Post on 05-Apr-2018
transcript
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
1/35
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA
Catedra "CONTABILITATE I AUDIT"
RAPORT
privind stagiul practicii de producie i de licen
Baza de practic
(.S. "Combinatul Poligrafic.")
Studentul anului III,
specialitatea Contabilitate
gr. CON-292,
Tarlev Natalia
Conductorul practicii de la catedr:
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
2/35
2
Chiinu 2010
Cuprins
Pag.
ntroducere
3
1. Organizarea contabilitii n cadrul entitii 4
2. Contabilitatea activelor nemateriale 7
3. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung 9
4. Contabilitatea arendei (chiriei) 12
5. Contabilitatea stocurilor 13
6. Contabilitatea creanelor 17
7. Contabilitatea mijloacelor bneti 20
8. Contabilitatea investiiilor 22
9. Contabilitatea capitalului propriu 23
10. Contabilitatea datoriilor 24
11. Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor
31
12. Contabilitatea veniturilor 33
13. Rapoartele financiare 34
ncheiere 37
Anexe
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
3/35
3
Introducere
n condiiile pregtirii i formrii viitorilor specialiti n domeniul contabilitii, acest
stagiu de practic ne-a oferit o posibilitate unic a aplicarii n practic a cunotinelor
teoretice cptate, formrii unor abiliti practice necesare exercitrii meseriei de contabil.
Prezentul raport este ntocmit pe baza documentelor .S.Combinatul Poligrafic.
n fiecare din compartimentele contabilitii propuse pentru studierea practic,
informaia este abordat att sub aspecte legate de particularitile inerii evidenei cit i n
conformitate cu prevederile codului normativ i legislativ n vigoare.
Ca anexe ale documentelor primare i a registrelor sintetice pentru lucrarea dat servesc
documentele contabile a anului 2011.
Pe parcursul practicii au fost studiate majoritatea documentelelor primare, modul de
ntocmire, prelucrarea a lor, completrii registrelor contabile, i finaliznd cu ntocmirea
rapoartelor financiare.
Cu ajutorul programei informatice care ofer posibilitatea automatizrii procesului de
eviden contabil, riscul comiterii greelilor, i erorilor sa diminuat considerabil.
Entitatea dispune de informaii la majoritatea compartimentelor contabilitii prevzute
de planul calendaristic. Entitatea .S.,,Combinatul Poligrafic i-a nceput activitatean baza
certificatului de nregistrare emis de ctre Camera nregistrrii de Stat pentru atribuirea codul
fiscal 1002600002449 din data 08.10.1992 (Anexa 1).
Forma organizatorico-juridic este ntreprindere de Stat , sediul entitii se afl n
municipiul Chiinu,str.P,Movil 35.
ntreprinderea reprezint un interes economic pentru sectorul de tiprire, deoarece avnd
o activitate rentabil n ultimii ani, entitatea i onoreaz obligaiunile fa de bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale,i medicale, fa de furnizorii de materie prim i materiale,
angajai, etc.Economia de pia este de neconceput fr existena unei contabiliti moderne, care s
corespund legislaiei n vigoare. Se observ din ce n ce mai mult creterea rolului i
autoritii muncii contabilen societate.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
4/35
4
Tema 1. Organizarea contabilitii n cadrul entitii
Obiectivele organizrii contabilitii depind de mai muli factori, printre care
interesele economice ale conducerii, nivelul de respectare a principiilor fundamentale ale
contabilitii care permite diminuarea tuturor riscurilor legate de contabilitate, inclusiv ofer
o siguran pentru satisfacerea conducerii entitii cu informaie real,veridic, i operativ
pentru luarea tuturor deciziilor manageriale.
.S. Combinatul Poligrafic. are ca obiect principal de activitate :
1.Producerea i realizarea crilor
2.Marf de menire social-cultural i plastic
3.Acordarea altor servicii editorial-poligrafice,unde gsim mai desfurat despre
aceasta urmrind Statutul ntreprinderii de StatCombinatul Poligrafic (anexa 2)
Entitatea i are sediul pe str.Mitropolitul Petru Movil 35, Chiinu, i tot aici ii
desfoar activitatea economic .Personalul ntreprinderii este format din 70 persoane.
Personalul administrativ este format din (46 persoane)
Personalul auxiliar este format din ( 24 persoane )
Serviciul contabil are o nsemntate foarte mare pentru realizarea tuturor activitilor
economice ale entitii, se afl ntr-o interdependen strns cu toate compartimentele unitii
economice, personalul contabil se ocup de evidena integritii ntregului patrimoniu al
ntreprinderii i are ca scop (evidena sintetic i analitic mijloacelor bneti, circulaia
materialelor, evidena uzurii mijloacelor fixe, calculul i plata salariilor, decontrile cu
debitorii i creditorii, calculul i virarea n bugetul de stat a impozitelor i taxelor, calculul
costului de producie i furnizarea acestor date pentru luarea deciziilor manageriale,
ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i a drilor de seam etc).
Serviciul contabil al entitii este format din:
Contabil ef responsabil pe toat organizarea contabilitii, drile de seam conform
Politicii de Contabilitate care se elaboreaz la ntreprindere, responsabil pe drile de
seam a Rapoartelor Financiare, date statistice i supravegheaz Auditul Intern, i
personal duce evidena la contul 227.2.Creane pe termen scurt ale titularilor de
avans
Contabil 1-responsabil Active Nemateriale i Mijloace fixe
Contabil 2- responsabil pe producere
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
5/35
5
Contabil 3- responsabil pe realizare
Contabil 4- responsabil pe salariu
La entitatea .S. Combinatul Poligrafic. evidena contabil este organizat n baza
specificului activitii desfurate de aceasta, conform tuturor prevederilor legislaiei nvigoare. Forma de contabilitate folosit de ntreprindere este cea automatizat. Evidena se
ine cu ajutorul programului Dosi 1-Contabilitate, versiunea 7.7., acest program
permite evidena micarii patrimoniului i reflecatrea faptelor economice ntr-un mod
operativ i eficient, aici se grupeaz informaia n jurnalele order pe fiecare cont sintetic.
Documentele primare primite de la agenii economici se aranjeaz cronologic n mape i apoi
se prelucreaz n programul automatizat 1C, cu reflectarea formulelor contabile necesare. n
baza jurnalelor-order se completeaz n mod automat n programul 1C Contabilitate,
balana de verificare a conturilor sintetice pe fiecare cont sintetic, cartea mare, rapoartele
financiare i alte dri de seam.
Automatizarea evidenei contabile a permis accelerarea prelucrrii informaiei, sa
perfecionat modul de calculare a tuturor cifrelor, sa micorat cheltuielile legate de eviden,
se ofer o posibilitate mai bun pentru folosirea metodelor i procedeelor contabile.
Conform politicii de contabilitate entitatea .S. Combinatul poligrafic. ine evidena
contabiln conformitate cu prevederile cadrul normativ i legislativ n vigoare, printre care putem
meniona:
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007;
Standartele Naionale de Contabilitate;
Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25
decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare; Alte acte legislative i normative ce in de activitatea entitii.
