1
TVA TVA -- Concepte de bazaConcepte de bazaLector: Delia CataramăLector: Delia CataramăTVA TVA -- Concepte de bazaConcepte de bazaLector: Delia CataramăLector: Delia CataramăLector Delia CataramăLector Delia CataramăLector Delia CataramăLector Delia Cataramă
Acesta este un suport de curs. Autorul nu îşi asumă responsabilitatea pentru orice acţiune sau abţinere de la acţiune rezultată în urma folosirii acestor informaţii
Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.
1. Ce este TVA? 2. Aplicare teritoriala3. Legislatie aplicabila4 Condiţii pentru aplicarea TVA în
Agenda sesiunii
4. Condiţii pentru aplicarea TVA înRomânia/UE?
5. Condiţii pentru deducerea TVA înRomânia/UE?
1. Ce este TVA?Impozit pe consum: trebuie colectat de către statul unde are loc consumul final;
Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucrează astfel în calitate de “perceptor fiscal” pentru stat
Nu este un cost pentru plătitorul de TVA, ci influentează numai fluxul de numerar (cash-flow-ul)
Este un cost pentru neplătitorul de TVA
2
2. Aplicare teritorialăPână la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = România
Bunuri şi servicii
Bunurile şi serviciile consumate în afara României nu se supuneau TVA
Bunurile şi serviciile consumate in România se
supuneau TVA
2. Aplicare teritorialăDupă 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri şi servicii
Bunurile şi serviciile consumate în afara Comunităţii nu se supun TVA
Bunurile şi serviciile consumate in Comunitate
se supun TVA
2. Aplicare teritorială
Comunitate = State membre – teritorii + teritoriiUE excluse incluse
State Membre: Austria Belgia Bulgaria Cipru
Art. 1252 C. fisc.
State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Cehă, Danemarca, Estonia, Finlanda, Franţa, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, România, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia şi Regatul Unit al Marii Britanii.
3
3. Legislaţie aplicabilă
La nivel european:Directiva a 6-a republicată: Directiva 112/2006 publicată în Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006
La nivelul statelor membre:La nivelul statelor membre:Legislaţiile statelor membre care preiau directivele.România: Legea 571/2003, Titlul VI TVA
În caz de conflicte Curtea de Justiţie a Comunităţilor Europene
http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_law/index_en.htm
4. Condiţii pentru aplicarea TVA în România/UE?
S.C. ALFA X
Livrează bunuriPrestează servicii
Trebuie să pun şi TVA?Trebuie să pun şi TVA?
S.C. ALFA X
Achizitii intracomunitareImport
Cele cinci intrebari de bazaCand aplic TVA?
DA
1. Operatiunea este efectuata de o persoana
impozabila ce actioneaza ca atare (pt AIC si import: sau de o persoană eligibilă pentru
aplicarea TVA)?
NUNu se datoreaza TVA
2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA?
NU
Nu se datoreaza TVA
NU
In Ro, continui sa citesc Codul fiscal
DA
3. Unde are loc operatiunea?
In alta parte Citesc legea locului pentru
a raspunde la 4 si 5
4. Se aplica vreo scutire? DA Nu se datoreaza TVA
5. Cine este persoana obligata la plata TVA?
TVA este datorata de:-furnizor;-cumparator;-client;-importator
4
4.1. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoană impozabilă = orice persoană care desfăşoară, în mod independent, orice activitate economică, în orice loc di ldin lume
Persoană neimpozabilă = o persoană care nu desfăşoară activităţi economice independent în nici un loc din lume
Art. 127 C. fisc.
4.1. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoane neimpozabile:persoane fizice care lucrează în baza punui contract individual de muncă;instituţii publice;persoane care realizează numai operaţiuni cu titlu gratuit
Art. 127 C. fisc.
4.1. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie să se înregistreze în scop de TVA în România, dacă realizează operaţiuni supuse TVA dacă realizează operaţiuni supuse TVA care au locul în România şi pentru care sunt obligate la plată.
Excepţii: persoanele impozabile care realizează numai operaţiuni scutite fără drept de deducere (ex: bănci);persoanele impozabile care beneficiază de regimul special de scutire (intreprinderi mici).
Art. 153C. fisc.
