Home >Documents >taxe si impozite

taxe si impozite

Date post:16-Apr-2015
Category:
View:141 times
Download:11 times
Share this document with a friend
Description:
Sunt abordate in special mai multe tipuri de taxe si impozite
Transcript:

TAXE SI IMPOZITE PENTRU ANUL 2011

Chiinu 2011

Autorii: Lucia Uurelu, - Ecaterina Balaban - Iulia Iabanji Proiectul Entranse 2 Your Business,

Alctuitorii exprim sincere mulumiri Elaborarea i publicarea acestui material este posibil graie suportului financiar oferit de Guvernul Norvegiei prin intermediul pentru susinerea i colaborarea la alctuirea acestei lucrri: Dnei Iulia Iabanjii -

Directorului General al Organizaiei pentru dezvoltarea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii.

Fundatiei SINTEF. Opiniile exprimate aici aparin autorilor i nu reflect neaprat poziia Proiectului Entranse 2 Your Business.

2

CUPRINSCuprins.................................................................................................................................... 3 Impozitul pe venit ................................................................................................................... 7 Taxa pe valoarea adugat .................................................................................................... 18 Accizele ................................................................................................................................ 23 Alte impozite i taxe generale de stat. .................................................................................. 27 Taxa vamal .......................................................................................................................... 27 TaxeLE RUTIERE................................................................................................................ 29 II. IMPOZITE I TAXE LOCALE ...................................................................................... 31 Impozitul PE BUNURI IMOBILIARE PENTRU TERENURI (funciar) ............................ 32 Impozitul pe bunurile imobiliare (cldiri i construcii) ....................................................... 34 TaxELE LOCALE ................................................................................................................ 36 Taxa pentru amenajarea teritoriului ...................................................................................... 36 Taxa DE plasare (amplasare) A publicitii (reclamei) ........................................................ 37 Taxa pentru unitile comerciale ......................................................................................... 38 Taxa de pia ......................................................................................................................... 39 Taxa pentru folosirea resurselor NATUrale ......................................................................... 42 Taxa pentru ap..................................................................................................................... 43 III. Taxele pentru obinerea licenei a activitii de ntreprinztor ....................................... 44 IV. Asigurarea social de stat obligatorie ............................................................................. 50 V. ASIGURAREA OBLIGATORIE DE ASISTENA MEDICAL................................. 55 MODUL de achitare i eviden a plilor la bugetul public naional pentru anul 2011 ...... 60 Dicionar explicativ al termenilor economici ....................................................................... 77 Bibliografie ........................................................................................................................... 83

3

Dragi antreprenori, n epoca evoluiilor continue i a tehnologiilor moderne, cnd totul se dezvolt i nimic nu este stabil doar impozitele, n forma lor clasic, rmn a fi un lucru cert, care nu poate i nici nu trebuie a fi evitat. Impozitele i taxele sunt, de fapt, o categorie financiar, cu caracter istoric, a cror apariie este legat de existena statului i a banilor. Ca urmare, impozitul este o sarcin ctre stat cu caracter obligatoriu, datorat de toate persoanele fizice i juridice care obin venit dintr-un anumit gen de activitate, reprezentnd un instrument intervenionist pentru corectarea evoluiei, stabilizarea i echilibrarea creterii economice. n accepiune general, impozitele i taxele reprezint instrumente nemijlocite de conducere ale unei economii concureniale, politica fiscal fiind chemat s stabileasc obiectivele economice i sociale, ce urmeaz a fi atinse n procesul mobilizrii i repartizrii resurselor. Pe de alt parte, rolul statului n societatea modern este de a promova prosperitatea general a societii, iar, n acest sens, efortul de sprijinire a activitii economice particulare este de o importan major. Ca rezultat, politica fiscal din R. Moldova este modernizat continuu i tinde s constituie un sistem transparent i stimulatoriu pentru desfurarea activitii economice. Fr ndoial, exist un ir de lacune care, adeseori, tergiverseaz ascendena rapid a micilor ntreprinderi. Acest fapt, ns, face imperativ modificarea continu a politicilor statului i actualizarea acestora la necesitile societii. Or, trebuie s recunoatem c, perfeciunea nu se nate, dar apare n timp. Pentru a contribui la realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea impozitelor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de ctre contribuabili. ntru susinerea micilor antreprenori privind calculul i plata impozitelor, precum i informarea exhaustiv cu referin la modificrile recent efectuate n legislaia fiscal a venit ideea reeditrii brourii Taxe i impozite pentru ntreprinderile mici i mijlocii i distribuirea n rndul celor care nu dispun de experien suficient n domeniu, dar care vor s activeze n conformitate cu buchia legii. V dorim curaj i succese n activitate! Cu profund respect, Iulia Iabanji Director general al ODIMM

4

INTRODUCERE An de an broura taxe i impozite s-a bucurat de aprecierea specialitilor i a practicienilor n domeniu devenind un instrument de lucru practic pentru antreprenori. Este inevitabil c legislaia fiscal a unui stat este n permanent schimbare, fapt legat de evoluiile economice la anumite etape de dezvoltare a acestuia. Dei prevederile noi au intrat n vigoare din 1 ianuarie 2011, Codul Fiscal urmeaz s suporte noi ajustri. Acum, la nceput de an, trebuie s facei fa modificrilor implementate conform actelor normative, ncepnd cu Codul Fiscal i continund cu actele emise de ministere, departamente i organele administraiei publice locale. Aceast Broura ediie speciala pentru anul 2011 "Taxe i impozite pentru ntreprinderile mici i mijlocii" este un instrument practic, creativ pentru utilizarea zilnic, care vine n ajutor antreprenorilor, conductorilor i managerilor de ntreprinderi mici i mijlocii, contabililor i persoanelor ce nu sunt implicai n lumea afacerilor, dar doresc s fie informai privind ultimele modificri legislative referitor la taxe i impozite. Broura nu este o carte ci un instrument de lucru modern, conceput s fac lumin n legislaia fiscal ce trebuie aplicat de ctre contribuabili. ntreprinztorii, dar i persoanele fizice, sunt obligai s participe la formarea bugetului public. Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a carei aparitie este legat de existena statului i a banilor. Impozitele sunt cea mai important resurs financiara a statului i cea mai veche, n ordinea apariiei veniturilor publice ce reprezint prelevarea unei pri din veniturile sau averea persoanelor la dispoziia statului n vederea constituirii resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Iat cteva caracteristici ale taxelor i impozitelor: au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice sau juridice care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s participe prin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului; sunt pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii; sunt o prelevare nerestituibile sau fr vreun echivalent direct i imediat din partea statului n favoarea contribuabilului. n via sunt lucruri de care nu putei scpa, dar pe care putei s le controlai. Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar. Din punct de vedere al rolului pe plan financiar, acestea constituie principalul mijloc de obinere a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. In perioada modern, impozitele au dobndit un rol, fiind folosite ca instrument de intervenie al statului n viaa economic au devenit o metod de conducere prin care se regleaz mecanismele pieei. In cazurile cnd se urmrete o activitate a vieii economice, prin intermediul impozitelor, se acioneaz prin diminuarea mrimii acestora, iar atunci cnd se urmrete intervenie in stopare a unei activiti se procedeaz la suprataxare, prin majorarea nivelului impozitelor i multiplicare numrului lor. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul redistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri sociale ntre persoanele fizice i cele juridice. In acest mod are loc o anumit rectificare a discrepanelor dintre nivelurile veniturilor. Modalitile de intervenie sunt numeroase:

5

practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil; acordarea de nlesniri fiscale categoriilor defavorizate; reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prim necesitate; majorarea impozitelor pentru acele bunuri ale cror consum trebuie inut sub control (alcool, tutun, bunuri de lux). Folosirea impozitelor n plan social urmrete asigurarea bunstrii, securitii i justiiei social. Teoria siguranei susine c impozitele trebuie considerate drept prime de asigurare pentru viaa i averea cetenilor. Crend condiii pentru desfurarea n siguran a diferitelor activiti (prin legi, instituii i organe de stat), statul trebuie s primeasc o parte din veniturile realizate sub protecia sa sub forma impozitelor. Calcularea i achitarea impozitelor i taxelor nu este doar o cerin a statului, ci i o obligaie a contribuabililor. Pentru nendeplinirea acestei obligaii, legislaia prevede un ir de pedepse economice, administrative i penale. Plile obligatorii la stat se clasific n impozite i taxe generale de stat i locale. La expunerea materialului s-a inut cont de clasificarea nominalizat i de tipurile de impozite i taxe, expuse n articolul 6 al Codului fiscal. n lucrarea dat s-au inclus i trei capitole care nu in de sistemul de impozitare, dar care constituie de asemenea pli la bugetul consolidat de stat: Taxele pentru obinerea licenei a activitii de ntreprinztor Asigurarea social obligatorie de stat; Asigurarea obligatorie de asisten medical. Portalul serviciilor electronice fiscale!

