PFI-URI ŞI PFA-URI – DIFERENŢE, CLARIFICĂRI, CONCLUZII . By dianaJuly 11, O ȋntrebare recurentă pe care am primit-o ȋn ultima vreme ȋn diverse contexte de lucru, mă determină să ȋncerc să clarific cum stă treaba cu aşa numitele PFI-uri. Noţiunea de PFI – Persoană Fizică Independentă – nu există ancorată clar ȋn vreo lege sau cel puţin eu nu am găsit-o sub forma aceasta. “Popular” ȋnsă, acest termen face referire la profesiile libere, adică la acele profesii reglementate ce pot fi desfăşurate ȋn mod independent, ȋn condiţile legii, cum ar fi avocatura, arhitectura, activitatea de notariat, de contabilitate, de traducere, de consultanţă fiscală, de consultantă psihologică etc. “Popular” ȋnseamnă că e un mod de a spune, o expresie care poate s-a găsit la un moment dat ȋntr-o lege dar care, ȋn prezent nu mai este ancorată ȋn niciun cod, ordin, lege, ordonanţă etc. Exact aşa folosim şi expresia de “convenţie civilă” sau “bilanţ contabil” – prima cheamandu-se oficial “contract civil” iar a doua, “situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii”, nu? :) PFI-urile, “oricât de” independente ar fi ele, se identifică la ANAF printr-un CIF – Cod de Inregistrare Fiscală, şi nu prin propriul CNP. PFI versus PFA Inregistrare, regim fiscal si depunerea declaratiilor la ANAF. Ghid practic pentru incepatori Ce este o persoana fizica independenta si cum se diferentiaza de o persoana fizica autorizata? Ce taxe si contributii platesti la stat, daca esti inregistrat ca PFI, si care sunt regulile de evidenta contabila pe care trebuie sa le respecti? O intrebare recurenta, pe care am primit-o in ultima vreme in diverse contexte de lucru, ma determina sa incerc sa clarific cum sta treaba cu asa-numitele PFI-uri. Notiunea de PFI – Persoana Fizica Independenta - nu exista ancorata clar in vreo lege sau cel putin eu nu am gasit-o sub forma aceasta. Popular insa, acest termen face referire la profesiile libere, adica la acele profesii reglementate ce pot fi desfasurate in mod 1
Transcript
PFI-URI ŞI PFA-URI – DIFERENŢE, CLARIFICĂRI, CONCLUZII.By dianaJuly 11, O ȋntrebare recurentă pe care am primit-o ȋn ultima vreme ȋn diverse contexte de lucru, mă determină să ȋncerc să clarific cum stă treaba cu aşa numitele PFI-uri.
Noţiunea de PFI – Persoană Fizică Independentă – nu există ancorată clar ȋn vreo lege sau cel puţin eu nu am găsit-o sub forma aceasta. “Popular” ȋnsă, acest termen face referire la profesiile libere, adică la acele profesii reglementate ce pot fi desfăşurate ȋn mod independent, ȋn condiţile legii, cum ar fi avocatura, arhitectura, activitatea de notariat, de contabilitate, de traducere, de consultanţă fiscală, de consultantă psihologică etc. “Popular” ȋnseamnă că e un mod de a spune, o expresie care poate s-a găsit la un moment dat ȋntr-o lege dar care, ȋn prezent nu mai este ancorată ȋn niciun cod, ordin, lege, ordonanţă etc. Exact aşa folosim şi expresia de “convenţie civilă” sau “bilanţ contabil” – prima cheamandu-se oficial “contract civil” iar a doua, “situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii”, nu? :)PFI-urile, “oricât de” independente ar fi ele, se identifică la ANAF printr-un CIF – Cod de Inregistrare Fiscală, şi nu prin propriul CNP.
PFI versus PFA Inregistrare, regim fiscal si depunerea declaratiilor la ANAF. Ghid practic pentru incepatoriCe este o persoana fizica independenta si cum se diferentiaza de o persoana fizica autorizata? Ce taxe si contributii platesti la stat, daca esti inregistrat ca PFI, si care sunt regulile de evidenta contabila pe care trebuie sa le respecti?
O intrebare recurenta, pe care am primit-o in ultima vreme in diverse contexte de lucru, ma determina sa incerc sa clarific cum sta treaba cu asa-numitele PFI-uri.
Notiunea de PFI – Persoana Fizica Independenta - nu exista ancorata clar in vreo lege sau cel putin eu nu am gasit-o sub forma aceasta. Popular insa, acest termen face referire la profesiile libere, adica la acele profesii reglementate ce pot fi desfasurate in mod independent, in conditiile legii, cum ar fi avocatura, arhitectura, activitatea de notariat, de contabilitate, de traducere, de consultanta fiscala, de consultant psihologica etc.
“Popular” inseamna ca sintagma este o definitie regasita in spatiul public, o expresie care poate s-a gasit la un moment dat intr-o lege, dar care, in prezent nu mai este reglementata in niciun cod, ordin, lege, ordonanta etc. Exact asa folosim si expresia de “conventie civila”sau “bilant contabil”, cand, de fapt, prima se cheama oficial “contract civil”, iar a doua, “situatia activelor, datoriilor si capitalurilor proprii”.
PFI-urile, “oricat de” independente ar fi ele, se identifica la ANAF printr-un CIF – Cod de Inregistrare Fiscala, si nu prin propriul CNP.
Procedura de inregistrare
1
O data stabilit faptul ca activitatea economica pe care intentionati sa o desfasurati este incadrata in categoria profesiilor libere, puteti trece la inregistrarea “PFI”-ului.
Aceasta se face direct la ANAF, gratuit, nemaifiind necesara inregistrarea si autorizarea in/de catre Registrul Comertului.
Pentru inregistrarea la Fisc a unei activitati prestate in cadrul unei profesii libere, trebuie sa va prezentati la ghiseul care se ocupa de inregistrarea persoanelor fizice cu urmatoarele acte:
copii dupa documentele eliberate de organismal profesional care va autorizeaza pe dumneavoastra sa desfasurati activitatea respectiva;doua formulare 070 – Declaratie de inregistrare fiscala,;doua formulare 220 – Declaratie privind venitul estimat;un contract de comodat – pentru locul in care va veti stabili sediul desfasurarii activitatii;copie dupa cartea de identitate.Dupa depunerea documentatiei, in termen de 5 zile lucratoare, va veti putea ridica CIF-ul - Certificatul de Inregistrare Fiscala.
De cealalta parte, inregistrarea unei PFA se face conform OG nr. 44/2008, la Registrul Comertului. De aici ridicam un CUI- Codul Unic de Inregistrare si ulterior mai facem un drum la ANAF pentru a depune formularul 070 – Declaratie de inregistrare fiscala, impreuna cu formularul 220 –Declaratie privind venitul estimat.
Deci, te duci ANAF sau la Registrul Comertului, daca ai o profesie libera?
Daca aveti o profesie libera, nu are niciun sens sa va inregistrati ca PFA la Registrul Comertului, ca sa nu mai spunem ca cel mai probabil nu vi se va permite acest lucru - vedeti art. 1 alin( 2) din OG nr. 44/2008, in care se precizeaza:
Prezenta ordonanta de urgenta nu se aplica profesiilor liberale, precum si acelor activitati economice a caror desfasurare este organizata si reglementata prin legi speciale.
Cu toate astea, in practica exista psihologi, arhitecti, traducatori, medici care lucreaza in regim de PFA si nu de liber profesionisti.
Important de mentionat ar mai fi faptul ca inregistrarea ca PFA la Registrul Comertului presupune niste costuri (la ANAF nu va costa nimic procedura de inregistrare descrisa mai sus), niste verificari suplimentare (de exemplu, la Registrul Comertului vi se va solicita cazierul fiscal, in timp ce la inregistrarea directa la ANAF, nu), toate acestea pentru ca Registrul Comertului sa va elibereze un Certificat Unic de Inregistrare (CUI), de care nu aveti nevoie, in timp ce ANAF v-ar elibera un CIF, care va este suficient pentru desfasurarea activitatii.
