Date post: | 09-Nov-2015 |
Category: |
Documents |
Upload: | ioana-apostu |
View: | 89 times |
Download: | 7 times |
1. Studiu de caz privind ambalajele.
S.C. DEVA S.R.L. livreaz clientului su S.C. DIA S.R.L., produse n valoare de 2.000 lei plus T.V.A. insotite de un aviz de insotire a marfii care cuprinde si ambalajele aferente mrfii in valoare de 80 de lei. Clientul S.C. DIA S.R.L., reine pentru sine ambalaje n valoare de 30 lei, pe care furnizorul S.C. Deva S.R.L. le factureaz ulterior.
Inregistrarile in contabilitatea furnizorului S.C. DEVA S.R.L.:
Livrarea produselor si a ambalajelor:
4111
Clienti%
707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
TVA colectat2480
2000
480
4111
Clienti419
Clienti creditori80
358
Ambalaje aflate la terti381
Ambalaje80
Restituirea ambalajelor de catre client:
419
Clienti creditori4111
Clienti50
381
Ambalaje358
Ambalaje aflate la terti50
Facturarea ambalajelor nerestituite:
419
Clienti creditori708Venituri din activitati diverse30
4111Clienti4427
TVA colectat7
Scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite:
608
Alte creante imobilizate358
Ambalaje aflate la terti30
Inregistrarile in contabilitatea clientului S.C. DIA S.R.L.:
Achizitionarea produselor si a ambalajelor:
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibil401
Furnizori2480
2000
480
409
Furnizori debitori401
Furnizori80
Restituirea ambalajelor:
401
Furnizori409
Furnizori debitori50
Primirea facturii privind ambalajele nerestituite:
381
Ambalaje409
Furnizori debitori30
4426
TVA deductibil401
Furnizori7
2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.
Furnizorul S.C. DEVA S.R.L. vinde piese de schimb clientului su S.C. DIA S.R.L., la pretul de 20.000 lei.
Vanzatorul acorda cumparatorului urmatoarele reduceri: un rabat de 3%, o remiza de 7% si un scont de decontare de 2% valabil pentru plata anticipata a facturii pana la o data indicata.
Factura emisa de S.C. DEVA S.R.L. contine urmatoarele date valorice:
Piese de schimb = 20.000 lei
(-)Rabat = 20.000 * 3% = 600 lei
= 19.400 lei
(-)Remiza = 19.400 * 7% = 1.358 lei
Net comercial = 18.042 lei
Scont de decontare = 18.042 * 2% = 360,84 lei
Net financiar = 17.681,16 lei
Inregistrari in contabilitatea cumparatorului S.C. DIA S.R.L.: Achizitionarea pieselor de schimb:
3024
Piese de schimb401
Furnizori18.042 lei
Plata facturii inainte de termen si inregistrarea scontului primit:
401
Furnizori%
5121
Conturi la banci in lei
767
Venituri din sconturi obtinute18.042 lei
17.681,16 lei
360,84 lei
Inregistrari in contabilitatea vanzatorului S.C. DEVA S.R.L.:
Vanzarea pieselor de schimb:
4111
Clenti707
Venituri din vanzarea marfurilor18.042 lei
Incasarea facturii si a scontului acordat:
%
5121
Conturi la banci
667
Cheltuieli privind sconturile acordate4111
Clienti18.041 lei
17.681,16 lei
360,84 lei
3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.S.C. DEVA S.R.L. efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1.240 lei, TVA inclus, in total, cantitatea achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul de an, pretul materiilor prime scade la 8 ron/kg .
Inregistrarea achizitiei de materii prime:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil401
Furnizori1.240
1.000
240
Inregistrarea ajustarii pentru deprecierea materiei prime:Deprecierea = 10 lei/ kg 8 lei/ kg = 2 lei/ kg
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor
circulante
391
Ajustari pentru deprecierea materiilor prime2.000
4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.
A. Folosind metoda inventarului permanentO societate detine un stoc initial de 200 kg, evaluat la cost de achizitie 0,80 lei/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 100 kg la 0,50 lei /kg plus TVA , la care se adauga cheltuieli de transport in valoare de 50 lei plus TVA. Din stoc se consuma 250 kg.(evidenta se face la costul de achizitie a materiilor prime) Achizitionarea materiilor prime:%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil401
Furnizori62 lei
50 lei
12 lei
Inregistrarea cheltuielilor de transport
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil401
Furnizori62 lei
50 lei
12 lei
Inregistrarea consumului de materia prime:
Costul de achizitie unitar al materiilor prime dobandite in cursul perioadei :
(50+50):100 =1 leu/ kg
Valoarea consumului (presupunem ca descarcarea de gestiune are loc prin metodaFIFO):
200* 0,8 +50*1 = 210 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime301
Materii prime210 lei
O entitate prezinta la inceputul perioadei x urmatoarea situatie privind materiile prime: stocul initial este de 200 kg*1 lei/kg; diferente de prt aferente stocului initial 10 lei; achizitie in cursul lunii 500kg * 1,10lei/kg+tva; consum de material de 300 kg.(evidente se face la pret standard)
Achizitionarea materiilor prime:
Pretul standard pentru luna x este de 1 leu /kg.
Diferente de pret la materii prime si material = (1,10 - 1) * 500 = 50
Tva deductibil = 550 * 0.24 = 132 lei%
301
Materii prime
308
Diferente de pret la materii prime si materiale
4426
TVA deductibil401
Furnizori682 lei
500 lei
50 lei
132 lei
Inregistrarea consumului de materia prime:
Consumul de materii prime = 300 kg * 1 leu/kg = 300 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime301
Materii prime300 lei
Coeficientul pentru descarcarea diferentelor de pret,k:
K = (SI 308* RD 308)/(SI 301+RD 301)= (10+50)/(200+500) =0,0857
Inregistrarea diferentelor de pret aferente consumului de materiale:
Diferentele de pret = 300 * 0,0857 = 25,71 lei
601
Cheltuieli cu materiile prime308
Diferente de pret la materii prime si materiale25.71 lei
B. Folosind metoda inventarului intermitent
O societate are un stoc initial de materii prime de 100 lei . S-a efectuat o cumparare de materii prime de 200 lei plus TVA . La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de materii prime de 150 lei.(evidente la cost de achizitie) Nota contabila pentru trecerea pe cheltuiala a soldului initial:
601
Cheltuieli cu materiile prime301
Materii prime100 lei
Achizitie materia prime:
%
601
Cheltuieli cu materiile prime
4426
TVA deductibil401
Furnizori248 lei
200 lei
48 lei
Inregistrarea stocului final stabilit la inventariere:
301
Materii prime601
Cheltuieli cu materiile prime150 lei
5. Studiu de caz privind evaluarea stocurior la intrarea in patrimoniu.
Conform facturilor, S.C. DEVA S.R.L. se aprovizioneaz cu materii prime la preul de achiziie de 1.600 lei + T.V.A. 24%. Cheltuielile de transport sunt de 50 lei plus T.V.A. i se achit n numerar.
A. Evaluarea stocurilor cumprate, la Costul de achiziie = Preul de cumprare fr T.V.A. + Taxe nerecuperabile ( taxe vamale, accize, comisioane, etc.) + Chelt. de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri + T.V.A. nscris n factura furnizorului n cazul n care cumprtorul nu este pltitor de T.V.A.
Achiziionarea de materii prime intrate n gestiune n baza recepiei ntocmite:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil401
Furnizori1.984 lei
1.600 lei
384 lei
Cheltuieli de transport achitate n numerar:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil5311
Casa in lei62 lei
50 lei
12 lei
Costul de achiziie al materiilor prime cumprate = 1.600 + 50 = 1.650 lei n cadrul seciilor auxiliare se confecioneaz obiecte de inventar, nregistrate la costul de producie de 500 lei . Ulterior se dau n consumul productiv obiecte de inventar n valoare de 100 lei .B. Evaluarea stocurilor fabricate, la Costul de producie = Cheltuieli directe cu materiile prime, cu materialele, cu salariile mincitorilor direct productivi + Cota de cheltuieli indirecte ( amortizarea utilajelor, cu reparaiile, cu salariile personalului de conducere, etc).
Obinerea produselor din producie proprie conform bonului de predare:
345
Produse finite711
Variatia stocurilor500 lei
Transferarea produselor la materiale de natura obiectelor de inventar:
303
Materiale de natura obiectelor deinventar345
Produse finite500 lei
Eliberarea din magazie a obiectelor de inventar pentru consum:
711
Variatia stocurilor303
Materiale de natura obiectelor deinventar100 lei
Obinerea produselor finite din producia proprie conform bonului de predare:345
Produse finite711
Variatia stocurilor500 lei
Transferarea produselor la materiale de natura obiectelor de inventar:
711
Variatia stocurilor345
Produse finite500 lei
303
Materiale de natura obiectelor deinventar701
Venituri din vnzarea produselor finite500 lei
Eliberarea din magazie a obiectelor de inventar pentru consum:
603
Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar303Materiale de natura obiectelor deinventar100 lei
S.C. DEVA S.R.L. primete sub form de donaie materiale auxiliare evaluate la valoarea de 300 lei.
C. Evaluarea stocurilor obinute cu titlu gratuit, la Valoarea just (de utilitate) = Preul presupus c l accept un client n cadrul unei tranzacii comerciale cu preul determinat obiectiv.
