TEZA-DE-AN

Anexa 1 Anexa 2 Anexa 3 Anexa 4 Anexa 5 Anexa 6



1

Introducere

Astăzi trăim într-o lume a cifrelor şi informaţiei rapide, în care e greu a începe o afacere dar e

şi mai greu a o păstra în condiţiile unei aspre concurenţe. Într-o astfel de lume CONTABILITATEA

este „busola” după care se orientează şi se organizează o afacere de succes. Contabilitatea, ca

sistem, aşa cum se prezintă ea astăzi, este rezultatul unui lung proces istoric în decursul căruia s-a

transformat dintr-o simplă tehnică de întregistrare a schimburilor comerciale, într-un mijloc de

control şi prevedere, apoi într-un instrument de gestiune, iar în zilele noastre ea constituie din ce în

ce mai mult o garanţie socială.

Contabilitatea joacă un rol extrem de important în dirijarea activităţii economico - financiare

şi influenţează prin intermediul datelor furnizate asupra rentabilităţii întreprinderii. În general,

contabilitatea nu constituie un scop în sine, ci un mijloc pentru realizarea unui obiectiv bine

determinat - profitul, care reprezintă o diferenţă dintre veniturile şi cheltuielile unei perioade de

gestiune. Deci, în scopul obţinerii unui profit este necesar a studia atît veniturile cît şi cheltuielile

întreprinderii.

Necesitatea studierii contabilităţii cheltuielilor întreprinderii este determinată în primul rînd de

faptul că acesta reprezintă un sector important şi dificil în cadrul sistemului naţional de

contabilitate. În cadrul acestui sistem se formează un şir de indicatori financiari care servesc drept

bază pentru determinarea obligaţiilor fiscale, elaborarea bugetelor întreprinderii, luarea deciziilor

manageriale şi economice.

Astfel, putem afirma, că tema prezentei lucrări şi obiectivele puse în faţa ei sunt de o

actualitate indiscutabilă. Scopul acestei lucrări constă în analiza comparativă atît a teoriei, cît şi a

practicii contabilităţii cheltuielilor din activitatea operaţională precum şi reflectarea acestora în

rapoartele financiare şi statistice în baza datelor SOCIETĂŢII COMERCIALE „BEŞLEAGA -

E.R.V.A” S.R.L. Contabilitatea la întreprindere este automatizată, însă evidenţa operaţiunilor

economice se duce şi în mod manual, în scopul verificării datelor pentru depistarea şi înlăturarea

greşelilor, care de obicei sunt comise din neatenţie.

Structura tezei este compusă din şase capitole. În primul capitol se tratează noţiunea,

clasificarea, evaluarea şi constatarea cheltuielilor întreprinderii. Capitolele doi, trei, patru, cinci

reflectă aspectele practice ale contabilităţii costului vînzărilor, cheltuielilor comerciale, cheltuielilor

generale şi administrative şi altor cheltuieli operaţionale şi anume modul de contabilizare şi

2

documentare a acestora. În capitolul şase se urmăreşte tehnica de înregistrare şi completare a

posturilor Raportului de profit şi pierderi aferente cheltuielilor din activitatea de bază a entităţii.

Date generale despre societatea comercială „Beşleaga - E.R.V.A” S.R.L.

Societatea comercială „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. conform certificatului de înregistrare

(anexa 1) şi extrasului din Registrul de stat al persoanelor juridice (anexa 2) este o societate cu

răspundere limitată, ce a fost creată în rezultatul reorganizării prin transformare a Întreprinderii

Individuale „Beşleaga - E.R.V.A.” (nr.124003970), cu drept de succesor în anul 2005 şi înregistrată

de Camera Înregistrării de Stat de pe lîngă Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova cu numărul de

identificare de stat – codul fiscal 1003601000829 la 4 octombrie 2005, cu sediul: MD-3251, str.

Pridnestrovschi, 19, s. Varniţa, r-l Anenii Noi, Republica Moldova.

Principalele genuri de activitate ale întreprinderii sunt:

- Fabricarea apei minerale şi a băuturilor răcoritoare;

- Fabricarea uleiurilor şi grăsimilor vegetale şi animale;

- Fabricarea altor articole;

- Recuperarea deşeurilor şi resturilor nemetalice reciclabile;

- Alte tipuri de comerţ cu ridicata;

- Alte tipuri de comerţ cu amănuntul în magazine nespecializate.

Întreprinderea face parte din cadrul întreprinderilor mijlocii. La începutul activităţii sale,

întreprinderea avea doar 8 lucrători, iar în prezent a reuşit să creeze o echipă de 31 lucrători

calificaţi în următoarele domenii: contabilitate, microbiologie, inginerie, tehnologia industriei

alimentare, electroenergie, management, etc. În fiecare an întreprinderea se străduie să creeze noi

locuri de muncă, pentru a face faţă cerinţelor crescînde ale cererii la producţia fabricată.

Dacă încercăm să urmărim activitatea economico - financiară a întreprinderii, de la fondarea

acesteia şi pînă în prezent, putem afirma că întreprinderea şi-a mărit piaţa de desfacere a produselor

sale. La începutul activităţii, firma deservea doar cîteva magazine din aria satului Varniţa şi a

oraşului Bender, iar la momentul de faţă, apa minerală naturală „Varniţa Unicum”, băuturile

răcoritoare cu 16 arome diferite şi uleiurile vegetale pot fi întîlnite în diferite magazine, marcheturi

şi supermarcheturi din diferite raioane ale Republicii Moldova. Aceasta se datorează în mare parte

faptului că apa minerală naturală se extrage direct din izvoarele subterane, fiind supusă doar unor

lucrări de purificare şi curăţare, iar uleiurile fiind fabricate de calitate înaltă din seminţe de floarea-

soarelui şi rafinate pînă la obţinerea gustului ideal.

3

Un alt mare avantaj al creşterii cererii la apa minerală naturală „Varniţa Unicum” sunt

indicaţiile pentru întrebuinţarea curativă în cazul bolilor ulceroase necomplicate ale stomacului şi

duodenului; şi gastritei. La momentul de faţă, firma nu are legături comerciale cu alte ţări, însă pe

viitor îşi propune să lărgească aria de activitate şi să colaboreze cu mai mulţi agenţi economici,

pentru aceasta reinvestind o parte a profitului obţinut în dezvoltarea sa.

Pentru a observa mai detaliat activitatea întreprinderii în ultimii 2 ani, în continuare vom

urmări evoluţia principalilor indicatori economico-financiari în baza informaţiei din raportul

financiar 2009 (anexa 3) şi raportul statistic anual 5C „Consumurile şi cheltuielile întreprinderii”

(anexa 4).

