1

TVA TVA -- Concepte de bazaConcepte de bazaLector: Delia CataramăLector: Delia CataramăTVA TVA -- Concepte de bazaConcepte de bazaLector: Delia CataramăLector: Delia CataramăLector Delia CataramăLector Delia CataramăLector Delia CataramăLector Delia Cataramă

Acesta este un suport de curs. Autorul nu îşi asumă responsabilitatea pentru orice acţiune sau abţinere de la acţiune rezultată în urma folosirii acestor informaţii

Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.

1. Ce este TVA? 2. Aplicare teritoriala3. Legislatie aplicabila4 Condiţii pentru aplicarea TVA în

Agenda sesiunii

4. Condiţii pentru aplicarea TVA înRomânia/UE?

5. Condiţii pentru deducerea TVA înRomânia/UE?

1. Ce este TVA?Impozit pe consum: trebuie colectat de către statul unde are loc consumul final;

Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucrează astfel în calitate de “perceptor fiscal” pentru stat

Nu este un cost pentru plătitorul de TVA, ci influentează numai fluxul de numerar (cash-flow-ul)

Este un cost pentru neplătitorul de TVA

2

2. Aplicare teritorialăPână la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = România

Bunuri şi servicii

Bunurile şi serviciile consumate în afara României nu se supuneau TVA

Bunurile şi serviciile consumate in România se

supuneau TVA

2. Aplicare teritorialăDupă 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea

Bunuri şi servicii

Bunurile şi serviciile consumate în afara Comunităţii nu se supun TVA

Bunurile şi serviciile consumate in Comunitate

se supun TVA

2. Aplicare teritorială

Comunitate = State membre – teritorii + teritoriiUE excluse incluse

State Membre: Austria Belgia Bulgaria Cipru

Art. 1252 C. fisc.

State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Cehă, Danemarca, Estonia, Finlanda, Franţa, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, România, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia şi Regatul Unit al Marii Britanii.

3

3. Legislaţie aplicabilă

La nivel european:Directiva a 6-a republicată: Directiva 112/2006 publicată în Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006

La nivelul statelor membre:La nivelul statelor membre:Legislaţiile statelor membre care preiau directivele.România: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

În caz de conflicte Curtea de Justiţie a Comunităţilor Europene

http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/infringements/case_law/index_en.htm

4. Condiţii pentru aplicarea TVA în România/UE?

S.C. ALFA X

Livrează bunuriPrestează servicii

Trebuie să pun şi TVA?Trebuie să pun şi TVA?

S.C. ALFA X

Achizitii intracomunitareImport

Cele cinci intrebari de bazaCand aplic TVA?

DA

1. Operatiunea este efectuata de o persoana

impozabila ce actioneaza ca atare (pt AIC si import: sau de o persoană eligibilă pentru

aplicarea TVA)?

NUNu se datoreaza TVA

2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA?

NU

Nu se datoreaza TVA

NU

In Ro, continui sa citesc Codul fiscal

DA

3. Unde are loc operatiunea?

In alta parte Citesc legea locului pentru

a raspunde la 4 si 5

4. Se aplica vreo scutire? DA Nu se datoreaza TVA

5. Cine este persoana obligata la plata TVA?

TVA este datorata de:-furnizor;-cumparator;-client;-importator

4

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoană impozabilă = orice persoană care desfăşoară, în mod independent, orice activitate economică, în orice loc di ldin lume

Persoană neimpozabilă = o persoană care nu desfăşoară activităţi economice independent în nici un loc din lume

Art. 127 C. fisc.

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoane neimpozabile:persoane fizice care lucrează în baza punui contract individual de muncă;instituţii publice;persoane care realizează numai operaţiuni cu titlu gratuit

Art. 127 C. fisc.

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie să se înregistreze în scop de TVA în România, dacă realizează operaţiuni supuse TVA dacă realizează operaţiuni supuse TVA care au locul în România şi pentru care sunt obligate la plată.

Excepţii: persoanele impozabile care realizează numai operaţiuni scutite fără drept de deducere (ex: bănci);persoanele impozabile care beneficiază de regimul special de scutire (intreprinderi mici).

Art. 153C. fisc.