Primirea donaiei :
3021
Materiale auxiliare 7582
Venituri din donatii primite300 lei
T.V.A. aferent bunurilor donate 300 x 24% = 72 lei
635
Cheltuieli cu alte impozite,taxesi varsaminte asimilate4427
TVA colectat72 lei
Se recepioneaz materii prime depuse de un asociat ca aport social n natur n valoare de 500 lei.
D. Evaluarea stocurilor aduse ca aport n natur, Valoarea de aport = stabilit n urma evalurii:
301
Materii prime456
Decontari cu actionarii si asociatii privind capitalul500 lei
La nceputul perioadei exist un stoc de semifabricate de 100 buc. Evaluate la costul standard de 8 lei/buc.,diferenele de pre aferente stocului iniial fiind de 300 lei. n cursul perioadei societatea a produs 800 de buc.de semifabricate la pre de producie de 6.100 lei. Se livreaz terilor 400 buc.la preul de vnzare de 10 lei/buc. + T.V.A. , factura ncasndu-se prin banc.
E. Evaluarea stocurilor la Costul standard:
Obinerea de semifabricate evaluate la preul standard: (800x8=6400lei)
341
Semifabricate711
Variatia stocurilor6.400 lei
Diferenele de pre aferente produciei obinute: 6.100-6.400= -300 lei
348
Diferente de pret la produse711
Variatia stocurilor(300) lei
Vnzarea semifabricatelor: (400x10=4000):4111
Clienti%
702
Venituri din vanzarea semifabricatelor
4427
TVA colectat4.960 lei
4000 lei
960 lei
Scoaterea din eviden a semifabricatelor livrate: 400*8=3.200 lei
711
Variatia stocurilor341
Semifabricate3.200 lei
Se calculeaz coeficientul diferenelor de pre:
K= (Si 348 + Rd 348)/(Si 341 + Rd 431) = (100-300)/(800+6400) = 0,0277
Diferen de pre aferent produciei vndute : 3200x(-0,277) = - 88,64 lei711
Variatia stocurilor348
Diferente de pret la produse(88,64) lei
Incasarea facturii:
5121
Conturi la banci in lei4111
Clienti4.760 lei
S.C. DEVA S.R.L. prezint la nceputul perioadei un sold de marf evaluat la preul de vnzare cu amnuntul de 1.428 lei (1.000 lei preul de facturare, 200 lei adaosul comercial, 228 lei T.V.A. neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 2.000 lei + T.VA., cota de adaos comercial este de 30% din preul de cumprare. Se vnd n numerar mrfuri n valoare de 2.142 lei inclusiv T.V.A. colectat.
F. Evaluarea stocurilor, la Preul cu amnuntul:
Recepia mrfurilor
nregistrarea facturii privind mrfurile achiziionate:
%
371.1
Marfuri
4426
TVA deductibil401
Furnizori2.480 lei
2.000 lei
480 lei
nregistrarea adaosului comercial i a T.V.A.-ului neexigibil:
371.1
Marfuri
%
348
Diferente de pret la produse
4428
TVA neexigibila1.224 lei
600 lei
624 lei
ncasri n numerar din vnzarea mrfurilor conform raporturilor zilnice de casa de marcat:
5311
Casa in lei%
707
Venituri din vnzarea marfurilor
4427
TVA colectat1.142 lei
1.727 lei
415 lei
Coeficientul mediu de rabat: K = (Si 378 + Rc 378) :(Si 371 + Rd 371- Si 4428-Rc 4428) = 800:3.800 = 0.2156
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute
Diferenta de pret la marfuri = 1727*0,2156 = 372 lei
Cheltuieli privind marfurile = 1727-372 = 1.355 lei
TVA neexigibila = 1727*24% = 415 lei
%
378
Diferente de pret la marfuri
607
Cheltuieli privind marfurile
4428TVA neexigibila371.1
Marfuri2.142 lei
372 lei
1.355 lei
415 lei
6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie.
S.C. DEVA S.R..L hotrte s-i modernizeze tehnologia de fabricaie a unui produs. Entitatea achit n numerar un avans de 1.000 lei plus T.V.A. unui institut de proiectare care va realiza lucrrile de cercetare. Dup finalizarea lucrrilor, institutul factureaz documentaia la valoarea de 4.000 lei plus T.V.A. Decontarea facturii se va face prin banc, inndu-se seam de avansul achitat. Cheltuielile de cercetare se amortizeaz n 20 de ani.
nregistrarea avansului acordat, conform facturii i a chitanei:
%
4094
Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
4426
TVA deductibil5311
Casa in lei2.480 lei
2.000 lei
480 lei
Primirea facturii la finalizarea lucrrilor de cercetare:
%
233
Imobilizari necorporale in curs de executie
4426
TVA deductibil404
Furnizori de imobilizari4.960 lei
4.000lei
960 lei
Stornarea avansului, conform facturii de stornare:
%
4094
Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
4426
TVA deductibil404
Furnizori de imobilizari(2.480) lei
(2.000)lei
(480) lei
Recepia documentaiei:
203
Cheltuieli de dezvoltare233
Imobilizari necorporale in curs de executie4.000 lei
Decontarea facturii ( 4.960 2.480 = 2.480):
404
Furnizori de imobilizari5121
Conturi la banci in lei2.480 lei
Amortizarea lunar:6811
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor2803
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare200 lei
Scoaterea din eviden a cheltuielilor complet amortizate:2803
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare203
Cheltuieli de dezvoltare4.000 lei
7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.
O societate comercial decide construcia unei cldiri i pentru aceasta apeleaz la o firm specializat. Societatea comercial primete 2 facturi, una pentru un avans de 300 000 lei, iar cea dea doua factur o recepioneaz la finalul lucrrilor, n valoare de 500 000 lei . Plata sumelor ctre furnizor se realizeaz prin virament bancar.
Plata primei facturi reprezentnd avansul acordat%
4093
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4426
TVA deductibil5121
Conturi la banci in lei372.000 lei
300.000 lei
72.000 lei
Primirea celei de-a doua facturi%
231
Imobilizri corporale n curs de execuie
4426
TVA deductibil404
Furnizori de imobilizri620.000 lei
500.000 lei
120.000 lei
Recepia la cost total = 300 000 lei + 500 000 lei = 800 000 lei212
Construcii
231
Imobilizri corporale n curs de execuie800.000 lei
Plata furnizorului, cu reinerea avansului:Datoria total = 620 000 + 372 000 = 992 000 lei404
Furnizori de imobilizri%
4093
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4426
TVA deductibil
5121
Conturi la banci in lei992.000 lei
300.000 lei
72.000 lei
620.000 lei
8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.
S.C. DEVA S.R.L. prezint stocul iniial i micrile din cursul lunii aprilie privind materia prima - fin:
DataOperaiaCantitatea(kg)Cost unitar(lei)
01.04Stoc iniial3000,80
08.04Aprovizionare5001,00
16.04Consum400
21.04Aprovizionare3001,24
28.04Consum600
Se evalueaz ieirile (consumul) de fin, precum i stocul final pe baza metodelor de evaluare cunoscute:
I. Metoda costului mediu ponderat (CMP)Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi):
CMP=Si + Vi
qs + qi
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:
a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin formula de mai jos:
CMP = (Vsp + Vi) : (Qsp + Qi) unde:
Vsp = valoarea stocului precedent;
Vi = valoarea intrrilor;
Qsp = cantitatea existent n stocul precedent;
Qi = cantitatea intrrilor.
DataOperaiaIntrriIeiriStoc
QC.U.VQC.U.VQC.U.V
01.04Stoc iniial3000,800240
08.04Aprovizionare5001,005008000,925740
16.04Consum4000,9253704000,925370
21.04Aprovizionare3001,243727001,060742
28.04Consum6001,0606361001,060106
TOTAL8008721,0001.0061001,060106
Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori1.081,28 lei
872 lei
209,28 lei
Consumul de materii prime, conform bonului de consum:
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime1.006 lei
b. Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculate la sfarsitul lunii:
CMP = (Vsi + Vi) : (Qsi + Qi) unde:
Vsi = valoarea stocului iniial;
Vi = valoarea intrrilor;
Qsp = cantitatea existent n stocul iniial;
Qi = cantitatea intrrilor.
DataOperaiaIntrriIeiriStoc
QC.U.VQC.U.VQC.U.V
01.04Stoc iniial3000,800240
08.04Aprovizionare5001,00500800
16.04Consum400400
21.04Aprovizionare3001,24372700
28.04Consum600100
TOTAL8008721,0001,011.0101001,01101
Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori1.081,28 lei
872 lei
209,28 lei
Consumul de materii prime, conform bonului de consum:
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime1.010 lei
II. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)
Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori1.081,28 lei
872 lei
209,28 lei
Consumul de materii prime, conform bonului de consum:
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime988 lei
III. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)
DataOperaiaIntrriIeiriStoc
QC.U.VQC.U.VQC.U.V
01.04Stoc iniial3000,80240
08.04Aprovizionare3000,80240
5001,005005001,00500
16.04Consum4001,004003000,80240
1001,00100
21.04Aprovizionare3000,80240
1001,00100
3001,243723001,24372
28.04Consum3001,243721000,8080
1001,00100
2000,80160
TOTAL8008721,0001.0321000,8080
Aprovizionarea cu materii prime, conform facturii:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori1.081,28 lei
872 lei
209,28 lei
Consumul de materii prime, conform bonului de consum:
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime1.032 lei
9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.