Tabelul 1

Aprecierea în dinamică a indicatorilor activităţii economice a entităţii

№ IndicatoriiAnul precedent

2008Anul curent

2009Abaterea absolută

1 2 3 4 5=4-3

1 Venitul din vînzări, mii lei 13939,4 11665,0 -2274,4

2 Costul vînzărilor, mii lei 10409,6 9157,7 -1251,9

3 Profitul brut, mii lei 3529,8 2507,3 -1022,5

4 Rezultatul din activitatea operaţională, mii lei

1803,0 765,4 -1037,6

5 Profitul pînă la impozitare, mii lei

1878,2 740,3 -1137,9

6 Profitul net, mii lei 1878,2 740,3 -1137,9

7 Valoarea medie a activelor, mii lei

10991,8 10693,5 -298,3

8 Valoarea medie a capitalului propriu, mii lei

3890,2 4190,5 +300,3

9 Rentabilitatea vînzărilor, % (rd.3:rd.1)x100

25,32 21,49 -3,83

10 Rentabilitatea activelor, % (rd.5:rd.7)x100

17,08 6,92 -10,16

11 Rentabilitatea capitalului propriu, % (rd.6:rd.8)x100

48,28 17,66 -30,62

Din tabel rezultă că la SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. în perioada curentă (2009) comparativ

cu cea precedentă (2008) a avut loc o reducere aproape a tuturor indicatorilor menţionaţi.

Venitul din vînzări s-a redus în 2009 faţă de 2008 cu 2274,4 mii lei, totodată trebuie de

menţionat că s-a redus şi costul vînzărilor cu 1251,9 mii lei. Reducerea acestor doi indicatori, a dus

în mod inevitabil la reducerea atît a profitului brut, cît şi a rezultatului din activitatea operaţională

respectiv cu 1022,5 şi 1037,6 mii lei. Concomitent putem evidenţia reducerea cu 1137,9 mii lei a

profitului pînă la impozitare şi a profitului net, chiar dacă aceştia au înregistrat un rezultat pozitiv în

4

anul curent de gestiune (2009). În tabel deasemenea mai putem evidenţia reducerea în dinamică

valorii medii a activelor cu 298,3 mii lei, iar ca moment pozitiv menţionăm creşterea valorii medii a

capitalului propriu cu 300,3 mii lei, ceea ce a fost generat de aporturile depuse în capitalul statutar

al entităţii de acţionari în anul 2009.

În baza rezultatelor obţinute observăm că atît nivelul rentabilităţii vînzărilor s-a redus faţă de

anul precedent cu 3,83 puncte procentuale, adică la fiecare leu investit entitatea a pierdut 3,83 bani,

cît şi rentabilitatea activelor şi rentabilitatea capitalului propriu, respectiv cu 10,16 şi 30,62 puncte

procentuale.

Deci, rezultatele analizei principalilor indicatori din anii 2008 şi 2009, ai activităţii economice

a SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., ne dau posibilitatea să conchidem că entitatea studiată

întîlneşte careva greutăţi în gestiunea resurselor financiare disponibile. Aceasta nu este o problemă

care ar duce la încetarea activităţii entităţii, deoarece în 2009 entitatea totuşi a avut un rezultat

financiar pozitiv, ci este o consecinţă a scăderii capacităţii de producţie a acesteia din cauza

impactului negativ al crizei financiare şi politice în ţară.

5

1. Noţiuni generale. Componenţa, caracteristica şi clasificarea cheltuielilor

Cheltuielile reprezintă acel sector al contabilităţii care exprimă valoarea materialelor

consumate, aportul forţei de muncă, nivelul calitativ al rezultatelor economice şi altele. Evidenţa

cheltuielilor întreprinderii este extrem de importantă în cadrul unei activităţi economice eficiente,

deoarece permite luarea unor hotărîri cu privire la raţionalizarea şi reducerea acestora, pentru

îmbunătăţirea rezultatelor financiare.

Componenţa cheltuielilor, modul de evaluare şi constatare a acestora în cadrul întreprinderilor

din Republica Moldova sunt reglementate de Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării

rapoartelor financiare, SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”,

SNC 12 „Contabilitatea impozitului pe venit” şi alte acte normative.

În literatura de specialitate putem întîlni o mulţime de noţiuni privind cheltuielile, prevăzute

de reglementările contabile naţionale şi internaţionale, care explică esenţa, caracteristica şi

trăsăturile specifice ale acestora din mai multe puncte de vedere.

În manualul „Contabilitatea financiară”, Chişinău 2003, A. Nederiţă şi colectivul de autori, la

pagina 419, definesc cheltuielile ca diminuări de avantaje economice care apar în procesul

desfăşurării activităţii economico - financiare a întreprinderii. Ele se efectuează la întreprinderile ce

desfăşoară toate tipurile de activităţi.

În opinia savanţilor americani Needles B., Anderson H., Caldwell J. cheltuielile sunt nişte

reduceri ale capitalului propriu care rezultă din activitatea de exploatare a unei întreprinderi

(„Principiile de bază ale contabilităţii” Needles B., Anderson H., Caldwell J., Chişinău: ARC 2000,

pag. 32-34).

Conform SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii” cheltuielile

reprezintă toate cheltuielile şi pierderile care se scad din venit la calcularea profitului (pierderii)

perioadei de gestiune. Acestea se reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare în baza metodei

calculării din perioada în care s-au produs şi cuprind cheltuielile activităţilor operaţionale, de

investiţii, financiare, precum şi pierderile excepţionale.

În manualul „Contabilitatea financiară a întreprinderii” Cluj-Napoca: Dacia, 2004, pag. 414,

savanţii români, Pîntea I. şi Pop A. tratează noţiunea de cheltuieli ca „sărăcie” a întreprinderii

generată de o micşorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o creştere a unor elemente de

pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii).

6

Astfel, generalizînd noţiunile sus menţionate putem spune că cheltuielile reprezintă o

diminuare a avantajelor economice care apar în procesul activităţii economico - financiare. Acestea

nu se includ în costul produselor fabricate, ci se reflectă în raportul de profit şi pierderi şi se scad

din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune curente.

