UNIVERSITATEA DIN BACĂUFACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ DE GESTIUNE

PROIECT

Misiunea privind ţinerea

contabilităţii

Conducător ştiinţific,Asist. univ. drd. BUCUR Iulia Andreea Candidaţi,

2009

Cuprins

I. DESTINATARUL MISIUNII.........................................................................................2

II. FINALITATEA MISIUNII.............................................................................................3

III. ETAPELE MISIUNII......................................................................................................3

211 Norme de comportament profesional..................................................................................6

2112 Competenţa...................................................................................................................6

212 Norme de lucru...................................................................................................................6

2120 Cunoaşterea activităţii întreprinderii clientului.............................................................6

2121 Programarea lucrărilor...................................................................................................7

2122 Contractarea lucrărilor...................................................................................................8

2123 Delegarea şi supravegherea lucrărilor............................................................................8

2124 Organizarea contabilităţii clientului...............................................................................9

2125 Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii........................................................10

2126 Închiderea conturilor....................................................................................................10

2127 Analiza critică a conturilor anuale...............................................................................12

2128 Utilizarea lucrărilor altor profesionişti.........................................................................12

2129 Documentarea lucrărilor..............................................................................................13

2130 Norma de raport...............................................................................................................14

IV. MODELE DE RAPOARTE DE ATESTARE A MISIUNILOR DE ŢINERE A

CONTABILITĂŢII, DE ÎNTOCMIRE ŞI PREZENTARE A CONTURILOR ANUALE.....16

V. BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................26

1

I. DESTINATARUL MISIUNII

Misiunea de ţinere a contabilităţii şi prezentarea conturilor anuale fac obiectul unei

definiţii profesionale delimitată prin norme specifice.

Ea se caracterizează prin :

Un referenţial precis de diligenţe (norme de lucru specifice);

Emiterea unei opinii asupra conturilor: atestat (norme de raport specifice).

Această misiune este prevăzută de art. 11(3) al Legii contabilităţii1 şi este în mod special

destinată întreprinderilor mici. Ea răspunde nevoilor de informare financiară şi contabilă,

internă şi externă a acestor mici întreprinderi, ţinând seama de raportul cost/eficacitate,

satisfăcător.

Definirea întreprinderilor în mici, mijlocii şi mari utilizează de cele mai multe ori criterii

ţinând seama de dimensiunea lor comensurabilă în: cifra de afaceri, valoarea activelor,

numărul de salariaţi etc.

Întreprinderile mici se caracterizează prin:

activitate simplă, obişnuită, cu fluxuri relativ limitate

structura lejeră; puţine proceduri scrise de separare a funcţiilor (sau chiar absenţa

acestora)

difuzarea externa de informaţii financiare limitată

dar risc de neexhaustivitate (neînregistrare) a informaţiilor, datorită organizării

interne

Din punct de vedere al diligenţelor, această misiune se bazează pe:

Informaţiile furnizate de cel ce gestionează-administrează patrimoniul micii

întreprinderi ;

Tehnica şi procedurile contabile pe care le posedă profesionistul contabil în “ţinerea

contabilităţii şi pregătirea conturilor anuale”, în scopul asigurării regularităţii în formă

a contabilităţii ;

Experienţa personală a profesionistului contabil asupra întreprinderii clientului şi a

mediului său înconjurător utilizată pentru aprecierea coerenţei şi credibilităţii

conturilor anuale.

1 Legea contabilităţii art. 11(3)= contabilitatea persoanelor prevăzute de art. 1 poate fi organizată şi ţinută de persoanele juridice autorizate sau de persoanele fizice care au calitatea de contabil autorizat ori de expert contabil, care răspund potrivit legii.

2

Aceste diligenţe au scopul de a permite profesionistului contabil să ateste că nu s-au

evidenţiat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale.

