sumele achitate în avans pot fi solicitate la restituire de către contribuabil.

• Daca PF nu au fost efectuate plăţi anticipate, nu se aduce vreo obligaţie suplimentară persoanei fizice, ANAF anuleaza decizia de impunere.

OPANAF nr. 1855


23/10/2018

36

Obligatia completarii Registrului de evidenta fiscala la persoanele fizice

OMFP 3254/2017


Categorie Mod de completare

Activitati independente (Profesii liberale, PFA, II, IF) - Sistem real

Integral

Activitati independente (PFA, II, IF)- Norma de venit

Partea referitoare la venituri

Activitati independente - Drepturi de autor

Partea referitoare la venituri sau îşi pot îndeplini obligaţiile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit Nu au obligatie cei care au optat pentru stabilirea impozitului ca impozit final

Nr. crt.

Elemente de calcul pentru stabilirea venitului net anual/pierderii nete anuale

Valoare - lei -

Modelul și conținutul Registrului de evidență fiscală


Anul . . . . . . . . . . Rectificare Sursa de venit/categorie de venit

23/10/2018

37

Scop:

înscrierea informaţiilor care stau la baza determinării venitului net anual/pierderii nete anuale cuprins/cuprinse în D200

Înregistrarea venitului brut anual în Registru:

Se efectuează în funcţie de natura activităţii, pe fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit

Cheltuielile deductibile anual (art. 68 CF):

se evidenţiază în Registru - în funcţie de natura acestora, pe fiecare sursă din fiecare categorie de venit - să corespundă cu cele înscrise în D200


! Nu se înregistrează în Registrul de evidență fiscală:

• cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii, potrivit legii, datorate de către contribuabil în limitele stabilite cf titlului V , indiferent dacă activitatea se desfășoară individual și/sau într-o formă de asociere.

Deducerea acestor cheltuieli se efectuează la recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale (art. 75 CF) de organul fiscal competent.

• TVA dedusă potrivit regulilor prevăzute în titlul VII CF


23/10/2018

38

• Se poate ţine în formă scrisă sau electronică;

• Se modifică ori de câte ori se constată diferențe cu privire la

veniturile și/sau cheltuielile înregistrate inițial, până la data

depunerii declarației rectificative

• se întocmește într-un singur exemplar de către contribuabili,

fără a se lăsa rânduri libere, completându-se câte o filă, după

caz, pentru fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit.

• se păstrează la domiciliul fiscal al contribuabilului/sediul asocierii


OUG 79/2017

Contribuții obligatorii


23/10/2018

39

OUG 79/2017 - Contribuții obligatorii 2018


CAS – 25%

CASS – 10%

CAM – 2,25%

Contribuţia de asigurări sociale - CAS


Cota Conditii de munca Datorata de:

25 % Normale persoanele fizice care au

calitatea de angajați sau pentru

care există obligația plății CAS

4 % Deosebite persoanele fizice şi juridice care

au calitatea de angajatori sau

sunt asimilate acestora

8 % Speciale Alte condiţii de

muncă prevăzute în

Legea nr. 263/2010

persoanele fizice şi juridice care

au calitatea de angajatori sau

sunt asimilate acestora

23/10/2018

40

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS


Cota Datorata de:

10% persoanele fizice care au calitatea de angajați sau

persoanele fizice pentru care există obligația plății

contribuţiei de asigurări sociale, potrivit Codului fiscal.

• Constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la un an la 6 ani nereținerea sau neîncasarea, reţinerea şi neplata ori, după caz, încasarea şi neplata, în tot sau în parte, cu intenţie, în cel mult 30 zile de la termenul de scadenţă prevăzut de lege, a impozitelor şi contribuţiilor prevăzute în anexa la prezenta lege.

• Neplata cu intenție, în cel mult 30 de zile de la termenul de scadență prevăzut de lege, a impozitelor și contribuțiilor prevăzute în anexă constituie infracțiune și atunci când neplata este consecința utilizării acestor sume în alte scopuri.

Legea Evaziunii – Posibile schimbari


23/10/2018

41

Calculator


2017

2018

Acelasi BRUT Acelasi NET

SALARIU BRUT 4,000 4,000 4,800

Persoane in intretinere 0 0 0

RON RON RON

Venit net 3,340 2,600 3,120

Deducere personala 0 0 0

Venit impozabil 3,340 2,600 3,120

CONTRIBUTII SALARIAT Procent RON Procent RON Procent RON

Contributie somaj 0.50% 20 0.00% 0 0.00% 0

Contributie pensii 10.50% 420 25.00% 1,000 25.00% 1,200

Contributie sanatate 5.50% 220 10.00% 400 10.00% 480

Impozit 16.00% 534 10.00% 260 10.00% 312

TOTAL CONTRIB. SAL. 1,194 1,660 1,992

TOTAL CONTRIB.SOC. 911 90 108

SALARIU NET 2,806 2,340 2,808

TOTAL CONTRIBUTII 2,105 1,750 2,100

TOTAL COST SOCIETATE 4,911 4,090 4,908

Masura part-time

• CAS și CASS datorată de către persoanele fizice în baza unui contract individual de muncă cu normă întreagă sau cu timp parțial, nu poate fi mai mică decât nivelul contribuțiilor calculate asupra salariului de bază minim brut pe țară în vigoare în luna pentru care se datorează contribuția de asigurări sociale, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din lună în care contractul a fost activ.


23/10/2018

42

Masura part-time - OUG 3/2018

Art. 166 alin (54) nou

În cazul în care CAS calculată la salariul brut realizat este mai mică decât CAS stabilită potrivit masurii part time, diferența se plătește de către angajator/plătitorul de venit în numele angajatului/beneficiarului de venit.

Concluzie:

angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS - 25% și CASS - 10%) calculate la venitul brut (salariul realizat);

diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca bază de calcul salariul minim brut pe țară, va fi suportată de către angajator.

Inainte de OUG 3/2018

Dupa OUG 3/2018

Salariul brut 475 lei 475 lei

CAS-25% 1.900 * 25% = 475 lei; 475 * 25% = 119 lei

CASS-10% 1.900 * 10% = 190 lei 475 * 10% = 48 lei;

Impozit pe venit (10%) 0 lei 0 lei

Salariul net (190 lei) 308 lei

Contributii retinute de la angajat

665 lei 167 lei

Contributii suportate de angajator

0 356 lei CAS 142 lei CASS

23/10/2018

43

Masura part-time

Excepții:

a) sunt elevi sau studenţi, cu vârsta până la 26 de ani, aflaţi într-o formă de şcolarizare;

b) sunt ucenici, potrivit legii, în vârstă de până la 18 ani;

c) sunt persoane cu dizabilităţi cărora prin lege li se recunoaşte

posibilitatea de a lucra mai puţin de 8 ore pe zi;


Masura part-time

d) au calitatea de pensionari pentru limită de vârstă în sistemul public de pensii Exceptie: pensionarii care beneficiază de pensii de serviciu în baza unor legi/statute speciale, pensionarii care cumulează pensia pentru limită de vârstă din sistemul public de pensii cu pensia stabilită în unul dintre sistemele de pensii neintegrate sistemului public de pensii; e) realizează în cursul aceleiaşi luni venituri din salarii sau asimilate salariilor în baza a două sau mai multe contracte individuale de muncă, iar baza lunară de calcul cumulată aferentă acestora este cel puţin egală cu salariul minim brut pe ţară.


23/10/2018

44

Situatie: In cursul lunii, contractul individual de muncă este activ pentru o fracțiune din lună Nivelul salariului minim brut pe țară aferent zilelor lucrate din lună = (Salariul minim brut pe țară/Numărul de zile lucrătoare în lună) x Numărul de zile lucrate în lună Contract activ – contract care nu este suspendat conform Codului muncii Contractul individual de muncă poate fi suspendat: •în situația absențelor nemotivate ale salariatului

• prin acordul părților, în cazul concediilor fără plată pentru studii sau pentru interese personale.

Masura part-time


• concediu de maternitate;

• concediu pentru incapacitate temporară de muncă;

• carantină;

• exercitarea unei funcții în cadrul unei autorități executive, legislative ori judecătorești, pe toată durata mandatului;

• îndeplinirea unei funcții de conducere salarizate în sindicat;

• forță majoră; • ; • în cazul în care salariatul este arestat preventiv;

• de la data expirării perioadei pentru care au fost emise avizele, autorizațiile

ori atestările necesare pentru exercitarea profesiei - dacă în termen de 6 luni salariatul nu și le-a reînnoit;

• în alte cazuri expres prevăzute de lege.

Masura part-time Suspendare de drept:


23/10/2018

45

• concediu pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau, în cazul copilului cu handicap, până la împlinirea vârstei de 3 ani;

• concediu pentru îngrijirea copilului bolnav în vârstă de până la 7 ani sau, în cazul copilului cu handicap, pentru afecțiuni intercurente, până la împlinirea vârstei de 18 ani;

• concediu paternal;

• concediu pentru formare profesională;

• exercitarea unor funcții elective în cadrul organismelor profesionale constituite la nivel central sau local, pe toată durata mandatului;

• participarea la grevă.

• concediu de acomodare.

Masura part-time Contract suspendat din inițiativa salariatului:


• angajatorul a formulat plângere penală împotriva salariatului sau acesta a fost trimis în judecată pentru fapte penale incompatibile cu funcția deținută, până la rămânerea definitivă a HJ;

• în cazul întreruperii sau reducerii temporare a activității, fără încetarea raportului de muncă, pentru motive economice, tehnologice, structurale sau similare;

• în cazul în care împotriva salariatului s-a luat măsura controlului judiciar ori a controlului judiciar pe cauțiune, dacă în sarcina acestuia au fost stabilite obligații care împiedică executarea contractului de muncă, precum și în cazul în care salariatul este arestat la domiciliu, iar conținutul măsurii împiedică executarea contractului de muncă;

• pe durata detașării;

• pe durata suspendării de către autoritățile competente a avizelor, autorizațiilor sau atestărilor necesare pentru exercitarea profesiilor.

Masura part-time Contract suspendat din inițiativa angajatorului:


23/10/2018

46

• În cazul în care, în cursul lunii, contractul individual de muncă este activ pentru o fracţiune din lună, nivelul salariului minim brut pe ţară aferent zilelor lucrate din lună se stabileşte după cum urmează:

• Salariul minim brut pe ţară

• -------------------------------------------- x Numărul de zile lucrate Numărul de zile lucrătoare în lună

•



OUG 3/2018 Angajati scutiti de impozitul pe venit (art. 60 CF)

persoanele fizice ce desfășoara activități de creare de programe pentru calculator;

persoanele fizice ce desfășoara activități de cercetare-dezvoltare și inovare;

persoanele fizice care desfășoară activități sezoniere pe bază de contract individual de muncă încheiat pe o perioadă de 12 luni;

persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat.

23/10/2018

47

Formula de calcul CASS

Angajatorii/plătitorii, după caz, stabilesc, rețin la sursă și plătesc CASS, după următoarea formulă de calcul: CASS reținută = Venit brut 2018 - CAS datorată în 2018 - Salariu net decembrie 2017

CASS reținută = CASS reținută de către angajatori/plătitori din salariul brut în lună, care nu poate fi mai mare decât contribuția calculată și datorată in mod clasic Venit brut 2018 = Venitul bază de calcul CASS, realizat în 2018 CAS datorată în 2018 = CAS calculată și reținută de către angajatori/plătitori Salariu net decembrie 2017 = salariul net, determinat prin deducerea din salariul brut a contribuțiilor sociale individuale obligatorii in decembrie 2017, corespunzător salariului brut prevăzut în contractul individual de muncă în derulare la data de 31 decembrie 2017

Ordinul preşedintelui ANAF nr.1450 /7 iunie 2018 Norme aplicare OUG 3/2018

• Valoarea reprezentând diferenţa pozitivă dintre CASS datorată şi calculată potrivit prevederilor Codului fiscal şi CASS reţinută potrivit formulei anterioare se stabileşte de către angajator şi se evidenţiază distinct ca sumă dedusă în Declaraţia 112.

23/10/2018

48

Exemplu

2017 2018 (inainte de OUG 3/2018)

2018 (dupa OUG 3/2018)

Salariul brut 10.000 lei 12.000 lei 12.000 lei

CAS 1.050 lei (10,5%)

3.000 lei (25%) 3.000 lei (25%)

CASS 550 lei (5.5%) 1.200 lei (10%) 650 lei*

CFS 50 lei (0.5%) - -

Impozit pe venit 0 (scutit) 0 (scutit) 0 (scutit)

Salariul net 8.350 lei 7.800 lei 8.350 lei

* 12.000 - 3.000 – 8.350 = 650 lei

OUG 3/2018 Baza de calcul al CAS datorate pentru persoanele fizice care beneficiază de indemnizații de asigurări sociale de sănătate

Art. 144. -

• baza lunară de calcul al CAS este suma reprezentând indemnizația de asigurări sociale de sănătate de care beneficiază conform prevederilor legale

• CAS se suportă la nivelul cotei de 25% și se reține din indemnizația de asigurări sociale de sănătate

Anterior:

• 35% din câștigul salarial mediu brut, prevăzut la art. 143 alin. (2), corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical.

23/10/2018

49

Masura derogatorie:

• Plafonare CAS la concediile medicale și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate la cuantumul CAS calculata la nivelul aferent sumei reprezentând 10,5% aplicat la 35% din 3.131 lei.

Perioada de derogare:

• 1 ianuarie 2018-30 iunie 2018 pentru persoanele care se află sau intră în concediu medical pentru incapacitate temporară de muncă, sau concediu medical pentru prevenirea îmbolnăvirilor și recuperarea capacității de muncă.

• 1 ianuarie 2018-30 septembrie 2018 pentru persoanele care se află sau intră în concediu medical și primesc indemnizații pentru maternitate, pentru îngrijirea copilului bolnav si de risc maternal.

OUG 8/2018 (1.03.2018)


• OUG 99/2017 - Stagiul minim de cotizare este de 6 luni realizate în ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care se acordă concediul medical.

• Modificare: Prin derogare, până la 1 iulie 2018, stagiul minim de cotizare este de o lună realizată în ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care se acordă concediul medical.

OUG 8/2018 (1.03.2018)


23/10/2018

50

Contribuţii obligatorii Total contribuţie

(%) Baza de calcul

Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25%

Venitul net din

activitati

independente

Contribuţia de asigurări sociale de

sănătate - CASS 10%

Venitul net din

activitati

independente

Contribuţii sociale obligatorii – Activitati independente

Stagiu CECCAR 2018 99

Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.

OUG 18/2018 - CAS activitati independente

• Datoreaza CAS persoanele fizice care realizează care realizează venituri anuale cumulate cel puțin 22.800 (12 salarii minime) din una sau mai multe surse de venituri din următoarele categorii: – veniturilor nete și/sau a normelor anuale de venit din activități

independente,

– venitului brut realizat în baza contractelor de activitate sportivă,

– veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuală

• Baza de calcul a CAS - venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decât nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, in vigoare la termenul de depunere al declarației unice.


23/10/2018

51

• Persoane exceptate de la plata CAS (art. 150 CF):

– Persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale;

– Persoanele fizice care au calitatea de pensionari.

OUG 79/2017


OUG 18/2018 – CASS activitati independente

• Baza de calcul a CASS datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activităţi independente:

– Baza lunară de calcul o reprezintă echivalentul a 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice.


23/10/2018

52

OUG 18/2017 - CASS

• Datorează CASS persoanele fizice care realizează venituri anuale cumulate cel puțin 22.800 (12 salarii minime) din una sau mai multe surse de venituri din următoarele categorii:

– venituri din activităţi independente (venit net)

– venitul net din drepturi de proprietate intelectuală

– venituri din asocierea cu o persoană juridică,

– venituri din cedarea folosinţei bunurilor (venit net)

– venituri din investiţii. In cazul dividendelor si dobanzilor se iau in calcul doar sumele incasate (OUG 18/2018)

– venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură

– venituri din alte surse


Discutie: Tratamentul 2017 CASS aferent veniturilor din dividende

Norme 171. În aplicarea art. 176 alin. (2) din Codul fiscal, veniturile din dividende, în bani sau în natură, care constituie baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate sunt dividendele brute distribuite, indiferent dacă acestea au fost plătite sau nu de către persoanele juridice în cursul anului fiscal precedent, potrivit legii. Art. 176 alin. (2) ABROGAT DE LA 1.01.2018 Pentru persoanele fizice care realizează venituri din dividende, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate reprezintă totalul veniturilor brute din dividende, în bani sau în natură, distribuite de persoanele juridice, realizate în cursul anului fiscal precedent, raportat la cele 12 luni ale anului.







23/10/2018

53

Discutie: Tratamentul 2018 CASS aferent veniturilor din dividende

Art. 170 Baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate datorate de persoanele fizice care realizează veniturile prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b)-h)

(2) Încadrarea în plafonul anual de cel puțin 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației prevăzute la art. 120 se efectuează prin cumularea veniturilor prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b)-h), după cum urmează:

...

e) venitul și/sau câștigul din investiții, stabilit conform art. 94-97. În cazul veniturilor din dividende și din dobânzi se iau în calcul sumele încasate;

• Un taximetrist, estimează că în cursul anului 2018 va realiza un venit net anual, în valoare de 20.000 lei. Totodată, estimează că în cursul anului va obține un venit net din drepturi de proprietate intelectuală ca urmare a editării unei cărți, în valoare de 10.000 lei. Persoana fizică nu are calitatea de pensionar și nu este asigurată în sistem propriu de asigurări sociale.