Aplicarea n practic a prevederilor cadrului normativ i legislativ cere o atenie i o
responsabilitate sporit din partea serviciului contabil, de aceea cu scopul organizrii i
conducerii eficiente a tuturor proceselor economico-financiare, personalul serviciului contabil
de la ntreprindere este divizat (specializat) n contabilul ef, i doi contabili adjunci
responsabili pentru un anumit sector de contabilitate.
Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea veridic n conturile contabile a tuturoroperaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiei operative i ntocmirea rapoartelor
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
6/35
6
financiare n termenele stabilite, este responsabil pentru respectarea principiilor metodologice
de organizare a contabilitii.
Contabil adjunct - responsabil pentru evidena circulaiei stocurilor, sarcinile naintate fa de
aceast funcie sunt asigurarea generalizrii informaiei privind existena i micarea
stocurilor,organizeaz evidena contabil a stocurilor dup structur, pe categorii de stocuri,
confrom prevederilor SNC 2 Stocuri de mrfuri i materiale, ntocmete i controleaz
documentele necesare i reflect informaia veridic n conturile contabile aferent tuturor
operaiunilor economice legate de acest sector al contabilitii.
Contabil adjunct - responsabil pentru decontrile cu personalul, sarcinile naintate fa de
aceast funcie sunt calcularea i eliberarea salariului tuturor angajailor, calculul i achitarea
impozitelor aferente salariului, calculul i achitarea concediilor de munc pltite, calculul i
achitarea indemnizaiilor privind incapacitatea temporar de munc, prelucrarea deconturilor
de avans,evidena cheltuielilor de deplasare, ntocmirea i prezentarea drilor de seam
formele 4 BASS, IRV 09, IAL 08, REV 2 i REV 5.
Divizarea rezonabil a muncii contabililor n cadrul entitii .S. Combinatul Poligrafic.
este necesar, fiindc astfel se asigur respectarea tuturor cerinelor calitative naintate fa de
serviciul de contabiliate, contabilii se completeaz reciproc, n aa fel, c pin la sfritul
perioadei de gestiune, se obine rezultatul ateptat.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
7/35
7
Tema 2. Contabilitatea activelor nemateriale
Active nemateriale sunt active care nu mbrca o form material, sunt controlate de
ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de prestare a serviciilor, de
producie, comercial precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin
(chiriei) persoanelor juridice i fizice.
Entitatea .S. Combinatul Poligrafic. desfoar activitatea economic de editare,
poligrafie i comerul cu cri.Confom legii cu privire la licenierea unor genuri de activitate
publicat n Monitorul Oficial nr.026 din 18.02.2005, pentru desfurarea acestui gen de
activitate entitatea trebuie s obin licen de activitate, fr obinerea licenei activitatea
ntreprinderii n domeniul dat este interzis.Activele nemateriale se constat la valoarea iniial, care include valoarea de procurare,
taxele i impozitele, cheltuieli de instalare i punere n funciune etc.
Amortizarea licenei la entitatea .S. Combinatul Poligrafic. se calculeaz n mod
automatizat folosind-se metoda liniar.
Constatarea activului nematerial este bazat pe respectarea urmtoarelor criterii de
evaluare:
exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine un avantaj economic(profit) ca urmare a utilizrii activului.
valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.
Licenele procurate pe o perioad de pna la un an nu se consider activ nematerial i se trec
la cheltuielile perioadei de gestiune.
Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul de activ 111 Active nemateriale,
112 Active nemateriale n curs de execuie, i contul 113 Amortizarea activelor
nemateriale.Intrarea activelor nemateriale poate avea loc prin una din urmtoarele metode: prin
procurarea de la persoane juridice sau fizice, crearea cu fore proprii, primirea cu titlu gratuit,
depunerea ca aport n capital statutar, primirea contra schimb, primirea n arenda finanat. n
practic cel mai des se ntlnete metoda prin procurarea de la persoane juridice. Ca document
justificativ n acest caz servete factura de expediie sau factura fiscal.
n exemplul prezentat intrarea se nregistreaz prin formula: (Anexa 3)
Dt 1114 Embleme (Marc- embleme) 1116 lei
Ct 521.1 ,,Datorii pe t.s. privind facturile comerciale 1116 lei
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
8/35
8
Dt 111.5 ,,Programe - 34882,50 lei
Dt 534.2 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul 6976,50 lei
Ct 521.1 ,,Datorii pe t.s. privind facturile comerciale 41859 lei
Contabilitatea operaiunilor privind calcularea amortizrii activelor nemateriale: (Anexa 3)
Dt 713.2 ,,Cheltuieli generale i administrative - 911,40 lei
Ct 113.5 ,,Amortizarea activelor nemateriale -911,40 lei
La iesirea activului vom deconta amortizarea acumulat:
Dt 113.5 ,, Amortizarea activelor nemateriale -911,40 lei
Ct 111.5 ,,Active nemateriale -911,40 lei
Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz lunar dup metoda liniar, n programul de
contabilitate poate fi imprimat registrul analitic la contul 113.5 ,, Amortizarea activelor
nemateriale/Licena (anexa 4 ).
n opinia autorului la acest compartiment al contabilitii entitatea .S. Combinatul
Poligrafic. respect toate normele legale i metodologice n vigoare. Abateri de la SNC 13
Contabilitatea activelor nemateriale nu au fost depistate.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
9/35
9
Tema 3. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
Mijloacele fixesunt active materiale a cror valoarea unitar depete plafonul stabilit de
legislaie(3000 lei), planificate spre utilizare pe o perioad mai mare de un an n activitatea de
producie, comercial i alte activiti, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor saudestinate pentru predarea n arend sau utilizarea n scopuri administrative.
Dup componen i omogenitate, activele materiale pe termen lung sunt divizate n:
active materiale n curs de execuie
terenuri
mijloace fixe
resurse naturale
Entitatea .S. Combinatul Poligrafic. dispune de active materiale n curs de execuie i
mijloace fixe care se utilizeaz n procesul de executare a lucrrilor de tiprire. Mijloacele
fixe se amplaseaz nemijlocit la locul efecturii lucrrilor. ntreprinderea nu are terenuri sau
resurse naturale n proprietate.
n conformitate cu prevederile SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen
lung constatarea activelor materiale se face n baza urmtoarelor criterii:
activul este delimitat de alte elemente;
are o form material i poate funciona mai mult de un an;
se afl n posesia entitii pentru a fi utilizat n activitatea sau se afl la etapa de
creare;
nu este destinat vnzrii;
reprezint o resurs economic ca efect al evenimentelor trecute
Mijloace fixe la ntreprindere se constat la valoarea iniial care include valoarea de
cumprare, inclusiv taxe vamale, taxele de import, impozitele prevzute de legislaie pentru
obiectele cumprate, precum i cheltuielile de aducerea acestora n stare de funcionare.
Evaluarea ulterioar se face conform SNC 16, prin diminuarea valorii de intrare cu suma
uzurii calculate.
Durata de funcionare util n funcie de mijlocul fix este stabilit pe o perioad de 5 sau 6
ani.
Uzura la entitatea .S. Combinatul Poligrafic. se calculeaz prin metoda liniar, modul de
calcul a uzurii este automatizat, norma uzurii se stabilete n funie de categoria mijlocului fix
conform
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
10/35
10
Catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale aprobat prin Hotrrea Guvernului
RM, nr. 338 din 21.03.2003.