În funcţie de direcţiile efectuării, cheltuielile se clasifică în trei grupe:

1. Cheltuieli ale activităţii operaţionale;

2. Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale;

3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Structura cheltuielilor întreprinderii poate fi prezentată în schema de mai jos (schema 1):

Schema 1. Structura cheltuielilor întreprinderii

Cheltuielile activităţii operaţionale includ cheltuielile generate de activitatea de bază a

întreprinderii. Acestea cuprind:

- costul vînzărilor

- cheltuieli comerciale

- cheltuieli generale şi administrative

- alte cheltuieli operaţionale

Costul vînzărilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor vîndute şi

serviciilor prestate. Acestea cuprind:

Cheltuieli privind impozitul pe venit

Cos

tul v

înză

rilo

r

Che

ltui

eli c

omer

cial

e

Che

ltui

eli g

ener

ale

şi

adm

inis

trat

ive

Alt

e ch

eltu

ieli

op

eraţ

iona

le

Che

ltui

eli a

le

acti

vită

ţii d

e in

vest

iţii

Che

ltui

eli a

le

acti

vită

ţii f

inan

ciar

e

Pie

rder

i exc

epţi

onal

e

7

Cheltuielile întreprinderii

Cheltuieli ale activităţii neoperaţionale

Cheltuieli ale activităţii operaţionale

- pentru întreprinderile de producţie - consumurile directe de materiale, consumurile

directe privind remunerarea muncii, inclusiv contribuţiile pentru asigurările sociale, consumurile

indirecte de producţie;

- pentru întreprinderile de comerţ – valoarea de bilanţ a mărfurilor vîndute (suma cea mai

mică dintre valoarea de intrare a mărfurilor procurate şi valoarea realizabilă netă);

- pentru întreprinderile de prestări de servicii - consumurile de materiale, consumurile

privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producţie.

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor şi prestării

de servicii, precum sunt: cheltuielile de ambalare, cheltuielile de depozitare şi pregătire a mărfurilor

pentru vînzare, aspectul exterior al vitrinelor de reclamă şi alte acţiuni care contribuie la vînzarea

mărfurilor, cheltuielile de transport-expediere a produselor fabricate şi a mărfurilor, cheltuieli

privind operaţiile de marketing, cheltuielile de procurare a licenţelor pentru exportul produselor şi

mărfurilor, cheltuielile ce ţin de reclamă, participarea la expoziţii şi tîrguri, cheltuielile de studiere

a pieţelor de desfacere interne şi externe, cheltuielile pentru reparaţia cu termen de garanţie şi

deservirea cu termen de garanţie a produselor şi mărfurilor vîndute, cheltuielile ce ţin de

remuneraţiile lucrătorilor întreprinderilor de comerţ care cuprind salariul de bază şi cel suplimentar,

diverse sporuri, adaosuri, premii plătite vînzătorilor, casierilor, hamalilor, precum şi bucătarilor,

ospătarilor de la întreprinderile de alimentaţie publică, şi altui personal angajat nemijlocit la

vînzarea mărfurilor; cheltuieli privind datoriile dubioase; cheltuieli privind returnarea şi reducerea

preţurilor la mărfurile vîndute; etc.

Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de către întreprindere, pornind

de la particularităţile şi specificul activităţii acesteia.

Cheltuieli generale şi administrative sunt cheltuielile aferente deservirii şi gestiunii

întreprinderii în ansamblu, precum sunt: cheltuielile privind retribuirea muncii salariaţilor

atribuite personalului de conducere şi gospodăresc, premiile de orice tip conform sistemelor

existente la întreprindere, adaosurile de orice tip, inclusiv: sumele plătite pentru absenţele forţate

sau îndeplinirea unui lucru plătit insuficient în cazurile prevăzute de legislaţie, suplimentele

(adaosurile) plătite pentru concediul medical pînă la nivelul salariului efectiv, stabilit de legislaţie,

diferenţa de salarii plătită lucrătorilor transferaţi de la alte întreprinderi cu păstrarea în decursul

unei anumite perioade, a cuantumurilor salariului de funcţie de la locul de muncă precedent,

precum şi în cazul interimatului provizoriu, dacă aceasta este prevăzut de legislaţia în vigoare,

recompensele unice pentru vechimea în muncă şi adaosurile pentru vechimea de muncă în

specialitate la întreprinderea respectivă plătite salariaţilor în conformitate cu legislaţia în vigoare;

contribuţiile pentru asigurările sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de

asistenţă medicală şi/sau medicale facultative (benevole), fondul de pensii, fondul de stat de plasare

8

în cîmpul muncii din suma cheltuielilor privind retribuirea muncii; plăţile suplimentare,

îndemnizaţiile, sporurile, compensaţiile acordate salariaţilor; întreţinerea, uzura şi reparaţia

mijloacelor fixe cu destinaţie administrativă, gospodărească şi de protecţie a naturii (clădiri,

construcţii etc.); amortizarea activelor nemateriale cu destinaţie generală a întreprinderii; valoarea

obiectelor de mică valoare şi scurtă durată în limita stabilită; uzura şi reparaţia obiectelor de mică

valoare şi scurtă durată; plata pentru locaţiune (chirie), arendă, leаsing (redevenţă); cheltuielile

aferente întreţinerii şi deservirii mijloacelor tehnice de comandă, centrelor de telecomunicaţii,

mijloacelor de semnalizare, centrelor de calcul şi altor mijloace tehnice de comandă, care nu se

referă la producţie (de exemplu, cheltuielile pentru chirie a mijloacelor de telecomunicaţii, utilizate

în scopuri de conducere); cheltuielile privind paza obiectelor administrativ-gospodăreşti şi

asigurarea securităţii antiincendiare a acestora; cheltuielile de întreţinere a transportului auto de

serviciu; cheltuielile privind deplasările personalului de conducere; cheltuielile de reprezentare;

cheltuielile în scopuri de caritate şi sponsorizare; cheltuielile de întreţinere a subdiviziunilor de

producţie şi de deservire; cheltuielile aferente angajării forţei de muncă; cheltuielile pentru cercetări

ştiinţifice; cheltuielile pentru procurarea literaturii speciale, actelor normative şi instructive, precum

şi abonarea la ediţii speciale (ziare, reviste etc.) necesare în activitatea de producţie; cheltuielile

pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii, organizarea timpului liber şi odihnei salariaţilor de la

întreprindere; cheltuielile de organizare aferente desfăşurării adunărilor acţionarilor, perfectării

documentelor; etc.

Alte cheltuieli operaţionale reprezintă cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile

comerciale, nici la cele generale şi administrative, sînt incluse în alte cheltuieli operaţionale şi

anume: plata dobînzilor filialelor, întreprinderilor filiere şi asociate; vînzarea activelor curente, cu

excepţia produselor finite, mărfurilor şi serviciilor prestate; amenzile, penalităţile, despăgubirile;

consumurile indirecte de producţie constante nerepartizabile; cheltuieli din modificarea metodelor

de evaluare a activelor curente; lipsurile şi pierderile din deteriorarea valorilor; producţia rebutată;

cheltuieli sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri; etc.

Cheltuielile activităţii neoperaţionale cuprind cheltuielile obţinute la efectuarea altor tipuri

de activităţi de către întreprindere. Acestea cuprind:

- cheltuieli ale activităţii de investiţii;

- cheltuieli ale activităţii financiare;

- pierderi excepţionale.

Cheltuielile activităţii de investiţii sunt generate de scoaterea din funcţiune a activelor pe

termen lung şi anume: cheltuielile privind ieşirea activelor nemateriale, activelor materiale pe

termen lung; privind ieşirea activelor financiare pe termen lung; din reevaluarea activelor pe

termen lung; aferente participaţiilor în alte întreprinderi; privind operaţiile cu părţile legate; etc.