• Plafonul minim lunar în funcție de care se stabilește obligația plății CAS este de 22.800 lei (1.900 lei x 12 luni)

• Venitul net anual estimat pentru anul în curs este de 30.000 lei (20.000 lei + 10.000 lei)



23/10/2018

54

• Din aplicarea prevederilor art. 148 din Codul fiscal, rezultă următoarele:

Încadrarea în plafon:

• venitul net anual, cumulat, estimat, > 12 salarii minime brute pe țară, (30.000 lei > 22.800 lei)

Rezultă că persoana fizică datorează CAS si CASS.

• stabilirea bazei de calcul al CAS la venitul ales:

– alege ca bază de calcul suma de 22.800 lei.

• CASS: Baza de calcul 22.800 lei.



• Impozit reținut la sursă

• Introducere: CAS și CASS retinere la sursă

• Același mecanism se are în vedere și pentru CASS aferent veniturilor din arendă și din asocieri cu persoane juridice, venitului realizat în baza contractelor de activitate sportivă (OUG 25/2018)

• La drepturi de proprietate intelectuala nu se retin CAS si CASS in conditiile in care persoana are si calitatea de salariat.

OUG 18/2018 Drepturi de propritate intelectuală / Sportivi


23/10/2018

55

OUG 18/2018 Drepturi de propritate intelectuală

Art. 721. - Stabilirea venitului net anual din drepturi de proprietate intelectuală

(1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectuală, inclusiv din crearea unor lucrări de artă monumentală, primit de la alți plătitori decât cei prevăzuți la art. 72 alin. (2), se stabilește de contribuabili prin scăderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.

• Pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul se reține la sursă, iar nivelul net estimat al acestor venituri este cel puțin egal cu 22.800 lei, de la un singur plătitor de venit, acesta are obligația să calculeze, să rețină, să plătească CAS si CASS. Valoarea venitului ales de contribuabili pentru care aceștia datorează în anul în curs contribuția se menționează în contractul incheiat între părți.

• Daca veniturile nete estimate a se realiza de la cel puțin un plătitor de venit sunt cel putin 22.800 lei, contribuabilul, desemnează prin contractul încheiat între părți, plătitorul de venit care calculează, reține și plătește contribuția.

Declarație unică – Drepturi de propritate intelectuală


23/10/2018

56

• In cazul in care venitului net estimat din drepturi de proprietate intelectuală pe fiecare sursă de venit este sub 22.800 lei, NU se retine la sursa CAS si CASS. Contribuabilul are obligația depunerii DU.

Declarație unică – Drepturi de propritate intelectuală


• In cazul in care se obtin venituri cu retinere la sursa sub plafonul de 22.800 lei din:

– drepturi de proprietate intelectuală,

– activităţi independente în baza contractelor de activitate sportivă

– arendă

– asocieri cu persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II şi III sau Legii nr. 170/2016,

, iar veniturile nete cumulate sunt peste 22.800 lei, CASS se determina de contribuabil prin Declarația unică.

• Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala se calculeaza si CAS, daca nu este printre exceptii.



23/10/2018

57

Declarația unică – OUG 18/2018


D200 - veniturile realizate din România

D201 - veniturile realizate din străinătate

D220 - venitul estimat/norma de venit

D221 - norme de venit- agricultură

D600 - venitul baza pentru CAS

D604 - stabilire CASS persoane fara venit

D605 - stopare CASS persoane fara venit

Declarația UNICĂ



23/10/2018

58

2017 • 7 declaratii

• Termen de depunere: 31 ianuarie (D600), 25 mai (D200)

2018 • 1 declarație

• Termen de depunere: 15 iulie

2019 • 1 declarație

• Termen de depunere: 15 martie



Definitivare 2017

Estimare 2018

Depunere:

Online

Format hârtie

2018 Definitivare 2018

Estimare 2019

Depunere:

Exclusiv Online

2019



23/10/2018

59

• 4 plăți anticipate (Decizie de impunere ANAF):25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 21 decembrie

• Anul următor: plată regularizare an impozit pe venit, CAS și CASS

2017

• 1 termen de plată: 15 martie 2019

• Autoimpunere

2018



ORDIN Nr. 1855/2018

• aprobarea Procedurii de anulare a impozitului pe venit stabilit pentru anul 2018 prin decizii de plăți anticipate

• Cererea de restituire se depune la organul fiscal central competent, în termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a luat naștere dreptul la restituire

Pot fi emise:

• Decizia privind compensarea obligațiilor fiscale;

• Decizia de restituire a sumelor de la buget sau de acordare a dobânzilor în cazul sumelor de restituit sau de rambursat de la buget.

23/10/2018

60

Nu se completează Declarația unica pentru stabilirea impozitului pe venit daca realizeaza:

venituri nete pe baza de norma de venit

venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)

venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă (impunere finală)

venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,

venituri din investiții (impunere finala)

venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);

venituri din pensii;

venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;

venituri din alte surse, cu impunere finala

OUG 18/2018


OUG 18/2018

Sunt obligați să depună la organul fiscal competent declarația unică si sa estimeze venitul net anual contribuabilii care desfășoară activitate, în cursul anului fiscal, în mod individual sau într-o formă de asociere fără personalitate juridică.

Fac excepție contribuabilii care realizează venituri pentru care impozitul se percepe prin reținere la sursă.

23/10/2018

61

O PF încheie un contract de închiriere valabil începând cu data de 1 ianuarie 2018 pentru o chirie în valoare de 500 euro/lună (6.000 euro/an).

Depune D212 în data de 15 ianuarie 2018.

Cursul de schimb BNR, valabil în 14 ianuarie 2018 = 4,6377 lei/euro.

Venitul brut estimat pentru anul 2018 = 27.826 lei (6.000 euro x 4,6377 lei /euro)

Venitul net estimat = 16.696 lei (27.826 lei -27.826 lei x 40% cota forfetară)

Impozitul estimat datorat în 2018 = 1.670 lei. (16.696 lei x 10%)

Termenul de plată impozit estimat: până la data de 15 martie, inclusiv, a anului următor.

Contribuabilul poate efectua, însă, plăți în cursul anului 2018.

Norme CF 19.04.2018 - Exemplu


Impozit


• Plata prin Autoimpunere

• Platile de impozit se efectueaza oricand până la scadență (15 martie anul următor)

• Posibilitatea de rectificare a declarației până la termenul de plată ( până la 15 martie)

Estimare

Depunere DU pana pe 15 iulie

• în plus (de plată) - plată diferență până la 15 martie

• în minus (de restituit) - restituire/compensare plăți în plus conform Codului de procedură fiscală

Definitivare

Depunere DU pana la 15

martie 2019

23/10/2018

62

Contribuţia de asigurări sociale – CAS


• Datorează CAS la un venit ales, dar nu mai mic decât nivelul salariului minim brut pe ţară

Venitul net estimat pentru anul curent ≥ 12 salarii minime

brute pe ţară (22.800 lei)

• Nu este obligatorie plata CAS, dar se poate asigura opţional.

Venitul net estimat pentru anul curent < 12 salarii minime brute (22.800 lei)

In cursul anului (depunere declaratie unica):

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

Contribuţia de asigurări sociale – CAS


• Nu se stabilesc diferente de CAS.

Venitul realizat > Venitul estimat in anul anterior ≥ 12 salarii minime brute (22.800 lei)

• CAS plătit se valorifică în sistemul de pensii.

Venitul realizat < 12 salarii minime brute (22.800 lei) şi

Venitul estimat in anul anterior ≥ 12 salarii minime brute

(22.800 lei)

• Datoreaza CAS pentru anul precedent la venitul ales

Venitul realizat ≥ 12 salarii minime brute (22.800 lei) şi

Venitul estimat < 12 salarii minime brute (22.800 lei)

23/10/2018

63



In cursul anului (depunere declaratie unica):

• Datorează CASS la nivelul salariului minim brut pe ţară

Venitul net estimat, cumulat din toate

categoriile de venituri pentru anul curent ≥

12 salarii minime brute pe ţară (22.800 lei)

• Nu este obligatorie plata CASS, dar se poate asigura opţional.

Venitul net estimat, cumulat din toate

categoriile de venituri pentru anul curent < 12

salarii minime brute (22.800 lei)

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):



• Nu se stabilesc diferente de CASS. Venitul realizat > Venitul estimat

in anul anterior ≥ 12 salarii minime brute (22.800 lei)

• Se datorează CASS în cota 10% aplicată asupra bazei de calcul echivalentă cu 6 salarii minime brute pe ţară.

Venitul realizat < 12 salarii minime brute (22.800 lei) şi

Venitul estimat in anul anterior ≥ 12 salarii minime brute

(22.800 lei)

• Datoreaza CASS pentru anul precedent la nivelul salariului minim brut pe ţară.

Venitul realizat ≥ 12 salarii minime brute (22.800 lei) şi

Venitul estimat < 12 salarii minime brute (22.800 lei)

23/10/2018

64

Cei fara obligatia platii CASS sau persoanele fara venituri pot opta pentru plata CASS astfel:

daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de depunere, plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12 luni

daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere plateste CASS la o bază de calcul echivalentă cu valoarea salariului de bază minim brut pe țară în vigoare la data depunerii declarației, înmulțită cu numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere a declarației

Declarație unică - CASS


• O persoană fizică estimează că realizează venituri sub plafonul a 12 salarii minime brute pe țară și depune DU la data de 1 august .

Stabilirea contribuției de asigurări de sănătate:

• valoarea salariului de bază minim brut pe ţară este de 1.900 lei

• luna în care se depune declarația - august

• numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere a DU - 8 luni (pana pe 15 martie al anului urmator)

• stabilirea bazei de calcul a contribuției

1.900 lei x 8 luni = 15.200 lei

• determinarea contribuției de asigurări sociale de sănătate

15.200 lei x 10% = 1.520 lei



23/10/2018

65

Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului:

Contribuabilii care în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau încep să realizeze venituri,

venitul net anual, cumulat, din una sau mai multe surse din activități independente, estimat a se realiza >= 12 * 1.900 lei, recalculat corespunzător numărului de luni rămase până la sfârșitul anului fiscal

Salariul minim brut pe țară garantat în plată este cel în vigoare la data depunerii declarației.



• Contribuabilii care încep o activitate independenta sau incept sa realizeze venituri din drepturi de proprietate intelectuală în luna decembrie depun declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, până la data de 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.



23/10/2018

66

Depun în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit evenimentul, declarația unică, în vederea stopării obligațiilor de plată persoanele fizice care :

datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției,

intră în suspendare temporară a activității,

îşi încetează activitatea potrivit legislației în materie sau

nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în plafonul de 12 salarii minime brute pe țară



• O persoană fizică începe în data de 1 august 2018 să desfășoare o activitate independentă și estimează un venit net de 30.000 lei.

• Până la data de 1 septembrie depune la organul fiscal competent declaraţia unică si își stabilește CAS, CASS pentru anul 2018 după cum urmează:

a) stabilirea plafonului anual corespunzător numărului de luni de activitate:

– 22.800 lei : 12 luni x 5 luni de activitate = 9.500 lei



23/10/2018

67

b) încadrarea venitului net estimat pentru lunile de activitate până la sfârșitul anului în plafonul stabilit la lit. a):

– Întrucât suma de 30.000 lei este mai mare decât plafonul recalculat de 9.500 lei persoana fizică datorează CAS, CASS.

c) alegerea venitului ca bază de calcul al contribuției care nu poate fi mai mic decât plafonul recalculat de 9.500 lei. Persoana fizică a ales ca bază de calcul al contribuției un venit de 10.000 lei.

d) determinarea contribuției datorate

– CAS: 10.000 lei x 25% = 2.500 lei

– CASS: 9.500 lei x 10% = 950 lei



Anul Dispozitii

2017 obligația depunerii declarației unice până la data de 15 iulie 2018 inclusiv;

organul fiscal stabilește impozitul anual datorat prin emiterea deciziei de impunere pe baza declarației unice, potrivit reglementărilor în vigoare

2018 termenul de depunere a declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice este de până la data de 15 iulie 2018 inclusiv;

calculul impozitului pe venitul estimat (art. 1201)se efectuează de contribuabili în cadrul aceluiași termen.

Bonificatii

Dispozitii tranzitorii


23/10/2018

68

OPANAF 1701/2018 – Procedură regularizare CAS şi CASS pentru anul 2017

Definitivarea CASS aferente anului 2017 se realizează de organul fiscal pentru următoarele categorii de venituri:

•venituri din activităţi independente;

•venituri din activităţi agricole, silvicultură, piscicultură;

•venituri din asocieri cu persoane juridice;

•venituri din cedarea folosinţei bunurilor:

•venituri din investiţii;

•venituri din alte surse.

OPANAF 1701/2018 – Procedură regularizare CAS şi CASS pentru anul 2017

Definitivarea CAS aferente anului 2017 se realizează de organul fiscal pentru veniturile din activităţi independente, determinate în sistem real, şi anume:

•venituri din activităţi de producţie, comerţ, prestări de servicii;

•venituri din profesii liberale;

•venituri din drepturi de proprietate intelectuală

23/10/2018

69

Realizate între data de 1 ianuarie – 31 martie 2018

Până la data de 15 martie 2019 inclusiv: Calculul venitului net aferent anului 2018 (pe

baza cotei forfetare de cheltuieli sau în sistem real)

Determinarea și plata impozitului pentru veniturile aferente anului 2018,

plățile anticipate reținute la sursă vor fi luate în calcul la stabilirea impozitului anual de plată pentru anul 2018

Realizate dupa 1 aprile 2018

obligațiile privind calcularea, reținerea la sursă, virarea și declararea impozitului sunt cele prevăzute la art. 72 și art. 721 Codul fiscal

Dispozitii tranzitorii Drepturi de proprietate intelectuală


Realizate între data de 1 ianuarie – 31 martie 2018

obligațiile fiscale sunt cele în vigoare la data realizării venitului

declarația privind venitul realizat este înlocuită cu declarația unică;

obligația efectuării determinării și plății impozitului datorat pentru fiecare venit brut primit în perioada respectivă, de la un organizator/plătitor de venituri din jocuri de noroc, până la data de 15 martie 2019 inclusiv.

Realizate dupa 1 aprile 2018

obligațiile privind calcularea, reținerea la sursă,

virarea și declararea impozitului sunt cele

prevăzute la art. 110 Codul fiscal

Dispozitii tranzitorii Veniturile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc la distanță și festivaluri de poker


23/10/2018

70

• In 2018, contribuabilii nu au obligația depunerii declarației unice pentru veniturile realizate în 2017, dacă au depus deja declarația privind veniturile realizate din România - formular 200 sau declarația privind veniturile realizate din străinătate - formular 201.

Exceptie

• Daca pentru veniturile realizate în anul 2017, se depune insa și declarația unică, organul fiscal utilizează pentru definitivarea anului 2017 datele declarate în declarația unică.

(venituri/pierderi obtinute individual sau într-o formă de asociere, i din activități independente, din drepturi de proprietate intelectuală din cedarea folosinței bunurilor, din activități agricole, silvicultură și piscicultură, determinate în sistem real)

Dispozitii tranzitorii


• Pentru plata cu anticipație a impozitului pe venitul anual

estimat se acordă o bonificație.

• Nivelul bonificației și termenele de plată cu anticipație se

stabilesc prin legea anuală a bugetului de stat.

• Bonificația se determină de contribuabil, iar impozitul de plată

va fi diminuat cu valoarea bonificației.

• Valoarea bonificației se stabilește de către contribuabil și se

înscrie în mod distinct în declarația unică, sub rezerva

verificării ulterioare.

Declarația unică – OUG 18/2018 Bonificatii


23/10/2018

71

Bonificații 2018:

pentru depunerea declarației unice prin mijloace electronice de transmitere la distanță până la 15 iulie 2018 - 5% din impozitul pe venit plătit integral până la 15 martie 2019, reprezentând obligațiile fiscale anuale pentru anul 2018. Valoarea bonificației diminuează impozitul pe venitul anual plătit.

pentru plata cu anticipație a impozitului pe venit - 5% din impozitul pe venit anual estimat, plătit integral până la 15 decembrie 2018. Valoarea bonificației diminuează impozitul pe venitul anual plătit.

În cazul în care ambele situatii sunt îndeplinite cumulativ se aplică ambele bonificații.



Bonificatie exemplu 1:

Dacă un contribuabil depune declarația unică prin mijloace electronice de transmitere la distanță până la 15 iulie 2018, iar suma este achitată integral până la 15 martie 2019, contribuabilul beneficiază de o bonificație de 5%. Ultima plată efectuată de contribuabil se diminuează cu valoarea bonificației de 5% (teoretic). -

Obligație fiscală: 10.000 lei

Obligatie fiscala estimata

si achitata pe 18 iulie 2018: 5.000 lei

Plată în data de 10 martie 2019: 4.500 lei

(ultima plată va fi diminuată ca urmare a bonificației)

Bonificație 5%: 500 lei



23/10/2018

72

Bonificatie exemplu 2: Dacă un contribuabil depune declarația unică prin mijloace electronice de transmitere la distanță până la 15 iulie 2018, efectuează plăți anticipate pe parcursul anului iar suma este achitată integral până la 15 decembrie 2018, contribuabilul beneficiază de o bonificație totală de 10%. Ultima plată efectuată de contribuabil se diminuează cu valoarea bonificației de 10%. •Obligație fiscală estimată: 10.000 lei •Plată în data de 18 iulie 2018: 7.000 lei •Plată în data de 10 septembrie 2018: 2.500 lei (ultima plată va fi diminuată ca urmare a bonificației) •Bonificație 5%: 500 lei

Declarația unică – Proiect OUG 9.03.2018


Bonificatii Situatii aparute ulterior depunerii declarației unice

Contribuabilul corectează impozitul pe venitul anual estimat în sensul majorării acestuia

Beneficiază de bonificație inclusiv pentru sumele estimate suplimentar

Contribuabilul corectează impozitul pe venitul anual estimat în sensul diminuării acestuia

Sumele achitate în plus se compenseaza.