Evidenta contabila
2
Din punct de vedere al evidentei contabile, lucrurile stau foarte simplu.Atat liber profesionistii inregistrati la ANAF conform legii, cat si cei inregistrati ca PFA-uri la Registrul Comertului, vor conduce evidenta contabila respectand Legea nr. 82/1991 – Legea Contabilitatii.
Asta inseamna o evidenta contabila pe baza regulilor contabilitatii in partida simpla sau, optional, pe baza regulilor contabilitatii in partida dubla, potrivit reglementarilor contabile emise in acest sens.
Mai clar, partida simpla presupune evidenta incasarilor si platilor – nu aveti neaparata nevoie de un contabil (vedeti Ordinul MFP nr. 170/2015). In schimb, partida dubla presupune evidenta incasarilor, platilor, veniturilor, cheltuielilor si multe altele – v-ar prinde bine un ajutor specializat (vedeti Ordinul MFP nr.1802/2014).
Evidenta fiscalaIn cel mai simplu scenariu posibil, atat liber profesionistii (PFI-urile), cat si PFA-urile au obligatia sa calculeze, sa declare si sa achite:impozitul pe veniturile din activitati independente in cota de 16%,contributia la sistemul public de asigurari de sanatate – CASS – in cota individuala de 5.5% ,dupa caz, contributia la sistemul public de pensii –CAS – in cota integrala de 26.3% (vezi art. 296^26 din Codul Fiscal).Aici, exista niste particularitati legate de bazele de calcul, dar despre asta o sa vorbim intr-un alt articol.
Din punct de vedere al obligatiilor declarative, am amintit mai sus de formularele 070 – Declaratie de inregistrare fiscal si 220 – Declaratie privind venitul estimat. Daca nu va incadrati la exceptiile specific prevazute la art. 296^23 din Codul Fiscal privind CAS-ul si nu aveti si statut de salariat, pensioner sau somer, atunci mai depuneti si formularul 600 – Declaratie privind venitul asigurat la sistemul public de pensii.
Anul urmator infiintarii, veti depune undeva pana in luna februarie (termenul este de 25 februarie – n.red), declaratia informativa 392 – Declaratie informativa privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii, si pana in 25 mai, formularul 200 – Declaratie privind veniturile realizate din Romania.
Platitorii de TVA vor avea, in plus, grija deconturilor de TVA – formular 300, iar cei care vor sa angajeze salariati isi vor lua neaparat semnatura electronica pentru ca vor fi obligati sa depuna declaratia 112 - Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurateSintezaNotiunea de PFI se refera la liber profesionistii inregistrati corespunzator la ANAF, insa acest termen nu (mai) este un termen oficial definit in vreo lege.Liber profesionistii practica o profesie pentru care detin o autorizatie eliberata de un organism profesional (cum sunt: CECCAR, Colegiul Psihologilor din Romania, Ordinul Arhitectilor din Romania, Colegiul Medicilor din Romania etc.).Contabilitatea se tine in partida simpla sau la alegere, in partida dubla, iar declaratiile fiscale sunt cele specific sistemului contabil ales si urmaresc statutul contribuabilului (salariat/nesalariat,
3
platitor/neplatitor de TVA, cu/fara angajati etc) si calendarul obligatiilor fiscale publicat pe site-ul ANAF-ului.****************************************PFI (persoana fizica autorizata care desfasoara o activitate economica independenta) a devenit PFA odata cu OG 44/2008:http://codfiscal.realitatea... /
Art. 2i) persoana fizica autorizata - persoana fizica autorizata sa desfasoare orice forma de activitate economica permisa de lege, folosind in principal forta sa de munca;Art. 3. -(1) In temeiul dreptului la libera initiativa, al dreptului la libera asociere si al dreptului de stabilire, orice persoana fizica, cetatean roman sau cetatean al unui alt stat membru al Uniunii Europene ori al Spatiului Economic European, poate desfasura activitati economice pe teritoriul Romaniei, in conditiile prevazute de lege.(2) Activitatile economice pot fi desfasurate in toate domeniile, meseriile, ocupatiile sau profesiile pe care legea nu le interzice in mod expres pentru libera initiativa.Art. 4. - Persoanele fizice prevazute la art. 3 alin. (1) pot desfasura activitatile economice dupa cum urmeaza:a) individual si independent, ca persoane fizice autorizate;b) ca intreprinzatori titulari ai unei intreprinderi individuale;c) ca membri ai unei intreprinderi familiale.
Infiintare PFA - Ghid complet (I)Reglementarile fiscale din 2010 referitoare la persoanele fizice autorizate, modificate si re-modificate in decurs de cateva luni, au creat haos in randul celor care au ales aceasta forma de organizare a afacerii. De aceea, Avocatnet.ro a intocmit un Ghid complet al persoanei fizice autorizate, structurat in doua parti, care contine toate informatiile relevante pentru acest subiect. Astazi va oferim informatii despre infiintarea unei PFA, regimul juridic al acestei forme de organizare, precum si avantajele sau dezavantajele ei.Organizarea ca persoana fizica autorizata confera un avantaj celor care doresc sa isi deschida propria afacere. Procedura de infiintare este relativ simpla si presupune costuri reduse, care nu depasesc 300 de lei, iar cheltuielile de administrare sunt si ele mai mici decat in cazul unei societati comerciale. Persoana fizica autorizata nu are nevoie de contabil, ci isi poate tine singura contabilitatea in partida simpla, si, in plus, trebuie sa depuna un numar redus de declaratii fiscale.
Mai mult, spre deosebire de alte forme de organizare a afacerii, persoana fizica autorizata poate dispune, in orice moment, de banii incasati, si nu doar la finalul anului, atunci cand se stabileste modalitatea de repartizare a profitului.
Totusi, exista si cateva dezavantaje pentru PFA-uri. Spre exemplu, o persoana fizica autorizata raspunde cu toata averea personala pentru obligatiile sale, nu in limita capitalului social, asa cum se intampla la societatile comerciale.
In plus, PFA nu are dreptul sa angajeze cu contract de munca alte persoane pentru desfasurarea activitatii pentru care a fost autorizata, iar ca entitate, nu este considerata o entitate solida, putand fi supusa unei proceduri simplificate de dizolvare.PFA, in cifre
4
Cresterea importanta pe care numarul de PFA-uri infiintate a inregistrat-o in ultimii trei ani demonstreaza totusi ca oportunitatile pe care le presupune aceasta forma de organizare a afacerii sunt mai numeroase decat riscurile.
Potrivit datelor furnizate de Oficiul National al Registrului Comertului (ONRC) la solicitarea Avocatnet.ro, in perioada 2008-2011 au fost infiintate 116.331 de persoane fizice autorizate.
Astfel, in 2009, numarul PFA-urilor infiintate a depasit 40.000, cu aproximativ 53% mai multe fata de 2008, cand s-au inregistrat peste 26.000, iar in 2010, au fost infiintate aproape 44.000 de PFA-uri, mai multe cu aproape 9% decat in 2009 si cu 66% mai multe comparativ cu 2008.
Datele ONRC arata ca, de la inceputul acestui an si pana acum, alte aproximativ 5000 de persoane s-au inregistrat ca PFA-uri.
Domeniile preferate de persoanele fizice autorizate nou-infiintate au fost, in ultimii trei ani, agricultura,silvicultura si pescuitul (aproape 25.000 de PFA-uri), comertul cu ridicata si amanuntul (peste 21.000), precum si activitatile profesionale, stiintifice si tehnice, realizate de aproximativ 17.000 de persoane fizice autorizate.
Un numarul important de PFA-uri s-au infiintat si pentru a desfasura activitati de informatii si comunicatii ( peste 10.000), precum si activitati de servicii administrative si suport (circa 9500) sau constructii (6000 de PFA-uri).
In ceea ce priveste judetele cu cele mai multe persoane fizice autorizate inregistrate in perioada 2008-2010, municipiul Bucuresti numara aproximativ 15.200 de PFA-uri, urmat de Cluj si Iasi, cu peste 6.200, si, respectiv, 5600.