inem s va comunicm c Inspectoratul fiscal principal de Stat V invit de a beneficia de serviciile electronice de prezentare a drilor de seam fiscale prin intermediul Internetului. Serviciul electronic de prezentare a drilor de seam fiscale prin intermediul Sistemul Informaional Automatizat e-Declaraii (n continuare SIA e-Declaraii), poate fi accesat de pe pagina oficial a siteului Servciul Fiscal de Stat www.servicii.fisc.md de unde urmeaz linkul e-Declaraiisi Declaraiei rapide (cu bar-code); Portalul ce presteaz i promoveaz serviciile electronice fiscale ale .S. Fiscservinform continu s fie dezvoltat. Astfel, printre serviciile noi aprute i care pot fi deja accesate, menionm: - Fia de verificare a obligaiunii fiscale pentru persoane fizice acest serviciu este unul de informare cu privire la veniturile salariale a utilizatorului. Acces la aceast opiune au n mod automat clienii serviciului Declaraie electronic. Persoanele ce doresc s urmreasc fia sa personal i nu au acces la aceasta trebuie s se nregistreze pe portal, dup care s vin la Centrul de asisten i contact pentru a ncheia contractul de prestri servicii. La ncheierea contractului vei primi autorizare automat i la alte servicii prestate de ntreprindere, toate acestea fiind obinute absolut gratuit. - Serviciul Fia bunurilor imobile - este un serviciu de informare cu privire la bunurile imobile i valoarea calculat a impozitului pentru fiecare bun imobil n parte. Deocamdat, programul arat doar bunul imobil, n timpul cel mai apropiat va fi afiat i informaia cu privire la impozitul pentru acest imobil. Informaii mai detaliate despre aceste servicii se poate obine de pe site-l oficial al Serviciului Fiscal de Stat si de pe paginele web: www.fisc.md; www.servicii.fisc.md

6

I. IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT

IMPOZITUL PE VENIT

Impozitul pe venit este reglementat de titlul II al Codului fiscal. Pltitori sunt: 1. persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, profesional i pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i venit din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; 2. persoanele fizice rezidente cetateni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de antreprenoriat i pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova precum i venituri investiionale i financiare din surse aflate n afara Republicii Moldova: 3. persoanele fizice rezidente ceteni strini sau apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova obin venit din orice surse aflate att n Republica Moldova ct i n afara Republicii Moldova pentru activitatea pe teritoriul Republicii Moldova: 4. persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova ns obin venit din surse aflate n Republica Moldova. Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele. Obiect al impunerii este pentru: 1. persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, profesional - venitul brut obinut din toate sursele aflate att n Republica Moldova ct i n afara Republicii Moldova 2. persoanele fizice rezidente care nu desfoar activitate de antreprenoriat venitul brut n care se include: - toate veniturile din categoria celor impozabile (inclusiv facilitile acordate de patron) obinute n Republica Moldova; - veniturile obinute din surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea desfurat n Republica Moldova; - veniturile investiionale i financiare obinute n afara Republicii Moldova. 3. pentru persoanele fizice rezidente ceteni strini i apartizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova - venitul brut obinut din toate sursele aflate att n Republica Moldova ct i din sursele aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea desfurat n Republica Moldova (cu exepia veniturilor investiionale i financiare obinute n afara Republicii Moldova) 4. pentru persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova - venitul brut obinut n Republica Moldova

Baza de calcul a impozitului este venitul impozabil. Venitul impozabil se determin pentru: 1. persoanele juridice i fizice, care practic activitate de antreprenoriat, profesional ca diferena dintre venitul brut i cheltuielile suportate n cadrul activitii de ntreprinztor i admisibile conform prevederilor Codului Fiscal, adic Venit impozabil = Venit brut Cheltuielile de antrprenoriat admisibile

7

2. persoanele fizice rezidente cetateni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de antreprenoriat ca diferena dintre venitul brut i scutirile, deducerile la care are dreptul aceast persoan, adic Venit impozabil= Venit brut Scutirile - Deducerile

n veniturile supuse impozitarii obinute n Republica Moldova conform art. 18 al Codului Fiscal se includ: venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare; venitul din chirie (arend); creterea de capital; creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n considerare n alte tipuri de venit; venitul obinut sub form de dobnd, royalty (redevene), anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, (cu excepia anuitilor sub forma de drepturi de asigurari sociale achitate din bugetul asigurarilor sociale de stat, drepturilor de asistenta sociala achitate din bugetul de stat specificate n legislaia n vigoare, inclusiv celor primite n baza tratatelor internaionale; sumelor i despgubirilor de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii); venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor n care formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli; sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren; dividendele; alte venituri. La veniturile obinute n afara Republicii Moldova se refer: venitul obinut din investiiile de capital sub form de dividente, dobnzi, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este periodic, permanent i substanial; venitul din activitatea financiar obinut prin transmiterea n posesia altor persoane pe un termen mai mare de un an a activelor nemateriale i celor materiale pe termen lung, a activelor intrate cu titlu gratuit, sub form de diferene de curs valutar, subvenii, etc. Sursele de venit neimpozabile ale ntreprinztorilor includ i: anuiti sub form de asigurri sociale de stat i nestatale sumele i despgubirile de asigurare; despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;

8

plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate; bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale; pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei; compensaiile nominative pltite pturilor social vulnerabile ale populaiei, insuficient asigurate, precum i prestaiile de asigurri sociale, patrimoniul primit de ctre persoanele fizice, ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de motenire; veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale; dividendele obinute de ctre persoanele fizice rezidente, care nu practic activitate de ntreprinztor, de la agenii economici rezideni; ajutoarele primite de la organizaii filantropice - fundaii i asociaii obteti - n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei; veniturile obinute de Administraia zonei economice libere; recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic; veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor; veniturile obinute de persoanele fizice, cu Excel ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat; veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale la impozitul pe venit; sumele n mrime de 15 la sut din veniturile, pn la impozitare, ale organizaiilor i ntreprinderilor cooperatiste din cadrul cooperaiei de consum repartizate fondului de dezvoltare a bazei tehnico-materiale a acestor organizaii i ntreprinderi; mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia fondurilor; compensaiile pagubelor morale. La impozitarea venitului se folosesc uneori unele reguli speciale, specificate pentru anumite cazuri de obinere venitului, cum ar fi venituri obtinute in forma nemonetara, venituri obtinute in valuta straina si venituri din anuitati. Pentru veniturile care se impoziteaza global cotele impozitului conform art. 15 al Codului fiscal sint urmtoarele : 1. pentru persoane fizice, care nu practica activitate de antreprenoriat 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei; 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei; 2. pentru persoanele juridice, gospodriile rneti (de fermier), ntreprinztorii individuali 0% din venitul impozabil;

9

3. pentru agenii economici al cror venit a fost estimat prin metode indirecte conform art. 225 din Codul fiscal 15 % din depirea venitului estimate fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil ade agentul economic (vezi exemplu n tabelul 3). Pentru veniturile care se impoziteaz separat cotele impozitului conform art. 901 al Codului fiscal sint urmtoarele: 1. venituri din cstiguri de la jocurile de noroc -18% 2. dividende, obinute de la rezidenti -15 % 3. venituri din campanile promotionale -10%, 4. venituri obinute de catre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de antreprenoriat, de la ageni economici din arenda, locatiune, uzufruct a proprietatii mobiliare si imobiliare 10 %, 5. venituri obinute de catre persoanele fizice, care nu desfoar activitate de antreprenoriat, din arenda, locatiunea, uzufructul proprietatii imobiliare de catre alte persoane fizice 5 %,

Deducerile aferente activitii de ntreprinztor . n legislaia fiscala deducerile snt definite ca sum la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform normelor stabilite n Codul Fiscal. Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor. Deducerile aferente activitii de ntreprinztor se mpart n trei categorii: 1. care se exclud n mrime deplin din venitul brut; 2. care se exclud din venitul brut n mrimea i limitele stabilite de Guvern. 3. care totalmente nu se exclud din venitul brut Deducerile se exclud n mrime deplin din venitul brut aa cum snt: salariu i premii din fondul de salarii calculate personalului; contribuii pentru asigurrile sociale i medicale de stat; cheltuielile pentru consumul de energie i carburani; cheltuieli privind chiria; plata pentru serviciile primite; cheltuieli administrative; achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit); cheltuieli privind paza, securitatea i protecia mediului nconjurtor, etc. La categoria deducerilor ce snt limitate n conformitate cu regulile speciale aprobate de Guvern se refer: cheltuieli de delegaie (Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hot. Guvern Nr. 836 din 24 iunie 2002); de reprezentan (Hot. Guvern nr. 130 din 6 februarie 1998); de asigurarea persoanelor juridice ( Hot. Guvern nr. 484 din 4 mai 1998); cheltuielile privind dobnzile (art. 25 al CF); uzura, care se determin n conformitate cu prevederile legislaie fiscale n (Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii); Cheltuieli privind reparaia mijloacelor fixe n mrime de 15% (art. 27 pct. 8, 9 al CF) amortizarea proprietii nemateriale cu termenul de exploatare limitat, calculnd perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare (art. 28 al CF);