23/10/2018

73

PFA – Venit net estimat 2018 = 60.000 lei Se verifica incadrarea in plafon:

– 60.000 lei > 22.800 lei (12 salarii minime)

Are obligatia depunerii DU până la 15 iulie 2018, in baza careia va datora CAS si CASS Alege bază de calcul CAS, suma de 1.900 lei (minimul).

– CAS lunară datorată de contribuabil în anul 2018 este de 5700 lei (22.800 lei * 25%)

– CASS lunara datorată de contribuabil în anul 2018 este de 2280 lei (22.800 lei * 10%)

Studiu de caz 1


PFA – venit net/norma estimat 2018 = 15.000 lei

Se verifica incadrarea in plafon:

– 15.000 lei < 22.800 lei (12 salarii minime)

NU are obligatia DU unice până la 15 iulie 2018, pentru CAS si CASS.

Poate opta pentru plata CAS si CASS prin depunerea declarației unice

Studiul de caz 2


23/10/2018

74

Persoana fizica estimeaza următoarele venituri pentru 2018:

– PFA – venit net estimat 2018 = 40.000 lei

– Chirii – venit anual estimat 2018 – 12.000 lei (1000 lei lunar)

– Dividende – venit anual estimat 90.000 lei

• Avand in vedere ca exista atat venituri pentru care exista obligatia CAS si CASS, cat si venituri pentru care exista doar obligatia CASS, vom trata contributiile obiligatorii separat

Studiul de caz 3


PFA – venit net estimat 2018 = 40.000 lei Se verifica incadrarea in plafon: – 40000 > 22.800 lei

Are obligatia depunerii DU până la 15 iulie 2018, in baza careia va datora CAS Alege bază de calcul CAS suma de 3.000 lei: –CAS lunară datorată de contribuabil în anul 2018 este de 9000 lei (3.000 lei * 12 x 25%)

CAS (doar pentru veniturile din PFA)


23/10/2018

75

Încadrarea în plafonul anual se efectuează prin însumarea veniturilor. Venit total = 40.000 (PFA) + (12.000 – 40%*12.000) (Chirii) + 90.000 (dividende) Venit total =137.200 lei

Se verifica incadrarea in plafon: – 137.200 lei > 22.800 lei (12 salarii minime) Are obligatia depunerii declaratiei unice până la 15 iulie

2018, in baza careia va datora CASS: • CASS lunara datorată de contribuabil în anul 2018 este de

2280 lei (1900 lei x 12 x 10%)

CASS


Persoana fizica estimeaza următoarele venituri pentru 2018:

– PFA – venit net estimat 2018 = 15.000 lei

– Chirii – venit anual estimat 2018 – 12.000 lei (1000 lei lunar)

– Dividende – venit anual estimat 90.000 lei

Avand in vedere ca exista atat venituri pentru care exista obligatia CAS si CASS, cat si venituri pentru care exista doar obligatia CASS, vom trata contributiile obligatorii separat.

Studiul de caz 4


23/10/2018

76

PFA – venit net 2018 estimat = 15.000 lei (activitate tot anul)

Se verifica incadrarea in plafon:

–15.000 < 22.800 lei

NU are obligatia depunerii DU până la 15 iulie 2018, pentru CAS.

CAS (doar pentru veniturile din PFA)


Încadrarea în plafonul anual se efectuează prin însumarea veniturilor. Venit total = 15.000 (PFA) + (12.000 – 40%*12.000) (Chirii) + 90.000 (dividende) Venit total =112.200 lei Se verifica incadrarea in plafon:

– 112.200 lei > 22.800 lei (12 salarii minime) Are obligatia depunerii declarației unice până la 15 iulie 2018, in

baza careia va datora CASS: CASS lunara datorată de contribuabil în anul 2018 este de 2280 lei

(1900 lei x 12 x 10%)

CASS


23/10/2018

77

• In cazul in care persoanele fizice (cu activitati independente) intra în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuţiei, își suspendă temporar activitatea sau încetează activitatea => nu mai datorează impozit, CAS si CASS începând cu luna în care intervine modificarea.

• Persoana fizică ce realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care plătitorul de venit are obligația reținerii la sursă a contribuției dobândește, în cursul anului, calitatea de salariat/pensionar, aceasta nu mai datorează contribuția de asigurări sociale de sănătate pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectuală realizate în luna în care a dobândit această calitate.

• În această situație plătitorul de venit va proceda la recalcularea CAS, CASS.



• O persoană fizică încheie un contract cu o publicație începând cu data de 15 ianuarie 2018 pentru o perioadă de 1 an.

– Valoarea contractului este de 75.000 lei. Plata se efectuează în două tranșe, prima tranșă, la încheierea contractului în sumă de 25.000 lei, cea de a doua tranșă, la finalizarea lucrării (15 decembrie 2018), în sumă de 50.000 lei. Este singurul venit obținut.

– Persoana fizică alege baza de calcul al CAS în sumă de 22.800 lei, respectiv 475 lei/lună. CASS este in cuantum de 190 lei/luna.

– Persoana fizică stabilește cu plătitorul de venit ca din prima tranșă să i se rețină CAS, CASS datorată pentru primele 4 luni (CAS: 1.900 lei, CASS: 760 lei)

HG 354/2018 – Norme CF - DDA


23/10/2018

78

Contractul încetează la data de 31 august 2018.

a) recalculează plafonul anual corespunzător numărului de luni de activitate, astfel :

• 22.800 lei : 12 luni x 8 luni de activitate = 15.200 lei.

b) Se calculeaza venitul net realizat pana in acest moment.

• Venit net = (75.000 – 40%x75.000)x 8/12 = 30.000 lei

• 30.000 lei > 15.200 lei



c) Pentru CAS, CASS persoana fizică are posibilitatea să păstreze valoarea venitului ales sau o poate modifica, dar nu sub nivelul plafonului stabilit la lit. a) de 15.200 lei

• persoana fizică nu modifică plafonul ramane 22.800 lei.

d) se constată că persoana fizică datorează CAS în valoare de 5.700 lei (22.800 lei x 25%) si CASS in valoare de 2.280 lei (22.800 lei x 10%)

e) Rest de plata CAS 3.800 lei (5.700 lei – 1.900 lei), CASS 1.520 lei (2.280 lei – 760 lei).

CAS, CASS va fi reținută de către plătitor odată cu ultima plată efectuată .



23/10/2018

79

• După întreruperea contractului, cesionează drepturi de proprietate intelectuală unei persoane juridice pentru suma de 50.000 lei.

– Daca s-a retinut si diferenta de 3.800 lei CAS si 1.520 lei CASS in ultima plata – noul platitor nu mai retine nimic

– Daca nu s-a retinut si diferenta de 3.800 lei CAS si 1.520 lei CASS in ultima plata – persoana fizica are obligatia de a desemna noul platitor sa retina.



Cota contribuţiei asiguratorie pentru muncă

• Cota contribuţiei asiguratorie pentru muncă este de 2,25%.

• Baza lunară de calcul al contribuţiei asiguratorie pentru muncă o reprezintă suma câştigurilor brute realizate din salarii şi venituri asimilate salariilor


23/10/2018

80

OpANAF nr. 1281

• Din contribuţia asiguratorie pentru muncă încasată la bugetul de stat, se alocă lunar, până la sfarșitul lunii în curs, o cotă de:

– 15% se face venit la Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale constituit în baza Legii nr. 200/2006 privind constituirea şi utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale, cu modificările ulterioare;

– 20% se face venit la Bugetul asigurărilor pentru șomaj;

– 5% se face venit la Sistemul de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale;

– 40% se face venit la bugetul Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate pentru plata concediilor medicale;

– 20% se fac venit la bugetul de stat într-un cont distinct.


Se aprobă modelul şi conţinutul următoarelor formulare:

OpANAF nr. 3567/2017 privind aprobarea unor formulare utilizate pentru stabilirea din oficiu a CAS şi a CASS pentru persoanele fizice


"Decizie privind stabilirea din oficiu a CAS si CASS pentru persoane fizice", Formular 670

Se utilizează la emiterea din oficiu a

deciziei pentru contribuabilii persoane

fizice, în cazul în care organul fiscal

competent constată neîndeplinirea

obligației depunerii declarației privind

venitul realizat

"Decizie de anulare a deciziei privind stabilirea din oficiu a CAS si CASS pentru persoane fizice", Formular 660

în cazul în care organul fiscal competent

constată depunerea de către

contribuabil a declarației privind venitul

realizat sau a unor documente care

atestă faptul că nu datora CAS și/sau

CASS.

23/10/2018

81

Venituri din salarii și venituri asimilate salariilor care nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale

s) următoarele avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă:

contribuţiile la un fond de pensii facultative .., şi cele reprezentând contribuţii la scheme de pensii facultative .., precum şi primele de asigurare voluntară de sănătate și serviciile medicale furnizate sub formă de abonament, conform Legii nr. 95/2006, suportate de angajator pentru angajaţii proprii, in limitele prevăzute, precum şi primele aferente asigurărilor de risc profesional;

OG 25/2017


OG 25/2017

Impozitul pe nerezidenti pe reprezentanțele firmelor străine înființate în România


23/10/2018

82

Modificare impozitul pe reprezentanțe

• Reprezentanţa unei/unor persoane juridice străine, autorizată să

funcţioneze în România, potrivit legii, are obligaţia de a plăti un

impozit anual

• Impozitul pe reprezentanţă pentru un an fiscal este de 18.000 lei.

• În cazul reprezentanţei unei/unor persoane juridice străine, care se

înfiinţează sau desfiinţează în cursul unui an fiscal, impozitul datorat

pentru acest an se calculează proporţional cu numărul de luni de

existenţă a reprezentanţei în anul fiscal respectiv.

• Formularul 108 ―Declaraţie privind impozitul pe reprezentanţă‖,

precum şi a instrucţiunilor de completare a acestuia.

OG 25/2017


Modificare impozitul pe reprezentanțe

• Reprezentanţa unei/unor persoane juridice străine are obligaţia să declare şi să plătească impozitul pe reprezentanţă la bugetul de stat până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului de impunere.

• Reprezentanţa unei/unor persoane juridice străine înfiinţată în România în cursul unei luni din anul de impunere are obligaţia să calculeze, să depună declaraţia fiscală la organul fiscal competent şi să plătească impozitul pentru anul de impunere, în termen de 30 de zile de la data la care aceasta a fost înfiinţată.

OG 25/2017


23/10/2018

83

LEGEA NR. 196/2017

Impozite si taxe locale


• Terenurile amplasate în intravilan, înregistrate în registrul agricol la altă categorie de folosință decât cea de terenuri cu construcții, în suprafață de până la 400 m², nu se vor impozita

• In vigoare de la 1 ianuarie 2018!

Legea nr. 196/2017


23/10/2018

84

OG nr. 23/2017 Legea nr. 275/2017 OUG nr. 79/2017 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal ORDIN ANAF nr. 3737/2016 Legea nr. 177/2017

TVA


• 4 OCTOMBRIE 2018

OUG 89/2018


23/10/2018

85

• TVA 5% pentru:

– Cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping

– Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC 22 03 00 10

– Dreptul de utilizare a facilităților sportive (Codul CAEN 9311 si 9313 )

– Serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități sunt încadrate la codurile (CAEN 9321 și 9329)

OUG 89/2018


• Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC 22 03 00 10

Implicatii:

– Cota 5% la TVA doar pentru serviciile de restaurant si catering, nu si pentru serviciile de livrarile la domiciliu (Pentru care se va aplica 9%)

– In restaurante pentru livrarile de bere se va putea aplica TVA 5%

– Pentru livrările de bere în magazinele obișnuite, ambalată la cutie sau la sticlă, cota de TVA pentru bere este de 19%.

OUG 89/2018


23/10/2018

86

• Dreptul de utilizare a facilităților sportive doar pentru

• Codul CAEN 9311 Activități ale bazelor sportive cuprinde: exploatarea instalaţiilor destinate evenimentelor sportive desfăşurate în sală sau în aer liber, stadioane de fotbal, hockey, cricket, rugby, piste pentru cursele de automobile, câini, cai, bazine de înot şi stadioane, stadioane de atletism, arene şi stadioane pentru sporturi de iarnă, arene de hochei pe gheaţă, arene de box, terenuri de golf, piste de popice, organizarea activităţilor sportive în săli sau în aer liber, pentru profesionişti sau amatori, de către întreprinzători care dispun de instalaţii proprii.

• Codul CAEN 9313 Activităţi ale centrelor de fitness include cluburi şi centre de fitness şi culturism.

Implicatii:

– Pentru restul activitatilor sportive se va aplica cota standard

OUG 89/2018


• Serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități sunt încadrate la:

• Codul CAEN 9321 Bâlciuri şi parcuri de distracţii include activităţi ale bâlciurilor şi parcurilor de distracţii. Sunt incluse activităţile de exploatare a unei varietăţi de atracţii, cum ar fi cursele mecanice, plimbările pe apă, jocuri, expoziţii, expoziţii tematice şi terenuri pentru picnic.

• Codul CAEN 9329 Alte activităţi recreative şi distractive n.c.a. include activităţi recreative şi distractive (cu excepţia bâlciurilor şi a parcurilor de distracţii) neclasificate în altă parte: activităţi ale parcurilor recreative (fără cazare), exploatarea facilităţilor de transport recreativ, de exemplu porturi turistice, exploatarea pârtiilor de schI, închirierea echipamentului de agrement, ca parte integrantă a facilităţilor recreative, târguri şi expoziţii de natură recreativă, activităţi ale plajelor, inclusiv închirierea de cabine de baie, vestiare, scaune etc., funcţionarea ringurilor de dans.

OUG 89/2018


23/10/2018

87

LEGEA 72/2018

PLAFON TVA


DECIZIA DE PUNERE ÎN APLICARE (UE) 2017/1855 A CONSILIULUI din 10 octombrie 2017 de autorizare a României să aplice o măsură specială de derogare de la articolul 287 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

Prin derogare de la articolul 287 punctul 18 din Directiva 2006/112/CE, România este autorizată să acorde o scutire de la plata TVA persoanelor impozabile a căror cifră de afaceri anuală nu depășește echivalentul în monedă națională a 88 500 EUR (300.000 lei) la cursul de schimb din ziua aderării sale.


23/10/2018

88

Legea 72/2018

Consecinta


220.000 lei Pana la 1 aprilie 2018

300.000 lei Dupa 1 aprilie 2018

Pentru persoanele impozabile înființate anterior anului 2018:

•La determinarea plafonului de 300.000 lei se ia în calcul și cifra de afaceri realizată în perioada de referință.

Plafonul de TVA


Depășesc plafonul de 220.000 lei între 1 ianuarie 2018 și data de 1 aprilie 2018

solicita inregistrarea

Nu depășesc plafonul de 220.000 lei între 1 ianuarie 2018 și data de 1 aprilie 2018

solicită înregistrarea dacă depășesc plafonul de 300.000 lei până la data de 31 decembrie 2018

23/10/2018

89

Pentru persoanele impozabile înființate în perioada 1 ianuarie 2018 și data de 1 aprilie 2018

Plafonul de TVA


Dacă depășesc plafonul de 220.000 lei între 1 ianuarie 2018 și data de 1 aprilie 2018

solicita inregistrarea

Dacă nu depășesc plafonul de 220.000 lei între 1 ianuarie 2018 și data de 1 aprilie 2018

solicită înregistrarea dacă depășesc plafonul de 300.000 lei până la data de 31 decembrie 2018

Persoanele în cazul cărora obligația de înregistrare ar interveni începând cu data de 1 aprilie 2018

Plafonul de TVA


Obligatie Conditie

Solicita înregistrarea în scopuri de TVA

Doar daca depășesc plafonul de 300.000 lei până la data de 31 decembrie 2018

23/10/2018

90

Plafonul de TVA

Pentru persoanele impozabile înființate începând cu data de 1 aprilie 2018

Obligatie Conditie

Solicita înregistrarea în scopuri de TVA

Dacă depășesc plafonul de 300.000 lei, de la înființare până la 31 decembrie 2018

Pentru persoanele care s-au înregistrat în scopuri de TVA în perioada cuprinsă între 1 ianuarie 2018 și data de 1 aprilie 2018

Plafonul de TVA


Optiune Condiție

Pot solicita începând cu data de 1 aprilie 2018 scoaterea din evidență persoanelor înregistrate în scopuri de TVA

la data solicitării să nu fi depășit plafonul de 300.000 lei

23/10/2018

91

Plafonul de TVA

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA anterior anului 2018

Optiune Condiție

Pot solicita începând cu data de 1 aprilie 2018 scoaterea din evidență persoanelor înregistrate în scopuri de TVA

dacă nu au depășit plafonul de scutire de 220.000 lei din anul precedent, respectiv anul 2017, șI

dacă până la data solicitării scoaterii din evidență nu au depășit plafonul de 300.000 lei.