La polul opus, judetele in care s-a inregistrat cele mai putine persoane fizice autorizate sunt Ialomita, care nu a depasit 1000 de PFA-uri, precum si Vaslui si Giurgiu, cu putin peste 1000 de PFA-uri fiecare.
In afara de acestea, in alte 15 judete din tara s-au inregistrat mai putin de 2000 de PFA-uri, in timp ce, in 13 judete, numarul de persoane fizice autorizate inregistrate este cuprins intre 2000 si 3000. Alte opt judete numara intre 3000 si 5000 de PFA.
Cine poate fi PFA?
Potrivit OUG nr. 44/2008 privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale, pot deveni persoane fizice autorizate orice cetateni romani sau ai unor state membre UE, care au implinit 18 ani, nu au savarsit infractiuni economice si au pregatire profesionala in domeniul in care vor sa fie autorizati.
5
De asemenea, solicitantul trebuie sa aiba un sediu profesional asupra caruia sa detina un drept de folosinta si sa declare, pe propria raspundere, ca indeplineste conditiile de functionare din punct de vedere al legislatiei din domeniile sanitar, sanitar-veterinar, protectia mediului si protectia muncii.
Procedura de infiintare
Pentru a putea deveni PFA, solicitantul trebuie sa urmeze mai multi pasi.
In primul rand, trebuie sa verifice disponibilitatea si sa rezerve denumirea sub care va functiona ca PFA.
Conform art. 31 din Legea nr. 26/1990 privind Registrul Comertului, denumirea unei PFA se compune din numele solicitantului scris in intregime sau din nume si initiala prenumelui. Totusi, legea permite adaugarea la denumire a unei expresii sau sintagme care face referire la activitatea desfasurata sau calificarea persoanei autorizate ( de exemplu – electrician, traducator, etc.)
Pentru a putea rezerva o denumire, va sunt necesare urmatoarele documente: o cerere de verificare disponibilitate si/sau rezervare firma, o fotocopie a actului de identitate si dovada ca ati achitat taxa de registru, in valoare de 10 lei.
Documentele se depun la ghiseul Oficiului Registrului Comertului (ORC) sau se pot transmite prin posta ori in format electronic, caz in care este nevoie de semnatura electronica extinsa.
Dovada verificarii disponibilitatii si rezervarii firmei se obtine in general in aproximativ 2 ore de la depunerea cererii.
Urmatorul pas pentru infiintarea unui PFA il reprezinta alegerea domeniului principal si a domeniilor secundare de activitate si identificare codurilor CAEN care corespund acestora.
Apoi, este necesara identificarea spatiului pentru stabilirea sediului profesional (proprietate/drept de utilizare), iar in cazul in care sediul profesional este intr-un bloc de locuinte, trebuie sa obtineti acordul asociatiei de proprietari si al vecinilor.
Actele necesare
Odata indeplinite toate aceste formalitati, solicitantul va intocmi un dosar pe care il va depune la ghiseul ORC in raza caruia persoana fizica autorizata isi stabileste sediul profesional. Acesta va fi un dosar cu sina si va contine, potrivit datelor ONRC, urmatoarele documente:
1. Cererea de inregistrare in registrul comertului si de autorizare a functionarii si anexa nr. 1 referitor la inregistrarea fiscala, ambele in original;2. Dovada verificarii disponibilitatii si rezervarii firmei (original);3. Carte de identitate sau pasaport (fotocopie certificata olograf de catre titular privind conformitatea cu originalul);
6
4. Documente care atesta drepturile de folosinta asupra sediului profesional/punctelor de lucru (copie legalizata sau copie certificata de parte);5. Daca este cazul, avizul privind schimbarea destinatiei imobilelor colective cu regim de locuinta, prevazut de Legea nr. 230/2007 (completat pe formular-tip, original);6. Specimenul de semnatura al persoanei fizice autorizate (original);7. Informatiile din cazierul fiscal (se obtin de catre oficiul registrului comertului de pe langa tribunal);8. Declaratia-tip pe propria raspundere care sa ateste indeplinirea conditiilor legale de functionare prevazute de legislatia speciala din domeniul sanitar, sanitar-veterinar, protectiei mediului si protectiei muncii (original) – model 1 sau model 2.9. Daca este cazul:- precizare din care sa rezulte ca titularul dreptului de proprietate intelege sa afecteze folosinta spatiului in vederea stabilirii sediului profesional al persoanei fizice autorizate (declaratie, etc.);- declaratia privind patrimoniul de afectatiune, in original, si documentele care atesta efectuarea varsamintelor sau calitatea de proprietar, dupa caz (copii certificate de parte);- documentele care atesta pregatirea profesionala (fotocopii certificate olograf);- documentele care atesta experienta profesionala (fotocopii certificate olograf);10. In cazul persoanelor fizice care desfasoara activitate economica autorizata si recunoscuta intr-un alt stat membru al UE sau al Spatiului Economic European, documentatia care atesta functionarea legala, obtinuta in celalalt stat (fotocopie si traducere in limba romana certificata olograf).11. Dovezile privind plata taxelor de registru. Taxele legale pot fi achitate in numerar sau cu card bancar la casieriile ORC, precum si cu mandat postal sau ordin de plata.
Inregistrarea in registrul comertului a persoanei fizice autorizate se face numai dupa ce directorul ORC de pe langa tribunal verifica daca au fost indeplinite toate formalitatile si dispune, printr-o rezolutie motivata, inregistratea si functionarea PFA. El va elibera, in maxim trei zile lucratoare, certificatul de inregistrare care atesta inregistrarea in registrul comertului, autorizarea functionarii, precum si luarea in evidenta de catre autoritatea fiscala competenta. Documentul va contine neaparat codul unic de inregistrare si certificatul constatator emis in baza declaratiei pe propria raspundere.
In cazul in care documentele solicitantului sunt incomplete, directorul oficiului registrului comertului va acorda 15 zile pentru completarea lor, tot printr-o rezolutie motivata, in care se vor indica actele care mai trebuie depuse.
“La cererea motivata a solicitantului, termenul de 15 zile poate fi prelungit”, se mai precizeaza in art. 11 din OUG nr. 44/2008.
Regimul juridic al PFA
Din punct de vedere al regimului juridic, persoanele fizice autorizate pot colabora cu alte PFA, intreprinderi individuale, familiale sau orice persoana juridica sau fizica pentru efectuarea unei activitati economice, insa nu pot angaja cu contract de munca terte persoane pentru desfasurarea activitatii.
7
De asemenea, PFA nu va poate fi considerata un angajat al unor terte persoane cu care colaboreaza, chiar daca colaborarea este exclusiva, insa o persoana poate cumula calitatea de persoana fizica autorizata si pe cea de de salariat.
In ceea ce priveste evidenta contabila, PFA isi poate tine singura contabilitatea in partida simpla, nefiind obligata sa isi angajeze un contabil, ceea ce presupune costuri reduse de administrare si reprezinta un avantaj pentru aceasta forma de organizare a afacerii.
“Evidenta se face in conformitate cu contabilitatea in partida simpla, avand in principiu ca document registru de incasari si plati si poate fi efectuata chiar de persoana respectiva”, a explicat, pentru Avocatnet.ro, Luminita Ristea (foto dreapta), managing partner CRG NEXIA.
In plus, Luminita Ristea a adaugat ca in cazul PFA-urilor functioneaza principiul contabilitatii de casa, si nu cea de angajament, ceea ce reprezinta un alt avantaj al persoanelor fizice autorizate.
“PFA-urile datoreaza la bugetul de stat o cota de 16% asupra diferentei dintre veniturile realizate (veniturile incasate, si nu cele facturate) si cheltuielile deductibile”, a precizat specialistul Nexia.
Luminita Ristea a punctat si dezavantajele pe care le are o persoana fizica autorizata. Ea a amintit ca PFA raspunde pentru obligatiile sale cu intreg patrimoniul personal, deci cu toata averea personala, neexistand o limitare a raspunderii patrimoniale ca in cazul societatilor cu raspundere limitata (in limita capitalului social).
Un alt dezavantaj este acela ca PFA nu poate angaja cu contract de munca terte persoane pentru desfasurarea activitatii pentru care a fost autorizata.