5

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

În anumite situaţii şi persoanele neimpozabile sau persoanele i bil t t d l impozabile exceptate de la înregistrare sunt obligate să se înregistreze în scop de TVA

Art. 1531

C. fisc.

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoane

Impozabile

Normale

Obligate să se înregistreze cu art. 153

Exceptate

Plătitori de TVA

Întreprinderi mici

Persoane

Neimpozabile

Fac numai operaţiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: bănci)

Persoane juridice neimpozabileEx: Institutii publice, ONG

Persoane fizice neimpozabile

Grupul celor 3

neplătitoriObligate să se înregistreze cu

art. 1531

Neplătitori de TVA

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

• Întreprinderi mici:– Cifră de afaceri anuală < 35.000 EURO – Cifra de afaceri = valoare livrări

bunuri/prestări servicii care ar fi taxabile bunuri/prestări servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele SFDD cu excepţia:• livrărilor de active fixe;• livrărilor intracomunitare de mijloace de

transport noi

Curs schimb: - curs BNR la data aderării 1 euro = 3,3817 lei;

6

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoanele impozabile normale: au obligaţia de înregistrare în scop de TVA înainte de efectuarea

i il RO CUIoperaţiunilor RO+CUIGrupul celor 3 neplătitori are obligaţia de

a se înregistra în scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euroCodul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA- la livrări intracomunitare: vânzătorul verifică condul transmis de

client in scopul determinării modului de aplicare a TVA;- la achiziţii de bunuri şi servicii: cumpărătorul verifică codul

transmis de furnizor în scopul determinării posibilităţii de d d TVA deducere a TVA

Pe internet în baza de date VIES:http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm

Prin transmiterea unei solicitări la ANAF

OMFP 1706/2006: “informaţiile obţinute ca urmare asolicitării de verificare au caracter informativ şi nuobligă în nici un fel furnizorul informaţiei “

4.1. Persoane impozabile/neimpozabile

Sediu fix/stabilit în RomâniaA avea sediu fix = a dispune în România de suficiente resurse tehnice

şi umane pentru a efectua regulat livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii impozabile

A fi stabilit = sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: p1. persoana impozabilă are în România un sediu central, o sucursală, o

fabrică, un atelier, o agenţie, un birou, un birou de vânzări sau cumpărări, un depozit sau orice altă structură fixă, cu excepţia şantierelor de construcţii;

2. structura este condusă de o persoană împuternicită să angajeze persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizorii;

3. persoana care angajează persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi furnizorii să fie împuternicită să efectueze achiziţii, importuri, livrări de bunuri şi prestări pentru persoana impozabilă;

4. obiectul de activitate al structurii respective să fie livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, conform prezentului titlu.

Art. 125Alin (2)C. fisc.

7

4.2. Operatiuni cuprinse în sfera TVA

Livrări de bunuri;

Prestări servicii;

Achiziţii intracomunitare de bunuri;

Import de bunuri

Art. 128-131C. fisc.

4.2. Operatiuni cuprinse în sfera TVA

Pentru a intra in sfera TVA operaţiunile trebuie realizate “cu plată” sau asimilată la o operaţiune cu plată

OBS!!! Dacă o operaţiune nu intră în sfera TVA nu înseamnă neapărat că este afectat dreptul de deducere a TVA!!!

4.3. Locul operaţiunilorLoc operaţiuni = România operaţiunea va fi supusă TVA conform legislaţiei din România;

Loc operaţiuni = alt stat membru Loc operaţiuni alt stat membru operaţiunea va fi supusă TVA conform legislaţiei din acel stat membru;

Loc operaţiuni = în afara Comunităţii operaţiunea nu este supusă TVA;

Art. 132-133C. fisc.

8

4.4. Scutiri

Operaţiunile impozabile în România pot fi:– TaxabileArt. 140

C. fisc.

Art – Scutite cu drept de deducere

– Scutite fără drept de deducere

– Importuri şi AIC scutite

Art. 143-1441

C. fisc.

Art. 141 C. fisc.

Art. 142 C. fisc.

4.5. Persoana obligată la plată

Persoana obligată la plată = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfăşoară operaţiunea;

Persoana obligată la plată = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunzătoare locului în care se desfăşoară operaţiunea şi plăteşte (dacă nu are drept de deducere) sau aplică

mecanismul taxării inverse(dacă are drept de deducere).

5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE

X S.C. ALFA

Livrează bunuriPrestează servicii

Achiziţii ICI t

Pot sa deduc TVA?

Import

9

Cele cinci intrebari de bazaCand deducTVA?