10

datorii compromise (dup doi ani de la data apariiei), care i-au pierdut valoarea, au devenit nerambursabile i -au format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31 pct. 1 al CF); donaiile fcute n scopuri filantropice n favoarea instituiilor publice, organizaiilor comerciale i religioase deintoare ale certificatului pentru scutire de impozitul pe venit n mrime de pn la 10% din venitul anual impozabil ( Hot. Guvern nr. 489 din 4 mai 1998); cheltuieli documentar neconfirmate n mrime de 0,1% din venitul anual impozabil al contribuabilului ( Hot. Guvern nr. 485 din 4 mai 1998); La categoria cheltuielilor reglementate de Codul Fiscal (art. 24) care nu pot fi deduse din venitul brut se refer: cheltuieli personale i de familie; sumele pltite la procurarea terenurilor i proprietii pe care se calculeaz uzura; pierderile aprute n urma vnzrii sau schimbului proprietii ntre persoanele interdependente; cheltuielile legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit; impozitul pe venit, penalitile i amenzile aferente tuturor tipurilor de impozite, taxe i alte pli obligatorii la buget; impozitul achitat n numele unei alte persoane dect contribuabilul; sumele achitate n folosul titularului patentei de ntreprinztor. defalcrile n fondul de rezerv (art. 31 pct.2);

Faciliti acordate unor categorii de contribuabili Sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani ( art. 49 pct. 1 al CF): Agenii micului business, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: a) dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; b) la momentul depunerii cererii dispun de un numr mediu anual de salariai de la 1 la 19 persoane, suma vnzrilor nete anuale nu depete 3.000.000 lei; c) dac nu admit restane la bugetul public naional Gospodriilor rneti (de fermier) create n conformitate cu Legea nr.1353- XIV din 3 noiembrie 2000 privind gospodriile rneti (de fermier); Cooperativele agricole de prestri servicii, nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73-XV din 12 aprilie 2001 privind cooperativele de ntreprinztor, sunt scutite de impozite, cu condiia livrrii (prestrii) a cel puin 75 la sut din volumul total al produciei (serviciilor) proprii ctre membrii si i/sau procurrii (beneficierii) de la membrii si a cel puin 75 la sut din volumul total al produciei procurate (serviciilor prestate) de cooperativ. La expirarea termenului de scutire de 3 ani, agenii economici, menionai mai sus, au dreptul la o reducere de 35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani ( art. 49 pct. 10 al CF). Agenii economici productori agricoli, indiferent de forma juridic de organizare, sunt scutii pe un termen de 5 ani (din 01 ianuarie 2006 pn la 31 decembrie 2010) de plata impozitului pe veniturile

11

obinute exclusiv din activitatea de baz prevzute n anexa nr. 3 a Legii nr. 1164-XIII din 24.04. 1997, unele din activiti snt: 1. Cultura vegetal include: - Cultura plantelor cerealiere, tehnice i a plantelor furajere - Cultura legumelor, pomicultura i creterea produciei de pepinier - Cultura fructelor - Cultura pomuoarelor, fructelor, nucilor 2. Creterea animalelor - Creterea bovinelor - Creterea ovinelor, caprinelor, cabalinelor, mgarilor i catrilor - Creterea porcinelor, inclusiv a animalelor de prsil - Creterea psrilor - Creterea altor specii de animale - Apicultura 3. Cultura vegetal asociat cu creterea animalelor Agenii economici, a cror activitate de baz este realizarea de programe (anexa nr. 1 a Legii nr. 1164-XIII din 24.04.1997 ) dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit se scutesc integral de plata impozitului pe venit pe o perioad de pna la 31 decembrie 2011 n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: a) dac nu sau folosit de alte scutiri prevzute de Codul fiscal b) dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; c) dac nu admit restane la bugetul public naional d) ponderea veniturilor obinute din realizarea de programe constituie mai mult de 50% din venitul din vnzri La activiti incluse n anexa nr. 1 se refer - activiti legate de analiza, proiectarea i programarea sistemelor informaionale pregtite spre utilizare - analiza necesitilor informatice a utilizatorilor - proiectarea, elaborarea, furnizarea i documentarea unor programe individuale i de uz general - producerea de programe la comanda beneficiarului La calcularea impozitului pe venit, agenii economici, producia activitilor de baz ale crora se determin conform subseciunilor 14-21, 24-36, 45 i 60 din Clasificatorul activitilor din economia Moldovei (anexa nr. 7 a Legii nr. 1164-XIII din 24.04.1997 ), au dreptul la reducerea venitului impozabil cu o sum calculat prin nmulirea salariului mediu anual pe ar din anul precedent anului fiscal de gestiune la creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul fiscal de gestiune fa de anul precedent, dar nu mai mare de venitul impozabil. Salariul mediu anual pe ar n anul precedent se stabilete n baza comunicatului Ministerului Muncii i Proteciei Sociale. Creterea numrului scriptic mediu al salariailor n anul fiscal de gestiune fa de anul precedent acestuia se determin ca depire a numrului scriptic mediu al salariailor n anul fiscal de gestiune fa de numrul scriptic mediu al salariailor din anul precedent.

Faciliti acordate pentru investiii (confrom art. 492 al CF) ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie, prin contribuia ce depete suma echivalent cu 250 mii dolari S.U.A., se scutesc, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrarea venitului impozabil dup constituirea

12

sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pe venit n mrime de 50% pe parcursul a 5 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiat acordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat de Ministerul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cu condiia c cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale. ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie, sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 2 milioane dolari S.U.A., se scutesc totalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrarea venitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pe venit pe parcursul a 3 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiat acordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat de Ministerul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale. ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie, sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 5 milioane dolari S.U.A., se scutesc totalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrarea venitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pe venit pe parcursul a 3 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiat acordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat de Ministerul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cel puin 50% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie, sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 10 milioane dolari S.U.A., se scutesc totalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrarea venitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pe venit pe parcursul a 3 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiat acordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat de Ministerul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cel puin 25% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie, sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 20 milioane dolari S.U.A., se scutesc totalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrarea venitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pe venit pe parcursul a 4 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiat acordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat de Ministerul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, cel puin 10 % din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie, sau care efectueaz investiii suma echivalent cu 50 milioane dolari S.U.A., se scutesc totalmente, dup prezentarea primei declaraii cu privire la impozitul pe venit cu nregistrarea venitului impozabil dup constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozitului pe venit pe parcursul a 4 ani consecutivi, ncepnd cu perioada fiscal n care a fost ncheiat acordul de scutire de impozit cu organul fiscal, n conformitate cu regulamentul aprobat de Ministerul Finanelor n comun cu Ministerul Economiei, fr a utiliza cot parte din scutirea obinut pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale

13

Scutiri pentru persoanele fizice, angajate n baz de contract (salariai) Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de 8100 lei pe an (conform art. 33 al codului fiscal). Suma scutirii personale majore n mrime de 12 000 lei anual se stabilete pentru orice persoana care: a) s-a mbolnvit i a suferit de boal actinic, provocat de consecinele avariei de la Cernobl; b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut, n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afganistan; d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afganistan; e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II sau pensionar victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Persoana fizic rezident, cstorit, are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 8100 lei anual, n cazuri ordinare sau 12000 lei anual n cazuri cnd soia (soul) se refer la categoriile de persoane indicate n punctele a)-e) de mai sus, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal (conform art. 34 al codului fiscal). Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 1800 de lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie, pentru care scutirea constituie 8100 lei anual (conform art. 35 al codului fiscal). Din veniturile salariale se permite deducerea primelor de asigurare medical obligatorie i contribuiile individuale de asigurri sociale de stat. Pentru a determina impozitul pe venit lunar este necesar de a calcula scutirile lunare i tranele lunare de venit impozabil. Ele se calculeaz prin mprirea mrimii anuale a scutirilor i a mrimii anuale a venitului impozabil la 12 luni. Exemplu: Sscutire lunar personal = 8100 lei/12 luni = 675 lei/lun Scutire lunar pentru o persoana intretinuta = 1800lei/12 luni = 150 lei/lun Tran de venit lunar = venit anual 25200lei/12 luni = 2100 lei/ lun.

Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale. Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent - de la data angajarii. n scopul determinarii venitului impozabil si retinerii impozitului pe patronul deschide pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati

14

efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).

Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P21), care n anul 2011 va fi egal cu 675+150*2=975 lei lunar. Tabelul nr. 1 Extras din fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului Num Suma Venit Prime Venitul Contri- Venit Impozit arul scutir ilor ul de le de de care buiile care se calcul in eaz CAM asigurare medical CAM (3,5% ) se de impozabil ul calculat din venitul

Data

Suma

Impozit ul venit aferent retinerii pe

efectu venitului arii platii in folos ul angaj atului

indreptat spre de achitare platii efectuate folosul angajatului curen t total sau luni

calculea asigura z CAS re social (6%)

impozab /restitui il rii (+/-)

8.131.01. 02.03. 06.04. 31.05.

8.23800 4200 2600 7000

8.33800 8000 10600 17600

8.41 3 4 5

8.5975 2925 3900 4875

8.63800 8000 10600 17600

8.7133 280 371 616

8.83800 8000 10600 17600

8.9216 480 636 1056

8.102476 4315 5693 11053

8.11214,68 302,05 398,51 834,54

8.12214,68 87,37 96,46 436,03

1. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie 2100*7%+(2476-2100)*18%=214,68 lei care se indic n col 8.11 i 8.12 2. calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3 luni) Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la nr. de luni luate n calcul 4315 lei/3 luni=1438,33 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic dect 2100 lei, prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil. 4315*7%=302.05 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11) 302,05-214,68= 87,37 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) . 3. calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 5693 lei/4 luni=1423,25 lei/lun, care este mai mic dect 2100 lei. 5693*7%=398,51 lei impozit din venit total 398.51-302,05= 96,46 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie. 4. calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai

15

11053 lei/5 luni=2210.60 lei/lun. Venitul este mai mare de 2100 lei, prin urmare se vor aplica cotele de 7% i 18%. 2100*5*7%+(11028-2100*5)*18%=834,54 lei impozit din venit total 834,54 - 398,51 = 436,03 lei impozit reinut la data de 31 mai. Reinerea impozitului la sursa de plat O modalitate de ncasare a impozitului pe venit este reinerea impozitului la sursa de plat (denumit si stopaj la sursa). Persoanele care achit salariu, pli pentru servicii sau alte pli n favoarea persoanelor fizice i juridice au obligaia de a reine o parte din venit, numit impozit pe venit, reinut la sursa de plat (conform art. 88- 92). Impozitul pe venit se reine la sursa de plat doar n cazuri anumite din veniturile achitate n favoarea persoanelor fizice (cu excepia ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermier)): 1. patronul care pltete lucrtorilor salariu este obligat s rein preventiv din aceste pli impozitul n mrimea i cu acordarea scutirilor i efectuarea deducerilorprevzute de Codul Fiscal (art 88 al CF); 2. din dobnzi i royalty se reine prevetiv 15% din plat (art. 89 al CF); 3. din plile pentru servicii i bunuri procurate de la persoane fizice reine preventiv 5% (art. 90 pct. 3) . 4. din plile efectuate ca ctig la campaniile promotionale n sum mai mare de 810 lei se reine final 10% (art.901, pct 1. al CF). 5. din plile efectuate pentru locaiune, arend, uzufruct a proprietii mobiliare i imobiliare se reine final 10% (art.901, pct 3. al CF). 6. din dividende achitate se reine final 15% (art.901, pct 31a) al CF). 7. din suma retrasa din capitalul social aferenta majorarii capitalului social din repartizarea profitului netsa/sau altor surse constatate in capitalul propriu intre actionari in conformitate cu cota de participare depusa in capitalul social se reine final 15% (art.901, pct 31b) al CF). 8. din cistigurile de la jocurile de noroc se reine final 15 % (art.901, pct. 33) al CF). Impozitul pe venit reinut preventiv pe parcursul anului fiscal (indicate n pct. 1-3 de mai sus) se trec n contul impozitului care trebuie achitat de ctre contribuabil la sfritul anului fiscal determinat n baza declaraiei cu privire la impozitul pe venit (forma CET08) n conformitate cu legislaia n vigoare. Se trece n cont i plile efectuate la buget pe parcursul anului fiscal n mod independent de persoana fizic. Reinerea final a impozitului pe venit (indicate n pct. 4-7 de mai sus) scutete beneficiarul acestor venituri de la includerea lor n componena venitului brut, precum i de la declararea acestora. n anul 2011 din veniturile achitate n favoarea agenilor economici nu se reine impozit la surs n mrime de 5% n conformitate cu art. 90 al codului Fiscal

Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat snt obligai s prezinte dri de seam lunare i anuale privind impozitul reinut i plile efectuate. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint :

16

Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 09) 2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 09) 3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 09) n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajului la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie anului urmtor). 1. ntreprinderile individuale i gospodriile rneti, al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale nu depete 3 persoane i nu snt nregistrai ca pltitori de TVA, prezint drile de seam privind impozitele reinute o dat n an pn la 31 martie a anului urmtor anului de gestiune n cadrul drii de seam unificat (Forma UNIF 07).

n anul 2011 din motivul cotei 0% la impozitul pe venit pentru agenii economici nu se achit impozit n rate conform art. 87 al CF i nici nu se calculeaz obligaiuni fa de acest impozit la sfritul perioadei fiscale. ns acest fapt nu scutete agenii economici de prezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe venit! Declaraia (Forma VEN 08) cu privire la impozitul pe venit se prezint Serviciului Fiscal de Stat pn la 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune.

Tabelul nr. 2 Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici N./o. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Indicatori Venit obinut din vnzri de mrfuri Venit din darea n arend a patrimoniului Venit din dobnd bancar Venit brut obinut din toate sursele (pct.1+pct.2+pct.3) Costul vnzrilor Cheltuielile perioadei de gestiune permise n scopuri fiscale Total costuri i cheltuieli admise n scopuri fiscale Venit impozabil (pct.4-pct.7) Cota impozitului (%) Suma, lei 1 610 200 124 300 48 600 1 783 100 1 207 600 238 180 1 445 780 337 320 0

17

10.

Impozit pe venit

0

n rezultatul obinerii unui venit brut anual n mrime de 1 783 100 lei i a costurilor cheltuielilor n mrime de 1 445 780 lei, venitul impozabil constituie 337 320 lei. Suma impozitului pe venit calculat constituie 0 lei.

Tabelul nr. 3Exemplu de calculare a venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru agenii economici prin metode indirecte N./o. Indicatori Venit brut obtinut din toate sursele reflectat n evidena contabil a 1. contribuabilului Venit estimat prin metodele indirecte conform art. 225 din Codul Fiscal 2. Depirea venitului estimat fa de venitul brut reflectat n evidena contabil 3. (pct.2-pct.1) Cota impozitului (%) 4. 10. Impozit pe venit Suma, lei 830 400 1 460 600 630 200 15 94 530

n rezultatul controlului fiscal i a determinrii a venitului de 1 460 600 lei, care mai mari dect cel declarat de contribuabil cu 630 200 lei, impozitului pe venit calculat constituie 94 530 lei. n cazul declarrii de ctre agentul economic a venitului real obinut, impozitul ar fi constituit 0 lei.

TAXA PE VALOAREA ADUGAT

Calcularea, trecerea n cont i achitarea T.V.A. este reglementat de titlul III al Codului fiscal. Taxa pe valoarea adugat - (n continuare - T.V.A.) - impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor din categoria celor impozabile importate n Republica Moldova Persoanele fizice i juridice care desfoar o activitate de ntreprinztor pot deveni pltitori de T.V.A. n mod obligatoriu sau n mod benevol. Pltitori ai T.V.A. n mod obligatoriu devin persoanele fizice i juridice care desfoar o activitate de ntreprinztor: a) care au efectuat, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, livrri de mrfuri/servicii pe teritoriul Republicii Moldova i la export n sum ce depete 600.000 lei, cu excepia livrrilor scutite de impozitare; b) care import mrfuri i servicii considerate drept livrri impozabile. Pltitori ai T.V.A. n mod benevol devin persoanele fizice i juridice care desfoar o activitate de ntreprinztor i ntrunesc urmtoarele condiii: a) au efectuat, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, livrri de mrfuri/servicii pe teritoriul Republicii Moldova i la export n sum ce depete 100.000 lei, cu excepia livrrilor scutite de impozitare;

