of 52
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
1/52
NOULCODFISCAL
Noiembrie 2015, Bucureti
Gabriel GHEORGHE
Tax ManagerSoter & Partners
Dan MANOLESCU
Invitat
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
2/52
1. Impozitul pe profit
2. Impozitul pe veniturile micro3. Impozitul pe venit si contributii
1. Salarii
2. Activitati independente sistem real
3. Activitati independente norme de venit
4. Drepturi de proprietate intelectuala
5. Contracte de agent/expertize
6. Conventii civile
4. Impozitul pe veniturile nerezidentilor
5. Taxa pe valoarea adaugata6. Taxe locale
2
AGENDA
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
3/52
IMPOZITULPEPROFIT
3
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
4/52
Anul fiscal
Se modific prevederile privind anul fiscal n cazulcontribuabililor care se dizolv cu lichidare.
Curgerea prescripiei n cazul contribuabililor care au optatpentru un an fiscal distinct de cel calendaristic se ajusteaz nfuncie de finele anului fiscal.
Venituri neimpozabile pt ONG-uri noi persoane scutite: nvmntul preuniv. (cf OUG 50/2015) i
noi tipuri de venituri:
veniturile din nchirieri de spaii publicitare, venituri din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc.
Deducerile pentru cercetare-dezvoltare deducerile nu se recalculeaz n caz de nerealizare a obiectivelor
proiectului de cercetare-dezvoltare.
4
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
5/52
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
Pe lng investiiile n maini, utilaje i instalaii de lucru(subgrupa 2.1 din Catalog), eligibile vor fi i
investiiile n calculatoare i periferice, maini i aparate de cas, decontrol i de facturare (subgrupa 2.2.9 din Catalog), precum i
investiiile n programe informatice.
n cazul contribuabililor care pltesc impozitul pe profittrimestrial, se introduc restricii ce in de momentul la care se
nregistreaz profitul contabil. Conduce la rezultate diferite n cele 2 sisteme anual/trimestrial.
Rectificrile de baz impozabil
Se coreleaz prevederile fiscale cu cele contabile n ce privetemodalitatea de corecie a erorilor. Astfel, pentru coreciile contabile pe
seama rezultatului reportat trebuie depuse rectificative, iar cele
efectuate n rezultatul exerciiului curent sunt luate n calcul n anulfiscal curent.
5
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
6/52
Venituri neimpozabile
n lista de venituri neimpozabile sunt adugate noi venituri:
Dividendele primite de la o PJ romn vor fi din nou (ca naintede 2015) neimpozabile integral; n prezent, sunt neimpozabiledoar dividendele pentru deineri 10% i 1 an;
Dividendele primite de la o PJ strin dintr-un stat membru UE
devin neimpozabile cnd se ndepl condiia de 1 an. Se va facerecalcul n anul fiscal n care s-a impus venitul.
Veniturile din refacturri- dei nu corespund unei naturidistincte de venit contabil (precum celelalte), s-a intenionat s fieconsiderat neimpozabil partea de venit care acoper cheltuieli
nedeductibile. Veniturile din reevaluare active imobilizate.
Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare,
dac la data evalurii/reevalurii sunt ndeplinite condiiile dedeinere (minim 10% participaie pe o perioad de minim 1 an).
Similar, i cheltuielile vor fi nedeductibile.
6
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
7/52
Nou regul general de deductibilitate
(nou) vor fi considerate deductibile cheltuielile efectuate nscopul desfurrii activitii economice, fa de
(curent) n scopul realizrii de venituri impozabile.
Astfel, natura deductibil a unei cheltuielii se va aprecia
independent de realizarea sau intenia de realizare a unuivenit.
Ca sub-regul general, pentru a evita necorelrile dintreimpozitarea la nivelul individului
i cea la nivelul societ
ii,
orice sum impozitat la individ ca salariu sau asimilat se vaconsidera cheltuial deductibil la calculul impozitului peprofit.
7
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
8/52
Cheltuieli deductibile, deductibile limitat sau nedeductibile
Cheltuielile care nainte erau menionate expres drept deductibileintegral (reclam, publicitate, marketing, formare profesional, etc.)sunt eliminate din textul Codului, dar se vor prelua ca atare nNorme.
n ce privete cheltuielile deductibile limitat sau nedeductibile:
Baza de calcul pentru protocolse simplific, procentul de 2%urmnd s se aplice asupra profitului contabil (+ ch IP + ch prot)
Pe lng perisabiliti, se prevd ca deductibile i sczminte ipierderi rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii
Sunt menionate expres ca deductibile voucherele de vacan
acordate de angajatori potrivit legii. eliminate limitrile de deductib. pentru ch. efectuate n numele
unui angajat
la schemele de pensii facultative (n prezent, limitate la 400 de euro) i cu primele de asigurare voluntar de sntate (n prezent, limitate la 250
de euro).