“De asemenea, in relatiile de comert o astfel de entitate nu este considerata o entitate solida, avand in vedere procedura simplificata de dizolvare la care poate fi supusa”, a mai declarat expertul contactat de Avocatnet.ro.
Activitati dependente versus activitati independente
Persoanele fizice autorizate pot desfasura doua tipuri de activitati: dependente si independente.
Activitatile dependente sunt definite de Codul Fiscal ca orice activitate desfasurata de o persoana fizica intr-o relatie de angajare.
Potrivit art. 7 al Codului Fiscal, o activitate este dependenta in mai multe cazuri:
daca beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru;
8
daca in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit;daca platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura;daca platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit.De cealalta parte, veniturile din activitatile independente in cazul PFA-urilor cuprind: veniturile comerciale, veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere.
Infiintare PFA - Ghid complet (II)Avocatnet.ro publica astazi cea de-a doua parte a Ghidului complet al persoanei fizice autorizate. Dupa ce am punctat aspectele referitoare la infiintarea si regimul juridic al PFA, in partea a doua va oferim informatii despre despre impozitare, contributii datorate, precum si date despre radierea si incetarea activitatii.Activitati dependente versus activitati independente
Persoanele fizice autorizate pot desfasura doua tipuri de activitati: dependente si independente.
Activitatile dependente sunt definite de Codul Fiscal ca orice activitati desfasurate de o persoana fizica intr-o relatie de angajare.
Potrivit art. 7 al Codului Fiscal, o activitate este dependenta in mai multe cazuri:
daca beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru;daca in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit;daca platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura;daca platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit.
9
De cealalta parte, veniturile din activitatile independente in cazul PFA-urilor cuprind: veniturile comerciale, veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere.
Impozitarea PFA: sistem real sau norma de venit
Persoanele fizice autorizate datoreaza la bugetul de stat impozit pe venit de 16%. PFA-urile care desfasoara activitati independente pot opta pentru doua modalitati de impozitare: in sistem real sau norma de venit.
Norma de venit reprezinta, potrivit Luminitei Ristea (foto dreapta), managing partner CRG NEXIA, “o suma fixa stabilita anual de catre directiile generale ale finantelor publice teritoriale, in functie de specificul activitatii si de zona in care se desfasoara activitatea, cu conditia ca acea activitate sa se regaseasca in nomenclatorul activitatilor independente pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, pentru contribuabilii care isi desfasoara activitatea individual”.
Practic, PFA cu norma norma fixa de venit datoreaza impozit 16% (cota unica) din respectiva norma, indiferent de nivelul real al veniturilor realizate, in timp ce PFA care opteaza pentru sistemul real de impozitare datoreaza cota de 16% la veniturile nete totale.
“In cazul in care PFA opteaza pentru norma de venit si obtine venituri nete mai mari, atunci va fi in avantaj platind 16% raportat la norma de venit. In cazul in care s-a optat pentru norma de venit si se obtin venituri nete mai mici, atunci va datora un impozit mai mare decat cel calculat asupra veniturilor nete”, a precizat specialistul Nexia.
In plus, Codul Fiscal precizeaza la art. 49 ca, in cazul in care venitul net se determina pe baza normelor de venit, contribuabilii nu au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla pentru activitatea respectiva.
Cum treci de la norma de venit la sistemul real si invers
Potrivt art. 51 din Codul Fiscal, persoanele fizice autorizate pot trece de la norma de venit la impozitarea in sistem real, dar vor trebui sa isi pastreze optiunea de a plati in sistem real timp de doi ani fiscali consecutivi. De asemenea, optiunea de a determina venitul net in sistem real se considera innoita pentru o noua perioada, dupa cei doi ani, daca contribuabilul nu depune o cerere pentru trecerea la norma de venit.
Pentru a putea migra de la norma de venit la stabilirea venitului net in sistem real, contribuabilii trebuie sa depuna o cerere in acest sens la administratia financiara pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in cazul contribuabililor care au desfasurat activitate si in anul precedent, respectiv in termen de 15 zile de la inceperea activitatii, in cazul contribuabililor care incep activitatea in cursul anului fiscal.
10
De asemenea, cei care aleg norma de venit trebuie sa stie ca normele de venit se cumuleaza pentru fiecare cod CAEN specificat in certificatul de inmatriculare al PFA, potrivit art. 49, alin. 5, din Codul Fiscal.
Acelasi act normativ stabileste ca norma de venit nu poate fi mai mica decat salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, in vigoare la momentul stabilirii acesteia, inmultit cu 12.
Normele de venit valabile in anul 2011 pentru PFA sunt disponibile pe pagina de internet a ANAF.
Obligatii fiscale ale PFA
Dupa inregistrarea la ORC, in termen de maxim 15 zile de la inceperea activitatii, PFA trebuie sa depuna la administratia financiara din raza teritoriala a sediului profesional formularul 220 privind venitul estimat, impreuna cu o cerere de optiune pentru sistemul real de impunere / norme de venit, o copie dupa autorizatia de functionare obtinuta de la ORC, o copie BI/CI si o cerere de inregistrare a Registrului-jurnal de incasari si plati si a Registrului inventar.
In formularul 220 se va declara suma pe care contribuabilul considera ca o va castiga in perioada ramasa din anul fiscal curent.
O alta declaratie pe care persoanele fizice autorizate trebuie sa o mai depuna este Declaratia 392 privind livrarile de bunuri si servicii efectuate in anul anterior, cu clasificarea: 392A – pentru cei care sunt inregistrati in scopuri TVA (au RO la codul fiscal) si 392B – pentru cei care nu sunt inregistrati in scopuri TVA (cei care nu au RO la codul fiscal). Formularul se depune la administratia financiara pana la data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmator celui pentru care se face raportarea. Se depune in format electronic, insotit de un formulat completat in doua exemplare (unul va fi predat la administratia financiara impreuna cu suportul electronic, iar celalalt, pastrat de persoana impozabila). Poate fi depus si prin posta, ca scrisoare recomandata.
PFA-urile care au optat pentru sistemul real de impozitare trebuie sa depuna si declaratia 200 privind veniturile realizate din Romania .
Toate formularele se completeaza in dublu exemplar, dintre care unul ramane la contribuabil, si pot fi transmise si prin posta, ca scrisoare recomandata.
In plus, persoana fizica autorizata trebuie sa depuna o serie de documente si la Casa de Pensii si la cea de Sanatate pentru asigurarea in sistemul public de pensii si, respectiv, de sanatate.
Astfel, la Casa de Pensii Judeteana, dosarul va contine declaratia de asigurare, copia dupa actul de identitate, copia dupa Certificatul de inregistrare sau Autorizatie de functionare si o copie a carnetului de munca.
11
La Casa de Asigurari de Sanatate se depun: declaratia privind obligatiile de constituire si plata la Fondul National Unic de Asigurari Sociale de Sanatate datorate de alte persoane decat cele care desfasoara activitate in baza unui contract individual de munca, o copie a actui de identitate, o copie a Autorizatiei de functionare sau a Certificatului de inregistrare, precum si o copie a Carnetului de munca sau a Adeverintelor de vechime vizate de Inspectoratul teritorial de munca.
Totodata, la Casa de Asigurari de Sanatate mai trebuie depusa o copie dupa Decizia de impunere privind platile anticipate, document care se primeste prin posta de la Administratia Financiara dupa depunerea declaratiei de venit estimat.
Contributii sociale
Contributiile sociale pe care o persoana fizica autorizata trebuie sa le plateasca au fost, in 2010, subiectul unor modificari legislative importante care au iscat numeroase controverse. Dupa OUG nr. 58/2010, din iunie, care prevedea ca toate PFA-urile trebuie sa plateasca contributii de asigurari sociale, Guvernul s-a razgandit si a emis, in septembrie, un nou act normativ, OUG nr. 82/2010. Prin noua OUG s-a reglementat ca PFA-urile cu activitati independente nu datoreaza decat anumite contributii sociale, spre deosebire de PFA-urile dependente, care sunt obligate la plata tuturor contributiilor.
