Date post: | 02-Jun-2018 |
Category: |
Documents |
Upload: | gabriela-pisica |
View: | 235 times |
Download: | 0 times |
of 37
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
1/37
COALA NAIONAL DE STUDII POLITICE I ADMINISTRATIVEFACULTATEA DE ADMINISTRAIE PUBLIC
LUCRARE DE DISERTAIE
Coordonator tiinifi!Conf"#ni$"dr" Maria Co%ta&'
A(%o)$'nt*!
+a(ri')a Pi%i*
BUCURETI,--.
1
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
2/37
IMPO/ITE DIRECTE I INDIRECTE0N STATELE UNIUNII EUROPENE
CAPITOLUL I
SCURT ISTORIC PRIVIND APARIIA I EVOLUIA IMPO/ITELOR1
Impozitele se presupune c au aparut n evoluia societii omeneti n cadrul primelor
formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora
public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal.
Impozitele au fost concepute i aplicate diferit nc de la apariia lor, fiind condiionate de
dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat . Date despre
impozitele i cheltuielile publice din antichitate se cunosc mai ales din istoria statelor antice rec
i roman. !n aceste state erau considerate publice cheltuielile pentru oranele de conducere statal
pentru ntreinerea i nzestrarea forelor armate i de ordine public, construcia i narmarea
corbiilor de rzboi, construirea de drumuri, lucrri de utilitate comunal, pentru temple i serbri
reliioase, ca i pentru distraciile publice.
"esursele principale pentru aceste cheltuieli erau cele domeniale obinute prin exploatarea
unor boii naturale aflate n patrimoniul statului.
#entru completarea resurselor domeniului public, n fiecare dintre aceste state au fost
instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente, altele extraordinare.
!n statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri i alte
bunuri. $cesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriailor, taxe pentru v%nzarea n pia
a produselor aricole, precum i de impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor boai
perceput n timp de rzboi ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni.
!n statul roman antic, n toate etapele evolutiei istorice, principalul impozit a fost&tributum'. (a nceput acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie
pe valoarea pm%ntului stp%nit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut. )lterior
tributum a fost extins ca impozit cetenesc permanent, datorat de toi cetenii statului roman
care aveau proprieti imobiliare, iar mai t%rziu i pentru bunuri mobile.*oncomitent cu tributum
1Ioan +lia - Drept financiar i fiscal,ditura $((, ucureti, 1/, pa. 111-110
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
3/37
se percepea un impozit pe succesiuni. 2-au mai introdus impozitul asupra v%nzarilor de bunuri i
un impozit pe meteuuri. De asemenea au fost aplicate temporar un impozit pe numrul
sclavilor i impozitul datorat de celibatari.
!n evul mediu impozitele de asemenea erau diferite n fiecare stat, n funcie de
dezvoltarea economico-social diferit i de concepiile i tradiiile proprii.
!n $nlia impozitul principal era cel datorat de ctre proprietarii de pm%nt. $cest impozit
la nceput era raportat la ntindere, ulterior era raportat la venitul obinut prin exploatare proprie
ori arend. !n secolul 3III a fost introdus un impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i
rani, iar n secolele urmtoare au fost instituite impozite pe cldiri, pe veniturile meteuarilor,
ca i impozite incluse n preurile de v%nzare a srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
!n "epublica 4lorena din Italia exista un impozit pe veniturile cetenilor boai care se
percepea pe baza unei &scri' proresive i se mai percepeau impozite pe succesiuni, impozite pesare i taxe vamale la intrarea mrfurilor n republic. Impozitul vechi pe venit a fost nlocuit cu
impozitul denumit &estimo' aplicat tuturor bunurilor cetenilor care erau nscrise n &reistro del
estimo' pe baza declaraiilor contribuabililor, care dac se constatau ca fiind inexacte erau
sancionate cu o dezonorant terere a celui sit n culp de pe lista votanilor la aleerile
oranelor comunale. Dup aproape trei secole impozitul estimo a fost modificat conform
cerinelor de impunere a averilor, mai ales ale comercianilor i bancherilor, care erau evaluate
separat de mai muli aeni fiscali."emarcabile sunt i impozitele aplicate n evul mediu in #rincipatele "omane, n care
sirul mare al darilor ordinare cuprindea5 birul6aezat ca &cisl' asupra localitilor i perceput cu
denumirea de &sferturi'7, vacritul, pogonritul, vinritul, tutunritul, oieritul,etc., carora li se
adauau drile extraordinare5ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutornielei
altele.2tabilirea i ncasarea acestor dri era de multe ori arbitrar i abuziv. $stfel, n anumite
perioade birul a fost pretins n c%te opt sau chiar mai multe sferturi.