La ntreprinderea studiat mijloacele fixe sunt mprite pe secii, :deasemenea trebuie
menionat faptul c periodic se face inventarierea, adic se face verificarea i compararea
soldul faptic cu cel scriptic i se face proces verbal de inventariere(anexa 6).
Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe, din grupa
mijloacelor fixe de care dispune entitatea, fac parte urmtoarele conturi analitice:
123.3 Maini, utilaje i instaaii de transmisie.
123.7 Alte mijoace fixe (anexa 5).
Mijloacele fixe se reflect la valoarea de intrare care cuprinde:
valoarea de cumprare a mijloacelor fixe.
cheltuieli de transport-aprovizionare.
cheltuieli indirecte de producie.
La intrarea mijloacelor fixe procurate se ntocmete formula contabil:
Dt 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 3325,00 lei
Dt 534.2 Datorii privind decontrile cu bugetul 3325,00 lei
Ct 521.1 Datorii pe t.s. privind facturile comerciale 3325,00 lei
Ca baz documentar pentru ntocmirea acestei formule servete factura fiscal n cazul
procurrii de persoane juridice.
Iar n cazul procurrii de persoane fizice se ntocmete Actul de achiziie, care este un
document de strict eviden i este ntocmit n dou exemplare, totodat din valoarea de
procurare se calcul i se achit impozit pe venit reinut de la sursa de plat 5 % ce trebuie
pltit n bugetul de stat.
La primirea mijlocului fix se ntocmete proces verbal de primire-predare (micare) a
mijloacelor fixe (MF-1), care confirm primirea n exploatare a mijlocului fix. Procesul
verbal de primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii comisiei i apoi se pred
n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe.
n contabilitate se completeaz fia de eviden a mijloacelor fixe (MF-6), n care se indic,
n particular, norma uzurii mijlocului fix. n cazul nostru mijlocul corespunde categoriei V
de proprietate, cu norma de uzur 30 % anual, conform prevederilor codului fiscal.
Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat cu scopul:
1. Contabilitii financiare pentru fiecare obiect, grup de obiecte omogene conform
metodei prevzute de SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung .
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
11/35
11
2. Scopuri fiscale - pe categorii de mijloace fixe, n conformitate cu prevederile Codul
Fiscal i a Regulamentului privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri
fiscale aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 289 din 14.03.2007.
3. Evidena uzurii mijloacelor fixe la entitatea .S. Combinatul Poligrafic. , in cazul nostru ca
exemplu avem: boiler Ti- 150 lit, pentru care uzura se va trece la cheltuieli generale.
Conform jurnalului-order la contul 124"Uzura mijloacelor fixe", lunar se calculeaz
uzura mijloacelor fixe ce particip direct la procesul tehnologic i se ntocmete formula
contabil (anexa 5).Conform aceluiai document, uzura lunar a boilerului Ti- 150 lit constituie 20% , ceea ce
constituie 665lei lunar.Uzura se calculeaz dup metoda liniar.
Ieirea mijloacelor fixe nu a avut loc la ntreprindere, dar teoretic se nregistreaz astfel:
1) Dt 124 Ct 123 decontarea uzurii acumulate pn la vnzare
Dt 721 casarea valorii de bilan (fr TVA)
Dt 534 trecerea n cont a sumei TVA
2) Dt 241/242/243 sau 221/223/229n funcie de forma achitrii
Ct 621 constatarea venitului din vnzare
Ct 534 la suma TVA calculat bugetului
Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul:
Lichidarea n urma uzurii depline.
Vnzrii altor persoane juridice.
Transferrii gratuite.
Documentele ce atest ieirea mijoacelor fixe pot fi:
Proces verbal de casare a mijoacelor fixe (act de casare a mijloacelor fixe)
Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe
n concluzie pot sspun c la acest compartiment al contabilitii entitatea .S. Combinatul
Poligrafic. respect toate normele legale i metodologice n vigoare. Abateri de la SNC 16
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung nu au fost depistate.Ca sugestie am
recomandat contabilului ef s revad medota de calculare a uzurii pentru unele mijloace fixe,
deoarece consider c prezenta metod de calcul a uzurii pe care o folosete entitatea pentru
toate mijloacele fixe aflate n posesie nu este potrivit pentru toate.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
12/35
12
Tema 4. Contabilitatea arendei (chiriei)
Entitatea .S. Combinatul Poligrafic. dispune doar de citeva operaiuni la acest
compartiment al contabilitii, voi face o scurt prezentare al acestui compartiment cu
prezentarea formulelor contabile.
Conform prevederilor SNC 17 Contabilitatea arendei (chiriei) arendareprezint un acord,
conform cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei remunerri dreptul de folosin al
activului pentru o anumit perioad de timp.
Deosebim dou forme de arend, operaional i finanat, ele sunt reglementate de Codul
Civil, Legea cu privire la arend a R.M. i SNC 17 Contabilitatea arendei (chiriei).
Arenda operaionalreprezint arenda n condiiile creia riscurile i avantajele aferente
folosirii i deinerii activelor arendate rmn pe seama arendatorului. Dup finisarea
termenului de arendare a bunurilor economice, arendaul este obligat s restituie
arendatorului bunurile economice.
Arenda finanat reprezint arenda n condiiile creia marea majoritate din riscurile i
avantajele aferente folosirii i deinerii activelor arendate trec pe seama arendaului, acest
fapt trebuie neaprat stipulat n condiiile contractuale.
Operaiunile privind arenda sunt reflectate n contabilitate n baza urmtoarelor documente:
Contractul de arend (locaiune), Factura fiscal, Factura de expediie, Proces-verbal de
primire predare, bon de plat, ordin de plat.
Evidena analitic a operaiunilor de arend se ine pe active arendate, arendatori i arendai,
pe contracte de arend i termenele de arendare a bunurilor economice.
Conform facturii fiscale Nr. JJ0552958 din 29.03.12 (Anexa 6 ) sau reflectat urmtoarele
formule contabile:
Calcularea serviciilor de arend operaional prestat de entitatea .S. Combinatul
Poligrafic. (Anexa 6 ):
Dt 228 Ct 612.2 2021,60 lei
Calculul sumei TVA aferent plii de arend
Dt 228 Ct 534 404,32 lei
Achitarea plii de arend:
Dt 242 Ct. 2282425,92 lei
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
13/35
13
Tema 5. Contabilitatea stocurilor
.
Stocurile de mrfuri i materiale(SMM)cuprind activele aflate la dispoziia ntreprinderii i
destinate pentru vnzri n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie,
nregistrate ca producie nedeterminat, sau destinat consumului n procesul de producie i
la prestarea de servicii.
Pentru evidena existenei i micii materialelor prime i materialelor se folosete contul
211 Materiale, n debit se nscriu intrrile de materiale, procurate la valoarea lor de intrare,
iar n creditieirea lor, adic consumarea lor conform destinaieiLa care se deschid
subconturile necesare:
211.1Materii prime i materiale de baz(exemplu: procurarea hrtiei de la furnizorul
Toncar 10 buci x 11,42 lei ), 213.1 OMVD in stoc, 216.1 Produse finite
Componena, modul de constatare, evaluare i evidena SMM snt reglementate de
prevederile S.N.C.2 ,,Stocurile de mrfuri i materiale
Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mica valoare i scurt durat, sunt
reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil
net. n contabilitatea curent evaluarea acestora se efectueaz dup metoda FIFO.