II. FINALITATEA MISIUNII

Misiunea îi permite profesionistului contabil să ateste că : nu s-au evidenţiat

elemente care să pună în discuţie sau la îndoială coerenţa sau credibilitatea

conturilor anuale, sau să ateste contrariul

Norma 2130

III. ETAPELE MISIUNII

1. Cunoaşterea activităţii clientului şi contractarea lucrărilor

2. Organizarea şi programarea misiunii

3. Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii clientului

4. Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii

5. Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar

6. Lucrările de închidere a exerciţiului financiar

7. Eliberarea atestării

3

ETAPELE DEMERSULUI

NORMA TEHNICI ŞI PROCEDURI

1.Cunoaşterea activităţii clientului şi contractarea lucrărilor

115- Acceptarea şi menţinerea misiunilor 122- Contractarea lucrărilor 2120- Cunoaşterea activităţilor clientului

vizitarea întreprinderii interviuri colectarea

documentelor

2.Organizarea şi programarea misiunii

121- Programarea lucrărilor 123- Delegarea si supravegherea lucrărilor 125- Documentarea lucrărilor 2129- Documentarea lucrărilor

organizarea internă a cabinetului

planificarea şi programarea

3.Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii clientului

2124- Organizarea contabilităţii clientului

interviuri asistenţă şi consultanţă

4.Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii

121- Programarea lucrărilor 2125- Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii

interviuri justificarea

înregistrărilor contabile

concordanţa înregistrărilor cu documentele justificative

5.Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar

2125- Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii2126- Închiderea conturilor

justificarea înregistrărilor contabile

concordanţa înregistrărilor cu documentele justificative

controlul coerenţei 6.Lucrările de închidere a exerciţiului financiar

123- Delegarea şi supravegherea lucrărilor 2127- Analiza critică a conturilor anuale

supravegherea lucrărilor

examinarea analitică interviuri

7.Eliberarea atestării 130- Norma de raport 2130- Norma de raport

4

211 Norme de comportament profesional

2111 Independenţa

2112 Competenţa

2113 Calitatea lucrărilor

2114 Secretul profesional şi confidenţialitatea

2115 Acceptarea şi menţinerea misiunilor

212 Norme de lucru

2120 Cunoaşterea activităţilor întreprinderii cliente

2121 Programarea lucrărilor

2122 Contractarea lucrărilor

2123 Delegarea şi supravegherea lucrărilor

2124 Organizarea contabilităţii clientului

2125 Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii

2126 Închiderea conturilor

2127 Analiza critică a conturilor anuale

2128 Utilizarea lucrărilor altor profesionişti

2129 Documentarea lucrărilor

2130 Norma de raport

5

211 Norme de comportament profesional

2111 Independenţa

2112 Competenţa

2113 Calitatea lucrărilor

2114 Secretul profesional şi confidenţialitatea

2115 Acceptarea şi menţinerea misiunilor

212 Norme de lucru

Normele de comportament sunt norme generale de bază cu comentariu pentru norma :

2112 Competenţa

Toţi colaboratorii cabinetului/ societăţii de expertiză contabilă, având atribuţii privind

înregistrările contabile, trebuie să aibă un nivel de formare contabilă corespunzător acestor

lucrări.

Dacă lucrările sunt parţial sau total asigurate de client, direct, sau prin personal salariat

sau angajat cu convenţie civilă, liber profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al

personalului clientului şi va propune acestuia măsurile de formare, dacă consideră necesar.

212 Norme de lucru

2120 Cunoaşterea activităţii întreprinderii clientului

NORMA

Profesionistul contabil este necesar să obţină o cunoaştere globală a întreprinderii, a evoluţiei

sale recente şi a mediului său înconjurător, în scopul asigurării că conturile anuale dau o

informaţie coerentă şi credibilă.

