Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL

n. 1 r2 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare - Ghid de aplicare Ediia a Il-a, revizuit i adugit Editura CECCAR, Bucureti, 2007

NOT : In cuprinsul prezentei lucrri urmtorii termeni semnific n mod riguros acelai lucru: standard = norm i conturi anuale = situaii financiare.

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA (Bucureti) Standardul profesional nr. 21: misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare: ghid de aplicare / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia - Ed. a 2-a, rev. - Bucureti: Editura CECCAR, 2007 ISBN 978-973-8478-86-2 657

CUPRINS

I. Standardul profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare................., II. Ghid pentru aplicarea Standardului profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare...............................39 Norme generale de baz aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil........................................................199

III.

L STANDARDUL PROFESIONAL nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SUMAR

211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.......8 2112 Competena.............................................................8 212 NORME DE LUCRU..........................................9 2120 Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului9 2121 Programarea lucrrilor.................................... 10 2122 Contractarea lucrrilor....................................11 2123 Delegarea i supravegherea lucrrilor............. 12 2124 Organizarea contabilitii clientului................. 13 2125 Controlul regularitii i sinceritii contabilitii .... 14 2126 nchiderea conturilor....................................... 15 2127 Analiza critic a situaiilor financiare............... 17 2128 Utilizarea lucrrilor altor profesioniti.............. 18 2129 Documentarea lucrrilor... . 19 2130 NORMA DE RAPORTARE...............................21 '.

211 privind: 2111 2112 2113 2114 2115

NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

-

Independena Competena Calitatea lucrrilor Secretul profesional i confidenialitatea Acceptarea i meninerea misiunilor

Normele aplicabile sunt normele generale de baz, cu urmtorul comentariu pentru norma:

2112

COMPETENA

Toi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil, avnd atribuii privind nregistrrile contabile, trebuie s aib un nivel de formare contabil corespunztor acestor lucrri. Dac lucrrile sunt parial sau total asigurate de client, direct sau prin personal salariat sau angajat cu convenie civil, liber-profe-sionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al personalului clientului i va propune acestuia msurile de formare, dac consider necesar.

212

NORME DE LUCRU

privind:

CUNOATEREA ACTIVITILOR NTREPRINDERII CLIENTULUI

NORMA Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere global a ntreprinderii, a evoluiei sale recente i a mediului su nconjurtor, n scopul asigurrii c conturile anuale dau o informaie coerent i credibil. (august 2000) COMENTARII Profesionistul contabil colecteaz informaii privind: identificarea ntreprinderii: activiti, statut juridic, fiscal i social, structur etc.; organizarea administrativ i contabil: sistem i personal contabil, participani familiali; specificitile contabile, fiscale, sociale etc.; caracteristicile sectorului de activitate; cerinele clientului n materie de gestiune. Aceast procedur permite: - definirea caracteristicilor misiunii: natura, volumul, nivelul lucrrilor necesare; stabilirea bugetului necesar - timp i bani; redactarea contractului de prestri de servicii, n plus, n fiecare an, n vederea stabilirii situaiilor financiare, profesionistul contabil trebuie s se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exerciiului financiar, evoluia activitii ntreprinderii, investiiile realizate, dificultile de recuperare a creanelor clienilor, litigiile etc. 9

2121

PROGRAMAREA LUCRRILOR

NORMA Norma aplicabil este norma general (august 2000) COMENTARII Derularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare trebuie efectuat cu grija de a rspunde necesitilor clientului, dar i obligaiilor legale i/sau fiscale. Profesionistul contabil va stabili i va pune n funciune o organizare intern adaptat att specificului cabinetului su, dar i al clientului su, n vederea asigurrii bunei executri a acestei misiuni. n funcie de structura cabinetului/societii, programarea lucrrilor este organizat: fie pe dosare - dosar cu dosar; fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor. In plus, buna desfurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite i a informaiilor necesare de ctre client. Este de dorit stabilirea unor modaliti de transmitere a datelor n cursul anului si cu ocazia nchiderii anuale.

10

2122

CONTRACTAREA LUCRRILOR

NORMA Norma aplicabil este norma general (august 2000) COMENTARII Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul ncheiat cu clientul este un contract de prestri de servicii. Acesta cuprinde n mod special: - denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale; - indicarea principalelor diligente tehnice ale misiunii; repartizarea lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului, precum i indicarea rspunderilor care decurg din aceasta; formula de atestare care va fi predat la ncheierea misiunii. Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestri de servicii, completndu-1 i cu alte prestri de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia. Contractul de prestri de servicii poate fi ncheiat utiliznd modelul de contract (model a) anexat prezentelor norme.

11

DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR

NORMA Norma aplicabil este norma general (august 2000) COMENTARII Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale va fi n general desfurat n cadrul ntreprinderilor mici. Pentru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi ncredinat unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de expertiz contabil. Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiai cabinet/societate de expertiz contabil, va proceda la supravegherea lucrrilor executate de colaborator, va efectua examinarea final a dosarului, va viza notele de sintez i va semna raportul. Acestui liber-profesionist contabil de rang superior i revine n ntregime responsabilitatea coninutului raportului.

12

ORGANIZAREA CONTABILITII CLIENTULUI

NORMA Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a contabilitii, conform legislaiei n vigoare, adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului. (august 2000) COMENTARII Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz un plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti, n cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de organizare administrativ-contabil: crearea i circulaia n interiorul activitii a documentelor justificative, arhivarea-clasarea acestora, autorizarea efecturii plilor, msurile de protejare-conservare a valorilor patrimoniale active etc. Pentru inerea contabilitii n partid simpl aferent persoanelor fizice care realizeaz venituri din comer sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicnd normele metodologice privind organizarea si inerea acestei contabiliti, va acorda o atenie deosebit aplicrii procedurilor de ordonare i nregistrare a documentelor justificative n fisa operaiilor diverse, pentru a putea inventaria creanele i datoriile la sfritul exerciiului.

13

CONTROLUL REGULARITII I SINCERITII CONTABILITII

NORMA Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale. (august 2000) COMENTARII Regularitatea contabilitii const n conformitatea regulilor contabile la principiile contabile corespunztoare referenialului contabil identificat. Sinceritatea contabilitii const n aplicarea cu bun-credin a regulilor i principiilor contabile. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat si completate, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate. Profesionistul contabil ine la zi registrele legale sau se asigur c acestea sunt inute la zi. n cazul cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de ctre client, liberprofesionistul contabil controleaz calitatea acestora prin sondaj. Controalele se refer la: existena documentelor justificative; corecta nregistrare n conturi si n perioada aferent etc. Atunci cnd nregistrrile contabile sunt asigurate de ctre cabinet/societate de expertiz nu mai este necesar efectuarea controlului ulterior.

14

2126

NCHIDEREA CONTURILOR

NORMA Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile necesare nchiderii exerciiului financiar: > pe baza informaiilor i a documentelor justificative furnizate de client; > recurgnd eventual Ia o simplificare a nregistrrii rezultatelor inventarierii; > punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor. El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asi gur c ele sunt corect contabilizate de ctre client. (august 2000) COMENTARII Profesionistul contabil inventariaz i colecteaz toate datele i informaiile referitoare la: - cotele de amortizare practicate; inventarierea de ctre client sau angajator a ntregului patrimoniu; documentaia lucrrilor efectuate n regie proprie (devize de lucrri, procese verbale de recepie i punere n funciune); documentaia privind creanele incerte (lista acestora, vechimea, somaiile la plat fcut, aprecierea procentual a anselor de ncasare). Aceste date i informaii vor fi apreciate cu ocazia examinrii critice, conform normei 2127. Profesionistul contabil i va baza lucrrile de nchidere a exerciiului financiar pe balana sintetic de verificare a conturilor, a elementelor i a rezultatului inventarierii patrimoniului. 15

El propune ntreprinderii cliente (sau efectueaz el nsui) nregistrrile contabile privind nchiderea exerciiului financiar: nregistrri relative la conturile asimilate, a celor de regularizare, de amortizare sau de provizioane etc. El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind caracterul semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor operaii de inventariere: cele necontabilizate la nchiderea exerciiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fr variaii, semnificative de la un exerciiu la altul (asigurri, chirie, leasing, contracte de ntreinere i reparaii, abonamente, telefon etc.). Profesionistul contabil pune n aplicare tehnici de control asupra conturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate (eventual prin documentarea conturilor terilor): justificarea componenei soldurilor, compararea cu documente justificative externe, verificarea cu documente justificative interne. Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil, innd seama de caracterul semnificativ al elementelor supuse analizei. Aceste controale pot fi facilitate atunci cnd contabilitatea este inut de cabinet/societate de expertiz.