)ltima parte a evului mediu n condiiile dezvoltrii meteuurilor i a structurilor,
precum i a comerului, diversificarea veniturilor cetenilor a oferit posibilitatea sporirii
numrului i felului impozitelor. $ceasta a fost determinat i de creterea cheltuielilor publice
pentru oranele de stat aflate ntr-o etap de dezvoltare ca autoriti i servicii publice de
administraie precum i pentru ordinea public i ntreinerea armatei.
*. 8autu 9 Impozitele directe din "om%nia, ditura 2ocec et comp, ucureti 1:, pa. ;-: din taxa pltit
corporaiilor la eliberarea autorizaiilor celor ce exarcitau pe cont propriu meserii sau comer.
*ateoria impozitelor mai cuprindea pe cele percepute la v%nzarea srii, tutunului i buturilor, la
tranzaciille i instrinarile de bunuri, ca i impozitele de timbru, denumite i de nreistrare,
carora li se aduau diferite taxe.
Datorit numarului mare i diversificrii exaerate a impozitelor $dunarea *onstituant
intrunit dup revoluia francez din 1=; a decis reforma impozitelor prin nlturareaprivileiilor avute p%na atunci de nobili i clerici, suprimarea arbitrariului aparatului fiscal,
nlaturarea unor impozite pe v%nzari ale bunurilor de consum, alte aciuni reformatoare i, nainte
de toate , dreptul cetenilor de a consimi liber la stabilirea impozitelor. !n acest sens *onstituia
francez din 1=: a prevzut c &nici un cetean nu este dispensat de onorabila obliaie de a
contribui la acoperirea sarcinilor publice' ns condiionat de consimm%ntul la aceste
contribuii':
*oncepia instituirii impozitelor cu &consimm%ntul contribuabililor' a fost preluat at%tde doctrina finanelor publice moderne, c%t i de leiuitorii din mai multe state contemporane.
!ns n aplicarea practic a acestei concepii s-a a?uns doar la rezervarea n competena
perlamentelor a dreptului de a relementa impozitele, taxele i alte venituri buetare.
!n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor 9 ca orane reprezentative
9 de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea continu a cheltuielilor publice
n toate statele. !n consecin, parlamentele din statele contemporane au fost i sunt de cele mai
multe ori forate de mpre?urri ssporeasc impozitele, consimm%ntul cetaenilor la aceste
impozite consider%ndu-se exprimat prin votarea leilor referitoare la impozite de ctre
reprezentanii lor n parlamente.
CAPITOLUL II
TEORIA +ENERAL A IMPO/ITELOR
:+. @eze 9 *ours de finances, d. A. +iard, #aris 1, pa.:
0
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
5/37
,"1 C)a%ifiar'a i23o4it')or
BImpozitul reprezint o contribuie banesc obliatorie i cu titlu nerambursabil datorat
conform leii buetului de stat de ctre persoanele fizice i ?uridice pentru veniturile pe care le
obin sau pentru bunurile pe care le posed'0
!n practica financiar fiscal se ntilnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu
numai ca form dar i ca coninut. #entru a sesiza mai usor efectele diferitor cateorii de impozite
pe plan economic, social i politic este necesar ruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice./
!n funcie de forma n care se percep, teoretic, impozitele se rupeaz n5
impozite n natur,cele care se prezentau sub forma prestaiilor sau a
drilor n natur i care nu se mai practic n epoca modernC
impozite n bani(pecuniare), devenite cvasienerale odata cu stabilirea i
extinderea rlatiilor marf-bani i care reprezint n present 9 poate, cu foarte puine excepii
9 unica form sau modalitate de percepere a impozitelor.