DA

DA

1. Se datorează TVA pentru operaţiune?

NUNu există TVA deductibilă

2. Cumpărătorul are dreptul să deducă TVA?

NU Nu există TVA dedctibilă

NU

DA

3. TVA este deductibilă? NUNu există TVA dedctibilă

4. Există vreo excludere sau limitare?

DA Nu există TVA dedctibilă

5. Sunt îndeplinite condiţiile formale?

TVA este integral deductibilăTVA este parţial deductibilă

NUNu există TVA dedctibilă

DA

5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE

1. Se datorează TVA pentru operaţiune?Se aplică cele cinci intrebări privind “Când aplic TVA”.Dacă răspunsul este că se aplică TVA se datoreaza TVADacă răspunsul este că nu se aplică TVA nu se datorează TVA

Obs! Dacă furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaţiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere

Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livrează lui S.C. BETA S.R.L., înregistrată în scop de TVA, hârtie în valoare de 1000 lei fără TVA. În mod eronat S.C. ALFA S.R.L. înscrie TVA în factură în valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. Îi achită lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE

2. Cumpărătorul are dreptul să deducă?

Trebuie stabilit dacă persoana este impozabilă şi obligată la plata TVA.

au drept să deducă TVA persoanele înregistrate în scop de TVA în mod normal (cu art. 153)

Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au obligatia de inregistrare in Romania care efectuează o livrare intracomunitară scutită de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziţia efectuată de aceasta în România a respectivului mijloc de transport nou

10

5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE

3. TVA este deductibilă?

Trebuie stabilit dacă bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate:

- operaţiunilor taxabile

- operaţiunilor scutite cu drept de deducere

- operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este în străinătate, dacă taxa ar fi fost deductibilă, în cazul în care locul ar fi fost în România;

- anumitor operaţiuni financiar-bancare şi de asigurări, dacă clientul este situat în afara Comunităţii;

- operaţiuni de transfer active şi pasive cu ocazia divizării, fuzionării

Art. 145C. fisc.

5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. a) Există vreo excludere?

- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economică- bunuri utilizate pentru operaţiuni scutite fără drept de

deducere;deducere;- excluderi specifice: TVA achitată în nunmele şi contul altei

persoane; TVA achitată pentru băuturi alcoolice şi tutun; TVA achitată înainte de înregistrarea în scopuri de TVA

5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. b) Există vreo limitare?Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizează şi operaţiuni care dau drept de deducere şi operaţiuni scutite cu drept de deducere.

Ex: Farmacie care asigură şi servicii de consultaţii medicale generalemedicale generale.

pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral de ductibilă

pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nede ductibilă

pentru achiziţiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

11

5Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. b) Există vreo limitare?

Pro-rata=Livrări şi prestări care dau drept la deducere

Livrări şi prestări totale

TVA de dedus = TVA deductibilă * Pro-rata

5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE

4. b) Există vreo limitare?

Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie şi alte servicii medicale, înregistrat în scop de TVA în România, plătitor lunar de TVA, realizează în luna aprilie 2007 următoarele operaţiuni (toate preţurile sunt fără TVA):- achiziţionează 10 topuri hârtie la 10 RON/buc;ţ p- achiziţionează 2000 buc algocalmin la preţ de 100 RON/buc;- primeşte facturi de prestări servicii de la furnizorii de utilităţi în valoare de 5000 RON;- livrează 800 buc algocalmin pe piaţa internă la preţ de 110 RON/buc;- livrează 1100 buc algocalmin la export la preţ de 120 RON/buc;- prestează servicii de consultaţii medicale în valoare de 2.300 RON

Ştiind că agentul economic achiziţionează algocalminul numai în scopul revânzării, iar hârtia şi utilităţile nu le poate evidenţia separat pe tipuri de activităţi determinaţi TVA colectat, TVA deductibil, TVA de dedus şi TVA de plată sau de recuperat la scadenţa legală

5. Condiţii pentru deducerea TVA in Romania/UE

5. Sunt indeplinite conditiile formale?- să deţină factură care să cuprindă un set de informaţii minimale;- să înregistreze în acelaşi timp şi TVA Art 146 g ş p şcolectat pentru AIC;- să deţină declaraţie vamală de import, pentru import- să înregistreze în acelaşi timp şi TVA colectat pentru operaţiuni pentru care beneficiarul este supus la plata TVA;- să deţină documente specifice pentru transferuri.

Art. 146C. fisc.