9

Cheltuielile activităţii financiare rezultă din modificarea mărimii şi structurii capitalului

propriu, împrumuturilor şi creditelor întreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operaţiile

aferente plăţii redevenţelor, arendei finanţate a activelor materiale pe termen lung, diferenţele

nefavorabile de curs valutar etc.

Pierderile excepţionale sunt generate de evenimentele sau operaţiunile rare şi netipice care nu

sunt legate de activitatea economico-financiară (ordinară) a întreprinderii. Acestea cuprind:

pierderile rezultate din perturbările politice; daunele provocate de calamnităţile naturale; pierderile

ocazionate de modificarea legislaţiei Republicii Moldova.

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor privind impozitul

pe venit, luată în considerare la calcularea profitul net al perioadei de gestiune.

La contabilizarea cheltuielilor apar două probleme principale:

1. determinarea cheltuielilor, adică calcularea sumelor acestora, care trebuie să fie reflectate în

contabilitate şi rapoartele financiare;

2. constatarea cheltuielilor, adică stabilirea perioadei de gestiune în care acestea trebuie să fie

reflectate în contabilitate şi rapoartele financiare.

Astfel, cheltuielile sunt recunoscute atunci cînd a avut loc o diminuare a avantajelor

economice viitoare aferentă diminuării unui activ sau creşterii unei datorii, iar această reducere

poate fi evaluată credibil. Prin urmare recunoaşterea cheltuielilor are loc o dată cu recunoaşterea

creşterii datoriilor sau diminuării activelor. Conform prevederilor Bazelor conceptuale ale

pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare, cheltuielile se constată în raportul de profit şi

pierderi în baza legăturii nemijlocite între cheltuielile suportate şi intrările conform anumitor posturi

de venituri. Acest proces fiind numit concordanţa între venituri şi cheltuieli, conduce la constatarea

concomitentă a veniturilor şi cheltuielilor.

Conform cerinţelor SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”

cheltuielile se evaluează la valoarea de bilanţ a activelor pe termen lung şi curente ieşite, a sumelor

calculate la retribuirea muncii şi ale contribuţiilor pentru asigurările sociale, uzurii mijloacelor fixe

şi a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată, amortizării activelor nemateriale, rezervelor create,

cheltuielilor şi plăţilor preliminate, corecţiilor la datoriile dubioase, etc.

Reflectarea şi constatarea cheltuielilor în contabilitate se face în baza respectării următoarelor

principii:

- specializarea exerciţiilor;

- prudenţa;

- concordanţa;

- necompensarea;

10

- autonomia întreprinderii.

Principiul specializării exerciţiilor prevede că cheltuielile trebuie să fie constatate şi

reflectate în contabilitate în perioada de gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul plăţii

efective a mijloacelor băneşti sau a altei forme de compensare.

Exemplu: Serviciile de consultanţă prestate de către firma de audit S.R.L.„Ducount

Consulting”, Societăţii comerciale „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., se trec la cheltuieli în perioada de

gestiune în care au fost efectuate, dar nu în momentul achitării acesteia, care poate avea loc în altă

perioadă de gestiune.

Principiul prudenţei prevede că cheltuielile se constată şi se reflectă în contabilitate în

momentul efectuării acestora.

Exemplu: În cadrul SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. respectarea acestui principiu poate fi

urmărită în cazul constatării lipsurilor la efectuarea inventarierii depozitului de materiale. La data

depistării acestor lipsuri de materiale, ele se constată ca cheltuieli indiferent de cauzele apariţiei lor

şi existenţa persoanelor vinovate. Suma recuperării prejudiciului material se va recunoaşte ca venit

numai atunci cînd va exista o certitudine întemeiată privind primirea ei, adică în cazul în care există

o confirmare documentară ca acordul în scris al salariatului privind recuperarea prejudiciului

material sau hotărîrea instanţei de judecată.

Principiul concordanţei prevede reflectarea simultană în contabilitate şi rapoartele financiare

a cheltuielilor şi veniturilor ocazionate de unele şi aceleaşi operaţiuni economice.

Exemplu: În cazul cînd SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. îşi comercializează produsele, costul

vînzărilor al acestora se recunoaşte şi se reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare concomitent

cu venitul din vînzarea produselor (adică în aceeaşi perioadă de gestiune).

Principiul necompensării care prevede reflectarea separată a veniturilor şi cheltuielilor în

contabilitate şi nu admite compensarea lor reciprocă pe parcursul anului de gestiune. În acest caz,

dacă apar îndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior în venit, o asemenea sumă se

trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului, constatată iniţial. Acest

procedeu se referă în special la veniturile şi cheltuielile reflectate în raportul anual privind

rezultatele financiare.

Principiul autonomiei întreprinderii prevede delimitarea cheltuielilor întreprinderii de

cheltuielile proprietarilor, precum şi ale creditorilor şi clienţilor. Acest principiu se conţine în

SNC 25 „Separarea patrimoniilor şi datoriilor” şi este obligatoriu pentru toate întreprinderile. La

aplicarea acestui principiu, se interzice contabilizarea şi reflectarea veniturilor şi cheltuielilor

proprietarilor întreprinderilor în rapoartele financiare. Cheltuielile sunt acelea care sunt obligatorii

şi necesare pentru realizarea activităţii întreprinderii şi ţin nemijlocit de activitatea întreprinderii.

11

Exemplu: În cazul cheltuielilor de reprezentanţă în contabilitate se permite deducerea acestor

cheltuieli în sumă totală, însă în scopuri de impozitare aceste cheltuieli se limitează fiscal. Potrivit

Hotărîrii Guvernului Republicii Moldova nr. 130 din 6 februarie 1998 „Cu privire la limitarea unor

tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut” se permite deducerea în mărime de 0,5%

de la valoarea venitului din vînzarea mărfurilor şi 1% din celelalte venituri înregistrate de

întreprindere. Această limitare se face cu scopul de a nu permite deducerea totală a acestor

cheltuieli, deoarece ele reprezintă acea categorie de cheltuieli care nu întotdeauna pot fi delimitate

de cheltuielile proprietarilor. Astfel de operaţii economico–financiare la SC „Beşleaga - E.R.V.A.”

S.R.L. în cursul anului 2009 nu au avut loc.

Conform prevederilor SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”

cheltuielile se reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare în baza metodei calculării (principiul

specializării exerciţiilor) din perioada în care sau produs. Totodată art.44 din Codul Fiscal al

Republicii Moldova specifică că metoda calculelor reprezintă metoda conform căreia:

- venitul este raportat la anul fiscal în care a fost cîştigat;

- deducerea se permite în anul fiscal în care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile

ori au fost efectuate alte plăţi, cu condiţia că aceste cheltuieli şi plăţi nu trebuie raportate la

un alt an fiscal în scopul reflectării corecte a venitului.