Clarificare discutie curs Legea 72/2018 Art II (2)

Solicitarea de scoatere din evidența PI înregistrate în scopuri de TVA se poate depune la organele fiscale competente între data de 1 și 10 a fiecărei luni următoare perioadei fiscale aplicate de PI ...

Anularea va fi valabilă de la data comunicării deciziei privind anularea.

Obligația de a soluționa solicitările de scoatere din evidenta - cel târziu până la finele lunii în care a fost depusă solicitarea.

Până la comunicarea deciziei de anulare, PI îi revin toate drepturile și obligațiile persoanelor înregistrate în scopuri de TVA.

PI care a solicitat scoaterea din evidență are obligația să depună ultimul decont de taxă, indiferent de perioada fiscală aplicată, până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost comunicată decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA.

În ultimul decont de taxă depus, PI au obligația să evidențieze valoarea rezultată ca urmare a efectuării tuturor ajustărilor de taxă.

23/10/2018

92

CODUL FISCAL

Alte modificari TVA


Dreptul de deducere TVA

Organele fiscale competente au dreptul de a refuza deducerea TVA dacă, după administrarea mijloacelor de probă prevăzute de lege, pot demonstra dincolo de orice îndoială, că persoana impozabilă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea invocată pentru pentru a justifica dreptul de deducere era implicată într-o fraudă privind taxa pe valoarea adăugată care a intervenit în amonte sau în aval în lanțul de livrări/prestări

OUG 79/2017


23/10/2018

93

• Operațiunile efectuate în cadrul proiectelor de cercetare – dezvoltare și inovare nu se cuprind în sfera TVA dacă rezultatele cercetării nu sunt transferate altei persoane

OUG 25/2018


• Persoanele impozabile care realizează activități de cercetare – dezvoltare în vederea desfășurării activității lor economice, își pot exercita dreptul de deducere a taxei aferente achizițiilor destinate realizării acestor activități, în limitele şi în condiţiile prevăzute la art. 297 – 300 din Codul fiscal.



23/10/2018

94

OG nr. 23/2017 Legea nr. 275/2017

SPLIT TVA


Persoanele impozabile care aplica Split TVA au obligaţia:

să utilizeze un cont de TVA pentru încasarea şi plata TVA.

să comunice contul de TVA beneficiarilor.

• In cazul necomunicarii contului de TVA beneficiarilor, beneficiarii au obligația să plătească suma reprezentând TVA aferentă achizițiilor în contul de TVA al furnizorului/prestatorului deschis la Trezoreria Statului.

Split TVA


23/10/2018

95

Cine aplica?

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA:

• la 31 decembrie 2017 înregistrează obligații fiscale restante reprezentând TVA, cu excepția celor pentru care s-a obținut eșalonarea la plată, în cuantum mai mare de:

• 15000 lei în cazul contribuabililor mari,

• 10000 de lei în cazul contribuabililor mijlocii,

• 5000 de lei în cazul contribuabililor mici sau persoane fizice;

• Obligatiile trebuie achitate până la data de 31 ianuarie 2018.

Split TVA


Cine aplica?


• începând cu 1 ianuarie 2018 înregistrează obligații fiscale restante reprezentând TVA mai vechi de 60 de zile (lucratoare) de la scadență, cu excepția celor pentru care s-a obținut eșalonarea la plată, în cuantum mai mare de:

• 15000 lei în cazul contribuabililor mari,

• 10000 de lei în cazul contribuabililor mijlocii,

• 5000 de lei în cazul contribuabililor mici sau persoane fizice;

Split TVA


23/10/2018

96

Cine aplica?


• se află sub incidența legislației naționale privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență

• Optional pentru toate celelalte persoane impozabile

Split TVA


Registrul persoanelor ce aplica SPLIT TVA:

• Inscrierea persoanelor impozabile cu datorii la 31 decembrie 2017 se face incepand cu 1 martie 2018

• Inscrierea persoanelor dupa 1 ianuarie 2018 se face incepand cu 1 ale lunii urmatoare celei in care s-au inregistrat cele 60 de zile de intarziere

• Inscrierea persoanelor in insolventa se face in urma notificarii contribuabilului incepand cu 1 ale lunii urmatoare intrarii in procedura insolventei.

Split TVA


23/10/2018

97

Iesirea din sistemul SPLIT TVA:

• Daca contribuabilul a intrat in urma restantelor – dupa minim 6 luni prin optiune.

• Daca contribuabilul a optat pentru SPLIT TVA, iesirea se face prin optiune la sfarsitul anului fiscal, dar nu mai devreme de 1 an de la data exprimarii optiunii si inscrierea in Registru

• Daca contribuabilul a intrat in sistemul SPLIT TVA din cauza intrarii in insolventa, poate iesi prin optiune dupa iesirea din insolventa.

• Radierea se realizeaza in 5 zile de la exprimarea optiunii.

Split TVA


•Persoanele impozabile inregistrate în scopuri de TVA, au obligaţia:

să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii într-un cont de TVA al furnizorului/prestatorului care aplica SPLIT TVA

Exceptie:

Instituțiilor publice și persoanelor neînregistrate în scop de TVA, nu au obligaţia să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii efectuate în contul distinct deschis de furnizor/prestator.

Aplica Split TVA


23/10/2018

98

Facilitati optiune: • o reducere cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile

microîntreprinderilor.

Split TVA


Operațiuni pentru care se va aplica această plată defalcată.

• livrările de bunuri/prestările de servicii taxabile din punctul de vedere

al TVA conform prevederilor Codului fiscal, pentru care locul se

consideră a fi în România.

• Nu se aplică plata defalcată a TVA pentru:

– operaţiunile pentru care beneficiarul este persoana obligată la

plata taxei;

– operaţiunile supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 310—

315 şi art. 3151 din Codul fiscal.

Split TVA


23/10/2018

99

Comentarii:

• Nu se aplică plata defalcată a TVA pentru:

– situatia in care beneficiarul este obligat la plata TVA prin metoda de simplificare la taxare inversa;

– operațiunile supuse regimurilor speciale (regimul special pentru unitățile de turism, regimul bunurilor second-hand, regimul special pentru agricultori, regimul special pentru servicii electronice, telecomunicatii, televiziune si radiofuziune etc).

Split TVA


Comentarii:

• Nu se aplică plata defalcată a TVA pentru: în situația în care plata nu se efectuează direct de

beneficiar către furnizor/ prestator; în situația în care plata se efectuează în natură; în situația în care plata se efectuează prin

compensare; în situația plăților efectuate cu card bancar sau

sumelor puse la dispoziție prin cont escrow; prin finanțarea acordată de instituțiile de prin

operațiuni de factoring.

Split TVA


23/10/2018

100

Incasarile in numerar prin carduri sau substitute de numerar

• Nu se aplica plata defalcata a TVA pentru plăţile efectuate cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar.

• PI au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum 30 zile lucrătoare de la încasarea contravalorii livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii TVA aferentă încasărilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar.

Split TVA


Concluzie: PI si institutiile publice inregistrate în sopuri de TVA sunt obligate sa vireze in contul de TVA in 30 zile lucratoare de la incasare:

– Diferenta dintre incasarile si platile efectuate in numerar intr-o zi aferente livrarilor/prestarilor;

– TVA aferenta incasarilor prin utilizarea cardurilor sau a substitutelor de numerar;

– TVA neplatita in contul de TVA de alti beneficiari (decat cei obligati sa plateasca in contul de TVA); Opţional poate fi virată în contul de TVA şi TVA care nu a fost plătită în contul de TVA de către persoanele obligate sa plateasca in contul de TVA.

– TVA aferenta facturilor emise inainte de intrarea in sistemul SPLIT TVA sau, dupa caz, inainte de data de la care aplica optional plata defalcata a TVA si achitate dupa aceasta data.

Split TVA


23/10/2018

101

Cesiunea de creante

• Cesionarul are obligatia platii in contul de TVA al furnizorul/prestatorul cedent a valorii TVA din factura cesionata.

• Daca suma este mai mica decat valoarea TVA, la momentul incasarii, furnizorul/prestatorul cedent vireaza diferenta in contul de TVA propriu la data incasarii acestei sume.

Split TVA


Exemplu:

Factura de vanzare cesionata: 20.000 lei + 3.800 lei TVA

a) Valoare cesiune 14.280 lei (din care TVA 2.280 lei)

Cesionarul virează in contul de TVA al furnizorului 3.800 lei si diferenta in contul curent.

b) Valoare totala cesiune 3.470 lei

Cesionarul virează in contul de TVA al cedentului toata suma 3.470 lei, iar furnizorul vireaza in contul sau propriu diferenta de TVA 330 lei (3.800 – 3.470).

Split TVA


23/10/2018

102

Plata defalcata a TVA in cazul platilor partiale

In cazul in care exista plati partiale sau plati de avans, fiecare suma achitata se va considera ca avand inclusa si TVA => se va aplica metoda sutei majorate pentru determinarea TVA de achitat separat.

Plati partiale cu cota diferita de TVA: Are prioritate regimul normal de taxare in ordinea descrescatoare a cotelor.

Valoarea TVA din aceste plati partiale se determina dupa formula:

19 x 100/119, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105, dupa caz.

Split TVA


Exemplul 1

Societatea Alfa SRL, inregistrata TVA, emite o factură în valoare de 59.500 lei, din care 50.000 lei valoarea fără TVA și 9.500 lei TVA. Cum va realiza plata clientul?

Clientul va achita suma de 50.000 lei în contul curent și suma de 9.500 lei în contul de TVA.

– Alfa SRL trebuie sa ii comunice clientului un cont de TVA;

– Daca nu ii comunica contul, clientul va trebui să consulte siteul ANAF pentru a găsi contul de TVA.

Split TVA


23/10/2018

103

Split TVA

Alfa SRL Inregistrat TVA

Aplica SPLIT

Cont Curent

Alfa SRL

Cont TVA

Alfa SRL

Client PJ inregistrat TVA

NU aplica SPLIT

Cont Curent

Client

Factura 50.000 + 9.500 lei TVA

Ordin de plata

50.000 lei

9.500 lei


Split TVA


Aplica SPLIT

Cont Curent

Alfa SRL

Cont TVA

Alfa SRL

Client PJ Inregistrat TVA

Aplica SPLIT

Cont Curent

Client

Cont TVA

Client


Ordin de plata

50.000 lei

9.500 lei


23/10/2018

104

Split TVA


Aplica SPLIT

Cont Curent

Alfa SRL

Cont TVA

Alfa SRL

Client PJ neinregistrat TVA

PFA Neinregistrat TVA

Cont Curent

Client


Ordin de plata

59.500 lei

Alfa SRL

depune sau

vireaza din

contul curent

in contul de

TVA 9.500 lei


Split TVA

Alfa SRL Inregistrat TVA NU aplica SPLIT

Cont Curent

Alfa SRL

Client PJ Inregistrat TVA

Aplica SPLIT

Cont TVA

Client

Cont Curent

Client


Ordin de plata

50.000 lei


9.500 lei

23/10/2018

105

Split TVA


Aplica SPLIT

Cont Curent

Alfa SRL

Cont TVA

Alfa SRL

Client Oricine

Cont Curent

Client


Numerar / CARD

59.500 lei

Alfa SRL

depune sau

vireaza din

contul curent

in contul de

TVA 9.500 lei


Speta 2

Societatea Alfa SRL, inregistrata TVA, vinde către Beta SRL produse in valoare de 10.000 lei (produse de 3.000 cu TVA 19% si 7.000 cu TVA 9%).

Total factura = 3000+19%*3000 + 7000 + 7000*9% = 11.200 lei.

Beta SRL achita partial 5.000 lei prin numerar. Cum va efectua plata clientul în această situație?

Split TVA


23/10/2018

106

Speta 2. Continuare

Conform OG 23/2017 furnizorul, Alfa SRL trebuie sa vireze contul sau de TVA in 30 zile contravaloarea TVA, calculand TVA folosind procedeul sutei majorate, dar în ordinea descrescătoare a cotelor de TVA.

Valoare produse cu cota TVA 19% = 3000+3000*19% = 3.570 lei (deci din 5000 lei platiti partial in numerar, 3570 lei sunt pentru produsele cu 19% TVA)

Restul de 1430 lei sunt pentru produsele cu 9% TVA. TVA aferent sumei de 1430 lei = 9/109 * 1430 = 118 lei.

Split TVA


Speta 2. Continuare

Alfa SRL va depune numerar ori va vira din contul curent în contul de TVA suma de 570 lei + 118 lei = 688 lei

In cazul in care Beta SRL realizeaza plata prin virament bancar, Beta SRL calculeaza TVA de virat in contul de TVA a lui Alfa SRL

Split TVA


23/10/2018

107


Cont Curent

Alfa SRL

Cont TVA

Alfa SRL

Beta SRL Inregistrat TVA

Cont Curent

Client

Factura: 10.000 + 1.200 lei TVA Beta SRL plata partiala

5000 lei numerar

5.000 lei numerar

Alfa SRL

depune sau

vireaza din

contul curent in

contul de TVA

688 lei

Split TVA



Cont Curent

Alfa SRL

Cont TVA

Alfa SRL

Beta SRL Inregistrat TVA care nu aplica

SPLIT TVA

Cont Curent

Client


5000 lei OP

4.312 lei

688 lei

Split TVA


23/10/2018

108


Cont Curent

Alfa SRL

Cont TVA

Alfa SRL

Beta SRL Inregistrat TVA

care aplica SPLIT

Cont Curent

Client

Cont TVA

Client

Factura: 10.000 + 1.200 lei TVA

Beta SRL plata partiala 5000 lei OP

4.312 lei

688 lei

Split TVA



Cont Curent

Alfa SRL

Cont TVA

Alfa SRL

Beta PJ neinregistrat TVA

PFA Neinregistrat TVA

Cont Curent

Client


5000 lei OP

5.000 lei

Alfa SRL

depune sau

vireaza din

contul curent

in contul de

TVA 688 lei

Split TVA


23/10/2018

109

Concluzii


Beneficiarul (Clientul)

Furnizorul Modalitate plată

Tratament beneficiar

Plătitor de TVA Aplică mecanismul

Aplică mecanismul

Prin bancă Plată defalcată: •din contul curent in contul curent al furnizorului baza de impozitare și •din contul de TVA in contul de TVA al furnizorului TVA inscrisa in factura

Numerar Plată unică pentru care se emite chitanta / bon fiscal – cumparatorul nu mai are alte obligatii

Concluzii


Beneficiarul (Clientul)

Furnizorul Modalitate plată


Plătitor de TVA Nu aplică mecanismul

Aplică mecanismul

Prin banca Plată defalcată: •din contul curent in contul curent al furnizorului baza de impozitare și •din contul curent in contul de TVA al furnizorului TVA inscrisa in factura

Numerar / plata cu cardul

Plată unică pentru care se emite chitanta / bon fiscal – cumparatorul nu mai are alte obligatii

23/10/2018

110

Beneficiarul

(Clientul)

Furnizorul Modalitate

plată


Plătitor de

TVA

Aplică

mecanismul

Nu aplică

mecanismul

Prin bancă Plată defalcată in contul curent al furnizorului: suma fara TVA din contul curent si TVA din contul de TVA.


Plată unică pentru care se emite chitanta / bon fiscal – nici cumparatorul, nici furnizorul nu mai au alte obligatii

Concluzii


Beneficiarul

(Clientul)


plată


Plătitor de

TVA

Nu aplică

mecanismul

Nu aplică

mecanismul

Prin bancă Plată unică din contul curent in contul curent al vanzatorului


Plată unică pentru care se emite chitanta / bon fiscal – nici cumparatorul, nici furnizorul nu mai au alte obligatii

Concluzii


23/10/2018

111

Beneficiarul

(Clientul)


plată


Neplătitor

de TVA (PJ,

PF

impozabilă)

Aplică

mecanismul

Prin banca/

Numerar

Plată unică din contul curent în

contul curent al furnizorului

Numerar /

plata cu

cardul

Plată unică pentru care se emite chitanta

/ bon fiscal – cumparatorul nu mai are

alte obligatii

Neplătitor

de TVA (PJ,

PF

impozabilă)

Nu aplică

mecanismul

Prin banca/

Numerar

Plată unică din contul curent în

contul curent al furnizorului

Numerar /

plata cu

cardul

Plată unică pentru care se emite chitanta

/ bon fiscal – nici cumparatorul si nici

vanzatorul nu mai au alte obligatii

Concluzii


Contraventii pe scurt:

Plata eronata a TVA de care PI si institutiile publice in alt cont decat contul de TVA al furnizorului care aplica Split TVA – daca corectia se realizeaza:

< 7 zile - nu se aplica sanctiuni.

7 zile – 30 zile - penalitate de 0,06%/zi pana la corectarea acesteia

> 30 zile - penalitate de 0,06%/zi pana la corectarea acesteia

Split TVA


23/10/2018

112

Corectie acceptata:

• In cazul in care furnizorul efectuează transferul TVA aferent tranzactiei în contul sau de Split TVA.