S.C. DEVA S.R.L., n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31 decembrie 2011) a producie n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este 5.000 lei. De asemenea, pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un provizion n sum de 950 lei.
nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.2011:
331
Produse n curs de execuie
711
Venituri aferente costurilor stocului de produse5.000 lei
nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante711
Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie950 lei
Reluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior
711
Venituri aferente costurilor stocului de produse331
Produse n curs de execuie
5.000 lei
nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie 7.200 lei:
345
Produse finite711
Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie7.200 lei
Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la costul de producie de 5.500 lei:
711
Venituri aferente costurilor stocului de produse345
Produse finite
5.500 lei
La sfritul lunii ianuarie 2012, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i evalurii la costul de producie de 2.500 lei
331
Produse n curs de execuie
711
Venituri aferente costurilor stocului de produse 2.500 lei
La nceputul lunii februarie 2012, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz scderea din gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie 2012.
711
Venituri aferente costurilor stocului de produse331
Produse n curs de execuie
2.500 lei
La 31.03.2012, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului, nu se mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 950 lei
393
Ajustri pentru deprecierea
produciei n curs de execuie 6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante950 lei
10. Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand.
S.C. DEVA S.R.L. achizitioneaz 500 kg. haine second hand la preul de 30 lei/kg. Valoarea mrfii pe factura furnizorului este de 15.000 lei plus T.V.A. i se achit cu ordin de plat. Marfa se va vinde la bucat. n acest sens se va ntocmi un proces verbal de transformare a mrfii din kg.. n buci. n baza procesului verbal ntocmit, rezult 10.000 buci haine la preul de 1,5 lei/buc (500kg.*30 lei/kg = 15.000 lei / 10.000 buc = 1,5 lei/buc) .
Se ntocmete NIR-ul, pe baza procesului verbal pentru marfa intrat de 10.000 buc. la preul de 1,5 lei/buc (pre furnizor) i preul de vnzare cu amanuntul de 3,8 lei/buc. Din Jurnalul de vnzri rezult c s-au vndut mrfuri n valoare de 12.400 lei (inclusiv T.V.A.) Achiziia mrfii second hand i receptia acesteia:
371
Marfuri
%
401
Furnizori
378
Diferente de pret la marfuri4428TVA neexigibil
38.000 lei
15.000 lei
15.645 lei
7.355 lei
Vnzarea i ncasarea mrfurilor pe baza bonului fiscal emis:
5311
Casa in lei%
707
Venituri din vnzarea marfurilor
4427
TVA colectat12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
Achitarea facturii furnizorului:
5121
Conturi la banci in lei401
Furnizori15.000 lei
Coeficientul mediu de rabat : k =( Si378 + Rc378)/(Si371 + Rd371 Si4428 Rc4428) =
15.645 / ( 38.000 7.355 ) = 0,5105
Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:
%
378
Diferente de pret la marfuri
607
Cheltuieli privind marfurile
4428
TVA neexigibila371
Marfuri12.400 lei
5.105 lei
4.895 lei
2.400 lei
11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.
I. Bunuri n regim de consignaie primite de la persoane fizice sau juridice necuprinse n sfera de aplicare sau scutite de T.V.A.Unitatea de consignaie S.C. DEVA S.R.L. primete de la S.C. DIA S.R.L., nepltitoare de T.V.A., o colecie de gravuri n valoare de 5.000 lei i de la persoana fizic Ionescu Corina o pies de mobilier n valoare de 3.000 lei. Unitatea de consignaie percepe un comision de 16% pentru gravuri i 12% pentru piesa de mobilier. Baza de calcul a T.V.A.-ului o reprezint comisionul perceput de unitatea de consignaie.
Calculul preului de vnzare cu amnuntul pentru colecia de gravuri:
Val. colecie gravuri = 5.000 lei
Val. Comision = 5.000 * 16% = 800 lei
Val. T.V.A. af. comision = 800 * 24% = 192 lei
Val. Total a coleciei de gravuri = 5.000 + 800 = 5.800 lei
Val. coleciei de gravuri la pre cu amnuntul = 5.800 + 192 = 5.992 lei
Calculul preului de vnzare cu amnuntul pentru piesa de mobilier:
Val. piesei de mobilier = 3.000 lei
Val. comision = 3.000 * 12% = 360 lei
Val. T.V.A. af. comision = 360 *24% = 86 lei
Val. Total a piesei de mobilier = 3.000 + 360 = 3.360 lei
Val. piesei de mobilier la pre cu amnuntul = 3.360 + 86 = 3.446 lei
T.V.A. Colectat = 192 + 86 = 278 lei
Recepia bunurilor la primirea mrfii i stabilirea preului de vnzare cu amnuntul:
Bunurile primite n regim de consignaie se nregistreaz extracontabil pe debitul lui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 = 8.000 lei
Vnzarea bunurilor la preul de vnzare:
5311
Casa in lei%
707
Venituri din vnzarea marfurilor
4427
TVA colectat9.438 lei
9.160 lei
278 lei
Consignaia anun deponenii (consignatarii) despre vnzarea bunurilor, moment n care persoana juridic emite factura ctre consignaie pentru valoarea bunurilor:
371
Marfuri401.PersoanaJuridica
Furnizori5.000 lei
371
Marfuri401.PersoanaFizica
Furnizori3.000 lei
nregistrarea adaosului cpmercial i T.V.A. neexigibil:371
Marfuri
%
378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibil
1.438 lei
1.160 lei
278 lei
Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:
%
378
Diferente de pret la marfuri
607
Cheltuieli privind marfurile
4428
TVA neexigibila371
Marfuri9.438 lei
1.160 lei
8.000 lei
278 lei
Concomitent se descarc gestiunea extracontabil, pe creditul lui 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie, cu urmtoarea valoare: 5.000 + 3.000 lei = 8.000 lei
Achitarea mrfurilor vndute ctre deponeni:
%
401.PersoanaJuridica
Furnizori
401.PersoanaFizica
Furnizori5311
Casa in lei8.000 lei
5.000 lei
3.000 lei
Reflectarea exigibilitii T.V.A.- ului:
4427
TVA colectat4423
TVA de plata278 lei
Plata T.V.A. ului ctre bugetul statului:
4423
TVA de plata5311
Casa in lei278 lei
II.Bunuri primite n consignaie de la deponeni persoane jurdice, pltitori de T.V.A.
S.C. DEVA S.A. cedeaz consignaiei DIA spre vnzare, produse electronice n valoare de 10.000 lei, T.V.A. 24%. S.C. DEVA ntocmete avizul de expediie. Unitatea de consignaie aplic la valoarea mrfii primate un comision de 15%, pentru a determina valoarea total a mrfii destinat vnzrii (fr T.V.A.).
Calculul preului de vnzare cu amnuntul:
Val. mf. primit = 10.000 lei
Comision = 15% * 10.000 = 1.500 lei
Val. Total mf. = 10.000 +1.500 = 11.500 lei
Val. T.V.A. = 11.500 * 24% = 2.760 lei
Val. Total = 11.500 + 2.760 = 14.260 lei
n unitatea de consignaie, preul de vnzare al produselor electronice s-a stabilit n sum de 14.260 lei. Dup vnzarea acestor produse, S.C. DEVA S.A. ntocmete factura.
Reflectarea n contabilitatea unitii de consignaie:
Componentele facturii de la S.C. DEVA S.A. sunt:
Pre Vnzare = 10.000 lei
Val. T.V.A. = 10.000 * 24% = 2.400 lei
Val. Total Fc. = 10.000 + 2.400 = 12.400 lei
Stabilirea T.V.A.-ului de plat:
T.V.A. Colectat = 2.760 lei (11.500*24%)
T.V.A. De Plat = 2.760 2.400 = 360 lei
nregistrarea mrfurilor primite la pre de vnzare cu amnuntul se face extracontabil pe debitul lui 8033 Valori materiale primiten pstrare sau custodie cu suma de 12.400 lei
ncasarea contravalorii mrfurilor vndute:
5311
Casa in lei%
707
Venituri din vnzarea marfurilor
4427
TVA colectat14.260 lei
11.500 lei
2.760 lei
Primirea facturii de la S.C. DEVA S.A.:%
371
Marfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
nregistrarea adaosului commercial i T.V.A. neexigibil:
371
Marfuri
%378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibil
4.260 lei
1.500 lei
2.760 lei
Concomitent, se descarc gestiunea extracontabil, pe creditul lui 8033 Valori materiale primate n pastrare sau custodie cu urmtoarea valoare: 10.000 + 2.400 = 12.400 lei
Descrcarea gestiunii mrfurilor vndute:
%
378
Diferente de pret la marfuri
607
Cheltuieli privind marfurile
4428
TVA neexigibila371
Marfuri14.260 lei
1.500 lei
10.000 lei
2.760 lei
Plata ctre S.C. DEVA S.A:
401
Furnizori
5311
Casa in lei 12.400 lei
Exigibilitatea T.V.A.:
4427
TVA colectat
%
4426
TVA deductibil
4423
TVA de plata2.760 lei
2.400 lei
360 lei
Plata T.V.A.-ului ctre bugetul statului:
4423
TVA de plata5311
Casa in lei 360 lei
12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.
O cas de amanet ncheie un contract cu o persoan fizic Popescu Maria, proprietara unui bun de valoare, pe baza cruia i acord un mprumut n sum de 3.000 lei pe o perioad de 6 luni. Pentru aceasta, se percepe persoanei fizice un comision de 15%.
2.481 nregistrrile contabile la acordarea mprumutului:
2678Alte creante imobilizate5311
Casa in lei 3.000 lei
Concomitent extracontabil se nregistreaz pe debitul contului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie, suma de 3.000 lei.