Constatarea stocuri de mrfuri i materiale este bazat pe respectarea urmtoarelor criterii de
evaluare:
exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine un avantaj economic
(profit) ca urmare a utilizrii activului.
valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.
La intrare n patrimoniu stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i scurt
durat cumprate se evalueaz la valoarea de intrare, ce este format din:
valoarea de cumprare a stocurilor;
costul efectiv de producie al produselor
cheltuieli de transport-aprovizionare;
alte pli legate de procurare.
Documentele ce confirm intrarea OMVSD la entitatea .S. Combinatul Poligrafic. sunt
facturile fiscale, de expediie, ele sunt documente de strict eviden care au numr i serie
unice, care se elibereaz numai de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Aceste documente
nsoesc orice livrare dintre doi ageni economici. Factura fiscal (anexa 8.1) servete drept
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
14/35
14
baz pentru a trece n cont la cumprrtor a sumei TVA i nscrierea acestei sume la procurri
n Registrul de eviden a procurrilor:
Exemplu:
Sau procurat mturi ( 50 buci x 20 lei fiecare, TVA 20 % ). Aceasta putem urmri n (
anexa 8.2 ) , unde suma total inclusiv TVA a acestor mturi este reflectat n colonia 10.10-
1200 lei.
n cazul transmiterii materialelor de la o secie la alta se folosete factura de expediie.
Fiecare secie de producie dispune de o ncpere unde se depoziteaz i se pstreaz toate
materialele, responsabili pentru evidena circulaiei fizice a materialelor sunt efii de secie
care urmresc fluxul de materiale i ntocmesc documentele primare privind micarea
materialelor :bonurile de consum (anexa 9), aviz de nsoire a mrfii( anexa 10 ), dispoziii
de livrare (anexa11).
Cu fiecare ef de secie este ncheiat un contract de rspundere material.
Contabilul adjunct responsabil de evidena stocurilor, trebuie s verifice periodic soldul
materialelor din depozite i s le contrapun cu datele din sistemul automatizat de
contabilitate, pentru depistare posibilelor abateri.
Documentele ce confirm consumul materialelor sunt facturile fiscale,nsoite cu actele de
casare a materialelor, sau actul de trecere la pierderi, borderou de trecere la cheltuieli a
materialelor .
Obiecte de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare nu mai mare dect limita
stabilit de legislaie (6000 lei), i cu durata de utilizare mai mic de un an.
Exemple de OMVSD la entitatea .S. Combinatul Poligrafic.(Anexa8)
Valoarea de intrare a OMVSD se determin n contabilitatea curent ca i pentru
mijloacele fixe.
OMVSD a cror valoare unitar este mai mic de 3000 lei, se trec la consumuri sau
cheltuieli, pe msura predrii acestora n folosin, n mrime de 100% din valoarea de intrarea acestora.Uzura se calculeaz pentru OMVSD cu valoarea mai mare de 3000 lei, n proporie
de 100% din valoarea acestora. Aceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu
de exploatare, ele i transfer valoarea lor n mai multe cicluri de exploatare pe msura
ntrebuinrii lor.
Pentru eviden sunt destinate urmtoarele conturi sintetice i urmtoarele subconturi:
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
15/35
15
213.1 OMVSD n stoc
213.2 OMVSD n exploatare.
Ieirea OMVSD a cror valoare este mai mic de 3000 lei, sunt direct trecute la cheltuieli
sau consumuri, conform Procesului verbal de scoatere din uz a OMVSD .
n concluzie pot s spun c la acest compartiment al contabilitii entitatea .S. Combinatul
Poligrafic. respect toate normele legale i metodologice n vigoare. Abateri de la SNC 2
Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale nu au fost depistate.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
16/35
16
Tema 6. Contabilitatea creanelor
Creanele sunt drepturi juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena
stabilit de contracte ncheiate, sau alte documente, mijloace bneti, bunuri materiale ori alte
valori de la persoane juridice sau fizice numii debitori.
Creanele se reflectat n contabilitatea entitatii .S. Combinatul Poiligrafic. la valoarea
nominal. Creanele cu termen expirat de achitare conform legislaiei n vigoare (3 ani
termenul de prescripie) se trec la pierderi numai la aprobarea deciziei respective de ctre
conductorul entitii.
Constatarea creanelor este bazat pe respectarea urmtoarelor criterii de evaluare:
exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine un avantaj economic
valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.
sunt controlate din punct de vedere juridic de ntreprindere ca rezultat al
evenimentelor anterioare.
Entitatea .S. Combinatul Poligrafic. utilizeaz n evidena contabil a urmtoarelor
conturi de creane n funcie de provenien:
221,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comercialesubcontul 2221,,Facturi
de primit din ar.
224,,Avansuri pe termen scurt acordate , subcontul 2241,,Avansuri pe termen scurt
acordate n ar i subcontul 2242,,Avansuri pe termen scurt acordate n strintate.
225,,Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul , subcontul 2254,,
Creane pe termen scurt privind alte impozite i taxe.
227,, Creane pe termen scurt ale personalului , subcontul 2271,,Creane pe termen
scurt privind retribuirea muncii i subcontul 2272,, Creane pe termen scurt ale
titularilor de avans(exemplu: Ca document primar poate serv i (anexa 12), unde titularul de
avans M.Slobodeniuc (titular de avans), nainteaz un demers pentru a i se transfera 1040 lei
pentru plata arendei.)
229,,Alte creane pe termen scurt, subcontul 2291,,Creane pe termen scurt ale
companiilor de asigurri i subcontul 2292,,Creane pe termen scurt ale organelor de
asigurri sociale.
Documentele primare aferente livrrii lucrrilor de tiprire, n cazul entitii .S.
Combinatul Poligrafic. servescfacturile fiscale i ordinele de plat. Livrrile efectuate de
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
17/35
17
entitile pltitoare de TVA ctre agenii economici din republic, se impoziteaz cu TVA n
mrime de 20% din valoarea livrrilor.
Formulele contabile aferente livrrii, n baza facturii fiscale (anexa 13) sunt:
- la suma livrrilor efectauate :
Dt 221.1 Facturi de primit din ar - 3112,10lei
Ct 216 Produse - 3112,10 lei
- la suma TVA aferent livrrii efectuate:
Dt 221.1 Facturi de primit din ar - 622,42 lei
Ct 534.2 Datorii privindtaxa pe valoare adugat - 622,42 lei
Stingerea creanei calculate :
Dt 242 Conturi curente n valut naional - 3734,52 lei
Ct 221.1 . Facturi de primit din ar - 3734,52 lei
O eviden scurt a contului 221.1 poate fi urmrit n( anexa 13.1)
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe
fiecare debitor.
La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la
livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena lor entitatea utilizeaz contul 224Avansuri pe termen scurt acordate.
Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor se
execut n baza ordinului de plat n cazul acordrii prin virament i dispoziie de plat din
cas n cazul acordrii n numerar.
Pentru evidena creanelor privind decontrile cu bugetul se folosete contul 225.
Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite vrsate la
buget n avans, a sumelor pltite n plus n buget, a diferenelor taxei pe valoare adugat
pltit i ncasat.