8
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
9/52
Cheltuieli deductibile, deductibile limitat sau nedeductibile
n legtur cu deductibilitatea pentru cheltuieli sociale: Crete limita de deductibilitate de la 2% la 5%;
Sunt incluse explicit i tichetele cadou;
Din noua formulare reiese mult mai clar faptul c se potacorda cadouri n bani sau n natur i salariailor (fr copii);
Dac anterior erau acoperite de enumerare cheltuielile detratamenti odihn (interpretndu-se c odihna frtratament nu e cheltuial social), forma de anul viitorvorbete despre o sfer mult mai permisiv contravaloareaserviciilor turisticei/sau de tratament, inclusiv transportul,
acordate de angajator pentru salariaii proprii i membrii lorde familie.
Se accept i alte cheltuieli cu caracter social (nenominalizate)dac sunt efectuate n baza contractelor colective de muncsau, ca noutate, n baza unui regulament intern. 9
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
10/52
Cheltuieli deductibile, deductibile limitat sau nedeductibile
deductibile integral i cheltuielile cu stocuri sau mijloace fixe care sunt:
degradate calitativipentru care se face dovada distrugerii
(prevedere importat din zona TVA); Bunuri expirate (ex. acordate gratuit unor ONG-uripentru a fi utilizate n
campanii sociale).
Nu se mai preiau condiiile de form, de ex.
condiia nregistrrii n baza unui document justificativ, respectiv condiia existenei unui contract, a probriiprestrii efectivei a
necesitii prestrii, n cazul prestrilor de servicii.
Totui, vor fi nedeductibile cheltuielile cu servicii prestate de o persoansituat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument
juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, dac suntefectuate ca urmare a unor tranzacii calificate drept artificiale.
10
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
11/52
Cheltuieli deductibile, deductibile limitat sau nedeductibile
Cheltuielile de asigurare deductibile le vor include i pe cele
pentru riscuri asociate activitii contribuabilului (anteriormeniunea din lege se referea doar la asigurri privind bunuri).
Ca noutate, vor fi deductibile i pierderile nregistrate lascoaterea din eviden a creanelor pentru care s-au ncheiatcontracte de asigurare.
Pentru calculul creditului fiscal aferent cheltuielilor de
sponsorizare limita aferent cifrei de afaceri este extins de la0,3% la 0,5%.
n cazul diferenelor de curs valutar nregistrate pentru un
leasing auto, limita de 50% se aplic asupra difereneinefavorabile dintre veniturile i cheltuielile din diferene de curs;
Rmn nedeductibile cheltuielile aferente veniturilorneimpozabile, dar se prevede un mod de determinare a lor cndevidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii
acestor cheltuieli.
11
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
12/52
Provizioane/ ajustri pentru depreciere i rezerve
Se preia i fiscal noiunea contabil de ajustri pentru depreciere.
Rezerva legal deductibil se va calcula doar n funcie de profitulcontabil.
Deducerile procentuale (30% sau 100%) ale ajustrilor pentrudeprecierea creanelor nu mai in seama dac iniial creana a
avut n contrapartid un venit i nici dac reprezint strictcreane-clieni. Astfel, vor exista deduceri i pentru ajustri de: Creane asupra unor alte persoane dect clieni (ex. debitori diveri); Creane care nu au fost recunoscute iniial pe venit (ex. partea care
corespunde TVA, creane preluate, etc.)
Se acord deducere de 100% i ajustrii pentru depreciereacreanelor la opersoan fizicasupra creia este deschisprocedura de insolven (reglementat recent prin Legea nr.151/2015).
12
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
13/52
Provizioane/ ajustri pentru depreciere i rezerve
Se adaug o nou categorie de ajustri deductibile, respectivajustrile pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabileconstituite pentru situaiile n care: sunt distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de
for major sau au fost ncheiate contracte de asigurare.
Se modific baza la care se constituie provizion deductibil pentrudezafectri, demobilizri instalaii, dependine, anexe, precum ipentru reabilitarea mediului i refacerea terenului.
Utilizarea rezervelor reprezentnd faciliti fiscale, cu excepia
distribuirii lor la lichidarea societii, se vor trata drept elementesimilare venitului la momentul utilizrii.
n forma anterioar, se recalcula impozitul i se stabileauaccesorii de la data aplicrii legii. 13
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
14/52
Deductibilitate dobnzi
Rata dobnzii pentru credite n valut va fi limitat la 4%(anterior 6%).
