Asigurati-va ca aveti la dispozitie TOATE solutiile practice si perfect legale la toate problemele dvs. de taxe si impozite!
8
TAXE şi IMPOZITE Ghioceii şi cifriştii Clopoţel mititel Cine sună lin din el? Nimeni! Nimeni! Numai vântul, Clătinându-l, legănându-l, Dă de veste-n toată ţara Că soseşte primăvara. Ghici, ce-i? Bineînțeles că e vorba de ghiocel, floare de buchețel, bogat reprezentat în oraşe la început de primăvară. Spre deosebire de ghiocel, profesionistul legilor prin care statul colectează bani de la toată lumea (art. 56 alin. (1) din Constituția României: „Cetăţenii au obligaţia să contribuie, prin impozite şi prin taxe, la cheltuielile publice.”) nu este floare de buchețel, şi nimeni nu „sună lin din el”... Ghiocei sunt contribuabilii, nu profesioniştii cifrelor. Aceştia sunt cifrişti. Cifriştii sunt aromați şi singurei. Stau mereu cu ochişorii în patru ca să nu le scape textele noi care se succed cu repeziciune, şi să comunice rapid ghioceilor ce pățanie mai vine de la Legiuitor... În ultima vreme, ochii specialiştilor în legi sunt ațintiți asupra noilor reguli pentru litigiile judiciare, mai greu de susținut, mai complicate, mai aspre. Un motiv în plus pentru a evita conflictul în instanță cu un adversar şi-aşa destul de incomod: Fiscul. În noua realitate judiciară, o sugestie pentru ghioceii mititei: găsiți-vă cifrişti buni! O urare pentru cifrişti: e primăvară, lăsați ghioceii să vă vină în mână! avocat dr. Andrei Săvescu, iLwT Universitatea Româno-Americană martie 2013 1 Noutăți legislative, comentarii și exemple \ntr-un newsletter 100% practic! An 7 l Nr. 83 l martie 2013 Editorial ACTUAL av. dr. Andrei Săvescu |n aceast` edi]ie: Cadouri de 8 Martie. Tratament fiscal 2 TVA la încasare în cazul ajustării bazei de impozitare 2 Situaţii financiare. Cine le semnează? 4 Declaraţia privind impozitul pe profit. Termen de depunere 5 Factura simplificată 6 Noutăţi privind salariaţii aflaţi în delegaţie 8 Newsletterul Taxe şi Impozite Actual este disponibil şi în format electronic. Studiile de caz şi soluţiile oferite de specialişti sunt acum la distanţă de un singur clic: www.taxeonline.manager.ro
Transcript
TAXE şi IMPOZITEGhioceii şi cifriştii
Clopoţel mititelCine sună lin din el?Nimeni! Nimeni!Numai vântul,Clătinându-l, legănându-l,Dă de veste-n toată ţaraCă soseşte primăvara.
Ghici, ce-i?
Bineînțeles că e vorba de ghiocel, floare de buchețel,bogat reprezentat în oraşe la început de primăvară.
Spre deosebire de ghiocel, profesionistul legilor prin care statul colecteazăbani de la toată lumea (art. 56 alin. (1) din Constituția României: „Cetăţenii auobligaţia să contribuie, prin impozite şi prin taxe, la cheltuielile publice.”) nueste floare de buchețel, şi nimeni nu „sună lin din el”...
Ghiocei sunt contribuabilii, nu profesioniştii cifrelor. Aceştia sunt cifrişti.Cifriştii sunt aromați şi singurei. Stau mereu cu ochişorii în patru ca să nu
le scape textele noi care se succed cu repeziciune, şi să comunice rapid ghioceilorce pățanie mai vine de la Legiuitor...
În ultima vreme, ochii specialiştilor în legi sunt ațintiți asupra noilor regulipentru litigiile judiciare, mai greu de susținut, mai complicate, mai aspre. Unmotiv în plus pentru a evita conflictul în instanță cu un adversar şi-aşa destulde incomod: Fiscul.
În noua realitate judiciară, o sugestie pentru ghioceii mititei: găsiți-vă cifriştibuni!
O urare pentru cifrişti: e primăvară, lăsați ghioceii să vă vină în mână!
avocat dr. Andrei Săvescu, iLwTUniversitatea Româno-Americană
martie 2013 1
Noutăți legislative, comentarii și exemple \ntr-un newsletter 100% practic!
An 7 l Nr. 83 l martie 2013
EditorialACTUAL
av. dr. Andrei Săvescu
|n aceast` edi]ie:
Cadouri de 8 Martie. Tratament fiscal 2
TVA la încasare în cazulajustării bazei de impozitare 2
Situaţii financiare. Cine lesemnează? 4
Declaraţia privind impozitul pe profit. Termen de depunere 5
Factura simplificată 6
Noutăţi privind salariaţii aflaţi în delegaţie 8
Newsletterul Taxe şi Impozite Actualeste disponibil şi în format electronic.