18

b) achitarea pentru livrri n mrime de 100.000 lei se efectueaz de cumprtori prin virament n conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztori. nregistrarea n calitate de pltitor al T.V.A., att n mod benevol, ct i n mod obligatoriu se efectueaz de ctre inspectoratele fiscale teritoriale n baza unei cereri-formular depus de contribuabil. Subiecilor care au depus cerere se elibereaz Certificat de nregistrare a subiectului impunerii cu T.V.A. Prima perioad fiscal a T.V.A. ncepe din data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost atins pragul de nregistrare (obligator - 600 000 lei sau benevol - 100 000 lei). Cotele T.V.A. (art. 96 al CF) se stabilesc n urmtoarele mrimi: a) cota-standard n mrime de 20% din valoarea livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova i la import, cu exeptia livrrilor impozabile la cote reduse; b) cot redus n mrime de 8% din valoarea livrrilor impozabile pentru: pine i produsele de panificaie de prim necesitate livrate pe teritoriul tarii, lapte i produsele lactate de prim necesitate livrate pe teritoriul tarii, medicamente livrate pe teritoriul rii i importate, zahr din sfecl de zahr livrat pe teritoriul rii i importat, la producia de fitotehnie i horticultur n forma natural i producia de zootehnie n form natural, mas vie sau sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii. c) cot redus n mrime de 6% din valoarea livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova i la import pentru: la gazele naturale i gazele lichefiate; d) cot zero pentru (n conformitate cu art.104 al codului fiscal): , mrfurile i serviciile pentru export; , toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri , energia electric i termic , apa cald livrat populaiei; , importul si livrarile pe teritoriul tarii a mrfurilor i serviciilor destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice; , importul si livrarile pe teritoriul tarii a mrfurilor i serviciilor pentru organizaiile internaionale n limitele acordurilor la care Republica Moldova este parte; , mrfurile i serviciile livrate ctre agenii economici nregistrai n zonele economice libere , serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul RM n cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ , mrfurile livrate n magazinele duty-free Obiect impozabil reprezint livrarea i importul mrfurilor i serviciilor de ctre subiecii impozabili n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare. Livrare impozabil de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate prin: comercializare schimb transmitere gratuit transmitere cu plat parial achitarea salariului n expresie natural pli n expresie natural transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului. Livrare (prestare) impozabil de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale de: consum i de producie dare a proprietii n arend;

19

transmitere a dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri.

Contribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia privind T.V.A (Forma TVA 06) pentru fiecare perioad fiscal. Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii. Metodele de calculare i achitare a T.V.A. Subiecii nregistrai snt obligai s achite la buget pentru fiecare perioad fiscal suma T.V.A. Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar de calculat: 1. T.V.A. aferent tuturor livrrilor impozabile numit T.V.A. colectat (TVAcol); 2. T.V.A. aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM i pentru valorile materiale i serviciile importate numit T.V.A. deductibil (TVAded). Obligaia fiscal privind T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor: TVA buget=TVAcol.- TVAded. TVAcol. se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor. TVAded. se calculeaz n baza Registrului de eviden a procurrilor. Aceste registre se completeaz n baza: facturilor fiscale pentru livrarile si procurarile efectuate pe teritoriul tarii, declaratiilor vamale pentru importuri si exporturi, ordinelor de plata pentru serviciile importate. Dac suma TVA ded. depete TVAcol. ntr-o perioad fiscal, adic TVA ded. > TVA col, atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte component a sumei T.V.A ce urmeaz a fi dedus din T.V.A colectat pentru perioada urmtoare. n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA col,) din cauza livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci T.V.A se restituie n conformitate cu Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adaugata. Dac suma TVAded. la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcol., atunci diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A, nmulit cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. Dac depirea sumei T.V.A la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la restituirea sumei (achitat prin intermediul contului bancar sau a stingerii altor datorii la buget) cu care a fost depit T.V.A la valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei - standard a T.V.A, nmulit cu valoarea livrrii, ce se impoziteaz la cota zero. Restituirea T.V.A. se efectueaz ntr-un termen care nu depete 45 de zile. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul de stat consolidat, iar n lipsa datoriilor - la contul curent al agentului economic.

20

Trecere n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciilor procurate. La momentul procurrii valorilor materiale sau achiziionrii serviciilor ce constituie livrarea impozabil, cumprtorul obine de la vnztor documentul numit factur fiscal ce confirm calcularea de ctre vnztor a T.V.A. n baza facturii fiscale, cumprtorul are dreptul de a atribui suma T.V.A. la decontrile cu bugetul, micornd datoriile fa de aceasta. Operaiunea respectiv poart denumirea de trecere n cont a T.V.A. aferent mrfurilor, serviciilor procurate. Deci, suma T.V.A. trecut n cont reprezint suma sczut din impozitul care urmeaz a fi achitat. Se permite trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciilor procurate doar n urmtoarele cazuri: livrarea impozabil este efectuat ctre subiectul impozabil de furnizor care a eliberat factura fiscal; factura fiscal este procurat n modul stabilit de ctre subdiviziunile teritoriale ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; valorile materiale snt importate de ctre subiectul impozabil i T.V.A. a fost achitat pn la efectuarea procedurelor de devamare a lor; pltitorul de T.V.A. are dreptul de a trece n cont suma achitat la buget a T.V.A. pentru serviciile importate. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A. nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Prevederile respective nu vizeaz livrrile de mijloace fixe (bunuri cu valoarea mai mare de 3000 lei i cu termen de exploatare mai mare de 1 an) destinate includerii n capitalul statutar n modul i termenii stabilii de legislaie. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de T.V.A., se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile. Mrimea trecerii n cont a T.V.A se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma T.V.A. aferent valorilor materiale i serviciilor procurate, care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de T.V.A. Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr T.V.A.) Prorata lunar = -------------------------------------------------------------------Valoarea livrrilor totale efectuate (fr T.V.A.) Valoarea livrrilor impozabile efectuate (fr T.V.A.) pe durata unui an fiscal Prorata defenitiv = -------------------------------------------------------------------Valoarea livrrilor totale efectuate (fr T.V.A.) pe durata unui an fiscal Prorata lunar se determin pentru fiecare perioad fiscal la prezentarea Declaraiei privind Taxa pe valoarea adugat Prorata defenitiv se determin pentru ultima perioad fiscal, (luna decembrie a anului de gestiune). Diferena dintre T.V.A. trecut n cont n perioadele precedente i T.V.A. determinat conform proratei defenitive se reflect n Declaraia privind Taxa pe valoarea adugat pentru luna decembrie. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care nu snt folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, precum i pe valorile materiale procurate care n procesul activitii de ntreprinztor au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormativ conform legislaiei, nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuielile perioadei.

21

Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate de ctre subiectul impozabil n scopul organizrii activitilor distractive ce nu in de domeniul activitii sale de ntreprinztor, nu se trece n cont i se raporteaz la cheltuieli. Subiecii impozabili a cror activitate de ntreprinztor const n organizarea distraciilor i timpului liber, iar valorile materiale, serviciile procurate snt folosite nemijlocit pentru desfurarea acestei activiti, au dreptul la trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale i serviciile procurate. Scutiri i faciliti fiscale privind T.V.A. T.V.A. nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor i livrrilor de mrfuri, servicii efectuate de ctre subiecii impozabili, ce constituie rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova: locuina, pmntul i terenul pe care se gsete locuina, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective; produsele alimentare i nealimentare pentru copii serviciile financiare (acordarea sau transmiterea creditelor, garaniilor de credit, etc.); serviciile ce in de autentificarea drepturilor deintorilor de teren; timbrele de acciz importate i destinate marcrii mrfurilor supuse accizelor; serviciile livrate de cooperativele agricole de prestri servicii (se refer doar la cooperative nfiinate n conformitate cu art. 87 al Legii nr. 73 din 12 aprilie 2001 privind cooperativele de ntreprinztor) membrilor acestor cooperative, cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor cooperativei i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia; activele materiale a cror valoare depete 3000 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, plasate n capitalul statutar al agentului economic; mrfurile i serviciile finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale, destinate realizrii proiectelor. T.V.A. nu se aplic la mrfurile introduse pe teritoriul vamal i plasate sub regimurile vamale de tranzit, transformate sub control vamal. Aparitia obligaiei fiscale. Data aparitiei obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor. Cnd se consider data livrrii? Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor consumatorului. Dac mrfurile snt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export, pentru care data livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova. n cazul livrrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcie n proprietatea consumatorului. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului. n cadrul contractelor de leasing data livrrii este considerat data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. n cazul primirii mijloacelor bneti cu titlul de avans, indiferent de faptul livrrii mrfurilor data livrrii este considerat data primirii mijloacelor bneti

n toate cazurile indicate mai sus trebuie de menionat: dac plata pentru marf, serviciu, operaiuni de leasing a fost efectuat, ns factura nu a fost eliberat data livrrii se consider data primirii plii n avans!

22

Declaraia privind T.V.A. se prezint la Serviciul Fiscal de Stat, nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Contribuabilul achit T.V.A. pn la data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad.

Tabelul nr. 4 Exemplu de calculare a taxei pe valoarea adugat N.o. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Indicatori Livrri de mrfuri i servicii Livrri la cote reduse Livrri la cota 0% Total livrri Procurri de marf i servicii Procurri de marf la cote reduse Import de mrfuri i servicii Total procurri TVA aferent bugetului (pct.4-pct.8) Valoarea livrrii, lei 880 000 240 000 670 000 1 790 000 320 000 190 000 430 000 940 000 x Cota TVA (%) 20 8 0 x 20 8 20 x x TVA, lei 176 000 19 200 0 195 200 64 000 15 200 86 000 165 200 30 000

Pentru perioada fiscal nominalizat, agentul economic va achita la buget 30 000 lei, ceea ce constituie diferena dintre suma T.V.A calculat la livrrile efectuate i suma T.V.A. trecut n cont la mrfurile (serviciile) procurate.