(august 2000)

6

privind:

privind:

COMENTARII

Profesionistul contabil colecţionează informaţii privind :

Identificarea întreprinderii: activităţi, statut juridic, fiscal şi social, structura...;

Organizarea administrativă şi contabilă: sistem şi personal contabil, participanţii

familiali;

Specificităţile contabile, fiscale, sociale...;

Caracteristicile sectorului de activitate;

Cerinţele clientului în materie de gestiune.

Această procedură permite:

Definirea caracteristicilor misiunii: natură, volum, nivelul lucrărilor necesare;

Stabilirea bugetului necesar-timp şi bani;

Redactarea contractului de prestări de servicii.

În plus, în fiecare an, în vederea stabilirii conturilor anuale, profesionistul contabil trebuie să

se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exerciţiului financiar, evoluţia activităţii

întreprnderii, investiţiile realizate, dificultăţile de recuperare a creanţelor clientilor, litigiilor…

2121 Programarea lucrărilor

NORMA

Norma aplicabilă este norma generală

(august 2000)

COMENTARII

Derularea unei misiuni de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor

anuale trebuie efectuată cu grija de a răspunde necesităţilor clientului, dar şi obligaţiilor legale

şi/sau fiscale.

Profesionistul contabil va stabili şi va pune în funcţiune o organizare internă adaptată

atât specificului cabinetului său, dar şi al clientului său, în vederea asigurării bunei executări a

acestei misiuni.

În funcţie de structura cabinetului/societăţii, programarea lucrărilor este organizată:

7

Fie pe dosare-dosar cu dosar;

Fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor.

În plus, buna desfăşurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite şi a

informaţiilor necesare de către client. Este de dorit stabilirea unor modalităţi de transmitere a

datelor în cursul anului şi cu ocazia închiderii anuale.

2122 Contractarea lucrărilor

NORMA

Norma aplicabilă este norma generală.

(august 2000)

COMENTARII

Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul încheiat cu clientul este un contract

de prestări servicii. Acesta cuprinde în mod special :

Denumirea precisă a misiunii de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea

conturilor anuale;

Indicarea principalelor diligenţe tehnice ale misiunii;

Repartizarea lucrărilor ce revin profesionistului contabil şi clientului, precum şi

indicarea răspunsurilor care decurg din aceasta;

Formula de atestare va fi predată la încheierea misiunii.

Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestări servicii,

completându-l şi cu alte prestări de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia.

Contractul de prestări servicii poate fi încheiat utilizând modelul de contract anexat

prezentelor norme.

2123 Delegarea şi supravegherea lucrărilor

NORMA

Norma aplicabilă este norma generală.

8

(august 2000)

COMENTARII

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale va fi în

general desfăsurată în cadrul întreprinderilor mici.

Pentru aceasta, reponsabilitatea misiunii poate fi încredinţată unui colaborator,

confirmat din cadrul cabinetului/societăţii de expertiză contabilă.

Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiaşi cabinet/societate de

expertiză contabilă, va proceda la supravegherea lucrărilor executate de colaborator, va

efectua examinarea finală a dosarului, va viza notele de sinteză şi va semna raportul. Acestui

liber profesionist contabil de rang superior îi revine în întregime responsabilitatea conţinutului

raportului.

2124 Organizarea contabilităţii clientului

NORMA

Profesionistul contabil concepe sau recomandă proceduri de organizare a contabilităţii,

conform legislaţiei în vigoare, adaptate la mărimea şi necesităţile activităţilor clientului.

(august 2000)

COMENTARII

Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaborează un plan de conturi

adaptat necesităţilor acestuia, în conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti, în

cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de

organizare administrativ-contabilă:crearea şi circulaţia în interiorul activităţii a documentelor

justificative, arhivarea- clasarea- acestora, autorizarea efectuării plăţilor, măsurile de

protejare- conservare a valorilor patrimoniale active etc.

