Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

TRATAMENTUL CONTABIL SI FISCAL AL REDUCERILOR COMERCIALE SI FINANCIARE

Intr-un mediu de piata concurential, derularea tranzactiilor de vanzare-cumpararepresupune, operarea cu reduceri de pret, destinate sa rasplateasca fidelitatea unui client,achitarea inainte de termen a unei datorii si, nu in ultimul rand, sa incite clientul sprecumparare, ceea ce atrage cresterea cifrei de afaceri.

 

1.Aspecte generale

In literatura de specialitate si in practica afacerilor sunt intalnite doua categorii de reduceri depret:

- reduceri de natura comerciala (sau reduceri comerciale), care au o influenta directa asupramarimii nete a unei facturi;

- reduceri de natura financiara (sau reduceri financiare), care poarta denumirea de sconturi(numite si sconturi de decontare sau sconturi de casa).

In categoria reducerilor comeciale se includ: rabatul, remiza si risturnul.

Rabatul reprezinta reducerea practicata, in mod exceptional, asupra pretului de vanzareconvenit anterior intre furnizor si client, tinandu-se cont de unele defecte de calitatesau de neconformitate a bunurilor comercializate, fata de clauzele prevazute in contract.

1 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

Remiza este o reducere practicata, in mod exceptional asupra pretului curent de vanzare,tinandu-se cont de volumul vanzarilor sau de importanta cumparatorului in clientelavanzatorului. Remiza corespunde, in general, unui procent aplicat asupra pretului brut, procentprevazut in oferta de preturi a intreprinderii sau care rezulta din negociere intre cei doi partenericontractuali.

Risturnul reprezinta o reducere de pret calculata asupra ansamblului operatiilor efectuate deacelasi cumparator pe o perioada determinata.

De regula, reducerile comerciale se acorda sub forma unui procent din pretul brut, dar se potacorda si in suma fixa.

In categoria reducerilor financiare este inclus scontul de decontare.

Scontul de decontare este reducerea financiara acordata procentual asupra unei creantedecontate inainte de scadenta normala. Altfel spus, scontul dedecontare reprezinta o bonificatie acordata clientului de catre furnizor pentru plata cu anticipatiea unei sume datorata de client. Scontul de decontare este o cheltuiala financiara pentrufurnizor, care este beneficiarul platii (incaseaza o suma inainte de scadenta) si un venitfinanciar pentru client, care efectueaza o plata inainte de scadenta.

 

2. Tratamentul contabil al reducerilor de pret

Sub aspectul metodologiei de calcul si contabilizare, recunoastere fiscala trebuie aplicateurmatoarele reguli:

2 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

- toate reducerile de pret sunt inscrise in factura;

- reducerile comerciale premerg reducerile financiare;

- reducerile sunt determinate in cascada, ceea ce inseamna ca procentele sau sumele absoluteale fiecarei categorii de reducere se aplica asupra "netului" anterior;

- in cadrul reducerilor comerciale mai intai se calculeaza rabaturile si apoi remizele siristurnurile;

- scontul de decontare se aplica dupa ultima reducere de natura comerciala, adica la netulcomercial;

- aspectele legate de taxa pe valoare adaugata trebuie corelate cu prevederile legale in vigoare(art.137 si 138 din Legea 571/2003 si pct.22 din HG 44/2004 );

- reducerile comerciale, acordate initial, adica in momentul intocmirii facturii de vanzarecumparare, desi inscrise in factura, nu se contabilizeaza in mod distinct nici la furnizor, nici laclient;

- reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaza ca o cheltuialafinanciara la cel care il acorda (furnizorul) si ca un venit financiar la cel care il primeste (clientul).

 

3. Reduceri de pret acordate in momentul facturarii

3 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

Pentru evidentierea modului de determinarea a reducerilor de pret, va supune atentiei exemplulde mai jos, in care am presupus toate categoriile de reduceri, evidentiind astfel ordinea in carese determina aceste reduceri, dar si modul de contabilizare a unei facturi care comporta toatetipurile de reduceri.

Exemplu:

Presupunem ca totalul brut al unei facturi pentru vanzari de stocuri/marfuri este de 90.000 lei;rabatul pentru defecte de calitate este de 5.000 lei; remiza pentru vanzari superioare sumei de50.000 lei este de 5%; remiza pentru pozitia preferentiala a cumparatorului in clientelaintreprinderii este de 10%; scontul de decontare pentru plata inainte de scadenta este de 2%;TVA 19%.