16

ANALIZA CRITIC A SITUAIILOR FINANCIARE NORMA Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii, a documentelor justificative i a informaiilor primite de la client. (august 2000) COMENTARII Profesionistul contabil va analiza situaiile financiare pentru a se asigura c: nu prezint nicio anomalie evident, de prezentare; nu sunt rezultatul niciunei greeli matematice; dau o informaie coerent i credibil, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii clientului i a mediului n care aceasta acioneaz, precum i n raport cu documentele justificative i informaiile primite de la client. El verific coerena diferitelor elemente ale conturilor anuale, n plus, profesionistul contabil compar datele bilanului i a contului de profit i pierdere cu elementele identice ale exerciiului precedent si analizeaz variaiile pe care le consider semnificative, precum si pe cele care au avut o contribuie determinant la formarea rezultatului, innd seama de cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii cliente i de evenimentele importante ale exerciiului financiar. El face referiri, dac e cazul, la ntreprinderi similare sau la studii-statistici sectoriale. Aceast analiz critic se finalizeaz printr-o ntrevedere cu clientul, pentru a confirma toate elementele semnificative constatate. 17

2128

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI

NORMA Norma aplicabil este norma general (august 2000) COMENTARII Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale l conduce pe profesionistul contabil la realizarea diligentelor sale profesionale pe baza documentelor justificative i a informaiilor comunicate de ntreprinderea client. n acest cadru contractual, el are dreptul s cear toate documentele privind viaa ntreprinderii sau lucrrile altor profesioniti. Profesionistul contabil va stabili dac aceste documente sau lucrrile altor profesioniti-specialiti sunt coerente i credibile i pot fi utilizate pentru realizarea obiectivelor misiunii sale. Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parial, de propriile sale responsabiliti, ca urmare a prelurii concluziilor altor profesioniti-specialiti n cadrul lucrrilor sale.

18

2129

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

NORMA Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a susine raportul profesionistului contabil. (august 2000) COMENTARII n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete i actualizeaz pentru fiecare dintre clienii si: un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile necesare asupra ntreprinderii cliente, care se refer att la misiunile n curs, ct i la cele urmtoare; - un dosar anual, care centralizeaz toate documentele de lucru ce se refer la conturile anuale ale exerciiului financiar respectiv. Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conine: un exemplar al contractului de prestri de servicii; documentele legale, n extras, care atest existena ntreprinderii cliente (actele de constituire, nregistrarea firmei etc.); contracte importante, n extras, cu durata de mai muli ani (contracte de asigurri, leasing, licene, brevete, nchirieri, finanri pe termen mediu si lung etc.); descrierea ntreprinderii cliente (sedii, subuniti) i a activitilor sale; descrierea sistemului contabil. 19

Dosarul anual conine, n general: un program tip-standard de control, sau un chestionar de autocontrol; balana de verificare si fisele de cont din cartea mare, dac au fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate; foile de lucru referitoare la nchiderea situaiilor financiare; foile de lucru referitoare la analiza critic efectuat; nota sintezei generale; situaiile financiare i raportul.

20

2130

NORMA DE RAPORT

NORMA Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligentele prevzute de normele profesionale privind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. De asemenea, atest n raportul su c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau Ia ndoial coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Conturile anuale sunt anexate raportului de atestare. Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori observaii) sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie s expun clar motivele respective. Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului su, se va folosi de modelele anexate prezentei norme. (august 2000) COMENTARII n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete un raport scris, n care menioneaz ndeplinirea misiunii i precizeaz natura atestrii furnizat de el. Profesionistul contabil semneaz atestarea-raportul su n ultima zi a misiunii. Atestarea-raportul cuprinde trei pri: una relativ la prezentarea misiunii i la respectarea normelor profesionale; a doua se refer la formularea raportului; ultima, necesar identificrii situaiilor financiare ale ntreprinderii cliente. 21

Aceast ultim parte va fi completat de o meniune pus pe fiecare pagin a conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredinat profesionistului contabil i existena atestrii-raportului. Un raport-atestare fr observaie (observaii) este furnizat de profesionistul contabil atunci cnd n cursul misiunii: a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a situaiilor financiare; nu a constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Dac profesionistul contabil: a evideniat una sau mai multe incertitudini care afecteaz situaiile financiare (litigii al cror final este incert etc.) sau este n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opiuni ale acestuia din urm; a ntmpinat limitri ale diligentelor sale n cursul efecturii misiunii (de pild, nu a putut s se asigure de regularitatea contabilitii etc.), el ntocmete: un raport cu observaie (observaii), dac apreciaz c a-ceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza atestare, dar care totui merit a fi aduse la cunotina utilizatorilor situaiilor financiare; un refuz de atestare, n cazul n care repercusiunile asupra situaiilor financiare sunt de aa manier c nu poate s obin un nivel de asigurare suficient. CAZ PARTICULAR n societile comerciale obligate s aib auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil nu va trebui s elibereze o atestare" a conturilor anuale, tiind c auditorii statutari vor elibera, la ncheierea exerciiului financiar, o certificare" a conturilor anuale, superioar atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conine nicio atestare". 22

Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare

Ml. Raport fr observaie(ii).....................................24 M2. Raport cu observaie(ii) (dezacord sau incertitudine)......................................25 M3. Raport cu observaie(ii) (limitri)........................26 M4. Raport cu refuz de atestare (dezacord sau incertitudine)......................................27 M5. Raport cu refuz de atestare (limitri).................28 M6. Raport privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare (pentru societile care sunt obligate s aib auditori statutari sau cenzori)....................................29

23

Ml

RAPORT FR OBSERVAIE(II)

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la ..............la..................... i n conformitate cu contractul de prestri de servicii din data de .......................am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. La terminarea lucrrilor noastre care nu reprezint un audit, nu am gsit elemente care s pun n discuie (sau sub semnul ndoielii) coerenta si credibilitatea situaiilor financiare. Situaia situaiilor financiare alturate, care conine . pagini, se caracterizeaz prin datele urmtoare: ^ 1U ' l 1 total bilan..............................lei; r i r ' i cifra de afacen........................lei; rezultatul net contabil . ..lei.

ntocmit la Data .

Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

24

RAPORT CU OBSERVATIE(II) (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la... .la...........i n conformitate cu contractul de prestri de servicii din data de.............am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Nu am constatat elemente susceptibile s afecteze n mod semnificativ situaiile financiare, cu excepia urmtoarei (urmtoarelor) observaii, pe care o aducem la cunotina dvs.: (descrierea elementelor evideniate) ' La data efecturii lucrrilor care nu au constituit un audit, cu excepia elementelor menionate mai sus, nu am constatat existenta unor elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea situaiilor financiare. Situaia situaiilor financiare alturate, care conin. pa gini, se caracterizeaz prin urmtoarele date:-

total bilan..............................lei; cifra de afaceri.........................lei; rezultatul net contabil................lei.

ntocmit la................. Data......................... Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

M3

RAPORT CU OBSERVATIE(II) (LIMITRI)

ATESTARE In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la.........pn la..............i n con formitate cu contractul de prestri de servicii din data de. am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni, constatnd urmtoarele limitri ale diligentelor noastre: (descrierea limitrii diligentelor) La data finalizrii lucrrilor noastre care nu au constituit un audit, cu excepia incidenei eventuale a limitrii mai sus artate, nu am constatat elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea situaiilor financiare. Situaiile financiare alturate, care conin.......pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date:-

total bilan........................................lei; total cifra de afaceri.........................lei; rezultatul net contabil......................lei.

ntocmit la................. Data......................... Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

26

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la.......pn la..........i n confor mitate cu contractul de prestri de servicii din ...... am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. n cadrul acestei misiuni, am constatat urmtoarele: (descrierea elementelor constatate) La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, innd cont de importanta incidenei punctului (punctelor) evo-catfe) mai sus, noi nu putem s exprimm nicio asigurare asupra coerentei si credibilitii situaiilor financiare. Situaiile financiare alturate, care conin......pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date:-

total bilan.......................................lei; total cifra de afaceri.........................lei; rezultatul net contabil. .. lei.

ntocmit la Data . Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

27

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE 1VIS (LIMITRI)

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la.......pn la..............i n con formitate cu contractul de prestri de servicii din data de am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu excepia celor ce urmeaz: (descrierea limitrilor diligentelor) La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, nu am constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Totodat, innd seama de incidena posibil a limitrii controalelor noastre, noi nu putem s exprimm nicio asigurare privind coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Situaiile financiare alturate, care conin....pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date: -total bilan............................................lei; total cifra de afaceri........................lei; rezultatul net contabil. ..lei. ntocmit la Data . Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil) 28

RAPORT PRIVIND INEREA CONTABILITII, NTOCMIREA I M6 PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE (PENTRU SOCIETILE CARE SUNT OBLIGATE S AIB AUDITORI STATUTARI SAU CENZORI)

Raport n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la.......pn la.............i conform prevederilor contractului de prestri de servicii din data de am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Situaiile financiare alturate, compuse din pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date: -total bilan............................................lei; total cifra de afaceri........................lei; rezultatul net contabil. .. lei.

ntocmit la Data.

Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

29

CONTRACT DE PRESTRI SERVICII privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

n temeiul prevederilor Legii contabilitii i a Regulamentului su de aplicare, privind rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii ce revine celor care au obligaia gestionrii patrimoniului (art. 11/4) persoanelor fizice sau juridice care au calitatea de comerciani (art. 1), a intervenit prezentul contract ntre: CLIENTUL................cod fiscal..........cu sediul n............. str..............nr.......reprezentat de........avnd funcia de ..............avnd ca principal obiect de activitate............... realiznd n anul precedent, data ncheierii prezentului contract, un volum de: ..............facturi clieni, cu o cifr de afaceri de......mii lei ..............facturi furnizori ..............fi fiscal (FF1 i FF2) EXECUTANTUL-PRESTATOR: dl/dna .................. contabil autorizat/expert contabil, cu domiciliul n.....str............ nr...........cod fiscal...........carnet membru CECCAR nr. ... din anul.........vizat pe anul n curs, sau Societatea de expertiz contabil.........cu sediul n.............str...........nr............ cod fiscal.........reprezentat de dl/dna..............contabil autorizat/expert contabil, carnet membru CECCAR nr...... din anul..........vizat pe anul n curs.

30

1. OBIECTUL CONTRACTULUI Executantul-prestator se oblig s tin contabilitatea clientului, s ntocmeasc situaiile financiare, respectiv bilanul contabil, potrivit reglementrilor prevzute de Legea contabilitii (art. 11/3) i de Regulamentul ei de aplicare i sa le prezinte clientului, la termenul prevzut la punctul 2.4.2. al prezentului contract. Aceast misiune i permite executantului s ateste, exceptnd unele dificulti speciale, c nu a constatat elemente care s pun sub semnul ndoielii sau care s afecteze n mod semnificativ regularitatea si sinceritatea contabilitii, precum i coerena si credibilitatea situaiilor financiare rezultate, innd seama de documentele justificative i informaiile furnizate de client. Aceast misiune nu este niciun audit financiar, nicio examinare a situaiilor financiare si nici nu are ca obiect cercetarea sistematic a fraudelor i a deturnrilor. Aceast misiune este reglementat profesional de Normele privind inerea contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. n afara obligaiilor ndeplinirii misiunii conform normelor profesionale, executantul poate de asemenea asigura, suplimentar, la cererea clientului: a) asistent pentru elaborarea procedurilor, privind: organizarea i conducerea gestiunilor de imobilizri, stocuri si disponibiliti bneti; stabilirea circuitului documentelor justificative, pe ba za unor scheme sau grafice de circulaie, n concor dan cu activitile clientului; organizarea contabilitii de gestiune; 31

controlul operaiilor patrimoniale efectuate, al procedurilor de prelucrri utilizate i al exactitii datelor contabile furnizate (controlul tehnic-operativ, controlul financiarpreventiv, controlul intern de gestiune). b) ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal privind impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impo zitul pe salarii, contribuiile la asigurrile sociale, pre cum si celelalte impozite, taxe i vrsminte la bugetul de stat, la bugetul asigurrilor sociale i la fondurile spe ciale. c) inerea jurnalului pentru vnzri i a jurnalului pentru cumprri.

2. OBLIGAIILE PRILOR 2.1. Clientul se oblig s predea, la sediul executantului, prin delegatul su, dl/dna.........................................la terme nele prevzute mai jos, documentele justificative, actele i informaiile necesare executantului pentru inerea contabili tii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, dup cum urmeaz: 2.1.1. - n prima zi a sptmnii, pentru sptmna precedent, borderoul de predare a documentelor justificative, care va sta la baza nregistrrilor n contabilitate, inclusiv exempla rul nr. 2 al Registrului de cas i extrasele de cont bancare, nsoite de documentele aferente; borderoul de predare a documentelor justificative va fi ntocmit n ordinea cronolo gic a documentelor; 2.1.2. - n ziua a cincea a lunii urmtoare celei de referin:

32

statul de salarii: n cazul cnd sunt inute de client: jurnalul pentru vnzri; jurnalul pentru cumprri:

2.1.3. - n ziua de ... a lunii urmtoare celei de referin, n cazul cnd documentele respective sunt ntocmite i se depun de client: a) Declaraia lunar privind obligaiile de plat la bugetul de stat; b) Declaraia lunar privind taxa pe valoarea adugat; 2.1.4. - n ziua de ... februarie a anului urmtor celui de referin, dosarul inventarierii anuale a patrimoniului, care va cuprin de: a) deciziile de numire a comisiei i subcomisiei de inven tariere; b) listele de inventariere - ntocmite de subcomisii pe lo curile de depozitare a bunurilor; c) extrasele de cont confirmate sau procesele-verbale de punctaj pentru inventarierea creanelor, a datoriilor si a trezoreriei; d) listele de inventariere separate i motivarea scris a co misiei de inventariere pentru bunurile depreciate, neutili zabile sau deteriorate, fr micare sau greu vandabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte sau n litigiu; e) procesul-verbal privind rezultatele inventarierii cuprin znd coninutul i aprobarea; f) registrul inventar pentru a fi nregistrate rezultatele in ventarierii; 2.1.5. - n ziua de ... martie a anului urmtor celui de referin n cazul cnd documentele respective se ntocmesc i se depun de client: a) Declaraia anual privind impozitul pe profit; b) Decontul anual privind accizele. 2.2. Clientul se angajeaz: a) s realizeze lucrrile ce-i revin conform prevederilor prezentului contract; 33

b) s aduc la cunotin executantului-prestator evenimen

tele importante sau excepionale din activitatea sa, in clusiv angajamentele susceptibile de a afecta rezultatele sau situaia patrimonial a clientului; c) s confirme n scris, dac executantul-prestator i-o cere, c documentele justificative, informaiile i explicaiile acestuia sunt complete; d) s ia toate msurile necesare, potrivit legii contabilitii, pentru pstrarea documentelor justificative i a tuturor registrelor contabilitii. 2.3. Clientului i sunt interzise orice aciuni putnd aduce atin gere independenei liber-profesionistului contabil, executan tului-prestator n cadrul prezentului contract, sau colaborato rilor acestora, n mod deosebit, aceast interdicie opereaz n cazul ofertelor fcute colaboratorilor executantuluiprestator de a executa lucrri pentru client, sau de a deveni salariaii acestuia. . 2.4. Executantul-prestator se oblig: 2.4.1.- s predea, pn la data de ... a lunii urmtoare celei de referin, la sediul su, delegatului clientului, pe baza mputernicirii date: a) documentele justificative care au stat la baza nregistr rilor n contabilitate; b) registrele contabile (jurnal si cartea-mare) cu nregistr rile contabile ale lunii de referin, fcute pe baza docu mentelor justificative primite; c) balana de verificare; 2.4.2. - s predea, pn la data de ... martie a anului urmtor celui de referin, la sediul su, delegatului clientului: un raport de atestare, care nu constituie un audit, prin care executantul prestator, exceptnd unele dificulti 34

speciale, declar c nu a constatat elemente care s pun la ndoial: regularitatea i sinceritatea contabilitii; coerena situaiilor financiare; credibilitatea datelor situaiilor financiare.

2.5. Executantul-prestator. n calitatea sa de liber-profesionist

contabil, contracteaz cu clientul, n cadrul prezentului con tract, o obligaie de mijloace (adic obligaia de a-i folosi toate capacitile sale pentru ndeplinirea obiectului prezen tului contract) i nu o obligaie de rezultat (adic obligaia primirii onorariului n funcie de realizarea unei anumite cifre de afaceri sau profit).2.6. Executantul-prestator poate fi asistat de colaboratorii alei

de el, pentru realizarea misiunii prevzute de prezentul con tract.2.7. Executantul-prestator, n calitatea sa de liber-profesionist

contabil, este inut rspunztor pentru pstrarea secretului profesional, n condiiile prevzute de Normele generale de baz. 2.8. Onorariile executantului-prestator: 2.8. l. Executantul-prestator primete de la client, pentru misiunea si lucrrile suplimentare convenite, onorariile cuvenite i stabilite n cadrul unei minute, care se vor actualiza periodic, n funcie de evoluia conjunctural intern. 2.8.2. Onorariile sunt exclusive i incompatibile cu orice alt remunerare, chiar indirect, cu excepia cheltuielilor de deplasare (transport, diurn, cazare) efectuate, cu consimmntul clientului, n interesul executrii lucrrilor contractate. 35

2.8.3. Onorariile nu pot nici s ia forma unui abonament, nici s

fie legate de rezultatele financiare ale clientului. 2.8.4. Avansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic. 2.8.5. Onorariile i cheltuielile de deplasare cuvenite se deconteaz clientului periodic, prin eliberarea de ctre executantulprestator a facturii legal ntocmite. 2.9. Responsabilitatea executantului-prestator.2.9.1. Executantul-prestator, n calitatea sa de liber-profesionist

contabil, i asum n toate cazurile responsabilitatea lucr rilor sale. 2.9.2. Responsabilitatea civil a executantului-prestator, care poa te rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, face obiec tul unei asigurri obligatorii, potrivit legii. 2.9.3. Orice cerere de daune-interese nu va putea fi fcut dect n timpul perioadei de prescripie legal. Cererea va trebui introdus n cele trei luni urmtoare datei de la care clientul a luat cunotin c a fost pgubit. 2.9.4. Executantul-prestator nu poate fi considerat rspunztor nici de consecinele pgubitoare ale greelilor comise de teri n raporturile lor cu clientul su, nici de ntrzierile execu trii lucrrilor atunci cnd acestea rezult dintr-o comuni care tardiv a documentelor de ctre client.