Entitatea .S. Combinatul Poligrafic. foloseste pentru evidena creanelor privind taxa pe
valoarea adaugat contul 225.3, n urma analizei efectuate mpreun cu contabilul ef la acest
sector pentru perioada anul 2011 sa depistat c TVA este aferent trecerii n cont, au fost
efectuate mai multe livrri dect procurri pe parcursul anului 2011, respectiv sau efectuat
rectificrile necesare.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri
de impozite i termene de recuperare a acestora n buget.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
18/35
18
Entitatea .S. Combinatul Poligrafic. utilizeaz contul 227 pentru evidena creanelor
personalului (anexele 12). Creanele personalului sunt datorii ale angajailor care pot aprea
n urma acordrii avansurilor titularilor de avans pentru procurarea anumitor bunuri.
Creanele personalului fa de entitatea .S. Combinatul Poligrafic. pot aprea n urma
operaiilor:
- acordarea avansurilor spre decontare;
- retribuirea muncii;
Eliberarea avansului se face n baza dispoziiei de eliberare din cas i se ntocmete formula
contabil: Dt 227.2 Ct 241.1la suma avansului primit spre utilizare.
n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans:
Dt 713.9 Cheltuieli generale i administrative
Ct 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
Dac titularul de avans nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma
diferenei prin dispoziie de ncasare de cas :
Dt 241.1 Casa
Ct 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans
Totodat entitatea .S. Combinatul Poligrafic. utilizeaz subcontul 227.5, pentru calculul i
reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale 6 % (CIAS) din salariul angajailor.
(Anexa14)
- Calculul CIAS din salariu: Dt 227.51 Ct 533.1
- Reinerea CIAS din salariu: Dt 531.2 Ct 227.51
Contul 229 la entitatea .S. Combinatul Poligrafic. se foloseste pentru evidena altor
creante pe termen scurt, n special fa de bugetul asigurarilor sociale, privind plata
indemnizaiilor privind incapacitatea temporar de munc (concedii de boal).
Coform legislaiei, persoanelor crora entitatea le calculeaz i achit indemnizaia privind
incapacitatea temporar de munc, indemnizaia de maternitate, sunt scutite de platacontribuiilor de asiguri sociale 23%, n aceeai mrime cu suma pltit persoanelor date.
Sumele calculate i pltite de entitate trebuiesc prezentate n Darea de seam 4 BASS,care se
prezint trimestrial la Casa Teritorial de Asigurri Sociale.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
19/35
19
Tema 7. Contabilitatea mijloacelor bneti
Mijloacele bneti sunt activele cu cel mai nalt grad de lichiditate. Entitatea .S. Combinatul
Poligrafic. dispunne de mijloace bneti din casierie, i n dou conturi curente n moned
naional deschise la BC MoldovaAgroindBank SA.
Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la
ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea mijloacelor bneti din casieria Entitatea
.S. Combinatul Poligrafic.este organizat n conformitate cu Regulile privind inerea
operaiilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea
Guvernului R.M, nr.764 din 25.11.1992 cu modificrile i completrile ulterioare.
Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. Evidena mijloacelor bneti din casierie
este dus n Registrul de cas al casierului .
Astfel, primirea numerarului de ctre casieria ntreprinderii se efectueaz prin Dispoziia de
ncasare (Anexa 15) semnat de ctre contabilul-ef. Primirea banilor este confirmat printr-o
chitan semnat de contabilul-ef i de casier, certificat de tampila casierului.
Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz prin Dispoziia de cheltuial(anexa16).
Documentele de eliberare a numerarului sunt semnate de conductorul i contabilul-ef al
ntreprinderii.
Astfel, la sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de
ctre casier n Registrul de cas. Cu ajutorul foii indigo se scriu dou exemplare unul este
detaabil la care anexndu-se dispoziiile de plata i incasare servete baza pentru nscriile n
registrile contabile. Controlul asupra inerii corecte a Registrului de cas se pune n sarcina
contabilului-ef al entitii.
Evidena analitic a operaiunilor de cas se ine pe fiecare pltitor sau primitor de bani, pe
surse de ncasare i direcii de utilizare a numerarului , n general documentul primar servindorderul care intr:(Anexa 17).
Pentru efectuarea plilor i ncasrilor, ntreprinderea are deschise
cont:225111700396 cont de decontare n valut naional : MoldovaAgroindBank SA.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut
naional este destinat contul de activ242 Cont curent n valut naional .
Modul de deschidere i utilizare i nchidere a conturilor bancare sunt reglementate de
Regulamentul privind deschidera i nchiderea conturilor la bncile R.M., aprobat de BancaNaional a Moldovei nr.415 din 30.12.1999 cu modificrile i completrile ulterioare.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
20/35
20
Orice modificri n soldul conturilor sunt documentate de catre banc prin extrase de cont
care se elibereaz titularilor de cont.
Pentru efectuarea oricrei tranzacii, de ncasare sau de plat, banca reine comision pentru
executarea operaiunii. Totodat, lunar, este reinut comisionul pentru deservirea contului.
Cheltuielile de deservire a conturilor difer de la o banc la alta.
Modul de efectuare a decontrilor n R.M. este reglementat de Regulamentul privind
decontrile fr numerar aprobat de Banca Naional a Moldovei nr.25/11-02 din
12.07.1996 cu modificrile i completrile ulterioare.
La sfritul perioadei de gestiune datele din registrele sintetice la conturile 241 i 242 sunt
utilizate pentru ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se totodat se
reflect n Cartea Mare.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
21/35
21
Tema 8. Contabilitatea investiiilor
ntruct entitatea .S.Combinatul Poligrafic . nu are n patrimoniul su investiii
financiare, nici pe termen scurt, nici pe termen lung, la fel nu dispune nici de careva
operaiuni la acest compartiment al contabilitii, astfel voi face doar o scurt prezentare al
acestui compartiment n baza unui exemplu convenional.
Investiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii
situaiei sale financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea veniturilor (dobnzilor,
dividendelor etc.) i altor profituri.
Activele ntreprinderii alocate n capitalul statutar ale altor ntreprinderi pot fi investite n
cote de participaie, titluiri de valoare, n obiecte imobile i de pre care nu se folosesc pentru
destinaie direct,sub form de mprumuturi altor persoane fizice sau juridice.
Teoretic evidena investiiilor financiare se ine n conturile 131, 132 i 133 (pentru
investiii pe termen lung) i 231, 232 i 233 (pentru investiii pe termen scurt).
La intrarea investiiilor n pri nelegate se ntocmesc nregistrrile contabile:
Dt 131Investiii pe termen lung
Ct 241, 242, 243-la investiiile procurate din contul mijloacelor bneti
Ct 539- la achitarea ulterioar a investiiilor procurateCt 229-Alte creane pe termen scurt la procurarea investiiilor prin schimbul cu alte
active
Ct 622-Venituri din activitatea financiar la procurarea gratuit a investiiilor de la alte
persoane fizice sau juridice.
Ct 534-Datoriile privind decontrile cu buget la suma TVA i impozitele legate de
procurarea investiiilor.