Dup modul de percepere , se distin dou cateorii principale de impozite5
impozite directe, cele care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sauEi ?uridice,
n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor leale de impunere i se percep
direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabiliteC
impozite indirecte, cele care se percep cu ocazia v%nzrii unor bunuri i al prestrii unorservicii, fiind vrsate la buetul public de ctre producatori, comerciani sau prestatori de
servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile.
#e baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se rupeaz n5
impozite reale sau obiective, cele care fiind stabilite asupar unor obiecte materiale nu tin
seam de situaia personal a contribuabiluluiC
impozite personale sau subiective, acelea care au n vedere persoana contribuabilului
Impozitele indirecte pot mbrca i ele diverse forme5 taxe generale de consumaie, acelea care sunt percepute asupra cvasitotalitii produselor
iEsau serviciilor, fie prin cuprinderea, fie prin adauarea lor nEla preul de v%nzareC
0Ioan +lia - Drept financiar i fiscal,ditura $((, ucureti, 1/, pa. 11F/Aoteanu 8atiana, Dinu 2orin - "eforma sistemului fiscal n "om%nia, ditura Didactica i #edaoic, ucureti,1, pa. /
/
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
6/37
taxe speciale de consumaie, cele care se instituie numai asupra unor cateorii de bunuri sau
servicii cum sunt5
- monopolurile fiscale, acele impozite stabilite discreionar de ctre stat asupra produselor
realizate n reim de exclusivitateC
- accizele, care privesc doar anumite cateorii de bunuri iEsau servicii, limitativ stabilite
prin leeC
- taxe vamale, datorate de ctre titularii operaiunilor comerciale iEsaude persoanele fizice
care trec peste frontiera de stat bunuri din cateoria celor impuseC
- taxe de timbru, care se pltesc de ctre cei care solicit ndeplinirea sau eliberarea unor
acte, prestarea unor servicii etc.
$v%nd n vedere obiectul sau materia impozabil, impozitele pot fi5
impozite pe avere, care se aeaz in mod difereniat asupra averii n eneralC
impozite pe venit, care vizeaz sumele obinuteErealizate ca urmare a desfurrii diverselor
activiti productoare de venituri, beneficii, c%tiuriC
impozite pe cheltuieli sau pe fapte de consum.
Gin%nd seam de scopul urmrit, impozitele se mpart n5
impozite financiare, cele a cror stabilire vizeaz exclusiz obinerea unor venituri publiceC
impozite de ordine, prin care se urmrete, pe l%n realizarea veniturilor buetare,
restr%nerea sau limitarea unor activiti, respectiv stimularea altora, n funcie de intereselestatului n economie.
!n funcie de locul sau nivelul la care se acumuleaz pot exista5
impozite centrale, care se concentreaz la buetul centralC
impozite locale, care se fac venit la buetele locale, dar care pot fi , n anumite cazuri,
mprite ntre buetul central i buetele locale.
,", C)a%ifiar'a i23o4it')or i ta5')or onfor2 Si%t'2#)#i E#ro3'an d'
Cont#ri 1667 8ESA679
F
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
7/37
(a nivelul )niunii uropene, pentru a se putea asiura o mai bun comparabilitate ntre
sistemele fiscale ale statelor membre a fost instituit n 1/ 2istemul uropean de *onturi
6uropean 2Hstem of $counts 9 2$/7. #rin intermediul 2$/ s-a ncercat aducerea la un
numitor comun a clasificarii conturilor nationale i, n cadrul lor, a impozitelor i contribuiilor n
)niunea uropean.