3. DURATA CONTRACTULUI Prezentul contract s-a ncheiat pentru o perioad de un an, adic de la............la..............i intr n vigoare la data semn rii sale. El este rennoibil n fiecare an urmtor, printr-o scrisoare din partea clientului, n acest sens, transmis cu cel puin 15 zile naintea ncheierii exerciiului financiar. 36

Prile convin ca orice modificare important s fac obiectul unui act adiional prezentului contract.

d TTTTfiTTTF

Litigiile, care eventual pot aprea ntre executantul-prestator i clientul su, naintea oricror aciuni judiciare, vor trebui prezentate Comisiei de Arbitraj a filialei de care aparine executantul-prestator al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, competent pentru conciliere, conform prevederilor Codului de procedur civil. n caz de aciune n anularea hotrrii arbitrale, competena jurisdicional depinde de instana de care aparine sediul executantului prestator.

5. DIVERSE n afara unor greeli grave comise de executantul-prestator, clientul nu poate ntrerupe executarea prezentului contract dect dupncunotinarea executantului-prestator, cu cel puin o lun naintea ntreruperii, printr-o scrisoare recomandat, cu confirmare de primire i sub rezerva de a plti onorariile datorate pentru lucrrile deja efectuate i, n plus, o indemnizaie de 25% din onorariile cuvenite pentru exerciiul n curs. Atunci cnd executarea prezentului contract este suspendat din cauze de for major, termenele de remitere a lucrrilor vor fi prelungite cu o durat egal cu cea a suspendrii. Dac fora major se prelungete cu mai mult de 60 zile, oricare dintre pri se poate retrage din contract fr despgubiri. 37

n cazul n care clientul este supus procedurii de reorganizare judiciar sau faliment, contractul se reziliaz de deplin drept, cu anunarea de ctre client a executantuluiprestator, cu cel mult 5 zile de la nceperea procedurii. Prezentul contract s-a ncheiat n dou exemplare, cte unul pentru fiecare parte. ncheiat la Data CLIENT, EXECUTANT-PRESTATOR,

38

H. GHID PENTRU APLICAREA Standardului profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SUM AR

1. CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR

PROFESIONITILOR CONTABILI.........................................452. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNII DE INERE

A CONTABILITII, NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE..........................4621. 22. 23. 24.

Destinatarul acestei misiuni..................................46 Finalitatea misiunii...............................................47 Demersul metodologic i etapele misiunii.............48 Suporturile operaionale - formularele...................52

3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII..............................54 31. Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor.................................................55 311. Cunoaterea global a ntreprinderii cliente i a mediului su nconjurtor.............................................56 3111 Demersul.............................................56 3112 Tehnici de cunoatere a ntreprinderii...57 Identificarea riscurilor...................................57 313. Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil 58 314. Posibilitatea realizrii misiunii........................59 315. Definirea misiunii..........................................59 316. Coninutul contractului..................................60 317. Scrisoarea ctre un coleg, atunci cnd urmeaz a l nlocui pe acesta.......................................................60 318. Prima consultan i sugestii.........................60 319. Documentarea dosarului permanent...............61312.

41

32. Organizarea i programarea misiunii.....................62 321. Planificarea misiunii......................................64 322. ntocmirea programului de lucru...................64 323. Organizarea misiunii.....................................65 33. Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii 331. Planul de conturi adoptat..............................66 332. Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative i/sau contabile ale clientului...............673321. Modalitatea organizrii administrrii

66

ntreprinderii 67 3322. Modalitatea organizrii administrative i/sau contabile....................................68 333. Organizarea relaiei client/cabinet.................69 334. Formarea/instruirea personalului...................69 335. Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii..............................................................70 Modalitatea de participare....................70 3352. Analiza critic a programului informatic. Softul contabil existent...............................................71 34. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii.....73 341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii......74 342. Efectuarea unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar...................................................753351. 3421. Controlul regularitii i sinceritii

nregistrrilor contabile..............................................75 3422. Aprecierea constatrilor si comunicarea ctre client a observaiilor necesare......78 343. Pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului financiar...................................................79 35. Lucrri de control ale nchiderii exerciiului financiar.... 80 351. Primirea dosarului inventarierii anuale...........81 352. Colectarea faptelor i a evenimentelor importante.................................................................82 353. Efectuarea controlului conturilor....................82 42

(

Analiza conturilor.................................83 Concordana cu documentele justificative ... 83 Controlul coerenei i credibilitii.........85 354. Documentarea controalelor efectuate............85 355. Pregtirea declaraiilor fiscale.......................86 36. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar...................88 361. ntocmirea listei punctelor n suspensie.........89 362. Examinarea critic a situaiilor financiare.......89 3621. Demersul.............................................89 3622. Tehnica examinrii critice.....................90 363. Supravegherea lucrrilor...............................91 364. Pregtirea i realizarea interviului final cu clientul ..91 365. ntocmirea situaiilor financiare definitive.......92 366. nchiderea dosarului anual...................................................92 37. Eliberarea atestrii.................................................................94 371. Condiiile eliberrii atestrii..........................................95 ANEXE Modele de scrisori ctre colegi - reamintire...........................99 Modelele (A la I).................................................................. 100 Program de lucru indicativ privind controlul regularitii i sinceritii situaiilor financiare............................................ 106 Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i efectueaz direct nregistrrile contabile.............................. 116 Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o contabilitate de angajament n cursul exerciiului financiar .... 117 Descrierea suporturilor operaionale care alctuiesc dosarele permanent i anual................................................ 118

3531. 3532. 3533.

43

!

- '

.'

44

1. CADRUL DE REFERINA AL MISIUNILOR PROFESIONITILOR CONTABILI

Informaia contabil este n mod esenial destinat utilizrii externe ntreprinderii, ea trebuind s foloseasc un limbaj comun tuturor utilizatorilor. Pentru aceasta, contabilitatea i profesia contabil este normalizat, constituind astfel pentru toi destinatarii ei o credibilitate deosebit prin fidelitatea informaiilor furnizate i prin cvasi certitudinea c aceeai operaie este dinainte analizat i prelucrat n acelai mod de ctre toi furnizorii de informaii contabile. Aciunea de normalizare cunoate dou direcii principale: prima, destinat contabilitii propriu zise, prin existena normelor tehnice contabile emise de un organism profesional abilitat sau a reglementrilor contabile emise de autoritatea administrativ desemnat de lege (n Romnia, conform legii contabilitii actuale, Ministerul Finanelor Publice); s S 8L 9 o

& l i . ' B.

a doua, destinat profesionitilor contabili, prin existena normelor profesionale emise de autoritatea profesional desemnat prin lege (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia) care reprezint ansamblul regulilor de urmat de ctre toi profesionitii membri ai Corpului, indiferent de modalitatea de practicare a profesiei, ca liberi profesioniti contabili sau ca profesioniti contabili salariai n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt.

45

2. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNII DE INERE A CONTABILITII, NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE 21. DESTINATARUL ACESTEI MISIUNI Cu precdere, misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este destinat ntreprinderilor mici. Definirea ntreprinderilor n mici, mijlocii i mari utilizeaz, de cele mai multe ori, criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n: cifra de afaceri, valoarea activelor, numrul de salariai etc. n sensul aplicrii acestei misiuni, ntreprinderile mici pot fi identificate dup diferite criterii/caracteristici ca:

.2=5 .23 2 ACTIVITATEA: activitate simpl, obinuit (permind compararea pn la !8 {g identificare cu monografiile sau exemplificrile din normele tehnice) cu fluxuri e S relativ limitate; i O STRUCTURA: foarte lejer - puine sau absente proceduri scrise sau de separare 4 ) a funciilor - rolul preponderent al efului ntreprinderii sau al celui care U gestioneaz patrimoniul; es ec DIFUZAREA EXTERN A INFORMAIEI FINANCIARE: limitat (de regul, n scopuri v "3 S fiscale); S C RISC DE NENREGISTRARE a informaiilor, innd seama de caracteristicile " organizrii interne a ntreprinderii. Aceast misiune este ncredinat, de regul, de ctre cel ce gestioneaz patrimoniul ntreprinderii profesionistului contabil, pentru a ine ntrutotul sau n parte contabilitatea sa. 46

Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care gestioneaz patrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile financiare, urmnd ca acesta s valorifice informaiile financiare respective n interiorul sau n exteriorul ntreprinderii. 22. FINALITATEA MISIUNII Misiunea are, n principal, ca obiectiv posibilitatea de a i permite profesionistului contabil s ateste c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena sau credibilitatea situaiilor financiare" (Norma 2130 - august 2000) sau s ateste contrariul. In sensul normei amintite (nr. 2130), se nelege prin: n * - pe de o parte, concordana diferitelor elemente ale situa- g iilor financiare (ntre ele; ntre ele i informaiile furnizate O -I a ^ de client); a i documentele - pe de alt parte, concordana dintre situaiile financiare i 35 fiscale; ' C CREDIBILITATE: calitatea situaiilor financiare de a fi verosimile atunci cnd nu conin erori semnificative i sunt impariale. Controlul coerenei se realizeaz prin compararea concordanei documentelor i a informaiilor ntre ele, integrndu-se direct n procesul ntocmirii conturilor anuale, putnd fi si informatizat. Credibilitatea se realizeaz asupra calitii informaiilor obinute, n raport cu cunoaterea ntreprinderii si a mediului su nconjurtor, de ctre profesionistul contabil i, de asemenea, n raport cu informaiile i documentele primite de la client. 47 > COEREN:

Controlul credibilitii se realizeaz asupra situaiilor financiare propriu-zise, n funcie de raionamentul profesional, de aprecierea profesionistului contabil i de experiena sa profesional. Punctele-cheie ale misiunii constau n coninutul atestrii acesteia bazate pe: ^t> cunoaterea de ctre profesionistul contabil a sectorului sau a sectoarelor de activitate; ^ cunoaterea activitilor ntreprinderii: condiiile specifice de exploatare; contabilitatea informaiilor primite de la client; punerea n aplicare de ctre profesionistul contabil a tehni cilor necesare pentru aprecierea coerenei i credibilitii si.3 a. tuatiilor financiare. i ia 31 ll 23. DEMERSUL METODOLOGIC I ETAPELE v MISIUNII O! M O v Prezentul ghid are ca obiectiv propunerea unui demers metodologic, de la cunoaterea ntreprinderii" pn la emiterea raportului de atestare". Demersul propus cuprinde 7 etape: 1. - Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor; 2. 3. tului; 4. 5. 48 - Organizarea i programarea misiunii; - Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clien- Controlul regularitii i sinceritii contabilitii; - Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar;

6. 7.

- Lucrrile de nchidere ale exerciiului financiar; - Eliberarea atestrii.

Scopul acestui demers este de a oferi posibilitatea profesionistului contabil s aplice normele profesionale, care sunt baza demersului, acesta sprijinindu-se pe suporturile operaionale - formularele - care-i permit aplicarea. Unele din aceste etape se realizeaz n timpul mai multor exerciii financiare i reprezint un proces permanent, de pild: cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor; organizarea i programarea misiunii; organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului. Altele sunt legate de un exerciiu determinat, de pild: controlul regularitii i sinceritii contabilitii; lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar; lucrrile de nchidere a exerciiului financiar; eliberarea atestrii. Demersul general i concordana sa cu normele profesionale, pe de o parte, i cu procedurile de lucru, pe de alt parte, sunt sintetizate n tabloul urmtor: a a 2 rt> S. n ore g I I I E i S. i ce 's: ' E:

49

Demersul general al misiunii de inere a contabilitii

ETAPA DEMERSULUI Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor

NORM A 115 - Acceptarea i meninerea misiunilor 122 - Contractarea lucrrilor 2120 - Cunoaterea activitilor ________ntreprinderii clientului 121 - Programarea lucrrilor 123 - Delegarea i supravegherea lucrrilor 125 - Documentarea lucrrilor 2129 - Documentarea lucrrilor

TEHNICI I PROCEDURI

Vizitarea ntreprinderii Interviuri Colectarea documentelor

2. Organizarea i programarea misiunii

Organizarea intern a cabinetului Planificarea i programarea

3. Organizarea sau 2124 - Organizarea contabilitii aprecierea organizrii clientului contabilitii clientului

Interviuri Asisten i consultan

4. Controlul regularitii i 121 - Programarea lucrrilor Interviuri sinceritii contabilitii 2125 - Controlul regularitii i Justificarea nregistrrilor sinceritii contabilitii contabile Concordana nregistrrilor cu documentele justificative

5. Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar

2125- Controlul regularitii i sinceritii contabilitii 2126- nchiderea conturilor

Concordana nregistrrilor cu documentele justificative Justificarea nregistrrilor contabile Controlul coerentei

6. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar

123 - Delegarea i supravegherea lucrrilor 2127 - Analiza critic a conturilor anuale

Supravegherea lucrrilor Examinarea analitic Interviuri

7. Eliberarea atestrii

130 - Norma de raport 2130 - Norma de raport

B 3J3UIJ ip nunisiui JB J1U3U38 jns.i3ui3(|

24. SUPORTURILE OPERAIONALE - FORMULARELE Cabinetele au toat libertatea de a aprecia mijloacele necesare a fi puse n aplicare pentru a fi n conformitate cu referenialul normelor profesionale ale CECCAR i cu dosarele de lucru stabilite de organizarea intern a cabinetului. Prezentul ghid, n anexa sa, cuprinde: modele de scrisori ctre colegi (cnd misiunea se preia de la alt coleg); un exemplu de program de lucru indicativ privind controlul regularitii i sinceritii contabilitii cu descrierea a 12 cicluri de operaii (trezorerie/finanare; cumprri/furnizori; s . -s cheltuieli externe; JA >C8 * 2 imobilizri; personal; decontri cu bugetul statului i vnzri/clieni; stocuri cu orgai lucrri n curs; CS {g "2 O) U nismele sociale i de solidaritate; capital i

provizioane; alte conturi; examinarea critic a conturilor anuale; anexele); * - exemplificarea controalelor specifice la clienii care i asi gur direct nregistrrile contabile, privind regularitatea i sinceritatea contabilitii i descrierea controalelor privind s 4 cicluri de operaii (cumprri/furnizori; cheltuieli externe; vnzri/clieni; imobilizri); descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul Superior al CECCAR. Modelele dosarelor elaborate de Consiliul Superior au fost, n mod voit, ntocmite ntr-o modalitate maxim, n acest sens ele regrupnd un numr important de suporturi susceptibile s corespund unui mare numr de situaii. Aceste suporturi operaionale sunt propuneri concepute astfel nct profesionitii contabili s le poat adapta n funcie de propria lor organizare intern i n funcie de nevoile clienilor lor. 52

Ele pot fi, de asemenea, susceptibile: de a fi nlocuite cu alte suporturi, de a le fi modificat forma sau de a fi redactate informatizat. Dosarul de lucru indicativ Cuprinde foile de lucru specializate pentru dosarul anual i dosarul permanent. Dosarul anual cuprinde pentru fiecare ciclu controalele de efectuat, suporturile operaionale de utilizat, concluziile i propunerile necesare. Aceste documente sunt utilizate clasndu-le pe ciclurile de operaii n bibliografie sau dosare distincte (permanente, anuale) pentru fiecare client n parte. t r

o o-i .1 l n o re BS g r t r t O " 9 P I E sg. 651 yi B S'

53

3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII

31. - Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor. 32. - Organizarea i programarea misiunii. 33. clientului. 34. 35. 36. 37. - Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii - Controlul regularitii i sinceritii contabilitii. - Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar. - Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar. - Eliberarea atestrii.

. os i u u t/D

l

54

31. CUNOATEREA ACTIVITILOR NTREPRINDERII CLIENTE I CONTRACTAREA LUCRRILOR

REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZ Acceptarea i meninerea misiunilor Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de regulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de regulile de independen i incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac permit sau nu meninerea lor. NORMA 115 Contractarea lucrrilor Relaiile liber-profesionistilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. NORMA 122 NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului. Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere global a ntreprinderii, a evoluiei sale recente i a mediului su nconjurtor, n scopul asigurrii c situaiile financiare dau o informaie coerent i credibil. NORMA 2120 55

OBIECTIVE Cunoaterea global a ntreprinderii clientului i a m ediului su nconjurtor; Identificarea riscurilor; Definirea necesitilor ntreprinderii n m aterie contabil; Aprecierea posibilitii realizrii m isiunii n cadrul cabinei acceptarea m isiunii; tului R e spe ctarea reg ulilor d eontolo gice n ca zul p relu rii m i de la un coleg; siunii Determ inarea naturii i ntinderii m isiunii i stabilireaproiect de buget i contract de unui prestri de servicii; |. .= "? '2 M t C Q Q JO ) Stabilirea prim elor elem ente de consultan necesare ntreprinderii. U

^ 311. Cunoaterea global a ntreprinderii cliente i a u la c mediului su nconjurtor a

3111. Demersul nainte de a se accepta misiunea i n vederea definirii naturii acesteia, profesionistul contabil este necesar s stabileasc anumii parametri ai ntreprinderii pentru a o putea nelege. Aceast cunoatere global a ntreprinderii, a activitilor sale i a mediului su nconjurtor este important n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale, ntruct ea constituie unul din elementele care permit profesionistului contabil efectuarea raionamentului su profesional asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare. 56

3112. Tehnici de cunoatere a ntreprinderii Vizitarea ntreprinderii este un element esenial al cunoaterii ntreprinderii. Ea permite profesionistului contabil: ntlnirea cu conductorul ntreprinderii i aprecierea climatului" general al ntreprinderii; - de a vedea activitatea ntreprinderii: mono sau pluri-activitate, starea bunurilor/mijloacelor (localuri, utilaje etc.); aprecierea calitii organizrii contabilitii: sisteme contabile, sisteme informatice, sisteme de conservare/arhivare etc.; modalitatea colectrii documentelor justificative necesare. Interviuri. Profesionistul contabil se ntlnete cu ntreprinderii, cu alte persoane care lucreaz n ntreprindere i S 3 neles cu persoanele mputernicite cu anumite atribuii contabile. Obiectivul acestor ntlniri este intervievarea obinerii maximului de informaii din partea lor, pentru a ntreprinderea i nevoile ei. conductorul o O bineadministrative s? si nf i - acestora n vederea < cunoate mai bine S

Colectarea documentelor justificative. Profesionistul contabil va face cunoscut conductorului ntreprinderii documentele justificative indispensabile misiunii sale, care vor trebui nscrise n contractul de prestri de servicii cu termenele aferente de predare.