La data scadent, pot interveni urmtoarele situaii:
a) Persoana fizic ramburseaz mprumutul i comisionul, primind n schimb bunul de valoare:
5311Casa in lei2678Alte creante imobilizate 3.000 lei
5311Casa in lei704Venituri din servicii prestate450 lei
5311 Casa n lei = 2678 Alte creane imob.
3.000 lei
5311 Casa n lei= 704 Venituri din serv.prest. 450 lei
Concomitent extracontabil se nregistreaz pe creditul contului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie suma de 3.000 lei.
b) Persoana fizic nu restituie la data scadent mprumutul i comisionul.
n aceste condiii, casa de amanet devine proprietara bunului de valoare. Aceasta poate opta fie pentru pstrarea n patrimoniu a bunului, fie pentru valorificarea acestuia prin vnzare obinuit sau n sistem de consignaie, potrivit contractului ncheiat cu debitorul.
Dac societatea hotrte reinerea bunului n patrimoniu, ca mijloc fix:
- se nregistreaz mijlocul fix213Instalatii tehnice si mijloace de transport2678Alte creante imobilizate3.000 lei
213 Instal.tehnice,mijl.de transp. = 2678 Alte creane imob. 3.000 lei
animale i plantaii
Evaluarea bunului la valoarea de pia - presupunem c valoarea de pia este de 4.500 lei
- nregistrarea mijlocului fix la valoarea de pia:213Instalatii tehnice si mijloace de transport7588Alte venituri din exploatare1.500 lei
213 Instal.tehnice,mijl.de transp. = 7588 Alte venit.din expl. 1.500 lei
animale i plantaii
Dac se hotrte vnzarea bunului, n funcie de modalitatea de valorificare, se disting urmtoarele situatii:
I. La vnzarea obinuit se cunosc:
- pre evaluat 3.000 lei
- adaos comercial 30%: 900 lei
- TVA 936 lei (3.900 x 24%)
- nregistrarea intrrii n gestiune a mrfii:371Marfuri
%
2678Alte creante imobilizate
378Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila4.836 lei
3.000 lei
900 lei936 lei
371 Mrfuri
=
%
4.836 lei
2678 Alte creane imob.
3.000 lei
378 Dif.de pre la mf.
900 lei
4
428 TVANeexigibil
936 lei
Concomitent extracontabil se nregistreaz pe creditul contului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie suma de 3.000 lei.
- nregistrarea vnzrii bunului:5311Casa in lei
%
707Venituri din vnzarea marfurilor
4427TVA colectata 4.836 lei
3.900 lei
936 lei
5311 Casa n lei = %
4.836 lei
707 Venituri din vz.mf.
3.900 lei
4427 TVA Colectat
936 lei
- nregistrarea descrcrii din gestiune a bunului:607Cheltuieli privind marfurile%
371Marfuri
378Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila7.836 lei
3.000 lei
900 lei936 lei
607 Ch.privind mf.=
%
7.836 lei
371 Mrfuri
3.000 lei
378 Dif.de pre la mf.
900 lei
4428 TVANeexigibil
936 lei
II. La vnzarea n sistem de consignaie se cunosc:
- pre evaluat 3.000 lei
- comision 10%: 300 lei
- TVA 792 lei (3.300 x 24%)
- nregistrarea vnzrii bunului:5311Casa in lei
%
707Venituri din vnzarea marfurilor
4427TVA colectata 4.092 lei
3.300 lei
792 lei
5311 Casa n lei =
%
4.092 lei
707 Venituri din vz.mf.
3.300 lei
4427 TVAColectat
792 lei
- Casa de amanet anun persoana fizic de vnzarea mrfii i nregistreaz n gestiune marfa:371Marfuri
%
2678Alte creante imobilizate
378Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila4.092 lei
3.000 lei
300 lei792 lei
371 Mrfuri
=
%
4.092 lei
2678 Alte creane imob.
3.000 lei
378 Dif.de pre la mf. 300 lei
4428 TVANeexigibil
792 lei
- nregistrarea descrcrii din gestiune a mrfii vndute:607Cheltuieli privind marfurile%
371Marfuri
378Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila4.092 lei
3.000 lei
300 lei627 lei
607 Ch.privind mf.=
%
4.092 lei
371 Mrfuri
3.000 lei
378 Dif.de pre la mf.
300 lei
4428 TVANeexigibil
627 lei
Concomitent extracontabil se nregistreaz pe credit contului 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie suma de 3.000 lei.
La scaden, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de scaden. Casa de amanet percepe un comision suplimentar pentru perioada de prelungire, iar dup expirarea noului termen, se procedeaz conform celor dou variante prezentate mai sus (ncasarea mprumutului i restituirea bunului sau bunul devine proprietatea casei de amanet).
3. Studiu de caz privind tranzaciile la o cas de schimb valutar.
La punctul de schimb valutar deschis de ctre S.C. ANAVAL S.R.L. se efectueaz n luna aprilie 2012 urmtoarele operaii de vnzare /cumprare de valut ctre / de la populaie la cursurile afiate n moneda naional:
01.04.2012 : Sold casa lei 3,000
01.04.2012: Sold casa euro 1,500
01.04.2012: Curs BNR4,25
15.04.2012 : Curs BNR 4,30
15.04.2012 :Curs Cumparare euro 4,00
15.04.2012: Curs Vanzare euro 4,54
30.04.2012: Curs BNR 4.40
Un client cumpar 2.000 euro la cursul afiat de 4,550 lei / - casa de schimb vinde euro.
Un client vinde 1.500 la cursul afiat de 4,54 lei/ - casa de schimb cumpr euro.5314Casa in valuta5311Casa in lei 6.000 lei
5314Casa in valuta708Venituri din activitati diverse450 lei
5314 Casa n valut =5311 Casa n lei 6000 lei (1500*4.0 curs afiat)
5314 Casa n valut =708 Venituri din 450 lei (6450 val la curs BNR 6000val
activiti diverse la curs cumprare )
Conform legislaiei la venituri se va nregistra numai suma ce reprezint comisionul casei de schimb valutar la momentul tranzaciei.
Sold final la sfritul zilei:
Sold cas lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei
Sold cas euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000
Sold cas euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei
Sold cas euro 30.04.2012 / 1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei
La finalul lunii - 30.04.2012 se face reevalurarea la cursul BNR al soldului din casa n valut astfel:
Diferene de curs favorabile:5314Casa in valuta765Venituri din diferente de curs valutar175 lei
5314 Casa n valut = 765 Venituri din diferene de curs 175lei (4.400lei-40.225lei)
Ca activiti specifice casei de schimb valutar mai putem ntalni urmtoarele cazuri: Plusurile i minusurile n cas stabilite de ctre persoana desemnat n firm s verifice zilnic numerarul din casieria n lei i casieria n valut i registrele contabile aferente.
Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este 5.600 lei, iar numerar se stabilete o sum de 5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa n valut un sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de 100 la curs BNR de 4.4
nregistrarea plusului:5311Casa in lei758Alte venituri din exploatare 300 lei
5314Casa in valuta758Alte venituri din exploatare440 lei
5311 Casa n lei = 758 Alte venituri din exploatare 300 lei
5314 Casa n devize = 758 Alte venituri din exploatare 440 lei (100 *4.4 curs BNR)
Presupunem c la casa n lei, soldul registrului de cas este de 5.000 lei, iar numerar se stabilete o sum de 4800 lei deci un minus de 200 lei, sold cas valut 1500 , numerar se stabilete o sum de 1420 , un minus de 80 , ambele se imput casierului!
nregistrarea constatrii minusului:658Alte cheltuieli de exploatare5311Casa in lei 200 lei
658Alte cheltuieli de exploatare5314Casa in valuta352 lei
658 Alte cheltuieli de exploatare = 5311 Casa n lei 200 lei
658 Alte cheltuieli de exploatare = 5314 Casa n valut 352 lei (80-4.4 curs BNR)
Recuperarea debitului de la persoana vinovat prin facturare:461Debitori diversi%
758Alte venituri din exploatare
4427TVA colectata 684,48 lei
552 lei
132,48 lei
461 Debitori diveri = % 684.48 lei
758 Alte venituri din exploatare 552lei(200lei + 352lei)
4427 TVAColectat 132.48 lei
ncasarea debitului:5311Casa in lei461Debitori diversi 200 lei
5314Casa in valuta461Debitori diversi352 lei
5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri 200 lei
5314 Casa n valut = 461 Debitori diveri 352 lei
(valoarea la data imputrii)
Presupunem c ncasarea debitului la casa n valut se face la curs de 4.5 curs BNR5314Casa in valuta765Venituri din diferente de curs valutar8 lei
5314 Casa n valut =765 Venituri din dif. de curs 8 lei (360 lei adica 80*4.5 352 adica 80*4.4)
Bancnote deteriorate i rscumprate Presupunem c la sfritul unei zile se constat deteriorarea unei bancnote de 100 ce nu mai poate fi pus n circulaie i se hotrte ca aceasta sa fie returnat Bncii Naionale care o rscumpr la o valoare de 75% din valoarea de pe pia. Curs BNR din data predrii bancnotei: 4.4 lei/
Predarea bancnotei:628Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti5311Casa in lei440 lei
671 Ch. Evenim. Extraordinare = 5314 Casa n lei 440 lei(100*4.4)
Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rscumprat se face n lei pe baza unui document specific:5311Casa in lei768Alte venituri financiare330 lei
5311 Casa in lei = 768 Alte venituri financiare 330 lei(440 lei*75%)
Bancnote false Printre obligaiile casei de schimb valutar se numr i verificarea veridicitii bancnotelor iar n cazul n care se constat bancnote false, se va anuna imediat organele competente.