Luminita Ristea a explicat pentru Avocatnet.ro ca, in cazul in care activitatea unui PFA se incadreaza ca activitate dependenta in relatia cu un client, atunci clientul respectiv va fi obligat la plata unor cotizatii si impozite aferente venitului respectiv, conform OUG58/2010.
“Acestea sunt: cotributia la asigurarile sociale de stat (10,5%), contributia la fondul de somaj (0,5%) si impozit pe venit (16% cu retinere si declarare la sursa”, a punctat aceasta.
In aceasta categorie de PFA-uri cu activitati dependente intra acele persoane fizice autorizate care beneficiaza de venituri de natura profesionala in baza unui unui contract de drepturi de autor sau a unei conventii civile.
In ceea ce priveste persoanele fizice autorizate care desfasoara activitati independente, acestea au de plata catre bugetul de stat impozitul pe venit de 16% din venitul net sau norma de venit si TVA, daca sunt inregistrate in scopuri de TVA, si contributii sociale la sistemul public de pensii si de sanatate.
Asigurarile sociale de sanatate pentru PFA cu activitati independente
PFA cu activitati independente sunt asigurate obligatoriu in sistemul de sanatate si trebuie sa achite o contributie de 5,5% din venitul impozabil neplafonat.
Astfel, conform lui Mitel Spataru, Senior Consultant la FinExpert, contributia la sistemul asigurarilor sociale de sanatate (CASS) este reglementata de Legea 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii.
12
Specialistul FinExpert a explicat ca, potrivit art.257 alin. (1) lit.b din Legea 95/2006 , persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati economice au obligatia platii contributiei pentru asigurarile de sanatate, aplicata asupra veniturilor impozabile realizate din activitati independente care se supun impozitului pe venit. Daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia, aceasta nu poate fi mai mica decat cea calculata la un salariu de baza minim brut pe tara, lunar.
„Contributia pentru asigurarile de sanatate, pentru persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati economice se plateste trimestrial. Cota prevazuta de legislatie pentru anul 2011 este in procent de 5.5%, aplicat la venitul impozabil neplafonat. Practic se plateste trimestrial pe baza declaratiei de venit estimat cod 220 (deciziei de impunere pentru venitul estimat) la aceleasi date valabile pentru plata impozitului pe venit (15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 decembrie) si se regularizeaza odata cu depunerea in anul urmator a declaratiei finale de venituri realizate (cod 200)”, a specificat Mitel Spataru.
Asigurarea in sistemul de pensii pentru PFA cu activitati independente
De asemenea, persoanele fizice autorizate sunt asigurate si in sistemul asigurarilor de stat (CAS), deci datoreaza contributii si la fondul de pensii.
„Persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati economice datoreaza integral cota de contributie de asigurari sociale corespunzatoare conditiilor normale de munca, stabilita prin lege. Cota pentru contributia de asigurari sociale pentru conditii normale de munca este de 31,3%”, a declarat specialistul Fin Expert.
Actul normativ care reglementeaza aceste contributii este Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, care stabileste, la art. 6, ca “persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati economice care realizeaza, in mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent a cel putin de 4 ori castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului sigurarilor sociale de stat (8.088 lei), sunt obligate sa se asigure personal pe baza declaratiei individuale de asigurare".
“Termenul de declarare este de 30 de zile de la data incadrarii in situatia prevazuta mai sus. Declaratia se depune la casa teritoriala de pensii competenta, in functie de domiciliul sau resedinta persoanei.Plata contributiei de asigurari sociale datorate de persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati economice se face lunar de catre acestia sau, in numele lor, de catre orice alta persoana, in contul casei teritoriale de pensii la care sunt asigurati. Termenul de plata este pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata”, a mai aratat Mitel Spataru.
In ceea ce priveste baza lunara de calcul pentru contributia la fondul de pensii, specialistul contactat de Avocatnet.ro a explicat ca aceasta este constituita din venitul lunar asigurat, inscris in declaratia individuala de asigurare sau in contractul de asigurare sociala, dar nu mai putin decat suma reprezentand 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat (stabilit la 2022 lei, pentru 2011) si nici mai mult de cinci ori valoarea acestuia.
13
Exceptari de la plata CAS
Totusi, exista anumite situatii in care persoanele fizice autorizate sunt exceptate de la plata contributiei (CAS). Dintre acestea, specialistul Fin Expert le-a punctat pe cele mai importante.
Asfel, o persoana fizica autorizata nu va contribui la sistemul de pensii daca are calitatea de salariat cu contract de munca sau de pensionar, precum si daca obtine venituri din drepturi de autor si drepturi conexe (definite potrivit art. 7 alin. (1) din Codul fiscal) sau din contracte/conventii incheiate potrivit Codului Civil.
„Contributia de asigurari sociale se datoreaza din momentul incadrarii in una dintre situatiile prevazute la art. 6 alin.(1), pct. IV, lit.c), respectiv obtine venituri din activitati independente de cel putin cel putin de 4 ori castigul salarial mediu brut. Daca PFA-ul a estimat venituri mai mici decat 8.088 lei si nu s-a asigurat, dar in momentul cand a inceput sa factureze si sa incaseze a constatat ca ca deja veniturile au sau vor depasi limita de 8.088 lei, este obligat sa se asigure in termen de 30 de zile la o baza de calcul de minim 708 lei si maxim 10.110 lei la care va datora 31.3%. Declaratia individuala de asigurare constituie titlu de creanta si devine titlu executoriu la data la care creanta bugetara este scadenta,conform legii. Daca are incheiat un contract individual de munca nu mai datoreaza CAS”, a concluzionat Spataru.
Ce NU plateste PFA cu activitati independente
Conform expertului contactat de Avocatnet.ro, persoanele fizice autorizate nu datoreaza contributii la bugetul asigurarilor pentru somaj, la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale si nici pentru asigurarea in caz de accidente de munca si boli profesionale.
Nici contributia pentru concedii si indemnizatii (FNUASS) nu este obligatorie, insa Mirel Spataru a precizat ca aceasta poate deveni obligatorie daca PFA doreste sa beneficieze de indemnizatii pentru concediile medicale.
Prevederea este reglementata de OUG nr. 158/2005 privind concediile si indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate in care se mentioneaza: "...pentru a beneficia de concedii si indemnizatii, persoanele autorizate sa desfasoare activitati independente sunt obligate sa depuna declaratia de asigurare pentru concedii si indemnizatii la casa de asigurari de sanatate la care sunt luate in evidenta ca platitori de contributie de asigurari sociale de sanatate. Cota de contributie pentru concedii si indemnizatii de 0,85% se datoreaza asupra veniturilor supuse impozitului pe venit".
Incetarea activitatii si radierea
O persoana fizica autorizata isi inceteaza activitatea si este radiata, potrivit art. 21 din OUG 44/2008, prin deces sau prin vointa acesteia.
14
De asemenea, o PFA poate fi radiata si in conditiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicata, a Registrului Comertului, care stipuleaza ca “Oricine se considera prejudiciat printr-o inmatriculare sau printr-o mentiune din registrul comertului are dreptul sa ceara radierea ei”.
In acest caz, judecatorul delegat se va pronunta asupra cererii de radiere printr-o incheiere, cu citarea partilor.
Art. 21 din OUG nr. 44/2008 mai precizeaza ca “Cererea de radiere, insotita de copia certificata pentru conformitate cu originalul a actelor doveditoare, dupa caz, se depune la oficiul registrului comertului de pe langa tribunalul unde isi are sediul profesional, de catre orice persoana interesata”.
Noul Cod fiscal: Persoanele fizice vor plati impozite si de 10 ori mai mari pentru locuintele folosite in scop comercialSistemul de impozitare a proprietatilor imobiliare va fi modificat substantial din 2016, odata cu intrarea in vigoare a noului Cod fiscal. Astfel, impozitul pe cladiri se va calcula in functie de destinatia cladirii, adica rezidentiala sau nerezidentiala, si nu in functie de detinatorul ei (persoana fizica sau persoana juridica), cum se intampla in prezent. Schimbarea modului de impozitare va duce la cresterea si de pana la zece ori a taxelor pentru persoanele fizice ale caror locuinte sunt folosite in scopuri comerciale si nu pentru locuit.