312. Identificarea riscurilor Misiunea inerii contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale este n mod deosebit destinat micilor ntreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin: inexistena, n form scris, a regulilor lor de organizare intern; o absen a separaiei ntre anumite funcii; 57

riscul de neexhaustivitate (nenregistrarea sau nenlocuirea n totalitate) a informaiilor din cauza caracteristicilor de organizare intern a ntreprinderii. Aceste caracteristici sunt cele care l determin pe profesionistul contabil s propun conductorului ntreprinderii o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, n locul unei misiuni de examinare a contabilitii, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. Pot exista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici. Cu titlu indicativ, se pot cita, de pild: activitatea ntreprinderii: sector n dificultate, pia tradiional etc.; situaia actual a ntreprinderii: finane dezechilibrate, produse nvechite, pia restrns, calitatea personalului contabil; anumite practici ale ntreprinderii care merit un control 'S- aprofundat: neplata furnizorilor etc.; t, antecedentele ntreprinderii: constatri negative ale organelor , fiscale, conflicte sociale etc. cs v Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil s fie n mod deosebit vigilent I asupra riscurilor constatate, s recomande remedierile I O -B ra care i se par realizabile i n extrem, s aprecieze necesitatea de a refuza misiunea.

313. Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil Pentru definirea ct mai aproape de nevoile ntreprinderii n materie contabil i deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistul contabil ia cunotin: de natura i calitatea lucrrilor contabile cerute ntreprinderii de reglementrile n vigoare i de cererea formulat de conductorul ntreprinderii privind contabilitatea financiar i de gestiune; 58

caracteristicile contabile i fiscale ale ntreprinderii privind cel mai adesea activitatea sa; - cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet a contabilitii; prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctre client: supravegherea ndeplinirii obligaiilor sociale, juridice etc.

314. Posibilitatea realizrii misiunii Profesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunea respectnd normele profesionale i n mod deosebit norma privind calitatea lucrrilor i norma independenei. De asemenea, va aprecia gradul independenei pe care l va avea n raport cu clientul: interese personale, importana onorariilor n raport cu cifra de afaceri a cabinetului etc. n sfrit, profesionistul contabil se va asigura de respectarea regulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un coleg. "*"* 315. Definirea misiunii Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil s decid dac poate s accepte misiunea, definind tipul misiunii (inerea contabilitii sau examinarea contabilitii), preciznd cantitatea i natura lucrrilor, n numr de ore, n periodicitatea interveniilor i n nivelul acestor intervenii. Aceste elemente permit profesionistului contabil s i stabileasc un buget si s ntocmeasc propunerea contractului de prestri de servicii. 59& =:

P

o p o e 3. 1 M -K ??" S ^

316. Coninutul contractului Contractul de prestri de servicii privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale este necesar s aib coninutul prevzut de modelul a" anexat Standardului profesional nr. 21 privind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Bineneles coninutul contractului va fi adaptat caracteristicilor ntreprinderii i celor convenite cu clientul. O atenie deosebit se va acorda prevederilor punctului 2 obligaiile prilor urmrind respectarea cu claritate a coninutului i termenelor obligaiilor reciproce pentru a se evita astfel eventualele litigii. 5Bfc, 317. Scrisoarea ctre un coleg, atunci cnd urmeaz a l nlocui pe acesta S S a , Aceast procedur este prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia. Membrul Corpului care a fost solicitat trebuie s ndeplineasc U JS obligaia profesional cu acceptul clientului de a cere, de regul n scris, membrului 88 n > Corpului aflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura general a cererii a o ^ IN sale. sa Modelele de scrisori (scrisoare i rspuns) privind aceast situaie sunt U anexate prezentului ghid. s O -w 318. Prima consultan i sugestii Cunoaterea activitii ntreprinderii, respectiv cunoaterea global a acesteia, este etapa privilegiat care i permite profesionistului contabil s examineze cu un ochi nou", funcionarea ntreprinderii i s fac primul diagnostic. 60

Acest diagnostic se va axa n mod deosebit pe organizarea contabil (existent sau de organizat n viitor), ca i pe componentele fiscale (descoperirea unei aplicri eronate de TVA, de pild) sau asupra modalitilor juridice (activitile ntreprinderii corespund formei i obiectului prevzut n actul constitutiv?; sunt luate msuri juridice asigurtorii n raport cu clienii i furnizorii?). Diagnosticul astfel stabilit trebuie s conduc profesionistul contabil s fac celui care gestioneaz patrimoniul sugestiile necesare i eventual propunerea i a unor misiuni complementare. 319. Documentarea dosarului permanent La sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele elemente ale informaiei permanente asupra ntreprinderii care o e vor fi ordonate n dosarul permanent". . O rt Dosarul permanent va continua s se mbogeasc n cadrul procesului permanent de cunoatere a ntreprinderii i de realizare a misiunii. El va fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia nchiderii fiecrui exerciiu financiar. El va fi utilizat de profesionistul contabil ca un mijloc de control al conturilor, ndeosebi al conturilor: capitaluri proprii; imobilizri; mprumuturi. Dup etapa cunoaterii activitilor ntreprinderii clientului si contractarea lucrrilor angajate cu ocazia acceptrii unui nou client, profesionistul contabil: examineaz periodic dac evenimentele sau schimbrile intervenite n ntreprinderea client mai permit meninerea contractului ncheiat; pune la zi n fiecare an dosarul permanent" al clientului. 61

S!'

32. ORGANIZAREA I PROGRAMAREA MISIUNII REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZ Programarea lucrrilor. Profesionistul contabil trebuie s-i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient. Elaborarea i documentarea planului misiunii va trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite e-laborarea programului de lucru. Prin programul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii. NORMA 121 Delegarea i supravegherea lucrrilor. Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii. NORMA 123 Documentarea lucrrilor. O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor -include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit. Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea acestora. NORMA 125 62

NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Documentarea lucrrilor. Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate si pentru a susine raportul profesionistului contabil. NORMA 2129

OBIECTIVE: Obiectivul general al acestei etape este s asigure calitatea i eficacitatea n derularea misiunii, innd seama de: cererile clientului; obligaii externe: termene legale i fiscale; constrngeri legate de organizarea cabinetului; Aceast etap depinde strns de informaiile colectate n timpul fazei cunoaterii activitilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor i, n special, n termenii: definirii precise a misiunii: natura lucrrilor, volumelor, periodicitii interveniilor, nivelul participanilor la intervenii; identificrii riscurilor: nscrierea eventual a punctelor specifice n programul de lucru. Ea conduce la: planificarea misiunii; ntocmirea unui program de lucru specific, plecnd de la programul de lucru indicativ al acestui ghid. 63

321.

Planificarea misiunii

Fiecare dosar este cadenat i alimentat cu documentele necesare n funcie de termenele de respectat: termene fiscale, legale, sociale. Pe de alt parte, repartizarea lucrrilor contabile ntre client i cabinet, prin contract, a permis determinarea frecvenei optime a interveniilor celor dou pri. Asupra acestui punct, innd seama de respectarea termenelor, cabinetul poate ajunge la definirea cu clientul a regulilor detaliate optimal privind termenele de comunicare a documentelor contabile sau a vizitelor de control. Planificarea conduce la stabilirea unui plan pe fiecare dosar i la ntocmirea, de exemplu, a: planului interveniilor; planului controlului regularitii i sinceritii contabilitii; calendarului/scadenarului declaraiilor, n sfrit, planul poate conduce la urmrirea timpilor consumai n raport cu prevederile bugetului de timp. 322. ntocmirea programului de lucru

CS CB CS l O,

C S M

n cadrul acestei misiuni, natura lucrrilor de control de efectuat este oarecum obinuit. Un program de lucru indicativ exist n anexa acestui ghid. Controalele reprezentnd lucrrile de baz reprezint garania bunei executri a acestei misiuni. Totodat, n anumite cazuri, poate fi necesar completarea acestui program cu efectuarea prealabil de lucrri specifice legate de: natura activitii - de pild: modalitatea evalurii produciei n curs, la o ntreprindere de construcii; riscurile preidentificate - de pild: evaluarea avantajelor n natur ale ntreprinztorului individual sau ale asociatului unic; slbiciunile eventuale ale organizrii contabilitii; volumul lucrrilor de efectuat. 64

323. Organizarea misiunii Norma de delegare i de supraveghere are clar stabilit principiul lucrului n echip i al delegrii, putnd fi cu putin astfel o supraveghere eficace. n acest cadru general, este necesar s se stabileasc nivelul interveniilor i s se fixeze partea pe care fiecare colaborator o are la realizarea misiunii. Repartizarea exact a atribuiilor depinde de natura clientului i de modul operativ de a aciona al cabinetului. Fiind vorba de o misiune efectuat n general pe lng micile ntreprinderi, echipa se limiteaz cel mai adesea la un colaborator, supravegheat de un profesionist contabil mai cu experien; o bun parte a controalelor este delegat colaboratorului, profesionistul contabil rezervndu-si definirea misiunii, relaiile cu conductorul ntre-prinderii, revederea critic a conturilor anuale i a foilor de lucru pregtite de colaborator.