Studiile de caz şi soluţiile oferite de specialişti sunt acum la distanţă de un singur clic:
Cadourile în bani sau în natură ofe-rite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie pot intra în categoria cheltu-ielilor sociale. În acest caz, aceste chel-tuieli sunt deductibile la calcululprofitului impozabil în limita unei cotede până la 2%, aplicate asupra valoriicheltuielilor cu salariile personalului.
2. Din punctul de vedere al impozitului pe veniturile de natură salarială
Cadourile oferite angajatelor cuocazia zilei de 8 martie nu sunt incluse
în veniturile salariale şi nu sunt impo-zabile în măsura în care valoarea ca-doului oferit fiecărei persoane, cuaceastă ocazie, nu depăşeşte 150 lei.
Plafonul stabilit se aplică în ceea cepriveşte atât darurile constând în bu-nuri, cât şi cele constând în bani, în cazultuturor angajatorilor de forţă de muncă.
3. Din punctul de vedere al contribuţiilor sociale
Cadourile oferite salariatelor cuocazia zilei de 8 martie nu se cuprindîn baza lunară a contribuţiilor socialeobligatorii, în măsura în care valoareacadoului oferit fiecărei persoane nudepăşeşte 150 lei.
Ce facilităţi fiscale ne oferă legiuitorul în cazul cadourilor acordate sala -riatelor cu ocazia zilei de 8 Martie?
Problemă fiscală
Cadouri de 8 Martie.Tratament fiscal
În cazul depăşirii sumei de 150 leipentru cadourile oferite, partea caredepăşeşte reprezintă venit din salariişi se cuprinde în baza de calcul pri-vind contribuţiile sociale, datorân -du-se atât contribuţiile individuale aleangajatului, cât şi contribuţiile angaja-torului.
lit. b) din Codul fiscalPct. 81 la Titlul III Impozitul pe
venit şi pct. 19 la Titlul IX2 Contribuţiisociale obligatorii din Normele meto-dologice de aplicare a Codului fiscal
hotărârii judecătoreşti de închidere aprocedurii insolvenţei, hotărâre rămasădefinitivă şi irevocabilă;
e) în cazul în care cumpărătorii retur-nează ambalajele în care s-a expediatmarfa, pentru ambalajele care circulăprin facturare.
2. Reguli pentru sistemul TVA la încasare
În situaţia în care se aplică sistemulTVA la încasare, se aplică următoarelereguli:
a) în cazul în care operaţiunea esteanulată total, exigibilitatea taxei intervinela data anulării operaţiunii, pentru con-travaloarea pentru care a intervenit exi-gibilitatea taxei. Pentru contravaloareapentru care nu a intervenit exigibilitateataxei se operează anularea taxei neexigi-bile aferente. Aceeaşi regulă se aplică şiîn cazul refuzurilor totale privind canti-tatea, calitatea ori preţurile bunurilor li-vrate sau ale serviciilor prestate, precumşi în cazul returnării ambalajelor;
b) în cazul în care operaţiunea este
Ajustarea bazei de impozitare atrage reguli noi în cazul aplicării sistemului„TVA la încasare”. Noile reglementări sunt aplicabile începând cu data de 1 ianuarie 2013.
Noutate
TVA la încasare în cazul ajustării bazei de impozitare
1. Cazurile de reducere a bazei deimpozitare
Baza de impozitare se reduce în ur-mătoarele situaţii:
a) dacă a fost emisă o factură şi, ulte-rior, operaţiunea este anulată total sauparţial, înainte de livrarea bunurilor saude prestarea serviciilor;
b) în cazul refuzurilor totale sauparţiale privind cantitatea, calitatea oripreţurile bunurilor livrate sau ale servi-ciilor prestate, precum şi în cazul anulăriitotale ori parţiale a contractului pentru
livrarea sau prestarea în cauză ca urmarea unui acord scris între părţi sau ca ur-mare a unei hotărâri judecătoreşti defi-nitive şi irevocabile sau în urma unuiarbitraj;
c) în cazul în care rabaturile, remi-zele, risturnele şi celelalte reduceri depreţ sunt acordate după livrarea bunuri-lor sau prestarea serviciilor;
d) în cazul în care contravaloarea bu-nurilor livrate sau a serviciilor prestatenu se poate încasa din cauza falimentu-lui beneficiarului. Ajustarea este per-misă începând cu data pronunţării
Cadourile oferite salariatelor, cuocazia zilei de 8 martie, beneficiazăde reglementări speciale. Este binesă profităm de această facilitate fis-cală pentru a aduce bucurie în su-fletele doamnelor şi domnişoarelor,odată cu venirea primăverii.