Factura simplificata se prezinta astfel:

Valoarea bruta a marfurilor vandute 90.000 lei

(-) Rabat 5.000 lei

Net1 85.000 lei

(-) Remiza 1 (pentru vanzari superioare sumei

de 50.000 lei): 85.000 * 5% 4.250 lei

Net 2 80.750 lei

4 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

(-)Remiza 2 (pentru importanta clientului):

80.750 * 10% 8.075 lei

NET COMERCIAL 72.675 lei

(-)Scont de decontare : 72.675 * 2% 1.453,5 lei

NET FINANCIAR 71.221,5 lei

(+) TVA : 71.221,5 * 19% 13.532,09 lei

NET DE PLATA (TOTAL FACTURA) 84.753,59 lei

Aceasta factura, care include reduceri comerciale si financiare, se contabilizeaza astfel:

 

In contabilitatea furnizorului:

% = %

5 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

411x 84.753,59

667 1.453,5

707x 72.675

4427 13.532,09

sau:

a).Contabilizarea vanzarii marfurilor:

411x = % 86.207,09

707x 72.675

4427 13.532,09

b).Contabilizarea scontului de decontare acordat:

667 = 411x 1.453.5

 

6 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

In contabilitatea clientului :

% = %

3xx 72.675

4426 13.532,09

401x 84.753,59

767 1.453,5

 

sau:

a).Contabilizarea achizitiei stocurilor:

% = 401 x 86.207,09

3xx 72.675

4426 13.532,09

7 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

b).Contabilizarea scontului de decontare obtinut:

401x = 767 1.453,5

 

 

4. Reduceri de pret acordate dupa facturare

In practica comerciala se intalnesc situatii cand reducerile de pret sunt acordate ulteriorfacturarii, deci dupa derularea tranzactiei de vanzare-cumparare. Conform acestei uzante,reducerile comerciale si financiare fac obiectul unor facturi de reducere

Daca ar fi sa facem o ierarhizare a frecventei aparitiei in practica, se poate afirma ca:

- rabaturile sunt destul de frecvente, ca urmare a reclamatiilor clientilor;

- risturnele foarte frecvent, datorita naturii acestora;

- sconturile, generate de plata anticipata, destul de frecvent,

- remizele mai rar.

8 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

 

5. Reduceri de pret comerciale

Atunci cand reducerile comerciale fac obiectul facturilor de reducere, ele trebuie sa fiecontabilizate deoarece modifica efectele facturii initiale. Astfel, in contabilitatea clientului trebuiecontabilizata o reducere a costului de achizitie aferent stocului pentru care s-a primit o reducerecomerciala ulterior facturarii, pentru reflectarea stocurilor din cumparari, in bilant, la valoarea lorreala de achizitie. In schimb, furnizorul trebuie sa inregistreze o diminuare a veniturilor dinvanzari, cu valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, pentru a prezenta incontul de profit si pierdere cifra de afaceri la valoarea neta, exclusiv reducerile comercialeacordate. Pentru o mai buna intelegere va prezentam urmatorul

 

Exemplu:

La sfarsitul anului, furnizorul F transmite clientului C o factura de reducere reprezentand risturnein suma de 10.000 lei, TVA 19%, aferente livrarilor de marfuri efectuate in cursul anului. Incontabilitatea clientului C se inregistreaza reducerea comerciala obtinuta ulterior facturariiastfel:

 

401x = % 11.900

371 10.000

9 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

4426 1.000

In contabilitatea furnizorului F se inregistreaza reducerea comerciala acordata, ca o diminuarede venituri:

% = 411 x 11.900

707x 10.000

4427 1.000

Fata de aceasta solutie, in literatura de specialitate romaneasca, exista opinia dupa carereducerile comerciale acordate ulterior facturarii trebuie sa fie contabilizate in contul 658 "Altecheltuieli de exploatare", la furnizor, pentru reducerile acordate si respectiv in contul 758 "Altevenituri din exploatare", la client, pentru reducerile primite. Insa, se considera ca aceasta solutieeste discutabila deoarece nu are drept efect corectarea costului de achizitie al stocurilor cureducerile comerciale primite ulterior facturarii, la client, si nici diminuarea veniturilor din.

 

6.Reduceri de pret financiare

Acordate a posteriori, printr-o factura de reducere, sconturile de decontare sunt contabilizatesimilar cazului facturilor initiale, adica sunt inregistrate drept cheltuieli financiare, la furnizorulcare le acorda si sunt inregistrate ca venituri financiare la clientul care beneficiaza de acestesconturi.