Split TVA


Plata eronata a TVA de care PI inregistrate in scopuri de TVA care aplica Split TVA din alt cont decat cel de TVA– daca corectia se realizeaza:


7 zile – 30 zile - penalitate de 0,06%/zi din suma platita eronat incepand din ziua efectuarii platii pana la data cand se corectează plata eronată prin plata TVA din contul de TVA

> 30 de zile - amenda de 10% din suma nevirata in contul de TVA

Split TVA


23/10/2018

113

Nevirarea TVA in propriul cont de TVA in termenul de 30 zile lucratoare– daca virarea se realizeaza:

< 30 zile dupa aparitia obligatiei

- penalitate de 0,06%/zi din ziua in care trebuia virata suma pana la data virarii in contul de TVA

> 30 de zile - amenda de 10% din suma nevirata in contul de TVA

Necomunicarea contului de TVA catre furnizori si clienti

Amenda de la 2.000 lei la 4.000 lei

Split TVA


Debitarea contului de TVA de catre titular in alte conditii decat cele stabilite de lege daca nu se reintregeste suma debitata eronat:


7 zile – 30 zile - penalitate de 0,06%/zi din suma debitata eronat incepand din ziua debitarii eronate pana la data reintregirii sumei debitate eronat

> 30 de zile - amenda de 50% din TVA debitata eronat

Split TVA


23/10/2018

114

Conturile de TVA pot fi executate silit pentru obligații ce reprezinta TVA.

• Plata TVA datorate la bugetul de stat;

• In baza unor titluri executorii, potrivit legii, pentru TVA aferenta unor achizitii de bunuri/servicii.

Split TVA


• Identificarea tranzacțiilor ce vor intra în sfera de aplicare;

• separarea tranzacțiilor pentru care va trebui să virați banii în contul de TVA în 30 zile lucrătoare;

• stabilirea de proceduri de lucru pentru încasările în numerar;

• Identificarea clienților / furnizorilor în vederea stabilirii mecanismului de plată a serviciilor/bunurilor;

• stabilirea numărului de conturi de TVA ce vor fi utilizate la nivelul companiei: setarea unui singur cont de TVA pentru plățile către stat, direct debit între conturile proprii de TVA la termenul scadent pentru plata taxei, etc.

Split TVA - „To do” list


23/10/2018

115

• Stabilirea unui proceduri de comunicare a conturilor de TVA către parteneri;

• Identificarea sistemelor IT / contabile ce trebuie modificate (și în ce fel) ;

• Estimarea costurilor privind implementarea sistemului (angajarea de personal suplimentar, costuri cu sistemele de gestiune, costuri de finanțare);

• Implementarea de proceduri interne pentru a evita sancțiunile de 50% amenda.

Split TVA - „To do” list


• în Planul de conturi general cuprins la punctul 594 din Reglementările contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014, au fost introduse conturile:

– 5126 "Conturi la bănci în lei-TVA defalcat (A)" și

– 5127 "Conturi la bănci în valută-TVA defalcat (A)".

Ordinului nr. 2827/2017


23/10/2018

116

LEGEA 177/2017 ORDINUL 2.856/2017

Inregistrarea in scopuri de TVA


• eliminarea verificarii intenției și capacitatii de a desfășura activitate economică si introducerea conceptului de risc fiscal

• ”Organele fiscale competente nu înregistrează în scopuri de TVA persoana impozabilă … care prezintă risc fiscal ridicat. Prin ordin al președintelui ANAF se stabilesc criteriile pentru evaluarea riscului fiscal.”

A intrat in vigoare de la 1 octombrie.



23/10/2018

117

Anularea in scopuri de TVA

• eliminarea verificarii intenției și capacitatii de a

desfășura activitate economică si introducerea

conceptului de risc fiscal

• Anularea codului - dacă PI prezintă risc fiscal ridicat. Prin

ordin al președintelui ANAF se stabilesc criteriile pentru

evaluarea riscului fiscal.



A fost introdusă obligaţia de a stabiliti criteriile de evaluare a riscului fiscal prin normele metodologice care sunt aprobate prin HG .

Astfel, pot fi cunoscute de catre contribuabil.

In prezent: Criteriile de evaluare sunt stabilite printr-un ordin al presedintelui ANAF care nu are un caracter public ci unul intern. (teoretic).

Expunerea de motive:

Se mentioneaza respectarea jurispudenței CJUE, astfel cum prevede și Tratatul de aderare si art 11 din Codul fiscal, respectiv decizia în cazul C-527/11 Ablessio.

Statele membre nu au dreptul să refuze înregistrarea în scopuri de TVA a unei PI pentru motivul că aceasta nu poate justfica că are suficiente resurse financiare, tehnice și umane în momentul în care depune o cerere de înregistrare în scopuri de TVA.



23/10/2018

118

• Criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal în cazul înregistrării și anulării înregistrării în scopuri de TVA

• Este in vigoare din luna octombrie 2017

Ordinul ANAF nr. 2.856/2017


• Pentru persoanele impozabile care au solicitat înregistrarea în scopuri de TVA, pentru care procedura de evaluare a intenției și capacității nu a fost finalizată până la data intrării în vigoare a prezentului ordin, este aplicabilă procedura în vigoare la data depunerii solicitării de înregistrare în scopuri de TVA. – ordinul 605/2017

• Pentru firmele înregistrate în scopuri de TVA care fac obiectul anulării, din oficiu, a înregistrării în scopuri de TVA pentru care procedura de evaluare nu a fost finalizată, este aplicabilă procedura de evaluare anterioară intrării în vigoare a noului ordin. – ordinul 605/2017



23/10/2018

119

• Verificare:

• dacă administratorii și/sau asociații persoanei impozabile și nici persoana impozabilă însăși nu au înscrise în

cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele.

• dacă persoana impozabilă nu se regăsește în altă

situație de anulare.

• evaluării riscului fiscal, respectiv analizarii încetării

situației care a condus la anularea codului de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h)



• Fiecărui criteriu îi corespunde un punctaj negativ. Punctajul final care determină nivelul riscului fiscal se calculează prin însumarea punctajelor aferente fiecărui criteriu de risc la care se adaugă 100 de puncte.

• Risc fiscal ridicat dacă punctajul obținut este mai mic de 51 de puncte.



23/10/2018

120

După efectuarea analizei:


• propunerea de respingere

• decizia prin care se respinge solicitarea

Nu îndeplineşte criteriile – fapte in cazier, alta situatie

de anulare a codului de TVA, punctaj <51

• Se acorda codul de TVA Îndeplineşte criteriile

Punctaj >=51

Compartimentul de specialitate asigură exercitarea dreptului de a fi ascultat. Curs Noutăți Fiscale 2018 239

• Sediu

• Insolvență / Faliment – istoric asociați / administratori / acționari - Reprezintă un risc fiscal situația în care un

asociat/acționar/ administrator al societății a deținut o participație

mai mare de 25% la o societate aflată în insolvență sau faliment ce

înregistrează obligații fiscale principale restante la buget.

• Inactivitate fiscală - Reprezintă risc fiscal situația prin care un

asociat/acționar/ administrator a deținut aceeași calitate la persoane impozabile declarate inactive fiscal în ultimii 5 ani fără ca aceste

persoane impozabile să fie reactivate.

Criterii inregistrare


23/10/2018

121

• Inactivitate temporară înregistrată la Registrul Comerțului - Reprezintă risc fiscal situația prin care un asociat sau un

administrator al societății deține la alte 2 societăți participații mai

mari de 25% din capitalul fiecărei societăți, ce se află în inactivitate

temporară înregistrată șa Registrul Comerțului cu perioadă expirată

la care nu s-a făcut reactivarea.

• Respingerea/anularea înregistrării în scopuri de TVA - Reprezintă un risc fiscal situația prin care asociații//administratorii

unei societăți solicită înregistrarea în scopuri de TVA, au mai fost în

ultimii 5 ani fiscali încheiați acționari/asociați/administratori la

societăți la care s-a anulat codul de TVA



• Obligații fiscale restante - Reprezintă un risc fiscal dacă există

persoane impozabile la care asociații și administratorii societății ce

solicită înregistrarea în scopuri de TVA au avut aceeași calitate de

acționar/asociat/administrator, iar respectivele persoane impozabile

înregistrează obligații principale restante mai mari sau egale cu

50.000 lei. Reprezintă risc fiscal situația în care actuali

asociați/administratori au mai deținut persoane impozabile ce a

înregistrat în ultimii 5 ani fiscali încheiați obligații fiscale restante mai

mari de 50.000 lei.

Contravenții și infracțiuni - Reprezintă un risc fiscal dacă

asociații sau administratori societății înregistrează în cazierul fiscal

contravenții și infracțiuni prevăzute în legislația cazierului fiscal.



23/10/2018

122

• Venituri - Reprezintă risc fiscal dacă administratorii persoane

impozabile nu au obținut venituri în ultimele 12 luni anterioare

depunerii cererii. Reprezintă un risc fiscal dacă administratorii au

realizat în ultimele 12 luni venituri din salarii din ocupații

corespunzătoare grupei majore 9 din COR (muncitori necalificați),

iar aceste venituri sunt preponderente.

• Rezidență fiscală - Reprezintă un risc fiscal dacă administratorul

sau unul dintre administratori este cetățean străin iar capitalul social

al societății este mai mic de 45.000 lei.

• Deținerea unui cont bancar - Reprezintă un risc fiscal dacă

societatea nu deține un cont bancar. În cazul în care societatea

deține un cont bancar iar persoanele autorizate asupra acestor

conturi nu sunt administratori, asociați sau salariați.



• Activitatea desfășurată și activitatea la terț - Reprezintă un risc fiscal dacă societatea nu desfășoară activitate. Reprezintă un risc fiscal situația în care societatea desfășoară activitate la terți în mod exclusiv fără să desfășoare activitate la sediu sau la punctele de lucru.

• Servicii contabile - Reprezintă un risc fiscal dacă societatea nu are încadrat un conducător al departamentului financiar-contabil (economist sau persoană membră CECCAR).

• Salariați - Reprezintă un risc fiscal dacă societatea nu înregistrează contracte de muncă, altele decât cele privind serviciile contabile.



23/10/2018

123

Anulare cod TVA pentru persoanele care prezintă risc fiscal ridicat : •Se selecteaza pe baza unei analize de risc •Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal prevăzute la anexa nr. 6 la ordin au alocat un punctaj negativ. Punctajul final se calculează prin însumarea punctajelor aferente fiecărui criteriu de risc la care se adaugă 100 de puncte. Persoana impozabilă prezintă risc fiscal ridicat dacă punctajul obținut este mai mic de 51 de puncte •reprezentantul legal este invitat la ANAF •se vor preciza “documentele pe care contribuabilul este obligat să le prezinte.” •inainte de a se lua decizia, contribuabilul este informat si va avea dreptul de a fi ascultat inainte de decizia finala

Anularea codului TVA


• Sediu - Reprezintă un risc fiscal analizat în scopul anulării codului

de TVA deținerea sediului social la cabinetul profesional al avocatului.

– Reprezintă risc fiscal deținerea sediului social al societății în baza unui

contract de comodat cu o perioadă mai mică de un an, iar societatea nu

deține sedii secundare.

• Salariații - Reprezintă un risc fiscal analizat din punctul de vedere

al anulării înregistrării în scopuri de TVA dacă media numărului de

salariați este mai mică de 1. din acest punct de vedere, prin salariați

înțelegem persoana pentru care au fost declarate minim 20 de ore

efectiv lucrate în lună, indiferent de tipul de contract de muncă.

Criterii anulare


23/10/2018

124

• Servicii contabile Reprezintă un risc fiscal din perspectiva

anulării codului de TVA dacă societatea nu înregistrează o persoană

care să conducă compartimentul financiar contabil (economist sau o

persoană membră CECCAR.)

• Rezidența fiscală - Reprezintă un risc fiscal din perspectiva anulării

codului de TVA dacă societatea înregistrează unul sau mai mulți

administratori persoane străine ce nu dețin rezidență fiscală în

România, iar capitalul social al societății este mai mic de 45.000 lei.

Criterii anulare


• Neconcordanțe - Reprezintă un risc fiscal din

perspectiva anulării codului de TVA dacă societatea

înregistrează neconcordanțe semnificative între

declarațiile fiscale depuse de aceasta, inclusiv

declarațiile informative recapitulative și informațiile

regăsite în declarațiile fiscale depuse de terță, furnizori,

clienți, inclusiv cele din declarațiile recapitulative informative depuse de acestea.

Criterii anulare


23/10/2018

125

CODUL FISCAL PAPER CONSULT

Codul de TVA anulat


ORDIN Nr. 188/2018 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (311)

• aproba modelul, continutul si instructiunile de completare pentru formularul 311

• posibilitatea depunerii formularului online

• introducerea unor noi prevederi referitoare la persoanele impozabile care nu au colectat TVA in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, respectiv nu au depus formularul 311

23/10/2018

126

Deductibilitatea TVA în condiţiile tranzacţiilor cu persoanele care au codul de TVA anulat

Situația contribuabililor cu codul anulat:

Sunt înregistrați în Registrul persoanelor cu codul de TVA anulat (prevăzut la art. 316 (15) CF)

Ajusteaza TVA aferentă bunurilor de capital (art. 305 CF)

Nu deduc TVA pentru achizițiile de bunuri/servicii realizate în perioada în care au avut codul de TVA anulat

Au obligația să plătească TVA la nivelul cotei colecate pentru vânzări (pe baza Declarației 311)

Art. 11 Cod Fiscal


Situația beneficiarilor care au cumpărat bunuri/servicii de la contribuabili care au avut codul de TVA anulat (în perioada respectivă) :

Nu auposibilitatea să deducă TVA, dacă era emisă o factură cu TVA de către contribuabilii care aveau codul TVA anulat, de la data înregistrării furnizorilor în Registrul persoanelor care au codul de TVA anulat

Art. 11 Cod Fiscal


23/10/2018

127

Situația contribuabililor care au avut codul anulat și au fost reînregistrați: vor factura cu TVA către clienți toate vânzările pe care le-au realizat în perioada în care nu au avut cod de TVA

pentru cumpărările aferente vânzărilor efectuate în perioada în care contribuabilii au codul anulat vor putea deduce TVA după reînregistrare;

pentru stocuri și bunuri de capital existente la data reînregistrării, vor efectua o ajustare pozitivă ( art.305 din Codul fiscal).

Art. 11 Cod Fiscal


Situația beneficiarilor care au cumpărat bunuri/servicii de la contribuabili care au avut codul de TVA anulat (în perioada respectivă) si au fost reînregistrați :

– vor putea deduce taxa aferentă cumpărărilor efectuate în perioada în care furnizorul a avut codul anulat, dacă acesta emite factură cu TVA după reînregistrare –prevedere nou introdusă.

Art. 11 Cod Fiscal


23/10/2018

128

• Prevederile OUG 84 se aplică în cazul în care persoana impozabilă se înregistrează în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal începând cu 1 ianuarie 2017.

• Prevederile nu se aplică în situația în care persoana impozabilă nu are obligația de a emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal

Cazuri posibile – Norme Cod Fiscal


S-a colectat TVA

Au fost emise facturi

Dupa reinregistrare

DA NU emite facturi şi TVA aferentă nu le înscrie în decont beneficiarii pot deduce acest TVA

DA

DA

emite facturi de corecţie (art. 330 alin. (1) lit. b) CF): - stornează facturile emise cu TVA în perioada fara cod - emite alte facturi cu TVA aferentă livrării/prestării

NU

DA

emite facturi de corecţie (art. 330 alin. (1) lit. b) CF): - stornează facturile emise cu TVA în perioada fara

cod - emite alte facturi cu TVA aferentă livrării/prestării

NU

NU

emite facturi şi TVA aferentă nu le înscrie în decont beneficiarii pot deduce acest TVA



23/10/2018

129

• În cazul în care există diferențe între taxa colectată/care ar fi trebuit colectată în perioada în care persoana impozabilă a avut codul de înregistrare în scopuri de TVA anulat și taxa înscrisă în facturile emise după reînregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile, în decontul de TVA, în secțiunea "Taxa pe valoarea adăugată colectată", se înscriu numai aceste diferențe.



• Pentru operațiunile la care trebuie aplicate masuri de simplificare conform CF, realizate de persoanele impozabile cărora li s-a anulat codul de TVA, nu se aplică taxarea inversă, nefiind îndeplinită condiția obligatorie ca atât furnizorul cât și beneficiarul să fie înregistrați în scopuri de TVA la data exigibilității taxei.



23/10/2018

130

• Cheltuielile înregistrate de contribuabilii inactivi și de beneficiarii acestora, vor fi luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal privind impozitul pe profit, la reactivarea potrivit CPF:

– în perioada fiscală din anul în curs, începând cu trimestrul reactivării, sau

– prin rectificarea declarației 101 a anului fiscal precedent.

Observatie: Contribuabilii, declaraţi inactivi conform CPF, care desfăşoară activităţi economice în perioada de inactivitate, sunt supuşi obligaţiilor privind plata impozitelor, taxelor şi contribuţiilor sociale obligatorii prevăzute de prezentul cod, dar, în perioada respectivă, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor şi a TVA aferente achiziţiilor efectuate.

Art. 11 Cod Fiscal


drept de deducere al TVA al

persoanei impozabile care a plătit

taxa pe valoarea adăugată pentru

tranzacțiile încheiate cu un operator

economic declarat «inactiv».

Cauza C-101/16 - SC Paper Consult SRL


Octombrie 2017

23/10/2018

131

Fapt judecat: ANAF refuza să acorde Paper Consult

dreptul de deducere a TVA-ului plătit pentru prestarea de

servicii achiziționate pentru motivul că furnizorul fusese

declarat drept contribuabil inactiv și fusese radiat din

registrul persoanelor impozabile în scopuri de TVA.



Intrebari preliminare:

„1) Se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale

în conformitate cu care este refuzat dreptul de deducere a

[TVA-ului] unei persoane impozabile pe motiv că persoana din

amonte, care a emis factura în care sunt individualizate

cheltuiala și [TVA-ul], a fost declarată inactivă de către

administrația fiscală?