5
4.1. Persoane impozabile/neimpozabile
În anumite situaţii şi persoanele neimpozabile sau persoanele i bil t t d l impozabile exceptate de la înregistrare sunt obligate să se înregistreze în scop de TVA
Art. 1531
C. fisc.
4.1. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoane
Impozabile
Normale
Obligate să se înregistreze cu art. 153
Exceptate
Plătitori de TVA
Întreprinderi mici
Persoane
Neimpozabile
Fac numai operaţiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: bănci)
Persoane juridice neimpozabileEx: Institutii publice, ONG
Persoane fizice neimpozabile
Grupul celor 3
neplătitoriObligate să se înregistreze cu
art. 1531
Neplătitori de TVA
4.1. Persoane impozabile/neimpozabile
• Întreprinderi mici:– Cifră de afaceri anuală < 35.000 EURO – Cifra de afaceri = valoare livrări
bunuri/prestări servicii care ar fi taxabile bunuri/prestări servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele SFDD cu excepţia:• livrărilor de active fixe;• livrărilor intracomunitare de mijloace de
transport noi
Curs schimb: - curs BNR la data aderării 1 euro = 3,3817 lei;
6
4.1. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au obligaţia de înregistrare în scop de TVA înainte de efectuarea
i il RO CUIoperaţiunilor RO+CUIGrupul celor 3 neplătitori are obligaţia de
a se înregistra în scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euroCodul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC
4.1. Persoane impozabile/neimpozabile
VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA- la livrări intracomunitare: vânzătorul verifică condul transmis de
client in scopul determinării modului de aplicare a TVA;- la achiziţii de bunuri şi servicii: cumpărătorul verifică codul
transmis de furnizor în scopul determinării posibilităţii de d d TVA deducere a TVA
Pe internet în baza de date VIES:http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm
Prin transmiterea unei solicitări la ANAF
OMFP 1706/2006: “informaţiile obţinute ca urmare asolicitării de verificare au caracter informativ şi nuobligă în nici un fel furnizorul informaţiei “
4.1. Persoane impozabile/neimpozabile
Sediu fix/stabilit în RomâniaA avea sediu fix = a dispune în România de suficiente resurse tehnice
şi umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii impozabile
A fi stabilit = sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: p1. persoana impozabilă are în România un sediu central, o sucursală, o
fabrică, un atelier, o agenţie, un birou, un birou de vânzări sau cumpărări, un depozit sau orice altă structură fixă, cu excepţia şantierelor de construcţii;
2. structura este condusă de o persoană împuternicită să angajeze persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizorii;
3. persoana care angajează persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizorii să fie împuternicită să efectueze achiziţii, importuri, livrări de bunuri şi prestări pentru persoana impozabilă;
4. obiectul de activitate al structurii respective să fie livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, conform prezentului titlu.
Art. 125Alin (2)C. fisc.
7
4.2. Operatiuni cuprinse în sfera TVA
Livrări de bunuri;
Prestări servicii;
Achiziţii intracomunitare de bunuri;
Import de bunuri
Art. 128-131C. fisc.
4.2. Operatiuni cuprinse în sfera TVA
Pentru a intra in sfera TVA operaţiunile trebuie realizate “cu plată” sau asimilată la o operaţiune cu plată
OBS!!! Dacă o operaţiune nu intră în sfera TVA nu înseamnă neapărat că este afectat dreptul de deducere a TVA!!!
4.3. Locul operaţiunilorLoc operaţiuni = România operaţiunea va fi supusă TVA conform legislaţiei din România;
Loc operaţiuni = alt stat membru Loc operaţiuni alt stat membru operaţiunea va fi supusă TVA conform legislaţiei din acel stat membru;
Loc operaţiuni = în afara Comunităţii operaţiunea nu este supusă TVA;
Art. 132-133C. fisc.
8
4.4. Scutiri
Operaţiunile impozabile în România pot fi:– TaxabileArt. 140
C. fisc.
Art – Scutite cu drept de deducere
– Scutite fără drept de deducere
– Importuri şi AIC scutite
Art. 143-1441
C. fisc.
Art. 141 C. fisc.
Art. 142 C. fisc.
4.5. Persoana obligată la plată
Persoana obligată la plată = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfăşoară operaţiunea;
Persoana obligată la plată = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunzătoare locului în care se desfăşoară operaţiunea şi plăteşte (dacă nu are drept de deducere) sau aplică
mecanismul taxării inverse(dacă are drept de deducere).
5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE
X S.C. ALFA
Livrează bunuriPrestează servicii
Achiziţii ICI t
Pot sa deduc TVA?
Import
9
Cele cinci intrebari de bazaCand deducTVA?