*onform 2$/, clasificarea impozitelor se realizeaz astfel 6anexa 17F5
impozitele indirecte sunt definite ca fiind impozitele leate de producie i importuri
6cateoria D7. $cestea includ 8$, taxele vamale de import, accize i alte impozite asupra unor
servicii specifice 6transport, asiurari etc7 i asupra tranzaciilor financiare i de capital. De
asemenea, n aceast cateorie se includ impozitele asupra produciei 6cateoria D7 definite ca
fiind &impozite ce apar ca urmare a desfurrii unei activiti de producie', cum ar fi5 licene
profesionale, impozite pe teren i cladiri, impozite asupra salariilorC
impozitele directe sunt definite ca fiind impozitele curente asupra venitului i averii
6cateoria D/7 la care se adau impozitele asupra capitalului care includ impozite precum
impozite pe moteniri i donatii 6cateoria D17. Impozitele pe venit 6cateoria D/17 includ at%t
impozitele asupra veniturilor persoanelor fizice, c%t i impozitele asupra veniturilor sau
profiturilor persoanelor ?uridice, precum si impozitele asupra c%tiurilor de capitalC
contribuiile sociale, formate din dou cateorii5 contribuii sociale reale i contribuiisociale impuse. *ontribuiile sociale reale cuprind contribuiile la toate fondurile de asiurare
social constituite i finanate de catre stat. *ontribuiile sociale impuse cuprind acele contribuii
la schemele de asiurare privat. !n cadrul contribuiilor sociale reale se face distincia ntre
contribuiile obliatorii i cele voluntare. *ontribuiile obliatorii sunt cele impuse prin lee n
timp ce cele voluntare reprezint o form de economisire. Datorit acestor caracteristici este
necesar n determinarea presiunii fiscale s se elimine din calcul contribuiile sociale reale
voluntare i contribuiile sociale impuse, ele nefiind un atribut al puterii coercitive a statului.
$stfel, putem considera ca nivelul total al prelevarilor realizate de stat poate fi determinat
astfel5
F8. Aoteanu, D. *ataram, ( 8%tu, *%mpeanu - #olitici fiscale i buetare europene, ditura )niversitar,
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
8/37
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
9/37
!n 1= a fost adoptat un pachet de msuri, denumit i 'pachetul Aonti', care are n
vedere5
- combaterea concurenei n domeniul impozitriiC
- eliminarea distorsiunilor de pe piaa unicC
- reorientarea tendinei cresc%nde de impozitare a muncii printr-un sistem de impozitare
orientat spre fora de munc.
$cest pachet de msuri const n;5
a. *odul de conduit pentru impozitarea afacerilor, cod ce reprezint voina comun a
statelor membre, chiar dac nu este un instrument lealC
b. Asuri de nlturare a distorsiunilor rezultate din impozitarea veniturilor provenite din
economii prin care se stabilete un nivel minim de impozitare a dob%nzilorC
c. Impozitarea plii dob%nHilor i a redevenelor ntre societile situate n diferite statemembreC
d. $?utoare fiscale din partea statuluiC msura const n publicarea unui hid privind reulile
referitoare la acordarea de a?utoare fiscale.
#rincipalele relementri leislative europene n domeniul impozitrii pot fi rupate n
dou mari cateorii5
impozitarea persoanelor ?uridiceC
impozitarea persoanelor fizice.
,":"1 I23o4itar'a 3'r%oan')or ;#ridi'6
!n cazul impozitrii persoanelor ?uridice, la nivelul )niunii uropene, n ceea ce privete
armonizarea, s-au urmrit urmatoarele5
crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil fuziunilor, scindrilor,cesionrilor de active
i schimburilor de aciuni ntre societile apartin%nd diferitelor state membre ale )C
crearea unui sistem comun de impozitare a profiturilor ntre filiale i societatea mamC
;#. rezeanu, I.Limion, 2.*elea 9 4iscalitate european, ditura conomic,
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
10/37
crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil plii de dob%nzi i dividende ntre
persoanele afiliate.
#rima directiv din domeniul impozitrii directe a fost Directiva nr.
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
11/37
2tatutul de &societate- mam' este atribuit oricrei societi a unui stat membru
care deine minimum
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
12/37
prezentarea certificatului de atestare, statul surs trebuie s decid n leatur cu acordarea scutirii
care trebuie s fie acordat pe o perioad de cel puin un an, dar nu mai mult de trei ani pe baza
aceluiai certificat de atestare.
!n cazul n care compania care pltete dob%nda sau redevena a reinut impozitul de care
era scutit la surs, ea poate cere rambursarea acestuia ntr-o perioad de maximum doi ani de la
data plii dob%nzii sau redevenei. 2tatul surs este obliat s-i ramburseze acest impozit n
termen de un an de la data depunerii cererii. Dac statul nu ramburseaz acest impozit n termen
de un an, societatea care l-a pltit are dreptul de a calcula i pretinde dob%nd pentru suma
neprimit, dob%nd calculat la nivelul ratei de dob%nd aplicabil n situaii similare conform
leislaiei naionale.