I i E.N N85 S5< 3n -: n f I I

1

p O *II

65

33. ORGANIZAREA SAU APRECIEREA ORGANIZRII CONTABILITII REAMINTIREA NORMELOR NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUATELE FINANCIARE Organizarea contabilitii clientului Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a contabilitii, conform referenialului contabil, adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului. NORMA 2124 g l I N *^ O IEC E B TIV

Definirea unui plan contabil adoptat; vi u S :S Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative si/sau contabile ale clientului; C Cd SD 2? - Organizarea relaiei client/cabinet; Dac este cazul, formarea/instruirea clientului i/sau a personalului contabil; Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii.

331. Planul de conturi adoptat Profesionistul contabil vegheaz ca acest plan de conturi: s fie conform cu obligaiile legale i s respecte planul de conturi general; s fie n concordan cu dispoziiile fiscale (separarea veniturilor de taxe de TVA, de pild); 66

s rspund nevoilor de informare a clientului: cunoaterea evoluiilor semnificative ale activitilor sale cu eventuala desfurare n analitic pe activiti, pe produseservicii, pe locuri geografice etc.; s rspund nevoilor de control ale profesionistului contabil. Profesionistul contabil determin metoda contabil cea mai adecvat, n conformitate cu normele tehnice: contabilitatea de angajament n partid dubl sau simpl, pe care o recomand clientului la nceputul misiunii.

332. Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative i/sau contabile ale clientului Compartimente administrative i/sau contabile, de regul, nu exist n cadrul ntreprinderilor mici crora le este destinat misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale. De aceea, este necesar s i se aminteasc clientului obligaiile legale n vigoare ce i revin, privind:3321. 3322.

5S ss * S. -s

modalitatea organizrii administrrii ntreprinderii - n toate cazurile. modalitatea organizrii administrative i/sau contabile - n cazul cnd obiectul asigur n totul sau n parte nregistrrile sale contabile. 3321. Modalitatea organizrii administrrii ntreprinderii Cteva reguli de baz pot fi reamintite clientului n ceea ce privete stabilirea de proceduri proprii acestuia, de pild: 1. ntocmirea unor minime organigrame privind activitile ntreprinderii; 67

W3 2. ntocmirea fiei postului pentru personalul care ntocmete, verific, aprob i nregistreaz documentele justificative pri vind operaii patrimoniale; I c s 3. asigurarea cu personal calificat de specialitate (selectarea ii personalului de specialitate; instruirea personalului); ! 4. stabilirea circuitului documentelor justificative i conta > 03 N bile pe baza unor scheme sau grafice de circulaie a acestora adaptate mrimii ntreprinderii i particularitilor acesteia .a 'S c n temeiul organigramei, fiei postului etc.; CS 5. modalitatea inerii registrelor obligatorii (administrative, ftt fiscale, contabile etc.); f* ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal i a contribu iilor de asigurri sociale; organizarea contabilitii patrimoniului (plan de conturi propriu, relaia buget de venituri si cheltuieli i contabilitatea de gestiune etc.); 8. modalitatea de inventariere a patrimoniului; modalitatea de ntocmire a situaiilor financiare (bilan contabil, cont de profit i pierdere, anexe); 10. pstrarea/arhivarea documentelor i registrelor legale. 3322. Modalitatea organizrii administrative i/sau contabile Realizarea procedurilor proprii artate la punctul 3321 conduce desigur, prin respectarea lor, la asigurarea ndeplinirii reglementrilor legale privind buna administrare i contabilizare a operaiilor patrimoniale ale clientului. Cnd clientul asigur, n totul sau n parte, documentarea operaiilor patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sau inerea unor registre, aa cum s-a convenit prin contractul de prestri de servicii, atunci profesionistul contabil se asigur c persoana sau persoanele 68

crora li s-au stabilit aceste atribuii de serviciu au competena necesar. Aceast apreciere face parte din etapa 31.- Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente si contractarea lucrrilor, iar de rezultatul ei poate depinde o orientare diferit a repartizrii mai mult sau mai puin aprofundate a sarcinilor si a lucrrilor de control, n cursul i la sfritul exerciiului financiar. n plus, profesionistul contabil se asigur c aceste lucrri sunt corect ndeplinite procednd la controalele efectuate n cursul i la sfritul exerciiului financiar, prin examinarea analitic a documentelor justificative i a nregistrrilor n registrele obligatorii. 333. Organizarea relaiei client/cabinet Derularea misiunii n cursul exerciiului financiar trebuie s fie organizat stabilind frecvena i modalitatea interveniilor. n cazul cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile este important s se stabileasc prin contractul de prestri de servicii: modalitatea de transfer a documentelor; frecvena nregistrrilor contabile; CW s 3: S o J S I!

ir organizarea nregistrrilor contabile n interiorul cabinetului. ta Modelul a de contract de prestri de servicii - propus n anexa Standardului profesional nr. 21 la punctul 2 obligaiile prilor - a avut n vedere satisfacerea calendaristic a obligaiilor rezultate din relaia client/cabinet.

334. Formarea/instruirea personalului Insuficienele constatate cu ocazia cunoaterii activitilor ntreprinderii asupra acestui punct pot s l determine pe profesionistul contabil s cear clientului/conductorului ntreprinderii asigurarea 69

l i U * J

unei formri/instruiri complementare a personalului su contabil (sau a persoanei care are atribuia nregistrrilor contabile). Aceast formare poate fi realizat prin cabinetul profesionistului contabil sau printr-o alt societate sau organism de profil - filial CECCAR. Formarea personalului clientului prin cabinet permite asigurarea unei mai bune i corespunztoare relaii ntre formarea primit i metodologia cabinetului. n plus, se va recomanda persoanei din ntreprindere care efectueaz nregistrrile contabile s cear soluii cabinetului ori de cte ori apare o dificultate (de pild, n cazul problemelor de codificare, respectiv de aplicare a planului de conturi). Formarea/instruirea personalului clientului poate fi oferit i de cabinet, n baza altui contract de prestri de servicii - pentru restul personalului care efectueaz operaii patrimoniale sau n legtur cu acestea; de pild, mnuitorii de bunuri i valori - magazionerii si casierii; comisiile de inventariere a patrimoniului etc.

es335. Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii :s SE? o 3351. Modalitatea de participare Din ce n ce mai mult, ntreprinderile mici si mijlocii doresc informatizarea unora din funciile lor, de pild, cea comercial (gestiunea stocurilor, facturarea, clieni/furnizori), cea de gestionare a personalului (state salarii, evidena impozitelor i a contribuiilor, declaraiile acestora), cea contabil. Este de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat de aceast informatizare i s participe activ atunci cnd se stabilete caietul de sarcini; prin cunoaterea activitilor ntreprinderii el este evident competent pentru a participa mpreun cu conductorul ntreprinderii la identificarea necesitilor acesteia. Participarea profesionistului contabil la informatizarea ntreprin70

derii i/sau a contabilitii este o misiune specific ce nu intr n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale; n cazul programelor informatice utilizate n domeniul finan-ciar-contabil se va ine seama de normele tehnice de resort. 3352. Analiza critic a programului informatic. Softul contabil existent Dac ntreprinderea clientului este deja informatizat n ceea ce privete sistemul contabil, profesionistul contabil este necesar s procedeze la o analiz critic a acestui Soft. De regul, dou situaii se pot ntlni: * Softul utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet. e ra a t n afara verificrii cerinelor minimale menionate mai nainte, controalele ce se vor efectua vor avea n vedere: - coerena general n privina totalurilor sumelor dintre jurnale, S. balanele de - .N verificare i cartea-mare; W.M test &3< asupra unei perioade (lun): coerena dintre nregistrrile din jurnale i cartea-mare (mai ales ntre conturile centralizate); g modificrii unei numerotarea cronologic a ediiilor listrilor; imposibilitatea I nregistrrilor din perioade nchise; controlul fiabilitii transferurilor alte soft-uri asociate (comercial, salarii etc.) i testul asupra unei luni; utilizarea corect a manualului de proceduri informatice de ctre personalul clientului; - existena unui manual de proceduri informatice suficient i a unei asistene externe corespunztoare; existena i respectarea procedurilor de salvare i arhivare corespunztoare. 71B

Profesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i procedeaz la comunicarea ctre client a celor constatate, printr-un raport intermediar. * Softul utilizat este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu poate fi pus la ndoial. Profesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizarea procedurilor informatizate ale softului i procedeaz, n scris, printr-un raport intermediar, la comunicarea observaiilor necesare.

a. c -g - l I I i i S W u; '3 3 -

34. CONTROLUL REGULARITII I SINCERITII CONTABILITII

REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZ Programarea lucrrilor Profesionistul contabil trebuie s-i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient. Elaborarea i documentarea planului misiunii va trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru. Prin programul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii. NORMA 121 NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Controlul regularitii i sinceritii contabilitii Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale. ______________________________________ NORMA 2125 OBIECTIVE Diversitatea clientelei determin profesionistul contabil s-i organizeze misiunile sale pe parcursul exerciiului financiar 73

_ --B n aa fel nct s corespund ct mai bine necesitilor clienilor printr-un raport . ;|2 cost/calitate satisfctor. De aceea, el poate efectua o parte din lucrrile de control n cursul exerciiului financiar, mprind derularea misiunii n timp, n ' l C scopul asigurrii: I I respectrii etapelor permanente ale misiunii; l f = s efecturii unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar i ndeosebi: 8 S .B ^> controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile (n cazul cnd O t cabinetul asigur nregistrrile contabile ale clientului, aceste controale sunt cuprinse n procedurile de inere a contabilitii); ^ aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a observaiilor necesare; pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului financiar.