Impozite pe locuințe și sedii de firme în 2016: Cât vei plăti în funcție de oraș?
Sistemul de impozitare a locuinţelor va fi modificat substanţial de la 1 ianuarie 2016, odată cu intrarea în vigoare a noului Cod fiscal. Astfel, impozitul pe clădiri se va calcula în funcţie de destinaţia clădirii, adică rezidenţială sau nerezidenţială, şi nu în funcţie de proprietarul ei, persoană fizică sau juridică. Cum termenul-limită până la care consiliile locale şi primăriile trebuiau să stabilească nivelurile taxelor şi impozitelor locale aplicabile la anul a expirat, AvocatNet.ro vă prezintă în materialul de faţă care este impactul impozitelor locale datorate pentru clădiri de persoanele fizice, dar şi care sunt oraşele cu cele mai mari, respectiv cele mai mici impozite, cu ajutorul unui studiu la nivelul întregii ţări realizat de analiştii fiscali Adrian Benţa şi Dragoş Pătroi şi expertul contabil Robert Croitoru. AutorEduard PopescuÎn prezent, legislaţia în vigoare stabileşte că impozitul pe clădiri se calculează în funcţie de calitatea proprietarului care deţine imobilul, respectiv persoană fizică sau persoană juridică.
Concret, în 2015, impozitul pe clădiri, în cazul persoanelor fizice, s-a calculat prin aplicarea unei cote de impozitare de 0,1% la valoarea impozabilă a clădirii, indiferent de destinaţia acesteia, în timp ce pentru firme (persoane juridice) cota de impozitare a fost cuprinsă între 0,25% şi 1,50%, în funcţie de deciziile consiilor locale.
15
De la anul însă, atunci când prevederile noului Cod fiscal vor intra în vigoare, impozitul pentru proprietăţile imobiliare va fi stabilit în funcţie de destinaţia clădirii, şi anume: rezidenţială (pentru locuit) sau nerezidenţială (folosită în scop economic: sedii de firme sau persoane fizice autorizate --PFA--, spaţii comerciale, cabinete etc).
Mai precis, anul viitor, pentru clădirile folosite în scop de locuinţă, impozitul se va calcula prin aplicarea unei cote cuprinse între 0,08% - 0,2% asupra valorii impozabile a clădirii. Valoarea impozabilă a clădirii se va determina prin înmulţirea suprafeţei construite desfăşurate a acesteia, exprimată în metri pătraţi, cu valoarea impozabilă corespunzătoare, exprimată în lei/mp din tabelul prevăzut de Codul fiscal.
Totodată, valoarea impozabilă se va ajusta în funcţie de rangul localităţii şi zona în care este amplasată clădirea, prin înmulţirea cu un coeficient de corecţie.
De cealaltă parte, pentru proprietăţile nerezidenţiale, adică cele folosite în activităţi economice, cota de impozitare va fi cuprinsă între 0,2% şi 1,3%, cu condiţia ca aceste clădiri să fie reevaluate/ construite/ achiziţionate în ultimii cinci ani.
Atenţie! În cazul în care construcţia nu a fost reevaluată în ultimii cinci ani sau a fost dobândită anterior unei perioade de cinci ani, procentul de impozitare va fi de 2% din valoarea statistică a construcţiei.
De altfel, anul 2016 va fi primul din ultimii 25 de ani în care impozitarea locuinţelor nu se va face în funcţie de statutul proprietarului, persoană fizică sau persoană juridică (firmă), ci în funcţie de scopul utilizării clădirii.
Ce alte majorări ale bazei impozabile mai sunt reglementate de noul Cod fiscal?
În noul Cod fiscal, publicat în septembrie în Monitorul Oficial şi ale cărui prevederi se vor aplica începând cu prima zi a anului următor, sunt prevăzute şi alte majorări ale bazei impozabile pentru construcţii, creşteri care vor reprezenta, conform specialiştilor, o sarcină fiscală mult mai dură în special pentru persoanele fizice ale căror locuinţe sunt folosite şi în scop comercial, nu doar pentru locuit, ca de exemplu PFA-urile (potrivit lui Adrian Benţa, multe dintre PFA-urile existente în momentul de faţă vor dispărea, ca urmare a înăspririi prevederilor fiscale).
Concret, iată care sunt aceste majorări:
valoarea metrului pătrat de construcţie în anul 2016 este de 1.000 de lei/metru pătrat, cu o creştere de 6,95% faţă de valoarea din prezent, care este de 935 lei/metru pătrat, pentru o construcţie dotată cu instalaţii de apă, canalizare, instalaţii electrice şi încălzire, cu pereţi din cadre de beton sau cu pereţi din cărămidă arsă;
16
creşterea indicelui de majorare a valorii construcţiei pentru măsurarea la exterior la procentul de 40%, respectiv la o valoare a indicelui de 1,4 faţă de cea de 1,2 aplicabilă în acest moment, când procentul de actualizare este de 20%;majorarea cu până la 50% a acestor procente, conform art. 489 din noul Cod fiscal, cel care acordă autorităţilor locale posibilitatea să majoreze cotele adiţionale prezentate anterior cu până la 50%, în funcţie de criteriile economice, sociale şi geografice, precum şi de necesităţile bugetului local. Impozite pe locuinţe mult mai mari din 2016. Care sunt cele mai scumpe oraşe?
Potrivit dispoziţiilor din noul Cod fiscal, autorităţile locale au avut obligaţia că până duminică să adopte, prin intermediul unor hotărâri, nivelurile impozitelor şi taxelor locale din 2016.
Ca urmare a deciziilor publicate în acest sens, sau pe baza proiectelor de hotărâre pentru taxele locale (în condiţiile în care nu toate unităţile au respectat termenul-limită), analiştii fiscali Adrian Benţa şi Adrian Pătroi, alături de expertul contabil Robert Croitoru, au efectuat un studiu amplu cu privire la impactul impozitului pe locuinţe din 2016, analizând nu mai puţin de 50 de oraşe de pe teritoriul ţării noastre.
Notă: Studiul prezentat acoperă impozitele pe locuinţe pentru un număr de peste şapte milioane de persoane, având ca sursă a datelor ultimul recensământ al populaţiei, calculele matematice putând să suporte modificări, potrivit autorilor, în funcţie de valoarea de piaţă a construcţiei, dacă se efectuează reevaluări.
Astfel, potrivit datelor furnizate de cei trei specialişti, în peste 25 din cele de 50 de oraşe avute în vedere, autorităţile locale au majorat impozitele locale pe clădiri şi locuinţe până aproape de pragul maxim admis de lege.
Adrian Benţa a declarat, în cadrul unei conferinţe organizate luni dimineaţă, cu ocazia publicării numărului 100 al revistei "Prietenii Fiscalităţii", că multe dintre oraşele aflate în topul localităţilor cu cele mai mari impozite se numără printre cele mai sărace din ţară.
Impozitul pe clădiri se calculează prin aplicarea cotelor prezentate mai jos, asupra valorii impozabile a clădirii
Iată, aşadar, care sunt localităţile cu cele mai mari impozite pentru clădirile rezidenţiale (cele folosite în scop de locuit):
Top 10 Localități cu cele mai mari impozite pentru clădirile rezidențiale
Oraș Procent impozit,aplicabil la valoarea impozabilă a clădirii Creștere față de anul 2015
Turda 0,30% 275%Tecuci 0,20% 150%Arad 0,12% 50%
Câmpina 0,12% 50%Bucuresti 0,10% 25%
Cluj-Napoca 0,10% 25%Timișoara 0,10% 25%
17
Iași 0,10% 25%Galați 0,10% 25%Ploiești 0,10% 25%
Notă: Noul Cod fiscal stabileşte, pentru clădirile rezidenţiale şi clădirile-anexă, aplicarea unei cote de impozitare cuprinse între 0,08% şi 0,02%. Totuşi, în unele cazuri, aşa cum se întamplă cu Municipiul Turda, cota de impozitare ajunge la 0,3%, ca urmare a majorării cotelor adiţionale cu 50% faţă nivelurile stabilite de actul normativ, posibilitate acordată consiliilor locale prin intermediul art. 489.