2) În cazul în care răspunsul la prima întrebare este negativ,

se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale în

conformitate cu care este suficientă afișarea listei cu

contribuabilii declarați inactivi la sediul [ANAF] și publicarea

acesteia pe pagina de internet a respectivei agenții, la

secțiunea «Informații publice – Informații privind agenții

economici», pentru a putea refuza dreptul de deducere a

[TVA-ului], în condițiile primei întrebări?‖



23/10/2018

132

• Dreptului de deducere, element esențial al mecanismului TVA-ului

vs combaterii fraudei fiscale.

• Dreptul persoanelor impozabile de a deduce din TVA-ul pe care îl

datorează TVA-ul datorat sau achitat pentru bunurile achiziționate și

pentru serviciile primite anterior de acestea constituie un principiu

fundamental al sistemului comun al TVA-ului.

• Dreptul de deducere face parte integrantă din mecanismul TVA-ului

și, în principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercită imediat

pentru totalitatea taxelor aplicate operațiunilor efectuate în amonte

(Gabalfrisa și alții, C-110/98-C-147/98, Mahagében și Dávid,

C-80/11 și C-142/11)



Regimul de deduceri urmărește să degreveze în întregime

antreprenorul de sarcina TVA-ului datorat sau achitat în

cadrul tuturor activităților sale economice. Sistemul comun al

TVA-ului garantează, perfecta neutralitate

Dreptul de deducere a TVA-ului trebuie să respecte atât cerințe

sau condiții de fond, cât și cerințe sau condiții de formă.

În ceea ce privește cerințele sau condițiile de fond, reiese din

articolul 168 litera (a) din Directiva 2006/112 că, pentru a putea

beneficia de dreptul de deducere, trebuie, pe de o parte, ca

persoana interesată să fie o persoană impozabilă în sensul

respectivei directive și, pe de altă parte, ca bunurile sau

serviciile invocate să fie utilizate în aval de persoana

impozabilă în scopul operațiunilor taxabile ale acesteia.



23/10/2018

133

O persoană impozabilă care încheie tranzacții supuse la plata

TVA-ului cu un operator economic declarat inactiv trebuie, în

toate cazurile, să fie considerată ca știind sau ca trebuind să știe

că încheierea unor astfel de tranzacții prezintă un risc de

evaziune fiscală.

Cunoașterea sau cunoașterea presupusă în mod rezonabil a

unui astfel de risc NU justifică refuzarea acordării dreptului de

deducere a TVA-ului persoanei impozabile în cauză.

Un simplu risc de fraudă privind TVA-ul, al cărui grad este, de

altfel, susceptibil să facă obiectul unor controverse, nu este

suficient pentru a justifica refuzarea acordării dreptului de

deducere.



Refuzul de a acorda dreptul de deducere a TVA-ului constituie o

sancțiune al cărei efect urmărește, în realitate, nu atât să asigure

caracterul efectiv al obligației de a consulta lista operatorilor

economici declarați inactivi întocmită de președintele ANAF, cât să

descurajeze efectuarea de către persoanele impozabile de achiziții

de la operatorii declarați inactivi.

Măsurile adoptate nu trebuie să depășească ceea ce este necesar

pentru a atinge astfel de obiective de compatere a evaziunii. Prin

urmare, acestea nu pot fi utilizate astfel încât să repună în discuție

în mod sistematic dreptul de deducere a TVA-ului și, așadar,

neutralitatea TVA-ului (Gabalfrisa și alții, C-110/98-C-147/98,

Mahagében și Dávid, C-80/11 și C-142/11).



23/10/2018

134

Concluzia finala a CJUE:

Directiva 2006/112/CE trebuie să fie interpretată în sensul că se

opune unei reglementări naționale precum cea în discuție în

cauza principală, în temeiul căreia dreptul de deducere a taxei pe

valoarea adăugată este refuzat unei persoane impozabile

pentru motivul că operatorul care i-a furnizat o prestare de

servicii în schimbul unei facturi pe care figurează separat prețul și

taxa pe valoarea adăugată a fost declarat inactiv de

administrația fiscală a unui stat membru, această declarare a

inactivității fiind publică și accesibilă pe internet oricărei

persoane impozabile în acest stat, atunci când acest refuz al

dreptului de deducere este sistematic și definitiv, nepermițând

să se facă dovada absenței unei fraude sau a unei pierderi de

venituri fiscale.



• Limitare în timp

• Guvernul român a solicitat Curții să limiteze în timp efectele hotărârii care urmează a fi pronunțată.

• Guvernul român evidențiază consecințele financiare grave care ar surveni dacă, în urma hotărârii Curții, ar trebui să se acorde deducerea TVA-ului tuturor operatorilor economici care au încheiat tranzacții cu operatori declarați inactivi începând din anul 2007.

• Pentru a putea decide o astfel de limitare, este necesară întrunirea a două criterii esențiale, și anume buna-credință a celor interesați și riscul unor perturbări grave (Santander Asset Management SGIIC și alții, C-338/11-C-347/11, Microsoft Mobile Sales International și alții, C-110/15).



23/10/2018

135

• Limitare în timp

• Întrucât criteriul referitor la buna-credință a mediilor interesate

nu este îndeplinit în ceea ce privește autoritățile române, nu

este necesar să se verifice dacă este îndeplinit cel referitor la gravitatea repercusiunilor economice.

• Din considerațiile de mai sus rezultă că nu este necesar să fie

limitate în timp efectele prezentei hotărâri.



drept de deducere al TVA al aferent

achizițiilor efectuate în perioada în

care numărul de identificare în

scopuri de TVA este anulat

Cauza C-159/17- II Dobre Marius


Martie 2018

23/10/2018

136

• Fapt judecat: ANAF refuza să acorde II Dobre Marius

dreptul de deducere a TVA-ului plătit in amonte pentru

bunurile achizitionate și serviciile prestate pentru motivul

că acestuia i-a fost anulata inregistrarea in scopuri de

TVA in urma faptului ca nu a depus 2 deconturi

consecutive.



• Chiar dacă neîndeplinirea obligațiilor de formă nu împiedică probarea cu certitudine a faptului că cerințele de fond care dau drept de deducere a TVA-ului aferent intrărilor sunt întrunite, asemenea împrejurări pot dovedi existența celui mai simplu caz de fraudă fiscală, în care persoana impozabilă omite în mod deliberat să îndeplinească obligațiile de formă care îi revin în scopul de a se sustrage de la plata taxei (Hotărârea din 28 iulie 2016, Astone, C-332/15, EU:C:2016:614, punctul 55).



23/10/2018

137

• Nedepunerea unei declarații de TVA, care ar permite aplicarea TVA-ului și controlul său de către administrația fiscală, este de natură să împiedice colectarea în mod corect a taxei și, în consecință, să compromită buna funcționare a sistemului comun al TVA-ului.

• Directiva TVA nu împiedică statele membre să considere că astfel de neîndepliniri ale obligațiilor reprezintă o fraudă fiscală și să refuze, într-un asemenea caz, beneficiul dreptului de deducere.



• Directiva TVA trebuie interpretata în sensul că NU se opun unei reglementări naționale precum cea în discuție în litigiul principal, care permite administrației fiscale să îi refuze unei persoane impozabile dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată atunci când se stabilește că, din cauza neîndeplinirii obligațiilor care i se reproșează acesteia din urmă, administrația fiscală nu a putut să dispună de datele necesare pentru a stabili că sunt îndeplinite cerințele de fond care dau drept de deducere a taxei pe valoarea adăugată achitate în amonte de persoana impozabilă menționată sau că aceasta din urmă a acționat în mod fraudulos pentru a putea beneficia de dreptul respectiv



23/10/2018

138

drept de deducere al TVA al aferent

achizițiilor efectuate în perioada în

care numărul de identificare în

scopuri de TVA este anulat si solitat

dupa reactivare

Cauza C-69/17- Siemens Gamesa


Septembrie 2018

• Directiva 2006/112 se opune unei reglementări naționale care permite administrației fiscale să refuze unei persoane impozabile care a efectuat achiziții în perioada în care numărul de identificare în scopuri de TVA a fost anulat ca urmare a neprezentării unor declarații fiscale dreptul de deducere a TVA-ului aferent acestor achiziții prin declarații privind TVA-ul prezentate – sau prin facturi emise – ulterior reactivării numărului său de identificare, pentru simplul motiv că aceste achiziții au avut loc în perioada de dezactivare, în condițiile în care cerințele de fond sunt îndeplinite, iar dreptul de deducere nu este invocat în mod fraudulos sau abuziv.

Cauza C-69/17- Siemens Gamesa


23/10/2018

139

COD FISCAL

Ajustatea TVA pentru bunuri de capital


• Perioada de ajustare 5 ani bunuri de capital, altele decat bunuri imobile;

• Perioada de ajustare 20 de ani pentru bunuri imobile și modernizările/transformările mai mari de 20% a imobilelor;

• Se aplica numai pentru bunurile de capital obtinute dupa data aderarii.

Bunuri de capital:

23/10/2018

140

• Daca achizitionez un bun de capital si deduc TVA, pe perioada de

ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni ce nu da drept de deducere, am obligatia de a ajusta TVA, in sensul de a diminua deducerea initiala!

• Daca achizitionez un bun de capital si NU deduc TVA, pe perioada de ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni ce imi da drept de deducere - am dreptul de a ajusta TVA, in sensul de a creste deducerea initiala

• Daca suma ajustarii este mai mica de 1.000 lei nu se face ajustare.

Ce inseamna ajustare?

• Până la data de 31 decembrie 2016, ajustarea TVA, indiferent de situațiile care generează ajustarea se realizează pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare

• După data de 1 ianuarie 2017, ajustarea se va realiza numai pentru un singur an, în fiecare an în care persistă situația care a generat ajustarea ( ex. închirierea în regim de scutire a unui imobil, sau anularea codului de TVA a unei persoane impozabile).

avantaj de cash-flow pe termen lung pentru contribuabil

Aceste prevederi se aplică și bunurilor de capital aflate în perioada de ajustare la 1 ianuarie 2017.

Tratament din 2017

23/10/2018

141

Situatia 1.

Ajustare in situaţia în care bunul de capital este folosit de persoana impozabilă.

Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare (5 sau 20 ani), pentru 1/5 sau, după caz, 1/20 din taxa dedusă iniţial, pentru fiecare an în care apare o modificare a destinaţiei de utilizare.

Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care intervine evenimentul care generează obligația de ajustare sau, după caz, în ultima perioadă fiscală a fiecărui an, în condițiile prevăzute prin normele metodologice.

Prevederi Art 305 alin.(4) și (5)

• Daca au intervenit situații care au generat ajustarea conform până la data de 31 decembrie 2016, dar în anii următori rămași din perioada de ajustare nu mai intervine niciun astfel de eveniment, modificarea destinației de utilizare se consideră că are loc numai anul în care intervin aceste situații.

• Numărul ajustărilor poate fi nelimitat, acesta depinzând de evenimentele care modifică destinaţia bunului respectiv în perioada de ajustare

Norme Cod Fiscal

23/10/2018

142

O PI înregistrată în scopuri de taxă conform art. 316 CF achiziţionează un imobil (1.000.000 lei) în anul 2014 în vederea desfăşurării de operaţiuni cu drept de deducere şi deduce integral taxa (240.000 lei) la data achiziţionării în sumă.

Exemplu:

• În anul 2016 închiriază 40% din suprafaţa imobilului în regim de scutire de TVA.

• Perioada de ajustare este de 20 de ani: 1 ianuarie 2014 – 31 decembrie 2033 inclusiv.

• Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, respectiv 18 ani, şi persoana respectivă trebuie să restituie 18/20 din TVA dedusă iniţial, proporţional cu suprafaţa închiriată în regim de scutire.

240.000 x 40% / 20 x 18 = 86.400

Exemplu

23/10/2018

143

• Dacă în anul 2018, PI renunţă la închirierea acestei părţi de 40% din imobil în regim de scutire, vor fi efectuate ajustări pozitive în fiecare an al perioadei de ajustare, atâta timp cât această parte a imobilului nu este utilizată pentru operațiuni fără drept de deducere, respectiv în fiecare din următorii 16 ani, astfel:

240.000 x 40% / 20 = 4.800 lei ajustare pozitivă/an

Exemplu

• Ajustarea TVA pentru bunuri de capital – reguli dupa 1 ianuarie 2017

Exemplu

2014 2015 2016 2018

Achizitie imobil

Imobil 1.000.000

TVA 240.000

Perioada ajustare = 20 ani

2014 - 2033

Inchiriere imobil in regim de taxare TVA

Nu se ajusteaza.

Inchiriere imobil in regim de scutire

Se ajusteaza

18/20 * 40%*240.000 = 86.400 lei

Inchiriere imobil in regim de taxare TVA

Se ajusteaza 1/20 * 40%*240.000 = 4.800 lei

23/10/2018

144

În cazul livrării în regim de scutire, ajustarea se realizează integral pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare.

Exemplu:

O PI a cumpărat o clădire pentru activitatea sa economică in august 2010 şi a dedus TVA în sumă de 1.000.000 lei la achiziţie.

Exceptie - Exemplu

În 2018, această persoană decide să livreze în regim de scutire clădirea.

Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1 ianuarie 2010 şi până în anul 2029 inclusiv.

Ajustarea trebuie să se efectueze pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, respectiv 12 ani, şi persoana respectivă trebuie să restituie 12/20 din TVA dedusă iniţial:

1.000.000 x 12 / 20 = 600.000 lei - ajustare negativă.

Exceptie - Exemplu

23/10/2018

145

•

Legea 227/2015

BUNURI FURATE, PIERDUTE, DISTRUSE

1. DEMONSTRATE ÎN MOD CORESPUNZĂTOR

2. ACTE DOVEDITOARE EMISE DE ORGANELE JUDICIARE (pentru bunuri furate)

NU SE AJUSTEAZĂ TVA

Anularea codului de TVA a unei persoane conduce la ajustarea TVA aferente bunurilor de capital astfel:

– până la 31 decembrie 2016, ajustarea se realiza pentru toată taxa aferentă perioadei rămase.

– după 1 ianuarie 2017 ajustarea negativă se va efectua pentru 1/5, sau 1/20 în fiecare an în care codul este anulat.

Ajustari ale TVA pentru persoanele impozabile care au codul TVA anulat

23/10/2018

146

• Persoanele impozabile cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA până la data de 31 decembrie 2016, inclusiv, și care sunt reînregistrate în scopuri de TVA după data de 1 ianuarie 2017, au dreptul să efectueze o ajustare pozitivă pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedusă inițial.

• In anii următori, vor efectua ajustări pozitive în decontul de TVA din

ultima perioadă fiscală a fiecărui an.

Norme Cod Fiscal

• Anulare cod TVA dupa 1 ianuarie 2017, PJ trebuie să efectueze o ajustare negativă pentru bunurile de capital existente la data anulării codului de TVA care se reflectă, pentru anul în care codul de TVA a fost anulat, în ultimul decont de taxă depus pentru perioada fiscală în care a fost anulată înregistrarea în scopuri de TVA, pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedusă inițial.

• In anii urmatori in Declaraţia privind sumele rezultate din ajustarea/corecţia ajustărilor/ regularizarea taxei pe valoarea adăugată” (formularul 307).

• Daca PJ este reînregistrată în scopuri de TVA în același an în care codul său a fost anulat => ajustare pozitivă pentru 1/5 sau 1/20 din taxa dedusă inițial în primul decont depus după data reînregistrării.

Norme Cod Fiscal

23/10/2018

147

O societate care deţine un imobil construit în anul 2009 si a TVA dedus pentru achiziţia acestui imobil in suma de 6.000.000 lei.

În data de 20 septembrie 2016, societatii respective i se anuleaza codul de TVA.

In perioada 2009 - 2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru operaţiuni taxabile.

Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu începere de la 1 ianuarie 2009 şi până la sfarsitul anului 2028.

Exemplu

In luna septembrie 2016 s-a efectuat ajustarea pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare, ca urmare a anularii codului, astfel:

Perioada rămasă: 2016 - 2028 = 13 ani

6.000.000/20 x 13 = 3.900.000 (ajustare negativă)

Se înscrie în decontul de TVA din luna septembrie 2016.

Exemplu

23/10/2018

148

Daca societatea va fi reinregistrata in scopuri de TVA in luna mai 2018, va efectua o ajustare pozitiva de 1/20 in decontul acestei luni, astfel:

6.000.000/20=300.000 lei

In anii urmatori din perioada de ajustare, daca bunul va fi utilizat pentru operatiuni cu drept de deducere, in decontul de TVA al lunii decembrie se vor efectua ajustari pozitive de 1/20.

Exemplu

CODUL FISCAL

TVA agricultori


23/10/2018

149

Regimul special pentru agricultori TVA

• Începând cu 1 ianuarie 2017

• Conform Directivei europene

Agricultorul - persoana fizică, PFA, II sau IF:

cu sediul activităţii economice în România,

care realizează activităţile de productie agricola si servicii agricole şi

care nu realizează alte activităţi economice sau

realizează şi alte activităţi economice a căror cifră de afaceri anuală este inferioară plafonului de 65.000 eur

TVA agricultori


• Regimul special este opțional (notificare) • Se poate opta pentru a aplica regimul normal de TVA.