Ieirea investiiilor pe termen lung se contabilizeaz n felul urmtor:
Dt 714 -Alte cheltuieli operaionale- la vaoarea investiiilor pe termen lung ieite
Dt 241, 242, 243 Conturi de mijloace bneti- la ncasarea sumelor acordate anterior sub
form de mprumuturi altor ntreprinderi
Dt 714 Cheltuieli la valoarea investiiei care nu poate fi restituit sau achitat
Ct 131Investiii pe termen lung - La valoarea total a investiiilor ieite achitate.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
22/35
22
Principalele acte normative ce reglementeaz contabilitatea investiiilor n R.M. sunt
S.N.C 25 Contabilitatea investiiilor, SNC 27 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile
asociate, SNC 28 Rapoartele financiare consolidate i contabilitateainvestiiilor n
ntreprinderile fiice.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
23/35
23
Tema 9. Contabilitatea capitalului propriu
Entitatea .S. Combinatul Poligrafic este o entitate cu forma organizatorico-juridic
combinat , ntreprindere de stat. Capitalul propriu costituie pentru anul 2011: 62189203 lei.
Teoretic capitalul propriureprezint o totalitate de surseproprii, rmas n activele
ntreprinderii dup scderea datoriilor.
n componena lui se evideniaz: capitalul statutar (social), capitalul suplimentar,
rezervele, profitul nerepartizat, capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din
mrimea lui se scad: capitalul nevrsat, capitalul retras, pierderea neacoperit, profitul utilizat
al anului de gestiune.
Suma profitului net/pierderii nete al anului de gestiune se determin n contul 351
Rezultat financiar total. La sfritul anului n acest cont se trec veniturile i cheltuielile
acumulate, i dup reflectarea n acest cont i a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul
pe venit, suma diferenei dintre rulajele debitor i creditor va reprezenta rezultatul financiar
net. i se ntocmesc formulele contabile:
La suma profitului net Dt 351 Ct 333
La suma pierderii nete Dt 333 Ct 351
Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau
repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form dedividende sau venituri din participaii.
Utilizarea profitului nerepartizat se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n
baza hotrrii conductorului ntreprinderii individuale.
Cu ajutirul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
la sfritul anului se nchide contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin
urmtoarea nregistrare contabil:
Dt333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Modul de completare a registrelor privind contabilitatea capitalului propriu se efectueaz n
mod automatizat i ca baz pentru nregistrrile contabile servesc deciziile conductorului
ntreprinderii individuale.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
24/35
24
Tema 10. Contabilitatea datoriilor
Datoriile entitii .S. Combinatul Poligrafic. provin toate n urma activitii economice
din ar, astfel ele sunt constatate n valut naional. Datoriile entitii se constat i ele
respect condiiile stabilite de Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor
financiare, adic
Exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor.
Suna la care se constat datoriile poate fi evaluat viridic.
Contabilitatea cheltuielilor privind mprumuturile la entitatea .S.Combinatul Poligrafic se
ine pe un singur creditor, care este directorul entitii i fondatorul ei. n baza contractului de
mprumut ncheiat dintre pri, debitorul primete de la creditor mijlaocele bneti n baza
dispoziiei de ncasare de cas, i creditorului i se ramburseaz mijloacele bneti n baza
dispoziiei de plat din cas.
Contul 513 mprumuturi pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei
referitoare la situaia decontrilor privind mprumuturile, termenul de rambursare al crora nu
este mai mare de un an. Entitatea..S. Combintul Poligrafic. folosete acest cont pentru
contabilizarea mprumuturilor cu directorul entitii. n acest cont se folosesc pentrueviden
urmtoarele subconturi
513.1 mprumuturi pe termen scurt de la pri nelegate i 513.2 mprumuturi pe termen
scurt de la personalul ntreprinderii
Formulele contabile aferente acestui compartiment, conform operaiunilor eonomice care
au avut loc la contul 513.1 sunt:
S-au primit mijloace bneti n numerar de la creditor:
Dt 241.1 Ct 513.1
Sa rambursat datoria fa de creditor, prin numerar:
Dt 513.1 Ct 241.1
Documente demonstrative nu se dein.
Datoriile comercialereprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de furnizori,
antreprenori, ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile
beneficiate.
.S.Combinatul Poligrafic. ine evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe contul
de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, evidena analic se ine
pe fiecare furnizor, termene de achitare. Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
25/35
25
procurare emise de furnizori, respectiv facturile fiscale.
Contabilitatea i calculul salariului la entitatea..S. Combinatul Poligrafic se efectueaz de
ctre contabilul adjunct - responsabil pentru decontrile cu personalul.
La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere ctre directorul
ntreprinderii, n baza cererii se perfecteaz ordinul de angajare. n caz c salariatul se
elibereaz din funcie deasemenea ntocmete o cerere, i n baza cererii se perfecteaz
ordinul de eliberare.
La ntreprindere forma de salarizare:
- n regie (pe unitate de timp), n sistem simplu.
Salarizarea pe unitate de timp se calcul n funcie de timpul lucrat (or, zile), prin formula:
Sb = Nh * Tarif
Nhnumrul de ore lucrate la ntreprindere.
Tarifcompensarea monetar pentru unitatea de timp lucrat.
Majoritatea personalului .S.Combinatul Poligrafic. sunt muncitorii din secia de producie
i de realizare care efectuiaz lucrrile de producie n secie(127 persoane), inclusiv 46
persoanal administrativ, apoi urmeaz personalul din sfera comercial( 9 persoane),
lucrtorii la cantin (3 persoane), i punctul medical ( 1 persoan)
Evidena timpului de munc se face folosind ca document primar tabelul de pontaj (anexele
18),
contabilul adjunct responsabil pentru decontrile cu personalul este n permanent legtur cu
secia cadre.
n tabelul de pontaj snt incluse datelele n fiecare zi, se completeaz zilnic la sfritul zilei de
ctre secia cadre, la sfritul lunii este prezentat n contabilitate - contabilul adjunct
responsabilpentru decontrile cu personalul. n contabilitate pe baza lui se calculeaz
numrul de ore lucrate efectiv, deasemenea pe baza lui se calcul salariul i se ntocmete
Raportul Statistic 1-M.Salariul se calculeaz n baza Borderoului de calcul a salariului pentru fiecare secie , pentru
fiecare lun, unde se indic numrul matricol,numele salariailor, soldul iniial, baza de
calcul, reinerile etc.
Salariul = Nr.zile lucrate *cota zilnic*categoria, din care spre eliberare se scad impozitele i
reinerile.
Trebuie menionat faptul c calculul salariului personalului administrativ se reflect la contul
713.3 Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere.La salariu se mai adaug concediile pentru boal, concediile de odihn i indemnizaiile
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
26/35
26
pentru incapacitatea temporar de munc.
Evidena indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se face pe baza
documentului buletin de boal sau certificat de concediu medical (anexa 20), care este
eliberat de medicul de sector.Conform certificatului de concediu medical seria 01 nr.0577601 sa calculat indemnizaia
privind incapacitatea temporar de munc pentru luna martie 2012 angajatului Zaltur
MariaAnton. Modul de calcul al indemnizaiilor este urmtorul:
Suma indemnizaiilor = nr. de zile de boal (salariul mediu lunar pe ultimele 6 luni / 31
zile)* stagiu de cotizare, astfel 12 zile* 131,489 *90% = 1420,08 lei
Formula contabil: Dt 229.2 Ct 531.1 1420,08 lei (anexa 19)
Sumele indemnizaiilor calculate sunt pltite din contul sumelor mijloacelor asigurrilorsociale 23%, care se reflect pe luna martie prin urmtoarea formul contabil:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 533 Datorii privind asigurrile
Alte pli efectuate ctre salariai este concediul de odihn conform Codului Muncii,
fiecare lucrtor are dreptul la odihn 24 zile lucrtoare n anul calendaristic.