Se clarific faptul c n calculul gradului se vor lua n considerarecreditele care nu sunt purttoare de dobnzi
Se precizeaz c dobnzile care sunt incluse n costul de achiziie
sau n costul de producie al unui activ cu ciclu lung de fabricaie,potrivit reglementrilor contabile, nu sunt supuse limitrilor dedeductibilitate.
14
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
15/52
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuielile aferente achiziionrii/producerii programelorinformatice se pot recupera i prin deduceri de amortizare
degresiv, pe o perioad de 3 ani.
Sunt importate din reglementrile contabile tratamentele pentru: cheltuieli de constituire
investiiile ulterioare realizate la imobilizri corporale mijloacele fixe la care s-a dedus subvenia din valoarea
contabil achizitia de contracte clienti.
Se elimin limitarea la 1.500 lei n cazul amortizrii lunare a
mijloacelor de transport achiziionate nainte de 1 februarie 2013(prevederea veche - posibil efect retroactiv, neconstituional).
15
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
C
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
16/52
Cheltuieli cu amortizarea
VRN fiscal n cazul mijloacelor de transport va fi cea contabil,fr nicio alt limitare (anterior, au existat interpretri cum c ivaloarea rmas neamortizat trebuie limitat la 1.500 lei *numrul de luni rmase).
deducerile de amortizare se vor ntrerupe numai pentrumijloacele fixe trecute n conservare conform politicii contabile(anterior, pentru mijloace fixe neutilizate pentru mai mult de 30de zile).
Modul de recunoatere a deducerilor n timp pentru cheltuielileaferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activitipregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se modific
n funcie de rezultatul acestora, respectiv dac se gsesc sau nuresurse.
16
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
M C F
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
17/52
Aporturi n natur
aporturile n natur nu mai sunt considerate transferurineimpozabile, caz n care venitul contabil nregistrat pentrudiferena dintre valoarea titlurilor de participare dobndite ivaloarea fiscal a activelor aportate este impozabil la momentulaportului (anterior, impozitarea era amnat pn lanstrinarea titlurilor de participare).
Preluare pierderi fiscale
n caz de divizare, pierderea fiscal se va distribui sprerecuperare ctre persoanele care preiau patrimoniul, proporionalcu activele transferate (anterior i pasivele erau luate n calcul).
Sedii permanente ale unor persoane juridice nerezidente
Cnd nu s-a putut prevede iniial c activitatea nerezidentului nRomnia se va ntinde pe mai mult de 6 luni sau termenulprevzut de Convenie, veniturile i cheltuielile din anul anteriornregistrrii se vor lua n calcul la determinarea impozitului dinanul nregistrrii. Impozitele reinute nerezidentului la surs sescad din impozitul pe profit datorat de sediul permanent.
17
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
M C F
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
18/52
Impozitarea ctigurilor obinute de nerezideni dinproprieti imobiliare i din vnzarea de titluri de
participare la societi din Romnia Sunt corelate articolele care prevd, pe de o parte,
neimpozabilitatea veniturilor din vnzarea titlurilor departicipare i, pe de alt parte, taxarea acestor venituri obinutede nerezideni.
Astfel, ctigurile din vnzarea-cesionarea titlurilor departicipare deinute la o persoan juridic romn suntimpozabile doar dac nerezidentul deine o participaie mai micde 10% sau pe o perioad mai mic de 1 an, nu se probeazrezidena ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, iar dreptul de impozitare revineRomniei conform acesteia.
Impozit pe dividende
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de5%. (!!! Devansat n 2016 cf OUG 50/2015)
18
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
19/52
IMPOZITULPEVENITULMICRO
19
M CO F SCA 01 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
20/52
Cote de impunere
3% / 2% pt 1 salariat / 1% pt 2 sau mai multi (OUG 50/2015)
Ca noutate, este introdus o cot redus de 1% cu aplicabilitatelimitat la pentruprimele 24 luni(la care se adaug eventual ilunile rmase din trimestrul n care s-a mplinit termenul), dacse ndeplinesc mai multe condiii: Societatea are cel puin un angajat cu norm ntreag(sau mai muli
cu timp parial, care cumuleaz o norm ntreag). Durata societatii este de cel putin 48 luni.
Acionarii nu au mai deinut aciuni la alte persoane juridice.
pe durata a 48 de luni acionarii vechi nu nstrineaz aciunile, nuintr noi acionari, societatea nu se lichideaz, nu se dizolva, nu intr
n inactivitate.Plafon
Plafon crescut la 100.000 euro
20
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
MODIFICRI COD FISCAL 01 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
21/52
Baza impozabil
Se aduc modificri bazei impozabile, astfel:
Veniturile din provizioane/ajustri pentru depreciere/pierdere devaloare se vor scdea din baz doar dac provizioanele/ajustrileau generat au fost recunoscute n contrapartid cu cheltuielinedeductibile la calculul profitului impozabil.