anulată parţial, se operează reducereataxei neexigibile aferente contravaloriipentru care nu a intervenit exigibilitateataxei, iar în situaţia în care cuantumultaxei aferente anulării depăşeşte taxa ne-exigibilă, pentru diferenţă exigibilitateataxei intervine la data anulării operaţiu-nii. Aceeaşi regulă se aplică şi în cazul re-fuzurilor parţiale privind cantitatea,calitatea ori preţurile bunurilor livratesau ale serviciilor prestate, precum şi încazul returnării de ambalaje;
c) în cazul în care rabaturile, remizele,risturnele şi celelalte reduceri de preţsunt acordate după livrarea bunurilorsau prestarea serviciilor, se operează re-ducerea taxei neexigibile aferente contra-valorii pentru care nu a intervenitexigibilitatea taxei, iar în situaţia în carecuantumul taxei aferente anulării de-păşeşte taxa neexigibilă, pentru diferenţăexigibilitatea taxei intervine la data anu-lării operaţiunii;
d) în cazul în care contravaloarea bu-nurilor livrate sau a serviciilor prestatenu se poate încasa din cauza falimentuluibeneficiarului, se operează anularea taxeineexigibile aferente.
În situaţia livrărilor de bunuri/pres-tărilor de servicii pentru care se aplică sis-temul TVA la încasare, dacă eve ni-mentele menţionate intervin după ceade-a 90-a zi de la data emiterii facturiisau, după caz, de la data termenului-li-mită pentru emiterea acesteia, taxa esteexigibilă la data la care intervine eveni-mentul.
În acest scop, furnizorii/prestatoriitrebuie să emită facturi cu valorile în-scrise cu semnul minus deoarece baza deimpozitare se reduce. Aceste facturi vorfi transmise şi beneficiarului, indiferentdacă taxa aferentă este sau nu exigibilă.
Exemplul nr. 1:
Societatea A, care aplică sistemulTVA la încasare, emite către beneficiarulB o factură pentru o livrare de bunuri ladata de 10 ianuarie 2013, în valoare de5.000 lei, plus TVA 1.200 lei, total factură6.200 lei. TVA în sumă de 1.200 lei se în-registrează în creditul contului 4428„TVA neexigibilă".
4111 = % 6,200„Clienţi”
707 „Venituri din 5.000
vânzarea mărfurilor”
4428 1.200„TVA
neexigibilă”
La data de 20 februarie 2013 înca-sează suma de 2.000 lei de la beneficiarulsău. TVA aferentă acestei încasări se de-termină astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei şise evidenţiază în contabilitate astfel:
În data de 25 martie 2013, societateaA acordă o reducere de preţ beneficiaru-lui B de 10% din contravaloarea bunuri-lor livrate.
Societatea A emite o factură în careînscrie cu semnul minus baza de impo-zitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei,şi TVA aferentă, respectiv 1.200 x 10/100= 120 lei.
În luna martie 2013, societatea A vadiminua TVA neexigibilă în cuantum de813 lei cu suma de 120 lei.
Societatea A, care aplică sistemulTVA la încasare, emite către beneficiarulB o factură pentru o livrare de bunuri ladata de 10 ianuarie 2013, în valoare de5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factură6.200 lei. TVA în sumă de 1.200 lei se în-registrează în creditul contului 4428„TVA neexigibilă“.
4111 = % 6,200„Clienţi”
707 „Venituri 5.000
din vânzarea mărfurilor”
4428 1.200„TVA
neexigibilă”
La data de 20 februarie 2013, societa-tea A încasează de la societatea B sumade 5.000 lei; TVA aferentă acestei încasărise determină astfel: 5.000 x 24/124 = 968lei şi se evidenţiază în debitul contului4428 „TVA neexigibilă" şi concomitent încreditul contului 4427 „TVA colectată".
5121 = 4111 5.000„Conturi „Clienţi” la bănci în lei” 4428 = 4427 968
„TVA „TVAneexigibilă” colectată”
În data de 25 martie 2013, societateaA acordă o reducere de preţ beneficiaru-lui B de 25% din contravaloarea bunuri-lor livrate. Societatea A emite o factură încare înscrie cu semnul minus baza de im-pozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250lei, şi TVA aferentă, respectiv 1.200 x25/100 = 300 lei.
În luna martie 2013, societatea A vaanula TVA neexigibilă în cuantum de 232lei şi va diminua taxa colectată cu sumade 68 lei.
În situaţii precum reduceri depreţuri, anularea totală sau parţialăa unui contract, alte evenimente deacest gen, care intervin ulterior fac-turării, se emit facturi în care se
Acte normative aplicabile:Art. 1342 alin. (10)-(11) din Codul fis-
cal, astfel cum a fost modificat prin O.G.nr. 15/2012
Art. 138 din Codul fiscal
1. Persoane împuternicite să semneze situaţiile financiare
1.1. Reguli generale
Situaţiile financiare anuale se sem-nează de către directorul economic, con-tabilul-şef sau altă persoană împu -ternicită să îndeplinească această funcţie.