Pentru ţinerea contabilităţii în partidă simplă aferentă persoanelor fizice care

realizează venituri din comerţ sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicând normele

metodologice privind organizarea şi ţinerea acestei contabilităţi, va acorda o atenţie deosebită

aplicării procedurilor de ordonare şi înregistrare a documentelor justificative în fişa operaţiilor

diverse, pentru a putea inventaria creanţele şi datoriile la sfârşitul exerciţiului.

9

2125 Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii

NORMA

Profesonistul contabil se asigură de calitatea înregistrărilor contabile şi de existenţa

registrelor legale.

(august 2000)

COMENTARII

Regularitatea contabilităţii constă în respectarea regulilor privind evaluarea

patrimoniului şi a celorlalte norme şi principii contabile.

Sinceritatea contabilităţii constă în asigurarea cu bună credinţă a regularităţii

contabilităţii.

Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi

se prezintă în mod ordonat şi completate, astfel încât să permită, în orice moment,

identificarea şi controlul operaţiilor patrimoniale efectuate.

Profesionistul contabil ţine la zi registrele legale sau se asigură că acestea sunt ţinute

la zi.

În cazul când înregistările contabile sunt efectuate de către client, liber-profesionistul

contabil controlează calitatea acestora prin sondaj. Controalele se referă la:

Existenţa documentelor justificative;

Corecta înregisrare în conturi şi în perioada aferentă etc;

Atunci când înregistrările contabile sunt asigurate de către cabinet/ societatea de

expertiză nu mai este necesară efectuarea controlului ulterior.

2126 Închiderea conturilor

NORMA

Profesionistul contabil stabileşte înregistările contabile necesare închiderii exerciţiului

financiar:

Pe baza informaţiilor şi documentelor justificative furnizate de client;

Recurgând eventual la o simplificare a înregistrării rezultatelor inventarierii;

10

Punând în aplicare tehnicile de control ale conturilor;

(august 2000)

COMENTARII

Profesionistul contabil inventariază şi colectează toate datele şi informaţiile referitoare

la:

Cotele de amortizare practicate;

Inventarierea de către client sau angajator a întregului patrimoniu;

Documentaţia lucrărilor efectuate în regie proprie (devize de lucrări, procese verbale

de recepţie şi punere în funcţiune);

Documentaţia privind creanţele incerte (lista acestora, vechimea, somaţiile de plată

făcută, aprecierea procentuală a şanselor de încasare);

Aceste date şi informaţii vor fi apreciate cu ocazia examinării critice, conform

normei 2127.

Profesionistul contabil îşi va baza lucrările de închidere a exerciţiului financiar

pe balanţa sintetică de verificare a conturilor, a elementelor şi a rezultatului

inventarierii patrimoniului.

El propune întreprinderii cliente (sau efectuează el însuşi) înregistrările

contabile privind închiderea exerciţiului financiar: înregistrări relative la conturile

asimilate, a celor de regularizare, de amortizare sau de provizione...

El ia în considerare pertinenţa datelor şi informaţiilor, apreciind caracterul

semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor opereţii de

inventariere: cele necontabilizate la închiderea exerciţiului financiar, pentru

cheltuielile repetabile, fără variaţii, semnificative de la un exerciţiu la altul (asigurări,

chirie, leasing, contracte de întreţinere şi reparaţii, abonamente, telefon...).

Profesionistul contabil pune în aplicare tehnici de control asupra conturilor de

bilanţ şi asupra anumitor poziţii din contul de rezultate (eventual prin documentarea

conturilor terţilor): justificarea componenţei soldurilor, compararea cu documentele

justificative externe, verificarea cu documentele justificative interne. Efectuarea

acestor controale se face de profesionistul contabil, ţinând seama de caracterul

semnificativ al elementelor supuse analizei.

Aceste controale pot fi facilitate atunci când contabilitatea este ţinută de

cabinet/ societate de expertiză.

11

2127 Analiza critică a conturilor anuale

NORMA

Profesionistul contabil controlează coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale, în

raport cu cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii, a documentelor justificative şi a

informaţiilor primite de la client.