Sunt eliminate din baza de impunere veniturile obinute dintr-un
stat strin cu care Romnia are ncheiat CEDI, dac acestea aufost impozitate n statul strin, devenind astfel posibil evitareadublei impuneri i n cazul societilor care aplic acest regim deimpozitare.
Se adaug la baza impozabil i rezervele reprezentnd faciliti
fiscale, rezerva legal i rezervele din reevaluare, n aceleaisituaii (de reducere/anulare/utilizare) n care ar fi fost impozitatedac societatea ar mai fi pltit impozit pe profit.
Ieirea din sistem
Calcul cu IP cu venituri i cheltuieli realizate din trim. ieirii21
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
22/52
IMPOZITULPEVENITSICONTRIBUTII
22
SALARII 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
23/52
Noi categorii de venituri salariale neimpozabile
primele de asigurri voluntare de sntate pltite de angajatori
pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro/an; utilizarean scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile la nivelul angajatorului sunt deductibilen limita a
50%;
contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament (inclusiv
transportul) aferente concediului salariailor proprii i membrilorde familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaiiproprii sau alte persoane, conform contractului de munc;
tichetele cadou (precum i alte tipuri de cadouri) oferitesalariailor i/sau copiilor minori ai acestora cu anumite ocazii
(i.e. Pate, Crciun), n limita a 150 lei/beneficiar/eveniment; drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, dac
potrivit legislaiei n materie este interzis introducereaalimentelor n incinta unitii; 23
SALARII 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
SALARII 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
24/52
Noi categorii de venituri salariale neimpozabile
stock option planun program iniiat n cadrul unei persoane juridice ale
crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementatsau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin
care se acord angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau
ai persoanelor juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) si d), dreptul
de a achiziiona la un pre preferenial sau de a primi cu titlu gratuit, un
numr determinat de valori mobiliare emise de entitatea respectiv. Cheltuielile cu pregatirea profesionala a administratorilor si
directorilor carre nu au contract de munca
Noi categorii de venituri asimilate veniturilor din salarii
remuneraia obinut de membrii directoratului de la societileadministraten sistem dualist i ai consiliului de supraveghere,precum i drepturile cuvenite managerilorn baza contactului demanagement.
remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de zilieri.24
SALARII 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
SALARII 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
25/52
Alte specificaii
indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, impozabile,
primite exclusiv perioada delegrii (nu i a detarilor sau altetipuri de deplasri)n alt localitate (n Romnia in strintate)vor fi considerate venituri aferente luniin care se aprobdecontul i nu af. lunii n care acestea se pltesc salariatului;
Atentie:Plafonul zilnic neimpozabil se acordnumai dacduratadeplasrii este mai mare de 12 ore, considernduse fiecare 24 de ore cte
o zi de deplasare
NOU ! Beneficiaza de plafon neimpozabil si administratorii,
managerii, directorii care nu au contract de munca
25
SALARII 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
SALARII 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
26/52
Alte specificaii
cresc deducerile personale pentru cei care au persoane n ntreinere ivenituri brute de pn la 3.000 lei/lun; deducere pt ambii soti.
Deducere nouamax 400 euro/an pt asig. voluntara de sanat.
Deducere contrib. sociale platite in state membre UE, SEE
CASS
din 2017 este prevzut a se introduce plafonarea superioar n cazul
CASS, la de 5 ori ctigul salarial mediu brut.Modificare impozitare venituri din HOTARARI JUDECATORESTI
26
Impozit venit Contributii
sume reprezentndsalarii/solde,diferenede salarii/solde, dobnziacordate nlegtur cu acestea, precumi actualizarea lor cu indicele de inflaie,
stabilite n bazaunor hotrri judectoreti
rmase definitive i irevocabile/hotrri
judectoretidefinitive iexecutorii
sume reprezentnd salarii/diferene de
salarii, stabilite n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i
irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i
executorii26
SALARII 01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
27/52
Regul general
Se modific regula general de deductibilitate, n linia modificriide la titlul II - Impozitul pe profit.
Astfel, vor fi considerate deductibile cheltuielile efectuate nscopul desfurrii activitii economice, fa de formacurent n care sunt deductibile cheltuielile aferenteveniturilor.
Natura deductibil a unei cheltuielii se va aprecia independent derealizarea sau intenia de realizare a unui venit, aspect care a datnatere n trecut la abuzuri n practica de control.