Situaţiile financiare anuale pot fi în-tocmite şi semnate de persoane fizice saujuridice, autorizate potrivit legii, membreale Corpului Experţilor Contabili şi Con-tabililor Autorizaţi din România.
Situaţiile financiare anuale se sem-nează şi de către administratorul saupersoana care are obligaţia gestionăriientităţii.
1.2. Cazuri particulare
a) Persoane care pot aplica sistemulsimplificat de contabilitate
Pot aplica sistemul simplificat decontabilitate persoanele care au înregis-trat în exerciţiul financiar precedent:
l o cifră de afaceri netă sub echiva-lentul în lei al sumei de 35.000euro; şi
l totalul activelor sub echivalentul înlei al sumei de 35.000 euro.
Încadrarea în aceste criterii se efec-tuează pe baza indicatorilor determinaţi
din situaţiile financiare anuale, respectiva balanţei de verificare, încheiate la fineleanului precedent, utilizându-se cursulde schimb valutar comunicat de BNR,valabil la data încheierii aceluiaşiexerciţiu financiar.
Contabilitatea poate fi organizată şicondusă în cazul acestor persoane:
l de către directorul economic, con-tabilul-şef sau altă persoană împu-ternicită să îndeplinească aceastăfuncţie;
l persoane fizice sau juridice, auto-rizate potrivit legii, membre aleCorpului Experţilor Contabili şiContabililor Autorizaţi din Româ-nia;
l persoane fizice care au studii eco-nomice superioare pe bază de con-tracte/convenţii civile încheiatepotrivit Codului civil.
Situaţiile financiare anuale ale per-soanelor care pot aplica sistemul simpli-ficat de contabilitate se întocmesc şi sesemnează de către persoanele care orga-nizează şi conduc contabilitatea acestora.
b) Instituţii publice
Situaţiile financiare anuale ale insti-tuţiilor publice se semnează de ordona-torul de credite şi de conducătorulcompartimentului financiar-contabil saude altă persoană împuternicită să înde-
Se apropie momentul întocmirii situaţiilor financiare. Cine semnează acestesituaţii? Care este termenul pentru depunerea lor? Care sunt sancţiunile încazul nerespectării reglementărilor cu privire la întocmirea, semnarea şidepunerea în termenul legal a situaţiilor financiare?
Problemă fiscală
Situaţii financiare. Cine le semnează?
plinească această funcţie.În situaţia în care instituţiile publice
nu au persoane încadrate cu contract in-dividual de muncă sau numite într-ofuncţie publică, situaţiile financiare tri-mestriale şi anuale se semnează de or-donatorul de credite şi de persoanelefizice sau juridice, autorizate potrivitlegii, membre ale Corpului ExperţilorContabili şi Contabililor Autorizaţi dinRomânia.
2. Termen de depunere
Termenele pentru depunerea si-tuaţiilor financiare anuale la Fisc sunt:
a) 150 de zile de la încheierea exer -ciţiului financiar, pentru societăţile co-merciale, societăţile/companiile naţio -nale, regiile autonome, institutele naţio-nale de cercetare-dezvoltare, subuni-tăţile fără personalitate juridică dinRomânia care aparţin unor persoane ju-ridice cu sediul în străinătate, cu excepţiasubunităţilor deschise în România de so-cietăţi rezidente în state aparţinândSpaţiului Economic European;
b) 120 de zile de la încheierea exer ci -ţiului financiar, pentru celelalte per-soane.
Persoanele juridice care de la consti-tuire nu au desfăşurat activitate, precumşi subunităţile fără personalitate juridicădin România care aparţin unor persoanejuridice cu sediul în străinătate, care dela constituire nu au desfăşurat activitate,depun o declaraţie în acest sens, în ter-men de 60 de zile de la încheiereaexerciţiului financiar, la unităţile terito-riale ale Ministerului Finanţelor Publice.
3. Sancţiuni
Constituie contravenţie nerespecta-rea reglementărilor cu privire la întocmi-rea, semnarea şi depunerea în termenullegal a situaţiilor financiare.
înscriu cu semnul minus baza im-pozabilă şi TVA aferentă acestoroperaţiuni, chiar dacă TVA nu a de-venit exigibilă la data respectivă.Ca regulă, atât la beneficiar cât şi lafurnizor/prestator, se ajustează
mai întâi taxa neexigibilă şi doar însituaţia în care nu mai există dife-renţe de taxă neexigibilă se ajus-tează taxa colectată la fur ni -zor/prestator, respectiv taxa de-ductibilă la beneficiar.
FlorentinaR
Typewritten text
>> >> Da, doresc sa ma abonez << <<
martie 2013
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
5
RE
NT
RO
P &
ST
RA
TO
N
Până la acest termen se va depuneşi declaraţia privind impozitul pe pro-fit datorat pentru profitul impozabilobţinut în perioada 1 ianuarie 2013 –31 ianuarie 2013.