8endina eneral la nivelul statelor ) n perioada 1/-
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
13/37
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.un - bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment , pag./0
1igura 2. 3odificrile cotei de impozitare a profitului n perioada 2445-, n statele *+
#e baza valorilor din
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
14/37
Observm c "om%nia are una dintre cele mai mici cote de impunere la momentul actual.
ularia i *ipru nreistreaz cea mai mic cot, de 1
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
15/37
$stfel, directiva i propune s asiure impozitarea veniturilor din dob%nzi pltite de un
platitor dintr-un stat membru ctre un beneficiar individual dintr-un alt stat membru conform
leislaiei ultimului stat membru. #entru realizarea acestui obiectiv statele membre vor aplica un
sistem automat de schimbare a informaiilor.
#rincipalele sisteme de impozitare a dividendelor n statele membre ale )niunii uropene
sunt5
- sistemul clasicC
- sistemele separate 6cu cota unic, cu impunere n trane, pe ?umatate de venit7C
- sistemul imputaionalC
- sistemul scutirii.
istemul clasic presupune impozitarea profitului la nivelul societi comerciale i
impozitarea dividendului distribuit la nivelul persoanei fizice 6dividendul, se lobalizeaz cucelelalte venituri ale persoanei fizice n vederea impozitrii7. 2e a?une astfel la o dubl impunere
economic deplinp.
istemul separat presupune impozitarea profitului la nivelul societii comerciale i
impozitarea dividendului la nivelul persoanei fizice 6dividendul se impune separat de celelalte
venituri realizate de persoana fizic7.
istemul imputaionalare la baz o abordare de tip destinaie n care societatea comercial
este considerat a fi destinaia, iar impozitul pe profit este o plata n avans pentru impozitul pedividendele acionarilor. $stfel, profitul societii comerciale se impoziteaza dupa reulile
enerale. Impozitarea dividendelor nsa parcure urmatorii pasi5
- calcularea venitului impozabil adun%nd la suma dividendelor suma impozitului pe profit
platitC
- aplicarea cotei de impozit pe venit pentru determinarea impozitului pe dividendeC
- acordarea unui credit fiscal n suma de p%na la 1
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
16/37
!n statele membre ) = exist dou modaliti de aezare a impozitului pe veniturile
persoanelor fizice5 n cote proresive i n cot proporional 6cota unic7. *otele prezentate
pentru statele membre sunt de reul valabile pentru impunerea veniturilor din salarii, pentru alte
venituri ale persoanelor fizice 6cum ar fi, spre exemplu, veniturile din dob%nzi sau investiii n
titluri de valoare, veniturile din ?ocuri de noroc, veniturile din moteniri, donaii, transferuri de
proprieti imobiliare7 exist%nd cote de impozitare particularizate.
$a cum era de ateptat, in%nd cont de ncasrile fiscale foarte ridicate realizate de ctre
acest stat din impozitarea veniturilor persoanelor fizice, Danemarca are cea mai mare cot de
impunere a veniturilor persoanelor fizice. 2uedia o urmeaz, iar 4inlanda are o a patra cot
maxim de impozitare. Norveia este departe de celelalte ri nordice, n cazul acestui impozit,
afl%ndu-se la peste 1< pp distan. *u o cot maxim de cel puin /
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
17/37
*ota unic de impozitare are la baz ideile de simplitate, transparen i eficien n
colectare. *ota unic a fost introdus pentru prima oar n stonia i (ituania, n 10, n mrime
de FM i respectiv ::M. $ urmat (etonia n 1/ cu cota de /M, "usia i 2erbia n
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
18/37
,"
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
19/37
8axa pe valoarea adauat a fost introdus n anul 1=< n *omunitatea conomic
uropean prin directivele 1 i . a a nlocuit diferite taxe asupra produciei i asupra
consumului care nreunau schimburile comerciale ntre state. !n anul 1== prin directiva a
asea11se pun bazele armonizarii taxei pe valoarea adauat n statele membre. #rin intermediul
acestei directive se instituie o asiet comuna n statele membre pentru acest impozit. De
asemenea, aceast directiv reprezint o adevarat lee n ceea ce priveste modul de
fundamentare a 8$ la nivel comunitar.