Constatarea bancnotelor false dup tranzacie fr a putea identifica persoana rspunztoare de plasarea de bancnote false pe pia duce la imputarea prejudiciului de la personalul rspunzator, situaie prezentat mai sus.
Cecuri de cltorie Se cumpr Cecuri de cltorie de la un client, valoare CEC 1.500 curs BNR 4. Cursul afiat de casa de schimb este de 4.2 lei/ pentru cumparare euro.5328.1Alte valori5328.2Alte valori 6.300 lei
5328.1Alte valori708Venituri din activitati diverse300 lei
53241 Alte valori = 53242 Alte valori 6.300 lei(1.500*4.2 curs afisat)
53241 Alte valori = 708 Alte venituri activiti diverse 300 lei ( 6.600 lei adica 1.500*4.4 curs BNR 6.300 lei adic 1.500 *4.2 curs afiat)
Remiterea CEC-ului ctre banca emitent, se face pe baz de borderouri:5114Efecte remise spre scontare5328.1Alte valori
5114 Efecte remise spre scontare =53241 Alte valori 6.600 lei (1.500*4.4-valoarea CEC-lui la curs BNR din data remiterii)
ncasarea CEC-ului prin banc curs BNR la data ncasrii, 4.500 lei/5124Conturi la banci in valuta5114Efecte remise spre scontare 6.600 lei
5124Conturi la banci in valuta765Venituri din diferente de curs valutar150 lei
5124 Banca n valut = 5114 Efecte remise spre scontare 6.600 lei
5124 Banca n valut = 765Venituri din diferente de curs 150 lei(1.500*4.5 1.500*4.4)
4. Studiu de caz privind importul de stocuri.
Societatea comercial Powertek Equipment S.R.L., nregistrat n scopuri de T.V.A., import mrfuri la preul extern de 1.000 euro la cursul de 4,30 lei/euro. Taxele vamale sunt de 10%, iar comisionul vamal de 0,5% din preul extern al mrfurilor. Taxele vamale i comisionul se achit prin virament bancar, n lei. Mrfurile se achita prin banc la cursul de 4,40 lei/euro. Mrfurile se evalueaz la costul de achziie.
Recepia mrfurilor importate:
Preul extern = 1.000 * 4.30 = 4.300 lei371Marfuri401Furnizori4.300 lei
371 Mrfuri
=401 Furnizori
4.300 lei
Taxe vamale = 4.300 * 10% = 430 lei371Marfuri446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate430 lei
371 Mrfuri
=446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. 430 lei
Comision vamal = 4.300 * 0,5% = 22 lei371Marfuri446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate22 lei
371 Mrfuri
=446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. 22 lei
Taxarea invers nregistrat n jurnalele de T.V.A.:
T.V.A. = 4.300 + 430 + 22 = 4.752 lei4426TVA deductibila4427TVA colectata4.752 lei
4426 T.V.A. Ded.=4427 T.V.A. Colect.
4.752 lei
Achitarea taxelor vamale i a comisionului vamal:
Tax Vamal + Comision Vamal = 430 + 22 = 452 lei446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate5121Conturi la banci in lei452 lei
446 Alte imp., taxe i vrsm.asim. = 5121 Conturi la Bnci 452 lei
Achitarea mrfurilor la cursul de 4,40 lei/euro:%
401Furnizori665Cheltuieli din diferente de curs valutarmonetare exprimate in valuta5124
Conturi la banci in valuta
4.400 lei4.300 lei100 lei
%=5124 Conturi la bnci n valut
4.400 lei
401 Furnizori (1.000*4.300)
4.300 lei
665 Ch. din dif de curs valuta (4.40 4.30)*1.000
100 lei
5. Studiu de caz privind exportul de stocuri.
Societatea comercial Vision S.R.L., care are ca obiect de activitate comercializareamrfurilor cu ridicata achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.500 lei plus T.V.A., pe care ulterior le export la preul extern de 1.000 euro la cursul 4,30 lei/euro. La acelai curs valutar se achit n numerar asigurarea pe parcursul extern de 40 de euro i transportul pe parcursul extern de 60 de euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 4,40 lei/euro. T.V.A. deductibil achitat furnizorului se recupereaz de la buget.
Recepia mrfurilor:%
371Marfuri4426TVA deductibila401Furnizori
1.860 lei1.500 lei360 lei
%
=401 Furnizori
1.860 lei
371 Mrfuri
1.500 lei
4426 T.V.A. Deductibil
360 lei
Achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:401Furnizori5121Conturi la banci in lei1.860 lei
401 Furnizori =5121 Conturi la bnci n lei
1.860 lei
Achitarea n valut a asigurrii pe parcurs extern:
Val. Asigurare = 40 * 4.30 = 172 lei613Cheltuieli cu primele de asigurare5314Casa in valuta172 lei
613 Ch.prime asig.=5314 Casa n valut
172 lei
Achitarea n valut a transportului pe parcurs extern:
Val. Transport = 60 * 4.30 = 258 lei624Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal5314Casa in valuta258 lei
624 Ch transp de bun i personal =5314 Casa n valut
258 lei
Livrarea la export a mrfurilor (este operaiune scutit de T.V.A.):4111Clienti707Venituri din vnzarea marfurilor4.300 lei
4111 Clieni =707 Venit din vz. mf. (1.000*4.30)
4.300 lei
Descrcarea gestiunii cu mrfurile vndute:624Cheltuieli privind marfurile371Marfuri1.500 lei
607 Ch. priv. mf.=371 Mrfuri
1.500 lei
ncasarea n valut a creanei externe (dif. favorabile de curs valutar ct. 765):5124Conturi la banci in valuta%
4111Clienti
765Venituri din diferente de curs valutar4.400 lei
4.300 lei
100 lei
5124 Cont la banca n valut = %
4.400 lei
4111 Clieni (1.000*4.30)4.300 lei
765 Venit dif. de curs val. 100 lei
Regularizarea conturilor de T.V.A. la sfritul lunii:4424TVA de recuperat4426TVA deductibila360 lei
4424 T.V.A. De Recuperat =4426 T.V.A.Deductibil 360 lei
6. Studiu de caz privind contabilitatea tranzaciilor pe baz de comision.
Societate comercial Marin com S.R.L. cumpr aciuni, printr-un intermediar cruia i pltete 1% din valoarea total a tranzaciei. Valoarea total a aciunilor este de 25.000 lei. Primire factur cheltuieli commission%
622Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
4426TVA deductibila401Furnizori
3.100 lei2.500 lei600 lei
%=401 Furnizori 3.100 lei622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.500 lei 4426 TVA Deductibil 600 lei
Plata facturii401Furnizori5121Conturi la banci in lei3.100 lei
401 Furnizori = 5121 Banca n lei 3.100 lei
La sfritul lunii, societatea comercial Marin com S.R.L. nchide conturile de cheltuieli. Inchiderea conturilor de cheltuieli121Profit sau pierdere622Cheltuieli privind comisioanele si onorariile2.500 lei
121profit sau Pierdere=622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 2.500 lei
3 Studiu de caz privind stocurile n curs de aprivizionare.
La nceputul lunii martie a anului 2012, societatea comercial ALFA S.R.L. cumpr de la un furnizor cu sediul n Statele Unite ale Americii, materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar cumprtorul intr n posesia materiilor prime din momentul n care bunurile sunt ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n data de 10 martie 2012, transportatorul efectueaz n numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor.
Cursul valutar utilizat la data recepiei este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii privind recepionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor recepionate este de 3,0200 lei/dolar (acesta fiind de fapt, cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei n data de 9 martie 2012, ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie din data de 10 martie 2012).
Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. La recepie nu se constat diferene fa de cantitatea livrat de vnztor, moment n care transportatorul confirm cumprtorului existena bunurilor solicitate i transmite o copie a facturii primite de la furnizor i o copie a procesului-verbal de recepie. Pe toat perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face n 7 zile calendaristice de la ncrcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 17 martie 2012. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,9000 lei/dolar.
Bunurile ajung n ar n data de 12 mai 2012. Odat ajunse n ar, transportatorul pred cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 5.000 dolari. Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12 mai 2012 iar cursul valutar utilizat la reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,2000 lei/dolar (cursul de schimb valutar comunicat de BNR n data de 11 mai 2012).
n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n 2 zile calendaristice de la data facturrii, respectiv n data de 14 mai 2010, la cursul valutar de 3,2200 lei/dolar.
Cursul valutar utilizat la data decontrii este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR din 13 mai 2012, ultima zi bancar anterioar operaiunii de decontare din data de 14 mai 2012.
Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate sunt date n consum n vederea prelucrrii acestora.