ACCIZELE

Accizele sunt reglementate de titlul IV al Codului fiscal. Acciz reprezint un impozit general de stat pentru limitarea produciei, importului i consumului unor produse (din alcool, tutun, a unor obiecte de lux). n categoria mrfurilor supuse accizelor intr i alte mrfuri: cafeaua, icrele, alcoolul, igrile, benzina, mbrcmintea din blan, aparatele video, articolele din metale preioase, de giuvaiergerie, autoturismele. Obiect al impunerii sunt mrfurile supuse accizelor. Pltitori ai accizelor sunt persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric, import mrfuri supuse accizelor. Baza impozabil pentru mrfurile supuse accizelor o constituie: volumul n expresie natural; valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A.;

23

valoarea n vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaiei vamale, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A. Dac suma accizului achitat la mrfurile supuse accizelor utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, depete suma accizului calculat la mrfurile supuse accizelor expediate din ncperea de acciz, diferena se raporteaz la cheltuieli n perioadele fiscale n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Cotele accizului, modul i termenii de achitare. Cotele accizului se stabilesc n baza art.122 al Codului Fiscal.: a) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii; 9. ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A. sau de valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.; Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu prelucrarea/i sau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu acciz snt obligate s primeasc certificat de acciz pn la nceperea activitii n cauz, s pstreze mrfurile supuse accizelor n ncperile de acciz. Pltitorii de accize sunt obligai s dein registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz pentru fiecare ncpere de acciz. Subiecii care expediaz (transport) mrfuri supuse accizelor: calculeaz accizele pornind de la volumul mrfurilor n expresie natural sau de la valoarea acestora (n funcie de cot - n sum absolut sau ad valorem n procente); achit accizele la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor din ncperea de acciz conform cotelor stabilite n codul fiscal. Mrfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile i alte buturi spirtoase, vinurile din struguri, din fructe i pomuoare, vinurile din struguri saturate cu dioxid de carbon, divinurile (coniacurile), articolele din tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum i mrfurile supuse accizelor procurate de la agenii economici rezideni aflai pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, snt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Modul de procurare i de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de ctre Serviciul Fiscal. Pltitorului i se permite trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor finite, supuse accizelor din ncperea de acciz. Trecerea la cont a accizelor se permite numai: n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor folosite la prelucrarea i/sau fabricarea altor mrfuri supuse accizelor, la expedierea (transportarea) lor ulterioar n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor utilizate. n cazul n care mrfurile supuse accizelor snt depuse la maturare, subiectului impunerii i se permite trecerea n cont a accizului n limitele cantitii de mrfuri supuse accizelor, utilizate la fabricarea de

24

mrfuri similare supuse accizelor, la momentul expedierii (transportrii) acestor mrfuri similare supuse accizelor din ncperea de acciz i n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse accizelor. Restituirea de la buget a accizelor se realizeaz n cazul exportului mrfurilor supuse accizelor de proprietarul lor sau n baza contractului de comision. Dreptul la restituirea accizului n cazul efecturii exportului n condiiile contractului de comision apare la subiectul impunerii comitentul n condiiile repatrierii mijloacelor. Restituirea se va nfptui n baza prezentrii organelor Serviciului Fiscal a urmtoarelor documente: contractul de vnzare-cumprare ncheiat cu partenerul strin pentru livrarea mrfurilor supuse accizelor; documentul de plat i extrasul bncii ce confirm ncasarea de facto pe contul contribuabilului; declaraia vamal a ncrcturii sau copia ei. Persoanele care nu sunt subieci ai impunerii cu accize nu au dreptul la restituirea accizelor din buget n cazul exportului mrfurilor fabricate cu utilizarea mrfurilor supuse accizelor. Suma accizelor achitate la mrfurile expediate (cu excepia exportului) se restituie n contul stingerii datoriilor fa de bugetul de stat, iar n lipsa datoriilor, se transfer la contul de decontare al agentului economic.

Faciliti fiscale privind accizele: Accizele nu se achit: de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare; la importarea mrfurilor definite ca ajutoare umanitare i ca asisten tehnic realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte; la importarea mrfurilor destinate utilizrii oficiale de ctre misiunile diplomatice; n cazul cnd subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision; la plasarea mrfurilor supuse accizelor n regimul vamal, introducerea (scoaterea) provizorie; Declaraia privind obligaia de achitare a accizelor se prezint de subiecii impunerii cel trziu n ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor. Declararea achitrii accizelor. Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subieci odat cu achitarea taxelor vamale. n cazul n care pentru importul de mrfuri nu se percepe taxa vamal, mrfurile se consider importate, ca i cum ar fi fost supuse taxei vamale, cu respectarea reglementrilor stabilite de legislaia vamal pentru regimul de import. Subiecii impunerii sunt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel trziu n ultima zi a lunii care urmeaz dup luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor. Tabelul nr. 5 Extras din anexa la Titlu IV al CF privind mrfurile supuse accizelor

25

Unitatea de Cota accizului msur Icre (caviar) i nlocuitori de icre negre valoare, lei 25% Bere fabricat din mal litru 1,85 lei Vinuri efervescente valoare, lei 10%, dar nu mai puin de 2,82lei/lit Vinuri spumoase naturale valoare, lei 10%, dar nu mai puin de 2,82lei/lit Alte musturi de struguri fermentate valoare, lei 5%, dar nu mai puin de 0,28 lei/lit Vodca valoare, lei 75% dar nu mai puin de 0,67 lei/%vol/litru alcool absolut Motorin, tona 1 125 lei Uleiuri (distilate) tona 2 700 lei Benzen tona 2 700 lei igri de foi valoare, lei 25% Parfumuri i ape de toalet valoare, lei 30% mbrcminte din blan de lux (nurc, vulpe plar, valoare, lei 25% vulpe, samur) Articole de bijuterie sau giuvaergie din metale preioase gramul - argint, 2 lei - alte metale preioase 30 lei Denumirea

Tabelul nr. 6 Exemplu de calculare a accizelor N./o. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8 Indicatori Bere n recipient de 0,33 l. Bere n recipient de 0,5 l. Bere n recipient de 1 l. Bere n recipient de 2 l. Bere n butoi de 50 l. Total n uniti convenionale Cota accizului, lei/l. Suma accizului, lei Cantitate buc. 30 000 45 000 25 000 10 000 500 X Cantitate n uniti convenionale (litri) 9 900 22 500 25 000 20 000 25 000 102 400 1,85 189 440

Pentru realizarea a 102 400 litri de bere, agentul economic va calcula i achita accize n mrime de 189 400 lei

26

ALTE IMPOZITE I TAXE GENERALE DE STAT.

O serie de impozite i taxe se achit de ctre anumii contribuabili. Acestea sunt: Taxa vamal; Impozitul privat; Taxele rutiere.

TAXA VAMAL

Taxa vamal este o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea sau scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal. Legea privind tariful vamal stabilete mecanismul calculrii i mrimile taxei vamale pentru fiecare tip de bunuri importate pentru fiecare an n parte. Pltitori ai taxei vamale sunt persoanele fizice i juridice care import bunuri materiale. Mrimea taxei vamale este stabilit ad valorem, calculat n procente fa de valoarea n vam a mrfii. Taxa vamal se calculeaz i se percepe n baza valorii n vam a mrfii pn la sau la momentul prezentrii declaraiei vamale, dac legislaia nu prevede altfel. Taxa vamal ncasat se vars la bugetul de stat Baza de calcul a taxei vamale o constituie volumul natural sau valoarea n vam a mrfurilor, determinat n conformitate cu legislaia. Sunt scutite de taxa vamal: a) mijloacele de transport folosite la transporturi internaionale; b) mrfurile introduse sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar cu titlu gratuit (donaii) sau n scopuri filantropice; c) publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative. Taxa vamal, numit i tariful vamal de import, este stabilit n anexa 1 a Legii cu privire la tariful vamal. Facilitile la tariful vamal se acord n modul prevzut de legislaie i de acordurile la care Republica Moldova este parte.

Tabelul nr.7 Exemplu de calculare a taxei vamale N./o. Indicatori Valoarea de factur a mrfurilor importate 1.