• Agricultorii care aplică regimul special vor fi înscriși într-un

registru special

• Înscrierea în Registrul agricultorilor care aplică regimul special se face de către organul fiscal competent, pe baza notificărilor, până la data de 1 a lunii următoare celei în care a fost depusă notificarea.

• Beneficiarii acestora vor avea obligația de a menționa achizițiile efectuate de la agricultori într-o evidență distinctă.

TVA agricultori


23/10/2018

150

• activităţile de producţie agricolă sunt activităţile de producţie a produselor agricole, inclusiv activităţile de transformare a produselor agricole prin alte metode decât cele industriale, prevăzute în norme;

• serviciile agricole reprezintă serviciile prevăzute în norme, prestate de un agricultor care utilizează munca manuală proprie şi/sau echipamentele specifice;

• produse agricole reprezintă bunurile rezultate din activităţile prevăzute

TVA agricultori


• Activitățile de producție agricolă includ:

• a) Cultura: agricultură generală, inclusiv viticultură; cultura pomilor fructiferi (inclusiv măsline) și a legumelor, florilor și plantelor ornamentale, atât în aer liber, cât și în sere; producția de ciuperci, condimente, semințe și material săditor; exploatarea pepinierelor;

• b) creșterea animalelor de fermă alături de cultivarea solului: creșterea animalelor; creșterea păsărilor;creșterea iepurilor; apicultura; sericicultura; helicicultura;

• c) silvicultura;

• d) pescuitul: pescuitul în apă dulce; piscicultura; creșterea midiilor, stridiilor și a altor moluște și crustacee; creșterea broaștelor.

TVA agricultori


23/10/2018

151

• Serviciile agricole sunt cele prevăzute în anexa la Ordinul comun al ministrului finanțelor publice și ministrului agriculturii și dezvoltării rurale nr. 1155/868/2016 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de îngrăsăminte si de pesticide utilizate în agricultură, seminţe si alte produse agricole destinate însămânţării sau plantării, precum si pentru prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate în sectorul agricol.

TVA agricultori


• Cei care aplică regimul special primesc o compensație în cotă forfetară pentru acoperirea taxei aferente achizițiilor, astfel încât prețul produselor agricole/ tariful serviciilor agricole să fie degrevate de taxă.

• Procent de compensare:

– 1% în anul 2017,

– 4% în 2018 și

– 8% în 2019.

TVA agricultori


23/10/2018

152

• “compensația în cotă forfetară” = suma rezultată prin aplicarea procentului de compensare în cotă forfetară asupra prețului/tarifului, exclusiv taxa, aferent livrărilor de produse agricole și prestărilor de servicii agricole, efectuate de un agricultor

TVA agricultori


Procentul de compensare în cotă forfetară se aplică pentru:

produsele agricole și serviciile agricole livrate/prestate de

agricultor către alte PI decât cele care beneficiază, în interiorul țării de regimul special prevăzut de prezentul articol

produsele agricole livrate către PJ neimpozabile care

datorează TVA în SM de sosire pentru AIC efectuate.

TVA agricultori


23/10/2018

153

Agricultorii ce aplică regimul simplificat:

• nu deduc TVA pentru achiziţiile sale în cadrul activităţii efectuate în regimul special

• nu colectează TVA pentru vânzări, indiferent de plafonul realizat

TVA agricultori


• H.G. nr. 284/2017

• Agricultorii care îndeplinesc condițiile pentru aplicarea regimului special, aplică regimul special indiferent dacă au depus sau nu notificarea privind aplicarea acestui regim, cu excepția celor care optează pentru aplicarea regimului normal de taxă.

• Agricultorii pot înscrie în facturile emise compensația în cota forfetară numai după depunerea notificării

TVA agricultori


23/10/2018

154

• În situația în care o PI realizează atât activități agricole pentru care aplică regimul special, cât și alte activități economice pentru care nu se poate aplica acest regim, poate aplica regimul special de scutire pentru întreprinderile mici (neplatitori), pentru activitățile pentru care nu se aplică regimul special pentru agricultori.

TVA agricultori


• Vor trebui să se înregistreze în scopuri de TVA agricultorii care desfășoară și alte activități economice decât cele agricole, care intra sub incidența regimului special, dacă din acele activități depășesc plafonul de 220.000 de lei (de exemplu un agricultor realizează și servicii de restaurant din care depășește plafonul de 220.000 lei)

TVA agricultori


23/10/2018

155

• În cazul înregistrării în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, agricultorii au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente achizițiilor destinate exlusiv activităților pentru care nu a fost aplicat regimul special pentru agricultori

TVA agricultori


• Nu sunt considerate operațiuni impozabile în România achizițiile intracomunitare de bunuri efectuate de agricultorii care aplică regimul special, dacă valoarea totală a acestor achiziții intracomunitare nu depășește pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depășit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al cărui echivalent în lei este stabilit prin normele metodologice.

TVA agricultori


23/10/2018

156

• H.G. nr. 284/2017

• În cazul în care plafonul pentru achiziții intracomunitare

de bunuri este depășit, agricultorul trebuie să solicite

înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 CF.

TVA agricultori


• PI înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316, cărora agricultorul care aplică regimul special le livrează produsele agricole sau le prestează serviciile agricole au dreptul la deducerea compensației în cotă forfetară achitată, în aceleași limite și condiții aplicabile pentru deducerea TVA, conform art. 297 - 301.

TVA agricultori


23/10/2018

157

• Persoanele impozabile își pot exercita dreptul de deducere/restituire a compensației în cotă forfetară achitată agricultorului, numai în măsura în care agricultorul este înscris la data livrării/prestării în Registrul agricultorilor care aplică regimul special

TVA agricultori


Agricultorul care aplică regimul special, este scutit de

următoarele obligații:

– ținerea evidențelor în scopuri de TVA

– depunerea decontului de taxă

– orice alte obligații care revin persoanelor impozabile

înregistrate sau care ar trebui să se înregistreze în scopuri

de TVA conform art. 316

TVA agricultori


23/10/2018

158

Agricultorul are obligaţia să emită factură care să conţină informaţiile prevăzute la art. 319 alin. (20):

o menţiune cu privire la aplicarea regimului special pentru agricultori,

procentul de compensare în cotă forfetară

valoarea compensaţiei în cotă forfetară care i se cuvine

TVA agricultori


OUG 53/2017 OG 20/2017

Alte modificari cu impact fiscal


23/10/2018

159

• Anularea unor obligații fiscale pentru perioade anterioare 1 iunie 2017

• Transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul afacerii

• Se anulează diferențele de obligații fiscale principale, respectiv impozitul pe venit și contribuțiile sociale, precum și obligațiile fiscale accesorii aferente acestora,

• Reîncadrării acestor venituri ca venituri dintr-o activitate independentă

Legea nr. 29/2018


• Telemunca – forma de organizare a muncii prin care salariatul, in mod regulat si voluntar, isi indeplineste atributiile specifice functiei, ocupatiei sau meseriei pe care o detine, in alt loc decat locul de munca organizat de angajator, cel putin o zi pe luna, folosind tehnologia informatiei si comunicatiilor.

– aspectele cu privire la telemunca trebuie mentionate in contractul individual de munca a noului angajat sau sa se intocmeasca un act aditional la contract pentru angajatii care sunt deja in firma;

– refuzul salariatului de a presta activitatii in regim de telemunca nu poate constitui motiv de modificare unilaterala a CIM-ului si nu poate constitui motiv de sanctionare disciplinara a acestuia;

– angajatorul are dreptul sa verifice activitatea telesalariatului, in conditiile stabilite prin CIM, regulamentul intern si/sau contractul colectiv de munca aplicabil;

Legea nr. 81/2018 - TELEMUNCA


23/10/2018

160

• A fost extinsă perioada maximă pentru care un zilier poate presta activităţi pentru acelaşi beneficiar şi pentru activităţile din domeniul viticol (maxim 180 de zile într-un an) – fata de 90 de zile.

• Au fost extinse domeniile în care se poate presta activitate de către zilieri, fiind adăugate şi următoarele:

– Restaurante – clasa 5610;

– Alte activităţi de alimentaţie – CAEN 5629;

– Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor – clasa 5630.

Legea nr. 86/2018


• Munca nedeclarată reprezintă:

– a) primirea la muncă a unei persoane fără încheierea contractului individual de muncă în formă scrisă, în ziua anterioară începerii activității;

– b) primirea la muncă a unei persoane fără transmiterea raportului de muncă în REVISAL cel târziu în ziua anterioară începerii activității;

– c) primirea la muncă a unui salariat în perioada în care acesta are contractul de muncă suspendat;

– d) primirea la muncă a unui salariat în afara programului de lucru stabilit în cadrul contractelor de muncă cu timp parțial.

OUG 53/2017 - Codul Muncii


23/10/2018

161

• Contractul de muncă se încheie în formă scrisă, anterior începerii activității de către salariat

• Angajatorul este obligat să păstreze la locul de muncă o copie a contractului de muncă pentru salariații care prestează activitate în acel loc (sediu social, punct de lucru etc). Incalcarea acestei prevederi se sanctioneaza cu amendă de 10.000 lei.

• orice modificare a CM impune încheierea unui act adițional la contract, anterior producerii modificării.



• Angajatorul are obligația de a ține la locul de muncă evidența orelor de muncă prestate zilnic de fiecare salariat, cu evidențierea orei de începere și a celei de sfârșit al programului de lucru, și de a supune controlului inspectorilor de muncă această evidență, ori de câte ori se solicită acest lucru. In caz contrar, angajatorul poate primi o amenda cuprinsa intre 1.500 si 3.000 lei.



23/10/2018

162

• Contravenţii si amenzi: – primirea la muncă a unei persoane fără încheierea unui contract de

muncă, se sanctioneaza cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare persoană identificată;

– primirea la muncă a unei persoane fără transmiterea raportului de muncă în REVISAL cel târziu în ziua anterioară începerii activității, cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare persoană identificată;

– primirea la muncă a unui salariat în perioada în care acesta are contractul de muncă suspendat, cu amendă de 20.000 lei pentru fiecare persoană identificată;

– primirea la muncă a unui salariat în afara programului de lucru stabilit în cadrul contractelor de muncă cu timp parțial, cu amendă de 10.000 lei pentru fiecare persoană identificată;



• Utilizarea caselor de marcat cu jurnal electronic – 1 iunie 2018 - contribuabilii mari și mijlocii

– 1 august 2018 - contribuabilii mici

• Anterior acestei modificari, contribuabilii mari ar fi trebuit sa utilizeze astfel de case de marcat de la 1 ianuarie 2018, iar cei mijlocii de la 1 aprilie 2018.

• 1 august 2018 se interzice comercializarea aparatelor de marcat electronice fiscale cu rolă jurnal

OG 20/2017


23/10/2018

163

• amâna termenul de la care vor fi aplicate sanctiuni societatilor pentru lipsa caselor de marcat cu jurnal electronic

• Pentru contribuabilii mari si mijlocii - amenda va fi aplicată începând cu 1 septembrie 2018

• Pentru contribuabilii mici – amenda va fi valabilă de la 1 noiembrie 2018

• ! Nerespectarea termenului de dotare cu noile case de marcat să intre sub incidența Legii prevenirii – propunere MFP aprobata de Guvern.

Amanare termen


• Utilizatorii caselor de marcat vor avea obligaţia să transmită către ANAF datele referitoare la operaţiunile efectuate.

• Perioadă de raportare: luna calendaristică

• Termen: 20 ale lunii urmatoare

• „Declaraţiei privind aparatele de marcat electronice fiscale neutilizate”

• Omisiuni/erori în datele declarate => o nouă declaraţie

Ordinul 627/2018


23/10/2018

164

Informatii transmise:

1. datele din bonul fiscal:

- valoarea totala a bonului, inclusiv taxa pe valoarea adaugata; - numarul de ordine al bonului fiscal, la nivelul zilei de lucru; - data, ora si minutul emiterii bonului fiscal; - seria fiscala a aparatului de marcat electronic fiscal; - valoarea totala a taxei pe valoarea adaugata pe cote ale acesteia, cu indicarea nivelului de cota;

2. datele din raportul fiscal de inchidere zilnica;

3. informatii referitoare la pornirea/oprirea aparatului de marcat electronic fiscal,

incetarea functionarii acestuia in urma unor evenimente de tipul - lipsa curentului electric sau intreruperea conexiunii la internet - precum si repunerea in functiune/reconectarea aparatului.

Ordinul 627/2018


• Modificari si completari aduse Normei metodologice pentru aplicarea OUG nr. 28/1999

Completare

• Substitute de numerar = bonurile de valoare acordate potrivit legii, de tipul tichetelor de masă, voucherelor de vacanţă, tichetelor cadou şi tichetelor de creşă, tichetelor sociale, tichetului Rabla şi altele asemenea.

• Reglementari privind casele de marcat cu jurnal electronic

HG 804/2017


23/10/2018

165

Completare

•Livrările de bunuri cu amănuntul și prestări de servicii direct către populație - acele activități desfășurate cu caracter permanent sau sezonier.

•Nu intră în această categorie livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate ocazional, direct către populație, de către operatorii economici, alții decât comercianții cu amănuntul.

•Prin comerț ocazional se înțelege actele de comerț cu caracter întâmplător, efectuate pe durată limitată de timp cu ocazia unor târguri, saloane, sărbători cu caracter laic, expoziții cu vânzare, precum și livrările de bunuri către proprii angajați pentru uzul propriu.

HG 804/2017


• Legea nr. 191/2018

• Persoanele juridice (nu PFA, II) care desfășoară activitate de comerț cu amănuntul și cu ridicata precum și cele care desfășoară activități de prestări de servicii și au cifra de afaceri de peste 50.000 euro, sunt obligate să dețină POS pentru încasarea vânzărilor.

• activitatea de prestări de servicii, conform art. 271 alin. (1) din CF

Obligativitate POS


23/10/2018

166

• Persoanele juridice pot oferi serviciul de avans în numerar la terminalele de plată în baza contractelor încheiate cu instituțiile acceptante și pot acorda avansuri în numerar, potrivit prezentei ordonanțe de urgență.

• Acestea afișează la loc vizibil semnul privind acordarea acestui serviciu, precum și informații privind costurile serviciului.

Avans in numerar - Legea nr. 191/2018


• Avansul se evidențiază distinct pe chitanța emisă de terminalul de plată și nu poate depăși suma de 200 lei.

• Tranzacțiile privind avansul în numerar se asimilează retragerilor de numerar de la bancomate, iar comisioanele aferente tranzacțiilor se stabilesc conform contractelor în vigoare între părți.

• Comercianții pot percepe de la titularul cardului un comision care nu poate depăși 1% din valoarea avansului acordat.

Avans in numerar - Legea nr. 191/2018


23/10/2018

167

• Normelor metodologice pentru aplicarea OUG nr.193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plată

– Avansul în numerar se acordă utilizatorilor de card, în limita de 200 lei și a sumei existente în casă, disponibilă pentru furnizarea avansului în numerar.

• POS la toate punctele de încasare ale beneficiarilor platilor

HG 949/2017


• introducerea reţinerii la sursă a impozitului pe venit şi a contribuţiilor sociale obligatorii, după caz, pentru plătitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

• introducerea reţinerii la sursă a impozitului pe venit şi a contribuţiilor sociale obligatorii, după caz, pentru plătitorii de venituri realizate în baza contractelor de activitate sportivă, potrivit legii;

• introducerea reţinerii la sursă a impozitului pe venit şi a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate, după caz, pentru plătitorii de venituri realizate în baza contractelor de arendă;

• introducerea reţinerii la sursă a impozitului pe venit şi a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate, după caz, pentru plătitorii de venituri din asocieri cu persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II şi III sau Legii nr. 170/2016;

Formularul 112 – 10 mai 2018


23/10/2018

168

• introducerea unor prevederi speciale referitoare la modul de calcul, declarare şi plată a contribuţiilor sociale de sănătate pentru persoanele fizice care realizează venituri scutite de la plata impozitului pe venit, astfel cum sunt prevăzute la art. 60 din Codul fiscal.

• introducerea unei prevederi speciale privind optiunea distribuirii şi plăţii lunare a sumelor privind acordarea de burse private, precum şi pentru susţinerea unei entităţi nonprofit/unităţi de cult reprezentând 2% sau 3,5% din impozit , de către plătitorul de venit;

• actualizarea corespunzătoare a anexelor la ordin potrivit modificărilor aduse legislaţiei specifice.

Formularul 112 – 10 mai 2018


• Plata în contul unic a creanţelor fiscale administrate de

organul fiscal central, se prorogă până la 1 iulie 2018.

OUG 113/2017


23/10/2018

169

• Durata unui program de internship: maxim 720 de ore pe parcursul a 6 luni consecutive, fără posibilitatea prelungirii.

• Încheierea unui contract de internship în scopul de a evita încheierea unui contract individual de muncă pentru efectuarea activităţii respective este interzisă, sub sancţiunea nulităţii absolute.

• Perioada în care internul a desfăşurat activitatea în baza contractului de internship se consideră vechime în muncă

• Cuantumul indemnizaţiei pentru internship este egal cu cel puţin 50% din salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată şi se acordă proporţional cu numărul de ore de activitate desfăşurată.