2. Cine semnează declaraţia privind impozitul pe profit?
Obligaţia de certificare a declaraţieiprivind impozitul pe profit de către unconsultant fiscal a fost suspendată dela an la an. Şi în prezent această obli-gaţie este suspendată până la data de1 ianuarie 2014.
În consecinţă, declaraţia privindimpozitul pe profit va fi întocmită şisemnată de persoanele ce organizeazăşi conduc contabilitatea.
Acte normative aplicabile:Art. 34 alin. (5) lit. a) şi b), alin. (14),
Legea nr. 162/2012 privind aproba-rea Ordonanţei Guvernului nr. 2/2012pentru modificarea şi completarea Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedură fiscală
Se apropie termenul pentru depunerea declaraţiei privind impozitul pe profit.Anul acesta avem reglementări noi referitoare la acest termen.
Problemă fiscală
Declaraţia privind impozitul pe profit. Termen de depunere
1. Când se depune declaraţia privind impozitul pe profit?
a) Pentru anul 2012
Regula
Declaraţia privind impozitul peprofit se completează şi se depune decătre plătitorii de impozit pe profitpentru anul 2012, până la data de 25 martie 2013, inclusiv.
Excepţii
Prin excepţie, următorii contribua-bili depun declaraţia anuală de impo-zit pe profit pentru anul 2012 până ladata de 25 februarie 2013:
a) organizaţiile nonprofit;b) contribuabilii care obţin venituri
majoritare din cultura cerealelor,a plantelor tehnice şi a cartofu-lui, pomicultură şi viticultură.
Persoanele juridice care, în cursulanului fiscal, se dizolvă cu lichidare,au obligaţia să depună declaraţiaanuală de impozit pe profit şi să plă-
tească impozitul până la data depune-rii situaţiilor financiare la organul fis-cal competent din subordinea AgenţieiNaţionale de Administrare Fiscală.
Persoanele juridice care, în cursulanului fiscal, se dizolvă fără lichidareau obligaţia să depună declaraţiaanuală de impozit pe profit şi să plă-tească impozitul până la închiderea pe-rioadei impozabile.
b) Pentru luna ianuarie 2013
Pentru anul 2013, persoanele juri-dice române plătitoare de impozit peprofit, care la data de 31 decembrie2012 îndeplinesc condiţiile specificepentru microîntreprinderi, sunt obli-gate la plata impozitului pe veniturilemicroîntreprinderilor începând cu 1 februarie 2013.
În acest sens, acestea trebuie să co-munice organelor fiscale teritorialemodificarea sistemului de impunere,până la data de 25 martie 2013, inclu-siv, prin depunerea declaraţiei demenţiuni 010 în vederea schimbăriivectorului fiscal.
Aceste contravenţii se sancţioneazăcu amendă, după cum urmează:
l cele referitoare la întocmire şisemnare, cu amendă de la 2.000lei la 3.000 lei;
l cea referitoare la depunerea întermenul legal:➢ cu amendă de la 300 lei la
1.000 lei, dacă perioada de în-târziere este cuprinsă între 1şi 15 zile lucrătoare;
➢ cu amendă de la 1.000 lei la
3.000 lei, dacă perioada de în-târziere este cuprinsă între 16şi 30 de zile lucrătoare;
➢ cu amendă de la 1.500 lei la4.500 lei, dacă perioada de în-târziere depăşeşte 30 de zilelucrătoare.
art. 28 alin. (10)-(14), art. 36 alin. (1) şi (2),art. 41 pct. 2 lit. e) şi art. 42 alin. (1) dinLegea contabilităţii nr. 82/1991
Chiar dacă momentul întocmirii si-tuaţiilor financiare este unul multaşteptat de asociaţi/acţionari, având în
vedere repartizarea rezultatelor finan-ciare anuale, trebuie să fim atenţi la de-taliile reglementării, întrucât amenzilesunt substanţiale, iar organele de con-trol extrem de intrasigente.
Concluzie
Odată cu intrarea în vigoare a re-glementărilor care obligă contri-buabilii la plata impozitului pevenit în cazul microîntreprinderi-lor, avem o nouă obligaţie sub as-pectul declaraţiei privind impozitulpe profit pentru luna ianuarie 2013.
Facturile sunt considerate docu-mente sau mesaje pe suport hârtie oriîn format electronic, dacă acestea înde-plinesc condiţiile stabilite de lege.
Orice document sau mesaj caremodifică şi care se referă în mod spe-cific şi fără ambiguităţi la facturainiţială are acelaşi regim juridic ca şi ofactură.
2. Conţinutul unei facturi simplificate
Facturile emise în sistem simplifi-cat trebuie să conţină cel puţin urmă-toarele informaţii:
a) data emiterii;b) identificarea persoanei impoza-
bile care a livrat bunurile sau aprestat serviciile;
c) identificarea tipului de bunurisau servicii furnizate;
d) suma taxei colectate sau infor-maţiile necesare pentru calcula-rea acesteia;
e) în cazul documentelor sau mesa-jelor tratate drept factură, o refe-rire specifică şi clară la facturainiţială şi la detaliile specificecare se modifică.