*a urmare a adoptrii directivei a asea se pun bazele unui proram de lucru n ceea ce
privete eliminarea frontierelor fiscale n domeniul 8$. Directiva a asea a fost ulterior
modificat1n scopul eliminarii frontierelor fiscale i adoptrii 8$ la exienele unei piee far
frontiere. Aodificrile au stabilit un sistem tranzitoriu al 8$ . liminarea frontierelor fiscale a
necesitat armonizarea cotelor de impozitare a taxei pe valoarea adauata1:. *onform noilor
prevederi instituite prin directiva E==E*, statele membre pot aplica urmtoarele tipuri de cote
de 8$5 taxa normal i una sau doua taxe reduse. 2-a stabilit c taxa normal de 8$ s nu fie
mai mic de 1/M, iar taxele reduse s nu fie mai mici de /M. 8axele reduse se pot aplica pentru
produsele prevazute n anexa P din Directiva a asea10. 8axele ma?orate ale 8$ sunt eliminate,
dar, de o manier tranzitorie se menin5 taxa zero sau taxa super redus 6mai mic de / M7. De
asemenea s-a stabilit ca n cazul unor produse 6cu excepia celor cuprinse n anexa P i pentrucare la 1 ianuarie 11 se aplic taxa redus7 s se poat aplica o tax redus care s nu fie mai
mica de 1M 6taxa parQin7.
)tilizarea cotelor difereniate de 8$ se realizeaz n funcie de importana pentru
existena uman a anumitor cateorii de bunuri i servicii. unurile de lux trebuie s aib o cot
maxim, bunurile de strict necesitate sau pentru copii i pensionari ar trebui s aib o cot
minim 6redus sau foarte redus7. 2unt incluse n ultima cateorie alimentele de baz,
11Directiva ==E:;;E* din 1= mai 1== n materie de armonizare a statelor membre n ceea ce privete taxeleasupra cifrei de afaceri1Directiva 1EF;
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
20/37
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
21/37
inferioar. *ea mai relaxat fiscalitate n ceea ce privete 8$ se resete n 2pania 6unde cota
standard este de 1FM7, n *ipru i n (uxembur, ri care practic cota minim de 1/M, impus
aa cum am precizat anterior prin directivele *omisiei. Danemarca este sinurul stat membru al
) care nu are cot redus. *ota redus minim de impunere 6/M7, valoare impus prin
directivele comisiei, se resete n "epublica *eh, stonia, *ipru, (etonia, (ituania, )naria,
Aalta, #ortualia i Aarea ritanie. "om%nia este n rupul statelor cu o cot redus ridicat, de
M, afl%ndu-se pe poziiile 1- la ealitate cu +recia, deci n ?umtatea superioar a ierarhiei.
"om%nia este depit la aceast cot doar de ctre Italia, $ustria i 2lovacia 6cu cote de 1
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
22/37
n reim suspensiv se realizeaz prin intermediul antrepozitelor fiscale i trebuie nsotit de
documente fiscale.
"elementrile comune presupun i stabilirea unei accize minime asupra fiecrei cateorii
de produse. $cciza minim a intrat prima dat n vioare n anul 1 pentru alcool i buturi
alcoolice, iarete i tutun, urm%nd ca n anii urmatori s intre n vioare i pentru celelalte
produse supuse accizelor armonizate.
"elementarile comune cu privire la accize au urmarit i instituirea unei asiete
comune n ceea ce privete impozitarea.
(a nivel comunitar, exiibilitatea asupra produselor supuse accizelor este supus
urmatoarelor reuli5
produsele puse n consum ntr-un stat membru i deinute de ultimul comerciant ntr-un alt
stat membru sunt supuse accizelor n statul n care ele sunt deinuteC produsele achiziionate de persoanele fizice pentru nevoile lor proprii i transportate n
alte state membre sunt supuse accizelor n statul n care au fost achiziionateC
produsele cumprate de persoane care nu au calitatea de antrepozitar areat i care sunt
transportate pentru v%nzare sau pentru consumul propriu sunt supuse accizelor n statul
membru de destinaie.