10 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

 

Exemplu:

Furnizorul F adreseaza clientului C o factura reprezentand livrari de marfuri in suma de 50.000lei, TVA 19%, cu decontare dupa trei luni.Ulterior, clientul C il instiinteaza pe vanzator cadoreste sa-si deconteze datoria cu doua luni mai devreme, cu conditia sa beneficieze de unscont. In consecinta, furnizorul intocmeste o factura de reducere care mentioneaza un scont de10%, acordat asupra livrarii initiale, adica:

- suma bruta (net comercial) 50.000 lei

- scont de decontare (50.000 * 10%) 5.000 lei

- TVA aferenta scontului de decontare (5.000 * 19%) 950 lei

Total factura de reducere 5.950 lei

 

In contabilitatea vanzatorului se inregistreaza :

1).Vanzarea de marfuri:

411x = % 59.500

11 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

707 x 50.000

4427 9.500

2).Scontul de decontare acordat ulterior facturarii (factura de reducere):

% = 411 x 5.950

667 5.000

4427 950

 

In contabilitatea cumparatorului se inregistreaza:

1).Cumpararea de marfuri:

% = 401x 59.500

371x 50.000

12 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

4426 9.500

2).Scontul de decontare primit ulterior facturarii (factura de reducere):

401x = % 5.950

767 5.000

4426 950

 

Remarca privind rata dobanzii si scontul de decontare

In exemplul precedent se constata faptul ca, pentru a plati cu doua luni mai devreme, furnizorula consimtit o reducere de 10%, care corespunde unei rate a dobanzii anuale de: (10% *12 luni)/ 2 luni = 60%

Prin aceasta decontare anticipata cu doua luni furnizorul si-a procurat fondurile la o rata anualaa dobanzii de 60%, care reprezinta costul financiar al acestei operatii, iar clientul a plasatfondurile de care dispune la aceeasi rata, care reprezinta randamentul financiar al operatiei.

 

7. Reduceri de pret acordate pentru facturi anterioare si inscrise in facturi ordinareulterioare

13 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

Uneori, in locul emiterii unei facturi de reducere, furnizorul prefera mentionarea reducerii intr-ofactura ulterioara .In acest caz, reducerile mentionate in factura de vanzare ulterioara trebuie safie contabilizate ca si cand ar fi inscrise intr-o factura distincta de reducere.

Exemplu :

Factura nr.9, emisa de furnizorul F catre clientul C, in ziua 10 iunie, contine urmatoarele date:

- Pret brut al marfurilor 10.000 lei

- Remiza 10% (10.000 * 10%) 1.000 lei

Net comercial 9.000 lei

- TVA 19% (9.000 * 19%) 1.710 lei

Net de plata 10.710 lei

De dedus: reduceri in legatura cu factura nr.4 din 5 iunie

- Rabat acordat (50.000 * 5%) 2.500 lei

- TVA aferenta rabatului acordat:19% (2.500 * 19%) 475 lei

14 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

Total de dedus 2.975 lei

TOTAL FACTURA 7.735 lei

In contabilitatea cumparatorului:

1).Inregistrarea facturii nr.9 din 10 iunie cu partea corespunzatoare marfurilor cumparate:

% = 401x 10.710

3xx 9.000

4426 1.710

2).Inregistrarea reducerii primite pentru factura nr.4 / 5 iunie (inscrisa in factura nr.9 / 10.06)

401x = % 2.975

3xx 2.500

4426 475

15 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

In contabilitatea vanzatorului :

1).Inregistrarea facturii nr.9 / 10 iunie cu partea corespunzatoare marfurilor vandute:

411x = % 10.710

707x 9.000

4427 1.710

2).Inregistrarea reducerii acordate pentru factura nr.4 / 5 iunie (inscrisa in factura nr.9 / 10.06)

% = 411x 2.975

707x 2.500

4427 475

 

8. Tratamentul fiscal al reducerilor de pret

In ceea ce priveste tehnica fiscala a reducerilor de pret, trebuie retinute urmatoarele reguli:

16 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

- Conform prevederilor art.137 alin. (3), din Codul fiscal, “nu se cuprind in baza de impozitaea ataxei pe valoarea adugata rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pretacordate de furnizori direct clientilor”;

- Conform prevederilor art. 138 din Codul fiscal, baza de impozitare a taxei pe valoareaadaugata se ajusteaza in situatia in care reducerile de pret...sunt acordate dupa livrareabunurilor sau prestarea serviciilor;

- Pentru a nu fi incluse in baza de impozitare a TVA, in conformitate cu pct. 22 din HotarareaGuvernului nr. 44/2004 privind Normele la Codul fiscal, “rabaturile, remizele, risturnele,sconturile si alte reduceri de pret care nu se cuprind in baza de impozitare trebuie sa fie reflectatein facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, sa fie in beneficiul clientuluisi sa nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciusau o contrapartida pentru o prestatieoarecare.”

 

Daca aveti observatii, propuneri sau comentarii, va rugam sa le transmiteti pe adresa n contact@contabilii.ro This e-mail address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it This e-mail address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it .

 

17 / 18

Tratamentul contabil si fiscal al reducerilor comerciale si financiare

Creat by Maria Badoi

18 / 18