Se observă că bonurile fiscale auacelaşi conţinut ca şi aceste facturi sim-plificate.
Firesc, se pune întrebarea dacăaceste bonuri fiscale pot fi consideratefacturi simplificate, cu consecinţa căam putea deduce TVA aferentă aces-tora.
Deşi răspunsul pozitiv pare clar şilogic, totuşi chestiunea are o miză preaimportantă ca să o tranşăm prin de-ducţii şi supoziţii logice. Avem nevoiede o reglementare clară şi explicită în
ceea ce priveşte intenţia reală a legiui-torului; un proiect de modificare aNormelor metodologice pare să neaducă mai multe lămuriri. Astfel, po-trivit proiectului, pentru achiziția debonuri fiscale, deducerea taxei poate fijustificată cu bonurile fiscale care înde-plinesc condițiile unei facturi simplifi-cate dacă furnizorul/prestatorul amenționat pe bonul fiscal, cu ajutorulaparatului de marcat electronic fiscal,codul de înregistrare în scopuri deTVA al beneficiarului. Rămâne săvedem dacă și în ce formă va fi în finaladoptată această metodă.
3. Condiţii de emitere a facturilorsimplificate
Prima modalitate
Persoana impozabilă care are obli-gaţia de a emite facturi precum şi per-soana impozabilă care optează pentruemiterea facturii pot emite facturi sim-plificate în oricare dintre următoarelesituaţii:
a) atunci când valoarea facturilor,inclusiv TVA, nu este mai marede 100 euro;
b) în cazul documentelor sau me-sajelor tratate drept factură,adică în cazul modificării uneifacturi.
A doua modalitate
În urma consultării ComitetuluiTVA se poate aproba emiterea de fac-turi simplificate în următoarele cazuri:
a) valoarea facturii, inclusiv TVA,este mai mare de 100 euro, darmai mică de 400 euro; sau
b) în cazul în care practica adminis-trativă ori comercială din secto-rul de activitate implicat saucon di ţiile tehnice de emitere a
Începând din 1 ianuarie 2013 avem reglementări noi în ceea ce priveştemodalitatea de facturare în sistem simplificat. În ce măsură pot fi aplicabileşi cât de mult ne uşurează munca aceste reglementări?
Noutate
Factura simplificată facturilor face/fac ca emitereafacturilor obişnuite să fie extremde dificilă.
În vederea emiterii de facturi con-form acestei modalităţi, Direcţia de le-gislaţie în domeniul TVA din cadrulMinisterului Finanţelor Publice, la so-licitarea persoanelor impozabile inte-resate sau din oficiu, va consultaComitetul TVA.
Persoanele impozabile interesatecare solicită consultarea ComitetuluiTVA pentru emiterea de facturi sim-plificate conform acestei modalităţitrebuie să prezinte Direcţiei de legis -laţie în domeniul TVA motivaţia soli-citării emiterii de facturi simplificate.Din motivaţia prezentată trebuie să re-zulte motivele obiective pentru carenu este posibilă emiterea facturilorobişnuite. Direcţia de legislaţie în do-meniul TVA va analiza dacă existămotive obiective pentru care se solicităemiterea de facturi simplificate. Dacănu sunt îndeplinite condiţiile mini-male prevăzute de lege şi/sau se con -s tată că nu exis tă motive obiectivepentru solicitare, aceste informaţii secomunică solicitantului.
Solicitările avizate favorabil de Di-recţia de legislaţie în domeniul TVA setransmit în vederea consultării Comi-tetului TVA, conform prevederilorDirecti vei 112.
Ulterior consultării ComitetuluiTVA, ministrul finanţelor publice vaemite un ordin prin care va aproba,după caz, fie emiterea de facturi sim-plificate cu valori între 100 euro şi 400euro, fie emiterea de facturi simplifi-cate în cazul în care practica adminis-trativă ori comerci ală nu permitemiterea de facturi obişnuite.
Desigur, după cum se poate ob-serva, această a doua modalitate deemitere de facturi simplificate este unamai mult teoretică; procedura estegreoaie, iar organele fiscale implicatesunt, ca de obicei, conservatoare şi re-ticente; rămâne destul de îndoielnicăeficienţa ei practică.
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din această lucrare nu poate fi reprodusă, arhivată sau trans-misă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electro nice, fotocopiere, \nregistrare
audio sau video, fără permisiunea \n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt respon -sabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizi ce sau juridice care acți onează sau se
abține de la acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n această lucrare.
ACTUAL
4. Operaţiuni pentru care nu se potemite facturi simplificate
Facturarea simplificată nu se aplicăîn următoarele cazuri:
a) pentru vânzările la distanţă;b) pentru livrările intracomunitare
de bunuri;c) pentru livrările de bunuri ori
prestările de servicii pentru caretaxa este datorată în alt statmembru, iar persoana obligată laplata TVA este beneficiarul dinacel stat membru.