3.100 n contabilitatea cumprtorului, materiile prime n curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente se reflect astfel: Recunoaterea stocurilor la momentul transferului riscurilor i beneficiilor (10 martie 2012). Evaluarea stocurilor se face pe baza documentaiei transmise/confirmate de transportator, utilizndu-se cursul valutar comunicat de BNR din ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie, respectiv cel din data de 9 martie 2012 Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,0200 lei/dolar). ntruct stocul deinut este n curs de aprovizionare, recunoaterea se face, dup natura acestuia, n conturile din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare.321Materii prime in curs de aprovizionare401Furnizori135.900 lei
321 Materii prime n curs = 401 Furnizori 135.900 lei
de aprovizionare
n data de 17 martie 2012 se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de 2,9000 lei/dolar (curs comunicat de BNR n data de 16 martie 2012). Contravaloarea n lei a sumei pltite n valut reprezint 130.500 lei (45.000 dolari x 2,9000 lei/dolar). Diferenele de curs valutar favorabile, nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x (3,0200 lei/dolar - 2,9000 lei/dolar)]401Furnizori%
5124Conturi la banci in valuta
765Venituri din diferente de curs valutar135.900 lei
130.500 lei
5.400 lei
401 Furnizori = % 135.900 lei
5124 Conturi la bnci n valut 130.500 lei
765 Venituri din diferene de curs valutar 5.400 lei
Preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate, vmuirea acestora i recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin nregistrarea tuturor cheltuielilor atribuibile costului de achiziie. Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei, cuprinde:
- pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,2000 lei/dolar);
- taxele vamale, n valoare de 12.800 lei.
T.V.A. pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast tax este recuperabil.301Materii prime%
321Materii prime in curs de aprovizionare
401Furnizori
446
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate164.700 lei
135.900 lei
16.000 lei12.800 lei
301 Materii prime = % 164.700 lei 321 Materii prime n curs de aprovizionare 135.900 lei
401 Furnizori 16.000 lei
446 Alte impozite, taxe i vrsminte assimilate 12.800 lei
Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,2200 lei/dolar) i nregistrarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de 100 lei [5.000 dolari x (3,2000 lei/dolar - 3,2200 lei/dolar)]:%
401Furnizori
665Cheltuieli din diferente de curs valutarmonetare exprimate in valuta5124Conturi la banci in valuta 16.100 lei16.000lei100 lei
% = 5124 Conturi la bnci n lei 16.100 lei
401 Furnizori 16.000 lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 100 lei
Valut: Plata taxelor vamale i a T.V.A. ului, calculate n vam:%
446Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
4426TVA deductibila5121Conturi la banci in lei40.160 lei12.800 lei27.360 lei
% = 5121 Conturi la bnci n lei 40.160 lei
446 Alte impozite, taxe i vrsminte assimilate 12.800 lei
4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil 27.360 lei
nregistrarea consumului de materii prime:601Cheltuieli cu materiile prime301Materii prime164.700 lei
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 164.700 lei
16 Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la teri.
Societatea comercial LEM`S S.R.L., avnd activitatea principal prelucrarea lemnului, trimite la teri pentru fasonare lemn rotund n valoare de 1.000 lei. Preul prelucrrii materiei prime este de 50 lei plus T.V.A. Ulterior, materiile prime prelucrate se returneaz. Trimiterea materiilor prime pentru prelucrare pe baz de aviz de nsoire a mrfii:351Materii si materiale aflate la terti301Materii prime1.000 lei
351 Materii i materiale aflate la teri = 301 Materii prime 1.000 lei
Costul prelucrrii conform facturii:%
301Materii prime
4426TVA deductibila401Furnizori62 lei50 lei12 lei
% = 401 Furnizori 62 lei
301 Materii prime 50 lei
4426 TVA Deductibil 12 lei
Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime:301Materii prime351Materii si materiale aflate la terti1.000 lei
301 Materii prime =351 Materii i materiale aflate la teri 1.000 lei
63 Studiu de caz privind stocurile aflate n custodie la teri.
Datorit lipsei spaiilor de depozitare S.C. MARINA S.R.L., trimite la teri pentru depozitare temporar produse finite n valoare de 500 lei. Chiria perceput este de 20 lei plus T.V.A. i se achit n numerar. Ulterior, produsele sunt aduse n societate.
Trimiterea la teri a produselor finite:354Produse aflate la terti345Produse finite500 lei
354.Produse aflate la ter =
346 Produse finite 500,00 lei
Achitarea chiriei:%
612Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile
4426TVA deductibila5311Casa in lei24,80 lei20 lei4,80 lei
% =
5311 Casa n lei 24,80 lei
612 Chelt.cu redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile 20,00 lei
4426TVA Deductibil 4,80 lei
Aducerea produselor n entitate:345Produse finite354Produse aflate la terti500 lei
345 Produse finite =
354 Produse aflate la teri 500,00 lei
62 Studiu de caz privind vnzrile de stocuri prin cedarea de comision.
O societate agricol, care are i brutrie, preia de la persoane fizice gru n valoare de 2.000 lei, n schimbul cruia le pred acestora pine n valoare de 4.000 lei.
Se procedeaz astfel la predarea grului, fiecare persoan fizic primete de la societate un numr de cartele n baza crora se deplaseaz zilnic la un magazin i ridic pine. Pentru activitatea de distribuire a pinii, societatea achit magazinului un comision de 2%.
n principiu, esena acestei situaii const n aplicarea art. 130 din Codul fiscal, ce reglementeaz din punctul de vedere al TVA-ului, schimbul de bunuri, iar procedura efectiv este dat de pct. 8 din HG nr. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a acestui articol, redate n continuare:
8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr -o alt livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.
Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu -se prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
Astfel, livrarea de pine va fi supus TVA-ului.
Primire gru de la persoane fizice:301Materii prime401Furnizori2.000 lei
301 Materii prime
= 401 Furnizori
2.000 lei
Documentul este Borderoul de achiziie, conform O.M.F.P. nr. 3.512/2008, nsoit de Nota de intrare recepie. Societatea are obligaia s evalueze valoarea just a gr ului.
Consum de materii prime i realizarea produsului finit, pine:601Cheltuieli cu materiile prime301Materii prime2.000 lei
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 2.000 lei
Documentul la consum este Bonul de consum.345Produse finite711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse2.000 lei
345 Produs finit = 711 Venituri din costuri aferente stocurilor de produse 2.000 lei
Documentul pentru nregistrarea produciei este o situaie centralizatoare privind costurile ce au contribuit la realizarea produciei.
Livrare pine ctre persoane fizice:411Clienti%
701Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole si a activelor biologice de natura stocurilor
4427TVA colectata4.360 lei
4.000 lei
360 lei
411 Clieni = % 4.360 lei
701 Venituri din producia proprie 4.000 lei
4427 TVA Colectat (9%) 360 lei
Considerm necesar utilizarea casei de marcat fiscale i emiterea bonului fiscal, sub form de credit comercial (fr numerar). De asemenea, magazinul trebuie s organizeze o gestiune distinct, unde va recepiona pinea.
Scderea din gestiune a pinii livrate:711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse345Produse finite2.000 lei
711 Venituri din costuri aferente stocurilor de produse = 345 Produs finit. 2.000 lei
Compensarea creanei cu pinea livrat asupra datoriei cu grul:401Furnizori4111Clienti4.360 lei
401 Furnizori = 4111 Clieni 4.360 lei
Considerm c nu se necesit procese verbale de compensare, deoarece persoana fizic nu emite facturi, iar compensarea se face n funcie de cartelele de pine primite de la magazin. n acest caz se necesit organizarea evidenei acestor cartele.
ntre societatea agricol i magazin trebuie s existe un contract de distribuie, s se precizeze c sunt livrri efectuate n numele societtii. Magazinul evideniaz aceast livrare de pine n contul extrabilanier: 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie. 4.360
Factura de comision a magazinului se va nregistra n evidena contabil prin articolul:%
628Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
4426TVA deductibila401Furnizori123 lei99,20 lei23,80 lei
% = 401 Furnizori 123,0 lei
628 Cheltuieli cu alte servicii executat e de teri 99,2 lei
4426 TVA deductibil 23,8 lei
63 Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.
Societatea comercial Telemobil S.R.L., nregistreaz n contabilitate diferenele constatate la inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 2010, n condiiile n care situaia faptic este redat n lista de inventariere, iar situaia scriptic este urmtoarea: telefon 18 buci.
Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul.Valoarea de inventar a mrfurilor este: Telefon 310 lei
LIST DE INVENTARIERE
Data: 31.12.2010
Nr. Crt.Denumirea bunurilor inventariateCodU/MCantitatePre Unitar de nreg. n ctb.Valoare ContabilValoarea de InventarDeprecierea
ValoareaMotivul
1.Telefon17buc.203006.0006.000--
Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma trece valoarea contabil. nregistrarea plusului de inventar la articolul Telefon:
Plus de inventar = (20 - 18) *300 = 600 lei
T.V.A Neexigibil aferent plusului de inventar = 600 * 24/124 = 116 lei
Adaosul comercial aferent mrfurilor n plus = (600 - 116) * 20% = 96,80 lei
Costul de achiziie al mrfurilor n plus = 600 116 96,80 = 387,20 lei371Marfuri%
607Cheltuieli privind marfurile
378Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila600 lei
387,20 lei
96,80 lei
116 lei
371 Mrfuri =
%
600 lei
607 Ch.priv.mf.
387,20 lei
378 Dif.de pre la mf.
96,80 lei
4428 T.V.A.Neexigibil
116 lei
Observaie.
Pentru a evita creditarea conturilor de cheltuieli, putem inverse formula contabil de mai sus si scriem sumele cu minus sau n rou.
Diferenele valorice n plus, dintre valoarea de inventar (310*20=6.200 lei) i valoarea contabil (300*20=6.000 lei) a mrfurilor constatate faptic la inventariere nu se nregistreaz n contabilitate, conform principiului prudenei.
64 Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.
Societatea comercial Telemobil S.R.L., nregistreaz n contabilitate diferenele constatate la inventarierea mrfurilor efectuat la sfritul exerciiului financiar 2010, n condiiile n care situaia faptic este redat n lista de inventariere, iar situaia scriptic este urmtoarea: tablet 11 buci.
