evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

Nu v speriai (prea tare) de contabilitatea PFA!

1) Obligaii generale privind inerea contabilitii ............................................................................. 1

2) Clasificarea juridic a activitilor derulate de persoanele fizice ................................................... 2

Persoana fizic autorizat ...................................................................................................................... 2 ntreprinderea individual ...................................................................................................................... 2 ntreprinderea familial ......................................................................................................................... 2

3) Clasificri fiscale privind activitile derulate de persoanele fizice ............................................... 3

4) Organizarea contabilitii n partid simpl ................................................................................... 4

4.1. Registrele specifice contabilitii n partid simpl ........................................................................ 5 4.1.1. Registrul jurnal de ncasri i pli ........................................................................................... 5 4.1.2. Registrul inventar ..................................................................................................................... 5

4.2. Documente justificative .................................................................................................................. 6

4.3. Norme privind nregistrarea i recunoaterea veniturilor ............................................................... 7 4.4. Norme privind evidenierea cheltuielilor ........................................................................................ 8 4.5. Calculul venitului net.................................................................................................................... 10

4.6. Calculul taxei pe valoarea adugat ............................................................................................. 10

5) Contribuii sociale ale PFA .......................................................................................................... 10

Obligaii generale privind inerea contabilitii O opinie curent a multor persoane este c evidenele contabile ne ajut ndeosebi pentru ndeplinirea obligaiilor de natur fiscal. Afirmaia este parial adevrat. Totui, contabilitatea servete i la altceva: mai ales la obinerea de informaii i la pstrarea unei oarecare ordini n afacere.

Legea romneasc a contabilitii stabilete dou mari categorii de entiti, din punct de vedere al complexitii normelor contabile aplicabile:

- entiti supuse obligaiilor specifice contabilitii n partid dubl (intr aici aproape toate persoanele juridice);

- entiti pentru care este suficient contabilitatea n partid simpl (ndeosebi persoanele fizice autorizate, dar i unele persoane juridice).

n ceea ce privete reglementarea organizrii efective a contabilitii n partid simpl, norma specific nu se sfiiete s confirme legtura strns dintre contabilitate i fiscalitate: ordinul prin care se stabilesc aceste reguli este unul dat n aplicarea Codului fiscal. Apare astfel o relaie vizibil de conectare ntre contabilitate i fiscalitate, relaie n care norma fiscal este dominant. Actul normativ la care facem trimitere este Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1040 din 8 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n Monitorul Oficial, Partea I nr. 642 din 16 iulie 2004 (OMFP

1040/2004).

Clasificarea juridic a activitilor derulate de persoanele fizice OUG 44/2008 stabilete c activitile economice desfurate fr dobndirea personalitii

juridice se pot organiza n urmtoarele forme:

ntreprindere individual ntreprindere familial persoana fizic autorizat

n toate cazurile, OUG 44/2008 oblig la inerea contabilitii n partid simpl, invocnd Codul fiscal.

Persoana fizic autorizat Persoana fizic autorizat (PFA) poate s desfoare orice form de activitate economic permis de lege, folosind n principal fora sa de munc.

PFA nu poate angaja cu contract de munc tere persoane pentru desfurarea activitii pentru care a fost autorizat i nici nu va fi considerat un angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz, chiar n situaia unei colaborri exclusive.

PFA nu poate cumula i calitatea de ntreprinztor persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale.

PFA este asigurat n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i are dreptul de a fi asigurat n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj, n condiiile prevzute de lege.

ntreprinderea individual Aceasta reprezint ntreprinderea economic organizat de un ntreprinztor persoan fizic.

Pentru organizarea i exploatarea ntreprinderii sale, ntreprinztorul persoan fizic, n calitate de angajator, poate angaja tere persoane cu contract individual de munc.

ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale nu va fi considerat un angajat al unor tere persoane cu care colaboreaz, chiar n situaia n care colaborarea este exclusiv.

ntreprinztorul persoan fizic titular al unei ntreprinderi individuale este asigurat n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale i are dreptul de a fi asigurat n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj.

ntreprinderea familial Aceasta se constituie din doi sau mai muli membri ai unei familii.

ntreprinderea familial nu poate angaja tere persoane cu contract de munc. Membrii unei ntreprinderi familiale snt asigurai n sistemul public de pensii i alte drepturi de

asigurri sociale i au dreptul de a fi asigurai n sistemul asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj, n condiiile legii.

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

Clasificri fiscale privind activitile derulate de persoanele fizice Codul fiscal stabilete lista veniturilor realizate de persoanele fizice i pentru care se datoreaz impozit pe venit. Tabelul urmtor ncearc s sistematizeze aceste venituri, preciznd, totodat i regimul evidenelor de inut.