Legea nr. 176 privind internshipul


• ANOFM - Registrul electronic de evidență a contractelor de internship

• Neînregistrarea contractelor se sancţionează cu amendă între 2.000 şi 4.000 de lei

• Indemnizația pentru internship - suma de bani lunară la care are dreptul internul, ca urmare a participării acestuia la programul de internship, supusă prevederilor art. 61 lit. b) și art. 76 alin. (2) lit. s) din Codul fiscal – venituri salariale



23/10/2018

170

• Avantaj:

– Pentru stimularea ocupării forţei de muncă, firmele ar urma să primească şi o primă "de promovare a angajării" echivalentă cu 4.586 de lei pentru fiecare angajat care a urmat un program de internship şi ulterior are raporturilor de muncă neîntrerupte pe o durata de 24 de luni în cadrul companiei.

– Angajare în termen de 60 de zile de la internship

– Subventia se va realiza din Fondul pentru Acordarea Primei de Angajare ce se va constitui din bugetul Bugetul de Somaj.



OUG nr. 50 Programului "INVESTEŞTE ÎN TINE

• Tinerii cu vârsta cuprinsă între 16 - 26 de ani care efectuează cursuri de specializare, autorizate de către Ministerul Educaţiei Naţionale, şi după caz, de către Ministerul Muncii şi Justiţiei Sociale.

• Facilitarea accesului la finanţare constă în garantarea unui credit în valoare de maximum 40.000 lei, în proporţie de 80% de către stat.

• Plăţile de dobândă pentru creditul acordat, precum şi cheltuielile privind comisioanele de analiză şi de gestiune a garanţiilor vor fi suportate din bugetul de stat.

• Împrumutul se va acorda sub forma unui credit. Creditul se acordă pentru o perioadă maximă de 10 ani, inclusiv perioada de graţie.


23/10/2018

171

Alte acte normative

LEGE Nr. 165 privind acordarea biletelor de valoare

• reglementeaza modul de acordare in beneficiul angajatilor a biletelor de valoare, incepand cu data de 1 ianuarie 2019.

• biletele de valoare care care pot fi acordate sunt: tichetele de masa, tichetele cadou, tichetele de cresa, tichetele culturale si voucherele de vacanta.

• Biletele de valoare se emit numai de catre unitatile autorizate de MFP, denumite unitati emitente.

scutirea de TVA pentru prestarea de servicii (care includ transportul) în cazul în care acestea sunt legate direct de exportul de bunuri în afara teritoriului Uniunii Europene

Cauza C-101/16 - Cartrans Spedition Srl vs. DRFP Ploiesti - AJFP Prahova si DRFP Bucuresti – Contribuabili mijlocii

23/10/2018

172

• serviciile de transport legate direct de exportul de bunuri sunt scutite de TVA numai dacă PI putea să demonstreze că bunurile transportate fuseseră efectiv exportate prezentând următoarele documente:

– o factură emisă de transportator,

– contractul de transport încheiat cu beneficiarul prestației,

– documentele specifice de transport și

– documentele din care rezultă că bunurile transportate au fost exportate.

Dreptul național


Cartrans Spedition SRL, un operator de intermediere de servicii de transport rutier a prestat servicii de transport de bunuri:

- trei servicii efectuate în Turcia, în perioada martie-mai 2012,

- două servicii efectuate în Georgia, în luna august 2012,

- un serviciu efectuat în Irak, în luna februarie 2013,

- un serviciu efectuat în Ucraina, în luna aprilie 2014.

Autoritățile române competente au emis un raport de inspecție fiscală și o decizie de impunere, prin care Cartrans a fost obligată la plata sumei de 16 203 lei (RON) (aproximativ 3 650 de euro).

Situația de fapt


23/10/2018

173

Cartrans nu a demonstrat că bunurile transportate fuseseră efectiv exportate, neprezentand niciunul dintre următoarele documente:

•contractul de transport încheiat cu beneficiarul prestației,

•documentele specifice de transport și

• documentele din care să rezulte că bunurile transportate au fost exportate, în conformitate cu normele naționale.

Cartrans a demonstrat doar efectuarea unor prestații de transport pe parcurs extern în beneficiul exportatorilor pe carnete TIR și unele scrisori de trăsură CMR vizate de funcționarii vamali ai țărilor în care Cartrans transportase bunurile respective la export pentru fiecare dintre cele șapte facturi vizate de colectarea TVA-ului.

Motiv


1) În scopul scutirii de TVA pentru operațiuni și servicii de transport aferente exportului de bunuri, conform Directivei 2006/112/CE, carnetul TIR vizat de oficiul vamal al țării de destinație reprezintă document justificativ al exportului bunurilor transportate, având în vedere regimul acestui document de tranzit vamal stabilit prin Manualul de tranzit pentru regimul TIR nr. TAXUD/1873/2007 de către Comitetul Codului vamal – secțiunea Tranzit din cadrul Direcției Generale pentru Impozitare și Uniune Vamală a Comisiei Europene?

Întrebări preliminare


23/10/2018

174

2) Art.153 din Directiva 2006/112/CE se opune unei practici fiscale care impune contribuabilului să dovedească exportul mărfurilor transportate numai prin declarație vamală de export, refuzând acordarea dreptului de deducere a TVA pentru serviciile de transport al mărfurilor exportate în cazul absenței acestei declarații, deși exista carnet TIR vizat de vama țării de destinație?


„Art. 146 alin. (1) lit. (e) și art. 131 din Directiva 2006/112/CE trebuie interpretate în sensul că se opun unei reglementări naționale care impune prezentarea unor documente specifice pentru a se dovedi că bunurile transportate de o PI care prestează servicii de transport rutier către o destinație în afara teritoriului UE au fost efectiv exportate.

Concluzii avocat general


23/10/2018

175

• Considerăm că o practică națională care impune PI să probeze că bunurile transportate au fost efectiv exportate nu este compatibilă cu dreptul Uniunii. Art. 146 alin. (1) lit. (e) din Directiva TVA nu conține o asemenea cerință. Mai degrabă, această dispoziție prevede condiția ca prestarea serviciilor care includ transportul să fie legată direct de exportul de bunuri.

• Suntem de acord cu poziția Comisiei potrivit căreia în Directiva TVA nu există nicio dispoziție care să impună condiția ca PI să furnizeze dovezi specifice pentru a beneficia de scutirea prevăzută la art.146 alin. (1) lit.(e).



• Revine autorităților competente, sub controlul instanțelor naționale, sarcina să examineze și să aprecieze probele în fiecare caz în parte.

• Aceste probe pot să includă referiri la carnetele TIR, astfel cum sunt descrise în Convenția vamală privind transportul internațional de mărfuri sub acoperirea carnetelor TIR, anexată la Decizia 2009/477/CE (Convenția TIR) de la Geneva, pentru a se stabili dacă bunurile în cauză au părăsit în mod fizic teritoriul UE și, prin urmare, dacă serviciile de transport prestate au fost legate direct de exportul de bunuri.



23/10/2018

176

LEGEA NR. 270/2017

Legea prevenirii


• Autoritățile/Instituțiile publice cu atribuții de control au obligația să îndrume persoanele interesate în vederea unei aplicări corecte și unitare a prevederilor legale:

– să elaboreze proceduri de îndrumare și control care să fie utilizate de către toate persoanele competente să efectueze activitatea de control;

– să afișeze pe site-urile proprii spețele cu frecvență ridicată și soluțiile de îndrumare emise în aceste cazuri

– ca în fiecare activitate de control să exercite activ rolul de îndrumare al persoanelor controlate, oferind, conform procedurilor, indicațiile și orientările necesare pentru evitarea pe viitor a încălcării prevederilor legale

Legea prevenirii


23/10/2018

177

• Presupune:

– Prevenirea de la aplicarea automate a sanctiunilor pentru faptele care constituie contraventii

– Intocmirea unui plan de remediere/conformare

– Contribuabilul va beneficia de un termen in care va avea posibilitatea sa corecteze neregulile constatate si sa se conformeze dispozitiilor legale

Legea prevenirii


• Aplicabilitate:

– termenul de remediere poate fi de maxim 90 de zile calendaristice, stabilit de comun acord de către agentul constatator împreună cu contravenientul. In acest termen contravenientul are posibilitatea remedierii neregulilor constatate și îndeplinirii obligațiilor legale.

– la prima abatere, agentul constatator da numai un avertisment si face un plan de remediere.

– Dupa depasitea termenului de remediere, va repeta controlul si, daca va constata din nou abaterea, abia atunci va aplica sanctiunea.

– Entitatile vor putea beneficia de acest tratament numai o data in 3 ani

– Contraventiile se stabilesc prin hotărâre a Guvernului.

• A intrat vigoare la 17 ianuarie 2018

Legea prevenirii


23/10/2018

178

• Contraventii la care se aplica Legea Prevenirii:

– Declarațiile de înregistrare fiscală – nedepunere

– Dosarul prețurilor de transfer – neintocmire

– Păstrării și prezentării datelor arhivate în format electronic – nepastrare/neprezentare

– Declarațiile recapitulative de TVA – nedepunere la timp

– Bonul fiscal sau factura – neemitere/neeliberare

– Declarațiile de impunere – nedepunere la timp

• NOU! nerespectarea termenului de dotare cu noile case de marcat

HG nr. 33/2018


Pe viitor


23/10/2018

179

• Implementarea dosarului standard de audit fiscal (Standard Audit File for Tax – SAF-T), ce presupune un standard de transmitere electronică a datelor financiar-contabile catre ANAF. În prezent, acest sistem este utilizat în mai multe state UE.

• Implementarea sistemului de facturare electronica, ce presupune transmiterea facturii in timp real catre ANAF, printr-o conexiune electronică securizată. Astfel, informatiile sunt inregistrate in serverele ANAF si se poate identifica in timp real orice modalitate de eludare a TVA;

• Urgentarea conectarii caselor de marcat la serverele ANAF;

• Plati exclusiv cu cardul in domeniile cu evaziune ridicata.

Va urma???


DIRECTIVA 2006/112 TVA

Hotarari CJUE


23/10/2018

180

Hotarari CJUE

• Hotararile Curtii Europene de Justitie sunt obligatorii pentru toate statele membre ale Uniunii Europene.

• Codul Fiscal art 1 alin (3) ca : "(4) Daca orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romania este parte, se aplica prevederea acelui tratat."

• Jurisprudenţa Curţii de Justiţie a Uniunii Europene obligatorie


Kittel și Recolta Recycling, C-439/04 și

C-440/04, Rec., p. I-6161

drept de deducere al TVA în cazul achizițiilor

efectuate de la contribuabili care au a săvârșit

nereguli, fără să se dovedească în mod obiectiv

faptul că persoana impozabilă știa că furnizorul /

o altă persoană care a intervenit anterior în lanțul

de operațiuni era implicată într-o fraudă;

Hotarari CJUE


23/10/2018

181

• Dreptul de deducere poate fi refuzat în situaţia excepţională în care se

probează dincolo de orice dubiu rezonabil că, în mod obiectiv, persoana

care solicită dreptul de deducere ştia sau ar fi trebuit să ştie că participă

la un mecansim fraudulos. – KITTEL TEST!

Kittel/Recolta (C-439/04 & C-440/04)

1 2 3

Halifax și alții, C-255/02,

Kittel/iRecolta Recycling, C-439/04 & C-440/04

Dankowski, C-438/09,

Mahagében și Dávid, C-80/11

Dixons C-494/12


C-80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid

drept de deducere al TVA în cazul achizițiilor

efectuate de la contribuabili care au a

săvârșit nereguli, fără să se dovedească în

mod obiectiv faptul că persoana impozabilă

știa că furnizorul / o altă persoană care a

intervenit anterior în lanțul de operațiuni era

implicată într-o fraudă;

Hotarari CJUE


23/10/2018

182

Interpretare art. 167, art. 168 lit. (a), art. 178 lit. (a), art. 220 pct. 1 și

art. 226 din Directiva 2006/112/CE în sensul că:

se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală

refuză unei PI dreptul de a deduce din valoarea TVA pe care o

datorează valoarea taxei datorate sau achitate pentru serviciile care i-au

fost furnizate pentru motivul că emitentul facturii aferente acestor

servicii sau unul dintre prestatorii săi a săvârșit nereguli, fără ca

această autoritate să dovedească, având în vedere elemente

obiective, că PI respectivă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea

invocată era implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul menționat sau

de un alt operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.

Cauzele Mahagében și Dávid


Interpretare art. 167, art. 168 lit. (a), art. 178 litera (a) și art. 273 din Directiva

2006/112 în sensul că:

se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză dreptul

de deducere pentru motivul că:

1) PI nu s-a asigurat că emitentul facturii aferente bunurilor pentru care se solicită

exercitarea dreptului de deducere:

avea calitatea de PI,

dispunea de bunurile în cauză și era în măsură să le livreze

a îndeplinit obligațiile privind declararea și plata taxei

sau

2) PI respectivă nu dispune, în plus față de factura menționată, de alte

documente de natură să demonstreze că împrejurările menționate sunt

întrunite, deși condițiile de fond și de formă prevăzute de Directiva 2006/112

pentru exercitarea dreptului de deducere sunt îndeplinite, iar persoana

impozabilă nu dispunea de indicii care să justifice presupunerea existenței unor

nereguli sau a unei fraude în sfera emitentului menționat.

Cauzele Mahagében și Dávid


23/10/2018

183

C-385/09 Nidera

Handelscompagnie

drept de deducere a TVA

aferentă achizițiilor efectuate

înainte de înregistrarea în scopuri

de TVA

Hotarari CJUE


Interpretare Directiva 2006/112 în sensul că: se opune ca o persoană plătitoare de TVA care îndeplinește condițiile de

fond pentru deducerea acestei taxe, conform dispozițiilor directivei

menționate, și care se identifică în scopuri de taxă într-un termen

rezonabil de la efectuarea operațiunilor care dau naștere dreptului de

deducere să poată fi privată de posibilitatea de exercitare a acestui drept

printr-o legislație națională care interzice deducerea TVA achitate cu ocazia

cumpărării unor bunuri, în cazul în care această PI nu s-ar fi identificat în

scopuri de taxă înainte de utilizarea respectivelor bunuri pentru activitatea sa

supusă la plata acestei taxe.

C-385/09 Nidera Handelscompagnie


23/10/2018

184

• O persoană care are intenţia, confirmată de dovezi obiective, să înceapă în mod independent o activitate economică şi care începe să angajeze costuri şi/sau să facă investiţii pregătitoare necesare iniţierii acestei activităţi economice, trebuie să fie considerată ca o PI care acţionează în această calitate, care are dreptul imediat de a deduce taxa datorată sau achitată pentru cheltuielile şi/sau investiţiile efectuate în scopul operaţiunilor pe care intenţionează să le efectueze şi care dau naştere unui drept de deducere, fără a trebui să aştepte începerea exploatării efective a activităţii sale.

Gabalfrisa C-110/98


• Dreptul de deducere nu poate fi limitat si se exercita imediat pentru totalitatea operatiunilor in amonte, chiar daca exploatarea efectiva a activitatii de catre PI incepe ulterior;

• Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie indeplinite in primul rând condițiile de fond (se are în vedere prevalența condițiilor de fond asupra celor de formă);

• organele fiscale pot refuza dreptul de deducere dacă se stabilește cu dovezi obiective că acest drept este invocat în mod fraudulos sau abuziv;

• anularea dreptului de deducere reprezintă o excepție de la aplicarea principiului fundamental al sistemului de TVA.

Dreptul de deducere


23/10/2018

185

TVA. Măsuri anti-abuz

• Faptul ca o tranzacţie este încadrată la fraudă nu înlătură caracterul ei economic și un agent economic nevinovat implicat într-o structură frauduloasă ar trebui să aibă dreptul de a deduce TVA.

• Dreptul de deducere nu poate fi afectat de faptul că în lanțul tranzacţii există o tranzacție anterioară sau ulterioară care este afectată de o fraudă fiscală TVA, fără ca persoana impozabilă să fi ştiut sau ar fi trebuit să fi ştiut de aceasta.

C-354/03 Optigen Ltd

• Este responsabilitatea autorităților fiscale, pe baza unor probe obiective, să demonstreze că că persoana impozabilă în cauză știa sau ar fi trebuit să aibă cunoștință de frauda TVA.

C-142/11 Péter Dávi


• Cauzele Halifax (cauza C-255/02), Axel Kittel (cauza C-439/04) şi Recolta Recycling (C-440/04). Astfel, Curtea spune în mod expres că particularul trebuie să beneficieze de prezumţia de bună-credinţă, revenind organelor fiscale sarcina probei faptului că aceştia, cu intenţie directă, au luat parte la un mecanism fraudulos, pe baza administrării unor probe obiective.

• Cauza Bonik, afacerea C-285/11, Curtea a precizat că acordarea dreptului de deducere este un principiu fundamental al sistemului european de TVA, care în principiu, nu poate fi limitat. Însă, Curtea a arătat în mod expres că sprijină lupta împotriva evaziunii fiscale, obiectiv de altfel fixat şi de către directivă, motiv pentru care dreptul de deducere nu poate fi refuzat decat în situaţii excepţionale.

Hotarari CJUE


23/10/2018

186

Decizia Curtii Europene de Justitie („CEJ”) privind Cazul Hamamatsu (C-529/16) din data de 20 decembrie 2017

CEJ a decis ca legislatia vamala europeana nu permite ca valoarea de tranzactie compusa dintr-o valoare facturata si declarata initial si o ajustare retroactiva realizata dupa incheierea perioadei contabile sa fie considerata ca baza pentru valoarea in vama, atunci cand la momentul importului nu se stie daca aceasta ajustare o sa fie pozitiva sau negativa la finalul perioadei contabile.


VA MULTUMESC!


Date post:	01-Oct-2021
Category:	Documents
Upload:	others
View:	12 times
Download:	0 times

Noutăți fiscale

Documents