Contribuabilul care foloseşte metoda calculelor poate efectua deducerea cheltuielilor numai în

condiţiile cînd:

- au avut loc faptele care confirmă obligaţiunea fiscală;

- s-a desfăşurat activitatea de întreprinzător în cadrul căreia au fost suportate cheltuieli;

- poate fi determinată suma totală a obligaţiilor fiscale ale contribuabilului.

Din cele expuse anterior putem concluziona că modul de evaluare a cheltuielilor are o

importanţă decisivă la calcularea corectă a indicatorilor din rapoartele financiare şi declaraţiile

fiscale ale întreprinderii şi contribuie la luarea deciziilor manageriale şi economice de către

utilizatorii acestora.

12

2. Contabilitatea şi documentarea costului vînzărilor

Costul vînzărilor reprezintă consumurile care au fost incluse în componenţa cheltuielilor în

legătură cu vînzarea produselor finite, mărfurilor, executarea lucrărilor şi prestarea serviciilor. După

cum a mai fost menţionat, în costul vînzărilor la întreprinderile de producţie se includ consumurile

directe de materiale, consumurile directe privind remunerarea muncii, inclusiv contribuţiile pentru

asigurările sociale, consumurile indirecte de producţie.

Pentru evidenţa costului vînzărilor este destinat contul de activ 711 „Costul vînzărilor”. La

acest cont pot fi deschise urmatoarele subconturi:

7111 „Costul produselor finite vîndute”;

7112 „Costul mărfurilor vîndute”;

7113 „Costul serviciilor prestate”;

7114 „Costul lucrărilor de construcţie montaj”;

7115 „Costul serviciilor din activitatea de arendă (leasing)”.

Operaţiile ce ţin de constatarea costului vînzărilor în cadrul SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L.

pot fi urmărite în Registrul de evidenţă la contul 711 (anexa 5). Evidenţa analitică a costului

vînzărilor se ţine pe feluri de produse.

În continuare autorul va prezenta cele mai frecvente înregistrări întîlnite în cadrul contabilităţii

SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L.:

1. Decontarea costului efectiv al produselor vîndute (anexa 5):

Debit contul 7111 „Costul produselor finite vîndute” 513109,19 lei

Credit contul 216 „Produse finite” 513109,19 lei

2. Decontarea valorii de bilanţ a mărfurilor vîndute (anexa 5):

Debit contul 7112 „Costul mărfurilor vîndute” 4766,13 lei

Credit contul 217 „Mărfuri” 4766,13 lei

3. Reflectarea costului serviciilor de transport prestate entităţii „GUP GK Dnestrenergo” (anexa 5,

18):

Debit contul 7113 „Costul serviciilor prestate” 1227,19 lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 1227,19 lei

13

În afară de acestea la contul 711 mai pot fi întocmite următoarele formule contabile:

4. Decontarea valorii de bilanţ a bunurilor transmise în arendă finanţată, incluse anterior în

componenţa cheltuielilor anticipate pe termen lung. Formula dată se întocmeşte în cazul cînd

arenda constituie activitatea de bază a entităţii:

Debit contul 711 „Costul vînzărilor”

Credit contul 141 „Cheltuieli anticipate pe termen lung”

5. Reflectarea cotei valorii de bilanţ a bunurilor transmise în arendă finanţată aferente perioadei

de gestiune curente. Formula dată se întocmeşte în cazul cînd arenda constituie activitatea de bază

a entităţii:


Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente”

6. Decontarea costului efectiv al produselor vîndute terţilor nemijlocit din secţiile activităţii de

bază ale entităţii, în cazul cînd produsele nu au fost depozitate şi reflectate în contul 216:


Credit contul 811 „Activităţi de bază”

7. Decontarea costului efectiv al serviciilor activităţilor auxiliare prestate terţilor:


Credit contul 812 „Activităţi auxiliare”

La finele anului de gestiune, rulajul debitor al contului 711 „Costul vînzărilor” se reflectă în

rîndul 020 al Raportului de profit şi pierderi (anexa 3) şi se scade din veniturile obţinute din vînzări

la determinarea profitului brut al întreprinderii.

Închiderea contului 711 „Costul vînzărilor” se efectuează la sfîrşitul anului de gestiune 2009

prin trecerea rulajului debitor la contul 351 „Rezultat financiar total” prin următoarea formulă

contabilă:

Debit contul 351 „Rezultat financiar total” 9157736,00 lei

Credit contul 711 „Costul vînzărilor” 9157736,00 lei

14

3. Contabilitatea şi documentarea cheltuielilor comerciale

Cheltuielile comerciale apar în cadrul unei întreprinderi în procesul de vînzare a produselor,

mărfurilor şi de prestare a serviciilor. Evidenţa acestor cheltuieli se ţine la contul de activ 712

„Cheltuieli comerciale”. În debitul contului se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului

sumele cheltuielilor comerciale constatate, iar în credit – decontarea lor la finele anului la rezultatul

financiar total. La acest cont pot fi deschise următoarele subconturi:

7121 „Cheltuieli privind operaţiile de marketing”;

7122 „Cheltuieli privind ambalajele şi ambalarea produselor şi mărfurilor”;

7123 „Cheltuieli de transport privind desfacerea”;

7124 „Cheltuieli privind reclama”;

7125 „Cheltuieli privind reparaţiile garantate şi deservirile cu garanţie”;

7126 „Cheltuieli privind datoriile dubioase”;

7127 „Cheltuieli privind returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vîndute”;

7128 „Alte cheltuieli comerciale”.

Operaţiile ce ţin de constatarea cheltuielilor comerciale în cadrul SC „Beşleaga - E.R.V.A.”

S.R.L. pot fi urmărite în Registrul de evidenţă la contul 712 (anexa 6). Evidenţa analitică a

cheltuielilor comerciale se ţine pe articole stabilite de întreprindere.

1. Casarea combustibilului utilizat la comercializarea mărfurilor (anexa 6, 7):

Debit contul 7123 „Cheltuieli de transport privind desfacerea” 22433,54 lei

Credit contul 2113 „Combustibil” 22433,54 lei

2. Calcularea salariului lucrătorilor antrenaţi în comercializarea mărfurilor (anexa 6, 8, 9):


Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 4500,00 lei

3. Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferentă salariului

lucrătorilor antrenaţi în comercializarea mărfurilor (anexa 6, 8, 9):


Credit contul 5352 „Datorii preliminate privind sursele de finanţare din buget” 157,50 lei

4. Reflectarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii aferente salariului lucrătorilor

antrenaţi în comercializarea mărfurilor (anexa 6, 8, 9):

15


Credit contul 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” 1035,00 lei


5. Calcularea amortizării activelor nemateriale utilizate la comercializarea mărfurilor:

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”

Credit contul 113 „Amortizarea activelor nemateriale”

6. Calcularea uzurii mijloacelor fixe proprii utilizate la comercializarea mărfurilor:


Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe”

7. Calcularea uzurii OMVSD utilizate la comercializarea mărfurilor:


Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”

8. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate în calitate de mostre la expoziţii:


Credit contul 216 „Produse”

9. Reflectare cheltuielilor titularilor de avans legate de comercializarea mărfurilor:


Credit contul 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului”

10. Reflectarea datoriilor privind energia electrică utilizată la comercialuzarea mărfurilor:


Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”, etc.