Denumirea

categoriei de

venit

Tipuri concrete de venituri Cum se ine evidena contabil

1) venituri

din activiti independente

venituri comerciale

regula general spune c se organizeaz contabilitate n partid simpl, venitul impozabil determinndu-se n sistem real

excepia este valabil n situaia n care activitatea se desfoar fr salariai: impozitul se stabilete pe baz de norme de venit (OMFP 1874/2003) i nu este necesar contabilitatea n partid simpl, n scopuri fiscale

venituri din profesii libere

(reglementate) de regul, se ine contabilitate n partid simpl

venituri din drepturi de

proprietate intelectual (inclusiv drepturi de autor)

fr contabilitate n partid dubl, dar cei care doresc pot folosi acest sistem

2) venituri

din salarii

salarii propriu-zise

indemnizaii diverse solda

remuneraiile directorilor sau ale administratorilor

avantaje n bani sau n natur

nu este obligatorie nici un fel de eviden din partea beneficiarului venitului respectiv

3) venituri

din cedarea

folosinei bunurilor

chirii

i altele

se ine contabilitate n partid simpl (pentru cine dorete)

sau

nu se ine eviden, impozitul stabilindu-se prin scderea din venit a unei sume forfetare

4) venituri

din investiii

dividende

dobnzi

ctiguri din transferul titlurilor de valoare

venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen

venituri din lichidarea unei

persoane juridice

nu se ine contabilitate n partid simpl

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

Denumirea

categoriei de

venit

Tipuri concrete de venituri Cum se ine evidena contabil

5) venituri

din pensii

pentru partea care depete nivelul stabilit de lege (1.000

lei n prezent)

nicio obligaie

6) venituri

din activiti agricole

cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor;

cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;

exploatarea pepinierelor

viticole i pomicole; valorificarea produselor

agricole ctre uniti specializate pentru

colectare

se ine contabilitate n partid simpl (pentru cine dorete)

sau

nu se ine eviden, impozitul stabilindu-se pe norme de venit

7) venituri

din premii i din jocuri de

noroc

venitul care depete 600 lei nicio obligaie de eviden

8) venituri

din transferul

proprietilor imobiliare

nicio obligaie de eviden impozitul l reine notarul

9) venituri

din alte surse

prime de asigurri i alte ctiguri de la companii de asigurri

diferene de pre favorabile primite de pensionari

onorarii din arbitraj comercial

fr obligaii de eviden contabil sau fiscal

Organizarea contabilitii n partid simpl n cazul n care persoana fizic este obligat sau opteaz pentru a-i determina venitul net fiscal n sistem real, este necesar organizarea contabilitii n partid simpl. n cele ce urmeaz, vom extrage cele mai semnificative repere din norma juridic prin care se reglementeaz aceast spe: OMFP 1040/2004. n acest sens, vom trata urmtoarele aspecte:

- principalele registre i principalele documente justificative; - norme privind nregistrarea veniturilor;

- norme privind nregistrarea cheltuielilor;

- calculul venitului net.

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

4.1. Registrele specifice contabilitii n partid simpl n normele specifice se face trimitere la 2 registre contabile:

- registrul jurnal de ncasri i pli; - registrul inventar.

4.1.1. Registrul jurnal de ncasri i pli

Acesta servete ca: - document de nregistrare a ncasrilor i plilor; - document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n

partid simpl; - prob n litigii. Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contribuabili, fcndu-se nregistrarea

operaiunilor efectuate pe baza documentelor justificative, distinct, pe fiecare operaiune, fr a se lsa rnduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial (la nceperea i la ncetarea activitii).

n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n numerar, ci i cele efectuate prin contul curent de la banc (dac este cazul).

Contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite, exclusiv taxa pe valoarea adugat.

Operaiunile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz anual. Principalele informaii de trecut n registrul jurnal de ncasri i pli snt: - data operaiunii; - documentul (fel, numr, dat); - sumele ncasate i sumele pltite, pe coloane diferite, separat pentru operaiunile n numerar i

pentru cele prin banc.

4.1.2. Registrul inventar

Acest registru servete ca document de nregistrare a bunurilor achiziionate sau realizate, pe baza documentelor justificative.

Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. Principalele date necesare pentru completarea registrului snt:

- numrul operaiunii; - denumirea bunurilor cumprate sau dobndite n alt mod;. - numrul de inventar al bunurilor e preferabil s se deschid un caiet pentru atribuirea de

numere de inventar bunurilor dobndite;

- data nregistrrii bunului la intrare; - documentul de intrare;

- valoarea la care s-a dobndit fiecare bun;

- data ieirii bunului; - valoarea recunoscut pe cheltuieli la data ieirii; - suma dobndit de pe urma valorificrii bunului;

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

- explicaii privind identificarea bunului.