DA
DA
1. Se datorează TVA pentru operaţiune?
NUNu există TVA deductibilă
2. Cumpărătorul are dreptul să deducă TVA?
NU Nu există TVA dedctibilă
NU
DA
3. TVA este deductibilă? NUNu există TVA dedctibilă
4. Există vreo excludere sau limitare?
DA Nu există TVA dedctibilă
5. Sunt îndeplinite condiţiile formale?
TVA este integral deductibilăTVA este parţial deductibilă
NUNu există TVA dedctibilă
DA
5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE
1. Se datorează TVA pentru operaţiune?Se aplică cele cinci intrebări privind “Când aplic TVA”.Dacă răspunsul este că se aplică TVA se datoreaza TVADacă răspunsul este că nu se aplică TVA nu se datorează TVA
Obs! Dacă furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaţiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere
Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livrează lui S.C. BETA S.R.L., înregistrată în scop de TVA, hârtie în valoare de 1000 lei fără TVA. În mod eronat S.C. ALFA S.R.L. înscrie TVA în factură în valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. Îi achită lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei
5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE
2. Cumpărătorul are dreptul să deducă?
Trebuie stabilit dacă persoana este impozabilă şi obligată la plata TVA.
au drept să deducă TVA persoanele înregistrate în scop de TVA în mod normal (cu art. 153)
Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au obligatia de inregistrare in Romania care efectuează o livrare intracomunitară scutită de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziţia efectuată de aceasta în România a respectivului mijloc de transport nou
10
5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE
3. TVA este deductibilă?
Trebuie stabilit dacă bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate:
- operaţiunilor taxabile
- operaţiunilor scutite cu drept de deducere
- operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este în străinătate, dacă taxa ar fi fost deductibilă, în cazul în care locul ar fi fost în România;
- anumitor operaţiuni financiar-bancare şi de asigurări, dacă clientul este situat în afara Comunităţii;
- operaţiuni de transfer active şi pasive cu ocazia divizării, fuzionării
Art. 145C. fisc.
5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE
4. a) Există vreo excludere?
- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economică- bunuri utilizate pentru operaţiuni scutite fără drept de
deducere;deducere;- excluderi specifice: TVA achitată în nunmele şi contul altei
persoane; TVA achitată pentru băuturi alcoolice şi tutun; TVA achitată înainte de înregistrarea în scopuri de TVA
5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE
4. b) Există vreo limitare?Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizează şi operaţiuni care dau drept de deducere şi operaţiuni scutite cu drept de deducere.
Ex: Farmacie care asigură şi servicii de consultaţii medicale generalemedicale generale.
pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral de ductibilă
pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nede ductibilă
pentru achiziţiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata
11
5Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE
4. b) Există vreo limitare?
Pro-rata=Livrări şi prestări care dau drept la deducere
Livrări şi prestări totale
TVA de dedus = TVA deductibilă * Pro-rata
5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE
4. b) Există vreo limitare?
Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie şi alte servicii medicale, înregistrat în scop de TVA în România, plătitor lunar de TVA, realizează în luna aprilie 2007 următoarele operaţiuni (toate preţurile sunt fără TVA):- achiziţionează 10 topuri hârtie la 10 RON/buc;ţ p- achiziţionează 2000 buc algocalmin la preţ de 100 RON/buc;- primeşte facturi de prestări servicii de la furnizorii de utilităţi în valoare de 5000 RON;- livrează 800 buc algocalmin pe piaţa internă la preţ de 110 RON/buc;- livrează 1100 buc algocalmin la export la preţ de 120 RON/buc;- prestează servicii de consultaţii medicale în valoare de 2.300 RON
Ştiind că agentul economic achiziţionează algocalminul numai în scopul revânzării, iar hârtia şi utilităţile nu le poate evidenţia separat pe tipuri de activităţi determinaţi TVA colectat, TVA deductibil, TVA de dedus şi TVA de plată sau de recuperat la scadenţa legală
5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE
5. Sunt indeplinite conditiile formale?- să deţină factură care să cuprindă un set de informaţii minimale;- să înregistreze în acelaşi timp şi TVA Art 146 g ş p şcolectat pentru AIC;- să deţină declaraţie vamală de import, pentru import- să înregistreze în acelaşi timp şi TVA colectat pentru operaţiuni pentru care beneficiarul este supus la plata TVA;- să deţină documente specifice pentru transferuri.
Art. 146C. fisc.