La finele anului de gestiune, rulajul debitor al contului 712 „Cheltuieli comerciale” se

reflectă cu total cumulativ de la începutul anului în rîndul 050 al Raportului de profit şi pierderi

(anexa 3) şi se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil al entităţii.

Închiderea contului 712 „Costul vînzărilor” se efectuează la sfîrşitul anului de gestiune 2009

prin trecerea rulajului debitor la contul 351 „Rezultat financiar total” prin următoarea formulă

contabilă:


Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale” 513120,00 lei

16

4. Contabilitatea şi documentarea cheltuielilor generale şi administrative

Cheltuielile generale şi administrative reprezintă cheltuielile ce ţin de gestiunea şi

deservirea entităţii în ansamblu. Pentru contabilizarea operaţiilor legate de evidenţa cheltuielilor de

regie, conducere şi administrare a societăţii în ansamblul ei, este destinat contul de activ 713

„Cheltuieli generale şi administrative”. În debitul contului se reflectă cu total cumulativ de la

începutul anului sumele cheltuielilor generale şi administrative constatate, iar în credit – decontarea

lor la finele anului la rezultatul financiar total. La acest cont pot fi deschise următoarele subconturi:

7131 „Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie generală”;

7132 „Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale”;

7133 „Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere”;

7134 „Impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia impozitului pe venit”;

7135 „Cheltuieli în scopuri de binefacere şi sponzorizare”;

7136 „Cheltuieli privind protecţia muncii”;

7137 „Cheltuieli de reprezentare”;

7138 „Cheltuieli de deplasare”;

7139 „Alte cheltuieli generale şi administrative”.

Evidenţa analitică a cheltuielilor generale şi administrative se ţine pe articole stabilite de

întreprindere. În decursul perioadei analizate decembrie 2009 , în cadrul cheltuielilor generale şi

administrative au fost reflectate urmatoarele operaţiuni economice:

1. Achitarea cu mijloace băneşti a serviciilor bancare (anexa 10):

Debit contul 7139 „Alte cheltuieli generale şi administrative” 7,00 lei

Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” 7,00 lei

2. Reflectarea datoriei faţă de SRL „ELECTROMOTOR-SERVICE” pentru reparaţia curentă unui

motor (anexa 10, 11, 12):

Debit contul 7131 „Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie

generală” 450,00 lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” 450,00 lei

17

3. Calcularea uzurii OMVSD utilizate pentru necesităţile generale şi administrative ale entităţii

(anexa 10):



Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată” 26,57 lei

4. Decontarea cotei cheltuielilor anticipate curente aferente cheltuielilor generale şi administrative

(anexa 10):



Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” 2198,60 lei

5. Casarea materialelor utilizate pentru necesităţile generale şi gospodăreşti ale entităţii (anexa 10,

13):



Credit contul 211 „Materiale” 273,15 lei

6. Calcularea salariului personalului administrativ al entităţii (anexa 10, 14, 9):

Debit contul 7133 „Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere” 10860,00

lei

Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 10860,00 lei

7. Reflectarea primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală aferentă salariului

personalului administrativ al entităţii (anexa 10, 14, 9):

Debit contul 7133 „Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere” 380,10 lei

Credit contul 5352 „Datorii preliminate privind sursele de finanţare din buget” 380,10 lei

8. Reflectarea contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii aferente salariului personalului

administrativ al entităţii (anexa 10, 14, 9):

Debit contul 7133 „Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere” 2497,80

lei

Credit contul 5331 „Datorii faţă de Fondul Social” 2497,80 lei

9. Calcularea impozitului pentru utilizarea resurselor naturale (anexa 10):

Debit contul 7134 „Impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia impozitului pe venit” 7110,10 lei

Credit contul 5346 „Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale” 7110,10 lei

10. Calcularea uzurii unui camion cu destinaţie generală în cadrul entităţii (anexa 10, 15):



Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe” 233,00 lei

18

11. Calcularea amortizării licenţei privind prestarea serviciilor de transport (anexa 10, 16):

Debit contul 7132 „Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale” 30,00 lei

Credit contul 113 „Amortizarea activelor nemateriale” 30,00 lei


12. Decontarea costului efectiv al produselor utilizate pentru necesităţile generale şi administrative

ale entităţii:

Debit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”


13. Decontarea valorii de bilanţ a mărfurilor utilizate pentru necesităţile generale şi administrative

ale entităţii:


Credit contul 217 „Mărfuri”

14. Decontarea valorii de bilanţ a documentelor băneşti utilizate pentru necesităţile generale şi

administrative ale entităţii:


Credit contul 246 „Documente băneşti”, etc.

La sfîrşitul anului de gestiune, rulajul debitor al contului 713 „Cheltuieli generale şi

administrative” se reflectă în rîndul 060 al Raportului de profit şi pierderi (anexa 3) şi împreună cu

alte cheltuieli se scade din venituri la determinarea rezultatului financiar al întreprinderii.

Închiderea contului 713 „Cheltuieli generale şi administrative” se efectuează la sfîrşitul

anului de gestiune 2009 prin trecerea rulajului debitor la contul 351 „Rezultat financiar total” prin

următoarea formulă contabilă:


Credit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative” 738328,00 lei

19

5. Contabilitatea şi documentarea altor cheltuieli operaţionale

Ca şi orice altă entitate SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L. obţine cheltuieli care nu pot fi

atribuite la cheltuielile operaţionale analizate anterior, ele fiind numite Alte cheltuieli

operaţionale. Pentru generalizarea informaţiei privind alte cheltuieli operaţionale este destinat

contul de activ 714 „Alte cheltuieli operaţionale”, la care pot fi deschise următoarele subconturi:

7141 „Cheltuieli privind realizarea altor active curente”;

7142 „Cheltuieli privind arenda curentă”;

7143 „Cheltuieli privind amenzile, penalităţile, despăgubirile”;

7144 „Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente”;

7145 „Cheltuieli privind dobînzile pentru credite şi împrumuturi”;

7146 „Cheltuieli indirecte de producţie nerepartizate”;

7147 „Lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor”;

7148 „Cheltuieli aferente producţiei rebutate”;

7149 „Alte cheltuieli operaţionale”.