(august 2000)

COMENTARII

Profesionistul contabil va analiza conturile anuale pentru a se asigura că:

nu prezintă nicio anomalie evidentă, de prezentare ;

nu sunt rezultatul nici unei greşeli matematice ;

dau o informaţie coerentă şi credibilă, în raport cu cunoaşterea sa despre activităţile

întreprinderii clientului şi a mediului în care acesta acţionează, precum şi în raport cu

documentele justificative şi cu informaţiile primite de la client.

El verifică coerenţa diferitelor elemente ale conturilor anuale.

În plus, profesionistul contabil compară datele bilanţului şi contului de profit şi pierdere

cu elementele identice ale exerciţiului precedent şi analizează variaţiile pe care le consideră

semnificative, precum şi pe cele care au avut o contribuţie determinantă la formarea

rezultatului, ţinând seama de cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii cliente şi de

evenimentele importante ale exercţiului financiar.

El face referiri, dacă e cazul, la întreprinderi similare sau la studii-statistici-sectoriale.

Această analiză critică se finalizează printr-o întrevedere cu clientul, pentru a confirma

toate elementele semnificative constatate.

2128 Utilizarea lucrărilor altor profesionişti

NORMA

Norma aplicabilă este norma generală.

(august 2000)

12

COMENTARII

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale îl

conduce pe profesionistul contabil la realizarea diligenţelor sale profesionale pe baza

documentelor justificative şi a informaţiilor communicate de întreprinderea clientă.

În acest cadru contractual, el are dreptul să ceară toate documentele privind viaţa

întreprinderii sau lucrările altor porfesionişti.

Profesionistul contabi lva stabili dacă aceste documente sau lucrările altor

profesionişti -specialişti- sunt coerente şi credibile şi pot fi utilizate pentru realizarea

obiectivelor misiunii sale.

Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parţial, de propriile

sale responsabilităţi, ca urmare a preluării concluziilor lator profesionişti -specialişti- în cadrul

lucrărilor sale.

2129 Documentarea lucrărilor

NORMA

Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controalele efectuate şi pentru a

documenta controalele efectuate şi pentru a susţine raportul profesionistului contabil.

(august 2000)

COMENTARII

În cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentarea conturilor

anuale, profesionistul contabil întocmeşte şi actualizează pentru fiecare dintre clienţii săi :

un dosar permanent, care cuprinde toate informaţiile necesare asupra întreprinderii

cliente, care se referă atât la misiunile în curs, cât şi la cele următoare ;

un dosar anual, care centralizează toate documentele de lucru ce se referă la conturile

anuale exerciţiului financiar respectiv.

Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conţine :

un exemplar al contractului de prestări de servicii ;

13

documentele legale, în extras, care atestă existenţa întreprinderii cliente (actele de

constituire, înregistrarea firmei etc.) ;

contracte importante, în extras, cu durata de mai mulţi ani ( contracte de asigurări,

leasing, licenţe, brevete, închirieri, finanţări pe termen mediu şi lung etc.) ;

descrierea întreprinderii cliente (sedii, subunităţi) şi a activităţilor sale ;

descrierea sistemului contabil.

Dosarul anual conţine, în general :

un program tip –standard- de control, sau un chestionar de autocontrol ;

balanţa de verificare şi fişele de cont din Cartea Mare, dacă au fost utilizate ca foi

de lucru în controalele efectuate ;

foile de lucru referitoare la închiderea conturilor anuale ;

foile de lucru referitoare analiza critică efectuată ;

nota sintezei generale ;

conturile anuale şi raportul.

2130 Norma de raport

NORMA

Profesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit diligenţele prevăzute de

normele profesionale privind misiunea de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a

conturilor anuale. De asemenea, atestă în raportul său că nu s-au evidenţiat elemente care să

pună în discuţie sau la îndoială coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale. Conturile anuale

sunt anexate raportului de atestare.