4.2. Documente justificative Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl, dobndind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale, prevzute n structura formularelor aprobate:

- denumirea documentului;

- numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa complet; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este

cazul);

- coninutul operaiunii economico-financiare, iar atunci cnd este necesar, i temeiul legal al efecturii ei;

- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor n documente

justificative.

nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu pix cu past, la maina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dup caz. n documentele justificative i n cele contabile nu snt admise tersturi sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.

Contribuabilii au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul activitii; cel puin o dat pe an; la ncetarea activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.

n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiar-contabile i justificative, contribuabilul va lua msuri de reconstituire a acestora n termen de cel mult 30 de zile de la constatare. Nu se pot reconstitui documentele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse nainte de a fi nregistrate n evidena contabil n partid simpl. n acest caz vinovaii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suport paguba, sumele respective recuperndu-se potrivit prevederilor legale.

Contribuabilii au obligaia s pstreze n arhiva lor registrele de contabilitate, documentele financiar-contabile, precum i documentele justificative, care stau la baza nregistrrii n evidena contabil n partid simpl. Termenul de pstrare a Registrului-jurnal de ncasri i pli, a Registrului-inventar, precum i a documentelor justificative i financiar-contabile este de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii anului fiscal n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani.

Pentru nregistrarea veniturilor din activiti independente, se vor utiliza, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, documente precum:

- chitan - factur;

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

- monetar;

- note de recepie; - alte documente, n funcie de situaia specific. Pentru numerotarea documentelor, persoana fizic trebuie s aib o eviden a plajelor de

numere atribuite - e suficient un caiet pentru aceast urmrire.

4.3. Norme privind nregistrarea i recunoaterea veniturilor Evidena contabil n partid simpl a veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, astfel:

a) venituri din activiti care constituie fapte de comer; b) venituri din profesii libere;

c) alte venituri.

n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului,

suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut, considerndu-se o nstrinare. n cazul ncetrii definitive a activitii, sumele obinute din valorificarea bunurilor patrimoniului afacerii, nscrise n Registrul-inventar (mijloace fixe, obiecte de inventar etc.), precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri rmase nevalorificate snt incluse n venitul brut.

Din punct de vedere fiscal (nsuit i de contabilitate) constituie venit brut venitul ncasat n cadrul unui an calendaristic, indiferent de perioada n care au fost efectuate prestaiile.

Dac se desfoar mai multe tipuri de activiti, atunci pentru fiecare tip de activitate desfurat se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse n care se vor nregistra toate documentele n ordine cronologic.

Totalurile lunare din Fia pentru operaiuni diverse se vor nregistra n Jurnalul privind operaiuni diverse grupate pe feluri de activiti. Totalul veniturilor din Jurnalul privind operaiuni diverse reprezint venitul contribuabilului.

n cazul contribuabililor care realizeaz venituri dintr-o singur activitate, totalul veniturilor se regsete n Fia pentru operaiuni diverse nemaifiind necesar deschiderea Jurnalului privind operaiuni diverse.

Contribuabilii care ncaseaz n numerar toate veniturile realizate pot s evidenieze aceste venituri numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse.

n cazul contribuabililor pltitori de tax pe valoarea adugat, veniturile, exclusiv taxa pe valoarea adugat, se preiau pentru determinarea impozitului din coloanele corespunztoare ale Jurnalului pentru vnzri, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse pentru veniturile realizate.

n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, n conformitate cu prevederile legale, nregistrarea veniturilor se face n baza Raportului fiscal de nchidere zilnic i a Registrului special, ntocmit n condiiile defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale.

n vederea stabilirii venitului baz de impunere, se pleac de la venitul brut. Acesta cuprinde: - sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; - veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur

cu o activitate independent;

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

- ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii, cu excepia reorganizrilor, cnd se pstreaz destinaia bunurilor

- veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan;

- veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.

Nu snt considerate venituri brute:

- aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;

- sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice;

- sumele primite ca despgubiri; - sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.

4.4. Norme privind evidenierea cheltuielilor Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, snt:

- s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente;

- s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; - s respecte regulile privind amortizarea, valabile pentru persoanele juridice. Evidena contabil n partid simpl a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, n funcie de

natura lor, astfel:

a) cheltuielile efectuate n interesul direct al activitii; b) cheltuielile cu sponsorizarea i mecenatul; c) cheltuielile de protocol;

d) cheltuielile cu amortizarea fiscal; e) alte cheltuieli deductibile plafonat, stabilite potrivit reglementrilor n vigoare privind

impozitul pe venit.

Din punct de vedere fiscal, cheltuielile pot fi:

- deductibile limitat;

- nedeductibile;

- deductibile.

Ultima categorie este stabilit ca mrime rezidual: total cheltuieli minus cele din primele dou categorii.

Printre cheltuielile deductibile limitat avem:

a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal1; 1 Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de

sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6) al art. 49 din Codul fiscal;

c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual;

e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n

conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual, pentru o persoan; g) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit

legii;

h) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei.