Noi cheltuieli deductibile integral
Cheltuielile de transport i cazare efectuate de contribuabil de
perioada deplasrii, n ar i n strintate, n scopuldesfurrii activitii;
Cheltuielile nregistrate la momentul nstrinrii activelorneamortizabile (de ex.: terenuri, inclusiv mpdurite, tablouri iopere de art) la valoarea preului de cumprare sau valoarea
stabilit prin expertiz tehnic la data dobndirii.
27
VENITURIACTIVITINDEP-
SISTEMREAL
01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
28/52
Cheltuieli deductibile limitat
A. Se preiau deductibiliti deja existente la Titlul II: cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autot;
cotizaiile pltite la asoc. prof. (4.000 euro anual, fa de 2% n prezent);
B. Regsim ntocmai schimbrile de la Titlul II ce privesc: cheltuielile sociale;
sczmintele, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, bunurileexpirate;
eliminarea limitrilr de deductibilitate pentru anumite beneficiiacordate salariailor (n ideea n care acestea vor fi impozit. la salariat)
cheltuielile efectuate pentru asigurarea securit. i sntii n munc.
C. Ca noutate, se pot deduce contribuiile pltite n scop personal: pensii facultative n limita a 400 de euro anual
primele de asigurare voluntar tot n limita a 400 de euro anual (de la250 de euro n prezent) 28
VENITURIACTIVITINDEP-
SISTEMREAL
01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
29/52
Reportare pierderi
Perioada de reportare a pierderii fiscale anuale se majoreaz dela 5 ani la 7 ani fiscali consecutivi
Obligaiile declarative
PentruDeclaraia privind venitul estimat/norma de venit
(formular 220), termenul de depunere se modific de la 15 zile la30 de zile att n cazul nceperii activitii, ct i lancetarea/suspendarea activitii.
n Declaraia privind venitul realizat (formular 200)contribuabilul nu va mai lua n calculul venitului net anualcontribuiilor sociale obligatorii pltite, acestea urmnd a fideduse de ctre organul fiscal competent la emitereaDeciziei deimpunere.
29
VENITURIACTIVITINDEP-
SISTEMREAL
01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
30/52
Contribuia de asigurri sociale
Se elimin exceptareade la plata CASpentru angajati. CAS se va datora la venitul netrealizat de ctre contribuabil,
(fata de venitul declarat, in prezent)
10,5%, implicit
26,3%, prin optiune, pentru a beneficia de stagiu complet de cotizare
plile anticipate trimestriale de CAS: se vor face doar la 35% din ctigul salarial mediu brut n 4 rate egale pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trim.
Excepii de a efectua pli anticipate pt cei cu venituri anul trecutsau estimate pentru anul n curs sub 35% din CSMB.
nbaza Declaraiei privind venitul realizat (formular 200),organul fiscal recalculeaz baza lunar i o plafoneaz: Inferior, la 35% din ctigul salarial mediu brut, respectiv Superior, la de 5 ori ctigul salarial mediu brut,
Dac venitul realizat sub minim, CAS pltit n timpul anului nuse restituie.
30
VENITURIACTIVITINDEP-
SISTEMREAL
01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
31/52
Contribuia de asigurri sociale de sntate
Din baza de calcul al CASS nu se mai deduc plile de CASSefectuate n timpul anului.
din 2017, CASS-ul se va plafona pe acest tip de venit la 5
ctiguri salariale medii brute.
se va aplica i plafonare generalpe non-salariale.
31
VENITURIACTIVITINDEP-
SISTEMREAL
01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
32/52
Contribuia de asigurri sociale
Se elimin exceptareade la plata CASpentru angajai CAS se va datora la norma de venit
10,5%, implicit
26,3%, prin optiune, pentru a beneficia de stagiu complet de cotizare
plile trim. de CAS la valoarea normei (plafonat, dup caz), in 4
rate egale pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trim Plile efectuate reprezint pli finale de CAS (nu se mai
procedeaz la recalcularea bazei lunare de calcul).
Contribuia de asigurri sociale de sntate din 2017, CASS-ul se va plafona pe acest tip de venit la 5
ctiguri salariale medii brute.
Se va aplica i plafonarea general pe non-salariale32
VENITURIACTIVITINDEPNORMADEVENIT
01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
33/52
Impozitare
Rmne singurul venit din activit indep cu reinere la surs. Se majoreazcota forfetar de cheltuieli deductibilede la 20%,
respectiv 25% pentru lucrri de art monumental, la 40%.
n varianta implicit 10% - cu regularizare n anul urmtor: baza de calcul la care pltitorul aplic reineri devine strict venitul brut.
n prezent, baza de calcul este venitul brut - contribuiile reinute. Se elimin de la deducere contribuiile sociale obligatorii pltite, acestea
nefiind luate n calcul nici la regularizare; practic, potrivit noilorprevederi
Venitul net anual = Venitul brut40%*Venitul brut
n varianta optionala 16% - impozit final: baza de calcul la care pltitorul aplic reineri devineVenitul brut - 40%*Venitul brut - Contribuii reinute
n prezent, baza de calcul este venitul brut. Cei care au optat pentru 16% nu au obligaia de completare a Registrului
de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile
33
DREPTURIDEPROPRIETATE
INTELECTUALA
01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
34/52
Venituri din investitii
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de5%. (!!! Devansat n 2016 cf OUG 50/2015)
Veniturile din investiii se vor supune CASS n cot de 5,5%, ncontextul n care dispare exceptarea n funcie de realizarea altorvenituri (ex. salariale, din activiti independente, pensii, etc.).