Evidenţa analitică a altor cheltuieli operaţionale se ţine pe articole stabilite de întreprindere. În

cadrul contabilităţii SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., în cursul perioadei de gestiune aceste

cheltuieli se acumulează în debitul contului 714 „Alte cheltuieli operaţionale” cu total cumulativ

de la începutul anului şi se reflectă prin următoarele înregistrări contabile:

1. Achitarea amenzilor, penalităţilor, despăgubirilor (anexa 17):

Debit contul 7143 „Cheltuieli privind amenzile, penalităţile, despăgubirile” 25,60 lei

Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” 25,60 lei

2. Calculul TVA aferentă cheltuielilor din deteriorare produselor (anexa 17):

Debit contul 7147 „Lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor” 75008,67 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” 75008,67 lei

3. Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente (anexa 17):

Debit contul 7147 „Lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor” 375043,34 lei

Credit contul 251 „Cheltuieli anticipate curente” 375043,34 lei

20


4. Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea materialelor constatate la inventariere:

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”

Credit contul 211 „Materiale”

5. Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea OMVSD constatate la inventariere:


Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”

6. Calcularea uzurii OMVSD utilizate la ieşirea altor active curente:


Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”

7. Reflectarea lipsurilor şi pierderilor din deteriorarea produselor constatate la inventariere:



8. Decontarea creanţelor compromise privind avansurile pe termen scurt acordate:


Credit contul 224 „Avansuri pe termen scurt acordate”

9. Reflectarea cheltuielilor titularilor de avans legate de ieşirea altor active curente, remedierea

rebuturilor etc:


Credit contul 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului”

10. Reflectarea lipsurilor de documente băneşti constatate la inventariere:


Credit contul 246 „Documente băneşti”, etc.

La sfîrşitul anului de gestiune, rulajul debitor al contului 714 „Cheltuieli generale şi

administrative” se reflectă în rîndul 070 al Raportului de profit şi pierderi (anexa 3) şi se ia în

calcul la determinarea rezultatului financiar contabil.

Închiderea contului 714 „Alte cheltuieli operaţionale” se efectuează la sfîrşitul anului de

gestiune 2009 prin trecerea rulajului debitor la contul 351 „Rezultat financiar total” prin

următoarea formulă contabilă:


Credit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” 834372,00 lei

21

6. Dezvăluirea informaţiei aferentă cheltuielilor operaţionale în rapoartele financiare

Rapoartele financiare (anexa 3) reprezintă un sistem reglementat de indicatori financiari

generalizatori care caracterizează situaţia patrimonială şi financiară a întreprinderii şi rezultatele

activităţii economice a acesteia obţinute în cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se

întocmesc prin calcularea, gruparea şi prelucrarea specială a datelor contabilităţii curente şi

constituie stadiul final al acesteia. O asemenea informaţie este necesară tuturor utilizatorilor de

raportare financiară cointeresate în obţinerea informaţiei veridice privind întreprinderea, avînd ca

scop luarea unor decizii economice referitoare la această întreprindere. Componenţa, conţinutul şi

bazele metodologice ale pregătirii rapoartelor financiare ale entităţilor sunt stabilite în Bazele

conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare, SNC 1, SNC 5, SNC 7, precum

şi în alte standarte naţionale de contabilitate, aprobate de Ministerul Finanţelor al Republicii

Moldova.

În activitatea SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., una dintre cele mai importante şi esenţiale

părţi ale raportului financiar, o reprezintă Raportul de profit şi pierderi (anexa 3) care prin

indicatorii analizaţi prezintă un interes primordial atît pentru conducerea entităţii, cît şi pentru

utilizatorii externi. Raportul dat se întocmeşte atît trimestrial, cît şi anual cu total cumulativ de la

începutul anului de gestiune şi cuprinde următoarele trei grupe de indicatori:

- venituri

- cheltuieli

- rezultatele financiare (profit sau pierdere) care reprezintă diferenţa dintre venituri şi

cheltuieli.

În conformitate cu SNC 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” Raportul de profit şi pierderi

cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile şi profiturile (pierderile) realizate în

cursul perioadei de gestiune şi perioadei corespunzătoare anului precedent. Primii opt indicatori ai

raportului caracterizează veniturile, cheltuielile şi rezultatele din activitatea operaţională a

întreprinderii. În continuare ne vom referi la tehnica de completare a fiecărui post de cheltuieli

operaţionale în parte.

22

În postul Costul vînzărilor (cod rd.020) se arată costul produselor, mărfurilor vîndute,

lucrărilor executate, serviciilor prestate, reflectat în debitul contului 711 „Costul vînzărilor” care a

constituit 9 157 736 lei (anexa 3).

În postul Cheltuieli comerciale (cod rd.050) se reflectă cheltuielile aferente vînzării

produselor finite, mărfurilor şi serviciilor, contabilizate în debitul contului 712 „Cheltuieli

comerciale”, rulajul stabilit fiind în sumă de 513 120 lei (anexa 3).

În postul Cheltuieli generale şi administrative (cod rd.060) se înregistrează cheltuielile

aferente gestiunii entităţii stabilite în debitul contului 713 „Cheltuieli generale şi administrative”.

Reflectarea destinctă a cheltuielilor generale şi administrative în Raportul de profit şi pierderi

are drept scop să prezinte informaţia privind nivelul acestor cheltuieli proprietarilor întreprinderii şi

altor utilizatori ai rapoartelor financiare. Deseori conducerea entităţii tinde să diminueze mărimea

acestor cheltuieli pe seama raportării acestora la costul vînzărilor sau la cheltuielile comerciale. În

rd. 060 al Raportul de profit şi pierderi se va înregistra suma de 738 328 lei (anexa 3).

În postul Alte cheltuieli operaţionale (cod rd. 070) din raportul analizat se reflectă

cheltuielile înregistrate în debitul contului 714 „Alte cheltuieli operaţionale”. La finele anului 2009

SC „Beşleaga - E.R.V.A.” S.R.L., a înregistrat în rd. 070 suma de 834 372 lei (anexa 3).

După completarea tuturor posturilor aferente activităţii operaţionale a entităţii, urmează să se

determine suma din postul Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) (cod rd.

080) unde se reflectă rezultatul financiar determinat în modul următor: la profitul brut (pierdere

globală) stabilit în rd. 030 se însumează Alte venituri operaţionale (rd. 040), iar din suma obţinută

se scad Cheltuielile comerciale (rd. 050), Cheltuielile generale şi administrative (rd. 060) şi Alte

cheltuieli operaţionale (rd. 070).

Raportul statistic 5C „Consumurile şi cheltuielile întreprinderii” (anexa 4) la fel este un

document important pe care trebuie să-l îndeplinească entităţile. Aici găsim informaţii cu privire la

diverşi indicatori ce caracterizează consumurile şi cheltuielile aferente genului principal de

activitate (volumul producţiei fabricate, consumuri şi cheltuieli totale, consumuri şi cheltuieli de

materiale, consumuri şi cheltuieli aferente serviciilor prestate de terţi ş.a.), consumuri şi cheltuieli

aferente genurilor secundare de activitate, precum şi date generalizatoare în ansamblu pe entitate.