5. Cursul de schimb pentru facturile simplificate
Cursul de schimb care se aplicăpentru calculul plafonului de 100 euro,respectiv 400 euro, este cursul valabilla data la care intervine exigibilitateataxei pentru operaţiunea în cauză,adică:
l ultimul curs de schimb comuni-cat de Banca Naţională a Româ-niei;
saul ultimul curs de schimb publicat
de Banca Centrală Europeană;saul cursul de schimb utilizat de
banca prin care se efectuează de-contările.
În cazul operaţiunilor supuse siste-mului TVA la încasare, cursul deschimb aplicabil este cursul valabil ladata la care ar fi intervenit exigibilita-tea taxei pentru operaţiunea în cauzădacă nu ar fi fost supusă sistemuluiTVA la încasare.
Ultimul curs de schimb comunicatde Banca Naţională a României repre-zintă cursul de schimb comunicat derespectiva bancă în ziua anterioară şicare este valabil pentru operaţiunilecare se vor desfăşura în ziua urmă-toare.
În situaţia în care se utilizează cursul de schimb publicat de BancaCentrală Europeană, conversia întremonede, altele decât moneda euro, se
realizează prin intermediul cursului deschimb al monedei euro pentru fiecaredintre monede.
În contractele încheiate între părţitrebuie menţionat dacă pentru decon-tări va fi utilizat cursul de schimb alunei bănci comerciale, în caz contraraplicându-se cursul de schimb comu-nicat de Banca Naţională a Românieisau cursul de schimb publicat de BancaCentrală Europeană.
6. Declararea facturilor simplificate
Ambiguitatea reglementării facturiisimplificate ridică întrebări în ceea cepriveşte utilizarea formularului (394)„Declaraţie informativă privind livră -rile/pre stările şi achiziţiile efectuate peteritoriul naţional“.
Potrivit legii, declaraţia se comple-tează şi se depune de către persoaneleimpozabile înregistrate în scopuri deTVA în România şi care sunt obligatela plata taxei pentru operaţiuni impo-zabile în România şi taxabile cu cotaprevăzută de lege.
Declaraţia se depune pentru oriceoperaţiune taxabilă pentru care esteemisă o factură, inclusiv pentru avan-suri, precum şi pentru operaţiunile lacare se aplică sistemul TVA la încasare.
Declaraţia trebuie să conţină toatefacturile care au fost emise în perioadade raportare, inclusiv cele care au în-scrisă menţiunea «taxare inversă» sau«TVA la încasare», însă nu se depunepentru facturile emise prin autofactu-rare.
Dacă interpretăm ad litteram acesteprevederi, vom conchide că declaraţiaar trebui să includă şi facturile simpli-ficate, de vreme ce nu se face nicio re-zervă în privinţa acestora.
Însă având în vedere că una dintrecoloanele declaraţiei trebuie să cu-prindă date privind persoana benefi-ciarului facturii, sub imperiul actualeimodificări, apare ca imposibilă inclu-
derea facturilor simplificate în decla-raţie.
Acte normative aplicabile:Art. 1391 alin. (1) şi (2), art. 155
alin. (1), (2), (11), (12), (13) şi (20) dinCodul fiscal
Facturile simplificate reprezintă unpas înainte, însă destul de timid,spre renunţarea la birocraţie.Într-un mediu economic şi de afa-ceri în care contribuabilul este do-minat de frica faţă de organele decontrol, este imperioasă nevoia dereglementări clare, în special cu pri-vire la documentele care îi dove-desc buna-credinţă. Ne trebuie unrăspuns clar şi fără echivoc la între-barea dacă și în ce condiții bonurilefiscale pot fi considerate facturisimplificate. De asemenea, regle-mentările adiacente Codului fiscaltrebuie adaptate pentru a se puteaaplica această modalitate de factu-rare.
ţiile primite pe perioada delegării şi de-taşării în altă localitate, în ţară şi înstrăinătate, în interesul serviciului, şiorice alte sume de aceeaşi natură, înlimita a de 2,5 ori nivelul legal stabilitpentru personalul din instituţiile publice.
Însă, începând din 1 februarie 2013,baza lunară de calcul al contribuţiilor so-ciale include şi indemnizaţiile men -ţionate, pentru partea care depăşeştelimita a de 2,5 ori nivelul stabilit pentrupersonalul din instituţiile publice.