Cheltuielile nedeductibile cele mai importante snt:

a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;

c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; c) donaii de orice fel; d) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor

romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale;

e) ratele aferente creditelor angajate;

f) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

g) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;

h) n perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul pentru

vehiculele rutiere motorizate care snt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o

greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, cu excepia situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi;

3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

Pentru fiecare fel de cheltuieli se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse, iar totalul lunar al acestora se va nregistra n Jurnalul privind operaiuni diverse pentru cheltuieli.

Contribuabilii pot ntocmi o singur fi pentru operaiuni diverse care s cuprind toate cheltuielile a cror deductibilitate nu este plafonat.

Contribuabilii care nu efectueaz cheltuieli de natura celor care snt deductibile plafonat pot s evidenieze aceste cheltuieli numai n Registrul-jurnal de ncasri i pli, nemaifiind obligatorie ntocmirea Fiei pentru operaiuni diverse i, implicit, a Jurnalului privind operaiuni diverse. Pentru cheltuielile cu amortizarea se va ntocmi Fia pentru operaiuni diverse.

4.5. Calculul venitului net Venitul net sau pierderea fiscal se calculeaz astfel: din totalul sumelor ncasate, evideniate n col. 5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de ncasri i pli, se scad cheltuielile cu amortizarea fiscal a bunurilor i drepturilor, evideniate n Fia pentru operaiuni diverse, i totalul sumelor pltite, evideniate n col. 7, respectiv 8, din Registrul-jurnal de ncasri i pli, i se adun sumele pltite pentru cumprarea bunurilor amortizabile i totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, acest centralizator ntocmindu-se cu ajutorul unui document

cumulativ.

4.6. Calculul taxei pe valoarea adugat n situaia n care persoana fizic desfoar activiti impozabile la TVA i dac depete plafonul de 35.000 euro ori dac opteaz pentru a fi pltitoare de TVA, atunci este necesar evidena separat a acestei taxe.

Aceasta se realizeaz cu ajutorul: - Jurnalului pentru vnzri n care se centralizeaz documentele de vnzare i n care se identific

taxa corespunztoare, numit TVA colectat; - Jurnalului pentru cumprri n care se centralizeaz documentele de cumprare i n care se

identific taxa aferent numit TVA deductibil; - decontul de TVA, n care se compar taxa colectat cu cea deductibil i se stabilete TVA de

plat sau TVA de recuperat.

Contribuii sociale ale PFA Contribuiile sociale pe care le-ar putea plti (i/sau suporta) persoanele fizice snt:

- contribuia la asigurrile sociale (CAS), datorat Casei de pensii i de alte drepturi de asigurri sociale;

- contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS); - contribuia la asigurrile de omaj (CFS). Pn la 30 iunie 2010, regimul acestor contribuii se poate schia dup cum urmeaz: - persoanele fizice care nu aveau n acelai timp i calitatea de salariat erau obligate s ncheie

contracte cu organismele care gestionau cele 3 contribuii i s plteasc periodic; - persoanele fizice autorizate care aveau i calitatea de salariat plteau doar CASS, la nivelul

venitului net realizat din activitatea specific.

evenimente@arhipelago.com www.conferinta.freelanceri.ro

Conf.dr. Costel Istrate istrate@uaic.ro

Dup 1 iulie 2010, lucrurile s-au schimbat n sensul c deveneau pltitoare ale celor 3 contribuii toate persoanele fizice autorizate, indiferent de calitatea lor de salariat sau nesalariat i indiferent de tipurile de venituri realizate (OUG 58/2010);

ncepnd cu septembrie 2010, OUG 82/2010modific OUG 58/2010 i limiteaz categoriile de venituri crora li se aplic toate cele trei contribuii la:

- venituri realizate din drepturi de autor i drepturi conexe; i - venituri rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor

ncheiate potrivit Codului civil.

Celelalte venituri se impoziteaz la fel ca pn n iunie 2010, cu excepia celor care nu se pot dovedi ca rezultnd din activiti independente care se asimileaz salariilor i se impoziteaz ca atare.

Pentru veniturile din drepturi de autor i din convenii civile, obligaiile de calcul, de plat i de declarare a contribuiilor revin pltitorului de venit, adic tocmai clientului persoanei fizice beneficiare.

Cotele de contribuii snt: - CAS: 10,5%;

- CASS: 5,5%;

- omaj: 0,25%. Baza de calcul o reprezint: - pentru drepturile de autor i conexe: venitul brut din care se scade cota de cheltuieli forfetare de

20% sau de 25%;

- pentru veniturile din convenii civile: venitul brut. n toate cazurile, baza de calcul este limitat la de 5 ori salariul mediu brut pe economie aprobat

prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. n 2010, aceast limit este de 5 x 1.836 = 9.180 lei pe lun.