Totodat, se introduce plafonarea CASS la de 5 ori ctigulsalarial mediu brut. CASS se va stabili de organul fiscal n anulurmtor celui de realizare a venitului prin decizia de impunereanual.
Veniturile din investiii vor intra n plafonarea general a
CASS aferent veniturilor non-salariale.
34
VENITURIDININVESTITII
01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
35/52
Se vor ncadra n categoria veniturilor din alte surse i taxa
corespunztor urmtoarele: Venituri care n prezent sunt ncadrate ca dividende:
Bunurile/serviciile primite de la o PJ n scopul personal al actionarului Valoarea primit peste preul pieei de ctre un participant la o persoan
juridic pentru un bun/serviciu pe care PJ l-a achiziionat de la acesta
(actualele venituri din activit
i prestate n bazaconveniilor/contractelor civile) veniturile realizate din
activiti altele dect cele de producie, comer, prestri deservicii, profesii liberale i din drepturi de proprietateintelectual sau din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
venitul din cesiuni de creanecare din 2016 se va determina ca
diferen ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate ncursul unui an fiscal n legtur cu aceste operaiuni. Se va depune o declaraie privind venitul realizat, pe baza creia organul
fiscal va stabili impozitul datorat. 35
VENITURIDINALTESURSE
01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
01 02 03 04 05 06 2017
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
36/52
Se introduce o plafonare generalcare se aplic unei baze
impozabile anuale format din o suma de venituri: venituri din activiti independente; venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur; venituri din asocierea cu o persoan juridic, contribuabil potrivit titlului
II sau III, pentru care sunt aplicabile prevederile art. 125 alin. (7)-(9);
venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din alte surse.
Plafonarea este att inferioar(12 * salariul minim brut pear), dar i superioar(12 * 5 * ctigul salariul mediu brut).Organul fiscal stabileste prinDecizie sume de plat/de rambursat, dup caz.
Pentru ncadrarea n plafonarea inferioar, n situaia n care seobin i venituri de natur salarial, se va utiliza baza impozabilformat din suma tuturor bazelor lunare de calcul asupra crorase datoreaz CASS. Nu se va utiliza plafonarea inferioar pentrupensionari i alte cteva categorii exceptate expres de la plataCASS.
36
PLAFONAREGENERALACASS
01 02 03 04 05 06 2017Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
37/52
IMPOZITULPEVENITULNEREZIDENTILOR
37
IMPOZITPEVENITURILE 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
38/52
Definiii
Se aduc modificri/clarificri la definirea redevenei: Se elimin din definiia redevenei plile pentru dreptul de
folosin n legtur cu orice bun mobil(i.e. rent-a-carextern,nchirieri de echipamente de agrement, etc.)
Se prevede expres c nu sunt redevene plile pentru utilizarea
serviciilor de telecomunicaii din acordurile de roaming, afrecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori.
Veniturile impozabile
se elimino parte dintre serviciile prestate n afara Romnieipentru care veniturile obinute de nerezideni sunt taxabile,respectiv marketing, asisten tehnic, cercetare i proiectare norice domeniu, reclam i publicitate indiferent de forma n care
sunt realizate i cele prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari
publici, contabili, auditori. Practic, singurele venituri obinute nafara Romniei taxabile rmn serviciile de management sau
consultann orice domeniu.
38
NEREZIDENTILOR01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
IMPOZITPEVENITURILE 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
39/52
Reinerea impozitului
ncepnd cu 1 ianuarie 2017, cota de impozit pe dividende este de5%. (!!! Devansat n 2016 cf OUG 50/2015)
cota de impozit de 50% aplicabil n cazul plilor din cadrul unortranzacii calificate drept artificiale nu se mai aplic n cazuldividendelor.
Declaraii anuale Declaraia informativ privind impozitul reinut i pltit pentru
veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pebeneficiari de venit nerezideni se va depune n format electronicncepnd cu anul 2016.