Aşadar, în cazul depăşirii limitei res -pective, partea care depăşeşte reprezintăvenit asimilat salariilor şi se cuprinde înbaza de calcul al contribuţiilor sociale,atât cele individuale, cât şi cele datoratede angajator.
lit. i) şi alin. (4) lit. g), art. 2964 lit. m), art. 2965 alin. (6), art. 29615 lit. g) din Codulfiscal
Art. 9 din Anexa la Hotărârea Guver-nului nr. 1860/2006 privind drepturile şiobligaţiile personalului au to rităţilor şi instituţiilor publice pe perioada delegăriişi detaşării în altă loca litate, precum şi încazul deplasării, în cadrul localităţii, îninteresul serviciului
Hotărârea Guvernului nr. 518/1995privind unele drepturi şi obligaţii ale per-sonalului român trimis în străinătatepentru îndeplinirea unor misiuni cu ca -racter temporar, cu modificările şi com-pletările ulterioare
Începând din 1 februarie 2013, regimul fiscal al cheltuielilor cu indemnizaţiade deplasare s-a modificat. Noul sistem ne aduce o relaxare fiscală sau, dim-potrivă, ne împovărează mai mult?
Problemă fiscală
Noutăţi privind salariaţiiaflaţi în delegaţie
1. Impozit pe profit
Suma cheltuielilor cu indemnizaţiade deplasare acordată salariaţilor pentrudeplasări în România şi în străinătateeste deductibilă la calculul profitului im-pozabil în limita a de 2,5 ori nivelul legalstabilit pentru instituţiile publice.
Deplasări în ţară
Pentru deplasările în ţară, nivelullegal stabilit pentru instituţiile publiceeste cel prevăzut de Hotărârea Guvernu-lui nr. 1.860/2006 privind drepturile şiobligaţiile personalului autorităţilor şi in-stituţiilor publice pe perioada delegăriişi detaşării în altă localitate, precum şi încazul deplasării, în cadrul localităţii, îninteresul serviciului, cu modificările şicompletările ulterioare.
Astfel, în instituţiile publice, per-soana aflată în delegare sau detaşareîntr-o localitate situată la o distanţă maimare de 5 km de localitatea în care îşi arelocul permanent de muncă primeşte oindemnizaţie zilnică de delegare sau dedetaşare de 13 lei.
Aşadar, pentru entităţile private,nivelul maxim admis de deductibilitatepentru indemnizaţia de deplasare în in-teres de serviciu în ţară este de 13 lei x 2,5= 32,5 lei/zi.
Deplasări în străinătate
Pentru deplasările în străinătate,nivelul legal stabilit pentru instituţiilepublice este cel prevăzut de HotărâreaGuvernului nr. 518/1995 privind uneledrepturi şi obligaţii ale personaluluiromân trimis în străinătate pentru în-deplinirea unor misiuni cu caracter tem-porar, cu modificările şi completărileulterioare.
Ca atare, plafonul deductibil fiscalpentru toţi contribuabilii plătitori de im-pozit pe profit, indiferent dacă realizeazăprofit sau pierdere, se determină dupăformula: plafon din anexa la H.G. nr. 518/1995 x 2,5.
Dacă deplasarea are loc într-o ţarădin Uniunea Europeană, atunci diurnadeductibilă la calculul profitului impoza -bil este de 35 euro/zi x 2,5 = 87,5 euro/zi.
Excepţie face Bulgaria, pentru carediurna deductibilă este de 32 euro/zi x2,5 = 80 euro/zi.
Începând cu 1 decembrie 2012,nivelul diurnei a revenit la plafonul ini -ţial, aşa cum era înainte de luna iulie2010, când prin Legea nr. 118/2010aceasta a fost iniţial redusă cu 25% şi ul-terior majorată cu 15%, 8% și 7,4%.
2. Impozit pe venitul de natură sala rială
Nu sunt incluse în veniturile salarialeşi nu sunt impozabile sumele primite deangajaţi pe perioada delegării şi detaşăriiîn altă localitate, în ţară şi în străinătate,în interesul serviciului, ca indemnizaţiişi orice alte sume de aceeaşi natură, înlimita a de 2,5 ori nivelul legal stabilitpentru personalul din instituţiile publice.
Însă, începând din 1 februarie 2013,regulile de impunere proprii veniturilordin salarii se aplică şi indemnizaţieimenţionate pentru partea care depăşeşte2,5 ori nivelul legal stabilit pentru per-sonalul din instituţiile pu blice.
Aşadar, în cazul depăşirii limitei res -pective, partea care depăşeşte reprezintăvenit asimilat salariilor şi se cu prin de înveniturile impozabile ale salariatului.
3. Contribuţii sociale
Nu se cuprind în baza lunară a con -tri buţiilor sociale obligatorii indemniza-
Spre deosebire de reglementările an-terioare care nu includeau în calcululvenitului impozabil indemnizaţiilede deplasare, indiferent de cuantu-mul acestora, noul sistem, aplicabilde la 1 februarie 2013, obligă la plataimpozitului pe salarii şi a contribuţii-lor aferente atât pe angajator, cât şi peangajat, pentru partea care depăşeşte2,5 ori nivelul legal stabilit pentrupersonalul din instituţiile publice.