Suma, lei 400 000

27

Cheltuieli de transport 2. 25 000 Valoarea n vam 3. 425 000 Cota taxei vamale % 4. 7 Taxele vamale 5. 29 750 Pentru importul bunurilor materiale n valoare de 425 000 lei, importatorul va calcula i achita taxa vamal n mrime de 29 750 lei. IMPOZITUL PRIVAT Codul fiscal prevede n lista impozitelor i taxelor generale de stat i impozitul privat. Calcularea i achitarea impozitului privat sunt reglementate de Legea bugetului pentru anul respectiv. n practic, deseori se stabilesc unele pli obligatorii care se refer la operaiuni nfptuite episodic de contribuabili. Impozitul privat reprezint o plat unic, care se percepe pn la efectuarea tranzaciilor cu bunuri proprietate public n procesul privatizrii, indiferent de tipul mijloacelor folosite pentru aceasta. Obiecte ale impunerii cu impozit privat sunt bunurile proprietate public, inclusiv aciunile. Pltitori ai impozitului privat sunt persoanele fizice i juridice din Republica Moldova precum i persoanele strine care au dreptul de a procura bunuri proprietate public contra valut convertibil statului, inclusiv aciunile n procesul privatizrii. Cota impozitului privat pentru anul 2011 este stabilit n mrime de 1% din valoarea bunurilor proprietate public, procurate n procesul privatizrii, inclusiv din valoarea aciunilor procurate. Impozitul privat se achit pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare i se vireaz la bugetul de stat sau la bugetul unitii administrativ-teritoriale, n funcie de apartenena bunului. Impozitul privat nu se achit n cazul primirii gratuite n proprietate privat a bunurilor proprietate public de ctre persoanele fizice rezidente care nu practic activitate de ntreprinztor. Darea de seam privind calculul sumei impozitului privat se prezint de ctre contribuabil inspectoratului fiscal de stat teritorial pn n ultima zi a lunii urmtoare trimestrului n care a fost ncheiat contractul de vnzare-cumprare a bunurilor proprietate public. Persoanele fizice rezidente care nu practic activitate de ntreprinztor nu prezint darea de seam. n cazul rezilierii contractului de vnzare-cumprare, generate de neexecutarea sau executarea necorespunztoare a obligaiilor asumate de ctre cumprtor, sumele achitate ale impozitului privat nu se restituie.

Tabelul nr.8 Exemplu de calculare a impozitului privat N./o. Indicatori Valoarea bunurilor proprietate public, procurate n procesul privatizri 1. Cota impozitului privat % 2. Suma impozitului privat calculat 3.

Suma, lei 2 000 000 1 20 000

28

Pentru procurarea bunurilor proprietate public n proces de privatizare cu o valoare de 2 000 000 lei cumprtorul va calcula i achita la buget 20 000 lei.

TAXELE RUTIERE

Calcularea i achitarea taxelor rutiere sunt reglementate Titlul IX al Codului fiscal Taxele rutiere i Legea privind punerea n aplicare a Titlului IX al Codului fiscal. La taxele rutiere se refer: taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova; taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova; taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule a cror mas total, sarcin masic pe osie sau ale cror gabarite depesc limitele admise; taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru efectuarea lucrrilor de construcie i montaj; taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru amplasarea publicitii exterioare; taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru

amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere.Pltitori sunt posesorii de vehicule nmatriculate n Republica Moldova. Taxa anual se stabilete n cote fixe, n funcie de obiectul taxrii i de urmtoarele caracteristici tehnice: tipul; capacitatea cilindrilor motorului; capacitatea de ridicare; masa total; numrul de locuri, etc. Taxa se achit anual printr-o plat unic i n cuantum total. Termenele de achitare a taxei constituie: data nmatriculrii de stat a autovehiculului; la data nmatriculrii de stat curente a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a fost achitat; la data efecturii reviziei tehnice/testrii tehnice anuale a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a fost achitat.

Taxa de folosire a drumurilor, perceput de la posesorii de vehicule, nmatriculate n Republica Moldova Tabelul nr. 9 Obiectul taxri Motociclete, scutere Autoturisme cu capacitatea cilindric: Taxa anual, lei 100

29

-

de pn la 1500 cm3 inclusiv de la 1501 la 2000 cm3 inclusiv de la 2001 la 2500 cm3 inclusiv de la 2501 la 3000 cm3 inclusiv de la 3001 la 3500 cm3 inclusiv de la 3501 la 4000 cm3 inclusiv de la 4001 la 4500 cm3 inclusiv de la 4501 la 5000 cm3 inclusiv de la 5001 la 6000 cm3 inclusiv de peste 6 000 cm3

150 250 500 900 1 200 1 500 1 800 2 400 2 700 3 000

Remorci cu capacitatea de ridicare nscris n procesul tehnic, cu excepia remorcilor folosite n exclusivitate la lucrri agricole: - de la pn la 0,75 tone inclusiv - de la 0,75 a 3,5 tone inclusiv - de la 3,5 la 10 tone inclusiv - de peste 10 tone Semiremorci cu capacitatea de ridicare nscris n prospectul tehnic: - de pn la 15 tone inclusiv - de la 15 la 20 tone inclusiv - de la 20 la 25 tone inclusiv - de la 25 la 30 tone inclusiv - de la 30 la 35 tone inclusiv - de peste 35 tone Autoremorchere, tractoare Autocamioane, autobasculante i alte autovehicule de transportat marf cu masa total nscris n procesul tehnic: - de pn la 1,6 tone inclusiv - de la 1,6 la 5 tone inclusiv - de la 5 la 10 tone inclusiv - de peste 10 tone Microbuze i autoturisme cu capacitatea: - de pn la 11 locuri, inclusiv locul oferului - de la 12 pn la 17 locuri, inclusiv locul oferului - de la 18 pn la 24 locuri, inclusiv locul oferului - de la 25 pn la 40 locuri, inclusiv locul oferului - de peste 40 locuri, inclusiv locul oferului

100 300 500 700 500 750 1 000 1 250 1 500 1 750 500

300 500 700 1 000 1 000 1 200 1 400 1 600 1 800

Agenii economici productori agricoli, care n perioada 2006-2010 au fost scutii de taxele rutiere, n anul 2011, pentru mijloacele de transport care le au n proprietate vor achita taxele respective! Darea de seam privind taxa pentru folosirea drumurilor, perceput de la posesorii de vehicule, nmatriculate n Republica Moldova(Forma TFD 10) se prezint de ctre subiecii impozabili anual, pn la data de 31 decembrie a perioadei fiscale de gestiune. Pentru ntrepprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei

30

fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.darea de seam se include n darea de seam fiscal unificat (UNIF 07) care se prezint pn la 31 martie.

Tabelul nr. 10 N./o. 1. 2. 3. 4. Exemplu de calculare a taxelor rutiere Indicatori Numar Autocamionul cu masa total de la 1,6 pn 5 tone 2 1 Autoturism cu capacitatea cilindrica de la 1501 la 2000 cm3 Autoturism cu capacitatea cilindrica de la 3001 la 3500 cm3 Total taxe rutiere, lei 1 x Taxa 500 250 1 200 x Suma taxelor 1 000 250 1 200 2 450

Agentul economic posesor al unitilor de transport indicate n tabelul nr. 10 va calcula i achita la buget taxele rutiere n mrime de 2 450 lei.

II. IMPOZITE I TAXE LOCALE

Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de titlul VI al Codului fiscal i Legea privind punerea n aplicare a Titlului VI al Codului fiscal. Bunurile imobiliare - terenurile i/sau mbuntirile de pe ele, cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Subieci ai impunerii sunt persoanele fizice i juridice: proprietari ai bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; deintori ai drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, gestiune, administrare) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public. Pentru bunurile imobiliare proprietate public transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii sunt arendaii sau locatarii. Obiect al impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv: terenurile (cu destinaie agricol, industrial, etc.); mbuntirile de pe ele (cldiri, construcii, inclusiv cele aflate la o etap de finisare de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie). Cotele concrete a impozitului pe bunurile imobiliare se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor unitii administrativ teritoriale respective n limitele (inclusiv limitele maxime) specificate n anexa nr.1 a Legii pentru punerea n aplicare a Titlului VI al Codului fiscal. ntreprinderile i persoanele fizice care au bunuri imobiliare, inclusiv terenuri amplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz, transfer impozitele pe bunurile imobiliare i impozitul funciar integral la bugetele locale, la locul de amplasare a bunurilor imobiliare i a terenurilor.