În ce oraşe se vor plăti cele mai mari impozite pentru imobilele folosite în scop economic?
Să avem acum în vedere şi care sunt oraşele ce vor aplica cele mai mari impozite pentru clădirile nerezidenţiale (folosite pentru desfăşurarea unei activităţi economice):
Top 10 Localități cu cele mai mari impozite pentru clădirile nerezidențiale
OrașProcent impozit, aplicabil la valoarea impozabilă a
Notă: Deşi cota maximă de impozitare pentru clădirile nerezidenţiale prevăzută de Codul fiscal este de 1,3%, în patru dintre localităţile analizate (Râmnicu Vâlcea, Călăraşi, Turda şi Câmpina), consiliile locale sau primăriile s-au folosit de prevederile din Codul fiscal ce le permit să depăşească cu 50% limita maximă admisă de lege, stabilind astfel cele mai mari praguri de impozitare din România, valori de aproape 20 de ori mai mari decât cele din prezent.
Ce oraşe vor aplica cota minimă de impozitare, de 0,08%, pentru clădirile rezidenţiale? Capitala nu este printre acestea
Cei trei specialişti în fiscalitate au analizat şi oraşele în care impozitele pentru clădirile utilizate în scop de locuinţă vor aplica cele mai mici procente stabilite de lege, respectiv 0,08%. Printre acestea se regăsesc câteva oraşe importante din România, precum Iaşi, Constanţa, Sibiu sau Craiova, dar nu şi Bucureşti.
Aceste oraşe (care vor aplica o cotă de impozitare de 0,08%) vor fi de altfel singurele care nu vor înregistra în 2016 o creştere a impozitelor pentru construcţiile folosite pentru locuit.
18
Important! Potrivit informaţiilor furnizate de realizatorii studiului, chiar dacă în majoritatea oraşelor media de impozitare se păstrează la 0,1% din baza impozabilă, tot va rezulta o creştere de 25,85% pentru rezidenţial, ca urmare a modificărilor apărute în noul Cod fiscal: majorarea la 1.000 de lei a metrului pătrat de construcţie şi creşterea coeficientului pentru suprafeţele ce nu pot fi măsurate la exterior la nivelul de 1,4 (în acest sens, Codul fiscal presupune măsurarea pe exterior a locuinței, fapt pentru care toate apartamentele din blocuri suportă coeficientul de ajustare de 1,4%).
Top 10 Localități cu cele mai mici impozite pentru clădirile rezidențiale
OrașProcent impozit, aplicabil la valoarea impozabilă a
Notă: În Municipiul Bucureşti, cota de impozitare pentru locuinţe va fi de 0,1%. Alte oraşe care vor aplica o cotă de impozitare de 0,1% pentru rezidenţial sunt: Cluj-Napoca, Timişoara, Galaţi, Oradea, Bacău, Alba Iulia sau Vaslui.
Care sunt localităţile cu cele mai mici impozite pentru clădirile folosite în scop economic?
Dacă Bucureştiul nu se numără printre oraşele ţării în care vor fi folosite cele mai mici impozite pentru clădirile rezidenţiale, capitala se află totuşi între localităţile care vor aplica cota minimă, de 0,2%, prevăzută pentru clădirile nerezidenţiale. Iată care sunt şi celelalte oraşe care vor avea un astfel de procent de impozit:
Top 10 Localități cu cele mai mici impozite pentru clădirile nerezidențiale
OrașProcent impozit, aplicabil la valoarea impozabilă a
Important! Potrivit Codului fiscal, persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au în proprietate clădiri nerezidenţiale sau clădiri cu destinaţie mixtă au obligaţia să depună declaraţii până la data de 31 martie 2016 inclusiv.
Cum au evoluat impozitele în cele mai mari oraşe ale ţării?
Adrian Benţa, Dragoş Pătroi şi Robert Croitoru, cei trei autori ai studiului, au analizat şievoluţia impozitelor în principalele zece oraşe mari ale ţării, pentru a evidenţia creşterile de taxe din 2016, comparativ cu anul 2015, după cum reiese din următorul tabel:
Evoluția impozitelor în principalele 10 orașe mari ale țării
Notă: Impozitul pe clădiri se plăteşte anual, în două rate egale, până la datele de 31 martie şi 30 septembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe clădiri, datorat pentru întregul an de către contribuabili, până la data de 31 martie a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local.
Orice persoana care are in proprietate o cladire situata pe teritoriul Romaniei datoreaza anual un impozit, care se achita in contul bugetului local al comunei, orasului, municipiului sau sectorului (pentru Municipiul Bucuresti) in care este amplasata respectiva cladire.
Noul Cod fiscal, publicat recent in Monitorul Oficial si ale carui reglementari sunt programate, in marea lor parte, sa intre in vigoare de la 1 ianuarie 2016, stabileste un nou sistem de impozitare a cladirilor, potrivit caruia, impozitul pe cladiri se va calcula in functie de destinatia proprietatii--rezidentiala sau nerezidentiala-- si nu in functie de statutul proprietarului care detine imobilul (persoana fizica sau juridica), asa cum se intampla in prezent.
Concret, de la anul, persoanele fizice care platesc in prezent aceleasi impozite, indiferent de scopul in care este utilizat imobilul, vor datora mai multi bani la bugetul de stat. Este vorba de persoanele fizice care detin cladiri nerezidentiale, folosite in scop economic, precum sedii de firme, spatii comerciale sau cladiri de birouri, care vor platit dublu sau chiar de zece ori mai mult pentru impozit decat platesc in momentul de fata.
Ministerul Finantelor explica anul trecut ca, prin aplicarea unui calcul unitar pentru cladirile utilizate in scop nerezidential atat de firme, cat si de persoane juridice, va fi promovat un tratament corect pentru mediul de afaceri, urmand a fi eliminat tratamentul fiscal
discriminatoriu dintre persoanele fizice si juridice care folosesc o cladire in acelasi scop, respectiv realizarea unei activitati economice.
Cum vor fi impozitate cladirile persoanelor fizice?
Impozitul datorat de persoanele fizice, va fi calculat, din 2016, in functie de destinatia cladirii. In prezent, impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor fizice, se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabila a cladirii, indiferent de destinatia acesteia.
Din 2016, insa, pentru cladirile rezidentiale si cladirile-anexa, impozitul se va calcula prin aplicarea unei cote cuprinse intre 0,08% - 0,2% asupra valorii impozabile a cladirii. Cota va fi stabilita prin hotarare a consiliului local.
Valoarea impozabila a cladirii se va determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a acesteia, exprimata in metri patrati, cu valoarea impozabila corespunzatoare, exprimata in lei/mp din tabelul prevazut de Codul fiscal.
Valoarea impozabila se va ajusta in functie de rangul localitatii si zona in care este amplasata cladirea, prin inmultirea cu un coeficient de corectie.
Totodata, valoarea impozabila a cladirii se reduce in functie de anul terminarii, astfel: cu 50% daca are o vechime de peste 100 de ani, cu 30% daca are o vechime intre 50 si 100 de ani si scade pana la 10% daca are o vechime intre 30 de ani si 50 de ani inclusiv.
Pentru cladirile nerezidentiale, impozitul se va calcula, din 2016, prin aplicarea unei cote cuprinse intre 0,2-1,3% (in functie de decizia consiliului local) asupra valorii:
rezultata dintr-un raport de evaluare intocmit de un evaluator autorizat in ultimii 5 ani anteriori anului de referinta;
lucrarilor de constructii, in cazul cladirilor noi, construite in ultimii 5 ani anteriori anului de referinta;
cladirilor care rezulta din actul prin care se transfera dreptul de proprietate, in cazul cladirilor dobandite in ultimii 5 ani.
Atentie! Daca valoarea cladirii nu poate fi calculata asupra uneia dintre aceste trei valori, cota de impozit va fi de 2% si se va aplica asupra valorii impozabile calculate ca pentru cladiri rezidentiale.