Salariul pe timpul concediului = (salariul mediu lunar pentru dou luni / nr. de zile efectiv
lucrate in aceste dou luni) * (nr.de zile lucrate / diferena (dintre zilele calendaristice zilele
de srbtori)) * nr. zilelor de concediu.
Astfel n baza borderoului de calcul a concediului de odihna angajatului, voi efectua
calculele respective cu indicarea formulelor contabile. (Anexa 21)
Suma concediului = 1150,24 lei
Dt 811.2 Ct 531.1 1150,24 lei (anexa 21)
Trimestrial se ntocmete Raportul Statistic 1-M, care se prezint la Biroul Naional de
Statistic, n care se reflect sumele privind calculul salariului, numrul de angajai,
impozitele reinute etc.
Datoriile fa de personal privind alte operaii se contabilizeaz n contul de pasiv 532 .
Aceste datorii apar din cauza c nu s-a eliberat n prealabil avansuri personalului pentru
efectuarea a careva cheltuieli.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor afente contribuiilor pentru
asigurrile sociale i asistena medical, este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind
asigurrile.
Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale i medicale se nregistreaz n eviden
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
27/35
27
concomitent cu calcularea salariilor.
Cota contribuiilor pentru asigurrile sociale pltite de angajator pe anul 2010 a fost de
23% din salariul brut, pentru evidena acestor contribuii este destinat subcontul 533.1
Datorii fa de Fondul Social.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
28/35
28
Tema 11. Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor
Consumurile reprezint resursele ntreprinderii utilizate pentru fabricarea
produselor i/sau prestarea serviciilor cu scopul obinerii venitului. n practica contabil, sentlnesc neclariti referitor la noiunile de consumuri i cheltuieli. Noiunea general este c,
consumurile sunt valorile utilizate cu scopul fabricrii produselor sau prestrii serviciilor
pentru a obine venit, iar cheltuielile sunt valorile utilizate cu scopul dezvoltrii i ntreinerii
activitii ntreprinderii i nu sunt utilizate la fabricarea produselor, prestarea serviciilor
diminund venitul. Consumurile pentru entitatea .S. Combinatul Poligrafic. cuprind
consumurile de materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de
producie.Consumurile i cheltuielile se constat i reflet n contabilitatea .S. Combinatul Poligrafic
cu respectarea principiilor fundamentale ale contabilitii
(prudena,necompensarea,specializarea exerciiului).
Contul 811 Consumuri directe de materiale, ntreprinderea .S. Combinatul Poligrafic
utilizeaz acest cont pentru :
811.1 casarea consumurilor de materii prime i materiale n conformitate cu
obiectele de construcie la care se efectuiaz lucrrile de construcie.
Perfectarea document: bonurile de consum , sau actul de trecere la pierderi (anexa 9),
borderou de trecere la cheltuieli a materialelor ,facturi fiscale eliberate (anexa 7).
811.2 consumurile directe privind retribuirea muncii calculate personalului din
secia de producere care se ocup nemijlocit de prestarea serviciilor de construcie .
Perfectarea document: borderoului de calcul a salariului (anexa 18,19).
811.3consumurile privind plata contribuiilor de asigurri sociale 23% i medicale
3,5% achitate de angajator pentru personalul din secia de producere.
Perfectarea document: borderoului de calcul a salariului (anexa 19).
811.4casarea altor servicii legate de activitatea operaional.
Perfectarea document: facturi fiscale eliberate (anexa 7).
Consumurile indirecte de producie reprezint consumurile ce nsoesc procesul de
producie i se ntlnesc n ntreprinderile de producie i prestri de servicii.
Evidena consumurilor indirecte de producie al ntreprinderea .S. Combinatul Poligrafic.
se ine la contul 813 "Consumuri indirecte de producie" acest cont este de colectare-
repartizare.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
29/35
29
Evidena analitic la contul 813 se ine pe subconturile:
813.1"Consumuri indirecte de productie privind ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe"
813.8 "Alte consumuri indirecte de productie"
Consumurile indirecte de producie se repartizeaz la sfritul perioadei de gestiune n
cheltuielile perioadei, la contul 711.3 "Costul serviciilor prestate.
Documentele privind acest sector de contabilitate utilizate de ntreprindere sunt facturile
fiscale primite, borderou de calcul a uzurii mijloacelor fixe.
Pentru generalizarea informaiilor la conturile 811 i 813 se folosesc registre de eviden
sintetic i analitic .
Cheltuielile reprezint totalitatea resurselor financiare, umane, materiale utilizate pentru
desfurarea activitii ntreprinderii, iar consumurile includ totalitatea resurselor financiare,
umane, materiale utilizate pentru desfurarea activitii de producie, prestrii serviciilor n
cadrul ntreprinderii.
Cheltuielile de la activitatea operaional la entitatea .S. Combinatul Poligrafic. includ:
costul vnzrilor (cheltuieli materiale directe, cheltuieli directe la salariu, cheltuieli indirecte
de producere) i cheltuielile perioadei (cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli
operaionale), de la prestarea serviciilor.
Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate pe parcursul anului 2011 (anexa 22, tab 1.3
pag 17 ):
Dt 711.3 "Costul serviciilor prestate
Ct 811 Consumuri directe de materiale
Contul 713 Cheltuieli generale i administrative (Anexa 22, tab 1.6 pag 18) se folosete
pentru evidena cheltuielilor privind amortizarea activelor nemateriale (Anexa 22), calculul
salariului personalului administrativ , taxei pe amenajarea teritoriului , casarea omvsd cudestinaie administrativ , servicii potale i bancare .
Conturile analitice se grupeaz pe subconturile 713.2, 713.3, 713.4, 713.9 conform obiectelor
de cheltuieli menionate mai sus.
Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este utilizat de entitatea .SCombinatul
Poligrafic pentru pentru evidena cheltuielilor privind arenda oficiului,energiei electrice
consumate, penaliti.
n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitulcontului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect n subconturile 714.2 i
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
30/35
30
714.3, n funcie de obiectul de cheltuieli .
Evidena cheltuielilor se reflect n Raport Statistic nr. 5-C Consumurile i cheltuielile
ntreprinderii , care se prezint la Biroul Naional de Statistic.
n opinia autorului la acest compartiment al contabilitii entitatea .S. Combinatul
Poligrafic. respect toate normele legale i metodologice n vigoare. Abateri de la SNC
Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii nu au fost depistate.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
31/35
31
Tema 12. Contabilitatea veniturilor
Venitul reprezint sumele ncasate sau de ncasat de la alte persoane fizice sau juridice,
care duc la creterea capitalului propriu a ntreprinderii.