Atunci când raportul se prezintă cu observaţie (ori observaţii) sau se refuză atestarea,

profesionistul contabil trebuie să expună clar motivele respective. Profesionistul contabil,

pentru redactarea raportului său, se va folosi de modele anexate prezentei norme.

(august 2000)

COMENTARII

În cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a conturilor anuale,

profesionistul contabil întocmeşte un raport scris, în care menţionează îndeplinirea misiunii şi precizează

natura atestării furnizată de el.

14

Profesionistul contabil semnează atestarea – raportul – său în ultima zi a misiunii.

Atestarea – raportul – cuprinde trei părţi :

- una relativă la prezentarea misiunii şi la respectarea normelor profesionale;

- a doua se referă la formularea raportului;

- ultima, necesară identificării conturilor anuale ale întreprinderii cliente.

Această ultimă parte va fi completată de o menţiune pusă pe fiecare pagină a conturilor anuale,

amintind natura misiunii încredinţată profesionistului contabil şi existenţa atestării – raportului -.

Un raport – atestare – fără observaţie ( observaţii ) este furnizat de profesionistul contabil atunci

când în cursul misiunii :

- a putut pune în aplicare, fără restricţie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a

conturilor anuale;

- nu a constatat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale.

Dacă profesionistul contabil:

- a evidenţiat una sau mai multe incertitudini care afectează conturile anuale ( litigii al căror

final este incert … ) sau este în dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opţiuni ale

acestuia din urmă;

- a întâmpinat limitări ale diligenţelor sale în cursul efectuării misiunii ( de pildă nu a putut să

se asigure de regularitatea contabilităţii … ) ,

el întocmeşte :

un raport cu observaţie ( observaţii ) , dacă apreciază că aceste fapte nu sunt

suficient de importante pentru a refuza atestarea, dar care totuşi merită a fi

aduse la cunoştinţa utilizatorilor conturilor anuale;

un refuz de atestare, în cazul în care repercursiunile asupra conturilor anuale

sunt de aşa manieră că nu poate să obţină in nivel de asigurare suficient.

Caz particular

În societăţile comerciale obligate să aibă auditori statutari – cenzori – profesionistul contabil

nu va trebui să elibereze o „atestare” a conturilor anuale, ştiind că auditorii statutari vor elibera, la

încheierea exerciţiului financiar, o „certificare” a conturilor anuale, superioară atestării sale.

Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conţine nici o „atestare”.

15

IV. Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a

conturilor anuale

M1- Raport fără observaţie(ii)

M2- Raport cu observaţie(ii)(dezacord sau incertitudina)

M3- Raport cu observaţie(ii)(limitări)

M4- Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudina)

M5- Raport cu refuz de atestare(limitări)

M6- Model de raport(utilizat exclusive atunci când societatea comercială este

obligată să aibă auditoria statutari- cenzori)

16

M1- Raport fără observaţie(ii) M2- Raport cu observaţie(ii)(dezacord sau incertitudina)

17

M3- Raport cu observaţie(ii)(limitări) M4- Raport cu refuz de atestare(dezacord sau incertitudina)

18

M5- Raport cu refuz de atestare(limitări) M6- Model de raport(utilizat exclusive atunci când societatea comercială este obligată să aibă auditoria statutari- cenzori)

19

20

21

22

23

24

25

V. BIBLIOGRAFIE

Standardul profesional 21 - Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi

prezentarea situaţiilor financiare - ghid de aplicare - (ediţia a III-a, revizuită), editura

CECCAR, 2008

Normele profesionale aprobate de Consiliul Superior al Corpului Experţilor Contabili şi

Contabililor din România prin Hotărârile 39 din 21 nov. 2000 şi 42 din 11 august 2001,

ediţia a II-a revizuită şi adăugită, editura CECCAR, Bucureşti, 2001

26