31

IMPOZITUL PE BUNURI IMOBILIARE PENTRU TERENURI (FUNCIAR)Impozitul funciar se determin prin nmulirea cotei concrete a impozitului la numrul de gradhectare, hectare sau la suprafaa terenului ce aparine persoanei juridice sau persoanei fizice, se calculeaz i se achit dup cum urmeaz: agentii economici-intreprinderi agricole, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz suma anual a impozitului funciar i pn la 1 iulie a anului fiscal curent prezint inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar; agentii economici- care nu au terenuri cu destinatie agricola si activitatea lor nu este agricultura valoarea terenurilor este inclusa in valoarea imobilelor aflate pe aceste terenuri si se impoziteaza in cadrul impozitului pe bunuri imobiliare; pentru persoanele fizice ce nu practic activitatea de antreprenoriat, precum i pentru gospodriile rneti (de fermier), calcularea sumei anuale a impozitului funciar i ntocmirea avizelor de plat a impozitului se efectueaz, conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale. n municipiile Chiinau i Bli, cu excepia oraelor i satelor (comunelor) din componena acestora, calcularea sumei anuale a impozitului funciar i ntocmirea avizelor de plat a impozitului se efectueaz de ctre inspectoratele fiscale de stat teritoriale. Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului. Obiect al impunerii sunt terenurile, inclusiv: a) terenurile cu destinaie agricol (terenurile arabile, fneele, punile); b) terenurile din intravilan din localitatile rurale pe care sunt amplasate fondurile de locuine; c) terenurile din extravilan (destinate carierelor); Pltitorii achit impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal curent. Persoanele juridice i fizice, care achit suma integral a impozitului funciar pentru anul fiscal curent pn la data de 30 iunie a anului respectiv, beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15 la sut a impozitului ce urmeaz a fi achitat.

Tabelul nr. 11 Cotele maxime ale impozitului funciar la terenurile cu destinaie agricolTipuri de teren Toate terenurile, excluznd fneele i punile Fneele i punile Terenurile ocupate de obiecte acvatice (iazuri, lacuri etc.) Cu indici cadastrali (lei pentru un grad hectar) Pn la 1,5 0,75 * Fr indici cadastrali (lei pentru un hectar) 110 55 Pn la 115 lei pentru 1 hectar de suprafa acvatic Tabelul nr. 12 Cotele maxime ale impozitului funciar la terenurile din intravilan pentru care nu a fost efectuat evaluarea cadastral n celelalte n n mun. Tipuri de teren n orae municipii localitile Chiinu i

32

rurale (lei pentru 100 m2 ) Terenuri pe care sunt amplasate fonduri de locuine, loturi de pe lng cas Terenuri atribuite ca loturi de pe lng domiciliu i distribuite n extravilan Terenuri destinate ntreprinderilor agricole 1

(lei pentru 100 m2)

Bli (lei pentru 100 m2)

(lei pentru 100 m2)

x

x

x

1 10

2 10

10 30

4 10 Tabelul nr. 13

Cotele maxime ale impozitului funciar la terenurile din extravilan Tipuri de teren Terenurile pe care sunt amplasate construcii, cariere i pmnturi distruse n urma activitii de producere Terenurile din extravilan pentru care nu este determinat valoarea estimativ de ctre organele cadastrale teritoriale Pentru toate localitatile (lei/ha) 350 70

Faciliti privind achitarea impozitului pe bunurile imobiliare. De impozitul pe bunurile imobiliare (pentru terenuri, loturi de pmnt) sunt scutii: autoritile publice i instituiile de buget; societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare; obiectivele de protecie civil; organizaiile religioase - pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult; persoanele de vrst pensionar, invalizii de gradul I i II, invalizii din copilrie, invalizii de gradul III (participani la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, participani la aciunile de lupt din Afghanistan, participani la lichidarea consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl), precum i persoanele supuse represiunilor i ulterior reabilitate); familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova i persoanele care au fost ntreinute de acetia; familiile militarilor czui n aciunile de lupt in Afghanistan i persoanele care au fost ntreinute de acetia; familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani; familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de lichidare a consecinelor avariei de la Cernobl; De impozitul pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) sunt scutii proprietarii i beneficiarii ale cror terenuri i loturi de pmnt: sunt ocupate de rezervaii;

33

sunt destinate fondului silvic i fondului apelor, n cazul n care nu sunt antrenate n activitate de producie; sunt folosite de organizaiile tiinifice i instituiile de cercetri tiinifice cu profil agricol i silvic n scopuri tiinifice i instructive; sunt ocupate de plantaii multianuale pn la intrarea pe rod; sunt ocupate de instituiile de cultur, de art, de nvmnt, de ocrotire a sntii, de complexele sportive i de agrement (cu excepia celor ocupate de instituiile balneare), precum i de monumentele naturii, istoriei i culturii; sunt atribuite permanent cilor ferate, drumurilor auto publice, porturilor fluviale i pistelor de decolare; sunt atribuite zonelor frontierei de stat; sunt de uz public n localiti; sunt atribuite pentru scopuri agricole, la momentul atribuirii fiind cunoscute distruse, dar ulterior restabilite - pe o perioad de 5 ani. Autoritile reprezentative ale administraiei publice locale sunt n drept s acorde cetenilor i ntreprinztorilor amnarea la plata impozitului pe bunurile imobiliare pe anul respectiv n caz de: calamiti naturale sau incendii, n urma crora bunurile imobiliare au fost distruse sau deteriorate considerabil; atribuire a terenurilor pentru evacuare ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului nconjurtor; boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare, conform certificatele respective.

Tabelul nr. 14 Exemplu de calculare a impozitului funciar N./o. 1. 2. 3. 3. 4. Indicatori Suprafaa terenului cu destinaie agricol , ha Bonitatea terenului n grade Baza de calcul a impozitului, grad ha (r. 1* r. 2) Cota impozitului funciar, lei/grad ha Suma impozitului funciar calculat, lei Suma 120 65 7 800 1,5 11 700

Pentru deinerea unui teren cu destinaie agricol cu o suprafa de 120 ha, proprietarul va calcula i achita un impozit funciar n mrime de 11 700 lei.

IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE (CLDIRI I CONSTRUCII)Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliare impozabile cu cota concret a impozitului. Agentii economici, care dispun de valoarea estimativ a bunurilor imobiliare confirmat de oficiile cadastrale teritoriale calculeaz suma anual a impozitului pe bunuri imobiliare (care include cladirile, constructiile si terenurile pe care sint amplasate aceste imobile) i pn la 1 iulie a anului fiscal curent

34

prezint inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului (Forma BIJ -10) i l achit n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal curent. Agentii economici, care nu dispun de valoarea estimativ a bunurilor imobiliare confirmat de oficiile cadastrale teritoriale, calculeaz suma trimestrial a impozitului, si l achit nu mai trziu de ultima zi a lunii ce succed trimestrul gestionar al anului fiscal curent. n acelai timp, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului pe bunuri imobiale (Forma BIJ -1). Cota anual a impozitului de 0,1% se recalculeaz pentru fiecare perioad fiscal cu urmtorii coeficieni: Trimestru I (T/01) 0,25; Trimestru II (T/02) 0,5; Trimestru III (T/03)- 0,75, Trimestru IV (T/04) 1,0. Cota impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice cu alt destinatie dect cea locativa constituie 0.1% din baza impozabil a acestori bunuri. Agenii economici productori agricoli, care n perioada 2006-2010 au fost scutii de impozitul pe bunurile imobiliare (cldiri i construcii) folosite la obinerea produciei agricole, n anul 2011, vor achita impozitul pe bunurile imobiliare (cldiri i construcii) !

Tabelul nr. 15 Exemplu de calculare a impozitului pe bunurile imobiliare cu valoare estimativ pentru ageni economici N./o. 1. 2. 3. Indicatori Valoarea estimativ a cldirii la data de 01.01.2011, lei Cota impozitului pe bunurile imobiliare, % Suma impozitului pe bunurile imobiliare calculat, lei Suma 4 500 000 0,1 4 500

Pentru deinerea unui imobil cu o valoarea estimativ la data de 1 ianuarie 2011 de 4.500.000 lei, proprietarul anual va calcula i achita un impozit pe bunurile imobiliare n mrime de 4.500 lei, cu ealonarea la termenele de plat: 15 august - 2 250 lei i 15 octombrie - 2 250 lei.

Tabelul nr. 16 Exemplu de calculare a impozitului pe bunurile imobiliare fr valoare estimativ pentru ageni economici Perioada fiscal Indicatori T/01/2011 T/02/2011 T/03/2011 Valoarea medie rezidual a cldirii, 4 450 000 4 400 000 4 500 000 lei Cota impozitului pe bunurile imobiliare, % 0,025 0,05 0,75

N./o. 1. 2.

T/04/2011 4 350 000 0,1

35

Suma impozitului pe bunurile imobiliare calculat pentru perioada 2 225 3 300 1 125 4 350 fiscal de gestiune, lei (pct.1*pct.2) Suma impozitului pe bunurile 4. imobiliare calculat pentru perioada 0 1 125 2 225 3 300 precedent, lei Suma impozitului spre plat la 5. 1 125 1 100 10 75 1 050 termen, lei (pct.3-pct. 4) Termenul maxim de plat 30.04.2011 31.07.2011 31.10.2011 6. 31.01.2012 Pentru deinerea unui imobil, care nu a fost evaluat de oficiul cadastral teritorial,proprietarul va ca

of 84/84
TAXE SI IMPOZITE PENTRU ANUL 2011 Chişinău 2011
Embed Size (px)
Recommended