Pentru cladirile nerezidentiale aflate in proprietatea persoanelor fizice, utilizate pentru activitati din domeniul agricol, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de0,4% asupra valorii impozabile a cladirii.
Pentru cladirile cu destinatie mixta, impozitul se va calcula prin insumarea impozitului pentru suprafata folosita in scop rezidential cu cel pentru suprafata in scop nerezidential.
Daca cele doua tipuri de suprafete nu pot fi evidentiate distinct, impozitul se va datora ca pentru cladiri:
rezidentiale, daca este inregistrat un domiciliu fiscal si nu se desfasoara nicio activitate economica;
nerezidentiale daca este inregistrat un domiciliu fiscal la care se desfasoara activitatea economica, iar cheltuielile cu utilitatile sunt inregistrate in sarcina persoanei care desfasoara activitatea economica.
21
Impozitul suplimentar pentru cei care au mai multe case, eliminat
Conform noilor dispozitii, impozitarea suplimentara a celor care detin mai multe cladiri va fi eliminata de la anul. De asemenea, vor disparea si prevederile actuale referitoare la majorarea impozitului pentru cladirile utilizate ca locuinta a caror suprafata depaseste 150 mp.
Actualul Cod fiscal prevede ca persoanele fizice care au in proprietate doua sau mai multe cladiri datoreaza un impozit pe cladiri, majorat dupa cum urmeaza:
cu 65% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; cu 150% pentru a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu; cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu.
In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determina in functie de ordinea in care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din documentele ce atesta calitatea de proprietar, se precizeaza in legislatia fiscala.
Cum se va calcula impozitul pe cladirile detinute de firme?
Potrivit noilor reglementari, de la anul, pentru persoanele juridice, exact ca in cazul persoanelor fizice, cota impozitului pe cladiri va fi:
intre 0,08%-0,2% pentru cladirile rezidentiale; intre 0,2-1,3% pentru cladirile nerezidentiale. In cazul cladirilor nerezidentiale folosite pentru
activitati din domeniul agricol, impozitul pe cladiri se va calcula prin aplicarea unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile a cladirii.
insumarea impozitului calculat pentru suprafata folosita in scop rezidential cu cel pentru suprafata folosita in scop nerezidential, in cazul cladirilor cu destinatie mixta.
O alta noutate pe care o aduce actul normativ stabileste ca impozitul aplicat cladirilor care nu au fost reevaluate va scadea.
Astfel, reglementarile noului Cod fiscal prevad o cota de 5% pentru cladirile a caror valoare nu a fost actualizata in ultimii trei ani anteriori anului fiscal de referinta. Noua valoare estemult mai mica decat cea aplicabila in prezent, cuprinsa intre 10% si 20%.
Codul fiscal actual mai prevede pentru cladirile care nu au fost reevaluate in ultimii cinci ani anteriori anului fiscal de referinta o cota de impozitare de 30% si 40%, masura care nu se regaseste in prevederile noului cod.
Valoarea impozabila a cladirilor detinute de persoane juridice va fi valoarea de la 31 decembrie a anului anterior celui pentru care se va datora impozitul si poate fi:
ultima valoare impozabila inregistrata in evidentele organului fiscal; valoarea rezultata dintr-un raport de evaluare intocmit de un evaluator autorizat; valoarea finala a lucrarilor de constructii, in cazul cladirilor noi, construite in cursul anului fiscal
anterior; valoarea rezultata dintr-un raport de evaluare intocmit de un evaluator autorizat, in cazul
cladirilor care sunt finantate in baza unui contract de leasing financiar; valoarea cladirilor care rezulta din actul prin care se transfera dreptul de proprietate, in cazul
cladirilor dobandite in cursul anului fiscal anterior; valoarea inscrisa in contabilitatea proprietarului cladirii și comunicata concesionarului,
locatarului, titularului dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz.
22
In prezent, Codul fiscal in vigoare prevede pentru persoanele juridice o cota de impozitare cuprinsa intre 0,25% si 1,50%, indiferent de destinatia cladirii, stabilita prin hotarare a consiliilor locale sau a Consiliului General al Municipiului Bucuresti, in cazul capitalei.
Mai precis, acum, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii. Aceasta este valoarea de intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii, conform prevederilor legale in vigoare.
In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce, potrivit reglementarilor in vigoare, cu 15%.
Daca imobilul a fost reevaluat, conform reglementarilor contabile, valoarea impozabila a acestuia este valoarea contabila rezultata in urma reevaluarii, inregistrata ca atare in contabilitatea proprietarului - persoana juridica.
Important! Impozitul pe cladiri se plateste anual, in doua rate egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local.
Firmele nu vor fi afectate semnificativ de noile impozite
Impactul noului sistem de impozitare nu va fi unul semnificativ asupra firmelor, consideraBogdan Costea, expert contabil si consultant fiscal in cadrul Viboal Findex.
"Modificarile cuprinse in noul Cod fiscal afecteaza mai degraba persoanele fizice, nu persoanele juridice. Ideea este aceea de a exista o impunere nediscriminatorie intre persoanele fizice si cele juridice, in ceea ce priveste impozitul pe cladiri. Se doreste ca si persoanele fizice care detin cladiri cu destinatie nerezidentiala sa fie impozitate in mod similar cu persoanele juridice care detin astfel de cladiri. De multe ori apareau dezechilibre in ceea ce priveste impozitarea aceleiasi cladiri (un hotel de exemplu) in functie de proprietarul acesteia, persoana fizica sau persoana juridica, proprietarul persoana fizica platind un impozit mai mic fata de o companie", a declarat anul trecut pentru AvocatNet.ro Bogdan Costea, atunci cand prevederile au fost facute publice pentru prima data de Ministerul Finantelor.
In ceea ce priveste firmele care isi desfasoara activitatea intr-un apartament de bloc, daca apartamentul este proprietatea companiei atunci impunerea va ramane in mare parte la fel, sustine aceeasi sursa.
Lucrurile se schimba insa daca apartamentul este in proprietatea unei persoane fizice. Intr-o astfel de situatie, impunerea se va majora in contextul in care destinatia cladirii nu va mai fi una nerezidentiala, a adaugat specialistul.
Gazduirea sediului firmei la un avocat, o solutie pentru impozitele mari?
Conform Legii nr. 51/1995 pentru organizarea si exercitarea profesiei de avocat, avocatii pot sa stabileasca temporar sediul unei societati reglementate de Legea nr. 31/1990, la sediul lor profesional.
Cu alte cuvinte, avocatii pot sa gazduiasca sediul social al firmelor, iar acest lucru se poate realiza in baza unui contract de asistenta juridica incheiat intre cele doua parti.
23
Potrivit ofertelor birourilor de avocatura care ofera astfel de servicii, disponibile pe internet, avantajul acestei variante il reprezinta faptul ca firmele nu mai vor mai avea nevoie de acte de proprietate, contract de inchiriere sau acordul vecinilor, pentru desfasurarea activitatii.
Mai mult decat atat, firmele nu ar mai plati impozit pentru cladiri, ci o taxa care este, conform ofertelor disponibile pe internet, de aproximativ 800 de lei/an.
Gazduirea sediului firmei la un avocat nu ar fi insa o solutie pentru a nu plati impozite mari pe cladiri, considera Bogdan Costea.
"Aceasta este o solutie temporara pentru societatile nou infiintate. O astfel de alternativa ar fi de folos doar acelor companii care desfasoara activitati de intermediere sau activitati economice care nu necesita detinerea unui spatiu. De regula, cam orice activitate economica presupune existenta unui spatiu fizic de unde aceasta se desfasoara (fie ca vorbim de un spatiu proprietatea societatii, de un spatiu inchiriat, sau de un spatiu luat in comodat chiar de la asociatii companiei)", ne-a declarat consultantul fiscal.
In plus, lipsa unui sediu fizic poate afecta credibilitatea unei societati, a continuat acesta.
Mai mult decat atat, daca sediul social al unei companii este inregistrat la un avocat, atunci societatea respectiva este depunctata de autoritatea fiscala in situatia in care solicita inregistrarea in scopuri de TVA, a subliniat Bogdan Costea.