341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii Este vorba, n primul rnd, de asigurarea executrii succesiunii etapelor misiunii a cror realizare permite: cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului; organizarea i programarea lucrrilor;- organizarea sau controlul organizrii contabile a ntreprin

derii. Structura unei mici ntreprinderi este simpl i va fi n general apreciat n mod global, n cadrul primului exerciiu financiar. n anii urmtori, este cazul s se asigure punerea la zi a acestei cunoateri a activitilor ntreprinderii i mbuntirea eventual a organizrii fie a misiunii, fie a ntreprinderii cliente. 74

342. Efectuarea unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar 3421. Controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile Normele tehnice prevd c, pentru a se asigura o imagine fidel a situaiei financiare si a performanelor obinute de ntreprindere, trebuie respectate cu buncredin regulile privind evaluarea i celelalte norme si principii contabile, cum sunt: principiul prudenei, care presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul evitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii, n acest scop, valoarea oricrui element trebuie s fie determinat avnd n vedere p O urmtoarele aspecte: A a. se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute B . (evideniate) pn la data ncheierii exerciiului finan |J ciar; 8* b. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pier derile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului a financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; c. se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor constatate, pe baza inventarierii patrimoniu lui, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor si normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile; 75

principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac clientul a luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acestuia de a-i continua activitatea, este necesar ca aceste elemente s fie aduse la cunotina profesionistului contabil; principiul independenei exerciiilor, care ia n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se va face raportarea fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pli l lo r; principiul intangibilitii, care cere ca bilanul de deschidere jj CS 3 a al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent; principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ g | i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate u * separat, nefiind admis compensarea valorii lor ntre ele i nici ntre veniturile si cheltuielile din contul de rezultate; principiul prevalentei fondului asupra formei (preluat n reglementri financiare prevalente economicului asupra juridicului), care cere ca informaiile nregistrate n contabilitate s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic; de pild, n cazul leasingului financiar, beneficiarul a dobndit numai posesia i utilizarea bunului, locatorul pstrndu-i dreptul de dispoziie asupra bunului; deci cu toate c nu este proprietar deplin, beneficiarul bunului l va nregistra n cadrul activelor sale, iar obligaia de plat ctre locator, corespunztor n pasiv; -M O J 76

principiul importanei semnificative consider c este semnificativ orice informaie omis sau eronat nregistrat care ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare; de aceea, pragul de semnificaie este o limit valoric stabilit de profesionistul contabil, dup anumite reguli care i permit acestuia s aprecieze dac nivelul de informare asigurat prin situaiile financiare este de natur a influena deciziile utilizatorilor acestora. Regularitatea contabilitii, aa cum s-a artat mai nainte, presupune conformitatea contabilitii cu reglementrile n vigoare i cu normele tehnice aplicabile. Sinceritatea contabilitii presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile n funcie de cunoaterea pe care responsabilii nregistrrii operaiilor i tranzaciilor n conturi trebuie s o aib despre realitatea, importana operaiilor i a evenimentelor ce au loc n ntreprinderea clientului. Atunci cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de client, profesionistul contabil controleaz ulterior, prin sondaj, calitatea: existenei documentelor justificative; modalitii de respectare a regularitii i sinceritii acestor nregistrri. Dac nregistrrile contabile sunt asigurate de cabinetul profesionistului contabil, n general, nu va fi necesar s se procedeze la controlul ulterior al acestora, ntruct respectarea regularitii i sinceritii contabilitii este realizat prin aplicarea corect a procedurilor cabinetului. Totui profesionistul contabil se va asigura periodic c toi colaboratorii si, care au n atribuii lucrri de nregistrri contabile, au competena necesar i asigur ndeplinirea corect a lucrrilor lor. n acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor teste de control. 77

5-2 ll a-i. I J i i S ST

Dou abordri sunt posibile pentru realizarea acestui control al nregistrrilor contabile: fie naintea efecturii controlului printr-un test asupra unor nregistrri contabile din zile diferite ale unei luni; fie n timpul controlului prin analiza unor nregistrri contabile ale anumitor operaii selecionate. Profesionistul contabil verific, de asemenea, aplicarea corect a obligaiilor privind sarcinile sociale: ndeplinirea condiiilor cerute ntocmirii statelor i listelor de plat, cotele de asigurri sociale i de sntate, cotele celorlalte contribuii si, n general, respectarea dispoziiilor legale i contractuale (individuale sau colective de munc). 3422. Aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a observaiilor necesare Finalitatea misiunii este de a da o asigurare asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprinderii i a mediului su nconjurtor. contabil a dobndit aceast cunoatere la un moment dat. Dar o ntreprindere este ntr-o continu micare i este esenial pentru profesionistul contabil s obin informaiile evoluiilor semnificative care pot avea o influen asupra situaiilor financiare sau care trebuie s fie reflectate n acestea. Contactele sistematice ale profesionistului contabil cu clientul su i permit s colecteze aceste informaii i este important ca obinerea lor s fie consemnat n scris - n foi de lucru depuse apoi n dosarul exerciiului - putnd astfel s aprecieze: litigiile aprute n timpul exerciiului financiar necesitnd, poate, constituirea unui provizion; investiiile importante necesitnd finanri; soldurile sau bonificaiile practicate sau evoluia politicii preurilor putnd explica astfel evoluia marjei comerciale; 78

- evoluia remuneraiilor administratorului (efului ntreprinderii) justificnd, eventual, un control al evoluiei avantajelor n natur. Evident constatrile privind controlul regularitii contabilitii vor fi aduse la cunotina clientului printr-un raport intermediar la data constatrii, sugerndu-i acestuia modalitile de remediere a deficienelor constatate.

343. Pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului financiar Pregtirea acestor lucrri este strns legat de caracteristicile privind hotrrile ce urmeaz a fi luate n cadrul ntocmirii situaiilor financiare. n acest sens, anumite lucrri pot fi realizate n totalitate sau pregtite n cursul exerciiului, cum ar fi: controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fi analizai la o dat apropiat de data nchiderii exerciiului, 3- 2 . pentru a reduce sau chiar a suprima anumite lucrri de control ale sfritului exerciiului; pregtirea anumitor situaii privind: declaraiile de TVA, fiele fiscale ale angajailor, declaraiile privind retribuiile anuale, impozitele i contribuiile aferente etc.

. 5 a-. -S S. i! ' < '= :

35. LUCRRI DE CONTROL ALE NCHIDERII EXERCIIULUI FINANCIAR

REAMINTIREA NORMELOR NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Controlul regularitii i sinceritii contabilitii Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale. NORMA 2125 nchiderea conturilor Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile necesare nchiderii exerciiului financiar: > pe baza informaiilor i a documentelor justificative furni zate de client;> recurgnd eventual la o simplificare a nregistrrilor re

zultatelor inventarierii; > punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor. El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asigur c ele sunt corect contabilizate de ctre client NORMA 2126

OBIECTIVE Primirea dosarului inventarierii anuale, conform clauzelor contractului de prestri de servicii ncheiat cu clientul; 80

Colectarea faptelor si evenimentelor importante ale exerciiului; Efectuarea controlului conturilor; Documentarea controalelor efectuate; Pregtirea declaraiilor fiscale.

351. Primirea dosarului inventarierii anuale Att Normele tehnice, ct i Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, stabilesc aceast obligaie n sarcina celui care gestioneaz patrimoniul, respectiv clientul profesionistului contabil. Aceste obligaii vor fi aduse la cunotina clientului atunci cnd se negociaz clauzele contractului de prestri de servicii, aa cum rezult din modelul (a) de contract, anexat la Standardul profesional nr. 21 privind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Dac s-a convenit cu clientul ncheierea contractului potrivit modelului (a) sus menionat, profesionistul contabil urmeaz s primeasc din partea acestuia dosarul inventarierii anuale, cuprinznd: a. deciziile de numire a comisiei i a subcomisiilor de inventa riere; b. listele de inventariere (cod 14.3.12.) ntocmite de subcomisii pe locurile de depozitare a bunurilor; c. extrasele de cont confirmate sau procesele verbale de punctaj pentru inventarierea creanelor, a datoriilor i a trezoreriei; d. listele de inventariere separate i motivarea scris a comisiei de inventariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile sau deteriorate, fr micare sau greu vandabile, comenzi n curs, 81

o 3, n 'a r - * ' '