23

Încheiere

În condiţiile economiei de piaţă fiecare entitate are nevoie de o conducere bazată pe

competenţă, previziune, informaţii corecte şi date operative, ceea ce este de neconceput fară un

sistem contabil bine organizat.

În lucrarea dată autorul a studiat un moment destul de important din cadrul contabilităţii şi

anume „Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaţională”. Autorul a cercetat partea teoretică

a temei şi totodată a atras o deosebită atenţie aplicării în practică şi contabilizării operaţiunilor ce

ţin de cheltuielile rezultate din activitatea operaţională a societăţii comerciale „Beşleaga -

E.R.V.A.”.

În urma cercetării situaţiei contabilităţii acestei entităţi, s-a constatat că la momentul de faţă

evidenţa cheltuielilor operaţionale se înfăptuieşte în conformitate cu cerinţele Standartelor

Naţionale de Contabilitate, Codul Fiscal şi a altor acte normative ce determină principiile

economice, juridice şi organizatorice ale cheltuielilor.

Utilizarea în procesul de prelucrare a datelor primare a sistemei tehnice de calcul şi anume

Programa 1C „Contabilitate” asigură o evidenţă corectă, sistematizată şi accesibilă a operaţiunilor

economice realizate în cursul perioadei de gestiune de entitate. Avantajul sistemului contabil

automatizat este oglindirea în registrele sintetice a formulelor contabile efectuate, aferente unei

operaţiuni economice, precum şi documentul justificativ în baza căruia această operaţiune s-a

realizat. După ce se înregistrează toate evenimentele economice aferente unui anumit cont de

cheltuieli în registrul sintetic, în cadrul contului se stabileşte total rulaj debitor şi soldul contului la

finele lunii date. Soldul final al contului la finele lunii anterioare în conformitate cu principiul

continuităţii activităţii se transpune ca sold iniţial la începutul lunii analizate. Lunar rulajele

debitoare ale conturilor de cheltuieli, cu total cumulativ de la începutul anului de gestiune se

înscriu în Cartea Mare aferentă contului şi în poziţia lunii respective, iar la finele anului total rulaj

24

debitor se oglindeşte în Raportul financiar. Evidenţa analitică a cheltuielilor se organizează în

documente elaborate de sinestătător de către S.C. „Beşleaga - E.R.V.A.”.

În rezultatul analizei organizării acestui compartiment al contabilităţii în cadrul S.C.

„Beşleaga - E.R.V.A” autorul a depistat următoarele neajunsuri:

- nu se întocmesc jurnale-ordere pe conturile de cheltuieli;

- în mod greşit se efectuează includerea consumurilor directe şi indirecte în costul producţiei

fabricate. De exemplu: salariul şefului secţiei de producţie este tratat nu ca consum indirect,

ci ca cheltuială generală şi administrativă;

- la completarea anumitor documente primare (decont de avans, situaţia de evidenţă a

mărfurilor) nu se completează toate compartimentele (nu sunt indicate unităţile de măsură,

semnăturile persoanelor responsabile, data,etc.);

- nu se întocmesc documente primare la toate operaţiunile;

- unele documente primare menţionate în registrele sintetice ale conturilor de cheltuieli,

lipsesc, fiind pierdute sau chiar aruncate.

Pentru înlăturarea nejunsurilor menţionate este necesar ca administraţia entităţii să

întreprindă următoarele măsuri:

- să se întocmească documente primare la toate operaţiunile înregistrate;

- să creeze condiţii normale de lucru persoanelor care au atribuţie, fie directă, fie indirectă, la

colectarea şi pelucrarea informaţiei contabile;

- să urmărească starea de funcţionare a tehnicii de calcul;

- şi nu în ultimul rînd să aibă grijă de calificarea lucrătorilor contabili.

Neînlăturarea neajunsurilor menţionate va conduce în viitor la apariţia unor cheltuieli

suplimentare sub formă de amenzi şi penalităţi stabilite în urma efectuării unui control de către

organele de control, în conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare.

25

Bibliografie

I. Acte legislative şi normative

1.1. Legea contabilităţii nr. 113 – XVI din 27.04.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova

nr. 90-93 din 29.06.2007

1.2. Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul

Ministerului Finanţelor nr. 174 din 25.12.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91

din 30.12.1997

1.3. Codul Fiscal nr.1163 – XIII din 24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediţie

specială din 08.02.2007

1.4. SNC 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii” // Monitorul Oficial al

Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997

1.5. SNC 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” // Monitorul Oficial al Republicii Moldova,

MOLDPRES, Chişinău, 1998, p.43

1.6. SNC 12 „Contabilitatea impozitului pe venit” // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.

88-91 din 30.12.1997

II. Manuale, monografii, cărţi, broşuri

2.1. Corespondenţa conturilor contabile. Alexandru Nederiţă, Chişinău ASEM, 2007, p.523 – 570

2.2. Contabilitate financiară. Ediţia a II-a. Colectiv de autori: coordonator Alexandru Nederiţă.

ACAP, Chişinău 2003, p. 503 - 621

2.3. Contabilitatea impozitelor. Autori: Vasile Bucur, Viorel Ţurcanu, Anatol Graur, Chişinău

ASEM, 2003, p. 28 – 641

2.4. Principiile de bază ale contabilităţii. Autori: Needles B., Anderson H., Caldwell J., Chişinău:

ARC 2000, pag. 32-34

2.5. Contabilitatea financiară a întreprinderii. Autorii: Pîntea I., Pop A. Cluj-Napoca: Dacia, 2004,

pag. 414

26

2.6. Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor întreprinderii: teorie şi practică. Alexandru Nederiţă,

Chişinău ASEM, 2007, p. 119 – 168

2.7. Ghidul contabilului. Editura „VIVAR – EDITOR” S.R.L. , Chişinău 2007

III. Articole din presa periodică

Alexandru Nederiţa. Particularităţile contabilizării şi reflectării cheltuielilor (economiilor)

privind impozitul pe venit în rapoartele financiare pe anul 2008, //Contabilitate şi audit, 2009, nr.3,

p 18

Alexandru Nederiţa. Particularităţile elaborării politicii de contabilitate pe anul 2010 conform

S.N.C. şi IFRS, //Contabilitate şi audit, 2009, nr 12, p10.

Galina Cuzneţova. Optimizarea cheltuielilor întreprinderii garantează succesul afacerii.

//Contabilitate şi audit, 2009, nr.5, p 57

27

Date post:	23-Dec-2015
Category:	Documents
Upload:	xtynne-ssv
View:	4 times
Download:	1 times

TEZA-DE-AN

Documents