Cota medie de rabat calculat la sfritul perioadei este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul.Valoarea de inventar a mrfurilor este: tablet 1.400 lei
LIST DE INVENTARIERE
Data: 31.12.2010
Nr. Crt.Denumirea bunurilor inventariateCodU/MCantitatePre Unitar de nreg. n ctb.Valoare ContabilValoarea de InventarDeprecierea
ValoareaMotivul
1.Tablet28buc.101.50015.00014.0001.000Reducere pre
Dac valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil, n listele de inventarere firma trece valoarea contabil. nregistrarea minusului de inventar la articolul Tablet:
Minus de inventar = (Cantiti faptice Cantiti scriptice) * Preul de nregistrare n contabilitate = (10 11) * 1.500 = -1.500 lei
T.V.A.Neexigibil aferent mrfurilor lips = 1.500 * 24/124 = 290 lei
Adaosul commercial aferent mrfurilor lips = (1.500 290) * 20% = 242 lei
Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar = 1.500 290 242 = 968 lei%
607Cheltuieli privind marfurile
378Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila371Marfuri1.500 lei968 lei242 lei290 lei
%
=371 Mrfuri
1.500 lei
607 Ch.priv.mf.
968 lei
378 Dif.de pre la mf.
242 lei
4428 T.V.A.Neexigibil
290 lei
Imputarea ctre vnztor a minusului de mrfuri:4282Alte creante in legatura cu personalul%
7581Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
4427
TVA colectata1.500 lei
1.210 lei
290 lei
4282 Alte creane in leg.cu pers. =
%
1.500 lei
7581 Venituri din 1.210 lei
despgubiri amenzi i penaliti (968+242)
4427 T.V.A.Colectat 290 lei Reinerea debitului pe tatul de salarii:421Personal - salarii datorate4282Alte creante in legatura cu personalul1.500 lei
421 Personal-sal.datorate= 4282 Alte creane n leg.cu pers.1.500 lei
n cazul n care minusul de inventar este neimputabil i nu s-a ncheiat contracte de asigurare, se calculeaz T.V.A. afferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuielile nedeductibile fiscal: 968 * 24% = 232 lei.635Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate4427
TVA colectata232 lei
635 Ch.priv.alte imp.taxei vrsm.asim. = 4427 T.V.A.Colectat 232 lei
nregistrarea deprecierii mrfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scderii preului, sub forma unei ajustri pentru depreciere:6814Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante397
Ajustari pentru deprecierea marfurilor1.000 lei
6814 Ch de expl.priv.ajust.= 397 Ajustri pt.deprecierea mf.
1.000 lei
pt.deprecierea active.circulante
65 Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidena contabil.
Cu ocazia inventarierii gestiunii de mrfuri la societatea comercial IMDIA S.R.L. s-a constatat c exist mrfuri expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. n acest sens comisia de inventariere a ntocmit un proces verbal pentru scoaterea acestora din eviden.
Minus de inventar = (Cantiti faptice Cantitati scriptice) * Preul de nregistrare n contabilitate = 2500,00 lei, din care 500 lei se imput gestionarului.
Cota medie de rabat calculat este de 20%. Mrfurile sunt nregistrate la preul de vnzare cu amnuntul. nregistrarea minusului de inventar: Tva neexigibila aferent mrfurilor lips: 2 500 * 24 :124 = 483,87 lei; Adaosul comercial aferent mrfurilor lips: (1 500 - 290) x 20% = 403,23 lei Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar: 1 500 - 290 - 251,93 = 1.612.9 lei;%
607Cheltuieli privind marfurile
378Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila371Marfuri2.500 lei1.612,90 lei403,23 lei483,87 lei
% = 371 Mrfuri 2.500,00 lei 607 Cheltuieli privind mrfurile 1.612,90 lei378 Diferene de pre la mrfuri 403,23 lei 4428 TVA neexigibil 483,87 lei
Imputarea ctre vnztor a minusului de inventar:4282Alte creante in legatura cu personalul%
7581Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
4427
TVA colectata500 lei
403,23 lei
96,77 lei
4282 Alte creane nleg.cu pers.= % 500,00 lei
7581 Venituri din despag.amenzi i penal. 403,23 lei
4427 T.V.A.Colectat 96,77 lei
Reinerea debitului pe tatul de salarii :421Personal - salarii datorate4282Alte creante in legatura cu personalul500 lei
421 Personal-sal dat. = 4282 Alte creane n leg.cu pers. 500,00 lei
Pentru minusul de inventar neimputabil pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, se calculeaz TVA aferent costului de achiziie al mrfurilor n minus, care se include n cheltuieli nedeductibile fiscal :1.612,9 * 24% = 387 lei 635Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate4427
TVA colectata387 lei
635 Ch.priv imp.taxe i vrs.asim.=4427 T.V.A.Colectat 387 lei
La inventarierea gestiunii materialelor de natura obiectelor de inventar se constat c 4 aparate de msur nregistrate la preul de 400 lei, sunt uzate complet, nu mai sunt n stare de funcionare fapt pentru care sunt propuse la casare conform procesului verbal de casare. n urma dezmembrrii aparatelor rezult piese de schimb evaluate la suma de 100 lei, deeuri evaluate la suma de 50 lei i deeuri ce se distrug (operaiune ce se consemneaz ntr-un proces-verbal) i se predau apoi ctre o firm specializat n colectarea/distrugerea produselor degradate, pe baz de aviz de nsoire a mrfii, n care se menioneaz "Nu se factureaz, bunuri expirate/degradate calitativ/distruse. Este interzis valorificarea".Ulterior deeurile se vnd cu preul de 60 de lei plus T.V.A., ncasare fcndu-se n numerar.
Scoaterea din evidena extracontabil a aparatelor de msur casate:= 8039 Stocuri de natura obiectelor de inventar 400 lei
Recuperarea pieselor de schimb din procesul de dezmembrare:3024Piese de schimb7588
Alte venituri din exploatare100 lei
3024 Piese de schimb = 7588 Alte venituri din exploatare 100 lei
Recepia produselor reziduale:346Produse reziduale711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse50 lei
346 Produse reziduale = 711 Venituri aferente costurilor 50 lei stocurilor de produse
Valorificarea produselor reziduale prin vnzare, cu evidenierea distinct n factur a cotei de 3% reprezentnd fondul pentru mediu: (60*3%/100)411Clienti703
Venituri din vnzarea produselor reziduale60 lei
411 Clieni = 703 Venituri din vanzarea produselor reziduale 60 lei
n cazul livrrilor de deeuri, furnizorul nscrie pe factur meniunea taxare invers potrivit art. 160 din Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal.
Descrcarea gestiunii de produsele reziduale vndute:711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse346
Produse reziduale50 lei
711 Variaia stocurilor
=
346 Produse reziduale50 lei
ncasare n numerar a facturii cu produsele reziduale vndute, mai puin cota de 3%, care se nregistreaz la cheltuieli cu alte taxe:5311Casa in lei4111Clienti 58,20 lei
635Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate4111Clienti1,80 lei
5311 Casa n lei
=
4111 Clieni
58,20 lei
635 Ch.cu alte imp.taxe i =
4111 Clieni
1,80lei
vrsminte asimilate
625 Studiu de caz privind tranzaciile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de for major.
n urma unei inundaii puternice, un stoc de ambalaje depozitat ntr-unul din spaiile societii comerciale Marina S.R.L., afectate de ap este pierdut n proporie de 75%. Valoarea lui total este de 4.000 lei. Valoarea pierderii este de 3.000 lei (75% * 4.000 ):6587Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente similare381
Ambalaje3000 lei
671 Cheltuieli privind calamitatile = 381 Ambalaje 3.000 lei
si alte evenimente extraordinareObservaie:
Potrivit art. 128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, bunurile constate lips din cauze de for major sau din calamiti naturale nu constituie livrare de bunuri, deci societatea nu trebuie sa colecteze T.V.A., iar conform art. 145 alin. (3) din Codul fiscal, societatea i pstreaz dreptul de deducere exercitat la achiziia bunului respectiv. Cu toate c societatea n cauz ncaseaz o despgubire pentru bunul constatat lips, aceasta nu constituie baz de impozitare pentru T.V.A., indiferent c sunt bunuri de natura stocurilor sau bunuri de natura mijloacelor fixe.
Conform pct. 54 alin. (9) din normele metodologice, nu se vor face nici ajustri ale taxei n aceste situaii, indiferent dac bunurile de capital sunt bunuri imobile.3000 Studiu de caz privind tranzaciile, privind emiterea, achiziia i utilizarea tichetelor de mas.
Societatea comercial Marius S.R.L., al crei obiect de activitate const n producia de electrocasnice, acord lunar tichete de mas salariailor si. Tichetele se achiziioneaz de la o unitate specializat n emiterea de tichete de mas, n baza contractului ncheiat ntre cele dou societi, i se distribuie salariailor n ultima decad a fiecrei luni pentru luna urmtoare.
n data de 27 aprilie 2012 societatea a achiziionat tichete de mas, n vederea distribuirii acestora ctre salariai. Necesarul estimate pentru luna aprilie 2012 a fost de 250 de tichete de mas. Valarea total a facturii a fost de 3.180 lei, din care:
Valoarea total nominal a tichetelor de mas achiziionate: 2.250 lei (250*9 lei/tichet);
Costul imprimatelor (tichete de mas): 750 lei;
T.V.A. deductibil, aferent constituirii imprimatelor: 180 lei (750*24%);
Societatea a acordat efectiv 230 de tichete de mas, n valoare de 2.070 lei.
nregistrrile din contabilitatea societii Marius S.R.L.