4iecare stat membru al uniunii va stabili cadrul leislativ n materie de producere,
transformare sau deinere de produse supuse accizelor armonizate, sub rezerva respectriidispoziiilor prevederilor comunitare.
oi prezenta n continuare mrimile c%torva accize armonizate, pentru ara noastr i
statele ) =, pentru a realize poziionarea "om%niei fa de celelalte state.
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
23/37
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.un - bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment , pag.
1igura 9. ccizele pentru alcoolul etilic pur, n statele membre *+, valabile la 2 iulie
$cciza minim cerut de ) este de //< de euroE hectolitru 6hl7 de alcool pur. "om%nia
are o acciz de =/< de euroE hl. de alcool pur, prevzut a rm%ne constant p%n n
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
24/37
(a bere i la vinuri nu exist accize minime impuse. (a vinuri se remarc Irlanda i $nlia
cu niveluri extrem de mari fa de estul rilor membre ).
ursa!.".#ra$oveanu, %.&breja #ra$oveanu, '.un - bordri comparative privind fiscalitatea n statele membre
ale *niunii +uropene, n +conomie teoretic $i aplicat. upliment , pag.6
1igura 5. ccizele la benzina fr plumb, n statele membre *+, n vigoare la 2 iulie
$ccizele sunt exprimate n euro la 1
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
25/37
euro la 1
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
26/37
Din aceste prezentri putem concluziona c ara noastr se afl pe un trend ascendent
privind mrimea accizelor, dar se afl n eneral n ?umtatea inferioar a statelor ) n ceea ce
privete mrimea acestor accize armonizate. ste un lucru normal, dac ne %ndim la puterea de
cumprare redus a contribuabililor rom%ni. De altfel, accizele sunt un cost al interrii ce va
trebui suportat.8erapia radual este cea utilizat n creterile acestor accize.
F
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
27/37
CAPITOLUL III
PRINCIPALELE IMPO/ITE I TA>E 0N STATELE MEMBRE ALE
UNIUNII EUROPENE
:"1" A#%tria
A" I23o4it#) 3' 3rofit1?
"elementarea impozitului pe profit 6:orperschaftsteuer) n $ustria prezint destule
similitudini cu sistemul fiscal erman. xist ns anumite particulariti care pot interesa investitorii
strini. $cestea privesc n special un reim deosebit de favorabil de scutiri de la plata impozitelor
pentru dividendele i plus-valorile obinute din cesiunea titlurilor de participare strine. $ceste
dispoziii leale fac din $ustria o locaie interesant pentru implantarea unor societi de tip holdin.
2umele colectate cu acest titlu se mpart ntre +uvernul federal, +uvernele landurilor i
autoritile locale, n urmtoarea proporie5 +uvernul federal -=1,;1MC +uvernele landurilor-
10,01MC autoritile locale-1:,1F;M.!n privina subiecilor impozabili, trebuie s distinem ntre mai multe ipoteze5
unele societi datoreaz impozit pe profit at;t pentru veniturile realizate n ustria, c;t $i pentru
beneficiile realizate n strintate( societile de capital, cooperativele, fondurile de asiurri
mutuale, asociaiile, fundaiile, alte persoane ?uridice de drept privat, asociaii care nu au1=RRRRR
=
S#3rafaa! .: .7. @2,
Po3#)aia! . 1?< --- )o#itoriCa3ita)a! Vi'naDi$i4i#ni ad2ini%trati$'! 6 3ro$inii f'd'ra)'Mon'da! E#roPIB! ,
8/10/2019 IMPOZITE DIRECTE I INDIRECTE N STATELE UNIUNII EUROPENE
28/37
personalitate ?uridic, instituiile, fundaiile sau alte fonduri speciale uvernate de dreptul privat, al
cror administraie central sau sediu se sete n $ustriaC de asemenea, impozitul este datorat
pentru aceleai beneficii i de ctre persoanele ?uridice de drept public austriece, pentru
beneficiile realizate de serviciile publice industriale i comerciale aflate n subordinea lor7C
persoanele ?uridice, asocierile de persoane fizice i fondurile care nu au administraia central sau
sediul n $ustria datoreaz impozit doar pentru profitul realizat n acest stat