Veniturile se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n perioada de
gestiune n care a fost ctigat, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau alte
forme de compensare.
n ceea ce privete evidena veniturilor, entitatea .S. Combinatul Poligrafic. utilizeaz un
singur cont sintetic:
611 Venituri din vnzri, subcontul 611.3 Venituri din servicii prestate
Formulele contabile aferente livrrii, n baza facturii fiscale din 05.12.2011 sunt:
- la suma livrrilor efectauate (anexa 21.2):
Dt 221.1 63915,46lei
Ct 611.3 63915,46 lei
La finele anului de gestiune conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin trecerea
veniturilor acumulate n creditul contului 351 Rezultat financiar total, iar cheltuielilor - n
debitul contului 351.
n contul 351 Rezultat financiar total se determin profitul (pierderea) net al anului de
gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate ) i creditul
(venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor,
ntreprinderea obine profit, care se reflect prin nregistrarea:
Debit 351 Rezultat financiar total
Credit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
n opinia autorului la acest compartiment al contabilitii entitatea .S. Combinatul
Poligrafic.respect toate normele legale i metodologice n vigoare. Abateri de la SNC 18
Venitul nu au fost depistate.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
32/35
32
Tema 13. Rapoartele financiare
ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului
contabil.
Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care
caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de
gestiune.
Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularilor-tip aprobate de Ministerul
Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind:
Bilanul contabil (formularul nr. 1)
Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2)
Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3)
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.4)
Nota explicativ i anexele respective.
Rapoartele financiare, cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti, se
ntocmete dup metoda specializrii exerciiilor, potrivit creia n contabilitate se determin
activele, datoriile. Veniturile i cheltuielile se constat n acea perioad de gestiune, n care s-
au nregistrat.
Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la
ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun,
integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. In aceste scopuri se determin
succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape:
I. Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile.
II. Completarea Crii Mari i ntocmirea balanei de verificare.
III. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor.
IV. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune.V. ntocmirea rapoartelor financiare.
n etapa I se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor
economice i corespondena conturilor conform datelor din documentele primare. n
continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale
contabilitii analitice i sintetice. Totodat, se verific identitatea datelor din contabilitatea
analitic cu rulajele i soldurile conturilorsintetice.
Balana de verificare n primul rnd are ca rol s verifice corelaia existent ntreelementele conturilor sintetice i analitice, n conformitate cu principiul dublei nregistrri, n
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
33/35
33
al doilea rnd, realizeaz legtura dintre acestea i rapoartele financiare.
Bilanul contabil (Anexa 22) reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul
i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat.
Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Minis terul
Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele exerciiilor N-1 i N (anul
de gestiune precedent (N-1) i curent (N)). Posturile balaniere sunt grupate dup destinaie.
Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ ipasiv. Posturile nscrise n bilan
trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la
inventar.
Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu
prevederile standardelor naionale de contabilitate.
Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai mare parte,
operaii de prelucrare i transmitere a datelor din bilanul precedent i din balana conturilor.
Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din
selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor.
Conform standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente
principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii, i anume:
1. active
2. capital propriu
3. datorii
Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul
ecuaiilor. n condiiile cnd se iau n vedere cele trei pri componente ale bilanului:
activele, capitalul propriu i datoriile, ecuaia general a activelor devine:
Activ = Capital propriu + Datorii
Raportul de profit i pierdere (Anexa 22) se consider ca una dintre cele mai importante i
eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial att pentruconducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii.
Raportul de profit i pierdere generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un
interval de timp concret, numit perioad de gestiune. n prezent raportele financiare conform
Legii Contabilitii se ntocmete anual pn la data de 31 martie a anului urmtor celui
raportat.
In conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare Raportul de profit i
pierdere cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile)realizate n cursul anului de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. Primii
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
34/35
34
opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea
operaional a ntreprinderi.
Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n completarea
fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale
Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele
financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze i bnui, iar
cele negative (pierderile) - n paranteze.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (Anexa 22) este unul dintre formularele
principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n
resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor
bneti, n cursul perioadei de gestiune respective. Necesitatea ntocmirii Raportul privind
fluxul mijloacelor bneti este generat de utilizarea principiului specializrii exerciiului n
baza cruia se ntocmesc alte rapoarte. Conform acestui principiu, veniturile se contabilizeaz
n momentul efecturii operaiunilor care conduc la obinerea acestora (prestarea serviciilor),
indiferent de momentul plii. Cheltuielile cuprind valoarea consumurilor i cheltuielilor
efective ale perioadei, fr a lua n consideraie faptul cnd au fost achitate. Astfel profitul
realizat n cursul perioadei determinate nu este legat direct de fluxul mijloacelor bneti.
Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii, de a
atrage i a utiliza mijloace bneti n cursul unei perioade determinate.
Modul de ntocmire a Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de
prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C.7 Raportul privind fluxul
mijloacelor bneti.
Conform cerinelor S.N.C. 7, toi agenii economici din Republica Moldova ntocmesc
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metode direct, care permite generalizarea n
raport a tuturor ncasrilor i plilor reale ale mijloacelor bneti n baza registrelor contabile
i documentelor primare cu total cumulativ de la nceputul perioadei de gestiune.ncasrile i plile mijloacelor bneti se generalizeaz n raport pe feluri de activiti ale
ntreprinderii, care se evideniaz n trei capitole principale corespunztoare felurilor de
activiti ale ntreprinderii:
operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n majoritatea cazurilor,
aduce venitul de baz;
de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale, materiale i
financiare pe termen lung;financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare.
7/31/2019 Stagiul de Productie Tarlev
35/35
ncheiere
n baza lucrrilor efectuate putem concluziona c entitatea .S. ,,Combinatul
Poligrafic ine evidena contabil n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare, n
particular cu prevederile Legii Contabilitii i Standardelor Naionale de Contabilitate.
Practica de producie a avut dreptscop aprofundarea cunotinelor teoretice, precum
i acumularea abilitilor practice n domeniu. Pe parcursul efecturii practicii de producie
am fcut cunotin cu structura ntreprinderii, cu organizarea contabilitii, cu funciile
contabililor pe fiecare sector n parte. O mare atenie am acordat documentelor primare i
organizrii evidenei analitice.
Efectund practica de producie mi-am aprofundat cunotinele teoretice n domeniul
contabilitii, m-am familiarizat cu principiile de organizare a contabilitii la toate
sectoarele, am studiat respectarea standartelor naionale de contabilitate.
Informaii privind situaia patrimonial, financiar i rezultatele activitii ntreprinderii
necesare evalurii i luarea deciziilor, sunt contabilizate corect, n baza documentelor primare
i prelucrrii lor automatizate.
Un neajuns evident n cadrul entitii este aplicarea doar parial a programului de
contabilitate 1C, ceea ce ngreuneaz formarea unei imagini de ansamblu asupra
contabilitii, precum i crearea unor situaii de disconfor n administrarea i gestionarea
datelor contabile.Deasemenea se evideniaz lipsa unei orinduiri bine stabilite a
documentaiei.
Organizarea contabilitii la entitatea .S. ,,Combinatul Poligrafic asigur oglindirea
corect i la timp a proceselor economice, pentru viitor ar fi recomandabil ca entitatea s -i
lrgeasc numrul contabililor angajai i crearea unui serviciu contabil distinct care s se
ocupe doar de contabilitatea de gestiune.