Achiziionarea tichetelor de mas de la unitatea emitent:%
5328Alte valori628Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
4426TVA deductibila401Furnizori3.180 lei2.250 lei750 lei142 lei
%
=401 Furnizori
3.180 lei
5328 Alte valori
2.250 lei
628 Alte ch.cu serv.exec.de teri
750 lei
4426 T.V.A.Deductibil
142 lei
Achitarea facturrii reprezentnd contravaloarea tichetelor de mas achiziionate:401Furnizori5121
Conturi la banci in lei3180 lei
401 Furnizori =5121 Conturi la bnci n lei 3.180 lei
Includerea pe cheltuieli a contravalorii tichetelor de mas acordate salariailor:642Cheltuieli cu avantajele in natura si tichetele acordate salariatilor5328
Alte valori2070 lei
642 Ch.cu tichetele de mas = 5328 Alte valori 2.070 lei (230 buc.*9,00lei/buc.)
acordate salariailor
Returnarea ctre emitent a tichetelor de mas nefolosite:461Debitori diversi5328
Alte valori180 lei
421 Debitori diveri =5328 Alte valori 180 lei
Concomitent se ncaseaz contravaloarea tichetelor de mas de la emitent:5121Conturi la banci in lei461
Debitori diversi180 lei
5121 Conturi la bnci n lei
=461 Debitori diveri 180 lei
3180 Studiu de caz privind decontrile cu furnizorii i clienii.
Societatea comercial Marina S.R.L. livreaz societii comerciale Daie Com S.R.L. semifabricate pentru furnizor, respectiv materii prime pentru client, la preul de 1.000 lei plus TVA, factura ncasndu-se ulterior cu ordin de plat. Preul de nregistrare la furnizor a semifabricatelor livrate este de 600 lei.
nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.:
Livrarea semifabricatelor pe baz de factur:411Clienti%
702Venituri din vnzarea semifabricatelor
4427
TVA colectata1.240 lei
1.000 lei
240 lei
411 Clieni = % 1.240 lei
702 Venituri din vnzarea semifab. 1.000 lei
4427 TVA colectat 240 lei
Descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute:711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse341
Semifabricate600 lei
711 Variaia stocurilor = 341 Semifabricate 600 lei
ncasarea creanei:5121Conturi la banci in lei411
Clienti1.240 lei
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 1.240 lei
nregistrrile din contabilitatea clientului S.C. Daie com S.R.L.:
Achiziionarea materiilor prime: %
301Materii prime4426
TVA deductibila401Furnizori1.240 lei1.000 lei240 lei
% = 401 Furnizori 1.240 lei
301 Materii prime 1.000 lei
4426 TVA deductibil 240 lei
Achitarea datoriei:401Furnizori5121Conturi la banci in lei1.240 lei
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1.240 lei
S.C. Marina S.R.L. livreaz la S.C. Daie com S.R.L., pe baz de aviz de nsoire a mrfii, produse finite - pentru furnizor, respective piese de schimb - pentru client, la preul de 500 lei plus TVA. Ulterior se ntocmete, se trimite i se deconteaz factura pe baza unui billet la ordin ntocmit de client. Preul de nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 300 lei.
nregistrrile din contabilitatea furnizorului S.C. Marina S.R.L.:
Livrarea produselor finite pe baz de aviz de nsoire a mrfii:418Clienti - facturi de intocmit%
701Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole si a activelor biologice de natura stocurilor
4428
TVA neexigibila620 lei
500 lei
120 lei
418 Clieni-facturi de ntocmit = % 620 lei
701 Venituri din vnz.prod.finite 500 lei
4428 TVA nexigibil 120 lei
Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:711Variatia stocurilor345Produse finite300 lei
711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 300 lei
Emiterea facturii:411Clienti418Clienti - facturi de intocmit620 lei
4428
TVA neexigibila4427
TVA colectata120 lei
411 Clieni = 418 Clieni-facturi de ntocmit 620 lei
4428 TVA nexigibil = 4427 TVA colectat 120 lei
Acceptarea biletului la ordin:413Efecte de primit de la clienti411Clienti620 lei
413 Efecte de primit de la clieni = 411 Clieni 620 lei
Primirea efectului commercial i depunerea acestuia la banc pentru ncasare:5113Efecte de incasat413Efecte de primit de la clienti620 lei
5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni 620 lei
ncasarea efectului commercial la scaden:5121Conturi la banci in lei5113Efecte de incasat620 lei
5121 Conturi la bnci n lei = 5113 Efecte de ncasat 620 lei
nregistrrilr din contabilitatea clientului S.C. Daie com S.R.L.:
Achiziionarea pieselor de schimb pe baza avizului de nsoire a mrfii:%
3024
Piese de schimb
4428
TVA neexigibila408Furnizori - facturi nesosite620 lei500 lei120 lei
% = 408 Furnizori-facturi nesosite 620 lei
3024 Piese de schimb 500 lei
4428 TVA nexigibil 120 lei
Primirea facturii:408Furnizori - facturi nesosite401Furnizori620 lei
4426
TVA deductibila4428
TVA neexigibila120 lei
408 Furnizori-facturi nesosite = 401 Furnizori 620 lei
4426 TVA deductibil = 4428 TVA nexigibil 120 lei
Emiterea biletului la ordin:401Furnizori403Efecte de platit620 lei
401 Furnizori = 403 Efecte de pltit 620 lei
Achitarea efectului commercial:403Efecte de platit5121Conturi la banci in lei620 lei
403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei 620 lei
3181 Studiu de caz privind efectele comerciale de primit i de pltit.
Societatea comercial Daie Com S.R.L. livreaz produse finite (materiale auxiliare pentru client) la preul de 5.000 lei plus T.V.A., pe baz de factur. Societatea acept ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de ctre client. Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz la scaden. Preul de nregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de 3.000 lei. nregistrrile din contabilitatea furnizorului:
Livrarea materiilor prime pe baz de factur :411Clienti%
701Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole si a activelor biologice de natura stocurilor
4427
TVA colectata6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei
411 Clieni = % 6.200 lei
701 Venituri din vnz.prod.finite 5.000 lei
4427 TVA colectat 1.200 lei
Descrcarea gestiunii de produse finite vndute:711Variatia stocurilor345Produse finite3.000 lei
711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 3.000 lei
Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor:413Efecte de primit de la clienti411Clienti6.200 lei
413 Efecte de primit de la clieni = 411 Clieni 6.200 lei
Primirea i depunerea efectului commercial la banc pentru ncasare:5113Efecte de incasat413Efecte de primit de la clienti6.200 lei
5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni 6.200 lei
ncasarea biletului la ordin la scaden:5121Conturi la banci in lei5113Efecte de incasat6.200 lei
5121 Conturi la bnci n lei = 5113 Efecte de ncasat 6.200 lei
Observaie: Dac entitatea opteaz pentru scontarea biletului la ordin contra unei taxe de scont n sum de 50 lei, s-ar efectua urmatoarele nregistrri aferente scontrii:
Remiterea biletului la ordin spre scontare:5114Efecte remise spre scontare5113Efecte de incasat6.200 lei
5114 Efecte remise spre scontare = 5113 Efecte de ncasat 6.200 lei
ncasarea biletului la ordin nainte de scaden, mai puin taxa de scont de 1%%
5121Conturi la banci in lei
666
Cheltuieli privind dobnzile5114Efecte remise spre scontare6.200 lei6.150 lei50 lei
% = 5114 Efecte remise spre scontare 6.200 lei
5121 Efecte remise spre scontare 6.150 lei
666 Cheltuieli privins dobnzile
50 lei
nregistrrile din contabilitatea clientului:
Achiziionarea materialelor auxiliare:%
3021
Materiale auxiliare
4426
TVA deductibila401Furnizori6.200 lei5.000 lei1.200 lei
% = 401 Furnizori 6.200 lei
3021 Materiale auxiliare 5.000 lei
4426 TVA Deductibil 1.200 lei
Emiterea biletului la ordin:401Furnizori403Efecte de platit6.200 lei
401 Furnizori = 403 Efecte de plti 6.200 lei
Achitarea efectului commercial:403Efecte de platit5121Conturi la banci in lei6.200 lei
403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei 6.200 lei
3182 Studiu de caz privind evaluarea crenelor i datorilor n lei i n valut la sfritul exerciiului financiar.
Societatea comercial Marina S.R.L. export produse finite 10.000 USD la cursul de 2,70 lei/USD. Decontarea se face la cursul de 2,80 lei/USD. Exportatorul a nregistrat produsele livrate la preul de 20.000 lei. La sfritul lunii n care s-a ncasat factura, cursul era de 2,90 lei/USD. nregistrrile din contabilitatea exportatorului:
Livrarea produselor finite: 10.000 * 2,70 lei/USD = 27.000 lei411Clienti701Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole si a activelor biologice de natura stocurilor27.000 lei
411 Clieni =
701 Venituri din vnzarea prod. finite 27.000 lei
Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:711Variatia stocurilor345Produse finite20.000 lei
711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 20.000 lei
ncasarea creanei n valut:5124Conturi la banci in valuta%
411Clienti
765
Venituri din diferente de curs valutar28.000 lei
27.000 lei
1.000 lei
5124 Conturi la bnci n valut = % 28.000 lei
(10.000*2,8lei/USD) 411 Clieni (10.000*2,7lei/USD) 27.000 lei
765 Venituri din dif.de curs valutar 1.000 lei
Diferenele de curs valutar la sfritul lunii:10.000