39
NEREZIDENTILOR01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
IMPOZITPEVENITURILE 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
40/52
Entiti transparente fiscal
Se introduce un nou capitol referitor la entitile transparentefiscal fr personalitate juridic(nerezid sau nerezid cu rezid),constituite conform legislaiei din Romniai care desfoaractivitate n Romnia.
Sunt preluate prevederile de la Titlul II. Se va desemna un lider
care ndeplineste obligaiile ce revin fiecrui asociat: nregistrarea fiscal a fiecrui asociat, conducerea evidenei contabile a asocierii i pstrarea/arhivarea
documentelor justificative pentru activitatea asocierii,
furnizarea de informaii pe baz de decont ctre fiecare asociat nlegtur cu partea de venituri i cheltuieli ce i sunt alocate n bazacontractului de asociere,
deinerea i prezentarea ctre organul competent al contractului deasociere,
calculul, reinerea, plata i declararea impozitului pentru veniturile curegim de reinere la surs datorat de fiecare participant, precum idepunerea declaraiei informative privind impozitul ce reinere la surs.
40
NEREZIDENTILOR01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
IMPOZITPEVENITURILE 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
41/52
Entiti transparente fiscal
Se introduce un nou articol cu privire la entitile nerezidenteconstituite conform legislaiei unui stat strini care desfoaractivitate sau obin venituri n Romnia.
dac asocierea nueste considerat rezident fiscal n statul ncare este nregistrat, i sunt aplicabile regulile menionate
anterior dac cel puin unul dintre asociaii nerezidenidesfoar activitate n Romnia printr-un sediu permanent sauobine venituri pentru care Romnia are drept de impunere.
dac asocierea este considerat rezident fiscal n statul n careeste nregistrat, aceasta nu este considerat transparent fiscal
n Romnia si va impus pentru profitul impozabil/venitul brutcare i revine acestei asocieri potrivit Conventiei/Cod fiscalTitlul II.
41
NEREZIDENTILOR01 02 03 04 05 06 2016Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
42/52
TAXAPEVALOAREAADAUGATA
42
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
43/52
Cota
20% din 2016, 19% din2017.
5% (anterior 9%) pt livrride manuale colare, cri, ziare,reviste, acces la castele, muzee, evenimente culturale, grdinizoologice ibotanice, cinematografe, evenimente sportive (nou).
Valoarea max. a locuintelor eligibile pt 5% este majoratde la380.000 lei la 450.000 lei.
(OUG 50/2015) Reducerea TVA la ap la 9%, pentru tot consumul,
att casnic, ct i industrial
Taxare invers
Se introduce taxarea invers pentru livrarea de bunuri imobile
(cldiri, pri de cldire i terenuri de orice fel) precum i pentrulivrarea aurului de investiii, i temporar, pn la 31 decembrie2018 i pentru livrarea de telefoane mobile, tablete PC, laptop-
uri, console de jocuri i a dispozitivelor cu circuite integrate.43
0 0 6Lege 227/2015
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
44/52
Reguli aplicabile la nreg TVA a micilor ntreprinderi
Regula potrivit creia regimul TVA aplicabil este cel n vigoare ladata faptului generator va fi obligatorie i n cazul micilorntreprinderi care se nreg. n scopuri TVA, pentru sumelefacturate nainte, aferente unor operaiuni cu fapt generatorulterior (conform legislaiei actuale sunt exceptate de la aceastregul).
=> regularizare la data faptului generator, n sensul aplicriiTVA (dac este cazul).
preluat cazul CEJ Salomie-Oltean. Pt perioada n care ar fitrebuit s fie nreg n scopuri TVA, autoritile fiscale vor calculataxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care persoana
impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avutdreptul s o deduc (sau, dac este cazul, s determine sumanegativ a taxei)
44
Lege 227/2015
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
45/52
Dreptul de deducere/reguli antiabuz
Cnd la furnizor s-a stabilit TVA suplimentar, se prevede c
beneficiarul are dreptul la deducerea taxei nscris n factura decorecie emis de furnizor n cel mult un an de la data primiriifacturii de corecie, chiar dac termenul de prescripie s-amplinit.
Baza impozabil/ajustare
Este introdus o prevedere referitoare la baza de impozitare ncazul bunurilor al cror termen de consum a expirat (ex. bunuriacordate gratuit catre ONG-uri pentru campanii sociale).
permis ajustarea bazei de impozitare a TVA i la punerea naplicare a unui plan de reorganizare a clientului (admis iconfirmat prin sentin), prin care creana este modificatsaueliminat. (anterior, doar ncazul falimentului).
45
Lege 227/2015
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
46/52
Decontul de tax / rambursri
persoana impozabil poate renuna la cererea de rambursare a
TVA prin depunerea unei notificri la organul fiscal competentpn la data comunicrii deciziei de rambursare sau a deciziei deimpunere privind obligaiile fiscale suplimentare stabilite deinspecia fiscal.
Ajustarea TVA aferent bunurilor de capital
Este extins definiia bunurilor de capital la nivelul tuturoractivelor fixe, indiferent dac durata normal de utilizare aacestora, stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5ani. (msuri tranzitorii privind ajustarea TVA aferent bunurilorde capital cu durat normal de utilizare mai mic de 5 ani)
bunurile imobile sunt bunuri de capital chiar dac sunt reflectateca stocuri
Casarea bunurilor de capital este eliminat din categoriaevenimentelor care genereaz obligaii de ajustare a TVAdeductibil aferent achiziiei acestora.
46
Lege 227/2015
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
47/52
Facturarea
Cnd este obligatorie ajustarea bazei impozabile, dar furnizorulnu emite factura de corecie, se prevede faptul c beneficiarul esteobligat s emit o autofactura n vederea ajustrii taxeideductibile, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoarecelei n care au intervenit evenimentele respective.
Plata TVA
Se elimina exceptia, potrivit creia ulterior datei de 1 ianuarie2017, TVA nu va fi efectiv pltit n vam de ctre persoaneleimpozabile nregistrate n scopuri de TVA.
prevederea potrivit creia nu se va efectua plata efectiv a taxein vam de ctre persoanele impozabile care au obinut uncertificate de amnare la plat se va aplica i dupa 1 ianuarie2017.
47
Lege 227/2015
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
48/52
TAXELELOCALE
48
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
49/52
Impozitul pe cldiri
Impozit n funcie de destinaia cladirilor: rezidentiale,
nerezidentiale si mixte(cldire rezidenial - construcie alctuit din una sau mai multe camere folosite
pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care satisface cerinele
de locuit ale unei persoane sau familii)
(cldire nerezidenial - orice cldire care nu este rezidenial)
rezidentiale(detinute de PF sau PJ) 0,08% -0,2%* val. imp. acladirii.
nerezidentiale(detinute de PF sau PJ) 0,2% -1,3%* val. imp. a
cladirii
- PF - determinata prin raport de evaluare daca aceasta nu a fost
construita sau dobandita in ultimii 5 ani (altfel 2% din rezidentiale)- PJ - actualizat din 3 n 3 ani n baza unui raport de evaluare (altfel5%). Nu tb inreg in ctb
mixtaaflate in proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaza
in functie de suprafetele utilizate in cele 2 scopuri 49
Lege 227/2015
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
50/52
Impozitul pe cldiri
Se taxeaza cu cota pentru rezidentiale si acolo unde:
La adresa exist un domiciliu fiscal, dar la care nu se desf nicio activit. ec Daca cele 2 tipuri de suprafete nu pot fi evidentiate distinct, exista
activit ec. la adres, dar utilitile nu sunt nregistrate n sarcinapersoanei care desf activit (nu se deduc utilitile)
Declaratie pana pe 31 martie (cf OUG 50/2015).
50
Lege 227/2015
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
51/52
Impozitul pe cldiri
Noi procente pentru diminuarea valorii impozabile, nfunciede
vechimea cldirii: 50% pentru cldirimai vechi de 100 de ani 30% pentru cldirimai vechi de 50 de ani (nprezent procentul fiind 20%) 10% pentru cldirimai vechi de 30 de ani (rmneneschimbat)
Nu va mai fi majoratvaloarea impozabil: ncazul cldirilorrezidenialeavndo suprafade cel puin150 mp. ncazul persoanelor ce deinmai multe cldiri.
eliminarea obligaiei de notificare proprietar de ctre chiria cuprivire la modificrile, n scopul majorrii valorii impozabile.
Impozitul se datoreaz tot anul pentru proprieti la 31 dec an prec.
51
Lege 227/2015
MODIFICRICODFISCAL 01 02 03 04 05 06 2016
7/25/2019 S&P Seminar Noul Cod Fiscal 2016 - Suport
52/52
Impozitul pe teren
Nu mai face obiectul scutirii suprafaade teren asupra creiaeste
construito cldire. Pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, consiliul local
poate majora impozitul pe teren cu pnla 500%, ncepndcu al 3-lea an.(la fel si la cladiri)
Impozitul pe mijloacele de transport
Reducere la 50% pt auto tip hibrid iscutire pt electrice iauto SHnregistrateca stoc de marf.
Taxa hotelier
eliminat ncepnd cu 1 ianuarie 2016. (alte taxe locale!?)
Impozitul pe construcii Impozitul va fi eliminat ncepndcu 1 ianuarie 2017.
Pentru anul 2016, impozitul pe construcii nu va fi datorat pentru
construciile agricole.52
Lege 227/2015